06/04/2020

Charges ou Caractéristiques Exemples

pertes
Charges ordinaires Irréversibles, exploitation Achats stockés,
Sortie réelle d’argent services extérieurs

Charges Irréversibles, hors Charges nettes sur

exceptionnelles ou exploitation ou rares cessions

Chapitre V
extraordinaires d’immobilisations
Charges Irréversibles, continues, Amortissements des
d’amortissements prévisibles immobilisations
Les provisions : Réversibles et incertitude Dépréciation des
Charges constatées quant à leur montant ou immobilisations,
en vertu du principe leur réalisation: marchandises en stock,
de prudence Baisse d’un actif : créances sur les
provisions pour clients…
dépréciation Frais de procès

Augmentation d’un passif: engagés contre des

provisions pour risques et tiers…
charges

1 2

Charges ou Caractéristiques Exemples

pertes
Charges ordinaires Irréversibles, exploitation
Sortie réelle d’argent
Achats stockés,
services extérieurs Provision
Charges Irréversibles, hors Charges nettes sur
exceptionnelles ou exploitation ou rares cessions  Amoindrissements jugés réversibles de
extraordinaires d’immobilisations
Charges Irréversibles, continues, Amortissements des la valeur du patrimoine de l’entreprise.
d’amortissements prévisibles immobilisations
 Diminution des actifs
Les provisions : Réversibles et incertitude Dépréciation des
Charges constatées quant à leur montant ou immobilisations,  Augmentation des passifs
en vertu du principe leur réalisation: marchandises en stock,
de prudence Baisse d’un actif : créances sur les
provisions pour clients…
dépréciation Frais de procès

Augmentation d’un passif: engagés contre des

provisions pour risques et tiers…
charges

3 4

Section I :Provisions pour dépréciation

d’actif

 Les éléments de l’actif ont :  Principe de prudence : un produit ne doit

 Une valeur d’origine (coût historique, VNC)
 Une valeur d’inventaire : mesurée par la
somme d’argent que l’entreprise pourrait en
retirer en cas de réalisation (vente d’une
immobilisation, d’un stock, d’un titre) ou de
recouvrement (créances).
 Ces deux valeurs peuvent être différentes
être comptabilisé que s’il est réalisé en
respect de la convention de la réalisation
des revenus alors qu’une charge doit
être prise en compte dès lors que sa
réalisation est probable.
 Si VI>VO => plus-values : aucune
écriture
 Si VI<VO => moins values qui doivent
être constatées

5 6

1

 Si les moins values sont définitives, il
convient de les comptabiliser comme
pertes hors exploitation. (63,65,67)
7 8
 Qu’elles soient amortissables ou non les
immobilisations peuvent faire l’objet de
provisions lorsqu’elles subissent des
dépréciations accidentelles et réversibles.
 Le traitement comptable des provisions
est analogue à celui des amortissements.
9 10
I-2 Provisions pour dépréciation des stocks
 Les stocks peuvent subir des dépréciations
réversibles => on constate une provision qui
est la différence entre la valeur comptable et
la valeur à l’inventaire.
 On débite le compte 6817 « dotations aux
provisions pour dépréciation des actifs
courants ».
On crédite le compte 39 « Provisions pour

dépréciation des stocks et encours » ou l’un
de ses comptes divisionnaires (391, 395,397)
 La valeur d’inventaire est calculée par la
méthode du CMP.
11
06/04/2020
I-1 Provisions pour dépréciation
des immobilisations autres que
financières
 La provision est constatée
 au débit du compte 681 « dotations aux
amortissements et aux provisions charges
ordinaires » ou son compte divisionnaire
6816 « dotations aux provisions pour
dépréciation des immobilisations
incorporelles et corporelles ».
 au crédit du compte 29 « provisions pour
dépréciation des immobilisations » ou l’un
de ses comptes divisionnaires.
 291 « provisions pour dépréciation des
immobilisations incorporelles »
 292 « provisions pour dépréciation des
immobilisations corporelles »
I-3 Provisions pour dépréciation des titres
 Les cours (prix) des titres financiers
sont soumis à des fluctuations.
 En cas de dépréciation l’entreprise doit
constituer une provision (valeur
d’origine – valeur d’inventaire).
Quelque soit la nature du titre sa valeur

d’origine est égale à son prix d’achat,
mais sa valeur d’inventaire diffère selon
cette nature.
12
2
 06/04/2020

I-4 Provisions pour dépréciation des

Nature des Valeur Débit Crédit
titres d’inventaire 686 « datations créances
aux provisions –
charges
financières »  3 types de clients
Titres de
participation,
Valeur d’usage 68662 : 295 « PPD des  Clients totalement solvables
« immobilisations participations et des
titres financières » créances liées à des  «411 Client »
immobilisés participations »
Long terme  Clients totalement insolvables
Valeurs Titres cotés : 68665 591 « provisions pour
 « 634 Pertes sur créances
mobilières de valeur de marché « Placements et dépréciation des prêts » irrécouvrables »
placement Titres non cotés prêts courants »
592 « provisions pour
Court terme : juste valeur
dépréciation des
 Clients douteux
placements courants »  « 416 Clients douteux ou litigieux »
 Provisions

13 14

 On débite le compte 6817 « Dotations Exemple : à la date d’inventaire une entreprise

aux provisions pour dépréciation des estime que l’un de ses clients ne pourra régler
actifs courants (autres que les valeurs que 75% de sa dette qui s’élève à 1000D.
mobilières de placement et les _________________________31/12/N_______________________
équivalents de liquidités)». 416 Clients douteux ou 1000
 On crédite le compte 49 « Provisions litigieux

pour dépréciation des comptes de 411 Clients 1000

_________________________31/12/N_______________________
tiers » ou l’un de ses comptes
681 Dotations aux 250
divisionnaires. provisions-charges
 491 « provisions pour dépréciation des ordinaires (ou 6817)
comptes clients » 491 Provisions pour 250
dépréciation des
 495 « provisions pour dépréciation des comptes clients
comptes de débiteurs divers »

15 16

I-5 Le réajustement des provisions A – Les provisions pour stocks

et encours
 Les provisions doivent être ajustées à la  Les provisions relatives aux stocks de
fin de chaque exercice en fonction de la clôture de l’exercice précédent sont
variation des moins-values. systématiquement reprises (annulées
ou encore soldées) par le crédit du
 L’ajustement des stocks s’opère d’une compte « 7817 reprises sur provisions
manière assez particulière par rapport pour dépréciation des actifs courants
aux autres actifs. (autres que les valeurs mobilières de
placement et les équivalents de
liquidités) »

17 18

3
 06/04/2020

Exemple : l’état des stocks de matières

premières se présente comme suit. Passer les
écritures nécessaires.

Situation au 01/01/N Situation au 31/12/N

 Les provisions relatives à l‘exercice en-
Valeur du Provision Valeur du Provision
cours sont portées au débit du compte stock stock
6817 pour leur montant total. Matières 310 000 30 000 380 000 10%
premières

19 20

Correction ________________31/12/N________________
________________31/12/N________________
31 Stocks de mat. 380000
6031 Variation des 310000 1ère
stocks de mat 1ère
31 Stocks de mat. 1ère 310000 6031 Variation des 380000
stocks de mat 1ère
Virement du stock initial
Ouverture du compte de
au compte de variation
stock final
correspondant
68173 Dotations aux 38000
391 Provisions pour 30000 provisions pour
dépréciation de dépréciation des
mat 1ère stocks et en cours
78173 Reprises sur 30000 391 Provisions pour 38000
provisions pour dépréciation de
dépréciation des mat 1ère
stocks et encours
Annulation de la provision Création de la provision
constatée sur le stock de rapportant au stock
initial final

21 22

B – Ajustement des autres  Cependant lorsqu’à la fin d’un exercice

on constate une diminution de la
provisions provision (assimilable à un produit), on
 Lorsqu’à la fin d’un exercice, on débite le compte de provision concerné
constate une nouvelle dépréciation, on par le crédit de l’un des comptes
complète la provision initiale par une divisionnaires du compte 78 « reprises
sur amortissements et provisions »:
écriture identique à la première. (Débite
781 « reprises sur amortissements et
les comptes 681 ou 686 et on crédite

provisions (à inscrire dans les produits
les comptes 29, 39,49 ou 59) ordinaires) »
 ou 786 « reprises sur provisions (à inscrire
dans les produits financiers) »

23 24

4
 06/04/2020

C – La disparition des provisions

Exercice : la société G&H possède le portefeuille
des titres de placement suivant :
 La disparition des provisions peut avoir Titre Date Prix Situation au Situation au
trois causes : d’acquisition d’acquisition 31/12/N-1 31/12/N
Qté Prix Qté prix
 Plus aucune diminution n’est probable : on
A 01/4/N-1 58 200 50 150 54
annule les provisions par le crédit de l’un B 10/10/N-1 36 400 34 200 32
des comptes divisionnaires du compte 78; C 04/04/N 29 - - 600 26
 En cas de sortie de bien : dans ce cas la NB :
provision est annulée pour son montant
•Pour la cession des titres, les comptes de
total par le crédit de l’un des comptes
divisionnaires du compte 78; provisions n’ont pas été mouvementés.
 La diminution est certaine : la charge est •Les titres A et B ont été cédés
devenue définitive. respectivement à 52 D et 33 D.
•Passez les écritures nécessaires.

25 26

Écritures à passer le 31/12/N

592 PPD des placements 400
courants A
7866 Reprises sur provisions 400
pour dépréciation des
éléments financiers
Section II
Disparition de la provision relative aux
titres cédés (58-50)*50
592 PPD des placements 600
courants A

7866 Reprises sur provisions 600

pour dépréciation des
éléments financiers
Reprise de provision pour les titres gardés
(54-50)*150

27 28

Exemple de provision pour

Définition
 Les provisions pour risques et charges
représentent des déductions destinées soit à
faire face à des pertes que des événements
en cours rendent probables soit à couvrir des
dépenses qui correspondent à des charges
normales de l’entreprise mais dont
l’importance et le caractère sont tels qu’elles
doivent être réparties sur un certain nombre
d’exercice.
charge
 Les provisions pour grosses réparations,
c’est-à-dire des réparations dont
l’importance exceptionnelle justifie
l’étalement de la charge dans le temps;
 Les provisions pour charges anticipent
la charge et permettent de l’étaler sur
les exercices antérieurs à sa réalisation
effective.

29 30

5
 06/04/2020

II-1 Comptabilisation des  Lors de la constitution d’une provision

pour risques et charges on débite l’un
provisions pour risques et des comptes divisionnaires du compte
charges 68 :
 La comptabilisation des provisions pour  6815 « dotations aux provisions pour
risques et charges se traduit par une risques et charges d’exploitation » lorsque
la charge concerne les activités ordinaires
constatation d’une charge et en
de l’entreprise autres que financières;
contrepartie on enregistre une
 6865 « dotations aux provisions pour
augmentation des dettes probables; risques et charges financières » lorsque la
charge affecte les activités de placement
ou de financement.

31 32

Exemple 1: provision pour

 La dette éventuelle est inscrite :
 15 « provisions pour risques et charges (à
plus d’un an ) » classées en passifs non
courants.
 48 « provisions courantes pour risques et
charges (à moins d’un an) » classées en
passifs courants.
risque
 Une entreprise a vendu au cours de
l’année N pour 20 000 D des produits
fabriqués. On pense que les réparations
gratuites au titre de la garantie d’un an
aux clients représentera une charge
d’environ 8% courant l’exercice N+1.

33 34

Exemple 2 : provision pour

Solution charge

___________________31/12/N______________  Une entreprise envisage de restaurer

681 Dotation aux 1600 l’un de ses locaux en N+2; les dépenses
provisions (charges
ordinaires) sont estimées à 45000 D. Compte tenu
48 Provisions 1600 de leur importance, l’entreprise décide
courantes pour
risques et de répartir cette charge sur les
charges exercices N, N+1 et N+2.
Garantie aux clients évaluée à
8% des ventes

35 36

6
 06/04/2020

II-2 Réajustement de la
Solution provision
___________________31/12/N______________  Exemple (augmentation de la provision):
6815 Dotation aux
provisions pour
15 000 Fin N, une entreprise a constitué une
risques et charges provision pour litige de 300 D relative à
d’exploitation
un procès en cours.
1512 Provisions pour 15 000
grosses  Fin N+1 la procédure n’est pas achevée
réparations
mais compte tenu des nouvelles
informations, on estime à 800 D le risque de
perte relatif à cette affaire.

37 38

Solution
___________________31/12/N+1____________  Lorsqu’il s’agit d’une augmentation d’un
681 DAPCO 500 risque relatif aux activités de
1511 Provisions 500
pour litiges financement on utilise le compte 6868
« dotations aux provisions liées à une
modification comptable à imputer au
résultat de l’exercice ou à une activité
abandonnée (charges financières) »

39 40

Exemple de diminution de la provision : on

suppose que fin N+1 il s’avère que la provision II-3 Réalisation du risque ou
de 300 soit exagérée. Une provision pour 200
serait suffisante.
de la charge
___________________31/12/N______________  Lors de la réalisation du risque ou de la
1511 Provisions pour
litiges
100 survenance de la charge, la provision
7818 Reprises sur provisions 100 antérieurement constituée est soldée
liées à une modification
comptable inscrite au
par le crédit des comptes 781 ou 786.
résultat ou à une activité
abandonnée
 En même temps on constate la charge

41 42

7
 06/04/2020

Exemple Solution 1er cas

___________________________31/12/N______________________
 En N-1, une provision de 20 000 D a été
646 Charges connexes aux salaires 20 000
créée pour couvrir un litige entre une 532 banque 20 000
entreprise et l’un de ses employés (indemnité ___________________________31/12/N______________________
de licenciement). 1511 Provisions pour 20 000
litiges
 En N, l’entreprise est condamnée à payer par 781 Reprises sur 20000
chèque : provisions (produits
ordinaires)
 1er cas : 20 000
 2ème cas : 18 000
 3ème cas : 25 000

43 44

Solution 2ème cas Solution 3ème cas

___________________________31/12/N______________________ ___________________________31/12/N______________________
646 Charges connexes aux salaires 18 000 646 Charges connexes aux salaires 20000
532 banque 18 000 648 Charges de personnel liées à 5000
___________________________31/12/N______________________ une modification comptable
1511 Provisions 20 000 532 banque 25 000
pour litiges ___________________________31/12/N______________________
7815 Reprises sur provisions 18 000 1511 Provisions 20 000
pour risques et charges pour litiges
d’exploitation 7815 Reprises sur provisions 20 000
7818 Reprises sur provisions 2000 pour risques et charges
liées à une modification d’exploitation
comptable

45 46

Remarque
 Les comptes de modification comptable
concernent de nouvelles informations
ou données survenues courant un
exercice mais qui concernent les
exercices antérieurs.

47