FISCALITE INTERNATIONALE

GFC - S9

Réalisé par :

Encadré par :

TRAVAIL A RENDRE :

 Comparaison de trois conventions fiscales signées par le Maroc (France, Espagne, et

Pays-Bas) avec la convention type de l’OCDE.
 Etude des réglementations des prix de transfert du Maroc et selon les normes
internationales publiées par l’OCDE.

2019
Clauses des conventions Maroc – France
fiscales; objet de
comparaison
Personnes
___
visées
Les impôts actuels auxquels s'applique
le présent chapitre sont :
a) en ce qui concerne la France :
- l'impôt sur le revenu ;
- l'impôt sur les sociétés ;
- la taxe sur les salaires,
y compris toutes retenues à la source,
tous précomptes et avances perçus au
titre des
impôts visés ci-dessus,
(ci-après dénommés " impôt français ").
b) en ce qui concerne le Maroc :
- l'impôt sur les bénéfices professionnels
applicable aux personnes physiques ;
- l'impôt sur les sociétés ;
- le prélèvement sur les traitements
publics et privés, les indemnités et
Champ émoluments,
d’application les salaires, les pensions et rentes
Impôts visés viagères ;
- la taxe urbaine et les taxes qui y sont
rattachées ;
- l'impôt agricole ;
- la contribution complémentaire sur le
revenu global des personnes physiques ;
- la taxe sur les produits des actions ou
parts sociales et revenus assimilés ;
- la taxe sur les profits immobiliers ;
- la participation à la solidarité
nationale;
- la réserve d'investissement ;
- la taxe sur les intérêts des dépôts à
terme et des bons de caisse, ainsi que
tout impôt similaire à la taxe sur les
salaires qui serait établi par le Maroc,
y compris toutes retenues à la source,
tous précomptes et avances perçus au
titre des impôts visés ci-dessus,
L'expression " autorités compétentes "
désigne :
Définitions - en France, le ministre de l'économie et
Définitions des finances ;
générales
- au Maroc, le ministre chargé des
finances, ou leurs représentants dûment
Maroc – Espagne
Résidents d’un Etat contractant ou de chacun des deux Etats. (Article 1)
Les impôts actuels auxquels s'applique
le présent article sont :
a) en ce qui concerne le Maroc :
- l'impôt sur les bénéfices professionnels
et la réserve d'investissements ;
- le prélèvement sur les traitements
publics et privés, les indemnités et
émoluments, les salaires, les pensions et
les rentes viagères ;
- la taxe urbaine et les taxes y
rattachées;
- l'impôt agricole ;
- la contribution complémentaire sur le
revenu global des personnes physiques ;
- la taxe sur les produits des actions ou
parts sociales et revenus assimilés ;
- l'impôt des patentes.
b) en ce qui concerne l’Espagne :
- l'impôt général sur le revenu des
personnes physiques ;
- l'impôt général sur les revenus des
sociétés et autres personnes morales ;
- les précomptes suivants : la
contribution foncière agricole, la
contribution foncière urbaine, l'impôt
sur les revenus du travail personnel,
l'impôt sur les revenus du capital et
l'impôt sur les activités et bénéfices
commerciaux et industriels ;
- les redevances sur la superficie et
l'impôt sur les bénéfices commerciaux,
régis par la loi du 27 juin 1974, pour les
entreprises qui se livrent à la recherche
et exploitation des hydrocarbures ;
- les impôts locaux sur le revenu ou la
fortune ainsi que sur les plus-values.
L'expression " autorité compétente "
désigne :
- au Maroc : le ministre des finances ou
son représentant dûment autorisé ou
délégué.
- en Espagne : le ministre des finances
Maroc – Pays-Bas Convention Type de l’OCDE
Les impôts actuels auxquels s'applique Impôts sur le revenu et sur la fortune
la convention sont notamment :
a) en ce qui concerne les Pays-Bas :
- l'impôt sur le revenu;
- l'impôt sur les traitements, salaires,
pensions;
- l'impôt des sociétés;
- l'impôt sur les dividendes;
- l'impôt sur la fortune;
b) en ce qui concerne le Maroc :
- l'impôt agricole;
- la taxe urbains et les taxes y rattachées;
- l'impôt sur les bénéfices professionnels
et la réserve d'investissement;
- le prélèvement sur les traitements
publics et privés, les indemnités et
émoluments, les salaires, les pensions et
les rentes viagères;
- la contribution complémentaire sur le
revenu global des personnes Physiques;
- la taxe sur les produits des actions ou
parts sociales et revenus assimilés;
- la taxe sur les produits de placement à
revenu fixe;
L'expression « autorité compétente » (Article 3)
désigne :
- aux Pays-Bas : le Ministre des
Finances ou son représentant dûment
autorisé ;
- au Maroc : le Ministre chargé des

Résident
Etablissement
stable
Imposition des revenus
Imposition de la fortune
Méthode pour éliminer les
doubles impositions
Dispositions spéciales
Dispositions finales
délégués ou autorisés.
Une personne physique est domiciliée
au lieu où elle a son " foyer permanent
d'habitation ".
Le domicile des personnes morales est
au lieu du siège social statutaire.
L’expression « établissement stable » désigne une installation fixe d’affaires par l’intermédiaire de laquelle une entreprise exerce
tout ou partie de son activité. Détaillé en 6 points.
Impôts sur les revenus
(Articles 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24 & 25)
- Droits d'enregistrement et droits de
timbre. (Articles 26 & 27)
- Assistance administrative. (Articles 28,
29 & 30)
- Dispositions diverses (Articles 31, 32,
33 & 34)
ou son représentant dûment autorisé ou
délégué.
Toute personne qui, en vertu de la législation dudit Etat, est assujettie à l'impôt dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa
résidence, de son siège de direction ou de tout autre critère de nature analogue. (Article 4)
Article 6 : Revenus immobiliers
Article 7 : Bénéfices des entreprises
Article 8 : Navigation maritime et
aérienne
Article 9 : Entreprises associées
Article 10 : Dividendes
Article 11 : Intérêts
Article 12 : Redevances
Article 13 : Gains en capital
Article 14 : Professions indépendantes
Article 15 : Professions dépendantes
Article 16 : Tantièmes
Article 17 : Artistes et sportifs
Article 18 : Pensions privées
Article 19 : Fonctions publiques
Article 20 : Etudiants
Article 21 : Autres revenus
(Article 22)
(Article 23)
Article 24 : Non-discrimination
Article 25 : Procédure amiable
Article 26 : Échange de renseignements
Article 27 : Agents diplomatiques et
fonctionnaires consulaires
Article 28 : Entrée en vigueur
Article 29 : Dénonciation
Finances ou son délégué.
Article 6 : Revenus immobiliers
Article 7 : Bénéfices des entreprises
Article 8 : Navigation maritime et
aérienne
Article 9 : Entreprises associées
Article 10 : Dividendes
Article 11 : Intérêts
Article 12 : Redevances
Article 13 : Limitation des articles 10,
11 et 12
Article 14 : Gains en capital
Article 15 : Professions indépendantes
Article 16 : Professions dépendantes
Article 17 : Administrateurs, directeurs
et commissaires de sociétés
Article 18 : Artistes et sportifs
Article 19 : Pensions
Article 20 : Fonctions publiques
Article 21 : Etudiants
Article 22 : Autres revenus
(Article 23)
(Article 24)
Article 25 : Non-discrimination
Article 26 : Procédure amiable
Article 27 : Échange de renseignements
Article 28 : Fonctionnaires
diplomatiques et consulaires
Article 29 : Extension territoriale
Article 30 : Entrée en vigueur
Article 31 : Dénonciation
Même définition détaillée en 8 points.
Article 6 : Revenus immobiliers
Article 7 : Bénéfices des entreprises
Article 8 : Navigation maritime et
aérienne internationale
Article 9 : Entreprises associées
Article 10 : Dividendes
Article 11 : Intérêts
Article 12 : Redevances
Article 13 : Gains en capital
Article 14 : [Supprimé]
Article 15 : Revenus d’emploi
Article 16 : Tantièmes
Article 17 : Artistes et sportifs
Article 18 : Pensions
Article 19 : Fonctions publiques
Article 20 : Étudiants
Article 21 : Autres revenus
(Article 22)
Article 23 A : Méthode d’exemption
Article 23 B : Méthode d’imputation
Article 24 : Non-discrimination
Article 25 : Procédure amiable
Article 26 : Échange de renseignements
Article 27 : Assistance en matière de
recouvrement des impôts
Article 28 : Membres des missions
diplomatiques et postes consulaires
Article 29 : Droit aux avantages
Article 30 : Extension territoriale
Article 31 : Entrée en vigueur
Article 32 : Dénonciation
Traitement des prix de transfert au Maroc
Les prix de transfert peuvent être définis d’une manière générale, comme les prix associés aux
transferts de biens, de services ou d’incorporels entre sociétés d’un même groupe, situées dans des
pays différents. Ils peuvent être utilisés comme un levier permettant d’affecter à telle ou telle entité du
groupe une part plus ou moins grande du résultat fiscal d’ensemble et par conséquent de soumettre ces
résultats à des taux d’imposition différents.

Au Maroc, les prix de transfert font quasi-systématiquement l’objet d’un redressement lors des
contrôles fiscaux de sociétés ou succursales membres de groupes multinationaux. De fait,
l’administration fiscale a tendance à rehausser les bases taxables des contribuables pour des montants
significatifs. Le paiement de «management fees», le versement de redevances ou encore le niveau des
prix d’achat de marchandises sont ainsi fréquemment remis en cause par l’administration fiscale dans
le cadre des procédures de vérification de comptabilité.

Cadre légal et règlementaire

Les règles applicables au Maroc en matière de prix de transfert sont contenues dans le Code Général
des Impôts (CGI). L’article 213 II du CGI prévoit ainsi que lorsqu’une entreprise a directement ou
indirectement des liens de dépendance avec des entreprises situées au Maroc ou hors du Maroc, les
bénéfices indirectement transférés, soit par voie de majoration ou de diminution des prix d’achat ou de
vente, soit par tout autre moyen, sont rapportés au résultat fiscal et/ou au chiffre d’affaires déclarés.

En vue de cette rectification, les bénéfices indirectement transférés sont déterminés par comparaison
avec ceux des entreprises similaires ou par voie d’appréciation directe sur la base d’informations dont
dispose l’Administration.

Le dispositif « prix de transfert » au Maroc présente donc des particularités en comparaison d’autres
législations ou réglementations comparables, en ce sens qu’il vise tout autant les transactions réalisées
entre entreprises marocaines dépendantes que les transactions réalisées entre entreprises étrangères et
marocaines dépendantes.

L’article 214 III du CGI dispose quant à lui que l’Administration peut demander à l’entreprise
imposable au Maroc communication des informations et documents relatifs :

- à la nature des relations liant l’entreprise imposable au Maroc à celle située hors du Maroc ;

- à la nature des services rendus ou des produits commercialisés ;

- à la méthode de détermination des prix des opérations réalisées entre lesdites entreprises et les
éléments qui la justifient ;

- aux régimes et aux taux d’imposition des entreprises situées hors du Maroc.

La Note Circulaire n°717 publiée le 24 mai 2011 par la Direction Générale des Impôts précise que les
transferts indirects de bénéfices entre sociétés dépendantes peuvent résulter de pratiques variées, telles
que :

- la majoration des prix d'achat de biens et services importés ou acquis localement ;

- la minoration des prix de vente des biens et services exportés ou vendus localement ;

- la pratique de taux d'intérêts réduits ou majorés ;

- la pratique des prix excessifs pour les redevances et autres rémunérations ;

- la prise en charge des frais de gestion excessifs ou fictifs.

Traitement des prix de transfert selon les normes de l’OCDE
Les prix de transfert

Selon la définition de l'Organisation de Coopération et de Développement Economiques (OCDE), les

prix de transfert sont "les prix auxquels une entreprise transfère des biens corporels, des actifs
incorporels, ou rend des services à des entreprises associées".

Ils se définissent plus simplement comme étant les prix des transactions entre sociétés d'un même
groupe et résidentes d'États différents : ils supposent des transactions intragroupes et le passage d'une
frontière. Il s'agit finalement d'une opération d'import-export au sein d'un même groupe, ce qui exclut
toute transaction à l'international avec des sociétés indépendantes ainsi que toute transaction
intragroupe sans passage de frontière.

Les entreprises sont concernées non seulement pour les ventes de biens et de marchandises, mais
également pour toutes les prestations de services intragroupes : partage de certains frais communs
entre plusieurs entreprises du groupe (frais d'administration générale ou de siège), mise à disposition
de personnes ou de biens, redevances de concession de brevets ou de marques, relations financières,
services rendus par une entreprise du groupe aux autres entreprises…

Les prestations de services non rémunérées et les mises à disposition gratuites de personnel ou
d'éléments incorporels entre entreprises associées sont également concernées s'il s'avère qu'elles
auraient dû être rémunérées, conformément au principe de pleine concurrence.

La notion de groupe

La notion de groupe suppose l'existence de liens de dépendance entre les différentes entreprises qui le
composent.

Deux entreprises sont dépendantes — et donc appartiennent à un même groupe — si l'une d'elle
participe directement ou indirectement à la direction, au contrôle ou au capital de l'autre ou si les deux
entreprises sont détenues ou sont sous l'influence d'une même entreprise ou d'un même groupe. Le lien
de dépendance peut être juridique (de droit) ou de fait.

La dépendance juridique (ou de droit)

Une entreprise française est placée sous la dépendance d'une entreprise étrangère lorsque cette
dernière possède directement ou indirectement une part prépondérante dans son capital ou la majorité
absolue des droits de vote dans les assemblées d'actionnaires ou d'associés. En pratique, la détention
de la majorité du capital (plus de 50%) suffit à caractériser la dépendance.

La dépendance de fait

Il y a dépendance de fait si l'entreprise étrangère exerce dans l'entreprise française directement ou

indirectement un véritable pouvoir de décision (ou inversement).

Elle existe, par exemple, dans les cas suivants:

— une entreprise française qui est liée par un contrat avec une entreprise étrangère qui lui impose le
prix de produits vendus ;
— deux entreprises française et étrangère qui ont le même nom et qui utilisent le concours des mêmes
représentants et se partagent les commandes recueillies par ces représentants ;

— une entreprise qui fabrique en France des biens sous une marque détenue par un résident étranger
sans contrat de licence alors que l'entreprise étrangère achète la totalité de la production de l'entreprise
française et intervient dans la gestion et dans la commercialisation en France des produits vendus à des
clients indépendants.

La dépendance de fait se caractérise donc par la capacité d'une entreprise à imposer des conditions
économiques à une autre entreprise.

Entreprises établies dans un pays où elles bénéficient d'un régime fiscal privilégié

La dépendance est présumée établie lorsque la transaction concerne une entreprise française et une
entreprise étrangère qui est domiciliée dans un pays où elle bénéficie d'un régime fiscal privilégié.

Le lien entre les prix de transfert et la fiscalité

En fixant leurs prix de transfert, les groupes opèrent des choix qui affectent de façon immédiate et
directe l'assiette fiscale des États concernés par les transactions.

Par conséquent, les États vérifient que les entreprises implantées sur leur territoire et qui commercent
avec d'autres entreprises liées et implantées à l'étranger sont correctement rémunérées pour les
opérations réalisées et déclarent la juste part du résultat devant leur revenir eu égard aux activités
déployées.

Le prix de pleine concurrence

Afin de pouvoir s'assurer que les bases d'imposition de chaque pays sont les plus justes possibles,
d'éviter les conflits entre les différentes administrations fiscales et les distorsions de concurrence entre
les entreprises, les pays membres de l'OCDE ont adopté le principe du "prix de pleine concurrence"
pour les opérations intragroupes.

Il signifie que le prix pratiqué entre des entreprises dépendantes doit être le même que celui qui aurait
été pratiqué sur le marché entre deux entreprises indépendantes.

L'article 57 du code général des impôts reprend ce même principe en exigeant que, aux fins de l'impôt,
les conditions convenues par des parties ayant un lien de dépendance dans le cadre de leurs relations
financières ou commerciales soient celles auxquelles on pourrait s'attendre si les parties n'avaient
aucun lien de dépendance. Dès lors, afin d'éviter tout risque fiscal, l'entreprise doit s'assurer que ses
prix de transfert ne s'écartent pas de ce prix de pleine concurrence.