Rapport: Contrôle Et Audit Internes

Rapport
Contrle et audit internes :
Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la

responsabilit du secteur public
Rapport tabli dans le cadre des clbrations du 50me Anniversaire de lOCDE
prsent et examin un sminaire organis conjointement par
lAudit interne de lOCDE et la Direction de la gouvernance publique
et du dveloppement territorial de lOCDE,
en partenariat avec lInstitut Franais de lAudit et du Contrle Internes (IFACI),
qui constitue lInstitut franais de The Institute of Internal Auditors (The IIA)
Mercredi 13 avril 2011, 14h00-19h00
Centre de confrences de lOCDE, Paris, France
REMERCIEMENTS
REMERCIEMENTS
Le prsent rapport a t tabli pour servir de base aux travaux du Sminaire organis dans le cadre des
manifestations lies au 50me Anniversaire de lOrganisation de coopration et de dveloppement
conomiques (OCDE). Ce sminaire a pour objectif de recueillir les expriences de fonctionnaires
travaillant dans le domaine du contrle et de laudit internes, de reprsentants de leurs associations
professionnelles et dexperts concernant lintgrit et la prvention de la fraude et de la corruption et
de dbattre avec eux des problmes auxquels ils sont confronts.
Les travaux du Secrtariat de lOCDE ont t mens par le Service daudit interne de lOCDE,
cest--dire Dominique Pannier, Peter Stokhof, Anne-Marie Leroux, Jennifer Lawson, Lucia Garca
Gutierrez et Edouard Chansavang. LAudit interne de lOCDE a travaill en coopration avec la
Direction de la gouvernance publique et du dveloppement territorial de lOCDE, en lespce
Christian Vergez, Janos Bertok, James Sheppard, Jordan Hold, Natalia Nolan Flecha, Lia Beyeler et
Karine Ravet. En outre, une aide a t fournie pour la cration de la base de donnes par Gabrielle
Milosic et Katarzyna Weil et la maquette de la couverture a t conue par Justin Kavanagh.
Ce rapport publi pour cette occasion particulire naurait pas pu tre ralis sans la contribution
importante et active des coordonateurs nationaux volontaires : Darren Box, Audit and Assurance
Portfolio General Manager de Centrelink, Australie ; Tzvetan Tzvetkov, Vice-Prsident de
lInstitution Suprieure de Contrle bulgare ; Guylaine Leclerc, Litigation and Forensic Accountant,
Canada ; Jan Holmberg ; Matti Mikola, Directeur gnral de lInstitut des auditeurs internes,
Finlande ; Danile Lajoumard, Inspecteur gnral des finances du Ministre franais de lconomie,
des finances et de lindustrie ; Sakiko Sakai, Reprsentant de lIIA, Japon, et Reprsentant de Infinity
Consulting, Japon ; Kyoko Shimizu, Japon ; Dion Kotteman, Directeur de lInstitution Suprieure de
Contrle, Pays Bas; Claudelle Von Eck, Directrice gnrale de lIIA, Afrique du Sud ; Charles Nel,
Directeur technique de lIIA, Afrique du Sud ; Elisabeth Styf, Directrice de lAudit Interne du Conseil
national de la police sudois ; Karen Parsons, Policy Adviser on Internal Audit and Assurance,
Ministre du Trsor, Royaume-Uni ; Chris Butler, Chef du Groupe de laudit interne, Ministre du
Trsor, Royaume-Uni ; Beryl Davis, Vice-Prsidente de lIIA, tats-Unis.
LOCDE tient remercier tous les rpondants des ministres, dpartements et organismes publics des
pays suivants : Afrique du Sud, Australie, Brsil, Bulgarie, Canada, tats-Unis, Finlande, France,
Japon, Pays-Bas, Royaume-Uni et Sude, pour leur prcieuse contribution au questionnaire dtaill et
pour la communication dinformations supplmentaires qui ont constitu la source essentielle du
prsent rapport.
Des remerciements sont tout particulirement adresss Richard Chambers, Prsident de lIIA pour
son soutien et ses conseils. Nous sommes galement reconnaissants lIFACI, qui constitue lInstitut
franais de lIIA, en particulier Louis Vaurs et Batrice Ki-Zerbo, pour leur participation et leur aide
irremplaables.
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public
GLOSSAIRE ET ACRONYMS
Glossaire et Acronymes
Activit daudit interne (*)
Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne

une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses
oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue
crer de la valeur ajoute. Lactivit daudit interne aide cette
organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche
systmatique et mthodique, ses processus de gouvernement
dentreprise, de gestion des risques et de contrle, en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacit.
Audit externe
Laudit externe est une activit externe et indpendante qui vise

formuler un avis sur la conformit des tats financiers avec les rgles
et rglementations comptables, et sur le fait que ces tats financiers
donnent une image fidle et sincre de la ralit. La certification des
tats financiers est une obligation lgale. Dans le secteur public,
laudit externe est gnralement effectu par les institutions
suprieures de contrle des finances publiques (ISC).
Charte daudit interne (*)
La charte daudit interne est un document officiel qui prcise la

mission, les pouvoirs et les responsabilits de cette activit. La charte
dfinit la position de laudit interne dans lorganisation ; autorise
laccs aux documents, aux personnes et aux biens, ncessaires la
ralisation des missions ; et dfinit le champ des activits daudit
interne.
Code de conduite/Code
dthique
Les citoyens attendent des fonctionnaires quils servent

quotidiennement lintrt gnral en faisant montre dimpartialit, de
respect de la loi, dintgrit et de transparence. Les fonctionnaires
doivent respecter des valeurs fondamentales dans laccomplissement
de leurs tches quotidiennes. Pour mettre ces valeurs en pratique, les
organisations tablissent des codes de normes comportementales.
Elles peuvent noncer en termes gnraux dans un code dthique
(ou code de conduite), les valeurs et principes qui dfinissent le rle
professionnel des fonctionnaires intgrit, transparence, etc. ou
elles peuvent sattacher lapplication de ces principes dans la
pratique par exemple, dans les situations de conflits dintrts,
comme lutilisation dinformations officielles et de ressources
publiques, lacceptation de dons ou davantages, lexercice dune
activit professionnelle lextrieur de la fonction publique et
lemploi postrieur la position comme agent public. En principe, les
codes associent des valeurs vers lesquelles on doit tendre et des
normes plus dtailles concernant leurs modalits de mise en uvre.
6 GLOSSAIRE ET ACRONYMES
Comit daudit
Un comit daudit est compos de membres indpendants de la

direction excutive de lentit, et est charg de procder un examen
indpendant du contrle interne, de la gestion des risques et de la
fonction daudit interne, notamment le contrle de lindpendance de
la fonction daudit interne.
Contrle interne
Le Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway

Commission (COSO www.coso.org) dfinit ainsi en termes
gnraux le contrle interne dans Contrle interne cadre intgr :
un processus mis en uvre par les dirigeants tous les niveaux
de lentreprise et destin fournir une assurance raisonnable quant
la ralisation des objectifs suivants :
lefficacit et lefficience des oprations ;
la fiabilit des oprations financires ; et
la conformit aux lois et rglements.
Corruption
Tout acte visant influencer et/ou abuser dune autorit publique

par loctroi ou lacceptation dune situation ou dune rcompense
illicite en change dun avantage personnel ou priv indu.
Dnonciation
La dnonciation consiste pour une personne faire part de ses

proccupations lgard dagissements illicites au sein dune
organisation. Gnralement, cette personne appartient cette mme
organisation. Les agissements illicites rvls peuvent tre classs de
nombreuses faons ; par exemple, une infraction une loi, une rgle,
un rglement et/ou une menace directe pour lintrt gnral, comme
une fraude, des infractions aux dispositions en matire de sant et de
scurit, et la corruption. Les dnonciateurs peuvent formuler leurs
allgations en interne (par exemple dautres personnes au sein de
lorganisation accuse) ou lextrieur (aux organismes de
rglementation, aux autorits charges de lapplication des lois, aux
mdias ou des groupes concerns par les questions).
Enqute
Fraude
Une enqute sur la fraude ou la corruption consiste mettre en

vidence lexistence, ou non, dune fraude ou dun cas de corruption,
partir dallgations et de suspicions. Pour atteindre cet objectif, des
procdures spcifiques sont appliques pour dterminer sil y a eu
fraude/corruption, qui est impliqu, le mcanisme de fraude, les
pertes et les consquences. Les allgations sont exprimes sur la base
dlments communiqus par des tmoins qui ont des raisons de
suspecter lexistence dagissements rprhensibles ou la suite de
signaux dalerte identifis par des mesures de contrle de dtection.
Lorsquune fraude ou un cas de corruption est constat, des preuves
sont runies aux fins dengager des poursuites judiciaires.
Tout acte caractris par la prsentation inexacte dlibre de faits
et/ou dinformations importantes pour obtenir un avantage financier
indu ou illicite. Elle peut tre interne, cest--dire maner de
lintrieur de lorganisation ou externe, cest--dire impliquer des
clients, des fournisseurs ou dautres tiers.
GLOSSAIRE ET ACRONYMES
Gestion des risques (*)
Processus visant identifier, valuer, grer et piloter les vnements

ventuels et les situations pour fournir une assurance raisonnable
quant la ralisation des objectifs de lorganisation.
IFACI
LInstitut Franais de lAudit et du Contrle Internes constitue

lInstitut Franais de lIIA.
Indpendance (*)
Le fait de ntre expos aucune situation susceptible daltrer

lobjectivit, en ralit ou en apparence. Cette situation doit tre
gre au niveau de lauditeur interne, de la conduite de la mission, et
de son positionnement dans lorganisation.
IIA (*)
Fond en 1941, lInstitute of Internal Auditors (IIA) est une

association professionnelle internationale. LIIA est le porte-parole
au niveau international de la profession de laudit interne ; il en est
lautorit et la rfrence reconnue et le principal dfenseur et
ducateur. Les membres travaillent dans les secteurs de laudit
interne, de la gestion des risques, du gouvernement dentreprises, du
contrle interne, de laudit des technologies de linformation, de
lducation et de la scurit.
INTOSAI
LOrganisation internationale des institutions suprieures de contrle

des finances publiques (INTOSAI) regroupe lchelle mondiale les
institutions suprieures de contrle des finances publiques des pays
membres. LINTOSAI est une organisation autonome, indpendante
et apolitique. Cest une organisation non gouvernementale avec statut
consultatif spcial, et lorganisation professionnelle du contrle
externe des finances publiques. Elle offre un cadre institutionnel aux
institutions suprieures de contrle pour le transfert et
lenrichissement des connaissances afin damliorer lchelle
internationale le contrle externe et daccrotre la comptence
professionnelle.
Le terme ministre est le terme gnrique employ pour couvrir
toutes les appellations utilises dans les diffrents pays ayant
particip lenqute, comme service de ladministration centrale,
agence, ministre national, ministre fdral, administration centrale
().
Ministre
Ministre
Le terme ministre est le terme gnrique employ pour dsigner

la personne responsable dun ministre dans les diffrents pays
ayant particip lenqute, par exemple Chef du dpartement
national, Secrtaire dtat, Secrtaire permanent, Secrtaire ().
Dans le prsent rapport, le Ministre, Ministre adjoint et le responsable
excutif de ladministration centrale sont considrs comme les plus
hautes autorits du ministre.
Opinion gnrale
Une opinion gnrale est une opinion formule sur le caractre

adquat global des politiques, des procdures et processus de
lorganisation relatifs la Direction, la gestion des risques et aux
contrles internes, et est gnralement fonde sur les rsultats de
multiples audits.
8 GLOSSAIRE ET ACRONYMES
Politique en matire de
conflit dintrts
La politique en matire de conflit dintrts fournit des indications

sur ce qui constitue un conflit dintrts, les mthodes pour grer les
conflits potentiels ainsi que les procdures tablies pour rgler un
conflit effectif.
dons et de gratifications
La politique en matire de dons et de gratifications fournit des

indications sur les dons/gratifications qui peuvent tre accepts, ce
qui est interdit et dans quelles conditions.
Rfrentiel international de
laudit interne
Le Rfrentiel international de laudit interne est le cadre conceptuel

qui structure les lignes directrices dictes par lIIA ; ces lignes
directrices sont soit obligatoires, soit fortement recommandes.
Le Rfrentiel, ou Normes, auquel le rapport fait rfrence,
comprend :
la dfinition de laudit interne
le code de dontologie de lIIA
les Normes Internationales pour la pratique professionnelle

de laudit interne
des prises de position, des guides des pratiques et des

modalits pratiques dapplication.
(*) Dfinition fournie par lInstitute of Internal Auditors (IIA)
GLOSSAIRE ET ACRONYMES
Codes pays
AUS
BGR
BRA
CAN
FIN
FRA
GBR
JPN
NLD
SWE
USA
ZAF
Australie
Bulgarie
Brsil
Canada
Finlande
France
Royaume-Uni
Japon
Pays-Bas
Sude
tats Unis
Afrique du Sud
PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT
11
Principaux Messages du Rapport

Introduction
1.
Ce rapport a t tabli pour servir de base aux travaux dun sminaire organis dans le cadre
des manifestations lies au 50me Anniversaire de lOrganisation de coopration et de dveloppement
conomiques (OCDE). Il a pour objectif de recueillir les expriences de fonctionnaires travaillant
dans le domaine du contrle et de laudit internes, de reprsentants de leurs associations
professionnelles et dexperts en ce qui concerne lintgrit et la prvention de la fraude et de la
corruption et de dbattre des problmes auxquels ils sont confronts.
2.
Le secteur public doit assurer lintgrit, la transparence et la responsabilit. Les appels en
faveur de la transparence et de la responsabilit de ladministration se sont accrus la suite de la crise
financire et conomique. Lampleur des interventions et des dpenses des gouvernements que la
crise a provoque, place lintgrit au cur des proccupations au sujet de la bonne gouvernance dans
le monde entier.
3.
De plus, le rle du contrle et de laudit internes dans la prvention de la corruption est
reconnu dans les conventions internationales de lutte contre la corruption. Tous les pays participant
lenqute sont parties la Convention de lOCDE sur la lutte contre la corruption dagents publics
trangers dans les transactions commerciales internationales et la Convention des Nations Unies
contre la corruption. Dautres sont parties des conventions rgionales comme celles conclues sous
lgide du Groupe dtats contre la corruption du Conseil de lEurope et de lOrganisation des tats
amricains.
4.
Laudit interne fait partie du Secrtariat Gnral de lOCDE, et relve directement du
Secrtaire Gnral. Laudit interne est galement supervis par un Comit dAudit compos de
reprsentants des dlgations permanentes, et dexperts des Institutions Suprieures de Contrle des
pays membres. En vertu de son mandat dfini dans la Rglementation Financire de lOrganisation, et
conformment aux Normes de lIIA, laudit interne value les processus de gestion des risques, de
contrle, et de gouvernance en place lOCDE, et ralise des missions de conseils au profit du
Secrtaire Gnral et de la Direction.
5.
La Direction de la gouvernance publique et du dveloppement territorial de lOCDE
sattache dfinir des pratiques exemplaires pour renforcer lintgrit et prvenir la corruption dans le
secteur public, notamment en ce qui concerne les marchs publics et les activits de lobbying lors de
la prise de dcisions publiques. Au cours des 15 dernires annes, elle a labor un Cadre dintgrit
pour aider les dcideurs favoriser lintgrit et prvenir la corruption dans le secteur public. Ce
Cadre vise :
clairer la mise en uvre dinstruments, de processus et de structures pour : i) assurer la
fourniture de services de qualit de manire efficace, conformment aux rsultats prvus ;
ii) protger les ressources publiques contre la mauvaise gestion et le gaspillage (actif et
passif) ; iii) tenir jour et divulguer par le biais de rapports tablis en temps opportun des
donnes financires et de gestion fiables ; et iv) respecter la lgislation et les normes de
conduite applicables.
12 PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT
clairer la mise en uvre dinstruments, de processus et de structures visant favoriser

lintgrit au niveau des diffrents organismes publics et non de lensemble de
ladministration ; et laborer des donnes et des rfrences applicables pour mesurer le
fonctionnement des systmes dintgrit et orienter leur mise en uvre.
Le Cadre dintgrit sert galement de base pour une srie dexamens par les pairs de
lOCDE sur lintgrit dans le secteur public, sur la base du volontariat. A ce jour, des
examens ont t raliss sur le Brsil, la Grce, le Moyen-Orient et lAfrique du Nord, et les
tats-Unis. En 2011, trois examens supplmentaires de ce type doivent tre raliss au
Mexique.
6.
LInstitut Franais de lAudit et du Contrle Internes (IFACI - www.ifaci.com), en qualit
dassociation professionnelle de laudit interne en France, mne en permanence des recherches sur le
contrle et laudit internes, notamment en ce qui concerne le secteur public. LIFACI est affili au
niveau international lInstitute of Internal Auditors (lIIA www.theiia.org), la principale
organisation professionnelle de laudit interne en matire de certification, dducation et de recherche.
Le Rfrentiel international de lInstitut, ou Normes, constitue le document dorientation qui fait
autorit et comprend un Code de dontologie, des normes de qualification et de fonctionnement pour
la pratique de laudit interne. Son rseau dauditeurs internes en France, en Europe, et lchelon
international a fourni une contribution prcieuse au sminaire en laidant obtenir et changer des
informations sur les pratiques actuelles daudit interne dans les ministres, les services et les agences
gouvernementales (ci-aprs dnomms ministres ) dans leurs pays respectifs. Le prsent rapport
renvoie ces Normes lorsque celles-ci sont applicables aux diffrents thmes voqus dans le prsent
rapport.
7.
Laudit interne fait galement lobjet de la Norme 9140 de lOrganisation internationale des
institutions suprieures de contrle des finances publiques (INTOSAI), Indpendance de laudit
interne dans le secteur public , et de la Norme 9150, Coordination et coopration entre les ISC et
les auditeurs internes dans le secteur public . Par le biais de son Comit des normes professionnelles
et de lignes directrices portant expressment sur les contrles internes dans le secteur public,
lINTOSAI met laccent sur lintrt dun audit indpendant et objectif ; il distingue le rle de laudit
dans lvaluation des contrles du rle de la direction gnrale dans la mise en uvre de procdures
spcifiques de contrle interne. LINTOSAI fonctionne comme une organisation cadre pour la
communaut de laudit public externe et par consquent, ses pratiques et normes nentrent pas dans le
cadre de la prsente tude ; toutefois, le prsent rapport vise les complter.
8.
Les questions prsentes dans le prsent rapport sappuient sur une enqute de lOCDE sur
le contrle interne, laudit interne et lintgrit ralise en 2010. Il sagit de la premire enqute de
lOCDE consacre expressment au contrle interne et laudit interne dans les administrations
publiques centrales. Ltude a permis de rassembler des donnes provenant de 73 ministres dans
12 pays. Elle montre comment les normes professionnelles, les systmes de contrle interne et les
activits daudit interne contribuent actuellement renforcer la responsabilit et lintgrit dans le
secteur public. A la suite de cette enqute, des amliorations sont proposes concernant la prvention,
la dtection et le compte rendu de la fraude et de la corruption. Le prsent rapport est conu comme
une bote outils comprenant 9 sections, chacune se concluant par une proposition concernant les
meilleures pratiques. Il y aurait tout intrt prendre en compte ces sections et conclusions de
manire globale, et non individuelle, pour accrotre la contribution de laudit interne lintgrit, la
transparence et la responsabilit.
9.
La mthodologie pour lenqute et ltablissement du prsent rapport est expose dans les
annexes A et B. Le prsent rapport a t tabli sur la base des rponses des services daudit interne
des ministres ayant particip lenqute, et le contenu du rapport ainsi que les profils par pays ont
t vrifis par les coordonateurs nationaux (voir mthodologie). Aucune des vues exprimes dans ce
13
rapport ne reprsente la position officielle dun pays, et lanonymat des ministres ayant particip
lenqute dans les 12 pays concerns a t respect tout au long du rapport.
Rsum des principales conclusions et meilleures pratiques proposes
Rattachement hirarchique de laudit interne la plus haute autorit du ministre

10.
La majorit des rpondants (75 %) indiquent que laudit interne relve de la plus haute
autorit au sein de leur ministre. Ce type de rattachement hirarchique est considr comme le
deuxime critre le plus important pour amliorer la contribution de laudit interne la prvention,
la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption.
11.
Un rattachement hirarchique avec ce niveau assure lindpendance de laudit interne dans
la dfinition de son programme de travail, lexcution de ses travaux, et la transparence de ses
rapports. Cette condition est encore plus importante pour ce qui concerne la prvention, la dtection et
le compte rendu de la fraude et de la corruption. Elle impacte galement lautorit et la lgitimit de
laudit interne avoir accs aux agents et aux ressources utiles, et sa capacit coordonner ses
activits avec celles dautres services du contrle interne ou daudit externe et/ou denqute.
Existence et indpendance du Comit daudit
12.
Conformment aux meilleures pratiques en matire de gouvernement dentreprise,
lexistence dun Comit daudit peut renforcer lindpendance de laudit interne et la transparence
globale dune organisation. 45 % des ministres ayant particip lenqute ont fait tat de lexistence
dun comit daudit, dont lindpendance diffre suivant les pays. Lorsquil existe un comit daudit,
son mandat devrait couvrir clairement la surveillance de lexposition aux risques, notamment ceux qui
concernent la fraude et la corruption. Il conviendrait dinformer priodiquement le comit daudit des
cas de fraude et de corruption. En outre, les pratiques montrent que pour tre indpendants , la
majorit des membres des comits daudit devraient tre recruts lextrieur du ministre, et si
possible, pour certains dentre eux, en dehors de ladministration publique.
Mandat de laudit interne concernant la fraude et la corruption : soutien mutuel et coopration

avec les autres services ayant des responsabilits en matire de fraude et de corruption
13.
Trois cas se prsentent : i) les fonctions daudit interne et denqute sur les cas de fraude et
de corruption coexistent sous lautorit du mme responsable, ii) les deux fonctions existent en tant
quentits distinctes mais au sein du mme ministre et iii) les deux fonctions existent en tant
quentits distinctes mais, dans certains ministres, la fonction denqute sur les cas de fraude et de
corruption est implante lextrieur du ministre. Quelle que soit la structure organisationnelle, les
deux fonctions doivent optimiser lutilisation des ressources et attnuer le risque de non-prise en
compte des insuffisances du contrle.
14.
Lorsque les fonctions sont spares, il est recommand ce qui suit :
Un mandat clair pour chaque fonction, saccompagnant de politiques/rgles de travail et de

coordination destines viter les doubles emplois ;
Une information systmatique et rapide de laudit interne sur tout cas de fraude ou de
corruption ;
Un retour dinformation de laudit interne vers les autres fonctions sur les insuffisances du
contrle interne et la mise en uvre de mesures correctives ;
Des runions rgulires de coordination des programmes de travail et des rsultats (y

compris la communication des rapports annuels) ;
Des activits conjointes de formation/sensibilisation aux risques de fraude et de corruption.
15.
Ce nest pas parce quune fonction est charge des enqutes sur les cas de fraude et de
corruption que laudit interne na aucune responsabilit dans ce domaine. Comme le prconisent les
Normes, le mandat de laudit interne devrait expressment viser valuer la possibilit de fraude et
la manire dont ce risque est gr par lorganisation . Le mandat de laudit interne doit prciser ce
rle pour chaque tape dun processus efficace de lutte contre la fraude (prvention / dtection /
enqute / amlioration grce lexprience acquise).
Renforcement de la culture de gestion du risque, notamment par la sensibilisation la fraude ou
par un plan de prvention de la fraude et de la corruption
16.
91 % des rpondants dclarent avoir adopt un cadre de contrle interne comprenant des
activits de contrle, la description de lenvironnement du contrle, une valuation des risques et un
mcanisme de surveillance. Cependant, les cas de fraude et de corruption ne sont bien entendu pas
dtects uniquement par le biais des contrles financiers, mais aussi par les mcanismes et outils
constituant lenvironnement de contrle, notamment les codes dthique ou de conduite et les plans de
prvention de la fraude et de la corruption. Lexistence dun cadre de contrle interne complet a t
considre par les services daudit interne comme le facteur le plus important pour renforcer la
contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la
corruption.
17.
Limplication du management est un lment dterminant de tout systme efficace de
contrle interne et de gestion des risques : 87 % des rpondants dclarent que le management a la
responsabilit dassurer les contrles internes, 84 % indiquent quil doit grer les risques, mais 75 %
seulement signalent quil est charg de la prvention de la fraude et de la corruption. Laudit interne a
donc un rle dterminant jouer en faveur de la formalisation dun cadre de contrle interne et de
gestion des risques allant au-del des contrles purement financiers, pour englober aussi
lenvironnement de contrle plus large, notamment les codes dthique et de conduite et les plans de
prvention de la fraude et de la corruption.
Mandat de laudit interne

18.
Une dfinition claire des pouvoirs et des responsabilits de laudit interne dans son mandat
lui donne plus de poids dans ses relations avec les services audits et laudit externe. Parmi les
participants, 44 % indiquent qu lheure actuelle leur mandat ne fait pas rfrence la fraude, le
chiffre tant de 58 % en ce qui concerne la corruption.
19.
Pour les ministres ayant particip lenqute o les fonctions respectives daudit interne et
denqute sur les cas de fraude et de corruption ne relvent pas de la mme autorit administrative, il
est souhaitable quune rfrence aux risques de fraude et de corruption figure expressment dans le
mandat des services daudit interne.
15
20.
Lorsque les risques de fraude et de corruption sont dj mentionns, il peut tre utile dy
ajouter une rfrence claire aux Normes afin de renforcer lactivit de laudit interne dans ce domaine.
Les Normes font expressment rfrence la fraude, mais pas la corruption. Daprs les rponses
lenqute, la mention de la fraude ne couvre pas automatiquement la corruption. Il est donc
souhaitable dinclure une rfrence expresse la corruption dans toute future mise jour des Normes.
valuation de lefficacit du systme utilis par le ministre pour attnuer les risques de fraude et
de corruption
21.
LIIA prconise que lactivit daudit interne rende compte priodiquement la direction
gnrale et au conseil , notamment de lexposition aux risques significatifs (y compris des
risques de fraude) et des contrles correspondants . 44 % des rpondants indiquent quil ne suffit
pas que leur mandat mentionne la fraude pour que les services daudit interne mnent de telles
activits. La mme observation peut tre formule en ce qui concerne des activits visant
expressment dtecter les cas de corruption (contribution de 15 % seulement des services daudit
interne interrogs).
22.
62% des ministres font tat de lexistence, au sein de leur entit, dune politique de lutte
contre la corruption (c'est--dire un cadre visant prvenir et sanctionner les actes de corruption).
Ce cadre pourrait tre utilis pour les activits daudit concernant la conformit cette politique et
servir de base pour permettre laudit interne dvaluer lefficacit de celle-ci.
23.
Certains pays se sont dots dun plan de lutte contre la fraude et de prvention de la
corruption comportant une valuation des risques de fraude et de corruption, accompagn de plans
daction destins attnuer lesdits risques. Ce type de plan peut accrotre la prise en compte des
risques de fraude et de corruption par laudit interne.
Inclusion de mesures de prvention et de dtection de la fraude et de la corruption dans le cadre de

contrle interne ; contribution dun cadre dthique solide
24.
Un vritable cadre de contrle interne unifi, mettant fortement laccent sur la
sensibilisation et la formation lthique, est ncessaire tout processus de lutte contre la fraude ou la
corruption.
25.
Le fait que 44 % des rpondants indiquent avoir connaissance de projets de renforcement de
leur cadre ministriel de contrle interne rvle que laudit interne a la possibilit de formuler des
recommandations sur des contrles spcifiques destins mieux faire face aux risques de fraude et de
corruption.
26.
Les recommandations que les services daudit interne peuvent faire doivent tenir compte des
instruments existants :
lenqute rvle que, daprs les fonctions daudits internes, 88 % des ministres ayant
particip lenqute possdent un code dthique ou un code de conduite applicable au
ministre concern ou lensemble de ladministration ;
77 % confirment lexistence dune formation ou dactions de sensibilisation lthique ;
82 % dclarent avoir une politique en matire de conflit dintrt ;
27.
45 % mentionnent lexistence dattestations des managers, principalement en rapport avec la

certification dtats financiers.
Pourraient galement tre envisags :
Une valuation systmatique et priodique du cadre de contrle des diffrents services du

ministre et des organismes rattachs.
En conformit avec les Normes (laudit interne a notamment pour tche dvaluer la
conception, la mise en uvre et lefficacit des objectifs, des programmes et des activits de
lorganisation lis lthique ) : des audits priodiques de la conception et de la qualit du
cadre ; des recommandations concernant ltablissement et le renforcement dactivits dans
le domaine de lthique/intgrit, la politique en matire de conflit dintrt, et/ou les
attestations des managers.
La mise en place dun baromtre dintgrit .
Renforcement de la capacit de laudit interne de contribuer la prvention, la dtection et au

compte rendu de la fraude et de la corruption
28.
Laudit interne doit possder des qualifications professionnelles appropries pour pouvoir
valuer les risques de fraude et de corruption et pour dtecter les cas de fraude et de corruption dans le
cadre de lexcution du programme de travail. Mme sil existe une fonction distincte ayant des
comptences particulires en matire de fraude et de corruption, laudit interne peut jouer un plus
grand rle dans la prvention, la dtection et le compte rendu de la fraude et de la corruption en
possdant des comptences dans la plupart des domaines lis aux activits daudit, notamment la
comptabilit, la finance et les technologies de linformation. Laudit interne peut ainsi avoir une
vision plus complte du processus.
29.
Cette implication de laudit interne peut avoir lieu un niveau individuel, les auditeurs
internes professionnels se conformant aux Normes et au code de conduite/dthique de leur
profession. Cependant, pour crer rellement de la valeur ajoute, laudit interne dun ministre doit
tre collectivement qualifi et mettre en uvre des rgles et politiques adquates et un programme
efficace dassurance qualit.
Perspectives
30.
Les rsultats de cette enqute seront pris en compte dans certaines activits de lOCDE,
notamment les examens de la gouvernance publique, et complteront les travaux de lOrganisation sur
laudit externe au niveau national dans le contexte du projet Panorama des administrations
publiques . lextrieur, ils devraient complter les activits dorganismes de normalisation comme
lIIA et lINTOSAI, dj mentionns.
31.
Ce rapport devrait ouvrir la voie des travaux futurs et donner lieu une analyse plus
pousse des moyens par lesquels, pour le secteur public et comme le prconise lIIA, laudit interne
peut contribuer davantage amliorer lefficacit des processus de gestion des risques, de contrle et
de gouvernance dune organisation, notamment sur les plans de la prvention, de la dtection et du
compte rendu de la fraude et de la corruption.
TABLE DES MATIERES
17
TABLE DES MATIERES
Glossaire et Acronymes .................................................................................................................................. 5

Principaux Messages du Rapport .................................................................................................................. 11
Chapitre 1 : Gouvernance ............................................................................................................................. 19
Section 1.1 Le rattachement hirarchique de laudit interne : un facteur dterminant pour son
indpendance ............................................................................................................................................. 20
Section 1.2 Une voie parallle de compte rendu pour laudit interne : un organe de supervision
contribuant la transparence de laudit interne ...................................................................................... 24
Section 1.3 Audit interne et enqute : rpartition des responsabilits en matire de prvention, de
dtection et denqute................................................................................................................................ 28
Section 1.4 Communication des travaux et conclusions de laudit interne laudit externe................. 34
Section 1.5 Gestion des risques de fraude et de corruption ................................................................... 36
Chapitre 2 : Mandat / porte des travaux de laudit interne .......................................................................... 41
Section 2.1 Rfrence la fraude et la corruption dans le mandat de laudit interne ........................ 42
Section 2.2 valuation du systme mis en place pour rduire les risques de fraude et de corruption .. 48
Section 2.3 Inclusion de mesures concernant la fraude et la corruption dans le cadre de contrle
interne........................................................................................................................................................ 53
Chapitre 3 : Comptence et professionnalisme de laudit interne................................................................. 57
Annexe A: Mthodologie - Gestion et consultation...................................................................................... 63
Annexe B: Mthodologie - Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte
rendu de la fraude et de la corruption ........................................................................................................... 67
Annexe C: Profils des pays ........................................................................................................................... 69
Annexe D: Rsultats de lenqute ................................................................................................................. 95
Annexe E: Rsultats du questionnaire de suivi ........................................................................................... 109
18 TABLE DES MATIERES
Figures
Figure 1:
Figure 2:
Figure 3:
Figure 4:
Figure 5:
Figure 6.
Figure 7:
Figure 8:
Figure 9:
Figure 10:
Figure 11:
Figure 12:
Figure 13:
Figure 14:
Figure 15:
Figure 16:
Figure 17:
Figure 18:
Figure 19:
Figure 20:
Figure 21:
Rattachement hirarchique de l'audit interne ........................................................................ 21

Degr dindpendance des comits d'audit ........................................................................... 25
Partage des responsabilits concernant les enqutes sur la fraude et la corruption rsultats
globaux et cas particuliers..................................................................................................... 29
Accs de l'audit externe aux agents et rapports de l'audit interne ......................................... 35
Communication des rapports de l'audit interne l'audit externe .......................................... 35
Existence d'un cadre de contrle interne............................................................................... 37
Responsabilit de la direction en matire de contrle interne .............................................. 37
Mesure utilises pour prvenir la corruption dans les transactions financires et renforcer la
rsistance la corruption ...................................................................................................... 38
Rfrence la fraude et la corruption dans le mandat de l'audit interne ............................ 42
Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la
fraude - Bulgarie, Japon, Pays-Bas ....................................................................................... 44
fraude - Australie, Brsil, France, tats-Unis ....................................................................... 44
corruption - Bulgarie, Japon, Pays-Bas................................................................................. 45
corruption Australie, Brsil, France, tats-Unis ................................................................ 45
fraude et de la corruption Canada, Finlande ...................................................................... 46
Ralisation d'un rapport d'activit de l'audit interne, et contenu........................................... 48
Travaux de l'audit interne concernant la fraude et la corruption........................................... 49
Qualit des procdures anti-fraude ....................................................................................... 50
Qualit des procdures anti-corruption ................................................................................. 51
Qualifications professionnelles particulires des auditeurs internes..................................... 58
Domaines de qualification requis et/ou encourags pour les auditeurs internes................... 59
Qualifications d'instituts professionnels spcialiss spontanment cits par les
participants ............................................................................................................................ 60
CHAPITRE 1: GOUVERNANCE
Chapitre 1 : Gouvernance
19
20 CHAPITRE 1: GOUVERNANCE
Section 1.1 Le rattachement hirarchique de laudit interne : un facteur dterminant pour son
indpendance
Dans quelle mesure un rattachement hirarchique clair entre laudit interne et la plus haute autorit du
ministre contribue-t-il lefficacit de laudit interne dans la prvention, la dtection et le compte
rendu en matire de fraude et de corruption ?
Lien avec le thme
32.
Le rattachement hirarchique de laudit interne dfinit lorgane/la personne dont relve laudit
interne et auquel il communique principalement ses produits, cest--dire surtout le programme de travail
annuel de laudit interne et ses rapports. Il impacte galement lautorit et la lgitimit de laudit interne
avoir accs aux agents et aux informations, ce qui est particulirement important pour les questions de
fraude et de corruption. Il va de soi que le niveau de lorgane ou de la personne dont relve laudit interne
influe sur son indpendance 1, notamment pour ce qui concerne la dfinition de son programme de travail,
son excution et la transparence de ses rapports. Il revt encore plus dimportance pour ce qui est du
compte rendu des cas de fraude et de corruption.
Rsultats globaux de lenqute
33.
La plupart des ministres ayant particip lenqute, en loccurrence 75 % (55 rpondants sur
73), dclarent que leur audit interne relve de la plus haute autorit de leur institution. Sur les 25 %
restants, 17 indiquent que leur service daudit ne relve pas de la plus haute autorit2 ; un ministre na pas
rpondu.
Rsultats par pays
34.
Le diagramme 1 ci-dessous rcapitule les rponses reues concernant le rattachement
hirarchique de laudit interne par pays.
Ce terme est dfini dans le Glossaire.
Cette expression est dfinie dans le Glossaire sous la rubrique Ministre .

21
Figure 1: Rattachement hirarchique de l'audit interne
Pays dans lesquels laudit interne relve dun niveau dautorit intermdiaire au sein du
ministre
35.
Dans ce premier groupe de pays comprenant lAfrique du Sud, lAustralie, le Japon et le
Royaume-Uni, laudit interne des ministres participant lenqute ne relve pas systmatiquement de la
plus haute autorit au sein du ministre concern.
36.
Au Japon, la majorit des ministres participant lenqute (4 sur 6) dclarent que laudit
interne est rattach la Division du budget et de la comptabilit et ne relve pas de la plus haute autorit
au sein du ministre. De plus, 2 services daudit interne exercent certaines responsabilits concernant la
gestion comptable en plus des activits daudit interne. Dans ce type de structure de gouvernance, on peut
sinterroger sur lindpendance de laudit interne, notamment dans le cadre daudits raliss au sein de la
Division de la comptabilit.
37.
En Afrique du Sud, en Australie et au Royaume-Uni, les services daudit interne de la plupart
des ministres participant lenqute nont pas de responsabilits de gestion dans leur institution et
dclarent tre libres de dfinir leur programme de travail, ce qui contribue leur indpendance.
38.
Au Royaume-Uni, deux pratiques coexistent sagissant du rattachement hirarchique de laudit
interne. Dans trois des six ministres ayant particip lenqute, le chef de laudit interne relve soit du
Secrtaire permanent, soit du Directeur gnral qui sont tous deux sous lautorit du Secrtaire dtat.
Dans les trois autres ministres ayant particip lenqute, le chef de laudit interne relve dun niveau
hirarchique infrieur, en loccurrence le Directeur gnral des affaires financires et commerciales ou le
Directeur des finances. Alors que deux de ces trois ministres soulignent que le Directeur gnral des
finances ne peut pas intervenir dans le programme de travail de laudit interne, le troisime ministre
indique que le programme de travail de laudit interne est soumis lexamen et lapprobation des agents
comptables, ce qui limite lindpendance des auditeurs.
39.
Dans 3 ministres (sur 4) en Afrique du Sud et dans un ministre (sur 4) en Australie, le chef
de laudit interne relve du Directeur gnral ou de lAgent comptable. Cette structure de gouvernance ne
permet peut-tre pas laudit interne dtablir et de mettre en uvre librement son programme de travail,
notamment sagissant de laudit de ces services administratifs et comptables. Le ministre australien a
voqu clairement ce problme et reconnat que cette structure de gouvernance ne constitue pas une
pratique optimale.
Pays dans lesquels laudit interne relve de la plus haute autorit du ministre
40.
Ce deuxime groupe de pays comprend le Brsil, la Bulgarie, le Canada, les tats-Unis, la
Finlande, la France, les Pays-Bas et la Sude.
41.
Aux tats-Unis, tous les ministres participants indiquent que leur service daudit interne relve
soit du Ministre, soit du Ministre/ Secrtaire adjoint, conformment aux prescriptions lgales. La loi de
1978 sur linspection gnrale impose en effet la cration dun Service dinspection gnrale charg des
audits et enqutes dans tous les ministres et organismes fdraux. En vertu de cette loi, lInspecteur
gnral relve du chef de lorganisme concern ou de son chef adjoint, lexclusion de tout autre
responsable. Par ailleurs, lInspecteur gnral dfinit librement le programme de travail de laudit interne,
nexerce aucune responsabilit de gestion et a accs toutes les donnes du ministre dont il a besoin pour
raliser son audit. Toutes ces dispositions contribuent clairement son indpendance.
42.
De plus, en vertu de la loi de 1978, lInspecteur gnral est nomm et rvoqu par le Prsident
des tats-Unis, sur lavis et avec le consentement du Snat. Ce mcanisme contribue donc largement
lindpendance de lInspecteur gnral puisque sa position dans le ministre nest pas tributaire de ses
relations avec le ministre.
Rsultats du questionnaire de suivi
43.
Les rsultats du questionnaire de suivi montrent que lexistence dun rattachement hirarchique
entre laudit interne et la plus haute autorit du ministre est considre comme lun des quatre lments
les plus importants pour amliorer la contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au
compte rendu en matire de fraude et de corruption : il a t choisi 31 fois sur 47 rponses reues et il est
class comme le deuxime critre le plus important.
44.
Dans les pays dans lesquels laudit interne ne relve pas la plus haute autorit du ministre, ce
rattachement hirarchique nest pas toujours peru comme un facteur cl pour amliorer la contribution de
laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption:
En Australie et au Royaume-Uni, la majorit des ministres participants estiment que

lindpendance de laudit interne est un lment essentiel pour amliorer sa contribution la
prvention, la dtection et au compte rendu en matire de fraude et de corruption. Tous les
ministres australiens considrent ce critre comme le plus important, mme si trois sur quatre le
respectent dj. Au Royaume-Uni, ce critre a t choisi 4 fois sur 6 et t class au premier rang
trois fois.
Au Japon et en Afrique du Sud, un cadre de contrle interne, une valuation priodique par
laudit interne des mcanismes de prvention, de dtection et de compte rendu de la fraude et de
la corruption et un double lien hirarchique pour laudit interne sont jugs plus importants que le
rattachement hirarchique de laudit interne la plus haute autorit du ministre.
23
Conclusion et meilleures pratiques proposes

45.
Selon les Normes de lIIA, laudit interne doit tre indpendant. En effet, lindpendance de
laudit interne garantit sa libert lors de la dfinition de ses activits, de lexcution de son programme de
travail, de laccs aux personnes et aux informations et de la communication des rsultats. Les pratiques
dcrites ci-dessus sont conformes aux Normes car elles montrent que lindpendance de laudit interne est
un facteur essentiel pour assurer son efficacit dans la prvention, la dtection et le compte rendu de la
fraude et la corruption.
46.
Pour assurer cette indpendance, les Normes recommandent que le responsable de laudit interne
relve dun niveau hirarchique suffisant au sein de lorganisation pour permettre au service daudit
interne dexercer ses responsabilits. Les pratiques dcrites ci-dessus conduisent formuler des
propositions daction, qui pourraient tre prises en considration par les ministres pour renforcer
lindpendance de leurs services daudit interne :
Comme cest le cas pour la majorit des rpondants, laudit interne devrait relever du niveau
hirarchique le plus lev au sein de lentit, savoir le ministre, ou son quivalent;
En outre, comme cest le cas aussi dans la majorit des ministres ayant particip lenqute,
lexistence dune fonction daudit interne au sein dun ministre, et son rattachement
hirarchique avec le niveau le plus lev, devraient tre une obligation lgale, et ne pas tre
subordonns la dcision de hauts responsables au sein du ministre ;
Ce rattachement hirarchique devrait tre formalis dans le mandat de laudit interne.
Section 1.2 Une voie parallle de compte rendu pour laudit interne : un organe de supervision
contribuant la transparence de laudit interne
Lexistence dun comit daudit, compos de membres indpendants de la direction excutive du
ministre, est-elle essentielle pour soutenir laudit interne dans la prvention, la dtection et le compte
rendu de la fraude et de la corruption ?
Lien avec le thme
47.
Comme il a t not la Section 1.1, lindpendance de laudit interne dpend troitement du
niveau hirarchique de lorgane/la personne dont laudit interne relve au sein du ministre. En gnral,
laudit interne relve du ministre lui-mme ou de hauts responsables dsigns par lui. Lindpendance de
laudit interne et la transparence de ses compte rendus, en particulier pour les questions de fraude et de
corruption, pourraient-elles tre accrues grce une voie de communication parallle? Cette seconde voie
existe-t-elle dans les ministres ayant particip lenqute ? Si oui, sous quelle forme ?
48.
46% des ministres ayant particip lenqute, soit 33 participants sur 73, disposent dun comit
daudit. Parmi les 40 participants restants, 1 na pas rpondu et 39 ont dclar ne pas avoir ce type
dorgane de supervision. Une attention particulire t donne aux cas des tats-Unis dans la mesure o,
mme si les ministres amricains ayant particip lenqute ne disposent pas de comit daudit, leur
service daudit interne disposent dune voie de compte rendu additionnelle.
Rsultats par pays
Pays dans lesquels laudit interne ne dispose pas dune deuxime voie de compte rendu
49.
En Bulgarie, au Brsil, en Finlande, au Japon, en Sude et dans la moiti des ministres
franais participants, laudit interne ne relve pas dun organisme de supervision indpendant comme un
comit daudit. Nanmoins, quelques rpondants ont fait tat de mcanismes alternatifs mis en place pour
amliorer la transparence de laudit interne, qui sont prsents ci-aprs.
50.
En Finlande, 2 ministres sur 5 indiquent que leur service daudit interne communique dautres
directions de leur propre ministre son programme de travail et son rapport annuel, ainsi que des
informations sur les audits effectus lanne prcdente et sur les audits venir. En Sude, 1 des 5
ministres participants signale que, bien quil ny ait pas de deuxime voie de compte rendu pour laudit
interne sous la forme dun comit daudit, tous les rapports de laudit interne sont disponibles sur
lintranet, auquel lensemble des agents a accs. Ces dispositions contribuent sans doute la transparence
des activits du service daudit interne.
51.
En Bulgarie, en vertu de la loi sur laudit interne dans le secteur public, le service daudit interne
est tenu de prparer un rapport annuel dactivit et de le communiquer au ministre des finances, en
loccurrence au ministre lui-mme ou la Direction du contrle interne de ce mme ministre. Lexamen
des activits de laudit interne, effectu par un fonctionnaire extrieur, est un mcanisme intressant qui
contribue la transparence du reporting de laudit interne.
25
52.
En France, la moiti des ministres participants nont pas de deuxime voie de compte rendu
sous la forme dun comit daudit. Le gouvernement franais considre quil y a l matire amlioration.
Par consquent, dans le cadre de la rforme de la mise en uvre des politiques publiques lance en 2007,
la Rvision gnrale des politiques publiques , un cadre de contrle interne doit tre adopt dans les
trois ans venir, y compris la formalisation des services daudit interne et la mise en place de comits
daudit dans les diffrents ministres.
Pays dans lesquels laudit interne dispose dune voie de compte rendu additionnelle
53.
En Afrique du Sud, en Australie, au Canada, aux tats-Unis, aux Pays-Bas et au RoyaumeUni, les participants dclarent que leur service daudit interne dispose dune deuxime voie de compte
rendu. Cest aussi le cas de la moiti des ministres en France. Sauf dans le cas des tats-Unis, cette
deuxime voie de compte rendu prend la forme dun comit daudit, dont lindpendance varie selon les
pays.
De qui relve le comit daudit ?
54.
Tous les ministres participants dAfrique du Sud, dAustralie, du Canada, des Pays-Bas et du
Royaume-Uni sont dots dun comit daudit auquel laudit interne rend compte. Cest aussi le cas des
deux ministres franais. Dans tous ces cas, le comit daudit relve de la plus haute autorit du ministre.
En Australie, par exemple, la loi de 1997 sur la gestion et la responsabilit financires (Financial
Management and Accountability Act), qui comporte toutes les dispositions relatives aux comits daudit
dans le secteur public, stipule expressment que le comit daudit relve du secrtaire gnral du ministre
ainsi que de son conseil excutif. Des dispositions analogues figurent dans la Politique sur la vrification
interne, qui dfinit le rgime applicable aux comits, tablie par le Conseil du Trsor du Canada.
Composition du Comit daudit
55.
pays :
Lindpendance des membres du comit daudit vis--vis de ladministration diffre suivant les
Figure 2: Degr dindpendance des comits d'audit
56.
Sagissant de lindpendance des membres des comits daudit, le cas du Canada peut tre
mentionn : la loi y fait obligation de recruter certains membres lextrieur de ladministration publique.
Ces dispositions contribuent grandement assurer lindpendance des membres vis--vis du ministre, dont
relve gnralement le comit daudit.
Mandat du comit daudit, notamment en ce qui concerne la fraude et la corruption
57.
Lorsquil existe un comit daudit, les informations fournies par les participants ont montr que
celui-ci na en gnral pas de responsabilits spcifiques en matire de fraude et de corruption.
58.
Nanmoins, en Australie, le mandat des comits daudit, dfini dans une charte gnralement
signe par le Ministre, couvre le suivi de lexposition aux risques, notamment les risques de fraude. Il nest
pas fait spcifiquement mention de la corruption. Deux ministres (sur quatre), dans lesquels les activits
denqute et daudit interne sont diriges par la mme personne, indiquent que des rapports sur les cas de
fraude et de corruption sont prsents tous les trimestres au comit daudit.
59.
Au Canada, le mandat des comits daudit est dfini dans la Directive sur les comits
ministriels daudit, et inclut le suivi des mesures prises pour attnuer les risques identifis, le suivi de
lexcution du plan daction et les suites donnes aux recommandations de laudit interne, mais il ne
mentionne pas expressment la fraude et la corruption. Il en est de mme en Afrique du Sud.
Le cas particulier des tats-Unis
60.
Aux tats-Unis, comme il est dit dans la Section 1.1, le rattachement hirarchique de laudit
interne est fix par la Loi de 1978 sur lInspecteur gnral (Inspector General Act). Les inspecteurs
gnraux rendent compte en premier lieu au chef ou au chef adjoint de linstitution. La loi stipule par
ailleurs quils rendent compte au Congrs et linforment de tout problme ou dysfonctionnement
concernant ladministration des programmes, y compris les cas de fraude ou dabus. Cette communication
prend la forme dun rapport semestriel. Il est clair que cette deuxime voie de compte rendu contribue de
faon importante lindpendance de linspecteur gnral puisque celui-ci relve des deux autorits
constitutionnelles de ltat, savoir le pouvoir excutif, travers le premier rattachement hirarchique
avec la plus haute autorit du ministre et du fait de sa nomination par le Chef de ltat, et le pouvoir
lgislatif.
61.
Il est intressant de noter que lexistence dune voie de compte rendu additionnelle un organe
indpendant, comme un comit daudit, nest pas perue par les rpondants comme un facteur cl
damlioration et de renforcement du rle de laudit interne dans la prvention, la dtection et le compte
rendu de la fraude et de la corruption : sur les 47 rponses de ministres au questionnaire de suivi, seuls 10
considrent quune voie parallle de compte rendu est un critre important.
62.
Aucune tendance manifeste ne se dgage des rponses au questionnaire de suivi reues des
ministres ne disposant pas dune voie de compte rendu additionnelle: la Bulgarie, la Finlande, la France
et le Japon ont tous considr que lexistence dune telle voie de communication est un facteur important
pour amliorer la contribution de laudit interne aux questions de fraude et de corruption. En revanche,
aucun participant sudois na retenu ce facteur comme lment important.
27
Conclusion et meilleures pratiques recommandes

63.
Lun des principaux lments mentionn par les Normes pour assurer lindpendance et la
transparence de laudit interne est laccs direct la direction gnrale et au conseil dadministration. Pour
donner suite cette exigence, les Normes proposent dtablir un double rattachement de laudit interne la
direction gnrale et au conseil dadministration. En pratique, ce double rattachement peut tre ralis avec
le plus haut responsable excutif pour ce qui est des aspects administratifs, et avec le conseil
dadministration pour ce qui est des aspects fonctionnels.
64.
Dans la plupart des ministres, il ny a pas dquivalent du conseil dadministration .
Toutefois, les pratiques dcrites ci-dessus constituent un moyen daccrotre lindpendance de laudit
interne par le biais de rattachement:
Comme indiqu dans la Section 1.1, un premier rattachement hirarchique de laudit interne avec
le plus haut responsable du ministre pourrait tre tabli.
Ce lien pourrait tre complt par une voie parallle de compte rendu, sous la forme dun comit
daudit indpendant, relevant de la plus haute autorit du ministre.
La pratique rvle que, pour tre indpendants , la majorit des membres du comit daudit
devraient tre recruts lextrieur du ministre et, si possible, pour certains dentre eux,
lextrieur de ladministration publique.
Section 1.3 Audit interne et enqute : rpartition des responsabilits en matire de prvention, de
dtection et denqute
Lorsque le mandat de laudit interne inclut des responsabilits en matire de prvention de la fraude et
de la corruption, est-ce que cela permet de prserver lintgrit plus efficacement que si ces
responsabilits sont assumes par une entit distincte de laudit interne (par exemple, une inspection
gnrale) ou partages avec elle ?
Si ce mandat est assum par une fonction distincte de laudit interne, ou partag avec elle, quelles
mesures les deux fonctions devraient-elles prendre pour optimiser le soutien mutuel et la coopration
permanente pour la prvention, la dtection, le compte rendu de la fraude et de la corruption et les
enqutes sur ces cas ?
Lien avec le thme
65.
Ces questions visent dterminer dans quelle mesure laudit interne peut contribuer efficacement
la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption et aux enqutes sur ces
cas si cette responsabilit pour les enqutes sur les cas de fraude et de corruption est assume en totalit ou
partage avec une autre fonction spcialise distincte, lintrieur du mme ministre ou en dehors de
celui-ci.
66.
Lorsque le mandat est assum par une entit distincte, la question est galement aborde sous
langle des mesures prendre par les deux entits pour attnuer le risque de non-prise en compte des
faiblesses du contrle interne.
67.
Dans les pays participant lenqute, il existe de grandes diffrences en ce qui concerne
lexistence dentits spcialises distinctes de laudit interne charges des enqutes sur les cas de fraude et
de corruption.
68.
De mme, lorsque les entits existent conjointement ou sparment, les avis divergent aussi
quant au point de savoir si lefficacit des mcanismes favorisant lintgrit est amliore, et, dans de
nombreux cas, aucune explication nest fournie lappui de cet avis. Si une explication est fournie, elle
figure dans les rubriques relatives aux diffrents pays prsentes ci-aprs.
69.
Trois situations sont identifies: (i) les fonctions daudit interne et denqute sur les cas de fraude
et de corruption coexistent sous lautorit du mme responsable (cest le cas des tats-Unis et de la
Finlande, comme il ressort du graphique ci-aprs); (ii) les deux fonctions existent en tant quentits
distinctes mais au sein du mme ministre (cest le cas de certains ou de lensemble des ministres en
Australie, Bulgarie, Canada, France, Pays-Bas, Royaume-Uni et Sude, comme indiqu dans le
graphique ci-aprs) ; et (iii) les deux fonctions existent en tant quentits distinctes mais, dans certains
ministres, la fonction denqute sur les cas de fraude et de corruption est implante lextrieur du
ministre (cest le cas pour certains ministres au Brsil et en Afrique du Sud, comme il ressort du
graphique ci-aprs). Le texte qui accompagne ce graphique expose les conclusions concernant les pays
relevant de chacune de ces trois catgories.
29
Figure 3: Partage des responsabilits concernant les enqutes sur la fraude et la corruption rsultats
globaux et cas particuliers
Service des
enqutes sur la
fraude et la
corruption
lextrieur du
ministre
BRESIL
AFRIQUE
DU SUD
1 sur 5
1 sur 4
ETATS UNIS
5 sur 5
Service des
enqutes sur la
fraude et la
corruption au
sein du
ministre
BULGARIE
11 sur 11
ROYAUME UNI
4 sur 6
AUSTRALIE
3 sur 4
FINLANDE
5 sur 5
Laudit interne et le Service des

enqutes sont sous lautorit
dun mme responsable dans
tous les ministres participants
PAYS BAS
4 sur 11
SUEDE
2 sur 5
CANADA
3 sur 6
FRANCE
1 sur 4
Laudit interne et le Service des

enqutes existent sparment dans
certains ou dans lensemble des
ministres participants
Note : dans le cas du Japon, dans les ministres ayant particip lenqute, il nexiste pas de service spcifique charg des
enqutes sur la fraude et la corruption : les cas de fraude et de corruption peuvent tre traits de manire ad hoc par dautres
services/quipes.
Rsultats par pays
Dans trois pays ayant particip lenqute, aucun ministre ne comprend dentit distincte
de laudit interne charges denquter sur les cas de fraude et corruption
70.
Aux tats-Unis, le Bureau des enqutes, rattach au Bureau de lInspection gnrale (OIG), est
expressment charg denquter sur les activits criminelles. Les deux Bureaux sont dirigs par des
inspecteurs gnraux adjoints distincts qui relvent indpendamment de lInspecteur gnral et de
lInspecteur gnral adjoint. Sur la base de lensemble des facteurs pris en compte, il ressort que
limplication de laudit interne de tous les ministres amricains participants la prvention, la dtection
et au compte rendu des cas de fraude et de corruption (voir aussi Section 2.1) est forte, et que tous les
ministres ont communiqu le nombre de cas de fraude et de corruption signals au cours des vingt-quatre
derniers mois.
71.
En Finlande, les fonctions daudit interne et denqute sur la fraude et la corruption sont
regroupes dans lensemble des cinq ministres ayant particip lenqute. Dans ces cinq ministres,
laudit interne contribue un degr lev la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de
fraude et un degr moyen celle des cas de corruption. Les cinq ministres ont t en mesure dindiquer
le nombre de cas de fraudes et de corruption au cours des vingt-quatre derniers mois.
72.
Dans le cas des six ministres ayant particip lenqute au Japon, il ny a pas de service
distinct de laudit interne qui est spcifiquement charg denquter sur la fraude et la corruption. Dans un
ministre, les cas de fraude et de corruption donnent lieu enqute par le service charg des questions de
ressources humaines, et dans un autre, une quipe denqute ad hoc est forme sous lautorit du Ministre.
Lvaluation multifactorielle a fait apparatre que dans ces ministres, laudit interne contribue un degr
moyen faible la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption. Aucun
ministre na communiqu dinformations concernant la connaissance par laudit interne du nombre de cas
de fraude et de corruption au cours des vingt-quatre derniers mois.
Dans 7 pays ayant particip lenqute, il existe dans certains ministres un service distinct
de laudit interne charg denquter sur les cas de fraude et de corruption, mais les deux
fonctions coexistent au sein du mme ministre
73.
Dans le cas de la Bulgarie, et comme prvu par la Loi sur ladministration publique du pays,
il existe un service charg des enqutes sur la fraude et la corruption distinct de laudit interne, au sein du
mme ministre, dans lensemble des douze ministres rpondant (100%).
74.
Laudit interne dun ministre a fait observer que, en labsence de rglementation claire, il peut y
avoir des chevauchements entre ces fonctions. Un autre ministre estime que pour renforcer lefficacit, il
faudrait dfinir clairement le champ dintervention de chacune de ces fonctions. Un troisime a not que si
les deux services coexistent, il existe un risque de duplication des activits.
75.
Dans tous les ministres ayant particip lenqute, il apparat que laudit interne contribue peu
la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption.
76.
Aucun ministre na fourni dinformations concernant la connaissance par laudit interne du
nombre de cas de fraudes et de corruption au cours des vingt-quatre derniers mois.
77.
Certains des ministres participants ont clairement indiqu quil ny a pas de ligne de
communication officielle entre laudit interne et le service charg des enqutes sur la fraude et la
corruption, et que pour avoir connaissance des cas de fraude et de corruption, laudit interne doit
expressment demander ces informations et/ou il faut quil existe localement une bonne coopration entre
les deux services.
78.
En ce qui concerne le Royaume-Uni, il existe un service charg des enqutes sur la fraude et la
corruption distinct de laudit interne dans quatre des six ministres ayant particip lenqute (66%).
79.
Sur les 6 ministres, dans 2 dentre eux, laudit interne contribue un degr lev la
prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et dans les quatre autres, un degr moyen,
tandis que la contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de
corruption dans lensemble des six ministres est considre comme moyenne faible.
80.
Peu dinformations ont t communiques concernant la connaissance par laudit interne du
nombre de cas de fraude et de corruption au cours des vingt -quatre derniers mois.
81.
Certains des rpondants l o les services denqute sur la fraude et la corruption sont distincts
de laudit interne - indiquent quil est ncessaire que les mandats des deux fonctions tablissent des
distinctions claires et des pratiques de travail et des relation solides entre les quipes, et des liaisons
rgulires pour viter les doubles emplois.
31
82.
Dans le cas du Canada, il existe un service charg des enqutes sur la fraude et la corruption
distinct de laudit interne dans trois des six ministres ayant particip lenqute (50%).
83.
Dans les ministres concerns, laudit interne en moyenne contribue un degr moyen lev
la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption. 2 des 6 six ministres de
lchantillon ont communiqu le nombre de cas de fraude et de corruption au cours des vingt-quatre
derniers mois.
84.
Un ministre indique que laudit interne rencontre priodiquement le service charg des enqutes
sur la fraude et la corruption pour faire le point de la situation.
85.
Sur les 5 ministres sudois ayant particip lenqute, 2 ont un service charg denquter sur la
fraude et la corruption distinct de laudit interne (40%). Dans le cas des Pays-Bas, il existe un service
charg des enqutes sur la fraude et la corruption distinct de laudit interne dans 4 des 11 ministres ayant
particip lenqute (36%).
86.
Nanmoins, si dans la majorit des cas, les fonctions denqute sur la fraude et la corruption ne
sont pas distinctes de laudit interne dans ces pays, dans les ministres concerns, en moyenne, laudit
interne contribue un degr moyen la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la
corruption. Seuls quelques ministres ont communiqu le nombre de cas de fraude et de corruption au
cours des vingt-quatre derniers mois.
87.
Dans le cas de lAustralie, il existe un service charg des enqutes sur la fraude et la corruption
distinct de laudit interne dans un seul des 4 ministres ayant particip lenqute (25%). Ce rpondant
considre que cela accrot lefficacit du fait que les deux fonctions sont assures de manire plus efficace
par des agents possdant des comptences diffrentes et appropries.
88.
Sur les trois ministres restants, lun des trois a soulign laccent mis sur les mesures prises pour
dtecter la fraude et la corruption, limportance dune communication en temps voulu par laudit interne au
service charg des enqutes sur la fraude et la corruption dinformations sur les secteurs dans lesquels les
contrles internes sont considrs comme faibles, et que lefficacit de cette coopration est renforce
lorsque les deux entits oprent sous la mme autorit.
89.
Selon lvaluation multifactorielle, dans les ministres ayant particip lenqute, en moyenne,
laudit interne est considr comme contribuant un degr lev la prvention, la dtection et au
compte rendu de la fraude et de la corruption, et tous les ministres ont indiqu le nombre de cas de fraude
et de corruption au cours des 24 derniers mois.
90.
Dans le cas de la France, il existe un service charg des enqutes sur la fraude et la corruption
distinct de laudit interne dans un seul des 4 ministres ayant particip lenqute (25%). Ce rpondant
considre que la sparation accroit lefficacit globale du fait que les deux fonctions ont des
responsabilits bien distinctes.
91.
Dans les ministres ayant particip lenqute, en moyenne, laudit interne contribue un degr
moyen lev la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption.
92.
Un des 4 ministres a t en mesure de communiquer le nombre prcis de cas de fraude et de
corruption au cours des 24 derniers mois.
Dans 2 pays ayant particip lenqute, certains ministres comprennent des entits
distinctes de laudit interne charges des enqutes sur la fraude et la corruption, et, dans
certains de ces ministres, cette entit distincte est tablie lextrieur du ministre
93.
Sur les 5 ministres brsiliens ayant particip lenqute, tous (100 %) comptent un service,
distinct de laudit interne, charg denquter sur la fraude et la corruption; toutefois, dans un cas, ce service
est tabli lextrieur du ministre.
94.
Les services daudit interne dans 3 des 5 ministres concerns sont considrs comme
contribuant un degr lev la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la
corruption, et dans 2 des5, un faible degr. Aucun ministre na communiqu le nombre de cas de fraude
et de corruption au cours des 24 derniers mois.
95.
Sur les 4 ministres sud-africains ayant particip lenqute, trois (75 %) ont un service
denqute sur la fraude et la corruption distinct de laudit interne, et sur ces 3 ministre, lun deux a une
Unit denqute spciale , tablie lextrieur du ministre, qui est habilit enquter sur les cas de
fraude et poursuivre les fonctionnaires impliqus dans des activits frauduleuses. Les entits charges
des enqutes sur la fraude et la corruption des 2 autres ministres sont implantes au sein de ces mmes
ministres.
96.
Le seul ministre o les fonctions daudit interne et denqute sur la fraude et la corruption
relvent de la mme autorit considre que cela renforce lefficacit du fait que toutes les constatations de
carence par laudit interne sont communiques immdiatement au service charg des enqutes sur la fraude
et la corruption, et, inversement, les ventuelles insuffisances du contrle mises en vidence la suite
denqutes sur des cas de fraudes sont prises en compte dans le programme de laudit interne.
97.
Que le service charg denquter sur la fraude et la corruption soit distinct ou non de laudit
interne, les services daudit interne dans les ministres ayant particip lenqute sont considrs comme
contribuant un degr moyen lev la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude,
mais un faible degr la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de corruption, et ont une
bonne connaissance du nombre de cas de fraude et de corruption au cours des 24 derniers mois.
Conclusions et meilleures pratiques proposes
98.
On ne peut gure tirer de conclusions des rponses lenqute quant savoir sil est plus efficace
ou non pour promouvoir lintgrit que le mandat de laudit interne comprenne des responsabilits
spcifiques en matire denqute sur la fraude et la corruption, ou que ce mandat soit assum par une entit
distincte (dans un mme ministre ou non).
99.
Toutefois, on peut dire que le risque de non-prise en compte des insuffisances du contrle interne
est plus grand si le mandat pour les enqutes sur la fraude et la corruption est assum par une entit
distincte, a fortiori si celle-ci est tablie lextrieur du ministre.
100.
Lorsque les deux fonctions sont distinctes, mais situes dans le mme ministre, plusieurs
participants dAfrique du Sud, dAustralie, de Bulgarie, du Canada, des tats Unis, de France, de
Sude et du Royaume-Uni, ont inclus un systme dchanges dinformation priodiques sur les cas de
fraudes et de corruption dans les 4 facteurs les plus importants pour le renforcement de la contribution de
laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption, parmi les
13 facteurs proposs.
33
101.
Lorsque les fonctions daudit interne et denqute sur la fraude et la corruption sont distinctes, le
mandat et le champ dintervention de chacune delles devraient tre clairement dfinis afin dattnuer les
risques de non-prise en compte des insuffisances du contrle interne :
Comme le prconise les Normes, le mandat de laudit interne devrait expressment inclure
lvaluation de la possibilit de fraude et la manire dont ce risque est gr par lorganisation
(voir Section 2.1).
Que les responsabilits concernant les enqutes soient distinctes ou partages avec laudit
interne, la responsabilit de laudit interne en matire de prvention, de dtection et de compte
rendu des cas de fraude et de corruption devrait tre clairement indique dans son mandat.
102.
Pour lexcution des mandats respectifs dans la pratique, si les deux fonctions sont distinctes, des
politiques et procdures devraient tre labores en vue dencourager :
Les communications par laudit interne au service denqute sur la fraude et la corruption
concernant les suites donner aux ventuelles insuffisances du contrle interne mises en
vidence au cours de laudit;
Inversement, les ventuelles insuffisances du contrle mises en vidence la suite dune enqute
sur des cas de fraude et de corruption devraient tre communiques laudit interne en vue de
leur prise en compte dans son programme de travail ax sur les risques ;
Coordination et liaison rgulires des programmes de travail et des conclusions (notamment

lchange autour des rapports annuels) ; et
Formation et initiatives conjointes de sensibilisation au risque de fraude et de corruption.
103.
La formalisation de ces politiques et procdures portant sur la communication est dautant plus
indispensable que le service distinct charg denquter sur la fraude et la corruption est tabli lextrieur
du ministre.
Section 1.4 Communication des travaux et conclusions de laudit interne laudit externe
Une communication systmatique des travaux et conclusions de laudit interne laudit externe seraitelle susceptible de contribuer rduire les risques de fraude et de corruption ?
Lien avec le thme
104.
Cette question vise dterminer dans quelle mesure une transparence accrue grce la
communication des rapports de laudit interne laudit externe contribuerait attnuer les risques de
fraude et de corruption.
105.
Ltendue des relations entre laudit externe et laudit interne est dans certains pays dtermine
par la lgislation.
106.
Les rponses des pays montrent que ces relations peuvent aller du minimum lorsque laccs aux
agents et aux dossiers de laudit interne est accorde laudit externe sur demande, au cas du RoyaumeUni o dans un ministre ayant particip lenqute, laudit externe ainsi que laudit interne participent
toute les runions du comit daudit. Dans un autre ministre du Royaume-Uni, leurs modalits de
collaboration sont dfinies dans un protocole daccord.
Rsultats par pays
107.
Les profils des pays montrent quen Afrique du Sud, en Australie, au Canada, aux tats-Unis,
en Finlande et au Royaume-Uni, les relations avec laudit externe sont trs intenses ; en Bulgarie, on
trouve une proportion gale de ministres ayant des relations dintensit moyenne et leve ; en France, au
Japon, aux Pays-Bas et en Sude ces relations sont dintensit moyenne ; et dans le cas du Brsil, cette
intensit est considre comme faible. Sur la base des rponses au questionnaire, cette intensit a t
value en fonction de degr auquel laudit externe a librement accs aux agents et aux rapports de laudit
interne, et de lexistence dune procdure prvoyant la communication systmatique des rapports de laudit
interne laudit externe.
108.
En rponse la question laudit externe a-t-il librement accs aux agents et aux rapports de
laudit interne ? , une majorit importante des pays ayant particip lenqute ont rpondu oui (87 %),
lexception de la Sude. Sur les quatre ministres sudois, trois services daudit interne ont rpondu non,
bien que laudit externe et laudit interne se rencontrent priodiquement, tandis que le quatrime service
daudit interne a rpondu par laffirmative et indiqu que les deux services se runissent priodiquement
pour sassurer de lutilisation efficace des ressources daudit.
35
Figure 4: Accs de l'audit externe aux agents et rapports de l'audit interne
109.
A la question existe-t-il un processus prvoyant la communication systmatique des rapports de
laudit interne laudit externe ? , 73 % ont rpondu oui. Lun des ministres franais a indiqu que si
aucun service daudit ne peut refuser laudit externe laccs aux rapports demands, la communication de
lensemble des rapports nest pas systmatique. Les cinq ministres brsiliens ont rpondu non, de mme
que six des onze ministres bulgares ayant particip lenqute, et trois des six ministres japonais. Dans
ce pays, la Loi sur linstitution suprme de contrle externe stipule que celle-ci a librement accs aux
agents et aux rapports de laudit interne des ministres qui en relvent, bien que la communication de tous
les rapports ne soit pas systmatique.
Figure 5: Communication des rapports de l'audit interne l'audit externe
Conclusions
110.
Bien que ce ne soit pas lobjectif principal de cette enqute, les rsultats montrent quil y a lieu
dtudier plus avant comment une coordination accrue entre laudit interne et laudit externe pourrait
contribuer attnuer les risques de fraude et de corruption.
Section 1.5 Gestion des risques de fraude et de corruption

Les ministres devraient-ils instaurer une culture de gestion du risque ou la renforcer, notamment la
sensibilisation la fraude, et lexistence dun plan officiel de prvention de la fraude et de la corruption
pourrait-il y contribuer ?
Lien avec le thme
111.
Afin de dterminer si une culture du contrle interne et de la gestion des risques dans les
ministres ayant particip lenqute contribue au renforcement, par laudit interne, de lintgrit, ce
thme examine plusieurs questions tires de lenqute, notamment :
Dans quelle mesure le ministre a-t-il adopt un cadre de contrle interne comprenant des
activits de contrle, un environnement du contrle, une valuation des risques et un mcanisme
de surveillance ;
Si, dans ce cadre, le management se voit assigner la responsabilit du contrle interne, de la

gestion des risques et de la prvention de la fraude ou de la corruption ; et
Les mesures en place pour prvenir la fraude et la corruption dans le cadre des transactions
financires, et dvelopper la rsistance cet gard, en particulier : sparation de la rception des
biens/services de la vrification des biens/services ; sparation des demandes de paiement et des
autorisations de paiement ; procdures lectroniques dexamen ou dapprobation des paiements;
rotation priodique des agents exerant les fonctions dautorisation des paiements ; et autres
mthodes.

112.
Une majorit importante des ministres ayant particip lenqute ont rpondu par laffirmative
dans les trois cas :
91 % dentre eux indiquent quils ont adopt un cadre de contrle interne comprenant des
activits de contrle, un environnement du contrle, une valuation des risques et un mcanisme
de surveillance.
37
Figure 6. Existence dun cadre de contrle interne
Dans le contexte de ce cadre de contrle interne, 87 % indiquent que le management se voit

assigner la responsabilit du contrle interne ; 84 % la responsabilit de la gestion des risques ; et
75 % la responsabilit de la prvention de la fraude et de la corruption.
Figure 7: Responsabilit de la direction en matire de contrle interne
Concernant les mesures adoptes pour prvenir la fraude et la corruption dans le cadre des
transactions financires et renforcer la rsistance la fraude et la corruption, 81 % des
rpondants indiquent quils appliquent la sparation de la rception des biens/services de la
vrification des biens/ services ; 88 % appliquent la sparation des demandes de paiement des
autorisation de paiement ; 85 % ont recours des procdures lectroniques dexamen ou
dapprobation des paiements ; et une minorit seulement rpond par laffirmative en ce qui
concerne la rotation priodique des agents exerant les fonctions dautorisation des paiements et
les autres mthodes 30 % et 32 % respectivement.
Figure 8: Mesure utilises pour prvenir la corruption dans les transactions financires et renforcer la
rsistance la corruption
Rsultats par pays

113.
Concernant ladoption dun cadre de contrle interne comprenant des activits de contrle, un
environnement du contrle, une valuation des risques et un mcanisme de surveillance, 100 % des
ministres ayant particip lenqute en Australie, en Bulgarie, au Brsil, aux tats-Unis, au RoyaumeUni et en Sude ont rpondu positivement. Dans tous les autres pays, au moins 75 % des ministres ont
rpondu positivement, lexception du Japon o 50 % ont rpondu positivement et pour 50 %, aucune
rponse na t fournie.
114.
Toutefois, une lecture plus attentive des commentaires de certains rpondants montre quon a
souvent dans les ministres une dfinition limite de ce qui constitue lenvironnement du contrle . Un
rpondant franais indique que le cadre de contrle interne est insuffisamment formalis et que la notion
de contrle interne et de gestion des risques est limite aux oprations financires et budgtaires.
Toutefois, la fraude et la corruption ne sont bien entendu pas dtectes uniquement par le biais des
contrles financiers, mais aussi par les mcanismes et outils constituant lenvironnement de contrle tels
que les codes dthique/conduite et les plans de prvention de la fraude et de la corruption (ou des
mcanismes quivalents). Un rpondant du Canada a indiqu quil ny a pas de mcanismes formels
conus pour la dtection de la fraude et de la corruption. Un autre rpondant dAustralie reconnat la
ncessit dun audit interne du cadre global de prvention de la fraude et de la corruption, et indique que
les recommandations seront prises en compte dans le plan de mise en uvre afin dintgrer et de traiter
plus compltement les risques de fraude et de corruption.
115.
Concernant lattribution de la responsabilit pour certains aspects de ce cadre de contrle interne
au management, l encore une proportion importante des services daudit interne dans les ministres
japonais na pas donn de rponse. Au moins 75 % des ministres dans tous les autres pays ont rpondu
de manire positive, sauf :
Le Brsil o seuls 40 % des rpondants indiquent que le management se voit assigner la

responsabilit de la gestion des risques (cependant 100 % indiquent que le management se voit
39
assigner la responsabilit du contrle interne et de la prvention de la fraude et de la corruption) ;

et
Les Pays-Bas, o 64% des ministres ayant particip lenqute indiquent que le management se
voit assigner la responsabilit de la prvention de la fraude et de la corruption.
116.
Concernant les mesures adoptes pour prvenir et renforcer la rsistance la fraude et la
corruption en matire de transactions financires, l encore pour une proportion leve des services daudit
interne dans les ministres japonais, aucun dtail na t fourni. Pour le reste :
en ce qui concerne la sparation de la rception des biens/services de la vrification des

biens/services, il ny a quau Canada et en Finlande que le taux de rponses positives est
infrieur 75 % 67 % et 60 % respectivement ;
concernant la sparation des demandes de paiement des autorisations de paiement, dans tous les
pays, au moins 75 % des ministres ont rpondu par laffirmatif ;
concernant lapplication de procdures lectroniques dexamen ou dapprobation des paiements,

l encore, dans tous les pays, au moins 75 % des ministres ont rpondu par laffirmatif.

117.
Les rponses positives de la majorit des ministres ayant particip lenqute peuvent tre
interprtes la lumire de certains commentaires selon lesquels le cadre de contrle interne est encore
insuffisamment formalis et est interprt par beaucoup comme sappliquant uniquement aux oprations
budgtaires et financires. Plusieurs des ministres interrogs, notamment en Australie, en Bulgarie, au
Canada, en Finlande, en France, au Japon, aux Pays-Bas, au Royaume-Uni et en Sude, ont inclus
dans les quatre facteurs de succs quils considrent comme les plus importants pour le renforcement de la
contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la
corruption, un cadre global de contrle qui mentionnerait le contrle interne parmi les principaux moyens
de prvenir la fraude et la corruption. En outre, cest ce facteur qui a t le plus souvent class comme le
plus important.
118.
Selon les Normes, laudit interne doit prconiser les mesures propres amliorer lefficacit des
processus de gestion des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise. Par consquent, laudit
interne pourrait avoir un rle essentiel jouer en prconisant la formalisation dun cadre de contrle
interne et de gestion des risques allant au-del des contrles purement financiers, pour englober aussi
lenvironnement de contrle plus large, notamment les codes dthique et de conduite et les plans de
prvention de la fraude et de la corruption (voir galement Section 2.2.).
CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE
Chapitre 2 : Mandat / porte des travaux de laudit interne
41
42 CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE
Section 2.1 Rfrence la fraude et la corruption dans le mandat de laudit interne

Est-il indispensable que le mandat de laudit interne fasse expressment rfrence lvaluation des
contrles internes concernant le risque de fraude et de corruption ?
Lien avec le thme
119.
Pour tous les participants de lenqute, le mandat du service daudit interne dun ministre a un
fondement juridique. La dfinition et la porte de ce mandat sont gnralement prcises, dans la mesure o
elles habilitent ledit service intervenir la fois sur le plan interne et vis--vis de lauditeur externe.
Lenqute comportait des questions concernant la mention, dans le mandat des services daudit interne, i)
de la prvention, de la dtection et du compte rendu des cas de fraude ou de corruption et ii) des normes
professionnelles applicables, notamment celles de lIIA, selon lesquelles lactivit daudit interne doit
valuer le risque de fraude et la faon dont ce risque est gr par lorganisation .
120.
Il ressort des rponses que dans les 12 pays participants, le mandat des services daudit interne
fait rfrence des degrs divers la fraude et la corruption, la fois selon les pays et selon quil sagit
de fraude ou de corruption :
Sur les rponses donnes par les 73 ministres, 44 % indiquent qu lheure actuelle leur mandat
ne fait pas rfrence la fraude ; le chiffre est de 58 % en ce qui concerne la corruption ; 5 %
nont pas rpondu ces deux questions.
Figure 9: Rfrence la fraude et la corruption dans le mandat de l'audit interne
12 % des rpondants dclarent que la dfinition et la porte de leur mandat ne sont pas conformes
aux Normes applicables laudit interne.
16 % des ministres dclarent avoir lintention de renforcer le mandat de leurs services daudit
interne en introduisant une rfrence aux Normes, ce qui signifie peut-tre quils souhaitent jouer
un rle plus large et pouvoir contribuer plus activement la lutte contre la fraude et la corruption.
43
Rsultats par pays

121.
Dans de nombreux pays, les rponses des services daudit interne varient dun ministre
lautre :
Les pays o une nette majorit des rpondants indiquent que leur mandat fait rfrence la
fraude sont lAfrique du Sud, les tats-Unis et le Royaume-Uni.
Pour le Canada, 50 % dclarent que leur mandat comporte une telle rfrence. Pour la Bulgarie,
66 % indiquent galement que leur mandat comporte cette rfrence, mais parfois seulement sous
la forme dune disposition selon laquelle laudit interne signale les cas de fraude sil les dtecte
au cours dun audit.
En Finlande, en France et en Sude, les mandats des services daudit interne dune minorit de
ministres comportent cette rfrence.
Dans certains pays, comme le Japon et les Pays-Bas, la fraude nest pas expressment
mentionne.
122.
Pour ce qui concerne la mention expresse de la corruption dans les mandats des services daudit
interne :
Les tats-Unis sont le seul pays o cette mention est prsente dans tous les ministres ayant fait
lobjet de lenqute.
50 % des services daudit interne des ministres australiens et sud-africains ayant fait lobjet de
lenqute ont un mandat qui comporte cette mention.
Au Canada, en Finlande, en France, au Royaume-Uni et en Sude, la corruption nest

mentionne que dans les mandats dune minorit des services daudit interne des ministres ou
organismes publics ayant fait lobjet de lenqute.
Au Japon et aux Pays-Bas, la corruption nest pas mentionne dans les mandats des services
daudit interne des ministres ayant fait lobjet de lenqute.
123.
Les pays participants dans lesquels les services daudit interne napportent quune contribution
faible ou moyenne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption ne
mentionnent pas expressment la fraude et la corruption dans le mandat desdits services. La contribution
des services daudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de
corruption, est base sur la combinaison des rponses 5 questions concernant la corruption et 7
questions concernant la fraude (cf. annexe B).
124.
Il ressort que dans les 3 pays participants o le mandat des services daudit interne ne mentionne
pas expressment la fraude (Bulgarie, Japon, Pays-Bas), lesdits services napportent quune contribution
faible ou moyenne la prvention et la dtection de la fraude.
125.
Les diagrammes se rapportant aux pays o les mandats des services daudit interne ne
mentionnent pas directement la fraude illustrent la contribution desdits services la prvention, la
dtection et au compte rendu des cas de fraude.

Figure 10: Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude Bulgarie, Japon, Pays-Bas
126.
Dans les pays o, dans la totalit ou une partie des ministres, linspection gnrale ou une entit
similaire dirige la fois les fonctions daudit interne et les fonctions denqute et o le mandat fait
expressment rfrence la fraude (Australie, Brsil, tats-Unis, France), la contribution des services
daudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude est plus leve daprs
les rponses donnes.
127.
Les diagrammes ci-dessous illustrent cet aspect dans ces quatre pays dans lesquels le mandat des
services daudit interne fait explicitement rfrence la fraude.
Figure 11: Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude Australie, Brsil, France, tats-Unis
128.
Si lon applique la mme mthode dvaluation de la contribution des services daudit interne
la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de corruption, on observe les mmes tendances, si
45
ce nest quelles sont encore plus marques que dans le cas de la fraude, avec une prdominance de
faible contribution des services daudit interne lorsque leur mandat ne mentionne pas la corruption.
129.
Les diagrammes des 3 pays o les mandats des services daudit interne ne font pas rfrence la
corruption, savoir la Bulgarie (pour la majorit des ministres ayant particip lenqute), le Japon et les
Pays-Bas, illustrent la contribution desdits services la prvention, la dtection et au compte rendu des
cas de corruption.
Figure 12: Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption Bulgarie, Japon, Pays-Bas
130.
L encore, dans les pays o dans la totalit ou la plupart des ministres, linspection gnrale
dirige la fois les services daudit interne et les services denqute (Australie, Brsil, tats-Unis,
France), la contribution est plus leve daprs les ministres participants :
Figure 13: Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption
Australie, Brsil, France, tats-Unis
131.
Dans le cas des ministres finlandais et canadiens ayant fait lobjet de lenqute, bien que le
mandat des services daudit interne ne mentionne pas la fraude et la corruption, la contribution de ceux-ci
est relativement leve, sans doute parce que les mandats des services daudit interne de ces ministres

font rfrence aux Normes de lIIA ou des rglementations ou directives nationales encore plus
rigoureuses que lesdites Normes portant sur les risques de fraude. Ce point est particulirement bien
illustr par le guide publi par le Conseil du Trsor du Canada sur la responsabilit de laudit interne en ce
qui concerne la dtection, linvestigation et le compte rendu des cas de fraude.
Figure 14: Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de
la corruption Canada, Finlande
132.
Dans le questionnaire de suivi, il a t demand aux mmes rpondants dindiquer et de classer
les quatre facteurs les plus importants, leur avis, pour renforcer la contribution des services daudit
interne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption.
134.
Les rsultats montrent que les rpondants de la Bulgarie, du Japon et des Pays-Bas considrent
la question du mandat comme le premier facteur cet gard.
135.
Les rpondants du Royaume-Uni et de la Sude considrent quil sagit du deuxime facteur le
plus important.
136.
On note avec intrt que dans le cas de lAfrique du Sud, aucun des rpondants ne mentionne
cette question, ce qui signifie sans doute quils jugent leur mandant suffisamment clair.
47
Conclusion
137.
Lorsquon observe les diffrences entre pays participants, il apparat quen gnral, la
contribution des services daudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de
fraude et de corruption est dautant plus leve i) que leur mandat fait expressment rfrence la fraude
et la corruption, ou ii) que ledit mandat se rfre aux Normes de lIIA. Cette remarque ne sapplique pas
aux pays o les fonctions daudit interne et denqute sur les cas de fraude et de corruption relvent de la
mme autorit, tant donn que la rfrence la fraude et la corruption figure en gnral toujours dans le
mandat des services denqute.
138.
En France et en Sude, une proportion significative des rpondants indiquent avoir lintention
de faire figurer la rfrence aux Normes dans leur mandat (cf. section 2.2). En Sude, deux ministres
dclarent avoir lintention dinclure une rfrence lvaluation des risques de fraude et de corruption
loccasion de la mise jour des mandats daudit interne, afin de les aligner sur les dispositions similaires
figurant dj dans les mandats daudit interne de deux autres ministres.
Meilleures pratiques proposes
139.
Pour les pays ou ministres o les fonctions daudit interne et denqute sur les cas de fraude et
de corruption ne relvent pas de la mme autorit administrative, il est souhaitable quune rfrence aux
risques de fraude et de corruption figure expressment dans le mandat des services daudit interne.
140.
Lorsque les risques de fraude et de corruption sont dj mentionns, il peut tre utile dy ajouter
une rfrence claire aux Normes afin de renforcer lactivit des services daudit interne dans ce domaine.
Les Normes font expressment rfrence la fraude, mais pas la corruption. Daprs les rponses
lenqute, la mention de la fraude ne couvre pas automatiquement la corruption. Il serait donc souhaitable
dinclure une rfrence expresse la corruption dans toute future mise jour des Normes.
141.
Une rfrence expresse aux risques de corruption dans le mandat est particulirement souhaitable
tant donn que le rle de la majorit des rpondants parat plus limit dans ce domaine que dans celui de
la fraude.
Section 2.2 valuation du systme mis en place pour rduire les risques de fraude et de corruption
Les rapports priodiques de laudit interne sur les contrles internes doivent-ils expressment prsenter
une valuation de lefficacit des mesures en place pour rduire les risques de fraude et de corruption ?
Lien avec le thme
142.
La prsente section examine la contribution que peut apporter un rapport priodique de laudit
interne contenant une valuation du systme en place dans le ministre pour la prvention, la dtection et
le compte rendu des cas de fraude et de corruption : un tel rapport pourrait-il inciter la direction et, en
dfinitive, le Ministre, remdier aux insuffisances ventuelles des contrles concernant la fraude et la
corruption ?
143.
Il convient de noter que les Normes de lIIA recommandent que laudit interne prsente
priodiquement un rapport aux hauts responsables et au conseil et que ce rapport aborde des
questions importantes concernant lexposition aux risques et leur contrle, y compris les risques de fraude
.
144.
Dans leurs rponses, 61 % des ministres font tat de lexistence, en leur sein, dune politique
de lutte contre la corruption (c'est--dire un cadre visant prvenir et sanctionner les actes de
corruption), qui constituerait la rfrence pour les activits daudit concernant la conformit cette
politique et lefficacit de celle-ci.
145.
Dans leurs rponses, 97 % des services daudit interne dclarent prsenter un rapport annuel
couvrant leurs activits. Parmi ce groupe, 81 % soulvent des questions importantes concernant
lexposition aux risques et leur contrle, y compris les risques de fraude et de corruption. Ainsi, lheure
actuelle, les risques de fraude et de corruption ne sont pas systmatiquement mentionns dans le rapport
tabli priodiquement par les services daudit interne dans les ministres ayant particip lenqute.
Figure 15: Ralisation d'un rapport d'activit de l'audit interne, et contenu
146.
Ce rsultat concorde avec les rponses indiquant si le mandat de laudit interne fait ou non
rfrence la fraude et la corruption (cf. Section 2.1).
147.
Nanmoins, lorsque la question pose vise dterminer si des activits daudit sont menes
expressment dans le but de dtecter des cas de fraude, seuls 44 % des enquts donnent une rponse
49
positive, ce qui rvle quil ne suffit pas que leur mandat mentionne la fraude pour que les services daudit
interne mnent de telles activits.
148.
La mme observation peut tre formule en ce qui concerne des activits visant expressment
dtecter des cas de corruption : seuls 15 % des enquts donnent une rponse positive, ce qui signifie
quune large majorit ne mne pas de telles activits.
Figure 16: Travaux de l'audit interne concernant la fraude et la corruption
149.
Sagissant de la fraude comme de la corruption, ces faibles pourcentages tiennent probablement
au fait quune autre entit au sein du ministre (cf. Section 1.3) est charge denquter sur les cas de fraude
et de corruption.
150.
Lorsquon compare les chiffres obtenus pour la ralisation daudits dans les cas o le risque de
fraude est lev avec ceux des audits raliss dans les cas o le risque de corruption est lev, la diffrence
est significative : 44 % pour les premiers et 15 % les seconds. Ces chiffres concordent avec les rsultats de
la comparaison de la contribution estime des services daudit interne la lutte contre la fraude, toujours
plus leve que pour la corruption (cf. Section 2.1). Cette diffrence ne peut pas sexpliquer par lexistence
dune entit distincte charge des enqutes sur les cas de fraude et de corruption, car celle-ci est
gnralement charge la fois de la fraude et de la corruption. Comme lont fait observer plusieurs
rpondants, des facteurs culturels expliquent souvent une certaine hsitation mentionner expressment
des activits daudit dans le domaine de la corruption.
151.
Il semblerait que les services daudit interne disposent de capacits inexploites pour valuer la
situation de leur ministre du point de vue de lefficacit de la lutte contre la fraude et la corruption : pour
ce qui est de la fraude, 62 % des rpondants considrent que les procdures actuellement appliques par
leur entit sont suffisantes . Sagissant de la corruption, 66 % des rpondants jugent suffisantes les
procdures en vigueur.
152.
Ces rsultats globaux indiquent que pour un tiers des enquts, les procdures en place dans leur
ministre pour prvenir et combattre la fraude et la corruption ne sont pas suffisantes.
Rsultats par pays
153.
En ce qui concerne la frquence des rapports sur les risques de fraude et de corruption :
Dans un premier groupe de pays Afrique du Sud, Bulgarie, tats-Unis, France, Pays-Bas,
Royaume-Uni prs de 100 % des services daudit interne ayant fait lobjet de lenqute font
rapport au moins une fois par an sur des questions concernant les risques et les contrles, y
compris les risques de fraude et de corruption.
Dans un deuxime groupe Australie, Canada, Sude la majorit des services ayant fait
lobjet de lenqute abordent ces questions dans leur rapport annuel.
Dans un troisime groupe Finlande et Japon une minorit de rpondants abordent ces
questions dans leur rapport annuel.
154.
Pour ce qui est de lopinion des services daudit interne sur les procdures en place pour prvenir
et combattre la fraude :
Dans un premier groupe de pays Canada, tats-Unis, Finlande, Pays-Bas et Royaume-Uni

plus de 80 % des rpondants considrent que les procdures en place pour prvenir la fraude sont
suffisantes.
Dans un deuxime groupe de pays Australie, Brsil, Bulgarie, Sude les avis sont partags,
mais une majorit considre que les procdures en place sont suffisantes.
Dans un troisime groupe de pays France et Japon il y a autant de non-rponses que de

rponses positives ou de rponses ngatives.
Dans le cas de lAfrique du Sud, les rpondants sont unanimes juger ces procdures
insuffisantes .
Figure 17: Qualit des procdures anti-fraude
155.
Sagissant de lopinion des rpondants quant aux procdures en place pour prvenir la
corruption :
Dans le mme premier groupe de pays, savoir le Canada, les tats-Unis, la Finlande, les
Pays-Bas et le Royaume-Uni, ainsi quen France, au moins 75 % des rpondants considrent
que ces procdures sont suffisantes.
Dans un deuxime groupe de pays Brsil, Bulgarie, Sude la majorit des rpondants jugent
ces procdures suffisantes.
Dans un troisime groupe, savoir le Japon, la majorit des ministres nont pas rpondu.
51
Dans le cas de lAfrique du Sud, les mmes rpondants sont unanimes considrer que ces
procdures sont insuffisantes.
Figure 18: Qualit des procdures anti-corruption
156.
Compte tenu de la petite taille de lchantillon, du point de vue du nombre de ministres par
pays, il nest pas possible de tirer de conclusion gnrale quant la qualit des procdures en place pour
prvenir la fraude et la corruption dans les pays et ministres ayant particip lenqute. Cependant, les
rsultats dj prsents rvlent quune large majorit de rpondants sont en mesure dexprimer une
opinion sur les contrles en place pour prvenir la fraude et la corruption.
Rsultats par pays et meilleures pratiques
157.
Les enqutes par pays ont mis en lumire un certain nombre de pratiques exemplaires.
158.
En Australie, les ministres sont tenus par la loi dtablir un plan de lutte contre la fraude et de
prvention de la corruption comportant une valuation des risques de fraude et de corruption,
accompagn de plans daction destins rduire lesdits risques. Cest ainsi que laudit interne dun
ministre a dj examin le cadre de prvention de la fraude et de la corruption, aboutissant la conclusion
que cet audit a permis dintgrer plus compltement le risque de corruption et de sy attaquer .
159.
Aux Pays-Bas, linstitution suprieure de contrle a men une tude nationale sur la manire
dont les services publics traitent les questions dintgrit, tude qui pourrait tre utilise par les services
daudit interne comme rfrence pour leurs rapports priodiques.
160.
En Afrique du Sud, un ministre sest dot dun plan de prvention de la fraude pour
prvenir et dtecter les cas de fraude et de corruption. Dans ce contexte, chaque service tablit un plan de
gestion des risques , couvrant notamment les risques de fraude et de corruption, et identifie lors de
runions sur la gestion des risques les domaines dans lesquels des mesures correctives doivent tre prises
pour amliorer lefficacit des contrles. Le code de conduite du secteur public est annex au plan de
prvention de la fraude tabli par ce ministre.

Conclusion
161.
Ce type de rapport daudit, sil est priodique et systmatique, peut tre considr comme un
moyen puissant damliorer les contrles internes pour rduire les risques de fraude et de corruption. Sa
priodicit devrait permettre aux parties intresses de mettre en vidence des tendances en comparant les
rsultats courants ceux des priodes prcdentes. Il convient de noter que 90 % des rpondants ont mis
en place une procdure pour suivre la mise en uvre des recommandations et que 83 % indiquent dans leur
rapport annuel ltat davancement de lapplication des recommandations. Ce rapport, quil sagisse dun
document distinct ou dune section du rapport annuel de laudit interne, devrait permettre de veiller ce
que ces questions retiennent en permanence lattention de laudit interne et du management.
162.
Un nombre notable de rpondants (15), reprsentant 21 % de lchantillon, ont signal quils
envisagent actuellement damliorer leur procdure dtablissement de rapports annuels. Cela pourrait tre
loccasion dy inclure une valuation du systme en place pour rduire les risques de fraude et de
corruption.
163.
Ltablissement de rapports priodiques constitue, de lavis des rpondants, lun des principaux
facteurs susceptibles damliorer la contribution des services daudit interne la prvention, la dtection
et au compte rendu des cas de fraude et de corruption : il est plac au troisime rang sur 13 facteurs en
termes dimportance pondre et il a t considr comme un sujet important par plus de la moiti des
ministres ayant rpondu. Les services daudit interne participants lenqute des ministres de
lAustralie, du Canada, de la Finlande et du Royaume-Uni considrent cet aspect comme primordial
pour amliorer leur contribution.
Meilleures pratiques proposes
164.
Comme le prconisent les Normes, et dans le contexte de son rapport annuel la plus haute
autorit au sein de son ministre, laudit interne devrait systmatiquement prsenter une description de ses
activits et de ses constatations en ce qui concerne les contrles mis en uvre par le management pour
traiter expressment les risques de fraude et de corruption. Conformment aux pratiques illustres par les
fonctions daudit interne dans certains des ministres ayant particip lenqute, un avis ventuel sur le
cadre de prvention de la fraude et de la corruption en place serait sans doute un moyen supplmentaire de
renforcer la contribution de laudit interne.
53
Section 2.3 Inclusion de mesures concernant la fraude et la corruption dans le cadre de contrle
interne
Quelles actions laudit interne peut-il mener pour promouvoir linclusion de mesures de prvention, de
dtection et de compte rendu des cas de fraude et de corruption dans le cadre de contrle interne, et
dans quelle mesure le cadre pour lthique peut-il y contribuer ?
Lien avec le thme
165.
La fraude et la corruption constituent des risques importants dans le secteur public et ncessitent
de ce fait un systme solide de contrle interne.
166.
Les normes applicables la profession daudit interne, notamment celles de lIIA, auxquelles se
rfrent de nombreux ministres ayant fait lobjet de lenqute, prconisent que les services daudit interne
aident une organisation en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de
gestion des risques, de contrle et de gouvernance et en faisant des propositions pour renforcer leur
efficacit . Pour respecter ces normes, les services daudit interne sont donc censs valuer le cadre de
contrle interne et formuler des recommandations pour le renforcer. Il convient de noter quil nexiste pas
encore de dfinition gnralement accepte du concept de cadre de contrle interne et que de nombreux
rpondants y voient principalement un ensemble dactivits de contrle des oprations financires et
dactivits connexes.
167.
Les rsultats de lenqute rvlent que 91 % des 73 rpondants font tat de lexistence dun cadre
de contrle interne correspondant ou comparable celui dfini par le COSO ; 5 % indiquent ne pas
disposer dun tel cadre et 4 % nont pas rpondu.
168.
Labsence de cadre de contrle interne formalis pourrait expliquer le nombre non ngligeable de
rpondants ne pouvant pas dire si, dans leur ministre, il y a ou non une sparation des fonctions
concernant :
La rception et la vrification des biens/services 12.5 % ;
Les demandes de paiement et les autorisations de paiement 10 % ;
La rotation priodique des employs exerant les fonctions dautorisation des paiements 19 %.
169.
Pour 87 % des ministres ayant fait lobjet de lenqute, le management a la responsabilit
dassurer les contrles internes, mais le chiffre passe 75 % lorsquil sagit de prvenir la fraude et la
corruption. Nanmoins, pour 15 %, aucune responsabilit nest expressment assigne au management
lgard de ce risque, et 7 % nont pas rpondu.
170.
Cette diffrence entre la responsabilit dassurer les contrles internes et la responsabilit de
prvenir la fraude et la corruption soulve la question de la qualit dun cadre de contrle interne qui ne
vise pas expressment, parmi dautres risques, le risque de fraude et de corruption.
171.
Le fait que 44 % des rpondants indiquent avoir connaissance de projets de renforcement de leur
cadre ministriel de contrle interne rvle que laudit interne a la possibilit de formuler des
recommandations sur des contrles spcifiques destins mieux faire face aux risques de fraude et de
corruption.
172.
Les recommandations que les services daudit interne peuvent faire doivent tenir compte des
instruments existants :
lenqute rvle que dans 87 % des ministres, il existe un code de conduite/code dthique
applicable au ministre concern ou lensemble de ladministration ; 10 % dclarent ne pas
avoir de tel code ;
77 % des ministres confirment lexistence dune formation ou dactions de sensibilisation

lthique ;
82 % des ministres dclarent avoir une politique en matire de conflit dintrt ;
45 % des rpondants mentionnent lexistence dattestations des managers, principalement en

rapport avec la certification dtats financiers.
Rsultats par pays

173.
Sur les 5 ministres ayant fait lobjet de lenqute en Finlande, 3 dclarent que le management
na pas de responsabilit en ce qui concerne la prvention de la fraude et de la corruption. Ces trois
ministres nont pas de code de conduite/code dthique et nassurent pas de formation lthique leurs
agents.
174.
Dans un ministre bulgare, lactivit daudit interne signale avoir dj audit le cadre dthique.
175.
En France, la situation varie selon les ministres. 2 sur 4 ont mis sur pied un vritable cadre de
contrle interne, mettant fortement laccent sur la sensibilisation et la formation lthique. Un autre
ministre semploie tablir un cadre de contrle interne unifi afin duniformiser les mthodes
dvaluation des risques, les diffrents cadres dthique et mandats et mthodes daudit interne et
dinspection interne (inspection gnrale) utiliss par ses diffrents services.
176.
Au Canada, le service daudit interne dun ministre procde une valuation systmatique et
priodique du cadre de contrle des diffrents services et organismes qui relvent financirement du
ministre.
177.
Aux Pays-Bas, tous les agents dun ministre doivent procder une auto-valuation de leur
connaissance sur lintgrit, dont les rsultats sont utiliss par laudit interne pour identifier les catgories
de risques retenir ventuellement dans son programme de travail.
178.
En Afrique du Sud, une fonction daudit interne a indiqu avoir lintention dinstituer un
baromtre dintgrit , tandis quune autre a mis en vidence les complmentarits existant entre laudit
interne et la fonction distincte de contrle interne laquelle a pour objet, entre autres, de coordonner et de
superviser llaboration de plans daction par les services faisant lobjet des audits pour tenir compte des
conclusions et des recommandations des auditeurs interne et externe.
179.
Aux tats-Unis, o le cadre de prvention et de dtection de la fraude et de la corruption est jug
trs complet et abouti par les rpondants, un inspecteur gnral a indiqu que, pour rduire au minimum
les risques de conflits dintrt, il est prvu de rpartir entre des organismes diffrents les fonctions
dattribution de concessions, de recouvrement des recettes et dinspection.
55

180.
Comme le prconisent les Normes, les services daudit interne pourraient sintresser
directement au cadre de contrle interne, i) en valuant la conception et la qualit de celui-ci, ii) en
recommandant des actions destines tablir ou renforcer certaines dispositions concernant lthique, les
conflits dintrt, les attestations des managers, ou dautres dispositions du mme ordre indiquant et
expliquant clairement que toute faute ces gards sera sanctionne et iii) en procdant des audits visant
expressment valuer la conformit des oprations du cadre de contrle interne.
181.
Il va de soi que dans chaque pays et chaque ministre ayant fait lobjet de lenqute, des
dispositions lgales permettent de sanctionner la fraude et la corruption. Les rponses lenqute indiquent
nanmoins que dans certains cas, laudit interne peut mettre en vidence un besoin de conseils,
dexplications et dexemples cet gard, via le code de conduite/code dthique, par exemple.
182.
Une fois tabli un tel cadre de contrle interne, selon les Normes, les services daudit interne ont
pour tche dvaluer [] lefficacit des objectifs, programmes et activits de lorganisation en matire
dthique .
CHAPITRE 3 : COMPETENCE ET PROFESSIONNALISME DE LAUDIT INTERNE
57
Chapitre 3 : Comptence et professionnalisme de laudit interne
58 CHAPITRE 3 : COMPETENCE ET PROFESSIONNALISME DE LAUDIT INTERNE
Quelles sont les mesures envisageables pour renforcer la capacit des agents de laudit interne
contribuer la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption ?
Lien avec le thme
183.
Trois modles ont t prsents dans la section 1.3 en ce qui concerne les responsabilits en
matire de fraude et de corruption : i) celles-ci peuvent tre dfinies dans le mandat de laudit interne,
ii) dans le mandat dun service spcialis du ministre diffrent de laudit interne ou iii) dans le mandat
dexperts indpendants du ministre, gnralement dsigns sous le nom dinspecteurs ou denquteurs.
Un service distinct charg des enqutes de fraude et de corruption prsente notamment lavantage, selon
certains rpondants, davoir des comptences spcifiques. Par consquent, on peut se demander sil est
possible damliorer le professionnalisme de laudit interne de manire lui permettre de mieux contribuer
la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption.
Rsultats de lenqute
184.
Comme le montre le diagramme ci-aprs, dans une large majorit des ministres participants,
savoir 63 sur 73 (86 %), les auditeurs internes sont tenus de possder des qualifications professionnelles
particulires ou sont encourags les acqurir.
Figure 19: Qualifications professionnelles particulires des auditeurs internes
Rsultats par pays

185.
Au Japon, les auditeurs internes ne sont pas tenus de possder des qualifications particulires.
Nanmoins, ils bnficient de cours de formation assurs par linstitution suprieure de contrle externe,
notamment en matire doprations comptables, de mthodes de vrification et danalyse de rapports
daudit financier.
59
Domaines dans lesquels des qualifications sont requises et/ou recommandes

186.
Parmi les ministres participants dans lesquels les auditeurs internes sont tenus de possder des
qualifications professionnelles particulires ou encourags les acqurir, les domaines auxquels ces
qualifications sappliquent sont diffrents, comme le montre le tableau ci-aprs :
Figure 20: Domaines de qualification requis et/ou encourags pour les auditeurs internes
187.
Dans la majorit des ministres participants, les auditeurs internes sont tenus de possder ou
encourags acqurir des connaissances en matire daudit, mais aussi dans des domaines connexes,
comme la comptabilit, la finance, les technologies de linformation et les enqutes. Au Canada, la
plupart des rpondants encouragent les auditeurs internes acqurir des qualifications dans plusieurs
domaines afin de permettre au service daudit interne de couvrir tous ces domaines.
188.
En outre, 21 ministres indiquent exiger ou recommander des qualifications professionnelles
dans dautres domaines que laudit, la comptabilit, la finance, les technologies de linformation ou les
enqutes. En Bulgarie, par exemple, les auditeurs internes peuvent aussi avoir des qualifications
concernant la rglementation, certaines activits du ministre ou la gestion des fonds de lUnion
europenne. En Afrique du Sud, la gestion des risques est un domaine dans lequel les agents des services
daudit interne sont encourags possder des qualifications. Au Royaume-Uni, certains ministres citent
dautres qualifications, dans des domaines comme la lutte contre la fraude (prvention, dtection et
enqutes), la gestion des ressources humaines, ladministration des marchs publics et la gestion de
projets.
Nature des qualifications requises et/ou encourages
189.
Parmi les ministres dans lesquels les auditeurs internes sont tenus de possder des qualifications
professionnelles ou sont encourags en acqurir, la nature de ces qualifications varie selon les cas :
certains ministres prfrent un diplme national, tandis que dautres se rfrent des diplmes dlivrs
par des instituts professionnels.
190.
En Bulgarie, selon deux rpondants, un certificat national daudit interne dans le secteur public,
dlivr par le ministre des finances, est exig. En France, un diplme dtudes suprieures en
comptabilit et en finance est parfois exig pour les auditeurs internes et, dans certains cas, ceux-ci doivent
60 CHAPITRE 3 : COMPETENCE ET PROFESSIONNALISME DE LAUDIT INTERNE

aussi passer un concours pour obtenir un poste dans le service daudit interne du ministre. Daprs deux
rpondants, ces conditions dadmission sont compltes en dbut daffectation par des cours de formation
spcialiss, thoriques et pratiques. Cette formation est souvent dispense par lIFACI.
191.
Plusieurs pays, savoir lAustralie, le Canada, les tats-Unis, le Royaume-Uni et la Sude,
prfrent les diplmes dlivrs par des instituts professionnels spcialiss, par exemple :
192.
Pour les activits daudit, les diplmes de Certified Internal Auditor (CIA) et de Certified
Government Auditing Professional (CGAP), tous deux dlivrs par lIIA;
Dans le domaine de la comptabilit et de la finance, les diplmes de Chartered Accountant (CA),

de Certified Public Accountant (CPA) et de Certified Government Financial Manager (CGFM) ;
Le diplme de Certified Information Systems Auditor (CISA) est souvent demand pour les
auditeurs spcialiss dans les technologies de linformation, et recommand pour les autres
agents ;
Le diplme de Certified Fraud Examiner (CFE), dlivr par lAssociation of Certified Fraud
Examiners, est souvent exig pour les agents chargs des enqutes ;
Le certificat de Control Self-Assessment (CCSA), dlivr par lIIA, est galement cit par un
ministre canadien.
Le tableau ci-aprs indique la frquence avec laquelle ces diplmes spcialiss sont cits :
Figure 21: Qualifications d'instituts professionnels spcialiss spontanment cits par les participants
193.
Les auditeurs internes ne sont pas systmatiquement tenus de possder des qualifications
concernant la fraude, ni encourags en acqurir. Cependant, une formation spciale permet de les
sensibiliser aux questions de fraude. Sur 73 rpondants, 38 (52 %) indiquent quune telle formation est
fournie aux auditeurs internes, mme si ces services nont gnralement pas pour mission denquter sur
des cas de fraude, mais plutt dvaluer le risque de fraude et la pertinence et lefficacit des contrles
internes dans le cadre des audits quils effectuent.
61
Autres facteurs contribuant au professionnalisme de laudit interne

194.
Dautres instruments contribuent amliorer le professionnalisme de laudit interne, notamment
une valuation externe indpendante de la fonction. Une assez large majorit de rpondants, savoir 81 %,
dclarent que leur service a mis en place un tel mcanisme dassurance qualit. Cest le cas, par exemple,
pour 3 ministres australiens sur 4, le dernier envisageant de sen doter au cours de lanne venir. En
France, 3 ministres sur 4 disposent dune valuation de ce service, par exemple sous la forme dune
attestation dlivre par laudit externe ou par des valuateurs externes dans le cadre dune certification
ISO 9000. Il est prvu dtendre le principe dun programme dassurance qualit tous les ministres dans
le cadre de rformes prcites.
195.
Selon les Normes, les services daudit interne et leurs agents doivent possder les connaissances,
le savoir-faire et les autres comptences ncessaires lexercice de leurs responsabilits individuelles ou
collectives. Sagissant de la fraude, les agents des services daudit interne doivent clairement possder des
connaissances suffisantes pour valuer le risque de fraude et la faon dont ce risque est gr par
lorganisation, mais ils ne sont pas censs possder lexpertise dune personne dont la responsabilit
premire est la dtection et lenqute en matire de fraude. Sur la base des pratiques identifies dans
lenqute et conformes aux Normes, les propositions daction ci-aprs pourraient tre envisages par les
ministres :
Des qualifications professionnelles en matire daudit devraient tre requises afin de permettre
aux auditeurs dtre mieux mme dvaluer les risques de fraude et de corruption et de dtecter
les cas de fraude et de corruption dans le cadre de lexcution du programme de travail ;
Les services daudit interne devraient possder des comptences dans la plupart des domaines
lis aux activits daudit, savoir la comptabilit, la finance et les technologies de linformation.
De fait, ces instruments permettent didentifier les risques de fraude et de corruption ;
Une formation devrait tre fournie aux agents des services daudit interne pour les sensibiliser
davantage aux questions de fraude et de corruption. Cela permettrait dvaluer la conception et
lefficacit de certains contrles internes.
Laudit interne pourrait tre assur dun plus grand professionnalisme en faisant lobjet dune
valuation externe indpendante et priodique, sous la forme dun programme dassurance
qualit tel que recommand par les Normes, comme cela est le cas dans une assez grande
majorit de ministres.
ANNEXE A
Annexe A
Mthodologie - Gestion et consultation
63
64 ANNEXE A
En mai 2009, lOrganisation de Coopration et de Dveloppement conomiques (OCDE) a lanc un

projet sur le thme de laudit et du contrle internes. Lobjectif du projet tait dexaminer le rle du
contrle et de laudit internes en tant quoutils permettant de prserver lintgrit dans le secteur public.
Le projet a t pilot par la Division de lAudit interne de lOCDE et la Direction de la gouvernance
publique et du dveloppement territorial de lOCDE. Il a comport plusieurs tapes, dont les principales
sont les suivantes :
tablissement dun comit de pilotage du projet. Ce comit, qui a dfini les orientations du
projet, tait compos de reprsentants dadministrations et dassociations professionnelles.
LAustralie, la Bulgarie, la France, les Pays-Bas et la Sude taient reprsents par leur
administration. Les associations professionnelles taient reprsentes par lInstitute of Internal
Audit (au niveau international) et par des associations nationales daudit interne de la France et
du Japon.
laboration et test dun outil denqute. Un questionnaire denqute, comprenant 71

questions, a t labor par lOCDE en mai-juin 2010 sur la base des questions suivantes :
Comment le contrle interne peut-il tre utilis pour attnuer les risques au sein des
administrations publiques centrales ?
Comment un processus transparent de reporting et de suivi par laudit interne est utilis pour
attnuer les risques de fraude et de corruption ?
Comment les pays dveloppent les moyens et professionnalisent laudit interne pour favoriser
lintgrit et prvenir la fraude et la corruption ?
Cet outil denqute a t test dans quatre pays : i) lAustralie, ii) les tats-Unis, iii) la France et
iv) le Japon. Au cours du test, un organisme public de chacun de ces quatre pays a t approch,
le but tant de recueillir son opinion sur i) la possibilit de rpondre au questionnaire de faon
franche et objective, ii) la pertinence, la clart et lintrt des questions proposes et iii) les dlais
jugs ncessaires pour complter le questionnaire. Les informations et observations recueillies
pendant le test ont t utilises pour affiner loutil denqute.
Collecte de donnes auprs de ministres volontaires. La version anglaise du questionnaire

dfinitif a t adresse aux pays le 1er juillet 2010. Un minimum de quatre organismes publics de
chaque pays a t consult. Un coordonnateur a t slectionn dans chaque pays pour aider la
collecte et au suivi des rpondants.
Dans le questionnaire, les ministres ont reu lassurance que lintention ntait pas de classer les
pays chantillonns, mais de recenser les difficults pratiques auxquelles sont confronts les
professionnels dans leurs actions visant prvenir et combattre la fraude et la corruption. En
consquence, sil pouvait tre ncessaire initialement de connatre lidentit des rpondants pour
clarifier certains points, lanonymat des diffrents rpondants serait garanti, sauf pour lidentit
du pays, lors de la diffusion des rsultats dfinitifs de cette enqute.
ANNEXE A
65
Les rponses ont t consignes et analyses pour chaque pays. Des claircissements ont t
demands le cas chant, par courrier lectronique ou par tlphone. Toutes les observations ont
t prises en compte pour lanalyse.
Prparation des profils daudit interne. Des profils par pays ont t prpars par lOCDE
lissue dune analyse des informations fournies dans les rponses de chaque ministre au
questionnaire denqute. Lobjectif tait de donner une reprsentation graphique des paramtres
suivants : i) la mesure dans laquelle laudit interne est rattach la plus haute autorit du
ministre, ii) lexistence dune inspection gnrale, ou dune entit spcialise analogue, distincte
de laudit interne et expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption au
sein du mme ministre, iii) le rattachement de laudit interne un organisme de supervision
indpendant, comme un comit daudit, iv) la contribution de laudit interne la dtection, la
prvention et au compte rendu des cas de corruption, v) la contribution du service daudit interne
la dtection, la prvention et au compte rendu des cas de fraude et iv) lintensit de la relation
de laudit interne avec laudit externe.
Des projets de profils par pays ont t adresss aux coordonnateurs nationaux pour examen et
commentaires dans le courant de dcembre 2010 puis, pour validation dfinitive, en mars 2011.
Questionnaire de suivi. Un questionnaire de suivi a t adress chacun des participants en

dcembre 2010 pour leur demander de hirarchiser les quatre facteurs parmi 13 proposs, quils
jugeaient les plus importants ou dterminants pour renforcer la contribution la prvention, la
dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption, compte tenu de leur propre
exprience prsente ou passe et de la situation prsente.
tablissement du rapport dfinitif. Entre janvier et mars, les rponses aux 71 questions et au
questionnaire de suivi, de mme que les profils par pays, ont t analyss par lOCDE. Le projet
de rapport a t envoy tous les coordonnateurs nationaux le 4 mars 2011.
Atelier
Les travaux du secrtariat de lOCDE ont t dirigs par Edouard Chansavang, Luca Garca
Gutirrez, Anne-Marie Leroux, Dominique Pannier et Peter Stokhof (Division de laudit interne),
et Janos Bertok, Natalia Nolan Flecha, Jordan Holt, James Sheppard et Christian Vergez
(Direction de la gouvernance publique et du dveloppement territorial). En outre, Gabrielle
Milosic et Katarzyna Weil ont collabor ltablissement de la base de donnes.
Des remerciements sont adresss en particulier aux personnes qui ont particip au projet en
qualit de membres du comit de pilotage et de coordonnateurs nationaux : Claudelle Von Eck et
Charles Nel (Afrique du Sud) ; Darren Box (Australie) ; Francisco Eduardo de Holanda Bessa et
Ronald da Silva Balbe (Brsil) ; Tzvetan Tzvetkov (Bulgarie) ; Guylaine Leclerc (Canada) ; Jan
Holmberg et Matti Mikola (Finlande) ; Nicolas Chapon, Jean-Claude Diquet et Danile
Lajoumard (France) ; Sakiko Sakai et Kyoko Shimizu (Japon) ; D.K. Kotteman (Pays-Bas) ;
Chris Butler et Karen Parsons (Royaume-Uni) ; Elisabeth Styf (Sude) ; Beryl Davis, Richard
Chambers (IIA) ; Batrice Ki-Zerbo et Louis Vaurs (IFACI).
ANNEXE B
67
Annexe B
Mthodologie - Contribution de laudit interne la prvention,

la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption
La contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude
et de la corruption est value par la combinaison des rponses donnes cinq questions de lenqute
concernant la corruption et sept questions concernant la fraude, savoir :
Corruption
Question 2.36 :
Le mandat de laudit interne mentionne-t-il expressment la fraude ? La

corruption ?
Question 3.5 :
Indiquer le nombre de cas de i) fraude et ii) corruption signals au cours des

vingt-quatre derniers mois.
Question 3.14 :
En cas de corruption suspecte ou rvle dans votre entit, laudit interne

sera-t-il associ lenqute ? Si ce nest pas laudit interne, qui effectuerait
lenqute ?
Question 3.17 :
Considrez-vous que les procdures anticorruption dans votre entit sont

suffisantes ?
Question 3.19 :
Laudit interne effectue-t-il des travaux spcifiques pour dtecter la

corruption ?
Fraude
Question 2.36 :
Le mandat de laudit interne mentionne-t-il expressment la fraude ? La

corruption ?
Question 3.5 :
Indiquer le nombre de cas de i) fraude et ii) corruption signals au cours des

vingt-quatre derniers mois.
Question 3.8 :
Si une fraude est suspecte ou rvle dans votre entit, laudit interne sera-t-il
associ lenqute ?
Question 3.9 :
Les agents de laudit interne ont-ils reu une formation spcifique la lutte
contre la fraude ?
Question 3.10 :
Laudit interne effectue-t-il des travaux spcifiques pour dtecter les fraudes ?
Question 3.11 :
Si tel est le cas, fournir des exemples de travaux de ce type.
Question 3.12 :
Considrez-vous que les procdures de lutte contre la fraude dans votre entit
sont suffisantes ?
ANNEXE C
Annexe C
Profils des pays
69
70 ANNEXE C
Afrique du Sud
Laudit interne est-il
responsable devant la
plus haute autorit ?
Non
75%
25%
Existe-t-il une inspection
gnrale ou une entit
spcialise analogue,
distincte de laudit interne,
expressment charge
denquter sur les cas de
fraude et de corruption ?
Non
25%
Non
0%
Oui
Oui
Laudit interne relve-t-il

dun organisme de
supervision indpendant
comme un comit daudit ?
Laudit interne disposet-il dautres moyens

pour assurer un certain
degr de transparence
du reporting de laudit
interne ?
Purement interne
Oui
75%
Oui
*100%
*Pour 25 % des ministres, la
classification du comit daudit
ncessiterait davantage
dinformations
aucun
Partiellement indpendant
0%
33%
67%
sur 75%
sur 75%
sur 75%
ANNEXE C
Contribution de laudit interne la

prvention, la dtection et au
compte rendu de la corruption
Faible
Moyenne
leve
25%
50%
25%

compte rendu de la fraude
Faible
0%
Moyenne
0%
leve
100%
Intensit des relations avec

laudit externe
Faible
Moyenne
0%
0%
Forte
100%
71
72 ANNEXE C
Australie
Non

25%
Non
75%
0%
Non
Oui
Oui
75%

gnrale ou une entit
spcialise analogue, distincte
de laudit interne,
expressment charge

dun organisme de

interne ?
Oui
25%
Oui
100%
aucun
Purement interne
Partiellement
indpendant
Entirement
indpendant
0%
75%
25%
sur 100%
sur 100%
sur 100%
ANNEXE C

Faible
50%
Moyenne
leve
0%
50%

Faible
25%
Moyenne
0%
leve
75%

laudit externe
Faible
0%
Moyenne
0%
Forte
100%
73
74 ANNEXE C
Brsil
Non
100%
0%
gnrale ou une entit
spcialise analogue,
expressment charge
Non
0%
100%
Non
Oui
100%

dun organisme de
comme un Comit daudit ?
Votre fonction daudit

interne dispose-t-elle
dautres moyens pour
assurer un certain
interne ?
Les rapports daudit sont

disponibles sur le site
web et sur ceux des
organismes et services
publics qui font lobjet
des audits
Oui
Oui
100%
Oui
0%
aucun
Purement interne
Entirement
indpendant
Partiellement
indpendant
ANNEXE C

Faible
Moyenne
40%
leve
60%

Moyenne
Faible
40%
leve
60%

laudit externe
Faible
100%
Moyenne
0%
Forte
0%
75
76 ANNEXE C
Bulgarie
Non
0%
100%
gnrale ou une entit
de laudit interne,
expressment charge
denquter sur les cas de fraude
et de corruption ?
Non
0%
100%
33%
Oui
100%
Non
Oui
Oui

dun organisme de

dautres moyens pour
assurer un certain
interne ?
Purement interne
Oui
0%
aucun
67%
Partiellement
indpendant
Entirement
indpendant
ANNEXE C

Faible
75%
Moyenne
leve
25%
0%

Faible
Moyenne
leve
33%
50%
17%

laudit externe
Faible
Moyenne
0%
50%
Forte
50%
77
78 ANNEXE C
Canada
responsable devant
la plus haute
No
100%
0%
gnrale ou une entit
spcialise analogue,
expressment charge
No
50%
0%
No
Oui
Oui
50%

dun organisme de
comme un Comit daudit
?
Laudit interne
dispose-t-il dautres
moyens pour assurer
un certain degr de
transparence du
reporting de laudit
interne ?
Purement
Oui
Oui
100%
aucu
Partiellement
Entirement
0%
0%
100%
sur 67%
sur 67%
sur 100%
ANNEXE C

Faible
17%
Moyenne
50%
leve
33%

Faible
0%
Moyenne
67%
leve
33%

laudit externe
Faible
0%
Moyenne
0%
Forte
100%
79
80 ANNEXE C
tats-Unis
Non
Oui
100%
0%
100%
100%
Non
Oui
Oui

gnrale ou une entit
spcialise analogue,
expressment charge
Non

dun organisme de

dautres moyens pour
assurer un certain
interne ?
Purement interne
0%
aucune
Partiellement
Oui
0%
0%
Entirement
Rapport au Congrs et
publication de rapports sur site
100%
sur 100%
ANNEXE C

Faible
0%
Moyenne
leve
80%
20%

Faible
0%
Moyenne
leve
0%
100%

laudit externe
Faible
0%
Moyenne
0%
Forte
100%
81
82 ANNEXE C
Finlande
Non
0%
100%
gnrale ou une entit
spcialise analogue,
expressment charge
Non
Non
Oui
40%
Oui
0%
100%
100%
Oui

dun organisme de
comme un comit daudit?

interne ?
sur 100%
Oui
0%
aucun
60%
sur 100%
Purement
i
Partiellement
indpendant
Entirement indpendant
ANNEXE C

Faible
Moyenne
20%
60%
leve
20%

Faible
20%
Moyenne
40%
leve
40%

laudit externe
Faible
Moyenne
0%
20%
Forte
80%
83
84 ANNEXE C
France
Non
0%
100%
gnrale ou une entit
de laudit interne,
expressment charge
Non
75%
50%
Oui
50%
sur 50%
Oui
Oui
25%
Non

dun organisme de
Laudit interne
moyens pour assurer
un certain degr de
transparence du
reporting de laudit
interne ?
Purement
0%
Oui
50%
aucun
50%
sur 50%
Partiellement
Entirement
50%
50%
sur 50%
sur 50%
La possibilit de crer un organe de

supervision indpendant est ltude
ANNEXE C

Faible
Moyenne
25%
50%
leve
25%

Faible
Moyenne
leve
0%
50%
50%

laudit externe
Faible
Moyenne
Forte
0%
75%
25%
85
86 ANNEXE C
Japon
Non
17%
83%
gnrale ou une entit
spcialise analogue,
expressment charge
Non
100%
Non
Oui
Oui

dun organisme de

interne ?
0%
Oui
0%
Oui
0%
aucun
100%
Purement interne
Entirement
100%
ANNEXE C
Contribution de laudit interne

la prvention, la dtection et au
Faible
Moyenne
83%
17%
leve
0%
Contribution de laudit interne

la prvention, la dtection et au
Faible
67%
Moyenne
33%
leve
0%

laudit externe
Faible
0%
Moyenne
Forte
83%
17%
87
88 ANNEXE C
Pays-Bas
Non
100%
0%
gnrale ou une entit
spcialise analogue,
expressment charge
Non
64%
0%
Non

dun organisme de

interne ?
Oui
Oui
Purement interne
Oui
36%
Oui
100%
aucun
18%
73%
9%
sur 100%
sur 100%
sur 100%
ANNEXE C

Faible
Moyenne
100%
0%
leve
0%

Faible
Moyenne
leve
18%
73%
9%

laudit externe
Faible
0%
Moyenne
100%
Forte
0%
89
90 ANNEXE C
Royaume-Uni
No
50%
50%
gnrale ou une entit
spcialise analogue,
expressment charge
No
33%
0%
Oui
67%
No
Oui
Oui

dun organisme de
comme un comit daudit
?
Laudit interne
moyens pour assurer
un certain degr de
transparence du
reporting de laudit
interne ?
Purement
0%
Oui
100%
aucun
Partiellement
Entirement
0%
100%
ANNEXE C

Faible
33%
Moyenne
67%
leve
0%

Faible
0%
Moyenne
67%
leve
33%
Intensit des relations

avec laudit externe
Faible
Moyenne
0%
0%
Forte
100%
91
92 ANNEXE C
Sude
Non
Oui
100%
0%

gnrale ou une entit
spcialise analogue,
expressment charge
Non
60%
100%
40%
40%
Non
Oui
Oui

dun organisme de

interne ?
Purement interne
Oui
0%
aucun
60%
ANNEXE C
93

Faible
60%
Moyenne
40%

Faible
40%
Moyenne
60%
leve
0%
Adoption
dune
nouvelle
rglementation recommandant
laudit interne dinclure le risque de
fraude dans lanalyse des risques
leve
0%

laudit externe
Faible
0%
Moyenne
60%
Forte
40%
ANNEXE D
Annexe D
Rsultats de lenqute
95
96 ANNEXE D
Les rponses aux questions ouvertes, cest--dire ncessitant des commentaires, et non une rponse type
oui/non, nont pas t encodes. Les questions concernes disposent de la mention non prise en
compte . Les commentaires fournis par les participants ces questions ont t retranscris dans le corps du
rapport.
Partie I : Cadre de contrle interne
1.1 Votre entit (cest--dire ministre ou structure quivalente de ladministration centrale) a-t-elle
mis en place un cadre de contrle interne, ou un cadre analogue comprenant des actions (ou activits) de
contrle, la description de lenvironnement du contrle, une valuation des risques et un mcanisme de
surveillance ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
66
4
0
3
91%
5%
0%
4%
Total = 73. Pas de rponse : Japon (3).
1.2 Dans ce cadre, les responsabilits suivantes sont-elles expressment assignes au management :
Contrle interne
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
63
4
2
4
Gestion des risques

87%
5%
3%
5%
61
5
2
5
84%
7%
3%
7%
Prvention de la fraude ou de la
corruption
55
75%
11
15%
2
3%
5
7%
Total = 73. Pas de rponse : France (1) et Japon (3).
1.3 tes vous soumis des politiques sappliquant lensemble de ladministration, ou votre entit
a-t-elle mis en place lun des contrles internes suivants rgissant la conduite des agents :
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
Code dthique (ou code

de conduite)
64
87%
7
10%
0
0%
2
3%
conflit dintrt
60
82%
8
11%
0
0%
5
7%
dons et de gratifications
57
78%
10
14%
0
0%
6
8%
Autre
7
0
6
60
10%
0%
8%
82%
Total = 73. Pas de rponse pour le code dthique (code de conduite) : Japon (2) ; pour la politique en matire de conflit dintrt :
Bulgarie (1), Canada (2) et Japon (2) ; politique en matire de dons et de gratifications : Bulgarie (1), Canada (2), Japon (2) et
Sude (1).
1.4 Existe-t-il un cadre pour la formation (ou pour des actions de sensibilisation) lthique au sein
de votre ministre ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
56
12
0
5
77%
16%
0%
7%
Total = 73. Pas de rponse : Japon (2) et Brsil (3)
ANNEXE D
97
1.5 Quelles mesures sont-elles appliques pour prvenir la corruption dans le cadre des transactions
financires et dvelopper la rsistance la corruption :
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
Sparation de la
rception des
biens/services de la
vrification des
biens/services
59
81%
5
7%
0
0%
9
12%
Sparation des
demandes de
paiement et des
autorisations de
paiement
64
87%
2
3%
0
0%
7
10%
Procdures
lectroniques
dexamen ou
dapprobation
des paiements
62
85%
3
4%
0
0%
8
11%
Rotation priodique
des employs
exerant les fonctions
dautorisation de
paiement
22
30%
36
49%
1
1%
14
20%
Autre
23
0
6
44
32%
0%
8%
60%
Total = 73. Pas de rponse pour la sparation de la rception des biens/services de la vrification des biens/services : Bulgarie (2),
France (2), Japon (4) et Royaume-Uni (1) ; pour la sparation des demandes de paiement et des autorisations de paiement : tatsUnis (1), France (1), Japon (4) et Royaume-Uni (1) ; pour les procdures lectroniques dexamen ou dapprobation des paiements :
tats-Unis (1), Bulgarie (1), France (1), Japon (4) et Royaume-Uni (1) ; pour la rotation priodique des employs exerant les
fonctions dautorisation de paiement : Australie (1), Bulgarie (2), France (1), Japon (4) et Brsil (4).
1.6 Des mesures sont elles appliques en matire de gestion du personnel de faon : garantir la
transparence et/ou des rgles claires pour la slection ? Garantir la transparence et/ou des rgles claires
pour le recrutement ? Il existe des descriptions demplois et de liens hirarchiques clairs ? Non prise en
compte.
1.7 Est-il prvu de renforcer le cadre de contrle interne ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
32
36
1
4
Total = 73. Pas de rponse : Japon (3) et Bulgarie (1)
1.8 Dans laffirmative, prire de dcrire les mesures prvues. Non prise en compte.
44%
50%
1%
5%
98 ANNEXE D
Partie II : Existence dun audit interne, mandat, reporting et professionnalisme

Audit Interne
2.1.1
Votre entit possde-t-elle une activit daudit interne ?
Oui
propre lentit
centrale, mandat
ministres
pas de rponse
Non
73
65
couvrant
100%
89%
10%
plusieurs
7
1
0
1%
0%
Total = 73.
2.1.2 Dans laffirmative, prire dindiquer son titre. Non prise en compte.
2.1.3 Cette activit daudit interne concerne-t-elle uniquement votre entit et est-elle habilite tablir
son propre plan de travail ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
65
7
0
1
89%
10%
0%
1%
2.1.4 Si ce nest pas le cas, est-elle implante lchelon central avec un mandat couvrant plusieurs
ministres?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
7
0
65
1
10%
0%
89%
1%
2.1.5 Si votre entit ne possde pas dactivit daudit interne, est-il prvu den crer une? Non prise en
compte.
Liens hirarchiques fonctionnels et administratifs de laudit interne
2.2.1 Laudit interne est-il indpendant (sur le plan fonctionnel et administratif) de toutes les
activits comportant des responsabilits de gestion excutive ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
64
8
0
1
87%
11%
0%
1%
2.2.2
Le chef de laudit interne est-il responsable devant la plus haute autorit de votre entit ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
55
17
0
1
76%
23%
0%
1%
ANNEXE D
99
2.2.3 Si ce nest pas le cas, de qui laudit interne relve-t-il ? Non prise en compte.
2.2.4 Laudit interne relve-t-il galement sur le plan fonctionnel dun organisme de supervision
indpendant comme un comit daudit ?
2.2.5 Lorsquil nexiste pas dorganisme de contrle de ce type, votre fonction daudit interne
dispose-t-elle dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit
interne ?
Oui
Non
La fonction daudit interne
dispose dautres moyens pour
assurer un certain degr de
transparence du reporting de
laudit interne
Sans objet
Pas de rponse
33
39
46%
53%
21
0
1
29%
0%
1%
2.2.6 Dans laffirmative, quels sont ces moyens ? Non prise en compte.
2.2.7 LAudit externe (cest--dire linstitution suprieure de contrle des finances publiques) a-t-elle
librement accs aux agents et aux rapports de laudit interne ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
63
4
5
1
87%
5%
7%
1%
2.2.8 Existe-t-il un processus prvoyant la communication systmatique des rapports de laudit

interne laudit externe ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
53
17
0
3
73%
23%
0%
4%
Total = 73. Pas de rponse : Bulgarie (1) et Japon (2).
2.2.9 Si possible, prire de fournir un organigramme (en anglais ou en franais) faisant apparatre la
position et les liens hirarchiques fonctionnels et administratifs de laudit interne au sein de votre entit.
Non prise en compte.
2.2.10 Est-il prvu de renforcer les liens hirarchiques fonctionnels ou administratifs de laudit
interne?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
Total = 73. Pas de rponse : Bulgarie (1), Canada et Japon (1).
9
57
0
7
12%
78%
0%
10%
100 ANNEXE D
Mandat de laudit interne

2.3.1 Laudit interne dispose-t-il dune charte ou dun mandat (voir Annexe I, dfinition 7 ci-aprs)
approuv par ceux dont il relve sur le plan hirarchique et fonctionnel ?
2.3.2 Dans laffirmative, le mandat de laudit interne fait-il rfrence aux normes professionnelles
auxquelles la fonction est tenue dadhrer ?
2.3.3
Si tel est le cas, ces normes sont-elles conformes aux normes nonces dans lIPPF de lIIA ?
Oui
73
100%
89%
Le mandat de laudit interne fait

rfrence aux normes professionnelles
auxquelles la fonction est tenue
dadhrer
Ces normes sont conformes aux
normes nonces dans lIPPF de lIIA
65
82%
60
6
0
2
Non
Sans objet
Pas de rponse
8%
0%
3%
Total = 73. Pas de rponse : Japon (1) et Bulgarie (1)
2.3.4 Est-il prvu de renforcer la charte ou le mandat de laudit interne, par exemple en y faisant
rfrence aux normes professionnelles auxquelles la fonction adhre ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
12
56
2
3
16%
77%
3%
4%
Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (1) et Japon (1).
2.3.5
compte.
2.3.6
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
Si tel est le cas, prire de fournir des prcisions sur les renforcements prvus. Non prise en
Le mandat de laudit interne mentionne-t-il expressment :
La fraude
37
32
0
4
51%
44%
0%
5%
La corruption
27
42
0
4
37%
58%
0%
5%
2.3.7 Existe-t-il une inspection gnrale, ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit
interne et expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?
ANNEXE D
101
2.3.8 Dans laffirmative, cette inspection gnrale est-elle tablie au sein de lentit ou sparment
en dehors de lentit ?
Oui
40
Linspection gnrale est tablie au
sein de lentit
Linspection gnrale est tablie en
dehors de lentit
55%
48%
35
7%
5
30
2
1
Non
Sans objet
Pas de rponse
41%
3%
1%
2.3.8
Le mandat de linspection gnrale dcrit-il ou mentionne-t-il :
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
La fraude
36
0
31
6
La corruption
31
5
31
6
50%
0%
42%
8%
42%
8%
42%
8%
Total = 73. Pas de rponse concernant la fraude : Bulgarie (2), Japon (1) et Pays-Bas (3) ; concernant la corruption : Bulgarie (2),
Japon (1), Pays-Bas (2) et Royaume-Uni (1).
2.3.9 Dans le cas o laudit interne et une inspection gnrale (ou entit spcialise analogue)
coexistent, estimez-vous que :
cela rduit lefficacit des mcanismes propres renforcer lintgrit ?
accrot lefficacit des mcanismes propres renforcer lintgrit ?
Accrot
Rduit
Sans objet
Pas de rponse
29
1
27
16
40%
1%
37%
22%
Total = 73. Pas de rponse : Pays-Bas (1), Brsil (1), tats-Unis (2), Royaume-Uni (2), Sude (2) Japon (3), Bulgarie (5).
2.3.10 Si vous estimez que cela rduit lefficacit de ces mcanismes, est-il prvu de modifier cette
co-existence ? Non prise en compte.
Mcanismes dtablissement de rapports de laudit interne
2.4.1 Existe-t-il une procdure prvoyant que le ou les fonctionnaires dont laudit interne relve
sont systmatiquement informs des constatations et recommandations formules lissue des diffrentes
missions de laudit interne ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
70
1
0
2
96%
1%
0%
3%
102 ANNEXE D
2.4.2 Existe-t-il une procdure prvoyant ltablissement de plans daction pour la mise en uvre
des recommandations par ceux qui ont fait lobjet dun audit ?
2.4.3 Si tel est le cas, existe-t-il une procdure imposant un contrle priodique de la mise en
uvre de ces plans daction aprs une priode dfinie ?
Oui
Il existe une procdure imposant un
contrle priodique de la mise en
uvre de ces plans daction aprs
une priode dfinie
Non
Sans objet
Pas de rponse
70
96%
65
2
0
1
89%
3%
0%
1%
2.4.4 Existe-t-il une procdure prvoyant que laudit interne prsente un rapport sur ses activits
pendant une priode dtermine, au moins une fois par an ?
2.4.5 Si tel est le cas, ce rapport couvre-t-il : (i) les principales constatations ; (ii) les expositions
des risques importants et les problmes de contrle, notamment les risques de fraude ou de corruption et
les questions de gouvernance ; (iii) ltat davancement de la mise en uvre des recommandations ; (iv) les
travaux futurs prvus ?
Oui, dont
Principales constatations
Expositions des risques importants et
problmes de contrle, notamment
risques de fraude ou de corruption et
questions de gouvernance
tat davancement de la mise en uvre
des recommandations
Travaux futurs prvus
Non
Sans objet
Pas de rponse
71
65
97%
89%
59
81%
61
36
2
0
0
84%
50%
3%
0%
0%
Total = 73.
2.4.6
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
Est-il prvu damliorer :

La procdure selon laquelle
ceux dont relve laudit sont
informs des constatations et
des recommandations
formules lissue de chaque
mission de laudit interne
13
18%
57
78%
1
1%
2
3%
La procdure selon laquelle

laudit interne prsente un
rapport sur ses activits au
cours dune priode dtermine
La procdure selon laquelle des plans

daction sont tablis pour la mise en
uvre des recommandations par ceux
qui ont fait lobjet daudits
15
55
1
2
14
56
1
2
21%
75%
1%
3%
19%
77%
1%
3%
ANNEXE D
103
2.4.7 Si tel est le cas, prire de fournir des informations dtailles sur les amliorations quil est prvu
dapporter au processus dtablissement des rapports. Non prise en compte.
Agents de laudit interne et professionnalisme
2.5.1 Les agents de laudit interne sont-ils tenus de possder les qualifications professionnelles
appropries (vrificateur interne autoris, etc.) ou encourags les acqurir ?
2.5.2 Dans laffirmative, ces qualifications spcialises concernent-elles : (i) laudit ; (ii) la
comptabilit / les finances ; (iii) les technologies de linformation ; (iv) les enqutes ; (v) autre ?
Oui, dont
Audit
Comptabilit et finances
Technologies de linformation et de la
communication
Enqutes
Autre
Non
Pas de rponse
62
62
50
49
34
21
11
0
85%
85%
68%
67%
47%
29%
15%
0%
Total = 73.
2.5.3
Existe-t-il un systme dvaluation des performances des agents de laudit interne ?
2.5.4 Si tel est le cas, ce systme comprend-il des objectifs concernant le maintien et lamlioration
des qualifications et de lexprience professionnelles ?
Oui
Comprend des objectifs concernant le
maintien
et
lamlioration
des
qualifications et de lexprience
professionnelles
Non
Sans objet
Pas de rponse
64
87%
52
8
0
1
71%
11%
0%
1%
2.5.5 Laudit interne est-il dot dune assurance qualit (comme prvu dans IPPF) ou dun
mcanisme analogue prvoyant son valuation externe indpendante ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
59
12
0
2
81%
16%
0%
3%
2.5.6
interne ?
Est-il prvu damliorer les qualifications et le professionnalisme des agents de laudit
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (1), Japon (2) et Royaume-Uni (1).
53
14
1
5
73%
19%
1%
7%
104 ANNEXE D
2.5.7
Existe-t-il des dispositions rgissant les conflits dintrt des agents de laudit interne ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
57
12
0
4
78%
17%
0%
5%
ANNEXE D
105
Partie III : Prvention, dtection et divulgation de la fraude ou de la corruption

3.1 Existe-t-il un mcanisme par lequel les agents peuvent effectuer le signalement des cas prsums
de fraude ou de corruption ?
Oui
Non
Pas de rponse
64
6
3
88%
8%
4%
3.2 Existe-t-il un mcanisme par lequel des tiers (par exemple clients et fournisseurs) peuvent
signaler des cas prsums de fraude ou de corruption ?
Oui
Non
Pas de rponse
55
13
5
75%
18%
7%
Total = 73. Pas de rponse : Bulgarie (1), Japon (3) et Royaume-Uni (1).
3.3 Votre entit possde-t-elle un cadre pour le signalement de comportements fautifs ?

3.4 Dans laffirmative : laudit interne est-il charg de grer le cadre rgissant les signalements des
manquements ? Ce cadre garantit-il lanonymat ? Une protection est-elle assure ceux qui signalent des
cas prsums de fraude ou de corruption ?
Oui
Non
Pas de rponse
50
20
3
68%
28%
4%
10%
53%
La responsabilit incombe laudit interne

La responsabilit nincombe pas laudit
interne
Pas de rponse quant la responsabilit de
laudit interne
39
Il garantit lanonymat
Il ne garantit pas lanonymat
Pas de rponse quant lanonymat
30
17
6
41%
23%
8%
Une protection est assure

Une protection nest pas assure
Pas de rponse quant une protection
44
2
6
60%
3%
8%
8%
6
Total = 73. Pas de rponse concernant lanonymat : Japon (3) ; la protection : Bulgarie (3), Japon (3) et Royaume-Uni (1) ; la
responsabilit de laudit interne : Bulgarie (1), Canada (1) et Japon (5).
3.5 Indiquer le nombre de cas de (i) fraude et (ii) corruption signals au cours des vingt-quatre
derniers mois. Non prise en compte.
3.6 Sur ce nombre :
Combien ont t dcouverts par hasard ?
Combien ont t dcouverts suite leur signalement par un membre du personnel ?
106 ANNEXE D
Combien ont t dcouverts la suite dune mission spcifique dans le cadre du plan de travail de
laudit interne ?
Combien ont t dcouverts grce au systme de contrle interne mis en place pour lapprobation
et lautorisation des transactions ?

3.7 Sagissant de la fraude, lune des mesures de prvention spcifiques suivantes est-elle en place
dans votre entit :
Lignes
tlphoniques
rserves
Oui
Non
Sans objet
Pas
de
rponse
Analyse des
risques de
fraude
45
20
0
62%
27%
0%
37
27
0
51%
37%
0%
11%
12%
Mention expresse
de la fraude dans le
code de
conduite/code
dthique
33
44%
29
40%
0
0%
11
Formation la
lutte contre la
fraude
15%
Signature par la
direction dune
lettre daffirmation
(ou lquivalent)
Certification des
tats financiers
38
26
0
52%
36%
0%
33
31
0
46%
42%
0%
43
21
1
59%
29%
1%
12%
12%
11%
Total = 73. Pas de rponse concernant les lignes tlphoniques rserves : Bulgarie (2), France (1), Japon (4) et Sude (1) ;
lanalyse des risques de fraude : Bulgarie (2), tats-Unis (1), France (1), Japon (4) et Sude (1) ; la mention expresse de la fraude
dans le code de conduite/code dthique : Bulgarie (3), tats-Unis (1), France (2), Japon (4) et Sude (1) ; la formation la lutte
contre la fraude : Bulgarie (2), tats-Unis (1), France (1), Japon (4) et Sude (1) ; la signature par la direction dune lettre
daffirmation : Bulgarie (2), Canada (1), France (1), Japon (4) et Sude (1) ; la certification des tats financiers : Bulgarie (2), France
(1), Japon (4) et Sude (1).
3.8 Si une fraude est suspecte ou rvle, laudit interne sera-t-il associ lenqute ?
Oui, dans tous les cas
Oui, dans certains cas
Non
Sans objet
Pas de rponse
34
16
18
1
4
47%
22%
25%
1%
5%
3.9 Les agents de laudit interne ont-ils reu une formation spcifique la lutte contre la fraude ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
38
31
0
4
52%
42%
0%
5%
3.10 Laudit interne effectue-t-il des travaux spcifiques pour dtecter les fraudes ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
32
36
0
5
44%
49%
0%
7%
ANNEXE D
107
3.12 Considrez-vous que les procdures de lutte contre la fraude dans votre entit sont suffisantes ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
45
19
0
9
62%
26%
0%
12%
Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (1), France (2), Brsil (2) et Japon (3).
3.13 Votre entit prvoit-elle de les amliorer ?

Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
20
42
0
11
27%
58%
0%
15%
Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Royaume-Uni (1), France (1), Brsil (2), Bulgarie (3) et Japon (3).
3.14En cas de corruption suspecte ou rvle dans votre entit, laudit interne sera-t-il associ
lenqute ? Si ce nest pas laudit interne, qui effectuerait lenqute? Les rponses cette seconde question
nont pas t prises en compte dans le tableau ci-dessous.
Oui, dans tous les cas
Oui, dans certains cas
Non
Sans objet
Pas de rponse
25
11
32
1
4
34%
15%
44%
1%
5%
3.15 Votre entit est-elle dote dune politique de lutte contre la corruption ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
45
21
0
7
61%
29%
0%
10%
Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (1), Finlande (1) et Japon (4).
3.16 Si tel est le cas, qui est responsable de lapplication de cette politique ? Non prise en compte.
3.17 Considrez-vous que les procdures anticorruption dans votre entit sont suffisantes ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
48
11
0
14
66%
15%
0%
19%
Total = 73. Pas de rponse : Australie (2), Bulgarie (1), tats-Unis (1), France (1), Pays-Bas (1), Brsil (2), Sude (2) et Japon (4).
3.18 Si ce nest pas le cas, quelles mesures votre entit envisage-t-elle de prendre pour les amliorer ?
108 ANNEXE D
3.19 Laudit interne effectue-t-il des travaux spcifiques pour dtecter la corruption ?
Oui
Non
Sans objet
Pas de rponse
11
53
1
8
15%
73%
1%
11%
Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (2), tats-Unis (1), Finlande (1) et Japon (4).
3.20 Si tel est le cas, fournir 2 ou 3 exemples de travaux de ce type. Non prise en compte.
ANNEXE E
Annexe E
109
110 ANNEXE E
Dans ce questionnaire de suivi, il a t demand aux participants dindiquer les 4 (au plus) facteurs les
plus importants pour le succs de laccroissement de la contribution des activits de contrle et daudit
interne la prvention, l a dtection et au compte-rendu en matire de fraude et corruption, parmi les
critres proposs ci-dessous. Ce choix devait tre ralis en prenant en considration la situation prsente
et lexprience passe et prsente de chaque participant.
Critres proposs
1.
Un rattachement hirarchique de la fonction dAudit Interne (quelle soit spare ou non dautres
fonctions) lautorit la plus leve du ministre.
2.
Une obligation de compte-rendu (en parallle) un comit daudit indpendant, c'est--dire

compos en majorit de membres extrieurs au management du ministre, charg de superviser le
programme de travail et le suivi des recommandations.
3.
Un cadre de contrle interne ou analogue- qui ferait mention du contrle interne comme un des
moyens cl pour la prvention de la fraude et de la corruption.
4.
Un mandate clarifi (ou tendu) pour la fonction daudit interne, qui inclurait la responsabilit
dvaluer les risque de fraude et/ou de corruption au sein du ministre.
5.
Un mandat clarifi (ou tendu) pour la fonction daudit interne, qui inclurait un volet Conseil
la Direction concernant la prvention de la fraude et/ou de la corruption au sein du ministre.
6.
Une obligation pour la fonction daudit interne de formuler une opinion sur les contrles internes
en place, notamment au regard de la prvention et de la dtection de la fraude et de la corruption.
7.
Une valuation priodique par laudit interne du systme en place dans le ministre permettant de
prvenir et de dtecter la fraude et/ou la corruption, de rendre compte linstance/la personne ad
hoc, et dassurer la fonction de surveillance (conformit, enqutes, thique).
8.
Un systme permettant une mise en uvre plus efficace des recommandations de laudit interne.
9.
Dans le cas o linstance/la personne responsable des enqutes et des comptes-rendus sur la
fraude et la corruption est une entit distincte lintrieur du ministre, un systme dchanges
dinformations priodiques avec la fonction daudit interne sur les cas de fraude et/ou de
corruption.
10. Dans le cas o linstance/la personne responsable des enqutes et des comptes-rendus sur la
fraude et la corruption est une entit distincte en dehors du ministre, un systme dchanges
dinformations priodiques avec la fonction daudit interne sur les cas de fraude et/ou de
corruption.
fraude et la corruption est une entit distincte lintrieur du ministre, un systme dactions
communes des sujets portant sur la fraude et/ou la corruption avec la fonction daudit interne.
fraude et la corruption est une entit distincte en dehors du ministre, un systme daction
communes des sujets portant sur la fraude et/ou la corruption avec la fonction daudit interne.
ANNEXE E
111
fraude et la corruption est une entit distincte lintrieur du ministre, une autorit
hirarchique commune.

Pourcentage de rponses reues
Le tableau ci-dessous rcapitule le nombre de rponses reues des participants au questionnaire de
suivi par rapport au nombre total de ministres participants invits rpondre.
Note : les Pays Bas ont fourni un seul questionnaire de suivi au nom de lensemble des 11 ministres
participants
Frquence de slection de chacun des critres
Le tableau ci-dessous illustre la frquence laquelle chaque critre a t slectionn comme faisant
partie des 4 facteurs cls pour amliorer la contribution de laudit interne la prvention, la dtection et
au compte rendu de la fraude et de la corruption.
Poids de chaque critre slectionn

Afin de mesurer le poids de chaque critre dans lensemble des rponses reues, des points ont t allous
chacun des critres slectionns, en fonction du rang qui lui a t donn. Les rgles sont les suivantes :
Critre slectionn comme tant le facteur le plus important : 4 points ;
Critre slectionn comme tant le deuxime facteur le plus important : 3 points ;
Critre slectionn comme tant le troisime facteur le plus important : 2 points ;
Critre slectionn comme tant le quatrime facteur le plus important : 1 point.
112 ANNEXE E
Les rsultats figurent dans le tableau ci-dessous.
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Rapport: Contrôle Et Audit Internes

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Contrle et audit internes :

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Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

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la dfinition de laudit interne

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(*) Dfinition fournie par lInstitute of Internal Auditors (IIA)

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT

Principaux Messages du Rapport

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

12 PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT

clairer la mise en uvre dinstruments, de processus et de structures visant favoriser

PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT

Rattachement hirarchique de laudit interne la plus haute autorit du ministre

Mandat de laudit interne concernant la fraude et la corruption : soutien mutuel et coopration

Lorsque les fonctions sont spares, il est recommand ce qui suit :

Un mandat clair pour chaque fonction, saccompagnant de politiques/rgles de travail et de

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

14 PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT

Des runions rgulires de coordination des programmes de travail et des rsultats (y

Des activits conjointes de formation/sensibilisation aux risques de fraude et de corruption.

Mandat de laudit interne

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT

Inclusion de mesures de prvention et de dtection de la fraude et de la corruption dans le cadre de

77 % confirment lexistence dune formation ou dactions de sensibilisation lthique ;

82 % dclarent avoir une politique en matire de conflit dintrt ;

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

16 PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT

45 % mentionnent lexistence dattestations des managers, principalement en rapport avec la

Une valuation systmatique et priodique du cadre de contrle des diffrents services du

La mise en place dun baromtre dintgrit .

Renforcement de la capacit de laudit interne de contribuer la prvention, la dtection et au