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36 Accomex n 115 - E-export

Les rgles fiscales en matire de


vente par Internet : un casse-tte
pour les entrepreneurs europens
Mojca Grobovsek
la lumire des diffrents articles de cette revue, nous
assistons une croissance indniable du commerce con-
nect. Un commerce que lon pourrait, de par sa nature virtuelle,
mgrobovsek@cci-paris-idf.fr

Juriste la CCI Paris Ile-de-France, membre dEnterprise


conjecturer sans limite. Il serait cependant trompeur de croire Europe Network, Mojca Grobovsek est experte en fiscalit
quil sagit dun eldorado car, nonobstant son caractre trans- des entreprises. Dote dune double exprience publique-
frontalier, le commerce lectronique soulve de multiples prive de 8 ans, elle conseille et aide les professionnels
problmatiques que les e-commerants se doivent de prendre apprhender leurs problmatiques fiscales. Elle anime
galement des ateliers dinformation et des stages de
en compte.
formation continue, notamment sur les sujets lis la terri-
torialit des prestations de services et des livraisons de
Les dfis relever sont nombreux et tendre linternational biens au plan europen et international.
sa boutique en ligne implique, entre autres, de maitriser les
rgles en matire de TVA. Dans un contexte de mondialisation, o la concurrence autrefois locale devient mondiale,
une bonne comprhension de ces rgles est primordiale : elle peut reprsenter un avantage concurrentiel capital.
Nous allons nous efforcer dexpliquer ces enjeux, pas toujours vidents apprhender.

Les principes relatifs la dtermination du lieu de lacheteur ? Autant dinterrogations qui peuvent prsen-
taxation existants au sein de lUnion europenne ter un frein lessor du e-commerce, mais qui restent
datant des annes 1990, ils ntaient pas adapts au incontournables en cas de vente linternational.
commerce lectronique et pouvaient crer des distor-
sions de concurrence entre les tats membres et
les oprateurs conomiques. Par consquent, de nou- FACTURER SES CLIENTS LTRANGER :
velles rgles spcifiques ont t introduites afin de COMPRENDRE LES PRINCIPES DE BASE
rpondre de manire optimale lmergence de ce
nouveau business. Certaines dentre elles ont dailleurs Une distinction doit tre opre au pralable entre la
t reformes pas plus tard quau 1er janvier 2015. vente en ligne des professionnels assujettis et le
commerce vers des particuliers ou des professionnels
Les rgles de territorialit de TVA diffrent selon le non assujettis, chacun tant rgi par le principe de
volume de ventes et suivant quil sagit de ventes de territorialit de la taxe qui lui est propre.
biens ou de prestations de services.
TVA entre professionnels (BtoB)
De ce fait, les questions que chaque oprateur doit se
poser sont nombreuses : quelle est la nature de la La vente de biens par Internet entre deux profession-
prestation ? Sagit-il dune vente de bien ou au contraire nels pourra tre assimile une livraison
dune prestation de services ? Quelle est la nature de intracommunautaire et supposera une facturation
mon client ? Est-il un assujetti ou bien un non assujetti ? hors TVA (sauf cas particuliers). Pour justifier cette
Dans quel pays la TVA est-elle due : en France ? Dans exonration, le vendeur devra veiller mentionner sur
un autre tat membre ou hors de lUnion europenne ? la facture tant son numro de TVA intracommu-
Qui est redevable de cette TVA : le vendeur ou nautaire 1 que celui de lacheteur 2 et conserver la

(1) Notez que seules les administrations fiscales peuvent inscrire des entreprises et attribuer des numros de TVA ; ce service est en principe gratuit.
(2) Le vendeur doit vrifier la validit du numro de TVA intracommunautaire de son acheteur via la base de donnes VIES et garder la preuve de cette
vrification : http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/?locale=fr
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preuve de sortie effective du territoire national des service lectronique car les rgles de TVA applicables
biens vendus (par ex. : CMR marg larrive, bon de diffrent.
transport, etc.). Le redevable de la TVA lacquisition
sera lacheteur qui lautoliquidera lors de sa dclara- Au lieu de vente de biens , on utilisera lexpression

Analyses
tion auprs des autorits fiscales nationales. vente distance qui dsigne des changes intra-
communautaires prsentant simultanment trois
En fonction des seuils, une dclaration dchanges de caractristiques :
biens (DEB) 3 devra tre souscrite auprs des services la livraison porte sur des biens expdis ou trans-
douaniers. ports par le vendeur ou pour son compte
destination de lacqureur ;
Il en va diffremment en cas de prestation de services la livraison est faite de France vers un autre tat
lectroniques. Pour rappel, le service lectronique doit membre, ou inversement ;
tre dfini comme tant le service fourni sur Internet lacqureur est un particulier ou une personne
ou sur un rseau lectronique et dont la nature rend bnficiant du rgime drogatoire (PBRD) 6.
la prestation largement automatise, accompagne
dune intervention humaine minimale et impossible La vente distance ainsi dfinie constitue toujours
assurer en labsence de technologies de linformation. une livraison taxable au niveau du vendeur. Toutefois,
Sauf exception, la prestation de services ainsi dfinie la localisation de cette livraison est rgie par des

Linterview !
est taxable au lieu de ltablissement du preneur. rgles spcifiques : jusqu un certain seuil de chiffre
daffaires, le lieu de la livraison est rput se situer
En application de ce principe, le prestataire mettra dans ltat de dpart des biens et, par consquent,
une facture hors taxe et cest le client qui sera implique lapplication de la TVA de cet tat ; au-del
redevable de la TVA et qui lautoliquidera lors de sa du seuil, le lieu de la livraison est rput se situer
dclaration auprs des autorits fiscales nationales. dans ltat darrive des biens, ce qui entraine lappli-
cation de la TVA de cet tat. Cependant le vendeur
Pour justifier cette exonration, le prestataire devra peut, sil le dsire, exercer une option : ainsi, lorsque
vrifier la validit du numro de TVA de son client via le seuil nest pas dpass, le vendeur peut soit choisir
la base de donnes VIES 4 et apposer la mention la simplicit et appliquer la TVA de son pays, soit
autoliquidation sur sa facture. De plus, il devra prfrer une solution plus stratgique en appliquant
transmettre une dclaration europenne de service la TVA du pays du destinataire ds le premier euro, par
(DES) 5 auprs des services douaniers. exemple si le taux de TVA est infrieur dans ce pays de
destination.
TVA entre un professionnel et un non assujetti (BtoC)

En pratique
Le seuil partir duquel il est obligatoire dappliquer
De mme quentre professionnels, une distinction doit la TVA du pays destinataire varie dans une fourchette
tre opre entre la vente dun bien et la vente dun allant de 35 000 euros 100 000 euros selon le

Tableau 1
Ventes de biens
Lorsqu'une entreprise de l'UE
Lieu de taxation Facturation
vend un bien :
Une entreprise dans un autre tat Exonration de TVA Livraison intracommunautaire HT
membre (BtoB) (sous conditions) TVA l'acquisition de par le client
Facturation TTC. Si le seuil de ventes
distance fix par cet tat membre est
Un particulier dans un autre tat TVA du vendeur ou du dpass, c'est la TVA de cet tat
Zoom sur...

membre (BtoC) client en fonction du seuil membre qui s'applique, dans le cas
contraire ce sera la TVA du vendeur
La vente sera considere comme
Une entreprise ou un particulier hors
TVA hors UE exporte donc HT sous rserve du
l'UE (BtoB ou BtoC)
respect d'un certain nombre de conditions
Source : DG Fiscalit et Union douanire.

(3) DEB : http://www.douane.gouv.fr/articles/c779-declaration-d-echanges-de-biens-deb


(4) VIES : http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/?locale=fr
(5) DES : http://www.douane.gouv.fr/articles/a10899-la-declaration-europeenne-de-services-des
(6) Pour connaitre les PBRD : article 256 bis et 260 CA du Code gnral des impts.
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pays 7. Ds que le seuil est franchi, le-commerant est publiques a t mis en place. Cest donc via ce
tenu dappliquer le taux de TVA du pays du desti- guichet 8 que sera dclare et paye la TVA pour
nataire. Pour ce faire, il est cens stre inscrit auprs lensemble des pays de consommation o loprateur
de ladministration fiscale du pays concern et est intervient.
tenu de respecter les obligations de dclaration et
de versement fixes par le pays en question. La souscription cette procdure simplifie reste
cependant une option pour le commerant qui peut,
Il est donc fortement conseill danticiper ces forma- sil le souhaite, continuer appliquer la procdure
lits denregistrement pour viter dtre en infraction, traditionnelle didentification et de dclaration
dautant que dans certains pays, les dmarches peu- dans ltat membre de son client.
vent dans la pratique prendre plusieurs semaines,
voire plusieurs mois.
NOUVELLE RGLE, NOUVEAUX DFIS
Il en va autrement pour la prestation de services par
voie lectronique. Cette nouvelle rgle de territorialit soulve de nou-
veaux dfis pour les e-commerants qui devront
Afin de les rendre plus cohrentes avec la nature dsormais paramtrer leur site internet de sorte faire
mme de la TVA en tant quimpt sur la consomma- appliquer les bons taux de TVA aux bons clients. Ce qui
tion, la Commission europenne a dcid de modifier sous-entendra, par exemple, que pour lachat dun
les rgles de territorialit en matire de prestations de mme livre lectronique, le client ne payera pas le
services lectroniques lorsquelles sont fournies mme prix sil est bas en France ou au Luxembourg.
des non assujettis. Ces prestations taient, jusquau Comment vrifiera-t-on avec exactitude la teneur des
31 dcembre 2014, taxables au lieu de ltablis- informations fournies par le client ? Quel sera limpact
sement du prestataire. Mais pour lutter plus de ces nouvelles rgles sur la marge des vendeurs ?
efficacement contre loptimisation fiscale des Cela ne mnera-t-il pas de nouvelles distorsions de
prestataires qui avaient tendance sinstaller dans le concurrence ?
pays dont le taux de TVA tait le plus faible, le principe
de territorialit a t modifi. Autant dinterrogations qui dmontrent une fois de plus
que la gestion de la TVA reste pour le moment un dfi
De ce fait, depuis le 1er janvier 2015, les prestations pour les e-commerants et un obstacle au dvelop-
de services vendues en ligne sont taxables dans le pement des activits transfrontalires.
pays de ltablissement du client ; ce qui a pour con-
squence une obligation pour le prestataire de Si la Commission europenne tend simplifier la rgle-
sidentifier la TVA dans le pays dans lequel se situe mentation en la matire, la politique fiscale reste le
son client. monopole de chaque tat membre et les habitudes
nationales bien ancres ne sont pas prtes tre
Toutefois, pour allger le fardeau des diffrentes modifies. Il reste donc encore du chemin parcourir
dmarches administratives qui peuvent peser sur le avant dassister une harmonisation totale du systme
prestataire, un mini guichet unique accessible via le de TVA au sein de lUnion europenne.
portail internet de la Direction gnrale des finances

Tableau 2
Fourniture de services
Lorsqu'une entreprise de l'UE
Lieu de taxation Facturation
fournit un service :
Facture en HT.
Une entreprise dans un autre tat
TVA du preneur Le client est redevable de la TVA -
membre (BtoB)
autoliquidation
Facture TTC.
Un particulier dans un autre tat TVA du preneur La TVA doit tre facture dans le pays
membre (BtoC) de l'UE o le client est tabli
Le service n'est pas soumis la TVA de l'UE.
Une entreprise ou un particulier hors Si le service est effectivement utilis et
l'UE (BtoB ou BtoC) TVA juge hors UE exploit dans un pays de l'UE, ce pays peut
dcider de le taxer
Source : DG Fiscalit et Union douanire.

(7) La Commission europenne publie sur son site les seuils fixs par chaque tat membre : http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/docu-
ments/taxation/vat/traders/vat_community/vat_in_ec_annexi.pdf
(8) Pour plus dinformations sur le mini guichet unique : http://www2.impots.gouv.fr/e_service_pro/tva_miniguichet/moss.html
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En attendant, maitriser les rgles de territorialit peut commande passe par un luxembourgeois en faisant
savrer tre une vraie opportunit et constituer la cl les dmarches auprs des autorits luxembourgeoises
de la rentabilit et de la prennisation long terme pour appliquer le taux local ds la premire vente 9.
pour une entreprise. Par exemple, un e-commerant

Analyses
belge qui applique les mmes tarifs pour tous les Il ne sagit plus, ds lors, de voir la TVA comme un
consommateurs europens peut augmenter sa marge fardeau administratif mais bien comme un vecteur
de 5 % (diffrence entre 1.21 et 1.15) lors de chaque stratgique de son e-business !

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Enterprise Europe Network est un rseau europen regroupant plus de 600 organisations et
prsent dans plus de 54 pays.

Linterview !
Sa vocation est dappuyer les PME/PMI dans leur dveloppement en Europe.

ce titre, ses missions sont de trois ordres :

Accompagnement juridique sur les questions rglementaires et les directives communautaires impactant lactivit des entreprises
(TVA, contrats internationaux, marquage CE, etc.).
Accompagnement dans les programmes europens de recherche et dinnovation. Le rseau conseille et appuie les entreprises dans
le montage de leur dossier et lintgration ou la constitution de consortium.
Accompagnement linternational. Enterprise Europe Network facilite la mise en relation entre entreprises europennes dans le
cadre de partenariats technologiques et commerciaux grce ses bases de donnes et lorganisation de conventions daffaires.

Pour plus dinformations, contacter Enterprise Europe Network Paris Ile-de-France Centre :
http://www.pic2europe.fr - E-mail : europeccip@pic2europe.fr - Tl : 01 55 65 73 13

En pratique
Zoom sur...

(9) Jacob Damien (2012), E-commerce : les bonnes pratiques pour russir , e-management, Edipro.