Sic 2

Les opérations courantes
Les amortissements et les provisions
Système d’Information Comptable

Chapitre 2: Des opérations courantes à la comptabilité
de fin d’exercice
Dorra Guermazi & Wadiaa Bahrini

École Supérieure de l’Économie Numérique
2019-2020
1 / 38 Système d’Information Comptable

Système d’Information Comptable

Chapitre 2: Des opérations courantes à la comptabilité
de fin d’exercice
Dorra Guermazi & Wadiaa Bahrini

École Supérieure de l’Économie Numérique
2019-2020

Sommaire
1 Les opérations courantes
2 Les amortissements et les provisions

Introduction
Les opérations commerciales (achats et ventes) sont les opérations les plus
courantes dans la vie de l’entreprise. Les opérations commerciales donnent
lieu à plusieurs enregistrements comptables : à savoir :
L’enregistrement des factures d’achat et de vente

L’enregistrement des frais accessoires des achats et des ventes et
L’enregistrement des évènements postérieurs à la facturation.

L’enregistrement des factures d’achat et de vente

La FACTURE
Elle est à la base de tout enregistrement comptable concernant une

opération d’achat ou de vente.
Elle est établie par le fournisseur
Elle doit comporter un numéro séquentiel ininterrompu et comporter les
indications suivantes :
La mention « FACTURE » ;
Des informations sur le fournisseur : nom et forme juridique de
l’entreprise, adresse du siège, montant du capital social, numéro
d’immatriculation au registre de commerce, numéro d’identification
fiscale.
Le nom et l’adresse du client ;
La date de la facture ;
Les renseignements relatifs au délai de livraison ainsi que le paiement ;
La désignation des biens vendus (quantité, prix unitaire et le montant
HT, les réductions commerciales et financières) ;
Le taux et le montant de la TVA et Le montant TTC à payer.
Enregistrement des avances et acomptes
La pratique comptable entraine parfois le versement d’avances ou

d’acomptes lors de la passation d’une commande ou avant la livraison
des biens.
Le versement de ces avances et acomptes entraine un enregistrement
comptable en tant que créance chez le client et en tant que dette chez
le fournisseur.
La comptabilisation ce fait comme suit :
La somme versée par un client à son fournisseur à titre d’avance ou
d’acompte s’inscrit au débit du compte « Fournisseurs avances et
acomptes versés sur commandes »
La somme reçue par un fournisseur en tant qu’avance ou acompte
s’enregistre au crédit du compte « Clients avances et acomptes reçus
sur commandes »

Exemple
Le 25 mars, l’entreprise « SELECT» a versé à son fournisseur à titre
d’avance 500 DT en espèces. Le 30 mars, l’entreprise reçoit les
marchandises commandées accompagnées de la facture. Un chèque de 4
000 DT a été remis au fournisseur.



Enregistrement des factures
Les réductions commerciales : il existe trois types de réductions :

1 Rabais : réduction pratiquée sur le prix de vente, justifiée par un défaut
de qualité ou de non conformité avec la commande.
2 Remise : réduction pratiquée sur le prix de vente, justifiée par une
concurrence très vive ou pour satisfaire un client fidèle à l’entreprise.
3 Ristourne : réduction sur la vente d’une période, accordée aux clients
importants.
L’escompte de règlement : Il s’agit d’une réduction financière accordée

aux clients qui règlent avant la fin du délai d’exigibilité (au comptant ou
dans un bref délai).

Le net commercial et le net financier :

1 Le net commercial constitue le montant des achats ou des ventes net de
toutes les réductions commerciales.
2 Le net financier constitue le montant des achats ou des ventes net de
toutes les réductions commerciales et financières.
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

1 C’est un impôt indirect appliqué sur les achats
(T.V.A = Montant H.T*taux de T.V.A).
2 L’acheteur paye le montant de l’achat en toutes taxes comprises
(Montant TTC = Montant HT + T.V.A) au vendeur.
3 Le vendeur récupère la TVA et la reverse à son tour à l’État.

Le Principe d’enregistrement d’une facture
Toutes les réductions commerciales portées sur la facture initiale

n’apparaissent pas dans la comptabilité
Uniquement le net commercial qui est comptabilisé.
Par contre, les escomptes de règlement sont comptabilisés
1 Au crédit du compte « Escomptes obtenus » pour le client car ils
constituent des produits financiers.
2 Au débit du compte « Escomptes accordés » pour le fournisseur car ils
constituent des charges financières.

Exemple
Le 21 avril 2019, réception d’une facture d’achat de marchandises ayant un
montant brut 10000 DT, rabais 5% pour défaut de qualité, remise 10%, 2ème
remise 20%, escompte de règlement 1%. Le taux de T.V.A appliqué est de
18%.


L’enregistrement des frais accessoires des achats et des

ventes
Transport facturé
Les factures de vente mentionnent souvent des sommes d’argent qui

s’ajoutent au prix des marchandises et qui sont mises à la charge du
client au titre de transport.
Exemple : L’entreprise "SMDR" a réalisé le 15 mai 2019 une vente de
marchandise d’une valeur de 12000 dinars HT. Elle accorde à son client
(Entreprise "HLM") un rabais de 10%, une remise de 5%, la TVA est de
18%. Pour livrer les marchandises, "SMDR" a contacté une société de
transport qui a assuré le transport contre 600 dinars HT réglés par
chèque (TVA 12%).

La facture se présente comme suit

Montant brut 12000
Rabais (10%) 1200
Net commercial 1 10800
Remise (5%) 540
Net commercial 2 10260
Escompte de règlement (1%) 102,600
Net financier Hors Taxe (H.T) 10157,400
T.V.A (18%) 1828,332
Net à payer (TTC) avant transport 11985,732
Transport 600
T.V.A / transport (12%) 72
Net à payer (TTC) après transport 12657,732

Comptabilisation de la facture :

Le paiement de la T.V.A :
Nous avons vu que les entreprises doivent collecter à chaque opération

de vente une TVA dite : "TVA collectée" qu’elles doivent verser à l’Etat
(recette des finances).
Or les entreprises versent lors de chaque opération d’achat une TVA
dite : "TVA déductible" Cette taxe constitue en fait une créance de
l’entreprise sur l’Etat.
Les entreprises ne doivent verser à la recette des finances que la
différence entre la TVA collectée et la TVA déductible :
TVA à payer = TVA collectée - TVA déductible
Si au cours d’un mois donné, le montant de la TVA collectée est
inférieur au montant de la TVA déductible, la différence constitue une
créance de l’entreprise sur l’Etat, laquelle peut être récupérée sur la
TVA collectée du ou des mois suivants.

Exemple
Le 05 janvier 2019, l’entreprise "ENDER" a acheté des marchandises

pour un montant brut de 8000 dinars, TVA de 18%.
Le 25 janvier 2015 elle a vendu ses marchandises pour 10000 dinars
(HT).
Le 15 février 2015, "ENDER" a effectué le versement de la TVA.
On suppose que les achats, ventes et paiements sont effectués en
espèces.


L’enregistrement des évènements postérieurs à la

facturation
Facture d’avoir
C’est une facture adressée par le fournisseur à son client à l’occasion d’un
retour de marchandises non conformes ou d’une réduction commerciale ou
financière hors facture. Comme son nom l’indique, la facture d’avoir fait
apparaître un avoir (une créance) que le client possède sur le fournisseur
(c’est le fournisseur qui paie). Elle fera donc l’objet des enregistrements en
comptabilité de manière inverse aux factures initiales.

Retour de marchandises
Le retour de marchandises non conformes donne lieu à une facture d’avoir.
Dans ce cas, le fournisseur est tenu d’établir une facture d’avoir qui permet
de calculer l’avoir du client (le montant net à déduire de son paiement global)
et alors de corriger la facture initiale.

Exemple
Le 01/08/2019, réception de la facture n◦ 50 qui correspond à l’achat de

marchandises pour un montant brut : 80000 dinars, une première
remise de 2%, un deuxième remise de 5% et un escompte de
règlement de 2%. Le taux de TVA est de 18%.
Le 15/08/2019, retour de 35000 dinars de marchandises (HT) et
établissement d’une facture d’avoir n◦ 370 adressée au client le même
jour.
Travail à faire : présenter et comptabiliser les deux factures chez le
fournisseur.



Sommaire
1 Les opérations courantes
2 Les amortissements et les provisions


L’amortissement des immobilisations
Pour assurer son fonctionnement, toute entreprise peut acquérir des

terrains, des locaux, des matériels, du mobilier, voire des brevets ou
des licences, etc.
Contrairement aux marchandises ou aux matières premières, que
l’entreprise a intérêt à revendre ou utiliser le plus rapidement possible,
ces différents biens sont destinés à être conservés durablement.
Lors de leur acquisition, ils ne sont pas considérés comme une charge.
Ces différents biens acquis de manière durable sont des
immobilisations (dans le terme d’« immobilisation » la notion de durée
est présente...).
Leur acquisition est comptabilisée au débit des comptes de classe 2 :
les comptes d’immobilisations.
Certaines immobilisations ne perdront pas de valeur (terrains).
Mais un grand nombre d’immobilisations vont perdre de la valeur à
partir de leur acquisition.
S’il venait à l’entreprise l’idée de revendre immédiatement un matériel,

celui-ci ne serait plus considéré comme neuf mais de seconde main,
Plus l’entreprise « consomme » son immobilisation, plus cet actif perd
de la valeur ; c’est cette usure ou consommation qu’il faut prendre en
charge en comptabilité, cela est fait par le biais de l’amortissement.
Le plan comptable général énonce que l’amortissement d’un actif est la
répartition systématique de son montant amortissable sur sa durée
d’utilisation estimée.
L’amortissement est fonction :
du montant amortissable appelé aussi base amortissable ;
de la durée et le rythme de consommation des avantages économiques ;
de la méthode retenue pour traduire la consommation des avantages
économiques.

Le montant amortissable
Le montant amortissable d’une immobilisation corporelle est son coût

historique diminué de la valeur résiduelle éventuelle.
Montant amortissable = coût historique - valeur résiduelle
Le coût historique
est le montant de liquidités versé ou d’équivalent de liquidités ou la juste
valeur de toute autre contrepartie donnée ou qu’il fallait donner pour
s’approprier un bien au moment de son acquisition ou de sa production.
La valeur résiduelle
ou valeur nette comptable (différence entre la valeur d’origine et le montant
cumulé des amortissements) ; pour un bien totalement amorti, la valeur nette
est nulle.

Les méthodes d’amortissement
L’amortissement constant (linéaire), qui conduit à une charge constante

sur la durée d’utilisation du bien.
L’amortissement variable, qui conduit à une charge proportionnelle à
l’utilisation du bien.
L’amortissement décroissant, qui conduit à une charge décroissante sur
la durée du bien.

La comptabilisation des amortissements

L’amortissement constitue un flux interne qui exprime :
la dépréciation de l’immobilisation ;
la constatation d’une charge.

La dépréciation de l’immobilisation
La diminution de la valeur d’un élément d’actif, du fait de la dépréciation

doit être inscrite au crédit du compte 28 "Amortissements des
immobilisations".
Pour chaque type de bien amortissable, il est ouvert un compte
d’amortissement distinct ; il y a, bien sûr, concordance entre le numéro
de ce compte et celui du compte d’immobilisations correspondant (Exp.
le compte "Matériel de transport" porte le numéro 224, le compte
"Amortissements du matériel de transport", le numéro 2824).
Lorsqu’un bien est entièrement amorti, le total des amortissements est
égal à la valeur d’origine, et par suite le solde débiteur du compte
d’immobilisations est égal au solde créditeur du compte
d’amortissements.

La constatation d’une charge
L’amortissement étant considéré comme une charge de l’exercice, il

convient de débiter un compte de charges (par le crédit du compte
d’amortissements).
Ce compte de charges est le compte 68 "Dotations aux amortissements
et aux provisions".



Exemple 1
Le 15 juillet 1997, une entreprise fait l’acquisition d’une machine

industrielle. Coût d’achat H.T. 150 000 DT d’une durée probable
d’utilisation de 8 ans.
Dresser le plan d’amortissement sachant que le matériel est amorti
selon le procédé constant


Exemple 2
Le 15/03/2019 la société COMETEX a acquis une machine de

production pour une valeur HT de 90.000 DT. La durée normale
d’utilisation de ce matériel est estimée à 5 ans.
Établir le tableau d’amortissement (L’amortissement linéaire)

Sic 2

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Sic 2

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Les opérations courantes

Les amortissements et les provisions

Système d’Information Comptable

Dorra Guermazi & Wadiaa Bahrini

1 / 38 Système d’Information Comptable

Système d’Information Comptable

Dorra Guermazi & Wadiaa Bahrini

2 / 38 Système d’Information Comptable

1 Les opérations courantes

2 Les amortissements et les provisions

3 / 38 Système d’Information Comptable

Les opérations courantes

L’enregistrement des factures d’achat et de vente

4 / 38 Système d’Information Comptable

L’enregistrement des factures d’achat et de vente

Elle est à la base de tout enregistrement comptable concernant une

Enregistrement des avances et acomptes

La pratique comptable entraine parfois le versement d’avances ou

6 / 38 Système d’Information Comptable

7 / 38 Système d’Information Comptable

8 / 38 Système d’Information Comptable

9 / 38 Système d’Information Comptable

Enregistrement des factures

Les réductions commerciales : il existe trois types de réductions :

L’escompte de règlement : Il s’agit d’une réduction financière accordée

10 / 38 Système d’Information Comptable

Le net commercial et le net financier :

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

11 / 38 Système d’Information Comptable

Le Principe d’enregistrement d’une facture

Toutes les réductions commerciales portées sur la facture initiale

12 / 38 Système d’Information Comptable

13 / 38 Système d’Information Comptable

14 / 38 Système d’Information Comptable

L’enregistrement des frais accessoires des achats et des

Les factures de vente mentionnent souvent des sommes d’argent qui

15 / 38 Système d’Information Comptable

La facture se présente comme suit

16 / 38 Système d’Information Comptable

17 / 38 Système d’Information Comptable

Nous avons vu que les entreprises doivent collecter à chaque opération

18 / 38 Système d’Information Comptable

Le 05 janvier 2019, l’entreprise "ENDER" a acheté des marchandises

19 / 38 Système d’Information Comptable

20 / 38 Système d’Information Comptable

L’enregistrement des évènements postérieurs à la

21 / 38 Système d’Information Comptable

22 / 38 Système d’Information Comptable

Le 01/08/2019, réception de la facture n◦ 50 qui correspond à l’achat de

23 / 38 Système d’Information Comptable

24 / 38 Système d’Information Comptable

25 / 38 Système d’Information Comptable

1 Les opérations courantes

2 Les amortissements et les provisions

26 / 38 Système d’Information Comptable

Les amortissements et les provisions

Pour assurer son fonctionnement, toute entreprise peut acquérir des

S’il venait à l’entreprise l’idée de revendre immédiatement un matériel,

28 / 38 Système d’Information Comptable

Le montant amortissable d’une immobilisation corporelle est son coût

29 / 38 Système d’Information Comptable

Les méthodes d’amortissement

L’amortissement constant (linéaire), qui conduit à une charge constante