Vous êtes sur la page 1sur 31

Session 2016

Agrgation concours externe


Section : Economie et gestion
Option : Finance et contrle
Etude de cas sur la gestion des entreprises et des
organisations
Dure : 5 heures

Calculatrice lectronique de poche - y compris calculatrice programmable, alphanumrique ou


cran graphique fonctionnement autonome, non imprimante, autorise conformment la
circulaire n 99-186 du 16 novembre 1999.
Plan comptable gnral (plan de comptes uniquement) autoris.
Lusage de tout autre ouvrage de rfrence, de tout dictionnaire et de tout autre matriel lectronique
est rigoureusement interdit.
Dans le cas o un(e) candidat(e) repre ce qui lui semble tre une erreur dnonc, il (elle) le signale
trs lisiblement sur sa copie, propose la correction et poursuit lpreuve en consquence.
De mme, si cela vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses, il vous est demand de la (ou
les) mentionner explicitement.

1
Documents remis aux candidats
Prsentation gnrale
Dossier 1 : Analyse des procdures de lEHPAD
Dossier 2 : Analyse des charges de lEHPAD
Dossier 3 : Analyse de linvestissement immobilier du Foyer dAccueil Mdicalis (FAM)
Arc en Ciel

Annexes
Annexe 1.1. : Organisation de lEHPAD
Annexe 1.2. : Organisation comptable de LA PLATTE
Annexe 1.3. : Comit de rglementation comptable rglement n 99-01 du 16 fvrier
1999 relatif aux modalits dtablissement des comptes annuels des associations et
fondations modifi par le rglement n 2004-12 du 23 novembre 2004 (extraits)
Annexe 1.4. : Extrait du rglement n 2014-03 du 5 juin 2014 relatif au Plan comptable
gnral
Annexe 1.5. : Extrait de la nomenclature des comptes spcifiques pour les associations
Annexe 1.6. : Extrait des annexes comptables
Annexe 1.7. : Indemnits de dpart la retraite
Annexe 1.8. : Rsultats contrls par des tiers financeurs
Annexe 1.9. : Mode de calcul de la provision pour congs pays
Annexe 2.1. : Compte de rsultat (extrait)
Annexe 2.2. : Rpartition du personnel par catgories
Annexe 2.3. : Extrait de Economie sociale et solidaire et rgimes de gouvernance de
B. Enjolras, Revue Internationale de lEconomie Sociale
Annexe 3.1. : Descriptif du projet immobilier
Annexe 3.2. : Conditions de lexploitation de lextension du FAM
Annexe 3.3. : Documentation fiscale

La candidate ou le candidat est invit(e) dfinir les principaux concepts mobiliss dans ses rponses.

2
SUJET
Prsentation gnrale
Ltablissement mdical LA PLATTE a t fond en 1856. Ddi son origine au soin et la prise en
charge des malades pileptiques, il est ce titre le plus ancien tablissement dEurope dans ce
domaine. Il fut gr successivement par une personne prive, son fondateur, de 1856 1859, puis par
une congrgation religieuse de 1859 1975 et enfin depuis 1975 par une association relevant de la loi
de 1901, lassociation de lEtablissement Mdical LA PLATTE.
Uniquement vou lpilepsie son origine, ltablissement sest peut peu diversifi dans les types,
de prises en charges par la cration :
- de lits de psychiatrie en 1955 ;
- de lits de long sjour en 1989 ;
- dun rseau de psychiatrie prinatale en 2010 ;
- dtablissements mdico-sociaux :
En 1986 : - Maison dAccueil Spcialis (MAS)
- Centre dAide par le Travail (CAT, aujourdhui dnomm ESAT) ;
- Foyer dbergement (FH) annex lESAT ;
En 1989 : - Maison daccueil pour personnes ges (MAPA) ;
En 1994 : - Foyer daccueil mdicalis (FAM Arc en ciel ) ;
En 1999 : - Atelier protg (aujourdhui dnomm Entreprise Adapte - EA-) ;
En 2005 : - Service daccompagnement la Vis Sociale (SAVS) ;
En 2009 : - Etablissement dHbergement de Personnes Ages Dpendantes
(EHPAD) ;
En 2011 : - Foyer appartements (FA)
- En 2007, lensemble des services sanitaires de prise en charge des patients pileptiques a t
restructur en Centre de Lutte contre lEpilepsie (CLE).
- En 2013 : Cofondateur avec lOffice dHygine Sociale de Lorraine du Centre National de
Ressources Handicaps Rares - Epilepsie svre (association FAHRES).
Lorganisation de ltablissement mdical LA PLATTE est lie aux prises en charge et aux
orientations des patients. Elle est structure autour de trois ples :
- Un ple sanitaire : Centre de lutte contre lpilepsie - CLE qui comprend cinq units organises en
fonction des pathologies. Lensemble accueille 100 patients.
- Un ple mdico-social, qui comprend les tablissements : FAM (15 places), MAS (40 places), EA
(16 places), ESAT (40 places), FH (34 places), FA (8 places), SAVS (30 places), MAPA (20 places).
- Un ple EHPAD (40 places).
Ltablissement mdical LA PLATTE doit faire face des enjeux tels que :
- laccueil des personnes ges dpendantes ;
- lorganisation de la vie en foyer des malades atteints dpilepsie ;
- la responsabilit de la gestion de la pharmacie commune aux trois ples. Celle-ci est place sous la
responsabilit dune pharmacienne qui gre les achats, en fonction des commandes des responsables
des trois ples et les stocks.

3
Dossier 1. Analyse des procdures de lEHPAD
Du fait de la diversit des activits, du dveloppement de la structure et du nombre important des
partenaires, la direction dsire analyser les procdures de contrle de lassociation.
Travail faire ( partir des annexes 1.1. 1.9)
I. Analyse des oprations comptables passes par lEHPAD
1. Prsenter les critures comptables constates par lEHPAD au titre de 2015 concernant les
postes suivants :
- fonds associatifs sans droit de reprise ;
- rsultat de lexercice ;
- subventions dinvestissement ;
- fonds ddies sur subventions de fonctionnement ;
- provisions pour gros travaux.
2. Prsenter et analyser le principales caractristiques juridiques, fiscales et comptables des
engagements de retraite.
Quel est le choix de lEPHAD ? Pourquoi ?
II. Analyse des procdures de contrle interne de lEPHAD
Le commissaire aux comptes axe son analyse sur quatre points principaux :
- lanalyse de la continuit dexploitation ;
- lvaluation du contrle interne ;
- lanalyse des risques partir de postes comptables jugs significatifs ;
- lanalyse des capitaux propres de lassociation.
1. Proposer une analyse des ratios les plus significatifs en fonction des contraintes imposes par
les financeurs publics. Conclure. Est-ce que la continuit dexploitation peut tre remise
en cause ?
2. Daprs les informations fournies concernant lEPHAD, quels risques inhrents peuvent tre
identifis, indpendamment de leur incidence sur les comptes ?
3. A partir des risques que vous avez identifis, indiquer les anomalies quils peuvent susciter
dans les comptes et les mesures de contrle interne qui permettent dy remdier.
4. Est-ce que le commissaire aux comptes aurait la mme approche pour une analyse de
capitaux propres dune entit prive ? Quest-ce qui change au niveau des priorits ?
5. Vous contrlez les congs pays et les droits individuels de formation. Vous constatez que les
congs pays restant sur la priode de rfrence prcdente nont pas t pris en compte.
A la demande du responsable de lEHPAD, des droits individuels de formation nont pas
t pris par les salaris. Quelle est votre conclusion sur ce contrle ? Devez-vous
demander un ajustement des comptes ?

4
Dossier 2. Analyse des charges de lEPHAD
Les prestations offertes par lEHPAD comprennent trois dimensions : hbergement, dpendance et
soins. Ces trois dimensions font lobjet dune valuation avec un score qui permet ainsi de graduer
limportance de la prise en charge de la personne par linstitut. Cest en fonction de ce score que les
autorits de tutelle, savoir le Conseil rgional et lAgence Rgionale de sant, attribuent les
ressources financires.
Il existe 6 catgories de profils, appels Groupes Iso- Ressources (GIR) pour la prise en charge des
personnes auxquels correspondent 6 niveaux de score. Le mdecin du Conseil gnral a valid les
effectifs suivants pour lEHPAD LA PLATTE par score pour les cinq annes venir.
Catgories GIR Nombre de personnes
par GIR
GIR 1 19
GIR 2 9
GIR 3 4
GIR 4 8
GIR 5 0
GIR 6 0
Travail faire ( partir des annexes 2.1 2.3).
I. Calcul de rpartition des charges
Il existe trois types de charges dans la comptabilit de lEHPAD :
- celles qui sont rpartir entre la fonction hbergement et la fonction dpendance ;
- celles qui sont en lien uniquement avec la fonction hbergement ;
- celles qui sont en lien uniquement avec la fonction soins.
Pour les premires, elle sont imputes raison de 70 % pour lhbergement et de 30 % pour la
dpendance.
1. Evaluer les cots respectifs des fonctions hbergement, dpendance et soins.
2. Indiquer si les financements attribus par le Conseil gnral sont suffisants sachant que les
autorits de tutelle prvoient un financement de 764 759,28 pour la fonction
hbergement, 247 365,68 pour la fonction dpendance et 347 850,73 pour la fonction
soins.
3. Commenter le choix des cls de rpartition proposs entre les trois fonctions.
II. Gestion prvisionnelle de la masse salariale
1. Indiquer les diffrentes charges lies au personnel salari.
2. Donner des facteurs susceptibles de faire voluer la masse salariale.
3. Calculer lvolution de la masse salariale annuelle entre 2014 et 2015.
III. Construction dun tableau de bord
Au regard des multiples parties prenantes et du contexte particulier li au cadre associatif, on vous
demande dtablir un tableau de bord adapt aux activits dun EHPAD.
1. Indiquer les indicateurs financiers qui vous semblent pertinents
2. Indiquer les indicateurs non financiers adquats.

5
Dossier 3. Analyse de linvestissement immobilier du FAM Arc en ciel
Lassociation LA PLATTE, qui assure une ducation adapte et un accompagnement mdico-social
des mineurs et des adultes handicaps, envisage daugmenter la capacit daccueil de son FAM en
ajoutant une aile un btiment existant. Vous disposez des annexes 3.1 3.3 dun descriptif du projet
et des textes relatifs au rgime fiscal de lopration.
Travail faire ( partir des annexes 3.1 3.3)
1. Evaluer le cot total du projet que LA PLATTE devra faire figurer dans les comptes sociaux.
Vous justifierez vos calculs et indiquerez le montant des comptes 211 (terrains) et 213
(constructions) au terme de lopration.
2. Prsenter les critures conscutives :
- lacquisition du terrain ;
- aux paiements CONSTRUITOUT ;
- la mise en service du btiment ;
- la subvention.
3. Prsenter les critures dinventaire au 31 dcembre 2018.
4. Calculer la marge dgage et conseiller la direction du FAM sur lopportunit dengager le
projet.
5. Auriez-vous le mme raisonnement en prsence dune entreprise prive ?

6
Annexe 1.1. Organisation de lEHPAD
Depuis 2009, date de la cration de lEHPAD, la question du financement de la dpendance est
devenue un enjeu de socit, compte tenu de laugmentation du nombre de personnes ges.
Lorsque le maintien domicile nest plus possible, laccueil des personnes ges dpendantes devient
une proccupation socitale. Les rponses aux questions de financement relvent la fois des pouvoirs
publics (financement par les collectivits territoriales) et des acteurs conomiques (associations, caisse
primaire dassurance maladie, commerants, particuliers).
LEHPAD a sign une convention tripartite quinquennale ETAT/EHPAD/ CONSEIL GENERAL
2010-2015.
Elle relve dune rglementation bien particulire inscrite dans le code de laction sociale et des
familles, code de la scurit sociale, code gnral des collectivits territoriales, code la sant publique,
et de la loi n 90-600 du 6 juillet 1990, relative aux conditions de fixation des prix des prestations
fournies par certains tablissements assurant lhbergement des personnes ges.
Elle doit notamment suivre la procdure budgtaire prvue par ces rglementations puisquelle
bnficie de financements publics.
Le budget permet de dfinir la dotation globale de soins sur lanne civile.
Le prix dune journe dpend :
- dun tarif journalier hbergement ;
- et dun tarif journalier dpendance dfini en fonction des degrs de dpendance des personnes
ges. Il existe 6 diffrents tarifs dpendance .
Le suivi financier doit tre trs rigoureux car il existe des dpenses communes au centre de lutte contre
lpilepsie et lEHPAD.
Concernant la gestion de la pharmacie, des rgles dimputation ont t dfinies entre la pharmacienne,
les responsables des 3 ples et la direction gnrale de lassociation reprsentes par le directeur
gnral, la directrice-adjointe, et la directrice comptable.
Les collectivits territoriales demandent ltablissement mdical LA PLATTE de bien dissocier les
budgets relatifs aux trois ples de ltablissement mdical LA PLATTE.
LEHPAD gre des structures daccueil adaptes pour 40 places. LEHPAD fonctionne jour et nuit,
365 jours par an. Le personnel doit donc tre prsent en permanence. Cette contrainte se traduit par :
- une organisation des plannings assez prcise pour pouvoir respecter le droit du travail en matire de
temps de travail et de temps de repos ;
- le recours habituel des heures supplmentaires ou complmentaires pour faire face aux urgences ;
- des astreintes pour le personnel dencadrement. A tour de rle, ces salaris doivent rester disponibles
pendant les jours de repos ;
- lorganisation des remplacements pendant les priodes de congs ou darrt maladie en faisant appel
du personnel intrimaire, des travailleurs indpendants ou des salaris en CDD, dans le respect
des rgles applicables aux CDD.
Le travail auprs des personnes ges qui perdent leur indpendance dans les actes de la vie
quotidienne est un travail physiquement pnible. Le nombre darrts maladie est, par moment, assez
important. Le suivi des demandes dindemnits journalires auprs de la Scurit Socviale et le Caisse
de Prvoyance ne doit pas tre nglig.

7
Annexe 1.2. Organisation comptable de LA PLATTE
Organisation comptable
La directrice comptable supervise les services comptables de ltablissement mdical LA PLATTE. Le
dveloppement actuel de lEHPAD ncessite une organisation comptable autonome dfinie par la
convention tripartite.
Ltablissement mdical LA PLATTE a un commissaire aux comptes nomm pour 6 exercices
comptables et un commissaire aux comptes supplant.
Celui-ci doit analyser les lments de lorganisation comptable en rapport avec les termes de la
convention tripartite.
Cadre rglementaire appliqu
Les comptes annuels de lexercice ont t tablis et prsents en rfrence au plan comptable associatif
en y intgrant les rgles de la comptabilit administrative prvues notamment par linstruction
budgtaire et comptable M 22 bis et larrt du 22 janvier 2011.
Les principes comptables retenus en application des dispositions des instructions administratives
prcites prsentent sur quelques points , un traitement diffrent de celui prvu par les rgles du plan
comptable associatif.
Les comptes ont t labors dans le respect des principes de prudence et dindpendance des
exercices et en prsumant de la continuit dexploitation.
Les mthodes dvaluation retenues et la prsentation des comptes annuels nont pas t modifies par
rapport lexercice prcdent.
Indemnits journalires
Les remboursements dindemnits journalires de la CPAM et du rgime de prvoyance sont
enregistrs aux comptes 6419 et 6429 (prvues par les nomenclatures applicables lAssociation)
depuis 2009 pour les salaris (hors travailleurs handicaps de lESAT). Les soldes de ces comptes sont
crditeurs et viennent en diminution des charges de personnel dans le compte de rsultat.
Annexe 1.3. Comit de rglementation comptable rglement n 99-01 du 16
fvrier 1999 relatif aux modalits dtablissement des comptes annuels des
associations et fondations modifi par le rglement n 2004-12 du 23
novembre 2004 (extraits)
Comptabilisation des apports
Les biens de lassociation ne peuvent tre attribus aux adhrents. Cependant, ces biens peuvent tre
reprise sils ont mis la disposition provisoire de lassociation. Il faut donc distinguer deux types
dapports :
Les apports de biens sans droit de reprise : ils sont mis la disposition dfinitive de lassociation.
Ils sont inscrits en fonds propres au crdit du compte 102. Fonds associatifs sans droit de reprise .
Pour les biens amortissables, leur dprciation est constate par voie damortissement.
Pour tre inscrit en fonds associatifs, cet apport doit correspondre un bien durable utilis pour les
besoins propres de lorganisme. Dans le cas contraire, il est inscrit au compte de rsultat.
Lapport avec droit de reprise implique la mise disposition provisoire dun bien au profit de
lorganisme. La convention fixe les conditions et modalits de reprise du bien (bien repris en ltat,
bien repris en valeur neuf,...). Cet apport est enregistr en fonds associatifs. En fonction des
modalits de reprise, lorganisme doit enregistrer les charges et provisions lui permettant de remplir
ses obligations par rapport lapporteur.
Amortissement des biens apports avec droit de reprise : les biens apports, devenant la proprit
de lassociation ou fondation, sont enregistrs lactif du bilan ; la contrepartie est comptabilise dans

8
des subdivisions du compte fonds associatifs avec droit de reprise . Les amortissements sont
comptabiliss conformment au plan comptable gnral. Si le bien ne doit pas tre renouvel par
lorganisme, la contrepartie de la valeur dapport inscrite aux fonds associatifs avec droit de reprise
doit tre diminue pour un montant gal celui des amortissements, par le crdit du compte 75
autres produits de gestion courante .
Affectation du rsultat
Le rsultat comptable de lassociation ne peut tre distribu aux adhrents. Comme lassociation ne
poursuit pas, en principe, un but lucratif, elle ne peut raliser que des excdents ou des dficits .
Le rsultat peut tre :
dfinitivement acquis par lassociation. Il est alors port au crdit du compte 110. Report
nouveau avant dtre affect aux rserves par lassemble gnrale ;
ou tre restitu par lassociation aux tiers financeurs. En effet, pour certaines associations
recevant des subventions, le rsultat comptable comprend des excdents non utiliss qui doivent tre
restitus aux tiers financeur (lorganisme qui verse les subventions) ou venir en dduction des
subventions ultrieures. Ces excdents sont inscrits au crdit du compte 115. Rsultats sous contrle
de tiers financeurs et ne font pas partie des fonds propres de lassociation. Ceci permet de mieux
apprhender, ds la clture de lexercice, la ralit du patrimoine de lassociation ;
le rsultat de lexercice (excdent) non contrl ou non affect par des tiers financeurs est considr
comme un compte dattente.
Les subventions dinvestissement
Si la subvention dinvestissement finance un bien :
renouvelable par lassociation, elle est comptabilise au passif dans les fonds associatifs (crdit du
compte 1026 ou 1036 selon le cas Subventions dinvestissement affectes des biens
renouvelables ) car lassociation devra dgager une capacit dautofinancement future pour financer
le renouvellement des biens financs par subvention ;
non renouvelable par lassociation, elle est inscrite au crdit du compte 13. Subventions
dinvestissement affectes des biens non renouvelables . Elle est alors rapporte au compte de
rsultat aux rythme de lamortissement du bien.
Le caractre renouvelable doit tre dtermin par lassociation sur la base du contenu de la convention
ou dfaut en prenant en considration les circonstances de fait (subvention finanant le sige social
de lassociation).
Ressources affectes la ralisation dun projet
Dans les associations, les ressources collectes doivent tre utilises pour le projet dfini par les
dirigeants de lassociation et sur la base duquel les ressources ont t collectes. Si le projet nest pas
compltement ralis en fin dexercice, lassociation doit constater dans sa comptabilit lengagement
de consacrer lachvement du projet la fraction de produits non encore utilise.
Lorsquune subvention de fonctionnement inscrite, au cours de lexercice, au compte de rsultat dans
les produits, na pu tre utilise en totalit au cours de cet exercice, lengagement demploi pris par
lorganisme envers le tiers financeur est inscrit en charges sous la rubrique Engagements raliser
sur ressources affectes, sous-compte 6894. Engagements raliser sur subventions attribues ou
6895. Engagements raliser sur dons manuels affects et au passif du bilan sous le compte 194.
Fonds ddis sur subventions de fonctionnement ou 195. Fonds ddis sur dons manuels
affects , selon quil sagit dune subvention ou dun don manuel. Les sommes inscrites sous la
rubrique Fonds ddis sont reprises en produits au compte de rsultat au cours des exercices
suivants, au rythme de ralisation des engagements, par le crdit du compte 7894. Report des
subventions non utilises des exercices antrieurs.
Une information est, dans ce dernier cas, donne en annexe.

9
Annexe 1.4. Extrait du rglement n 2014-03 du 45 juin 2014 relatif au Plan
comptable gnral
Art. 211-1
Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit,
c'est--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont
elle attend des avantages conomiques futurs.
Art. 211-2
Lavantage conomique futur reprsentatif dun actif est le potentiel qua cet actif de contribuer,
directement ou indirectement, des flux nets de trsorerie au bnfice de lentit.
Le potentiel de services attendus de lutilisation dun actif par une association ou une entit relevant
du secteur public est fonction de lutilit sociale correspondant son objet ou sa mission.
Art. 211-3
Pour les entits qui appliquent le rglement n 99-01 du CRC relatif aux modalits dtablissement des
comptes annuels des associations et fondations, sont considrs comme des lments dactifs les
lments dont les avantages conomiques futurs ou le potentiel de services attendus profiteront des
tiers ou lentit conformment sa mission ou son objet.
Art. 211-4
Pour les entits du secteur public, sont considrs comme des lments dactifs, les lments utiliss
pour une activit ou pour la partie dactivit autre quindustrielle et commerciale et dont les avantages
futurs, ou la disposition dun potentiel de services attendus, profiteront des tiers ou lentit,
conformment sa mission ou son objet.
Annexe 1.5. Extrait de la nomenclature des comptes spcifiques pour les
associations
10. Fonds associatifs et rserves
102. Fonds associatifs sans droit de reprise
1021. Valeur du patrimoine intgr
1022. Fonds statutaires ( clater en fonction des statuts)
1024. Apports sans droit de reprise
1025. Legs et donations avec contrepartie dactifs immobiliss
1026. Subventions dinvestissement affectes des biens renouvelables.
103. Fonds associatifs avec droit de reprise
1034. Apports avec droit de reprise
1035. Legs et donations avec contrepartie dactifs immobiliss assortis dune obligation ou dune
condition
1036. Subventions dinvestissement affectes des biens renouvelables
105. Ecarts de rvaluation
1051. Ecarts de rvaluation sur des biens sans droit de reprise
1052. Ecarts de rvaluation sur des biens avec droit de reprise
106. Rserves
1062. Rserves indisponibles
1063. Rserves statutaires ou contractuelles
1064. Rserves rglementes
1068. Autres rserves
11. Elments en instance daffectation
110. Report nouveau
115. Rsultats sous contrle de tiers financeurs
116. Rsultat de lexercice non contrl
13. Subventions dinvestissements affectes des biens non renouvelables

10
19. Fonds ddis
194. Fonds ddis sur subventions de fonctionnement
195. Fonds ddis sur dons manuels affects
197. Fonds ddis sur legs et donations affects
75. Autres produits de gestion courante
754. Collectes
756. Cotisations
757. Quote-part des lments du fonds associatif vire au compte de rsultat.
7571. Quote-part des subventions dinvestissement (renouvelables) vire au compte de rsultat
7573. Quote-part des apports vire au compte de rsultat
7585 7588. Contributions volontaires
78 Reprise sur amortissements et provisions
789. Report des ressources non utilises des exercices prcdents
Annexe 1.6. Extrait des annexes comptables
A) PASSIF
1) Fonds propres
Rubriques Valeur dbut Augmentation Diminution des Reprise de Valeur fin
dexercice des postes postes rsultats dexercice
antrieurs
Fonds associatifs sans droit de 15 785 976,78 167 613,00 15 618 363,78
reprise
Fonds associatifs avec droit de 78 867,35 78 867,35
reprise
Ecarts de rvaluation
Rserves
Excdents affects 1 609 468,22 2 400,00 81,66 1 611 786,56
linvestissement
Rserves de compensation 592 404,66 77 278,09 18 339,80 651 342,95
Rserves de trsorerie 706 610,10 706 610,10
Autres rserves
Report nouveau sous contrle - 96 175,92 226 133,65 198 341,01 - 68 383,28
de tiers financeurs
Report nouveau non contrl 177 400,08 5 028,58 3 581,99 178 846,67
Rsultat de lexercice (excdent 11 563,59 125 709,65 11 563,59 - 103 519,65 22 190,00
ou dficit) sous contrle des
financeurs
Rsultat de lexercice (excdent 2 967,69 62 049,22 2 967,69 62 049,22
ou dficit) non contrl
Subventions dinvestissement sur 268 362,79 448 968,00 30 292,83 685 037,96
biens non renouvelables
Provisions rglementes
Provisions pour rserve de 340 534,51 340 534,51
trsorerie
Rserves de plus valeurs nettes 2 050 043,76 2 050 043,76
dactif
Autres 127 895,00 14 052,66 113 842,34
TOTAL 21 655 918,61 945 567,19 446 834,23 - 103 519,65 22 051 131,92

Remarque
Les rserves affectes linvestissement (1 611 786,56 ) et les rserves de trsorerie (706 610,10 )
concernent la part consacre lautofinancement pour les financements des futures projets
dinvestissements.

11
2) Provision pour risques et charges et fonds ddis
Rubriques Valeur dbut Augmentation Diminution des Virement de Valeur fin
dexercice des postes postes poste poste dexercice
Provisions pour passifs sociaux 644 032,01 644 032,01
Provisions pour charges 89 816,98 20 105,96 69 711,02
dexploitation
Provisions pour risques activit 69 609,00 6 214,19 63 394,81
ESAT
Autres provisions pour risques 88 400,00 7 000,00 2 376,45 93 023,55
Provisions pour risques 1 062 201,18 1 062 201,18
(crances art. 58)
Provisions pour gros travaux 83 000,00 83 000,00
Autres provisions pour charges 190 054,88 5 608,81 89 124,25 106 539,44
Fonds ddis sur subventions de 719 365,65 26 800,00 86 585,66 659 579,99
fonctionnement
Fonds ddis sur dons manuels 1 500,00 1 251,46 1 500,00 1 251,46
affects
TOTAL 2 864 979,70 123 660,27 205 906,51 0,00 2 782 733,46

3) Echancier des dettes


Rubriques Montant Dettes - 1an Dettes de 1 Dettes + de
5 ans 5 ans
Emprunts et dettes auprs des tablissements de 3 982 959,31 264 194,18 1 126 372,45 2 592 392,68
crdit
Emprunts et dettes financires divers 1 191 881,05 124 379,05 379 828,00 687 774,00
Avances et acomptes reus sur commandes en
cours
Redevables crditeurs 23 002,29 23 002,29
Dettes fournisseurs et comptes rattachs 861 336,51 861 336,51
Dettes fiscales et sociales 5 130 136,17 5 130 136,17
Dettes sur immobilisations et comptes rattachs 246 730,85 246 730,85
Autres dettes 59 799,12 59 799,12
Produits constats davance 0,00 0,00
TOTAL 11 495 845,30 6 709 578,17 1 506 100,45 3 280 166,68

B) ACTIF
Actif circulant net = 13 169 260 (dont Valeurs mobilires de placement = 2 485 741 et
Disponibilits = 3 060 361 )
C) COMPTE DE RESULTAT
1) Extrait compte de rsultat 2015
Produits dexploitation 31 003 110,61 Charges dexploitation 30 983 916,89
Produits financiers 97 696,61 Charges financires 126 631,14
Produits exceptionnels 244 849,31 Charges exceptionnelles 47 349,63
Total produits 31 345 656,53 Total charges 31 157 897,66
Excdent avant reprise 187 758,87
des exercices antrieurs
Total gnral 31 345 656,53 Total gnral 31 345 656,53
2) Evolution des produits exceptionnels
2015 2014
Sur oprations dexploitation de lexercice 45 556,04 77 369,25
Sur oprations dexploitation sur exercices antrieurs 57 528,46 5 993,22
Produits des cessions dactif 9 140,00 8 730,00
Subventions rapportes aux rsultats 30 292,83 7 944,43
Reprises sur provisions rglementes pour renouvellement 14 052,66 14 052,62
des immobilisations
Report de ressources non utilises des exercices antrieurs 88 167,32 93 163,92
Total 244 849,31 205 253,44

12
3) Evolution des charges exceptionnelles
2015 2014
Sur oprations dexploitation de lexercice 694,44 313,60
Sur oprations dexploitation sur exercices antrieurs 12 625,80 15 681,14
Valeur nette comptable des cessions dactif 7 229,39 1 870,87
Dotations aux provisions rglementes pour renouvellement
des immobilisations
Dotations aux provisions rglementes : rserves des plus-
values dactif
Dotations aux autres provisions rglementes 0,00 16 304,62
Engagements raliser sur ressources affectes 26 800,00 234 952,85
Total 47 349,63 269 123,08

4) CAF pour 2015 = 1 454 365 .


Annexe 1.7. Indemnits de dpart la retraite
Un fonds PREDICA est constitu afin de faire face aux indemnits de dpart la retraite.
Les indemnits de fin de carrire ont t values pour tous les salaris en CDI inscrits leffectif au
31 dcembre 2014 sur la base :
- dun dpart la retraite lge de 62 ans linitiative du salari ;
- dun taux de charges (sociales et fiscales de 56 % ;
- dun turn-over de 2 % ;
- des indemnits dues selon la convention collective 51 et selon lanciennet thorique du salari ses
62 ans ;
- des tables de mortalit TF 00-02 et TH 00-02 ;
- dune volution de salaires des cadres de 1,6 % et de 1 % pour les non cadres ;
- dune actualisation de 2 % lan.
Lengagement total de lvaluation des indemnits de fin de carrire y compris les charges sociales
ressort 5 275 246,66 au 31/12/2015 dont 3 236 655,27 au titre des droits acquis.
Annexe 1.8. Rsultats contrls par des tiers financeurs publics
Les comptes annuels de lAssociation sont contrls par des financeurs publics. Ils demandent
lassociation de respecter les critres suivants concernant les ratios :
- indpendance financire : ratio > 60 %
- autonomie financire : ratio > 70 %
- remboursement des dettes long terme : ratio < 3
- liquidit gnrale : ratio > 2
- ratio de trsorerie : ratio > 0,6
Annexe 1.9. Mode de calcul de la provision pour congs pays
Le calcul retenu est de 10 % de la masse salariale de juin dcembre 2015 complt par le cot du
nombre de jours restant prendre au 31 dcembre 2015 pour les priodes antrieures de chaque
salari. Il a t tenu compte galement du solde de jours rcuprer (jours fris et heures effectues).
Cette mthode engendre une comptabilisation de 1 812 k de salaires et 974 k de charges pour 2014.
2014 2015 Evolution
Brut 1 812 k 1 811 k - 1 k
Charges sociales et fiscales 974 k 998,8 k + 24,8 k

13
Comptabilisation de la provision pour congs pays
Il est comptabilis au passif du bilan les droits acquis par les salaris aux comptes 4282 Dettes
provisionnes congs payer , 4282 Charges sur congs payer et 4482 Charges fiscales sur
congs payer , la contrepartie figurant au compte 46871 Congs pays . Cette pratique droge de
celle prconise. Seules les structures de lAssociation non contrles par les financeurs supportent le
variation des charges lies aux congs pays dans lexercice de leurs engagements, soit un total de 4,7
k de brut charg en 2015 (Entreprise adapte, ESAT commercial et Association).
Droit individuel de formation
Le nombre dheures acquises et non utilises au 31/12/2015, par les salaris au titre du mcanisme du
DIF slve 51 759 heures reprsentant un cot charg de 473,5 k (valorisation 9,15 / heure
conformment aux modalits lgales et conventionnelles.
386 heures DIF ont t prises en 2015.
Annexe 2.1. Compte de rsultat (extrait)
N de compte Intitul Montant
601-602 Achats stocks de matires, fournitures, approvisionnements (sauf 6021 et 6022)
6021 Produits pharmaceutiques et produits usage mdical, petit matriel mdical
60222 Produits dentretien
60226 Fournitures htelires sauf couches alses et produits absorbants ci-dessous 2 420,00
602261 Couches alses et produits absorbants 15 634,00
6023 Alimentation
603 Variation des stocks (sauf 6032 ci-dessous)
60321 Produits pharmaceutiques et produits usage mdical, petit matriel mdical
603222 Produits dentretien 8 740,00
603226 Fournitures htelires sauf couches alses et produits absorbants ci-dessous
6032261 Couches alses et produits absorbants
60323 Alimentation
606 et 607 Achats non stocks de matires et fournitures (sauf 606 et 607 ci-dessous) 3 246,00
60622 Produits dentretien
60626 Fournitures htelires sauf couches alses et produits absorbants ci-dessous
606261 Couches alses et produits absorbants
6063 Alimentation
6066 Fournitures mdicales et marchandises caractre mdical
61 Services extrieurs (sauf 61 ci-dessous) 13 059,00
6111 Sous-traitance : prestation caractre mdical
61121 Ergothrapie
61551 Entretien et rparation sur biens mobiliers : matriel et outillage caractre mdical
61562 Maintenance du matriel mdical
61681 Prime dassurance maladie, maternit, accident du travail
62 Autres services extrieurs (sauf comptes ci-dessous) 1 291,00
621 Personnel extrieur ltablissement
6223 Mdecins
6281 Blanchissage lextrieur 38 408,00
6283 Nettoyage lextrieur
631-633-64 Charges de personnel (rmunrations, charges sociales et fiscales sur rmunrations) 810 752,22
635-637 Autres impts, taxes et versements assimils
65 Autres charges de gestion courante 433 388,00
66 Charges financires
68 Dotations aux amortissements et aux provisions 44 635,97

Les charges sont rattaches la fonction hbergement lexception :


- des comptes 60226,603222 et 6281 qui sont cheval sur les fonctions hbergement et dpendance ;
- du compte 602261 exclusivement concern par la fonction dpendance ;
- du compte 631-633-64 qui se rpartit pour 241 840,21 pour la fonction hbergement, 221 061,28
pour la fonction dpendance, le reste pour la fonction soins.

14
Annexe 2.2. Rpartition du personnel par catgories
Catgories lies Catgorie 1 Catgorie 2 Catgorie 1 Catgorie 2
lanciennet Aides soignants Aides soignants infirmiers infirmiers
Effectifs anne 0 ETP 3 ETP 0 ETP 3 ETP
2014
Montant mensuel A calculer 3 450,90 3 459,33 4 348,13
des charges de
personnel salari
par catgorie pour
lanne 2014
(salaire brut +
charges
patronales)
Effectifs anne 1 ETP 2 ETP 1 ETP 3 ETP
2015
Remarques Revalorisation de 0,5 Une nouvelle
er
% partir du 1 infirmire a t
janvier 2015 pour recrute partir du 1er
lensemble des aides janvier 2015 (aide
soignants. Une soignante de lEHPAD
nouvelle, aide-soignant ayant russi son
a t embauche par diplme dinfirmire).
lEHPAD au 1er janvier Les charges mensuelles
2015 suite relatives cette
lobtention du diplme nouvelle infirmire de
dinfirmire par une catgorie 1 sont en
aide-soignante. Les 2015 de 3 459,33 . A
charges mensuelles de la diffrence des aides-
personnel pour cette soignants, les
nouvelle aide- infirmiers nont pas eu
soignante sont pour daugmentation du
lanne 2015 de 2 800 taux de salaire entre
2014 et 2015.

NB. : ETP = quivalent temps plein


Annexe 2.3. Extrait de Economie sociale et solidaire et rgimes de
gouvernance de B. Enjolras, Revue Internationale de lEconomie Sociale
Le dveloppement dun Etat rgulateur ainsi que celui dun nouveau paysage institutionnel
caractrisant lintervention publique ont contribu un dplacement de lattention porte aux modes
de fonctionnement des organisations publiques vers une attention accrue porte aux rseaux dacteurs
et aux questions de gouvernance. Comme le souligne Salamon (2002 : 15), mme si lide de
gouvernance souligne la ncessit dun rle actif de la puissance publique, elle met laccent sur le fait
que les instruments directifs et de contrle ne sont plus appropris dans un contexte constitu de
rseaux dacteurs. Dans un tel contexte caractris par linterdpendance des acteurs, aucun acteur, pas
mme la puissance publique, nest mme dimposer sa volont aux autres. La ngociation, la
persuasion et lincitation remplacent la coercition comme mode dintervention publique. Lide de
gouvernance contribue galement prendre en compte le rle des acteurs et des rseaux dacteurs dans
les processus dlaboration, et pas seulement de mise en oeuvre, des politiques publiques. Le concept
de rseaux de politique publique (Rhodes, 1997) vise prendre en compte le fait que les politiques
publiques sont labores dans un contexte institutionnel complexe o une diversit dacteurs interagit.
Lide de gouvernance souligne donc galement la nature interactive des processus dlaboration des
politiques publiques aussi bien que limportance du cadre institutionnel dans lequel elles sinscrivent.
La notion de gouvernance se distingue donc de celle de gouvernement ou dadministration en ce
quelle met laccent sur les processus par lesquels les problmes collectifs sont rsolus (Leach et
Percy-Smith, 2001). Alors que lide de gouvernement renvoie au rle de lEtat et des administrations
publiques, la gouvernance rfre aux interactions qui stablissent entre la socit civile et la puissance
publique. La gouvernance suppose donc la prsence dune pluralit dacteurs publics et privs, et en

15
particulier celle des acteurs de lconomie sociale et solidaire, dans les processus dlaboration et de
mise en oeuvre des interventions collectives. Le rle de la puissance publique quimplique lide de
gouvernance nest pas celui dune autorit hirarchique commandant et contrlant, mais celui dun
facilitateur qui exerce un leadership et qui collabore comme partenaire au sein dun rseau dacteurs.
Les acteurs de lconomie sociale et solidaire prsentent entre autres deux caractristiques qui en font
des acteurs privilgis des processus de gouvernance, notamment sur le plan local. Dune part, les
organisations dconomie sociale et solidaire constituent des primtres de solidarit (Monnier et
Thiry, 1997) permettant la mise en oeuvre dactions collectives fondes sur la rciprocit et
lengagement volontaire. Dautre part, les processus de dcision au sein de ces organisations sont
fonds sur des principes et procdures dmocratiques qui en principe garantissent la participation de
leurs membres aux prises de dcision. Ces caractristiques font des organisations dconomie sociale
et solidaire des acteurs cls de la mobilisation et de la reprsentation de la socit civile, cest--dire
de ce segment de la socit qui nest ni sous le contrle de lEtat ni soumis la loi de march.
Cependant, si le discours de la nouvelle gouvernance met laccent sur le caractre partenarial des
relations entre la puissance publique et la socit civile, il est ncessaire didentifier une pluralit de
rgimes et de niveaux de gouvernance qui se superposent et complexifient la question de la
gouvernance, et ce dautant que le paradigme de la nouvelle gouvernance nest pas le seul
informer les modes dintervention de la puissance publique.
Annexe 3.1. Descriptif du projet immobilier
Le btiment existant permet daccueillir 15 personnes en internat. Malheureusement la capacit
daccueil est insuffisante et les locaux actuels ne permettent pas laccueil de jour. Le projet permettra
de porter la capacit totale 30 dont 5 en accueil de jour.
Le terrain sur lequel sera rige la nouvelle aile est contigu celui existant actuellement. Il sera
acquis suite un legs effectu par Mr et Mme Dupont sous la condition quil soit utilis pour donner
une ducation adapte et un accompagnement mdico-social aux jeunes adultes handicaps.
Le don de Mr et Mme Dupont sera vers en dcembre 2016.
La valeur du terrain est estime 50 000 . Il sera exonr de droits de mutation et les honoraires du
notaire s lveront 1 000 HT. Lopration est ralise en janvier 2017.
Le btiment comprendra les superficies (exprimes en m) ci-dessous :
Chambres 120
Salle manger 20
Cuisine 12
Local dentretien 5
Chaufferie 5
Locaux administratifs 8
Le devis HT de la construction ralis par le socit CONSTRUITOUT est de :
1. Ouverture du chantier 2 000
2. Assainissement 4 000
3. Terrassement 6 000
4. Fondations 8 000
5. Maonnerie 100 000
6. Charpente et couverture 150 000
7. Plombier et chauffage 90 000
8. Electricit 90 000
9. Amnagements intrieurs 70 000
10. Documents fournir 1 000
La construction stend du 1er avril 2017 (date de dbut des travaux) au 1er octobre 2018 (date de
livraison de limmeuble). Les paiements se feront tous les 3 mois compter du dmarrage des travaux
compter du dmarrage des travaux raison de 15 % du prix net pour les 6 premiers. Le solde sera

16
vers la date de livraison. Une remise de 5 % sera accorde par lentreprise de construction laquelle
sajoutera un escompte de 2 % si lassociation LA PLATTE respecte cet chancier.
Les autres frais HT engendrs par ce projet sont :
Honoraires de larchitecte : 10 000 pays 50 % louverture du chantier et le solde au 1/10/2018
Honoraires du gomtre : 500 pays louverture du chantier
Frais administratifs gnraux : 4 500
Formation du personnel embauch : 5 000 pays en septembre 2018
Perte lie labsence de recettes causes par les nuisances de construction : 15 000
Afin de faire face aux premires chances relatives la construction, LA PLATTE a dmarch
diffrentes banques. Mme Loez, directrice financire, a retenu la proposition de la banque X dont les
principales caractristiques sont :
montant : 300 000
taux annuel : 3 %
remboursable dans 5 ans in fine
lemprunt est dbloqu en totalit le jour du dbut des travaux.
En attendant les appels de fonds par le constructeur, LA PLATTE place les fonds excdentaires par un
compte terme au taux annuel de 2,5 % remboursable la demande par tranche de 100 000 .
La FAM a sollicit du dpartement une subvention. Le Conseil Dpartemental sest engag le 1er
juillet 2017 sur une somme de 60 000 verse 6 mois aprs louverture du chantier.
La dure de vie du local est de 20 ans. La FAM inclut, dans le respect des textes en vigueur, les
dpenses engages pour lopration dextension dans le cot de limmobilisation.
Annexe 3.2. Conditions de lexploitation de lextension du FAM
Prix de la journe vers par le Conseil Dpartemental et son rsident :
- Internat : 70
- Accueil du jour : 25
Laccueil en internat fonctionne toute lanne. Celui en accueil du jour est ferm les samedis,
dimanches et jours fris. Lestimation des charges dexploitation annuelles slve 267 500 pour
le nouveau btiment.
Le directeur de la FAM essaie de dgager un flux dexploitation de 6 % du prix de la journe verse
par la collectivit locale afin de disposer dune rserve lui permettant de faire face aux situations
exceptionnelles (travaux, normes nouvelles, ).
Annexe 3.3. Documentation fiscale
Etablissements accueillant des mineurs ou jeunes adultes handicaps.
90
Compte tenu de la nature particulire des missions assures par ces tablissements, l'application du
taux rduit est rserve la seule partie des locaux destine l'hbergement de jour et de nuit,
temporaire ou permanent, des mineurs ou des jeunes adultes handicaps.
100
Sont ainsi ligibles les parties des locaux constitues des chambres, dortoirs, sanitaires ainsi que les
pices affectes titre principal l'usage des personnes hberges telles que les cuisines, cantines,
rfectoires et salles de repos ds lors que les repas seront servis plus de 50 % aux personnes
hberges.
110

17
Les mmes locaux non affects titre principal l'usage des personnes hberges ainsi que les locaux
techniques ncessaires l'hbergement (tels que buanderie, entretien) sont galement ligibles
proportion du rapport entre la surface des locaux affects l'hbergement mentionns au 100 et le
total de cette surface et celle des locaux non affects l'hbergement mentionns au 120.
120
Ne sont donc pas concerns par le taux rduit les locaux non affects l'hbergement tels que les
parties communes, les locaux administratifs, les locaux usage thrapeutique, les salles d'activit, les
locaux vocation pdagogique ou d'enseignement, les salles d'initiation et de formation
professionnelle, les locaux affects aux services d'ducation spciale et soins domicile (SESSAD),
ou les locaux affects l'accueil de jour.
Source BOFIP : BOI-TVA-IMM-20-10-30-20140715
1
Aux termes du 1 du 3 du I de l'article 257 du code gnral des impts (CGI), les travaux immobiliers
viss au 2 du III et au IV de l'article 278 sexies du CGI et l'article 278 sexies A du CGI doivent tre
soumis une livraison soi-mme (BOI-TVA-IMM-10-10-20 au I-B-3 230).
Le IV de l'article 278 sexies du CGI prvoit l'application du taux rduit de 5,5% aux livraisons soi-
mme de travaux de rnovation dont l'objet est de concourir la ralisation d'conomies d'nergie et
de fluides, l'amlioration de l'accessibilit des personnes handicapes, la mise aux normes des
logements, la protection des populations et des locataires contre certains risques, ainsi qu'aux
livraisons soi-mme de travaux induits indissociablement lis ces travaux.
L'article 278 sexies A du CGI prvoit l'application du taux de 10% aux livraisons soi-mme de
travaux d'amlioration, de transformation, d'amnagement et d'entretien, autres que l'entretien des
espaces verts et les travaux de nettoyage, lorsqu'ils ne bnficient pas du taux rduit de 5,5% en
application du III ou du IV de l'article 278 sexies du CGI,
Source BOFIP : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-201540715
Article 257 CGI (extrait)
I.-Les oprations concourant la production ou la livraison d'immeubles sont soumises la taxe sur
la valeur ajoute dans les conditions qui suivent.
[]
3. Sont galement soumises la taxe sur la valeur ajoute :
1 Les livraisons soi-mme de travaux immobiliers mentionns au 2 du III et au IV de l'article 278
sexies et l'article 278 sexies A ralises par des personnes assujetties au sens de l'article 256 A ;
2 Les livraisons soi-mme d'immeubles mentionns au II de l'article 278 sexies ralises hors d'une
activit conomique, au sens de l'article 256 A, par toute personne ds lors assujettie ce titre.
[]
Article 278 sexies
La taxe sur la valeur ajoute est perue au taux rduit de 5,5 % en ce qui concerne :
I. - Les oprations suivantes ralises dans le cadre de la politique sociale :
[]
8. Les livraisons de locaux aux tablissements mentionns aux 6 et 7 du I de l'article L. 312-1 du
code de l'action sociale et des familles, agissant sans but lucratif et dont la gestion est dsintresse, de
mme pour la seule partie des locaux ddie l'hbergement s'agissant des tablissements mentionns
au 2 du I du mme article, lorsqu'ils hbergent titre permanent ou temporaire des personnes
handicapes, ou des personnes ges remplissant les critres d'ligibilit au prt prvu l'article R.

18
331-1 du code de la construction et de l'habitation, et que ces locaux font l'objet d'une convention entre
le propritaire ou le gestionnaire des locaux et le reprsentant de l'Etat dans le dpartement ;
II. - Les livraisons soi-mme d'immeubles dont l'acquisition aurait bnfici du taux rduit de 5,5 %
en application du I ;

19
PROPOSITION DE CORRIGE
Dossier 1. Analyse des procdures de lEHPAD
I. Analyse des oprations comptables passes par lEHPAD
Question 1. Prsenter les critures comptables constates par lEHPAD au titre de 2015
concernant les postes suivants :
- fonds associatifs sans droit de reprise ;
- rsultat de lexercice ;
- subventions dinvestissement ;
- fonds ddies sur subventions de fonctionnement ;
- provisions pour gros travaux.
On prsentera pour lanne 2015 les critures suivantes (nous avons utilis les noms et numros de
comptes figurant dans le sujet). Nous nous sommes limits aux lments qui taient marqus en gras
dans lnonc.
Selon le rglement 99-01 du CRC, le compte 102 Fonds associatif sans droit de reprise est
constitu de fonds qui ne peuvent pas tre repris par les membres de lassociation. Pour tre inscrit en
fonds associatifs, cet apport doit correspondre un bien durable utilis pour les besoins propres de
lorganisme. Il ne peut tre en principe, crdit, sauf en cas de cession du bien. Faute dautres
informations, nous avons considr que la diminution du compte 102 correspondit une cession. La
comptabilit, sans prciser sil sagit dun bien durable apport, fait tat dune cession dont le produit
slve 9 140,00 et la valeur nette comptable 7 229,39 . On considrera que le montant du fonds
associatif repris sera affect pour 122 614,00 (soit 226 133,65 - 103 519,65 reprise de rsultats
antrieurs) un compte de report nouveau sous contrle de tiers financeurs et pour le solde soit
44 999,00 un compte de rserves de compensation (mais on pourrait prendre dautre montants).
Quant au rsultat de lexercice on peut considrer quil est gal :
- rsultat sous contrle de tiers financeurs : 125 709,65
- rsultat non contrl 62 049,22
187 758,87
Quant la somme de 103 519,65, elle a d t vire dans le compte Report nouveau sous contrle
de tiers financeurs , sagissant de reprise sur rsultats antrieurs.
Pour ce qui concerne, enfin, le report de ressources non utilises (88 167,32 ), elles correspondent
pour 86 585,66 des fonds ddis sur subventions de fonctionnement 1 500,00 de fonds ddis
sur dons manuels affects et 81,66 affects linvestissement (en diminution de rserves).

102 Fonds associatifs sans droit de reprise 167 613,00


10681 Rserves de compensation 44 999,00
115 Report nouveau sous contrle de tiers extrieurs 122 614,00
Reprise du fonds associatif sans droit de reprise

120 Rsultat de lexercice (ou excdent avant reprise des 187 758,87
exercices antrieurs)
125 Rsultat sous contrle de tiers financeurs 125 709,65
126 Rsultat de lexercice non contrl 62 049,22
Affectation rsultat de lexercice

125 Rsultat sous contrle de tiers financeurs 103 519,65


115 Report nouveau sous contrle de tiers extrieurs 103 519,65
Reprise de rsultat antrieurs

20
512 Banque 448 968,00
131 Subventions dinvestissements sur biens non 448 968,00
renouvelables
Subventions perues

139 Subventions dinvestissement affectes des biens non 30 292,83


renouvelables
7571 Quote-part des subventions dinvestissement (non 30 292,83
renouvelables) vire au rsultat de lexercice
Subventions rapportes au rsultat

6894 Engagements raliser sur subventions attribues 26 800,00


194 Fonds ddis sur subventions de fonctionnement 26 800,00
Nouveaux engagements pris en 2015 et non ralis la fin
de lexercice

194 Fonds ddis sur subventions de fonctionnement 86 585,66


7894 Report de subventions non utilises des exercices 86 585,66
antrieurs
Reprise dengagements pris au cours de prcdents
exercices

6815 Dotations aux provisions dexploitation 83 000,00


158 Provisions pour gros travaux 83 000,00
Dotation de lexercice

Question 2. Prsenter et analyser le principales caractristiques juridiques, fiscales et


comptables des engagements de retraite.
Quel est le choix de lEPHAD ? Pourquoi ?
Lorsque le salari prend linitiative de son dpart en retraite, il ne sagit pas dune dmission, mais
dun mode spcifique de rupture du contrat de travail. Le salari quittant volontairement lentreprise
pour bnficier dune pension de vieillesse a droit, sous rserve des dispositions plus favorables dune
convention ou dun accord collectif de travail ou du contrat de travail, une indemnit de dpart en
retraite conventionnelle ou contractuelle ou si elle est plus avantageuse, quivalente (Code trav. art.
D. 1237-1) :
- un demi-mois de salaire aprs 10 ans danciennet,
- 1 mois de salaire aprs 15 ans danciennet,
- 1 mois et demi de salaire aprs 20 ans danciennet,
- 2 mois de salaire aprs 30 ans danciennet.
Le salaire prendre en considration pour le calcul de lindemnit est, selon la formule la plus
avantageuse pour lintress, le salaire moyen des 12 derniers mois ou celui des 3 derniers mois avec
la prise en compte au prorata temporis des primes et gratifications de caractre annuel ou exceptionnel.
Lindemnit de dpart la retraite (hors Plan de sauvegarde de lemploi) a un caractre de salaire et
non pas de dommages et intrts. Elle est assujettie ds le 1er euro aux cotisations de Scurit sociale
ainsi qu la CSG-CRDS.
Sur le plan fiscal, lindemnit verse est dductible (mais elle est imposable pour le bnficiaire)
toutefois, afin dviter une imposition importante lanne de perception dune indemnit de dpart la
retraite, le salari peut soit taler limposition sur plusieurs annes, soit bnficier du systme du
quotient. Le systme du quotient consiste ajouter le quart du revenu exceptionnel au revenu habituel,
puis multiplier par quatre le supplment d'impt correspondant. Limpt relatif au revenu
exceptionnel est donc pay en une seule fois et la progressivit de limpt est vite.

21
Il est noter quen cas de dpart la retraite, dans le cadre dun plan de sauvegarde de lemploi (PSE),
lindemnit de dpart est considre comme dommages et intrts : il y a exclusion de charges dans la
limite de deux plafonds de la scurit sociale, exonration de limpt sur le revenu pour la totalit, et
exonration de la CSG-CRDS dans la limite du montant de lindemnit lgale de licenciement ou
conventionnelle de dpart la retraite.
En matire comptable, deux solutions sont possibles conformment larticle L. 123-13 du Code de
commerce lequel prcise que le montant des engagements de lentreprise en matire de pension, de
complments de retraite, dindemnits et dallocations en raison du dpart la retraite ou avantages
similaires des membres ou associs de son personnel et de ses mandataires sociaux est indiqu dans
lannexe. Par ailleurs, les entreprises peuvent dcider dinscrire au bilan, sous forme de provision, le
montant correspondant tout ou partie de ces engagements .
Larticle 324-1 du PCG indique, quant lui, que la constatation de provisions pour la totalit des
engagements lgard des membres du personnel actif et retrait, conduisant une meilleure
information financire, est considre comme une mthode prfrentielle .
Ainsi, il est possible de comptabiliser les engagements de dpart la retraite en provisions ou tout
simplement de faire figurer une information dans lannexe. LEHPAD na pas comptabilis de
provision pour pensions et obligations similaires (compte 158). Ceci sexplique notamment par le fait
que lEHPAD utilise un fonds spcial (auquel elle doit cotiser) : PREDICA, pour faire face aux
indemnits de dpart la retraite (annexe 1.7)
II. Analyse des procdures de contrle interne de lEPHAD
Question 1. Proposer une analyse des ratios les plus significatifs en fonction des contraintes
imposes par les financeurs publics. Conclure. Est-ce que la continuit dexploitation
peut tre remise en cause ?
Lannexe 1.8 prsente cinq ratios dont les financeurs publics demandent lAssociation de respecter
les critres : il sagit des ratios dindpendance financire, dautonomie financire, de remboursement
des dettes long terme, de liquidit gnrale et de trsorerie. Les donnes fournies dans lannexe 1.6
permettent de dterminer ces ratios.
Ratio dindpendance financire
Il est gal au montant des capitaux propres par rapport au total du bilan. Le montant des capitaux
propres est de 22 051 k, le montant des provisions pour risques et charges et fonds ddis de
2 783 k, le montant des dettes de 11 496 k. Le total du bilan est donc de 22 051 + 2 783 + 11 496 =
36 330 k. Le ratio dindpendance financire est donc de 22 031 / 36 330 = 60,64 %. Il est
lgrement suprieur au critre fix par les financeurs publics.
Ratio dautonomie financire
Il est gal au montant des capitaux propres rapport aux ressources stables. Le montant des capitaux
propres est de 22 051 k, les dettes long et moyen terme comprennent les emprunts et dettes auprs
des tablissements de crdit, soit 3 983 k et les emprunts et dettes financires divers soit 1 192 k.
On a donc le ratio suivant : 22 051 / (22 051 + 3 983 + 1 192) = 81 %. Ce ratio est suprieur 70 %,
critre fix par les financeurs publics.
Ratio de remboursement des dettes long terme
Il est gal au rapport entre le montant des dettes long terme et la capacit de remboursement de
lentit. Le montant des dettes long terme est de 1 506 k (dettes de 1 5 ans) + 3 280 k (dettes
plus de 5 ans) soit 4 786 k. La capacit dautofinancement (CAF) est de 1 454 k. Le ratio est donc
de 4 786 / 1 454 = 3,29. Ce ratio est suprieur 3 critre fix par les financeurs publics. Il faut plus de
3 ans de capacit dautofinancement pour rembourser les dettes plus dun an.
Ratio de liquidit gnrale
Appel aussi ratio de fond de roulement, il est gal au rapport entre lactif court terme et le passif
court terme. Lactif court terme (actif circulant net) est de 13 169 k, le passif court terme est de

22
6 710 k. Le ratio est de 13 169 / 6 710 = 1,96. Ce ratio est lgrement infrieur 2, critre fix par les
contrleurs publics.
Ratio de trsorerie
Il est gal au rapport entre lactif disponible et les dettes court terme. Lactif disponible comprend les
liquidits soit 3 060 k (il peut aussi comprendre les valeurs mobilires de placement, soit 2 486 k si
celles-ci sont facilement ralisables). Les dettes court terme sont de 6 710 k. Le ratio est donc (en
considrant que les valeurs mobilires ne soient pas facilement ngociables) de 3 060 / 6 710 = 0,456.
Ce ratio est infrieur 0,60 critre fix par les contrleurs publics. Si lon avait tenu compte dans le
disponible des valeurs mobilires de placement, on aurait le ratio suivante : (3 060 + 2 486) / 6 710 =
0,826 chiffre suprieur 0,60.
Ces ratios sont dans lensemble positifs, un bmol pouvant tre apport cependant la capacit de
remboursement long terme qui est de 3,29 annes. La continuit de lexploitation ne semble pas
cependant tre remise en cause, car la capacit dautofinancement est de 1 454 k et les dettes de 1 5
ans de 1 506 k soit 376,5 k par an.
Question 2. Daprs les informations fournies concernant lEPHAD, quels risques inhrents
peuvent tre identifis, indpendamment de leur incidence sur les comptes ?
Pour la norme ISA 200 de lIAASB de lIFAC, le risque inhrent correspond la possibilit qu'une
assertion comporte une anomalie qui pourrait tre significative, soit individuellement, soit cumule
avec d'autres anomalies, nonobstant les contrles existants. Le risque de telles anomalies est plus lev
pour certaines assertions et les flux de transactions, les soldes de comptes et les informations fournies
dans les tats financiers, pour autant quils leur sont lis, que pour d'autres .
Ce risque (appel aussi risque gnral de l'entreprise ) est le risque qu'une erreur significative se
produise compte tenu des particularits de l'entreprise rvise, de ses activits, de son environnement,
de la nature de ses comptes et de ses oprations.
Pour lEHPAD on peut identifier les risques inhrents suivants :
risques lis l'activit de lentit :
- lEPHAD est une entit dont lactivit est largement subventionne : les rponses aux questions de
financement relvent la fois des pouvoirs publics et des acteurs conomiques ;
- la convention qui concerne lEHPAD est tripartite et quinquennale (Etat, EHPAD, Conseil gnral) ;
- lEHPAD relve dune rglementation inscrite dans plusieurs codes (action sociale, scurit sociale,
collectivits territoriales) ;
- les prix de journe sont dfinis en fonction du degr de dpendance ;
- il y a de nombre darrts maladie du personnel assez consquent compte tenu de lactivit
particulire de lentit ;
risques lis l'organisation :
- lEPHAD est lune des multiples entits (il y a en 10) lies lorganisation de ltablissement
mdical LA PLATTE ;
- la responsabilit de la gestion de la pharmacie est commune aux trois ples ;
risques lis l'importance de certains postes du bilan :
- provisions rglementes ( dcomposer) ;
- provisions pour passifs sociaux ;
- provisions pour risques (art. 58) ;
- fonds ddis ;
risques lis certains actifs ou catgories d'oprations :
- distinction entre actifs provenant de fonds associatifs sans droit de reprise, actifs provenant de fonds
associatifs avec droit de reprise et autres actifs ;

23
- sparation du rsultat de lexercice (et du report nouveau) entre lments sous contrle de tiers
financeurs autres lments ;
- la possibilit que certains rsultat doivent tre restitus aux financeurs ;
- postes de rserves spcifiques ;
- fonds ddis (et report des ressources non utilises des exercices antrieurs).
Question 3. A partir des risques que vous avez identifis, indiquer les anomalies quils peuvent
susciter dans les comptes et les mesures de contrle interne qui permettent dy remdier.
Les risques inhrents relevs ci-dessus peuvent conduire de nombreuses anomalies significatives
dans les comptes et notamment :
- une mauvaise comptabilisation des subventions dinvestissement, voire de fonctionnement ;
- une mauvaise prise en compte des subventions de fonctionnement reues mais non employes ;
- une mauvaise rpartition du rsultat entre la partie sous contrle des tiers financeurs et la partie non
contrle.
Il est donne ncessaire de mettre en place une procdure de contrle interne qui vite ce genre
danomalies. Des fiches devront tablies relativement aux subventions attribues, aux dons manuels
affects, aux legs et donations avec contrepartie dactifs immobiliss dans lesquelles on notera la
ressource affecte, mais aussi les dpenses correspondantes comptabilises.
Question 4. Est-ce que le commissaire aux comptes aurait la mme approche pour une analyse
de capitaux propres dune entit prive ? Quest-ce qui change au niveau des priorits ?
Dans une entit prive, on ne trouvera pas les problmes poss ci-dessus et notamment laffectation
des subventions, dons et legs. Les capitaux propres comprendront le capital apport, les primes lies
au capital social, les rserves, le report nouveau, le rsultat de lexercice. Il y aura lieu de faire un
suivi juridique de lvolution de ces postes (examen des dcisions des assembles gnrales
(extraordinaires, pour les variations de capital, ordinaires pour la dcision de rpartition de bnfices).
Question 5. Vous contrlez les congs pays et les droits individuels de formation. Vous
constatez que les congs pays restant sur la priode de rfrence prcdente nont pas t
pris en compte. A la demande du responsable de lEHPAD, des droits individuels de
formation nont pas t pris par les salaris. Quelle est votre conclusion sur ce contrle ?
Devez-vous demander un ajustement des comptes ?
Il faut dabord voir si les oublis mentionns conduisent un cart significatif du rsultat. Il semble que
pour les provisions pour congs pays , on ait dbit un compte 4671 Congs pays qui est un
compte de produits recevoir par le crdit des comptes 4282, 4382, 4482 (qui sont des comptes de
charges payer). En fait, si les comptes crdits sont exacts, il nen est pas de mme du compte dbit,
il aurait fallu dbiter des comptes de charges 6412 Congs pays pour le montant des congs pays
restant dus (contrepartie de 4282), 6415 Charges de scurit sociale et de prvoyance pour les
charges sociales correspondantes (contrepartie de 4382) et 631 Impts et taxes et versements
assimils sur rmunrations pour les charges fiscales (contrepartie de 4482). Il aura fallu aussi voir si
lon a contrepass les critures de lanne prcdente.
Pour ce qui concerne le droit individuel la formation, lavis 2004 F du comit durgence du CNC du
13 octobre 2004 conclut que Les dpenses affrentes aux actions de formation constituent un passif
et sont provisionnes si elles rpondent la dfinition et aux conditions de comptabilisation d'un
passif, savoir :
- existence d'une obligation pour l'entreprise ;
- sortie de ressources probable sans contrepartie au moins quivalente attendue par l'entreprise ;
- possibilit destimation.
Si elles ne rpondent pas ces trois conditions, les dpenses de formation sont comptabilises en
charges au titre de la priode au cours de laquelle elles sont engages ou font, le cas chant, lobjet
dune information en annexe au titre des passifs ventuels, si les conditions dinscription en passif
ventuel sont remplies .

24
Lanalyse des dpenses engages au titre du DIF conduit distinguer deux situations bien distinctes :
- quand il y a accord entre lentreprise et le salari ;
- quand il y a dsaccord persistant sur deux exercices successifs et demande bnficier dun cong
individuel la formation auprs du Fongecif, ainsi quen cas de licenciement ou de dmission.
Ds quil y a accord sur laction de formation, lobligation devient certaine pour lentreprise. Leur
ralisation dpend en fait de dcisions de gestion ou dopportunit de lentreprise qui se rattachent
lactivit future dont la contrepartie au moins quivalente est prsuppose. Dans ce cas, les dpenses
engages dans le cadre du DIF qui se rattachent lactivit future, constituent des charges de priode,
comme pour les autres dpenses de formation.
En cas de dsaccord persistant sur deux exercices successifs entre lentreprise et le salari sur le
choix de laction de formation, le salari peut demander bnficier dun cong individuel de
formation. Lentreprise est tenue de verser lorganisme paritaire agr au titre du cong individuel de
formation le montant de lallocation de financement des cots de formation calculs forfaitairement.
Dans cette situation, o l'action de formation ne relve pas du champ des dcisions de gestion de
l'entreprise, le montant de lallocation de financement, major des cots de formation calculs
forfaitairement, doit donner lieu la constatation d'un passif ds laccord du Fongecif.
Dans le cas de demande de formation au titre du DIF dans le cadre dun licenciement ou dune
dmission, ces situations ne peuvent pas tre rattaches lactivit future du salari dans lentreprise.
Les cots de formation engags, et ventuellement lallocation de formation, doivent donner lieu
constatation dun passif ds la demande du salari (formule avant la fin du dlai cong).
On peut considrer dans le sujet (du fait que 386 heures de DIF ont t demandes sur 51 759
possibles) quil ny a pas obligation.
En consquence, si lon na pas repris les provisions pour congs pays de lexercice prcdent
lcart constat (+ 23 800 ) reste significatif (12,6 %) par rapport au rsultat de lentit (187 758,87
voir question I.1.). Le commissaire aux comptes doit donc demander un ajustement des comptes.

Dossier 2. Analyse des charges de lEPHAD


I. Calcul de rpartition des charges
Question 1. Evaluer les cots respectifs des fonctions hbergement, dpendance et soins.
Cot de la fonction hbergement
Fournitures htelires sauf couches alses 2 420,00 70 % = 1 694,00
Produits dentretien 8 740,00 70 % = 6 118,00
Achats non stocks de matires et fournitures 3 246,00
Services extrieurs 13 059,00
Autres services extrieurs 1 291,00
Blanchissage lextrieur 38 408,00 70 % = 26 885,60
Charges de personnel 241 840,21
Autres charges d gestion courante 433 388,00
Dotations aux amortissements et provisions 44 635,97
772 157,78
Cot de la fonction dpendance
Fournitures htelires sauf couches alses 2 420,00 30 % = 726,00
Couches alses et produits absorbants 15 634,00
Produits dentretien 8 740,00 30 % = 2 622,00
Blanchissage lextrieur 38 408,00 30 % = 11 522,40
Charges de personnel 221 061,28
251 565,68

25
Cot de la fonction soins
Charges de personnel 810 752,22 - 241 840,21 - 221 061,28 = 347 850,73
347 850,73
Total gnral 1 371 574,19
Question 2. Indiquer si les financements attribus par le Conseil gnral sont suffisants sachant
que les autorits de tutelle prvoient un financement de 764 759,28 pour la fonction
hbergement, 247 365,68 pour la fonction dpendance et 347 850,73 pour la fonction
soins.
Si les autorits de tutelle prvoient un financement de 347 850,73 pour la fonction soins (qui
correspond la dpense relle), il y a insuffisance pour les deux autres fonctions (764 759,28 pour la
fonction hbergement alors que les dpenses relles sont de 772 157,78 - cart de 7 398,50 ;
247 365,68 pour la fonction dpendance alors que les dpenses relles sont de 251 565,68 - cart
de 4 200 .
Question 3. Commenter le choix des cls de rpartition proposs entre les trois fonctions.
Si certaines dpenses sont affectes directement lune ou lautre des fonctions et si les charges de
personnel qui reprsentent prs de 60 % des dpenses totales (810 752,22 sur un total de 1 371 574,19)
sont aussi affectes directement, on peut considrer que la rpartition 70 %-30 % entre les dpenses
affectes lhbergement et la dpendance sont arbitraires. Toutefois, on remarquera que le total des
charges ainsi rparties est faible (2 420,00 + 8 740,00 + 38 408,00 = 49 568,00 soit 3,6 % des charges
totales) et quune cl de rpartition peut-tre plus fine (mais plus lourde mettre en uvre) naurait
pas de donn de rsultats diffrents.
II. Gestion prvisionnelle de la masse salariale
Question 1. Indiquer les diffrentes charges lies au personnel salari.
En plus des charges non lies directement lactivit du salari (congs pays, indemnits et
avantages divers par exemple), il y a lieu dindiquer :
- les charges de scurit de scurit sociale et de prvoyance (cotisation lURSSAF (maladie,
vieillesse, allocations familiales, accidents du travail), cotisations aux mutuelles, cotisations aux
caisses de retraites, cotisations aux ASSEDIC et aux AGS (encaisses galement par les URSSAF),
cotisations dautres organismes sociaux ;
- les charges fiscales sur rmunrations (taxe sur les salaires, taxe dapprentissage, participation des
employeurs la formation continue, participation des employeurs leffort de construction, versement
transport, allocation logement) ;
- les autres charges sociales (prestations directes, versements aux comits dentreprise et
dtablissement, versement aux comits dhygine et de scurit, versements aux autres uvres
sociales, mdecine du travail, )
Question 2. Donner des facteurs susceptibles de faire voluer la masse salariale.
La masse salariale peut naturellement voluer en fonction du nombre de salaris. Des contrats aids
peuvent aussi permettre une aide financire de lEtat.
Pour les salaris pays en dessous de 1,6 SMIC il est possible pour les entits de bnficier dune
rduction des charges sociales (dite rduction Fillon ). Cette rduction calcule par anne civile en
multipliant la rmunration annuelle brute par un coefficient de rduction. Le coefficient permet
dassurer que pour une rmunration gale au SMIC annuel, la rduction soit gale au montant des
cotisations et contributions verses par lemployeur.
Il est noter que le CICE (crdit dimpt pour la comptitivit et lemploi) nest pas applicable dans le
cas prsent. Il bnficie toutes les entreprises employant des salaris, relevant dun rgime rel
dimposition sur les bnfices (impt sur le revenu ou sur les socits), quels que soient la forme de
lentreprise (entreprises individuelles et indpendants, socits de capitaux, socits de personnes)

26
et le secteur d'activit (agriculture, artisanat, commerce, industrie, services). Les associations ne
sont pas soumises limpt sur leurs excdents.
Question 3. Calculer lvolution de la masse salariale annuelle entre 2014 et 2015.
Il y a lieu dabord de dterminer les cots mensuels des aides soignants et des infirmier (catgories 1
et 2) pour 2014 et 2015 (certains cot sont donns dans lnonc : catgorie 2 aides soignants , et
catgories 1 et 2 infirmiers pour 2014, catgorie 1 aides soignants pour 2015). On aboutira au tableau
suivant :
Annes Catgorie 1 Catgorie 2 Catgorie 1 Catgorie 2
Aides soignants Aides soignants infirmiers infirmiers
2014 2 786,07 3 450,90 3 459,33 4 348,13
2015 2 800,00 3 468,15 3 459,33 4 348,13
Le cot 2014 des aides soignants 1 est thoriquement (il ny en pas) de 2800,00 / 1,005 = 2 787,06
Le cot 2015 des aides soignants catgorie 2 est de : 3 450,90 1,005 = 3 468,15
Le cot des infirmiers de 2015 est le mme que celui de 2014.
On peut en fonction des effectifs temps plein dgager les cots totaux annuels suivants :
2014 : (0 2 786,07 + 3 3 450,90 + 0 3 459,33 + 3 4 348,13) 12 = 280 765,08
2015 : (1 2 800,00+ 2 3 468,15 + 1 3 459,33 + 3 4 348,13) 12 = 314 880,24
On constate dun exercice lautre, une augmentation de 12,15 % des charges due essentiellement
une nouvelle embauche.
III. Construction dun tableau de bord
Nous nous sommes servis essentiellement, pour cette question, du numro spcial consacr au tableau
de bord des associations de la Revue Associations de mai 2014, publie par le Groupe Deloitte.
Question 1. Indiquer les indicateurs financiers qui vous semblent pertinents
Le tableau de bord nest pas le suivi budgtaire de lassociation. Toutefois, il devra contenir des
lments financiers afin de sassurer de la bonne tenue du budget. Ainsi, il devra avant tout contenir
les lments de synthse ncessitant une vigilance accrue ou ceux sur lesquels une action rapide pourra
inverser la tendance. Ceux-ci pourront notamment se focaliser sur :
La trsorerie : lobjectif est de sassurer de la capacit de lassociation faire face financirement
aux volutions de sa trsorerie dans le temps. Celui-ci devra comporter, dune part, lanalyse du pass
(soldes de trsorerie en fin de mois) et dautre part, le prvisionnel sur les prochains mois permettant
didentifier les risques de dcouvert ou les opportunits de placement.
Les dpenses non rgulires : les charges rgulires ou contractualises (ressources humaines
permanentes, loyers, assurances, etc.) doivent bien entendu faire lobjet dune analyse dans le cadre
dun suivi budgtaire. Toutefois, les actions ncessaires pour les rvaluer ou les diminuer portent en
gnral leurs fruits moyen ou long terme. Le tableau de bord peut restreindre le suivi quelques
catgories de dpenses pouvant tre rapidement rajustes : achat de fournitures, dplacements,
prestataires externes, etc.
Les ressources dactivits : les ressources propres susceptibles de varier dans lanne feront partie du
tableau de bord. En effet, mme si elles peuvent parfois constituer des parts minoritaires par rapport
des subventions, leur diminution peut dgrader rapidement lquilibre financier de la structure.
Question 2. Indiquer les indicateurs non financiers adquats.
Un tableau de bord ne se limite pas aux lments financiers, bien au contraire. Lessentiel consiste
donc dterminer les quelques indicateurs cls qui vont permettre de jauger efficacement les activits
principales de lassociation.
titre dexemple, on pourra retrouver (dans le cas dune EHPAD) :

27
- des informations sur les prestations de soins et daccompagnement des personnes (taux de personnes
en drogation ou hors autorisation, score moyen dpendance, score moyen soins requis, score moyen
de lchelle retenue : handicap/dficience, rpartition des personnes accompagnes selon leur
provenance, rpartition des personnes accompagnes sorties dfinitivement (motif, destination), taux
doccupation des lits ou places autoriss, taux de rotation des places au sein de la structure, ) ;
- des informations sur les ressources humaines et matrielles (taux dquivalents temps plein (ETP)
vacants, taux de prestations externes, taux de personnels occupant une fonction de gestion, dquipe
ou de management, taux dabsentisme (hors formation), taux de rotation des personnels sur effectifs
rels, )
Ces indicateurs dactivits devront, en outre, tre combins avec les donnes financires afin de
dterminer des indicateurs de performance (cot, ratio, etc.). Ceux-ci seront compars dans le
temps, mais aussi, si possible, avec les indicateurs dactivits des structures ayant des activits
similaires.
Lorsque cela est possible, ces indicateurs seront mis en perspective de moyennes du secteur dactivit
ou de standards dfinis, tout en tenant compte des spcificits de la structure.

Dossier 3. Analyse de linvestissement immobilier du FAM Arc en ciel


Question 1. Evaluer le cot total du projet que LA PLATTE devra faire figurer dans les comptes
sociaux. Vous justifierez vos calculs et indiquerez le montant des comptes 211 (terrains) et
213 (constructions) au terme de lopration.
Comme lAssociation LA PLATTE est une association qui assure une ducation adapte et un
accompagnement des mineurs et des adultes handicapes, elle nest soumise la TVA. Elle ne
pourra ainsi rcuprer la TVA qui lui sera facture. Cette TVA sera au taux normal ou pour les cas
prsentes dans lannexe 3.3 au taux rduit de 5,5 % (art. 278 sexies du CGI). Cependant ce taux
rduit ne sappliquera qu la partie des locaux destins lhbergement soit 120 + 20 +12 = 152 m.
(la cuisine est considre comme local destin lhbergement du fait que les repas sont servis, plus
de 50 % des jeunes adultes handicaps). Il ne sappliquera pas aux locaux administratifs soit 8 m. Il
sappliquera, pour les locaux techniques (local dentretien, buanderie soit 5 + 5 = 10 m) en proportion
des locaux du rapport entre la surface des locaux affects lhbergement et le total de cette surface et
celles des locaux non affects lhbergement soit 152 / (152 + 8) = 95 %. Comme la surface totale
est de 160 + 10 = 170 m, 152 + 10 95 % = 161,5 m sont soumis au taux rduit de 5,5 % et 8 + 10
5 % = 8,5 m sont soumis au taux de normal de 20 %.
Valeur du terrain :
Prix dachat (valuation du legs) 50 000,00
Frais de notaire 1 000 1,20 1 200,00
51 200,00
Valeur de la construction
Devis CONSTRUITOUT HT : (2 000 + 4 000 + 6 000 + 8 000 + 100 000 +
+ 150 000 + 90 000 + 50 000 + 70 000 + 1 000) = 481 000,00
TVA sur devis CONSTRUITOUT
481 000 161,5 / 170 5,5 % + 481 000 8,5 / 170 20 % 29 942,25
Remise 5 % sur devis : (481 000 + 29 942,25) 5 % - 25 547,11
Escompte 2 % : (481 000 + 29 942,25 - 25 547,11 ) 2 % - 9 707,90
Honoraires de larchitecte 10 000 1,20 12 000,00
Honoraires du gomtre 500 1,20 600,00
Frais administratifs et gnraux 4 500 1,20 5 400,00
493 687,24
Il est noter que larticle 213-8 du PCG stipule notamment que : le cot dacquisition dune
immobilisation corporelle est constitu de son prix dachat, aprs dduction des remises, rabais
commerciaux et escomptes de rglement .

28
Les frais de formation du personnel sont des charges qui ne font pas partie de la valeur de
limmobilisation. Quant aux pertes lies labsence de recettes, elles ne font lobjet daucun paiement
et ne seront pas comptabilises en charges (la diminution de recettes ayant seulement un impact sur le
futur rsultat).
Question 2. Prsenter les critures conscutives :
- lacquisition du terrain ;
- aux paiements CONSTRUITOUT ;
- la mise en service du btiment ;
- la subvention.
01.2017

211 Terrains 51 200,00


1025 Legs et donations avec contrepartie dactifs immobiliss 50 000,00
467 Compte du notaire 1 200,00
Attribution du terrain

01.04.2017

238 Avances et acomptes sur commandes dimmobilisations 72 150,00


corporelles
512 Banque 72 150,00
1er acompte CONSTRUITOUT : 481 000 15 %

238 Avances et acomptes sur commandes dimmobilisations 6 600,00


corporelles
512 Banque 6 600,00
Honoraires architecte et gomtre 12 000 50 % + 600

01.07.2017

238 Avances et acomptes sur commandes dimmobilisations 72 150,00


corporelles
512 Banque 72 150,00
2me acompte CONSTRUITOUT : 481 000 15 %

4411 Dpartement, subvention recevoir 60 000,00


1313 Subvention dquipement dpartement 60 000,00
Promesse de subvention

01.10.2017

238 Avances et acomptes sur commandes dimmobilisations 72 150,00


corporelles
512 Banque 72 150,00
3me acompte CONSTRUITOUT : 481 000 15 %

01.01.2018

238 Avances et acomptes sur commandes dimmobilisations 72 150,00


corporelles
512 Banque 72 150,00
4me acompte CONSTRUITOUT : 481 000 15 %

512 Banque 60 000,00


4411 Dpartement, subvention recevoir 60 000,00
Subvention perue

29
01.04.2018

238 Avances et acomptes sur commandes dimmobilisations 72 150,00


corporelles
512 Banque 72 150,00
5me acompte CONSTRUITOUT : 481 000 15 %

01.07.2018

238 Avances et acomptes sur commandes dimmobilisations 72 150,00


corporelles
512 Banque 72 150,00
6me acompte CONSTRUITOUT : 481 000 15 %

1.10.2018

213 Constructions 493 687,24


Avances et acomptes sur commandes dimmobilisations 439 500,00
corporelles 72 150 6 + 6 600
40411 Fournisseur dimmobilisations CONSTRUITOUT 42 787,24
481 000 + 29 942,25 - 25 547,11 - 9 707,90 - 72 150 6
40412 Fournisseur dimmobilisations architecte 12 000 50 % 6 000,00
40413 Fournisseur dimmobilisations frais administratifs et 5 400,00
gnraux
Mise en service local

Question 3. Prsenter les critures dinventaire au 31 dcembre 2018.


31.12.2018

68112 Dotations aux amortissements des immobilisations 6 171,09


corporelles
2813 Amortissements des constructions 6 171,09
493 687,24 5 % 3/12

13913 Subventions dinvestissement inscrites au compte de rsultat 750,00


777 Quote-part des subventions dinvestissement vire au 750
rsultat de lexercice
60 000 5 % 3/12

Question 4. Calculer la marge dgage et conseiller la direction du FAM sur lopportunit


dengager le projet.
Il y a lieu de prsenter sur le projet un tableau de ressources et de charges sur la priode allant du 1er
avril 2017 au 1er octobre 2038, fin de lamortissement du local.
Ressources
Prix de la journe
Internat :
70 10 (effectif) 365 20 = 5 110 000
Accueil de jour :
25 5 (effectif) (365 - 52 2 (samedis et dimanche) - 8 (jours fris)) 20 = 632 500
Intrts perus sur emprunt plac 200 000 2,5 % 3/12 + 100 000 2,5 % 3/12* = 1 875
5 744 375
* Le solde de trsorerie disponible passe de 200 000 100 000 le 1er juillet 2017 et 0 le 1er octobre 2017
300 000 - 1 200 (01-2017) - 72 150 - 6 600 (01.04.2017) - 72 150 (01.07.2017) = 147 200 - 72 150 (01.10.2017)
= 75 050

30
Charges
Charges dexploitation : 267 500 20 = 5 350 000
Intrts de lemprunt : 300 000 3 % 5 = 45 000
Formation du personnel 5 000
5 400 000
Le rsultat constat est de 5 744 375 5 400 000 = 344 375 qui correspond ce que le directeur de
la FAM esprait comme flux dexploitation de (5 110 000 + 632 500) 6 % = 344 550 . Il est noter
cependant que nous navons pas tenu des amortissements et de la reprise sur subvention qui peuvent
respectivement augmenter ou diminuer les charges. Nous avons considr que la somme de 267 500
par an de charges comprenait ces lments.
Question 5. Auriez-vous le mme raisonnement en prsence dune entreprise prive ?
Dans le cadre dune entreprise prive nous aurions calcul un taux de rentabilit interne en actualisant
les recettes et les dpenses (y compris le cot dacquisition de limmeuble, diminution faite de la
subvention). Ce taux aurait t compar avec un taux de rentabilit risque quivalent.

31