Régime fiscal des indemnités, des primes et des avantages

Désignation des éléments Conditions exigées Régime fiscal observation

I.R. employé I.R. ou I.S.
employeur
I- Indemnités
Allocation d’assistance à la famille Celles prévues par la loi Non imposable Déductible
Allocation familiale - Non imposable -
Allocation de recherche - Imposable - Concerne le secteur public
Allocation hiérarchique - Imposable - -d°-
Indemnité accordée aux juges - Non imposable - -d°-
communaux
Indemnité de caisse, de manipulation de - Non imposable Déductible
fonds ou de responsabilité pécuniaire
Indemnité compensatrice de logement - Imposable Déductible
Indemnité compensatrice de rémunération - Imposable - Concerne le secteur public
Indemnité de cherté de vie - Imposable Déductible
Indemnité de congé payé - Imposable Déductible
Indemnité de déménagement ou de Si la mutation est décidée par Non imposable Déductible
mutation l’employeur dans l’intérêt du
service
Si la mutation est faite suite à Imposable Déductible
la demande de l’employé pour
des convenances personnelles
Indemnité de départ à la retraite ou de fin - Imposable Déductible
de carrière
Indemnité de déplacements Celles prévues par la loi (article Non imposable Déductible dûment justifiées
57-1° du C.G.I)
Indemnité de direction - Imposable Déductible
Indemnité d’éloignement, de - Imposable Déductible
dépaysement, d’isolement ou de poste du
sud
Indemnité (ou allocation) d’encadrement - Imposable Déductible
Indemnité de fonction - Imposable Déductible
Indemnité de frais de bureau Celles prévues par la loi (article Non imposable Déductible
57-1° du C.G.I)
Indemnité d’habillement, de chaussures, - Non imposable Déductible
pour travaux salissants etc.
Indemnité kilométrique -
- partie couvrant des frais réels Non imposable Déductible
- partie ne courant pas des frais réels Imposable Déductible

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Indemnité de licenciement ou de départ Article 57-7° du C.G.I
volontaire
- partie correspondant à l’indemnité légale - Non imposable Déductible
ou aux dommages intérêts fixée par les
tribunaux
- partie excédant l’indemnité légale, ou - Imposable Déductible
l’indemnité fixée par les instances
judiciaires
Indemnité de logement - Imposable Déductible
Indemnité de nourriture, de panier ou de Pour les salariés travaillant sur Non imposable Déductible
repas des chantiers éloignés de leur
domicile
Indemnité de poste - Imposable Déductible
Indemnité de résidence - Imposable Déductible
Indemnité de rapatriement Prévue par le contrat de travail Non imposable Déductible

Indemnité de représentation allouée aux - Non imposable - Concerne le service public

Ministres, Secrétaires d’Etat de
Sous-Secrétaires d’Eta, aux Ambassadeurs
et consuls de carrière, aux Secrétaires
Généraux des Ministères, aux Gouverneurs
et aux Directeurs et Directeurs-Adjoints
d’administrations centrales
Indemnité de représentation servie dans
le secteur privé
- partie couvrant des frais professionnels Non imposable Déductible
réels
- partie excédant le montant des frais Imposable Déductible
réels
Indemnité ou prime de responsabilité Imposable Déductible
-
Indemnité de séjour ou de défraiement Celles prévues par la loi (article Non imposable Déductible Assimilable à une indemnité de
57-1° du C.G.I) déplacement
Indemnité de technicité - Imposable Déductible
Indemnité de traitement de table ou de Attribué aux intéressés Imposable à Déductible en totalité
nourriture alloué aux officiers et marins pendant la durée de leur concurrence
de la marine marchande inscription au rôle d’équipage de
où ils ne peuvent pas être 40 %
nourris à bord
Indemnité de transport Celles prévues par la loi Non Déductible l’article 57 - 1° du C.G.I

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 imposable
Prime de transport Couverte par les frais imposable Déductible
professionnels prévus à l’article
59 du C.G.I
Indemnité de voiture ou pour utilisation Celles prévues par la loi (article Non Déductible
de voiture personnelle pour les besoins de 57-1° du C.G.I) imposable
l’entreprise
Indemnité de zone - Imposable Déductible
Indemnité journalière diplomatique - Non Concerne le secteur public
imposable
Indemnité parlementaire - Non imposable -
Indemnité pour frais d’ameublement Non imposable -
attribuée aux Ministres, Secrétaires d’Etat
et Sous-Secrétaires d’Etat
Indemnité pour frais de tournées Celles prévues par la loi Non imposable Déductible
(article 57-1° du C.G.I)
Indemnité pour risques professionnels - Imposable Déductible
Indemnité pour travail de nuit - Imposable Déductible
Indemnité pour travaux (ou heures) - Imposable Déductible
supplémentaires
Indemnité de stage Accordée à un étudiant Imposable Déductible
effectuant des travaux
d’études au sein d’une
entreprise
Indemnité versée aux membres des - Non imposable -
bureaux des conseils communaux et
municipaux

II- Primes et autres rémunérations

Commissions ou remises proportionnelles - Imposables Déductibles
sur le chiffre d’affaires
Etrennes - Imposables Déductibles
Gratification de fin d’année - Imposables Déductibles
Jetons de présence a- Résidentes Non imposables Déductibles Imposables à l’I.S. dû par la
- Versés à une personne personne morale bénéficiaire
morale en qualité
d’administrateur
- Versés à une personne Imposables Déductibles Déclaration des salaires
physique en qualité
d’administrateur.

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 b- Non résidentes Retenue à la Imposable à l’I.S ou l’I.R au titre
source de 10% des revenus de capitaux mobiliers

Participation aux bénéficies - versée à des salariés ne Imposables Déductibles Prévoir provision pour éviter
possédant pas des titres de l’imposition à l’I.S.
participation de l’entreprise
versée à des salariés Non imposables Non déductibles Assimilables à des dividendes
possédant des titres de
participation de l’entreprise
Pourboire Centralisé par l’employeur Imposable Déductible s’il a été Montant ajouté à la note des clients
comptabilisé dans le
chiffre d’affaires
Remis directement par les Imposable Non déductible du Evaluation à 10 % de la recette de
clients aux employés fait qu’il n’est pas chaque employé
intéressés compris dans le
chiffre d’affaires
Prime à la production - Imposable Déductible
Prime d’ancienneté - Imposable Déductible
Prime de bilan - Imposable Déductible

Prime d’encadrement - Imposable Déductible

Prime de fond (pour les mineurs) - Imposable Déductible
Prime d’intérimaire - Imposable Déductible
Prime (ou gratification) d’inventaire - Imposable Déductible
Prime pour l’achat du mouton de l’Aïd el - Imposable Déductible
Kébir
Prime de naissance - Non imposable Déductible
Prime de qualification - Imposable Déductible
Prime de recherche - Imposable Déductible
Prime de rendement - Imposable Déductible
Prime de responsabilité - Imposable Déductible
Prime de technicité - Imposable Déductible
Surpourboire - Non déductible du Evaluation à 10 % du pourboire
Imposable fait qu’il n’est pas habituel
compris dans le
chiffre d’affaire

III- Avantages en argent

- achats de jouets à l’occasion de la Destinés aux enfants des Non imposables Non déductibles

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 fête de l’Achoura employés et ouvriers

- Bourse d’études y compris celle du Accordée à des enfants Non imposables Déductible
3ème cycle d’employés ou d’ouvriers ou
à des personnes
s’engageant à travailler,
après leurs études, avec
l’employeur, à l’exclusion de
ceux bénéficiant d’une
bourse de l’Etat, quel que
soit le montant de cette
dernière. (la somme admise
ne doit pas excéder le
montant de la bourse
accordée par l’Etat)

Cotisation salariale de sécurité sociale ou Prise en charge par Imposable Déductible

d’assurance maladie, maternité, invalidité l’employeur
et décès

Frais d’entretien, de réparation et de Pris en charge par Imposables Déductibles

vignette pour utilisation de voiture l’employeur
personnelle pour les besoins du service
Frais exposés pour la formation continue - Non imposables Déductibles
du personnel de l’entreprise
Frais de voyage et de séjours particuliers - Imposables Déductibles
Loyer d’un logement affecté à un employé Pris en charge ou remboursé
par l’employeur imposable Déductible
Participations aux frais scolaires Au profit des enfants des Imposables Déductibles
employés et ouvriers
Prime d’assurance (ou complément de Souscrite par l’employeur Imposables Déductibles
prime) pour utilisation de voiture
personnelle pour les besoins du service
Repas servis par une cantine gérée par Différence entre le coût Non imposable Déductible
l’employeur direct du repas et la somme
supportée par l’employé
Secours internes (accidents du travail, Attribués à des personnes Non imposables Déductibles Au cas où il y aurait un excédent
frais médicaux et hospitalisation, dont la situation matérielle non admis la réintégration sera
assistance à la famille etc.) justifie une aide en fonction effectuée au niveau de l’I.R. ou de

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 de l’objet pour lequel ils l’I.S. de l’employeur
sont destinés
Frais de voyages à la Mecque Doivent être accordés à des Non imposables Déductibles Au cas où l’excédant n’a pas été
employés proche de la soumis à l’I.R la réintégration sera
retraite et ne faisant pas effectuée au niveau de l’I.R. ou de
partie du personnel cadres l’I.S. de l’employeur
figurant dans la page
appropriée de la déclaration
des salaires, la somme
admise ne peut excéder le
prix du billet aller et retour
augmenté du montant de la
dotation accordée par
l’office des changes.

IV- Avantages en nature

Dépenses de domesticité (exclusion faite Imposables Déductibles

de la rémunération et des charges sociales
correspondantes, du chauffeur attaché à la
Direction Générale
Dépenses d’eau, d’électricité et de - Imposables Déductibles
chauffage
Dépenses relatives au poste téléphonique - Non imposables Déductibles
du domicile du chef de l’entreprise
Dépenses relatives aux voitures de service
- pour la voiture affectée à la Direction - Non imposables Déductibles
Générale
- pour les voitures mises à titre permanent - Non imposables Déductibles
à la disposition d’autres employés lorsque
l’affectation est justifiée par les besoins du
service
- Pour toutes les voitures supplémentaires - Imposables Déductibles
Logement
 affecté gratuitement à un employé Appartenant à l’employeur Imposables Amortissement admis
Loué par l’employeur Imposables Loyer déductible
 affecté à un employé moyennant Appartenant à l’employeur Imposables Amortissement admis
une participation à titre de loyer (différence entre la valeur
locative et le loyer
précompté)

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 Loué par l’employeur Imposables Loyer déductible en
(différence entre le loyer totalité
supporté par l’employeur et
le loyer payé par l’employé)
Nourriture
 servie aux employés à la rupture du Non imposable Déductible
jeune pendant le mois de ramadan
si les horaires du travail l’exigent
 Servie aux employés sur les Non imposable Déductible
chantiers éloignés du domicile des
intéressés
 Servie aux employés des hôtels, Imposable Déductible cf annexe
cafés, restaurants etc. III
évaluée à 40 % du montant imposable déductible
 Servie aux marins : de l’indemnité de nourriture
qui leur est servie quand ils
ne sont pas nourris à bord

ANNEXE V
Régime fiscal de certaines charges
Régime fiscal
Désignation des éléments Conditions exigées I.R. employé I.R. ou I.S. employeur observation

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 Cotisation pour la constitution de
pensions ou de retraites
part salariale
part patronale
cotisations pour la constitution de
pensions ou de retraites versées à des
caisses étrangères
part salariale
part patronale
Cotisation de sécurité sociale pour la
couverture des dépenses à court terme
part salariale
part patronale
Cotisation de sécurité sociale pour la
couverture des dépenses à long terme
part salariale
part patronale
Cotisation d’assurance groupe maladie,
maternité invalidité et décès
 part salariale
 part patronale
Cotisation de prévoyance sociale
(mutuelles)
o part salariale
 part patronale
Le taux ne doit pas excéder celui Déductible Déjà déduite au niveau de la
prévu par le régime de retraite rémunération brute
applicable aux employés concernés
Non imposable Déductible Charge sociale
obligatoire
Limitée à celle prévue par le régime Déductible Déduite au niveau de la
de retraite applicable au personnel rémunération brute
de l’employeur établi au Maroc
Réservée à la caisse de retraite Non imposable Déduite au niveau de la
agréée et limitée à celle souscrite rémunération brute
par l’employeur établi au Maroc au
profit de son personnel
Déductible Déjà déduite au niveau de la
rémunération brute
Non imposable Déductible Charge sociale
obligatoire
Taux de 3,96 % du salaire brut Déductible Déjà déduite au niveau de la
plafonné à 6 000 DH par mois rémunération brute
Non imposable Déductible Charge sociale
obligatoire
Que le contrat d’assurance soit Déductible Déduite au niveau de la
souscrit au profit de l’ensemble du rémunération brute
personnel de l’entreprise
Non imposable Déductible
Déductible Déduite au niveau de la
rémunération brute
Non imposable Déductible
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 Prime d’assurance groupe vieillesse La somme des taux de la retraite Déductible Déduite au niveau de la
et vie de retraite proprement dite, de la CNSS rémunération brute
(3,96%) de l’assurance vieillesse et
vie retraite doivent être précomptées
par l’employeur
part salariale Déductible Déduite au niveau de la
rémunération brute
part patronale Non imposable Déductible
Primes d’assurance sur la vie Non déductible Déduite au niveau de la
rémunération brute
Pension alimentaire versée Non déductible Déduite au niveau de la
bénévolement ou à titre obligatoire rémunération brute
Frais professionnels
cas général : 20 % avec Déductibles Déduite au niveau de la
plafonnement de 30 000 DH par an rémunération brute
cas particuliers : 25,35, 40 ou 45 % Déductibles Déduite au niveau de la
avec plafonnement de 30 000 DH par rémunération brute
an sauf pour le personnel navigant de
la marine marchande et de la pêche
maritime
Remboursement en principal et intérêts Le logement social est défini à Déductibles Déduite au niveau de la Non cumulable avec
des prêts contractés ou du coût l’article 92 I-28° du C.G.I. sur la base rémunération brute la déduction de 10%
d’acquisition et de la rémunération de : du revenu global
convenue d’avance dans le cadre du  la superficie : 50 à 100 m² prévue à l’article 28-
contrat « Mourabaha » pour l’acquisition  la valeur immobilière 250 000 DH III du C.G.I
ou la construction de logement social HT
destiné à l’habitation principale.
réductions pour charges de famille Conditions :
sur impôt  Age
 Niveau de revenu des enfants
à charge
 360 DH par an pour le conjoint Déductibles
 360 DH par an et par enfant Déductibles
 montant maximum à déduire : 2
160 DH