36 Accomex n 115 - E-export

Les rgles fiscales en matire de

vente par Internet : un casse-tte
pour les entrepreneurs europens
Mojca Grobovsek
la lumire des diffrents articles de cette revue, nous
assistons une croissance indniable du commerce con-
nect. Un commerce que lon pourrait, de par sa nature virtuelle,
mgrobovsek@cci-paris-idf.fr

Juriste la CCI Paris Ile-de-France, membre dEnterprise

conjecturer sans limite. Il serait cependant trompeur de croire Europe Network, Mojca Grobovsek est experte en fiscalit
quil sagit dun eldorado car, nonobstant son caractre trans- des entreprises. Dote dune double exprience publique-
frontalier, le commerce lectronique soulve de multiples prive de 8 ans, elle conseille et aide les professionnels
problmatiques que les e-commerants se doivent de prendre apprhender leurs problmatiques fiscales. Elle anime
galement des ateliers dinformation et des stages de
en compte.
formation continue, notamment sur les sujets lis la terri-
torialit des prestations de services et des livraisons de
Les dfis relever sont nombreux et tendre linternational biens au plan europen et international.
sa boutique en ligne implique, entre autres, de maitriser les
rgles en matire de TVA. Dans un contexte de mondialisation, o la concurrence autrefois locale devient mondiale,
une bonne comprhension de ces rgles est primordiale : elle peut reprsenter un avantage concurrentiel capital.
Nous allons nous efforcer dexpliquer ces enjeux, pas toujours vidents apprhender.

Les principes relatifs la dtermination du lieu de
taxation existants au sein de lUnion europenne
datant des annes 1990, ils ntaient pas adapts au
commerce lectronique et pouvaient crer des distor-
sions de concurrence entre les tats membres et
les oprateurs conomiques. Par consquent, de nou-
velles rgles spcifiques ont t introduites afin de
rpondre de manire optimale lmergence de ce
nouveau business. Certaines dentre elles ont dailleurs
t reformes pas plus tard quau 1er janvier 2015.
Les rgles de territorialit de TVA diffrent selon le
volume de ventes et suivant quil sagit de ventes de
biens ou de prestations de services.
De ce fait, les questions que chaque oprateur doit se
poser sont nombreuses : quelle est la nature de la
prestation ? Sagit-il dune vente de bien ou au contraire
dune prestation de services ? Quelle est la nature de
mon client ? Est-il un assujetti ou bien un non assujetti ?
Dans quel pays la TVA est-elle due : en France ? Dans
un autre tat membre ou hors de lUnion europenne ?
Qui est redevable de cette TVA : le vendeur ou
lacheteur ? Autant dinterrogations qui peuvent prsen-
ter un frein lessor du e-commerce, mais qui restent
incontournables en cas de vente linternational.
FACTURER SES CLIENTS LTRANGER :
COMPRENDRE LES PRINCIPES DE BASE
Une distinction doit tre opre au pralable entre la
vente en ligne des professionnels assujettis et le
commerce vers des particuliers ou des professionnels
non assujettis, chacun tant rgi par le principe de
territorialit de la taxe qui lui est propre.
TVA entre professionnels (BtoB)
La vente de biens par Internet entre deux profession-
nels pourra tre assimile une livraison
intracommunautaire et supposera une facturation
hors TVA (sauf cas particuliers). Pour justifier cette
exonration, le vendeur devra veiller mentionner sur
la facture tant son numro de TVA intracommu-
nautaire 1 que celui de lacheteur 2 et conserver la

(1) Notez que seules les administrations fiscales peuvent inscrire des entreprises et attribuer des numros de TVA ; ce service est en principe gratuit.
(2) Le vendeur doit vrifier la validit du numro de TVA intracommunautaire de son acheteur via la base de donnes VIES et garder la preuve de cette
vrification : http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/?locale=fr
Les rgles fiscales en matire de vente par Internet : un casse-tte pour les entrepreneurs europens
preuve de sortie effective du territoire national des
biens vendus (par ex. : CMR marg larrive, bon de
transport, etc.). Le redevable de la TVA lacquisition
sera lacheteur qui lautoliquidera lors de sa dclara-
tion auprs des autorits fiscales nationales.
En fonction des seuils, une dclaration dchanges de
biens (DEB) 3 devra tre souscrite auprs des services
douaniers.
Il en va diffremment en cas de prestation de services
lectroniques. Pour rappel, le service lectronique doit
tre dfini comme tant le service fourni sur Internet
ou sur un rseau lectronique et dont la nature rend
la prestation largement automatise, accompagne
dune intervention humaine minimale et impossible
assurer en labsence de technologies de linformation.
Sauf exception, la prestation de services ainsi dfinie
est taxable au lieu de ltablissement du preneur.
En application de ce principe, le prestataire mettra
une facture hors taxe et cest le client qui sera
redevable de la TVA et qui lautoliquidera lors de sa
dclaration auprs des autorits fiscales nationales.
Pour justifier cette exonration, le prestataire devra
vrifier la validit du numro de TVA de son client via
la base de donnes VIES 4 et apposer la mention
autoliquidation sur sa facture. De plus, il devra
transmettre une dclaration europenne de service
(DES) 5 auprs des services douaniers.
TVA entre un professionnel et un non assujetti (BtoC)
De mme quentre professionnels, une distinction doit
tre opre entre la vente dun bien et la vente dun
Ventes de biens
Lorsqu'une entreprise de l'UE
vend un bien :
Une entreprise dans un autre tat
membre (BtoB)
Un particulier dans un autre tat
membre (BtoC)
Une entreprise ou un particulier hors
l'UE (BtoB ou BtoC)
Source : DG Fiscalit et Union douanire.
(3) DEB : http://www.douane.gouv.fr/articles/c779-declaration-d-echanges-de-biens-deb
(4) VIES : http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/?locale=fr
(5) DES : http://www.douane.gouv.fr/articles/a10899-la-declaration-europeenne-de-services-des
(6) Pour connaitre les PBRD : article 256 bis et 260 CA du Code gnral des impts.
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service lectronique car les rgles de TVA applicables
diffrent.
Au lieu de vente de biens , on utilisera lexpression
Analyses
vente distance qui dsigne des changes intra-
communautaires prsentant simultanment trois
caractristiques :
la livraison porte sur des biens expdis ou trans-
ports par le vendeur ou pour son compte
destination de lacqureur ;
la livraison est faite de France vers un autre tat
membre, ou inversement ;
lacqureur est un particulier ou une personne
bnficiant du rgime drogatoire (PBRD) 6.
La vente distance ainsi dfinie constitue toujours
une livraison taxable au niveau du vendeur. Toutefois,
la localisation de cette livraison est rgie par des
Linterview !
rgles spcifiques : jusqu un certain seuil de chiffre
daffaires, le lieu de la livraison est rput se situer
dans ltat de dpart des biens et, par consquent,
implique lapplication de la TVA de cet tat ; au-del
du seuil, le lieu de la livraison est rput se situer
dans ltat darrive des biens, ce qui entraine lappli-
cation de la TVA de cet tat. Cependant le vendeur
peut, sil le dsire, exercer une option : ainsi, lorsque
le seuil nest pas dpass, le vendeur peut soit choisir
la simplicit et appliquer la TVA de son pays, soit
prfrer une solution plus stratgique en appliquant
la TVA du pays du destinataire ds le premier euro, par
exemple si le taux de TVA est infrieur dans ce pays de
destination.
En pratique
Le seuil partir duquel il est obligatoire dappliquer
la TVA du pays destinataire varie dans une fourchette
allant de 35 000 euros 100 000 euros selon le
Tableau 1
Lieu de taxation Facturation
Exonration de TVA Livraison intracommunautaire HT
(sous conditions) TVA l'acquisition de par le client
Facturation TTC. Si le seuil de ventes
distance fix par cet tat membre est
TVA du vendeur ou du dpass, c'est la TVA de cet tat
Zoom sur...
client en fonction du seuil membre qui s'applique, dans le cas
contraire ce sera la TVA du vendeur
La vente sera considere comme
TVA hors UE exporte donc HT sous rserve du
respect d'un certain nombre de conditions
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pays 7. Ds que le seuil est franchi, le-commerant est
tenu dappliquer le taux de TVA du pays du desti-
nataire. Pour ce faire, il est cens stre inscrit auprs
de ladministration fiscale du pays concern et est
tenu de respecter les obligations de dclaration et
de versement fixes par le pays en question.
Il est donc fortement conseill danticiper ces forma-
lits denregistrement pour viter dtre en infraction,
dautant que dans certains pays, les dmarches peu-
vent dans la pratique prendre plusieurs semaines,
voire plusieurs mois.
Il en va autrement pour la prestation de services par
voie lectronique.
Afin de les rendre plus cohrentes avec la nature
mme de la TVA en tant quimpt sur la consomma-
tion, la Commission europenne a dcid de modifier
les rgles de territorialit en matire de prestations de
services lectroniques lorsquelles sont fournies
des non assujettis. Ces prestations taient, jusquau
31 dcembre 2014, taxables au lieu de ltablis-
sement du prestataire. Mais pour lutter plus
efficacement contre loptimisation fiscale des
prestataires qui avaient tendance sinstaller dans le
pays dont le taux de TVA tait le plus faible, le principe
de territorialit a t modifi.
De ce fait, depuis le 1er janvier 2015, les prestations
de services vendues en ligne sont taxables dans le
pays de ltablissement du client ; ce qui a pour con-
squence une obligation pour le prestataire de
sidentifier la TVA dans le pays dans lequel se situe
son client.
Toutefois, pour allger le fardeau des diffrentes
dmarches administratives qui peuvent peser sur le
prestataire, un mini guichet unique accessible via le
portail internet de la Direction gnrale des finances
Fourniture de services
Lorsqu'une entreprise de l'UE
Lieu de taxation
fournit un service :
Une entreprise dans un autre tat
membre (BtoB)
Un particulier dans un autre tat
membre (BtoC)
Une entreprise ou un particulier hors
l'UE (BtoB ou BtoC)
Source : DG Fiscalit et Union douanire.
(7) La Commission europenne publie sur son site les seuils fixs par chaque tat membre : http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/docu-
ments/taxation/vat/traders/vat_community/vat_in_ec_annexi.pdf
(8) Pour plus dinformations sur le mini guichet unique : http://www2.impots.gouv.fr/e_service_pro/tva_miniguichet/moss.html
Accomex n 115 - E-export
publiques a t mis en place. Cest donc via ce
guichet 8 que sera dclare et paye la TVA pour
lensemble des pays de consommation o loprateur
intervient.
La souscription cette procdure simplifie reste
cependant une option pour le commerant qui peut,
sil le souhaite, continuer appliquer la procdure
traditionnelle didentification et de dclaration
dans ltat membre de son client.
NOUVELLE RGLE, NOUVEAUX DFIS
Cette nouvelle rgle de territorialit soulve de nou-
veaux dfis pour les e-commerants qui devront
dsormais paramtrer leur site internet de sorte faire
appliquer les bons taux de TVA aux bons clients. Ce qui
sous-entendra, par exemple, que pour lachat dun
mme livre lectronique, le client ne payera pas le
mme prix sil est bas en France ou au Luxembourg.
Comment vrifiera-t-on avec exactitude la teneur des
informations fournies par le client ? Quel sera limpact
de ces nouvelles rgles sur la marge des vendeurs ?
Cela ne mnera-t-il pas de nouvelles distorsions de
concurrence ?
Autant dinterrogations qui dmontrent une fois de plus
que la gestion de la TVA reste pour le moment un dfi
pour les e-commerants et un obstacle au dvelop-
pement des activits transfrontalires.
Si la Commission europenne tend simplifier la rgle-
mentation en la matire, la politique fiscale reste le
monopole de chaque tat membre et les habitudes
nationales bien ancres ne sont pas prtes tre
modifies. Il reste donc encore du chemin parcourir
avant dassister une harmonisation totale du systme
de TVA au sein de lUnion europenne.
Tableau 2
Facturation
Facture en HT.
TVA du preneur Le client est redevable de la TVA -
autoliquidation
Facture TTC.
TVA du preneur La TVA doit tre facture dans le pays
de l'UE o le client est tabli
Le service n'est pas soumis la TVA de l'UE.
Si le service est effectivement utilis et
TVA juge hors UE exploit dans un pays de l'UE, ce pays peut
dcider de le taxer
Les rgles fiscales en matire de vente par Internet : un casse-tte pour les entrepreneurs europens 39

En attendant, maitriser les rgles de territorialit peut commande passe par un luxembourgeois en faisant
savrer tre une vraie opportunit et constituer la cl les dmarches auprs des autorits luxembourgeoises
de la rentabilit et de la prennisation long terme pour appliquer le taux local ds la premire vente 9.
pour une entreprise. Par exemple, un e-commerant

Analyses
belge qui applique les mmes tarifs pour tous les Il ne sagit plus, ds lors, de voir la TVA comme un
consommateurs europens peut augmenter sa marge fardeau administratif mais bien comme un vecteur
de 5 % (diffrence entre 1.21 et 1.15) lors de chaque stratgique de son e-business !

Enterprise Europe Network, lEurope la porte de votre entreprise

Enterprise Europe Network est un rseau europen regroupant plus de 600 organisations et
prsent dans plus de 54 pays.

Linterview !
Sa vocation est dappuyer les PME/PMI dans leur dveloppement en Europe.

ce titre, ses missions sont de trois ordres :

Accompagnement juridique sur les questions rglementaires et les directives communautaires impactant lactivit des entreprises
(TVA, contrats internationaux, marquage CE, etc.).
Accompagnement dans les programmes europens de recherche et dinnovation. Le rseau conseille et appuie les entreprises dans
le montage de leur dossier et lintgration ou la constitution de consortium.
Accompagnement linternational. Enterprise Europe Network facilite la mise en relation entre entreprises europennes dans le
cadre de partenariats technologiques et commerciaux grce ses bases de donnes et lorganisation de conventions daffaires.

Pour plus dinformations, contacter Enterprise Europe Network Paris Ile-de-France Centre :
http://www.pic2europe.fr - E-mail : europeccip@pic2europe.fr - Tl : 01 55 65 73 13

En pratique
Zoom sur...

(9) Jacob Damien (2012), E-commerce : les bonnes pratiques pour russir , e-management, Edipro.