Universit Ibn Tofail

Ecole Nationale de
Commerce et de Gestion

FILIRE DE FORMATION : FINANCE, AUDIT ET CONTRLE DE GESTION

ANNE ACADMIQUE : 2016-2016
1RE ANNE MASTER

LES MTHODES DVALUATION

Prsent par : Chaimaa Bouzri

Chaymaa El ouaraini
Meryem Bourziq
Nour-elhouda Iftissen
Sara El aboudi
Sara Habchi
Plan
Introduction

Les immobilisations corporelles

Les immobilisations incorporelles

Les titres

Les stocks
Introduction

les valuations constituent le cur de

linformation comptable puisquelles
permettent de reflter la
vritable valeur de la socit.

3
Introduction

Les rgles gnrales dvaluation:

lentre au Bilan:

Les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot

dacquisition
Les biens asquis titre gratuit leur valeur vnale
Les biens produits leur cot de production

4
Introduction

la sortie du patrimoine:

Il existe plusieurs mthodes de valorisation des sorties, nous

distinguons :
- Les mthodes du cot moyen pondr
-Les mthodes de lpuisement des lots
savoir le CMUP et FIFO

5
Introduction

En fin dexercice (larret des comptes):

Dans ce cas, une comparaison doit tre effectue, au titre de

chaque immobilisation entre sa valeur comptable et sa valeur
actuelle:
Les plus-values latentes ne sont pas prises en considration
Les moins-values font lobjet dune constation damortissement
ou et de provisions.

6
Les immobilisations Les immobilisations
Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

1- Lentre au patrimoine:
Les biens acquis
titre onreux
Ce cot est form essentiellement de :
Les biens
produits par
lE/se
Les
immobilisations
acquises par Cot dacquisition= prix dacquisition + frais
crdit bail accessoires dacquisition
Autres
modalits
dacquisition
Les immobilisations Les immobilisations
Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

Les biens acquis Elments intgrs Elments non

titre onreux dans le cot intgrs dans le
d'acquisition cot d'acquisition
Les biens La TVA non Les honoraires
produits par rcuprable
lE/se Les droits de douane Les droit de mutation

Les
immobilisations Les frais dinstallation Les commissions
acquises par
crdit bail Les frais de transport Les frais de documentation

Autres Les frais de montage Les frais de formation de

modalits personnel
dacquisition
Les immobilisations Les immobilisations
Matriel vgtal Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

Application:
Les biens La socit GM a reu le 31/05/2009 la facture de
acquis titre son fournisseur de matriel informatique relative
onreux lachat dun ordinateur payable le 20/08/2009 par
chque bancaire.
Ordinateur...10000 DH
Les biens Imprimante .. 2800 DH
produits par Frais de transport... 550 DH
Frais de linstallation ....600 DH
lE/se Net commercial . ???? DH
Remise (5%).....???? DH
Les Net commercial.???? DH
immobilisations TVA (20%)...????? DH
TTC. ???? DH
acquises par
crdit bail
TAF:
Autres tablir la facture
modalits Passez les critures comptables ncessaires
dacquisition
9
Les immobilisations Les immobilisations
corporelles
Les titres Les stocks
incorporelles

Les biens acquis 2- La sortie du patrimoine:

titre onreux

La sortie du patrimoine peut se faire

Les biens produits loccasion dune cession
par lE/se dimmobilisation, dans le cas o
lentreprise vend une de ses
Les
immobilisations
immobilisations, le prix de vente
acquises par hors taxes est enregistr dans un
crdit bail compte de produit exceptionnel
Autres 751 Produits des cessions
modalits dlments dactif .
dacquisition

10
Les immobilisations Les immobilisations
corporelles
Les titres Les stocks
incorporelles

Les biens acquis

Application:
titre onreux

Les biens
produits par
le 30/10/2014 l entreprise SIM cde
lE/se un micro-ordinateur de
Les bureau au prix de 8000dh HT pour
immobilisations
acquises par crdit pour une dure de deux mois
crdit bail
Le taux de la TVA : 20%
Autres
modalits
dacquisition

11
Les immobilisations les immobilisations
Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

Les biens acquis 1- Evaluation du cot:

titre onreux

Les biens Les charges

produits par directes
lE/se
Cot de Fraction des
Les matire charges
immobilisations consomme indirectes
acquises par
crdit bail
Cot de
Autres production
modalits
dacquisition

12
Les immobilisations les immobilisations
Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

Application:
Les biens acquis
titre onreux la socit alpha a ralis en 2015 un btiment usage
datelier, la mise en service de cette immobilisation a
t effectue le 1re novembre 2015 les charges qua
Les biens support lentreprise sont les suivantes :
produits par
lE/se Matires consommes : 290 000 DH (H.T)
Des frais de main duvre directe : 200 000 DH (H.T)
Les Fraction des charges indirectes consommes : 210 000 DH
immobilisations (H.T)
acquises par
crdit bail N.B : le taux de T.V.A est 20%

Autres 1-calculer le cot de production qui sera comptabilis

modalits 2- passer les critures ncessaires
dacquisition

13
Les immobilisations les immobilisations
Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

3- Immobilisations inacheves en fin

Les biens acquis
titre onreux
dexercice :

Les biens
produits par A la fin de lexercice et avec lexistence des
lE/se immobilisations inacheves il savre ncessaire
de constater, lors des travaux comptables
Les dinventaire, une entre dans le patrimoine d'une
immobilisations immobilisation en cours par le dbit du
acquises par compte 2285 quand elle sagit dimmobilisation
crdit bail incorporelle et de 239 quand elle sagit
Autres dimmobilisation corporelle
modalits
dacquisition

14
Les immobilisations les immobilisations
Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

Les biens acquis Application:

titre onreux
La socit ralise pour elle-mme un
Les biens entrept. Les travaux commencent le
produits par 15/10/N.
lE/se Au 31/12/N, les travaux ne sont pas
achevs. A cette date, le montant des
Les dpenses slvent 30 000 DH HT.
immobilisations La construction est acheve le
acquises par 15/04/N+1 et a ncessit 45 000 DH de
crdit bail dpenses supplmentaires.
Autres TAF : passer les critures de fin dexercice
modalits en N et de 15/04/N+1
dacquisition

15
Les immobilisations les immobilisations
Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

Evaluation de cot dentrer dimmobilisation en

Les biens acquis cas de leve doption dachat :
titre onreux
A la fin du contrat lentreprise peut leve loption
Les biens dachat pour devenir propritaire du bien dans ce
produits par
lE/se cas limmobilisation est valuer a sa valeur
Les
rsiduelle proche de la valeur nette comptable
immobilisations
immobilisation
cette
acquises par
crdit bail valeur est toujours fix au pralable lors de
llaboration du contrat
autres
modalits
dacquisition

16
Les immobilisations les immobilisations
Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

Application :
Les biens acquis
Lentreprise Delta a acquit en 1/01/N un camion en crdit-bail, en
titre onreux
01/10/N+5, lentreprise lve
loption dachat du contrat de leasing portant sur ce camion ;
Les biens o Loyer mensuel de 12 000 DH HT payable la fin de chaque mois
produits par o La dure du contrat est de 5 ans
lE/se o Montant de loption est de 80 000 DH
o Dpt de garantie vers au dpart du contrat est de 10 000 DH
o Tous les paiements sont effectus par cheque bancaire
Les
immobilisations TAF :
acquises par passer le critures ncessaire ds llaboration du contrat
crdit bail au premire redevance payer jusqu lentrer
Autres dimmobilisation en actif.
modalits
dacquisition

17
Les immobilisations les immobilisations
Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

Les biens acquis

titre onreux
Lapport en nature
Les biens dimmobilisation
produits par
lE/se

Les
Immobilisations
immobilisations Immobilisations
acquises par voie
acquises par acquises titre gratuit
dchange
crdit bail

Autres
modalits
dacquisition
18
Les immobilisations les immobilisations
Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

Les biens acquis Immobilisations acquises titre gratuit

titre onreux
Application :
Les biens
produits par Lentreprise Gama reoit dun organisme international un
lE/se Matriel sous forme de don, la valeur actuelle de cette
Matriel est de 500 000 DH HT.
Les
immobilisations
acquises par TAF:
crdit bail Passer les critures au journal :

Autres
modalits
dacquisition

19
Les immobilisations les immobilisations
Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

Les biens acquis Lacquisition dimmobilisation dont le prix est exprim en devise
titre onreux
Le cot de ces immobilisations est converti en MAD au cours du jour
Les biens de lopration
produits par Exemple :
lE/se Le 01/01/N, lentreprise ALPHA a import une machine de production
facture par le fournisseur italien au prix de 350 000 euro, payable 30
Les jours.
immobilisations Les frais dimportation se sont levs 174 200 dh pays par des
acquises par chques bancaires.
crdit bail Le cours de leuro, le jour de ddouanement est de 1 euro = 10.092 DH.
Lentreprise a obtenu la suspension de la TVA auprs de la douane.
Autres Le 03/08/N, un virement bancaire a t effectu au fournisseur du
modalits montant de 350 000 euro, le cours 1 euro= 10,108
dacquisition Commissions bancaires 3 740,00DH; TVA 261,80

20
Les immobilisations les immobilisations
Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

Les biens acquis

titre onreux

Les biens
produits par
lE/se Acquisition dune
immobilisation contre
Les une rente viagre
immobilisations
acquises par
crdit bail
Autres
modalits
dacquisition

21
Les immobilisations Les immobilisations
Les titres Les stocks
corporelles incorporelles

Les
Les
immobilisations
immobilisations
incorporelles en
sont
recherche et
immobiliss
developpement

Les projets de recherche et Ils doivent avoir la date

de dveloppement sont dtablissement des tats de
nettement individualiss et synthse de srieuses
Lacquisition et la leurs cot suffisamment chances de russite
valus pour tre rpartis technique et de rentabilit
production de dans le temps ; conomique
logiciel
informatique

22
 Les immobilisations
Les titres Les stocks
incorporelles

Lesacquis Application:
Les biens
immobilisations
titre onreux
incorporelles en Lentreprise ALPHA a engag pour rduire la
recherche et consommation de carburant dun type de voiture X,
developpement un montant de 110 000 DH.
La consommation du carburant sest rduites de
15%, les dpenses engages ont t enregistres
Lacquisition et la dans les comptes de charges et rgles par virement
production de bancaire le 20/10/N.
logiciel
informatique

23
 Les immobilisations Les stocks
Les titres
incorporelles

Les logiciel
immobilisations informatique
incorporelles en
recherche et
developpement

Lacquisitionetetla
Lacquisition Logiciels Logiciels cres
laproduction
productionde de acquis produits
par lentreprise par lentreprise
logiciel
informatique

24
 Les immobilisations
Les titres Les stocks
incorporelles

Dtermination du cot de production du logiciel

Phase Incorporation au cot de
production
Non
- Etude pralable
- Analyse fonctionnelle

(conception gnrale de lapplication)

Oui
- Analyse organique

(conception dtaille de lapplication)

- Programmation
- Test et jeu dessai
- Documentation destine lutilisateur

Non
- Formation de lutilisateur
- Suivi du logiciel (maintenance)

25
Les immobilisations
Les titres Les stocks
incorporelles

Dans le cas dacquisition de nouvelles versions de

logiciel, il existe deux cas de figure :

Cas dune simple actualisation maintien en ltat de

fonctionnement : le cot dachat doit tre enregistr
au compte 61335 maintenance .
Cas dune modification de fond du logiciel: il faut
sortir de lactif de lentreprise lancienne version qui
est dpasse, et enregistrer la nouvelle version
au compte 2220 brevets, marque, droits et valeurs
similaire

26
Les immobilisations
Les titres Les stocks
incorporelles

Application:

La socit INFO a ralis avec le concours de son service informatique

un logiciel de comptabilit, les dpenses (HT) engages sont les
suivantes :
01/10/N au 31/12/N
- Etude pralable et analyse fonctionnelle : 6 000
- Analyse organique 15 000

01/01/N+1 au 31/05/N+1
- programmation et tests 20 000
- ralisation de la documentation 5 000
- formation du personnel 3 000

NB : toutes ces dpenses ont t enregistres en charges

27
Les immobilisations
Les titres Les stocks
incorporelles

Les diffrents types des titres:

Parmi les immobilisations financires on distingue :

Les titres acquis dans le but dexercer une influence sur la

socit mettrice ; qui sont comptabiliser en titre de
participation (T.P).
Les titres acquis dans le but dobtenir un rendement, qui
sont enregistrs en titre de valeur de placement (T.V.P).

28
 Les titres Les stocks

Valeur dentre:
Quels que soient leur nature et leur classement comptable (titres de participation, autres
titres immobilises ...) les titres sont ports en comptabilit pour leur prix d'achat
l exclusion des frais d'acquisition (les droits de mutation, honoraires ou
commissions et frais d'actes ..), lesquels sont inscrits directement dans les charges
de lexercice.
Exemple1:
Achat dobligations destines conserver jusqu leur cheance dans 8 mois ( 100 titres
10 dh lune) avec une commission de 2%, ces titres sont achets dans le but de
raliser une plus-value court terme.

Exemple2:
Achat dobligations destines conserver jusqu leur cheance dans 10 ans ( 100 titres
10 dh lune) avec une commission de 2%, ces titres sont achets dans le but de
raliser une plus-value long terme.

Enregistrement comptable

29
Les titres Les stocks

Valeur larret des comptes (au bilan):

La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des

plus-values ou des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature,
mmes droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilises (Principe de prudence) ; alors que les
moins-values doivent ltre, sous forme de provisions pour dprciation.
Exemple1:
Soit le portefeuille des TP de lE/se Karim
Le 27/12/2011 lE/se Karim a vendu 160 actions de K pour une valeur de 480 dh sur lunit,
rgle la moiti par CB et le reste crdit
TAF: prsentez les critures ncessaires

Titres Nombres P.U Cours au Cours au

31/12/2010 31/12/2011

Actions k 300 500 490 475

Actions R 180 350 334 362

30
Les titres Les stocks

la valeur dentre

Les matires, Les produits finis

fournitures et et semis finis
marchandises

Cot dacquisition Cot de production

31
 Les stocks

Valeur au bilan (VCN):

Si la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre, il faut constituer
une provision pour dpreciation, sinon si la valeur actuelle est
suprieur celle dentre alors dans ce cas on constitue pas une
provision. Le bilan devant toujours faire apparaitre distinctement
les trois lments suivants:

Valeur dentre (valeur brute)

Provision pour depreciation ( - en diminution)
Valeur nette comptable ( par diffrence)

32
 Les stocks

Comptabilisation de la variation des stocks:

Stocks de MP, fournitures, M/ses et autres app

On annule le SI louverture des comptes par le dbit des comptes
de variations des stocks ( 6114, 6124) et le crdit de la classe 3
au bilan
Et on constate le SF la fin de lexercice, par le dbit de la classe 3
et le crdit de la variation des stocks
Exemple
Pour un SI de 3500 dh et un SF de 4500 dh ( Marchandises)
Enregistrement comptable

33
Les stocks

Stocks de pdts finis:

Cette deuxime catgorie de stocks consiste annuler le SI louvertue

des comptes par le dbit du compte 713 et le crdit des comptes (
313, 314, 315 )
Et lopration qui suit consiste constater le SF la fin dexercice en
faisant linverse de ce qui precde

Exemple
Pour un SI de 3500 dh et un SF de 4500 dh ( produits finis)

Enregistrement comptable

34