CHAPITRE III L'ORGANISATION COMPTABLE: LES TECHNIQUES D'ENREGISTREMENT

COMPTABLE, LES SUPPORTS COMPTABLES ...

I. Le compte et la partie double

Exemple: Au 01-01-N , l'entreprise SYGMA vient d'être créée. Son bilan d'ouverture est le suivant :

Bilan d’ouverture au 01/01/N

ACTIFS CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

ANC CP
Immobilisations corporelles 50 000 Capital social 50 000
AC PASSIFS
Banque PNC
Caisse 20 000 Emprunt non courants 35 000
15 000

Total 85 000 85 000

Le 02-01, l'entreprise SYGMA achète 3.000 D de mobilier de bureau par chèque bancaire. Quel est l'effet sur le bilan

* Les immobilisations corporelles devraient augmenter de 3.000

* La banque devrait baisser du même montant

Cette opération a pour conséquence de changer la situation de l'entreprise.

Des dizaines, voire des centaines d'autres opérations auront la même conséquence sur la situation de l'entreprise et
partant sur son bilan.

Dans la réalité, il est impossible de construire après chaque opération réalisée par l’entreprise un nouveau bilan qui
traduirait la nouvelle situation de l'entreprise ; d'où la nécessité d'éclater le bilan et l’état de résultat en comptes.
Les variations de chaque élément du bilan et du compte de résultat sont traitées à part, dans ce qu'on appelle le «
compte ».

1) Présentation du compte
Le compte est un tableau qui permet d'inscrire les opérations réalisées par une entreprise.

Comme pour le bilan, par convention, le côté gauche du compte est réservé aux emplois, le côté droit aux
ressources.

Le côté gauche s'appelle

Gauche -Débit Droite -Crédit

MVTS 1000 MVTS 800
Solde débiteur200
T=1000 T= 1000
« débit », le côté droit s'appelle « crédit ». La différence entre le total débit et le total crédit s'appelle « solde ».

 Si Total Débit ≥TC →le solde est débiteur

 Si TD ≤TC →le solde est créditeur
 Si égale dc solde nul

1
 Gauche -Débit Droite -Crédit
MVTS 1000 MVTS 1800
Solde créditeur 800
T=1800 T= 1800

Pour chaque période, le compte doit faire ressortir le solde au début de la période( Solde Initiall), le total des
mouvements débit et crédit de la période et le solde en fin de période.

Fiche de stock

Gauche -Débit Droite -Crédit sortie

Entrée
SI 1000 MVTS 1800
Mvts 2000 Solde débiteur 1200
T=3000 T= 3000

Exemple de présentation du compte

Débit Crédit
Date Libellés Montant Date Libellés Montant
Date de Intitulé de Montant de Date de Intitulé de Montant de
l’opération l’opération l’opération l’opération l’opération l’opération

Généralement, on recourt à la présentation schématique « T » du compte

Exemple :

Banques

Débit Crédit

Solde de début de période Solde initial 30000 5 000

1 000 500

Mouvements 3 500 1 800 Mouvements

débit 300 8 500 crédit16400

100 600

Solde final 18500 Solde débiteur Fin de période

Total débit 34900 Total crédit 34900

2) Fonctionnement des comptes

Il existe deux catégories de compte

Les comptes de bilan : classes 1 à 5 du plan comptable

Classe1 : Capitaux propres et Passifs non courants

Classe2 : Actifs Non courants

Classe3 : Stocks

2
Classe4 : Comptes des tiers

Classe5 : Comptes financiers

 Un compte de l’ACTIF est débité lorsqu’il augmente de valeur et crédité lorsqu’il diminue de valeur

 Un compte du PASSIF et CP est crédite lorsqu’il augmente de valeur et débité lorsqu’il dimin ue de valeur

Les comptes de gestion : inscrits à l’état de résultat regroupés dans les classes 6 et 7 du système comptable
Tunisien.

Classe6 : Comptes de charges

Classe 7 : Comptes des produits

 Un compte de CHARGES est débité lorsqu’il augmente de valeur et crédité lorsqu’il diminue de valeur

 Un compte de PRODUITS est crédité lorsqu’il augmente de valeur et débité lorsqu’il diminue de valeur Le
fonctionnement des comptes peut être schématiquement résumé de la manière suivante

COMPTES DE BILAN

D+ Comptes d’Actifs C- D- Comptes de Passifs et CP C +

Augmentation de valeur Diminution de valeur Diminution de valeur Augmentation de valeur

COMPTES DE GESTION

D+ Comptes de charges C- D- Comptes de Produits C +

Augmentation de valeur Diminution de valeur Diminution de valeur Augmentation de valeur

Par ailleurs, l’utilisation des comptes fait appel au lexique suivant :

Ouvrir un compte c’est intituler une fiche et éventuellement porter le solde initial:

* au débit s’il est débiteur

*au crédit s’il est créditeur

Débiter un compte c’est inscrire une opération au débit de ce compte

Créditer un compte c’est inscrire une opération au crédit de ce compte

Exemple : Présenter le compte « caisse» relatif à la période allant du 05-04-N au 05-05-N

Le 05-04 l’entreprise possède en caisse 20000 D

Le 07-04 elle achète au comptant contre 54-espèces des 37-marchandises pour 5000 D

Le 10-04 Elle vend contre espèces des marchandises pour 7000 D : Encaissement

Le 15-04 elle paie ses salariés 10 000 D en espèces Décaissement

3
Le 20-04 Elle règle la facture de telephone800 D en espèces

Le 22-04 Elle règle la facture d’électricité 650 D en espèces

Le 27-04 Elle reçoit 2000 D d’un client en espèces Encaissement

Le 30-40 Elle règle une dette fournisseur 3500 D en espèces

Le 05-05 Elle règle le loyer 2500 D en espèces

Débit caisses Crédit

SI: 20.000 5000 Décaissement

Encaissement 10000

7 000 800

650

2000 3 500

2 500

Solde Débiteur : SD=6550

TOTAL DEBIT TOTAL CREDIT

29 000 29000
3) PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

Toute opération commerciale donne lieu a un enregistrement dans des comptes en distinguant pour chacune son
point de départ (Ressources) de son point d’arrivée (Emploi) il s’agit de la base logique du raisonnement comptable

* Quand on débite un compte, on crédite au moins un autre compte

* Quand on crédite un compte, on débite au moins un autre compte

* Total débit = Total un crédit

Inventaire permanent/ Inventaire intermittent

EXPLE1 Achat de M/ses par caisse 3000D

37-Stock Marchandises
D C
3000

54-Caisse
D C
3000
EXPLE Achat de M/ses pour 3000 par caisse 1000D et par chèque 2000.

4
 37-Stock Marchandises
D C
3000

54-Caisse
D C
1000

532-Banque
D C
2000
EXPLE3 Achat de M/ses pour 3000 par caisse 1000D et par le reste à crédit(dette Fournisseur)

37-Stock Marchandises
D C
3000

54-Caisse
D C
1000

401-F/S d’exploitation
D- C+
2000

Dans tous les cas la Ressource est égale a l’Emploi pour chaque flux il en résulte que pour chaque opération
DEBIT=CREDIT Et pour un ensemble d’opérations :

TOTAL DEBIT=TOTAL CREDIT C’est le principe de la partie double.

II. Les documents comptables : LE JOURNAL, LEGRAND LIVRE, LA BALANCE

Pour enregistrer les opérations comptables, on doit normalement respecter le cheminement suivant :

Pièces comptables
(facture, chèque…) Livre journal .
Grand-livre .
Balance
Etats Financiers
(Bilan-état de résultat)

1. LE JOURNAL
5
 Le journal est un livre dont les pages sont prénumérotées. Il constitue le registre des écritures de saisie
des données comptables. Chaque transaction, chaque événement qui entraîne un changement dans les
actifs, les passifs ou les capitaux propres est pris en compte en comptabilité par une écriture au journal.
 Présentation
Date de l’opération 5-04

N°compte N°Compte Intitulés comptes à débiter Montant Montant

Débit 37 Crédit Stock de M/ses débité 3000 crédité

Intitulés des comptes à créditer

54 Caisse 1000
401 F/s d’exploi 2000
Libellés

EXPLE3 Achat de M/ses pour 3000 par caisse 1000D et par le resta à crédit(dette Fournisseur)

Chaque opération est comptabilisée par une écriture.

Chaque écriture est séparée par deux traits.
Chaque écriture comprend :
- une date,
- un ou plusieurs comptes débités et leurs montants
respectifs, En assurant la stricte égalité entre
les montants débités et les montants
crédités
- un ou plusieurs comptes crédités et leurs montants
respectifs,
- un libellé explicatif et justificatif de l'écriture portée dans le journal.
tels que N° de facture de chèque de bordereau d’avis de débit ou de crédit bancaire…

Exemple :

Le 01-09-N Ventes de marchandises 20000 D, ¾ par chèque,

¼ en espèces, Fac n° F10
Le 05-09-N Retrait de la banque pour alimenter la caisse
2000, bordereau de retrait de la banque n°50
Le 10-09-N Acquisition d’un ensemble de micro-ordinateurs
par chèque 10560, chèq. N° 1366
Le 15-10-N Achats de marchandises à crédit 5000
TAF : Passer les écritures comptables dans le livre journal
Réponse

01/09/N
532 Banque 15 000
54 Caisse 5000
707 Vente de marchandises Facture 20000
N°10
05/09/N
Caisse 2000
54
532 Banque 2000
Bordereau N°50
10/09/N
Equipement de bureau 10560

6
2282
532 Banque 10560
Chèque N° 1366
15/10/N
606 Achat de marchandises 5000
401 Fournisseurs d’exploitation 5000

 Réglementation relative au journal :

Forme légale du journal : Le journal est un livre conçu, coté et paraphé par une autorité administrative
avant qu'aucune écriture n'y soit portée. Lorsque l'entreprise utilise l'informatique, seuls les totaux
mensuels du journal édité par l'ordinateur sont reportés sur le journal tenu à la main.
Règles légales de tenue du journal : Le journal doit être tenu avec beaucoup de soin sans blanc, ni rature,
ni grattage, ni surcharge, ni altération d'aucune sorte.

 Totalisation des pages du journal

Chaque page du journal doit être totalisée à l'encre en bas de page.

Le total de chaque page est reporté à l'encre en haut de la page suivante

On doit s'assurer tout au long de la tenue du journal en permanence de la stricte égalité entre le total des
débits et le total des crédits.
Les écritures du journal sont reportées dans les comptes à deux colonnes qui forment ce qu'on appelle le
grand livre.

Trois règles juridiques :

1) Faire parapher le journal déjà coté avant tout usage pour empêcher toute substitution ou reconstitution
tardive.
2) Tenir le journal de telle sorte qu'aucune écriture ne puisse être supprimée, modifiée, effacée ou ajoutée
sans que cette altération ne vienne entacher le journal d'irrégularité de nature à le rendre sans effet.
3) Enregistrer chronologiquement les transactions et événements constatés.

2. Le grand livre :
Le grand livre comprend tous les comptes de l'entreprise. Il est utilisé pour classer et synthétiser les
transactions et pour contrôler la fiabilité et la validité des comptes.
C'est grâce au grand livre qu'on obtient les informations agrégées qui vont servir à établir la balance et les
états financiers (exemples : total des ventes, total des achats ou des achats consommés, etc...).
Les comptes du grand livre peuvent être des comptes de bilan (permanents) ou des comptes de gestion
(temporaires).
Les comptes de bilan comprennent les comptes des classes 1 à 5 : Les comptes d'actifs, les comptes de
passifs et les comptes de capitaux propres qui apparaissent au bilan. Ces comptes ne sont pas soldés à la
fin de l'exercice comptable. Les soldes de fin de période des comptes de bilan sont repris à la réouverture
de l'exercice suivant

En revanche, les comptes de gestion qui sont les comptes de charges et de produits sont soldés après avoir servi à
déterminer le résultat. Ils sont transférés pour solde en fin d'exercice dans le compte «13 Résultat de l'exercice».

7
Remarque  : le total débit est toujours égal au total crédit. Le livre journal permet de vérifier que le principe de la
partie double est respecté.

Les écritures au journal sont ensuite reportées au grand livre.

2. LE GRAND LIVRE Le grand livre représente tous les comptes tenus par l’entreprise
3. LA BALANCE La balance est un tableau récapitulatif et exhaustif des comptes de l’entreprise à une date
donnée chaque compte est représenté par son numéro son intitulé ;son total débit ; son total crédit et son
solde

Balance à la (date)

L'ensemble des comptes du grand livre sont regroupés dans un document appelé balance dans l'ordre des
codes du plan des comptes de l'entreprise. La sous-totalisation des comptes de bilan ainsi que la sous-
totalisation des comptes de gestion rendent le résultat immédiatement lisible sur la balance soit :
En cas de bénéfice :
(1) Σ des soldes débiteurs des comptes de bilan - Σ des soldes créditeurs des comptes de bilan = Bénéfice.
(2) Σ des soldes créditeurs des comptes de gestion - Σ des soldes débiteurs des comptes de gestion =
Bénéfice.
Le bénéfice dégagé par différence entre les comptes de bilan et celui dégagé par différence entre les
comptes de gestion, comptes de produits et comptes de charges, sont strictement égaux.
En cas de perte ou de déficit :
(1) Σ des soldes créditeurs des comptes de bilan - Σ des soldes débiteurs des comptes de bilan = Perte ou
déficit.
(2) Σ des soldes débiteurs des comptes de gestion - Σ des soldes créditeurs des comptes de gestion = Perte
ou déficit.
Le déficit dégagé par la différence entre les comptes de bilan est le même que celui dégagé par différence
entre les comptes de gestion.

TD = DB + DG = TC = CB + CG
DB - CB = résultat bénéficiaire = CG –
DG
CB - DB = Résultat déficitaire = DG - CG

5. Les égalités arithmétiques fondamentales :

Les égalités arithmétiques qui découlent du mécanisme de la partie double et qui dotent la comptabilité
financière d'un précieux dispositif de contrôle interne sont :

(1) A tout compte ou groupe de comptes débiteurs correspond un compte ou un groupe de comptes
créditeurs équivalents.

(2) Le total des mouvements débits du journal est toujours strictement égal au total des mouvements
crédits du journal.

(3) Le total des mouvements débits du grand livre est toujours égal au total des mouvements crédits du
grand livre.

(4) Le total des mouvements débits de la balance est toujours égal au total des mouvements crédits de la
balance.

8
(5) Le total des mouvements du journal est toujours strictement équivalent au total des mouvements du
grand livre et de la balance.

(6) Le total des mouvements du grand livre est toujours égal au total des mouvements de la balance et du
journal.

(7) Le total des mouvements de la balance est toujours égal au total des mouvements du journal et du
grand livre.

(8) Le total des soldes débiteurs du grand livre est toujours égal au total des soldes créditeurs du grand
livre.

(9) Le total des soldes débiteurs de la balance est toujours égal au total des soldes créditeurs de la balance.

Voici un exemple de balance

le balance comptable 2014 d’une SCI

n°compte libellé compte débit crédit solde

Débiteur Créditeur

1000
Capital 0,00 1.000,00
101
11 réserves 0,00 2.000,00 2000
12 Report à nouveau 128,31 474,18 345,87
13 Résultat 4.217,56 4.217,56 0 0
1621 Emprunt 5.220,24 45.840,74 40.620,50
212 Constructions 63.876,14 63.876,14

409 Avances et acomptes 400,00 400,00 0,00

17.000,00
44 Comptes courants 5.000,00 22.000,00

457 Autres dettes 1.000,00 1.600,00 600,00

660,00
Produits constatés
475 0,00 660,00
d’avance

532 Banque 14.878,49 13.675,30 1.203,19

Régul. charges ex.
614200 12,47 12,47
antérieurs

Travaux d’entretien
615200 738,50 738,50
déductibles

Travaux copropriété
615300 151,75 151,75
déductible

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 616 Assurance 53,63 53,63

627 Commissions bancaires 16,00 16,00

Intérêts et charges
651 2.601,98 2.601,98
assimilées

Impôts, taxes 341,00 341,00

66
7.190,00
701 Production vendue 0,00 7.190,00

683,81
Produits activités
706 36,79 720,00
annexes

TOTAL 99.777,78 99.777,78

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