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06/04/2020

Charges ou Caractéristiques Exemples


pertes
Charges ordinaires Irréversibles, exploitation Achats stockés,
Sortie réelle d’argent services extérieurs

Charges Irréversibles, hors Charges nettes sur


exceptionnelles ou exploitation ou rares cessions

Chapitre V
extraordinaires d’immobilisations
Charges Irréversibles, continues, Amortissements des
d’amortissements prévisibles immobilisations
Les provisions : Réversibles et incertitude Dépréciation des
Charges constatées quant à leur montant ou immobilisations,
en vertu du principe leur réalisation: marchandises en stock,
de prudence Baisse d’un actif : créances sur les
provisions pour clients…
dépréciation Frais de procès

Augmentation d’un passif: engagés contre des


provisions pour risques et tiers…
charges

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Charges ou Caractéristiques Exemples


pertes
Charges ordinaires Irréversibles, exploitation
Sortie réelle d’argent
Achats stockés,
services extérieurs Provision
Charges Irréversibles, hors Charges nettes sur
exceptionnelles ou exploitation ou rares cessions  Amoindrissements jugés réversibles de
extraordinaires d’immobilisations
Charges Irréversibles, continues, Amortissements des la valeur du patrimoine de l’entreprise.
d’amortissements prévisibles immobilisations
 Diminution des actifs
Les provisions : Réversibles et incertitude Dépréciation des
Charges constatées quant à leur montant ou immobilisations,  Augmentation des passifs
en vertu du principe leur réalisation: marchandises en stock,
de prudence Baisse d’un actif : créances sur les
provisions pour clients…
dépréciation Frais de procès

Augmentation d’un passif: engagés contre des


provisions pour risques et tiers…
charges

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Section I :Provisions pour dépréciation


d’actif

 Les éléments de l’actif ont :  Principe de prudence : un produit ne doit


 Une valeur d’origine (coût historique, VNC) être comptabilisé que s’il est réalisé en
 Une valeur d’inventaire : mesurée par la
respect de la convention de la réalisation
somme d’argent que l’entreprise pourrait en des revenus alors qu’une charge doit
retirer en cas de réalisation (vente d’une être prise en compte dès lors que sa
immobilisation, d’un stock, d’un titre) ou de réalisation est probable.
recouvrement (créances).  Si VI>VO => plus-values : aucune
 Ces deux valeurs peuvent être différentes écriture
 Si VI<VO => moins values qui doivent
être constatées

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I-1 Provisions pour dépréciation


 Si les moins values sont définitives, il des immobilisations autres que
convient de les comptabiliser comme financières
pertes hors exploitation. (63,65,67)

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 La provision est constatée


 au débit du compte 681 « dotations aux
amortissements et aux provisions charges
ordinaires » ou son compte divisionnaire
6816 « dotations aux provisions pour
 Qu’elles soient amortissables ou non les
dépréciation des immobilisations
immobilisations peuvent faire l’objet de incorporelles et corporelles ».
provisions lorsqu’elles subissent des  au crédit du compte 29 « provisions pour
dépréciations accidentelles et réversibles. dépréciation des immobilisations » ou l’un
 Le traitement comptable des provisions de ses comptes divisionnaires.
est analogue à celui des amortissements.  291 « provisions pour dépréciation des
immobilisations incorporelles »
 292 « provisions pour dépréciation des
immobilisations corporelles »

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I-2 Provisions pour dépréciation des stocks I-3 Provisions pour dépréciation des titres

 Les stocks peuvent subir des dépréciations  Les cours (prix) des titres financiers
réversibles => on constate une provision qui
est la différence entre la valeur comptable et sont soumis à des fluctuations.
la valeur à l’inventaire.
 En cas de dépréciation l’entreprise doit
 On débite le compte 6817 « dotations aux
provisions pour dépréciation des actifs constituer une provision (valeur
courants ». d’origine – valeur d’inventaire).
On crédite le compte 39 « Provisions pour
Quelque soit la nature du titre sa valeur

dépréciation des stocks et encours » ou l’un 
de ses comptes divisionnaires (391, 395,397) d’origine est égale à son prix d’achat,
 La valeur d’inventaire est calculée par la mais sa valeur d’inventaire diffère selon
méthode du CMP.
cette nature.

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I-4 Provisions pour dépréciation des


Nature des Valeur Débit Crédit
titres d’inventaire 686 « datations créances
aux provisions –
charges
financières »  3 types de clients
Titres de
participation,
Valeur d’usage 68662 : 295 « PPD des  Clients totalement solvables
« immobilisations participations et des
titres financières » créances liées à des  «411 Client »
immobilisés participations »
Long terme  Clients totalement insolvables
Valeurs Titres cotés : 68665 591 « provisions pour
 « 634 Pertes sur créances
mobilières de valeur de marché « Placements et dépréciation des prêts » irrécouvrables »
placement Titres non cotés prêts courants »
592 « provisions pour
Court terme : juste valeur
dépréciation des
 Clients douteux
placements courants »  « 416 Clients douteux ou litigieux »
 Provisions

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 On débite le compte 6817 « Dotations Exemple : à la date d’inventaire une entreprise


aux provisions pour dépréciation des estime que l’un de ses clients ne pourra régler
actifs courants (autres que les valeurs que 75% de sa dette qui s’élève à 1000D.
mobilières de placement et les _________________________31/12/N_______________________
équivalents de liquidités)». 416 Clients douteux ou 1000
 On crédite le compte 49 « Provisions litigieux

pour dépréciation des comptes de 411 Clients 1000


_________________________31/12/N_______________________
tiers » ou l’un de ses comptes
681 Dotations aux 250
divisionnaires. provisions-charges
 491 « provisions pour dépréciation des ordinaires (ou 6817)
comptes clients » 491 Provisions pour 250
dépréciation des
 495 « provisions pour dépréciation des comptes clients
comptes de débiteurs divers »

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I-5 Le réajustement des provisions A – Les provisions pour stocks


et encours
 Les provisions doivent être ajustées à la  Les provisions relatives aux stocks de
fin de chaque exercice en fonction de la clôture de l’exercice précédent sont
variation des moins-values. systématiquement reprises (annulées
ou encore soldées) par le crédit du
 L’ajustement des stocks s’opère d’une compte « 7817 reprises sur provisions
manière assez particulière par rapport pour dépréciation des actifs courants
aux autres actifs. (autres que les valeurs mobilières de
placement et les équivalents de
liquidités) »

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Exemple : l’état des stocks de matières


premières se présente comme suit. Passer les
écritures nécessaires.

Situation au 01/01/N Situation au 31/12/N


 Les provisions relatives à l‘exercice en-
Valeur du Provision Valeur du Provision
cours sont portées au débit du compte stock stock
6817 pour leur montant total. Matières 310 000 30 000 380 000 10%
premières

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Correction ________________31/12/N________________
________________31/12/N________________
31 Stocks de mat. 380000
6031 Variation des 310000 1ère
stocks de mat 1ère
31 Stocks de mat. 1ère 310000 6031 Variation des 380000
stocks de mat 1ère
Virement du stock initial
Ouverture du compte de
au compte de variation
stock final
correspondant
68173 Dotations aux 38000
391 Provisions pour 30000 provisions pour
dépréciation de dépréciation des
mat 1ère stocks et en cours
78173 Reprises sur 30000 391 Provisions pour 38000
provisions pour dépréciation de
dépréciation des mat 1ère
stocks et encours
Annulation de la provision Création de la provision
constatée sur le stock de rapportant au stock
initial final

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B – Ajustement des autres  Cependant lorsqu’à la fin d’un exercice


on constate une diminution de la
provisions provision (assimilable à un produit), on
 Lorsqu’à la fin d’un exercice, on débite le compte de provision concerné
constate une nouvelle dépréciation, on par le crédit de l’un des comptes
complète la provision initiale par une divisionnaires du compte 78 « reprises
sur amortissements et provisions »:
écriture identique à la première. (Débite
781 « reprises sur amortissements et
les comptes 681 ou 686 et on crédite

provisions (à inscrire dans les produits
les comptes 29, 39,49 ou 59) ordinaires) »
 ou 786 « reprises sur provisions (à inscrire
dans les produits financiers) »

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C – La disparition des provisions


Exercice : la société G&H possède le portefeuille
des titres de placement suivant :
 La disparition des provisions peut avoir Titre Date Prix Situation au Situation au
trois causes : d’acquisition d’acquisition 31/12/N-1 31/12/N
Qté Prix Qté prix
 Plus aucune diminution n’est probable : on
A 01/4/N-1 58 200 50 150 54
annule les provisions par le crédit de l’un B 10/10/N-1 36 400 34 200 32
des comptes divisionnaires du compte 78; C 04/04/N 29 - - 600 26
 En cas de sortie de bien : dans ce cas la NB :
provision est annulée pour son montant
•Pour la cession des titres, les comptes de
total par le crédit de l’un des comptes
divisionnaires du compte 78; provisions n’ont pas été mouvementés.
 La diminution est certaine : la charge est •Les titres A et B ont été cédés
devenue définitive. respectivement à 52 D et 33 D.
•Passez les écritures nécessaires.

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Écritures à passer le 31/12/N


592 PPD des placements 400
courants A
7866 Reprises sur provisions 400
pour dépréciation des
éléments financiers
Section II
Disparition de la provision relative aux
titres cédés (58-50)*50
592 PPD des placements 600
courants A

7866 Reprises sur provisions 600


pour dépréciation des
éléments financiers
Reprise de provision pour les titres gardés
(54-50)*150

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Exemple de provision pour


Définition charge
 Les provisions pour risques et charges  Les provisions pour grosses réparations,
représentent des déductions destinées soit à c’est-à-dire des réparations dont
faire face à des pertes que des événements l’importance exceptionnelle justifie
en cours rendent probables soit à couvrir des
dépenses qui correspondent à des charges
l’étalement de la charge dans le temps;
normales de l’entreprise mais dont  Les provisions pour charges anticipent
l’importance et le caractère sont tels qu’elles la charge et permettent de l’étaler sur
doivent être réparties sur un certain nombre les exercices antérieurs à sa réalisation
d’exercice. effective.

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II-1 Comptabilisation des  Lors de la constitution d’une provision


pour risques et charges on débite l’un
provisions pour risques et des comptes divisionnaires du compte
charges 68 :
 La comptabilisation des provisions pour  6815 « dotations aux provisions pour
risques et charges se traduit par une risques et charges d’exploitation » lorsque
la charge concerne les activités ordinaires
constatation d’une charge et en
de l’entreprise autres que financières;
contrepartie on enregistre une
 6865 « dotations aux provisions pour
augmentation des dettes probables; risques et charges financières » lorsque la
charge affecte les activités de placement
ou de financement.

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Exemple 1: provision pour


risque
 La dette éventuelle est inscrite :  Une entreprise a vendu au cours de
 15 « provisions pour risques et charges (à l’année N pour 20 000 D des produits
plus d’un an ) » classées en passifs non fabriqués. On pense que les réparations
courants. gratuites au titre de la garantie d’un an
 48 « provisions courantes pour risques et aux clients représentera une charge
charges (à moins d’un an) » classées en d’environ 8% courant l’exercice N+1.
passifs courants.

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Exemple 2 : provision pour


Solution charge

___________________31/12/N______________  Une entreprise envisage de restaurer


681 Dotation aux 1600 l’un de ses locaux en N+2; les dépenses
provisions (charges
ordinaires) sont estimées à 45000 D. Compte tenu
48 Provisions 1600 de leur importance, l’entreprise décide
courantes pour
risques et de répartir cette charge sur les
charges exercices N, N+1 et N+2.
Garantie aux clients évaluée à
8% des ventes

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II-2 Réajustement de la
Solution provision
___________________31/12/N______________  Exemple (augmentation de la provision):
6815 Dotation aux
provisions pour
15 000 Fin N, une entreprise a constitué une
risques et charges provision pour litige de 300 D relative à
d’exploitation
un procès en cours.
1512 Provisions pour 15 000
grosses  Fin N+1 la procédure n’est pas achevée
réparations
mais compte tenu des nouvelles
informations, on estime à 800 D le risque de
perte relatif à cette affaire.

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Solution
___________________31/12/N+1____________  Lorsqu’il s’agit d’une augmentation d’un
681 DAPCO 500 risque relatif aux activités de
1511 Provisions 500
pour litiges financement on utilise le compte 6868
« dotations aux provisions liées à une
modification comptable à imputer au
résultat de l’exercice ou à une activité
abandonnée (charges financières) »

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Exemple de diminution de la provision : on


suppose que fin N+1 il s’avère que la provision II-3 Réalisation du risque ou
de 300 soit exagérée. Une provision pour 200
serait suffisante.
de la charge
___________________31/12/N______________  Lors de la réalisation du risque ou de la
1511 Provisions pour
litiges
100 survenance de la charge, la provision
7818 Reprises sur provisions 100 antérieurement constituée est soldée
liées à une modification
comptable inscrite au
par le crédit des comptes 781 ou 786.
résultat ou à une activité
abandonnée
 En même temps on constate la charge

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Exemple Solution 1er cas


___________________________31/12/N______________________
 En N-1, une provision de 20 000 D a été
646 Charges connexes aux salaires 20 000
créée pour couvrir un litige entre une 532 banque 20 000
entreprise et l’un de ses employés (indemnité ___________________________31/12/N______________________
de licenciement). 1511 Provisions pour 20 000
litiges
 En N, l’entreprise est condamnée à payer par 781 Reprises sur 20000
chèque : provisions (produits
ordinaires)
 1er cas : 20 000
 2ème cas : 18 000
 3ème cas : 25 000

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Solution 2ème cas Solution 3ème cas


___________________________31/12/N______________________ ___________________________31/12/N______________________
646 Charges connexes aux salaires 18 000 646 Charges connexes aux salaires 20000
532 banque 18 000 648 Charges de personnel liées à 5000
___________________________31/12/N______________________ une modification comptable
1511 Provisions 20 000 532 banque 25 000
pour litiges ___________________________31/12/N______________________
7815 Reprises sur provisions 18 000 1511 Provisions 20 000
pour risques et charges pour litiges
d’exploitation 7815 Reprises sur provisions 20 000
7818 Reprises sur provisions 2000 pour risques et charges
liées à une modification d’exploitation
comptable

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Remarque
 Les comptes de modification comptable
concernent de nouvelles informations
ou données survenues courant un
exercice mais qui concernent les
exercices antérieurs.

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