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Régularisation des stocks

EXEMPLE 1 :
Cas d’une entreprise commerciale:
L’entreprise « Fès mode » est une entreprise spécialisée dans la
commercialisation en gros du « prêt-à-porter ».
On tire de sa comptabilité les données suivantes au 31/12/2010 :
Achats de
marchandises:………………………………………………………… 4 566
250 DH
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises:…. 9
270 DH
Stock de marchandises figurant dans le bilan du 01/01/2010:……… 650
800 DH
Stock de marchandises à la date de l’inventaire (31/12//2010):…. 773
400 DH
TAF :
1- Calculer le montant des achats nets de marchandises
2- Calculer la variation de stock de marchandises. S’agit-il d’un stockage
ou d’un déstockage ?
3- Calculer le montant des achats revendus de marchandises (Poste 611
du PCM).
RÉPONSE :
1- Achats nets de marchandises = Achats de marchandises – RRR
obtenus sur achats de marchandises = 4 566 250 – 9 270 = 4 556 980
DH
2- Variation de stock = Stock final – stock initial
= 773 400 – 650 800 = 122 600 DH
Puisque le stock final est supérieur au stock initial (augmentation du
niveau de stock), il s’agit d’un stockage est donc une diminution de
charges d’exploitation.
3- Achats revendus de marchandises = Achats nets de marchandises –
Variation de stock = 4 556 980 – 122 600 = 4 434 380 DH
Ou Achats revendus de marchandises = achats de marchandises –
Variation de stock – RRR obtenus = 4 566 250 – 122 600 – 9 270 = 4
434 380 DH

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EXEMPLE 2 :
Cas d’une entreprise industrielle:
De la comptabilité de l’entreprise « Alami et frères » spécialisée dans la
fabrication des chaises, tables et bureaux, on tire les données suivantes
au 31/12/2010 :
Achats de matières premières:………………………………………………2
543 200 DH
Achats de matières et fournitures consommables : ……………..…450
300 DH
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de matières premières:
16 240 DH.

Travail à faire :
1- Calculer les variations de stocks des matières premières et des
matières et fournitures. Dites s’il s’agit d’un stockage ou d’un déstockage
?
2- Calculer le montant des achats consommés de matières et
fournitures.
RÉPONSE :
1-

Pour les matières premières : Consommation > achats, donc

l’entreprise a dû puiser dans les stocks, C’est un compte de charge
(61241) avec un solde débiteur qui augmente les charges d’exploitation.
2-
Achats consommés de matières et fournitures = achats nets de matières
et fourni– Variations de stock = (2 543 200 + 450 300) – 16 240 – (- 27
200) – 5 100 = 2 999 360 DH

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Comptabilisation:
EXEMPLE :
Une entreprise de confection vous remet les données suivantes afin de
procéder à la régularisation des stocks au 31/12/2010 :
Extrait de la balance après inventaire pour l’exercice 2009

L’inventaire physique effectué le 31/12/2010 fait ressortir les données

suivantes :
- Stock de matières premières :…………………………… 1 425 000 DH
- Stock de produits finis :………………… ……………… 4 327 200 DH
Travail à faire :
1- Calculer les variations de stocks pour les matières premières et les
produits finis.
2- Passer au journal de l’entreprise les écritures de régularisation des
stocks.
3- Établir les comptes schématiques des comptes de stocks et de
variations de stocks.
4- Établir la balance avant et après inventaire au 31/12/2010.
RÉPONSE :
1- * Variation de stock de matières premières = 1 425 000 – 1 385
000 = + 40 000 DH (diminution des charges
de l’exercice)
* Variation de stock de produits finis = 4 327 200 – 4 528 300 = – 201
100 DH (diminution des produits de l’exercice)
2- Le Journal :
* Etape 1 : annulation du stock initial au 01/01/2010

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* Etape 2 : Constatation du stock final au 31/12/2010

3- * Comptes du Bilan et Comptes du CPC:

4- * Extrait de la balance avant inventaire et de de la balance après

inventaire au 31/12/2010 :

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LES AMORTISSEMENTS
EXERCICE 1
Dans la balance avant inventaire au 31/12/95 extrait les donnés suivant
:
Matériel de transport 120.000,
Amortissement matériel de transport 72000,
Matériel de bureau ?
Amortissement matériel de bureau ?
Travail à faire:
1. Sachant que le matériel de transport est amortis au taux de 20%
déterminer la date d’acquisition ?
2. La VNA du mobilier de bureau à la date de l’inventaire est de 4800 et
il acquis le 01/01/91 et amortis au taux 10%. Calculer la valeur
d’origine, l’amortissement cumulé?
3. Journaliser la dotation de 95 ?
Solution:
1. La date d’acquisition du matériel de transport:
72000 = (120000 x 20/100) x n = 24000 x n
n = 72000/24000 = 3 ans

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Donc le matériel du transport est acquis le 01/01/92
2. Amortissement cumulée = ( VO x Tx/100) x n AC = VO – VNA
VNA = VO – ( VO x Tx/100) x n
4800 = ( VO x 10/100) x 5 = VO- 0,5VO
4800 = 0,5 VO
VO = 9600
Amortissement cumulé = VO – VNA = 9600 – 4800 = 4800
3. Journaliser la dotation de 95:
Matériel transport:
Dotation 95 = ( 120000 x 20/100) = 24000
Mobilier de bureau:
Dotation 95 = ( 9600 x10/100) = 960

EXERCICE 2
Voici un extrait de la balance avant inventaire au 31/12/89:
Matériel outillage 410.000,
Amortissement du matériel outillage 161.250,
matériel de transport 460.000,
Amortissement matériel de transport 322.000,
Matériel de bureau ?
Amortissement Matériel de bureau ?
* Le matériel outillage comprend :
 une machine A acquis le 01/10/82 pour 60.000
 une machine B acquis le 01/01/85 pour 120.000

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 une machine C acquis le 01/04/86 pour 80.000
 une machine D acquis le 01/07/89 pour 150.000
Le matériel du bureau acquis le 01/01/82 est amortis au taux de 10% et
avait pour VNA 15000 au 31/12/88.
Travail à faire:
1. Trouver le taux d’amortissement du matériel outillage ?
2. Déterminer la date d’acquisition du matériel du transport sachant que
le taux d’amortissement est égale à 20%.
3. Trouver la valeur d’origine et l’Amortissement cumulée du matériel du
bureau au 31/12/88
4. Journaliser les amortissements de 89
Solution:
1. Le taux d’amortissement du matériel outillage:
161250 = (6000 x Tx /100) x 6,25 + (120000 x Tx /100) x 4+ ( 80.000
xTx/100) x 2,75
= 3750 x Tx + 4800 x Tx + 2200 x Tx = 10750 Tx

Taux = 161250/10750 = 15%

2. La date d’acquisition du matériel du transport:
322000 = ( 460.000 x 20/100) x n = 92000 x n
n = 322.000 /92.000 = 3,5 ans c’est à dire 3ans et 6 mois
Le matériel de transport est acquis le 01/07/85
3. la valeur d’origine et l’Amortissement cumulée du matériel du
bureau au 31/12/88:
Amortissement Cumulée = ( VO x Tx/100) x n AC = VO – VNA
VNA = VO – ( VO x Tx/100) x n
15000 = VO – ( VO x10/100) x 7
VO = 15000/0,3 = 50.000
AC = VO- VNA = 50.000 – 15000 = 35000
4. Dotation du matériel outillage:
Dotation 89 = ( 60000 x 15/100) x 5/12 + (120.000 x 15/100) + ( 80.000 x
15/100)+ (150.000x 15/100) x6/12
= 3750 + 18000 + 12000 + 11250 = 45000
dotation du matériel du transport
Dotation 89 = ( 460.000 x 20/100) = 92000

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dotation du matériel du bureau
Dotation 89 = ( 50000 x 10/100) = 5000

EXERCICE 3

On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/91 les postes suivants :

 Matériel outillages 120.000
 Matériel du bureau 150.000
 Matériel du bureau 18.800
 Amortissement matériel outillage 92.000
 Amortissement matériel du transport 59.375
 Amortissement matériel du bureau 7.300
Matériel outillage se compose :
 1 tour acquis le 01/01/86 à 80.000
 1 fraiseuse acquise le 01/07/89 à 40.000
Matériel du transport se compose :
 1 voiture A acquise le 01/01/87 à 30.000
 1 voiture B acquise le 01/10/91 à 70.000
 1 voiture C acquise à 50.000
Matériel du bureau comprend un mobilier acquis au début de l’exercice il y a 6
ans à 12000, du matériel acquis le 01/10/87 est échangé contre du matériel neuf
le 30/09/91 cette opération d’échange a dégager une moins value de 200 le
comptable a passé l’écriture suivant :
Mat du bureau 2800
Banque 2800
Travail à faire:
1. Calculer le taux d’amortissement du matériel outillage
2. Le matériel du transport est amortis au taux de 25% calculer la date
d’acquisition du véhicule C

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3. Le mobilier / mat bureau amortis au taux de 10% calculer la valeur d’origine
du matériel vendu et la valeur d’origine du nouveau matériel .
4. Régulariser l’écriture de l’échange et calculer et comptabiliser
l’amortissement de 91.
Solution:
1. Le taux d’amortissement du matériel et outillage:
Somme des amortissements = At ( A) + At ( B) = Vo x Tx /100 x no + V1 x Tx
/100 x n1 = Tx /100 x ( noVo + n1 V1)
Taux = Sommes At x 100/ ( noVo + n1 V1)
= 92000 x 100 / (5 x 80.000 + 1,5 x 40.000)
= 20%
2.La date d’acquisition de la voiture C:
Sommes des amortissements = amortissements ( A) + At ( C) = V(A) x Tx /100
x n(A) + V(C) x Tx /100 x n(C)
59375 = 3,75 x 30000 x 25 /100 + n (C) x 12500
31250 = n (C) x 12500
n (C) = 2,5
la date d’acquisition de la voiture C est : 01/07/88 cad ((31/12/91) – n(3,5 ) +1)
3. La valeur d’origine du matériel vendu et la valeur d’origine du nouveau
matériel:

Vo x At = 18800 – 12000 – 2800 = 4000

somme At = Vo x Tx /100 x n = 4 x 4000 x 10 /100 = 1600
VNA = 4000 – 1600 = 2400
Vo neuf = chèque + PC
Mv + PC < VNA Mv = VNA – PC + 2200
Vo neuf = 2800 + 2200 = 5000
Dot (9mois) = (4000 x 10/100) x9/12 = 300

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4. L’amortissement de 91:
Matériel outillage:
MA : totalement amortis
Dot 91 = (40000 x 20/100) = 8000
Matériel du transport:
VA : Dot 91 = (30.000 25/100 ) 3/12 = 1875
VB : Dot 91 = (70.000 25/100 ) 3/12 = 4375
VC : Dot 91 = (50.000 25/100 ) = 12500
VA +VB+ VC = 18750
Matériel du bureau:
- mobilier : Dot 91 = (12000 x 10/100) = 1200
- mat. vendu : Dot 91 ( 9 mois) = 300
- mat .neuf : Dot9 ( 3 mois ) = 125
d’où leur somme est : 1625

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LES PROVISIONS
Etat des créances des anciens douteux au 31/12/93 avant inventaire
TVA 20% : des anciens douteux au 31/12/93 avant inventaire TVA 20%

D'autre part en 1993. Le client Salah devait 7378 TTC est totalement
solvable TVA 19%. Le client Rachid est en difficulté de paiement, on
pense récupérer 40% de créance qui s'élève à 3332 TTC TVA 19%.

Passer au journal les écritures nécessaires de régularisation au

31/12/93 sachant que les règlements de 93 ont déjà enregistrées.

Réponse :

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Exercice 2 :

Une entreprise a acheté par l’intermédiaire de la banque des actions le

05/02/94 elle reçoit un avoir de débit N° D 184 relatif à cet achat.

Actions A : prix unitaire : 240 quantité 1000 ……. 240.000 (Titres de

participations)

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Actions B : prix unitaire : 250 quantité 1500 ……. 375.000 (Titres de
placement)

Actions C : prix unitaire : 280 quantité 1800 ……. 504.000 (Titres de

placement)

Total : 1.119.000 commission 350 TVA 7% Net à votre débit soit égale à
1119374,50

Au 31/12/94 durant les travaux d’inventaire on constate que : Le cours

des actions A est tombé à 230 Dh Le cours des actions B est tombé à
245 Dh Le cours des actions C est tombé à 300 Dh.

Réponse :

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EXERCICE 3 :
Le 05/07/94 un vérificateur fiscal a constaté la
comptabilité d’une entreprise et a constaté les
falsifications dans les écriture comptables ;
Le 31/12/94 le comptable constate une provision pour
faire face au risque de payer une amende fiscale de
15000 (situation exceptionnelle) ;
Le 05/03/95 le FIS demande à l’entreprise de payer une
amande de 13.000 ;
21/03/95 l’entreprise paye par chèque bancaire ;
31/12/95 la comptabilité doit régulariser.

Réponse :

Réponse sous forme des compte T .

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EXERCICE 3 :
Une provision pour amande fiscal a été constitue à la fin
de 94 pour 35.000, le montant exacte de cet amande a
été connue le 15/04/95 soit de 37500.
Le 30/04/95 cette amande a été payée par chèque et
les écritures suivantes ont été passées.

Passer les écritures nécessaires au 31/12/95.

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Réponse :

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