Auditing. Consulting. Accounting.

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Mesures fiscales
& douanières
Loi de Finances 2022

Principales dispositions à retenir

24 décembre 2021
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Chers clients, chers partenaires,

Nous sommes heureux de vous adresser la présente note technique afin de vous
présenter les principales mesures fiscales & douanières apportées par la Loi de
Finances n° 76-21 pour l’année budgétaire 2022, telle que promulguée au Bulletin
Officiel n°7049 bis du 20 décembre 2021.
Cette loi intervient dans un contexte particulier marqué principalement par deux
faits majeurs :
- début de mise en œuvre du nouveau modèle de développement adopté ;
- l’entrée en vigueur de la loi cadre 69-19 sur la réforme fiscale.
Elle se fixe comme principaux objectifs : consolidation de la relance économique,
généralisation de la protection sociale, le renforcement du capital humain et
l’amélioration de la gouvernance publique.
Les principales dispositions fiscales et douanières contenues dans cette loi sont
synthétisées ci-après par nature :
 Mesures relatives à l’IS ;
 Mesures relatives à l’IR ;
 Mesures spécifiques à la TVA ;
 Mesures spécifiques aux droits d’enregistrement ;
 Mesures communes aux impôts & taxes ;
 Dispositions douanières.
Nous vous en souhaitons une bonne lecture et nous demeurons à votre écoute
pour vous apporter les réponses nécessaires à vos interrogations.

Hicham MOUCHIR
Expert comptable & Consultant
Partner
h.mouchir@arobase-consulting.com

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Préambule

- Ce document a pour seul objectif de lister les principales mesures prévues par la loi de
finances 2022. En cas d’ambiguïté ou d’incompréhension, il est recommandé de revenir à la
loi de finances telle que publiée dans le bulletin officiel et au Code Général des Impôts de
l’année 2022 ;
- Nous déclinons toute responsabilité en cas de fausse interprétation ou d’application erronée
du contenu du présent document ;
- Nos consultants se tiennent néanmoins, à l’écoute en cas de besoin de conseils ou d’études
de fond ;
- Nous envisageons de mettre à la disposition de nos clients au cours du mois de janvier 2022,
un document plus détaillé sur la loi de finances avec des exemples et des explications à
même de faciliter l’application des nouvelles dispositions de nature fiscale.

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Principales mesures fiscales à retenir

L’impôt sur les sociétés (IS) :

1. Suppression du barème progressif d’IS de droit commun : remplacement par un
barème proportionnel ;
2. Réduction du taux marginal : application d’un taux de 26% au lieu de 28% pour les
sociétés exerçant une activité industrielle dont le bénéfice net est inférieur à
100 MMAD.
L’impôt sur les revenus (IR) :
1. Contribution Professionnelle Unique « CPU » : révision des coefficients de marge
appliqués au chiffre d’affaires, regroupement des activités de même nature dans
quatre catégories et clarification du mode d’imposition dudit régime dans le cas de
l’exercice de plusieurs activités par le même contribuable ;
2. Reconduction de l’exonération en faveur des jeunes n’ayant jamais exercé un
emploi ;
3. Prorogation de l’amnistie fiscale pour le secteur informel.
IS / IR :
1. Contribution Sociale de Solidarité (CSS) : maintien pour les personnes morales
soumises à l’IS et certaines personnes physiques soumises à l’IR agricole et
professionnel (pour quelques activités et/ou professions) au titre de l’année 2022
avec modification des taux proportionnels et suppression de la CSS sur les revenus
salariaux ;
2. Cotisation minimale : réduction du taux de 0,5% à 0,4% (sous conditions).
TVA :
1. Consécration du principe de neutralité de la TVA au titre des opérations de vente des
panneaux photovoltaïques et des chauffe-eaux solaires ;
2. Exonérations sans droit à déduction des ventes de métaux de récupération et des
prestations d’assurance/réassurance TAKAFUL ;
3. Réduction à 50 MMAD du plafond des investissements éligibles à l’exonération dans
un cadre conventionnel.

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Mesures fiscales prévues par la loi de finances de 2022


Mesures spécifiques à l’impôt

sur les sociétés (IS)
 100 MMAD.
1. Retour au barème proportionnel et
abandon de la progressivité de l’I.S Ainsi, le barème applicable à ces sociétés
industrielles en 2022 se présente comme suit :
Concernant le barème normal de l’I.S,
et dans la perspective d’arriver à
terme à un taux proportionnel unifié,
la loi de finances 2022 a supprimé la
progressivité de l’I.S. Le nouveau
barème conserve les mêmes taux mais  Concernant le bénéfice fiscal afférent au chiffre
sans application de l’abattement (ou d’affaires à l’export, le taux marginal est plafonné à
somme à déduire) : 20%.
 Par ailleurs, l’exonération de 5 ans pour les activités
industrielles dont la liste est prévue dans le décret,
est maintenue.

A signaler que les acomptes

provisionnels à verser au titre de
l’exercice 2022 doivent être calculés
sur la base du nouveau barème
proportionnel sans tenir compte de
l’abattement.

2. Réduction de 2 points du taux

marginal applicable aux sociétés
industrielles dont le bénéfice net est
inférieur à 100 MMAD
 La loi de finances 2022 a ramené le taux
marginal du barème de l’I.S de 28% à
26% pour le chiffre d’affaires industriel
local si le bénéfice net est inférieur à

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Mesures spécifiques à l’impôt
sur les revenus (IR)
1. Contribution Professionnelle Unique (CPU)
: révision et clarifications
- Pour faciliter l’application et
l’appropriation du régime CPU par les
contribuables, la LF 2022 a introduit les
améliorations suivantes :
 Révision des coefficients de marge
appliqués au chiffre d’affaires via le
regroupement des activités de même
nature. Ainsi, les professions seront
déclinées en 4 catégories :
 Commerce ;
 Prestation de service ;
 Fabrication ;
 Commerces et activités
spécifiques.
 Les nouveaux coefficients varient
entre 3% et 45 % en fonction de la
nature de l’activité professionnelle
(voir annexe) ;
 Clarification du mode d’imposition
dudit régime dans le cas de l’exercice
de plusieurs activités par le même
contribuable. Dans ce cas :
Revenu professionnel global =
total des revenues déterminés
séparément pour chaque profession ou
activité
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- Pour rappel, la CPU a remplacé le régime
forfaitaire de l’I.R sur les revenus professionnels. Il
est calculé selon la formule suivante :
CPU= Chiffre d’affaires x coefficient x 10%+ droit
complémentaire
- Par contre, le taux d’imposition des plus-values et
indemnités est de 20%.
2. Révision de l’abattement forfaitaire appliqué
aux revenus salariaux des sportifs
professionnels, entraineurs, éducateurs et
membres de l’équipe technique
- Dans le cadre de la restructuration du secteur
sportif et afin de lui permettre d’assurer sa
conformité fiscale en matière des revenus
salariaux, la loi de finances a prolongé la durée des
abattements applicables à titre transitoire en
rajoutant 2 années supplémentaires.
- Les nouveaux abattements se présentent comme
suit :
 90% au titre de l’année 2021, 2022 et 2023 ;
 80% au titre de l’année 2024 ;
 70% au titre de l’année 2025 ;
 60% au titre de l’année 2026 ;
 50% à partir de 2027.
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3. Prorogation du régime d’amnistie

pour le secteur informel
- Dans le cadre de la poursuite des
efforts pour intégrer l’informel dans
l’économie formelle, la loi de finances
2022, a prorogé pour une année
supplémentaire, l’application des
mesures d’incitation fiscales en faveur
desdits contribuables qui s’identifient
pour la première fois et peuvent
bénéficier de l’amnistie sur les années
antérieures.
- Cette prorogation est applicable du 1er
janvier au 31 décembre 2022.

4. Reconduction de l’exonération en
faveur des jeunes n’ayant jamais
exercé un emploi
- Dans le but d’encourager le
recrutement des jeunes diplômés sans
expérience, la loi de finances 2022, a
prorogé pour une année
supplémentaire l’application de
l’exonération en matière d’IR salarial
en faveur des personnes en question.
- Cette prorogation est applicable du 1er
janvier au 31 décembre 2022.

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Mesures spécifiques à la taxe sur

valeur ajoutée (TVA)
1. Exonération sans droit à déduction 3. Révision des taux de TVA applicables aux
des métaux de récupération et des opérations de vente des panneaux
opérations d’assurance/réassurance photovoltaïques et des chauffe-eaux solaires
TAKAFUL
- - Afin de régler la problématique de la hausse du coût
- Exonération à l’intérieur sans droit à
des produits susvisés en raison du coût de la TVA non
déduction des :
récupérable de manière à maintenir leur
o ventes portant sur les métaux de
compétitivité et encourager la demande sur ces
récupération ;
produits, la loi de finances 2022 a prévu de :
o prestations réalisées dans le
o Remplacer l’exonération sans droit de
cadre des opérations
déduction par une exonération avec droit à
d’assurance/réassurance
déduction ;
TAKAFUL.
o Appliquer le même taux de TVA de 10%
2. Réduction du plancher des projets
auxdits produits à l’intérieur et à l’importation
d’investissements conventionnés avec
l’Etat et éligibles à l’exonération de la (consécration de la neutralité fiscale) ;
TVA o Exonérer de la TVA à l’intérieur et à

Exonération à l’intérieur (avec droit à l’importation, les principaux produits /

matières entrant dans la fabrication des
déduction) et à l’importation des biens
produits en question.
d’investissement pour les entreprises
existantes qui procèdent à la
réalisation de projets d’investissement
d’un montant égal ou supérieur à
MMAD 50 dans le cadre d’une
convention avec l’Etat.

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Mesures spécifiques aux droits
d’enregistrement (DE)
Exonération des droits de mutation
relatifs à la prise en charge du passif dans
le cadre du régime particulier des fusions
de sociétés
- - Reconduction au titre de l’année 2022 de la CSS sur
Suite à la demande des opérateurs
économiques et des groupes de
sociétés, la LF 2022 exonère des droits
d’enregistrement0 les opérations de
constitutions ou d’augmentations de
capital des sociétés ou des GIE,
réalisées par apports nouveaux en ce
qui concerne les droits de mutation
relatifs à la prise en charge du passif
dans le cadre du régime particulier des
fusions de sociétés.
- - La CSS est calculée selon les taux proportionnels
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Mesures communes
1. Reconduction de la Contribution Sociale de Solidarité
(CSS) aux bénéfices et certains revenus (agricoles et
professionnels)
les bénéfices et les revenus applicable aux :
o Sociétés et autres personnes morales (définies
à l’article 2-III du CGI) à l’exclusion de celles
qui sont exonérées de l’IS de manière
permanente (visées à l’article 6-I-A du CGI) ;
o Personnes physiques titulaires de
revenus : (i) agricole et (ii) professionnel
(dont les bénéfices proviennent de l’exercice
des professions commerciales, industrielles,
artisanales, de promoteur immobilier, de
lotisseur de terrains ou de marchand de biens)
et soumis à l’IR selon le régime du RNR (CGI,
art 30-1°- 2°, et art 46).
suivants :
A noter que la loi de finances 2022 a maintenu la
mesure de non déductibilité de la CSS, les mêmes
règles de recouvrement et les mêmes obligations
déclaratives à l’instar des exercices précédents.
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2. Réduction du taux de la Cotisation
minimale (CM) de 0,5% à 0,4% pour les
entreprises bénéficiaires
- Conformément aux recommandations
des dernières assises fiscales tenues en
2019, la LF 2022 prévoit la réduction du
taux de la cotisation minimale de 0,5% à
0,4%.
- A noter que cette baisse est applicable
uniquement aux entreprises dont le
résultat courant hors amortissement est
positif.
3. Renforcement des garanties
contribuables
Dans le cadre de la réforme fiscale
visant la garantie des droits des
contribuables, il est institué ce qui suit :
- Responsabilisation des différents
échelons en matière de notification de
redressement des bases d’imposition :
remplacement du terme « Inspecteur »
par « Administration » ;
- Amélioration du dispositif du débat oral
et contradictoire dans le cadre de la
procédure de vérification des
comptabilités :
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o Avant le 1er janvier 2022 : l’échange est opéré
après la clôture de la vérification
préalablement à l’envoi de la 1ère notification;
o Nouvelle disposition de la LF 2022 : tenir un
échange oral et contradictoire avant la date
de clôture de la vérification.
4. Institution des Commissions Régionales de Recours
fiscal (CRRF) à laquelle seront adressés les recours
suivants :
- Ces commissions régionales auront comme rôle de
statuer sur les dossiers suivants :
o En cas de vérification de la comptabilité des
contribuables dont le CA déclaré est inférieur à
MMAD 10 ;
o En cas de rectifications en matière de revenus
des
et profits de capitaux mobiliers.
5. Révision des compétences des Commissions Locales de
Taxation (CLT) :
- Ces prérogatives seront limitées aux rectifications en
matière de :
o Revenus professionnels déterminés selon le
hiérarchique en matière de notification de
régime de la CPU ;
o Revenus et profits fonciers ;
o Droits d'enregistrement et de timbre.
6. Réaménagement de la composition de la Commission
Nationale de Recours Fiscal :
- - Les représentants des contribuables peuvent être
choisis parmi les experts comptables et/ou les
comptables agréés ;
- - Fixer à 3 ans renouvelable une seule fois, la durée
du mandat des représentants de l’Administration;
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- Prorogation d’office du mandat des

représentants des contribuables
sortants jusqu’à la désignation des
nouveaux ;
- Elargissement des cas d’incompatibilité
pour couvrir l’ensemble des membres
ayant déjà traité le litige (soit dans le
cadre de l’exercice de leur activité ou
fonction, soit en CLT ou en CRRF).

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Mesures douanières prévues par la loi de finances de 2022

-
1. Moyens de paiement à l’import et à - - À cela s’ajoute la qualification du défaut de
l’export : la déclaration à la Douane
déclaration prévue par l’article 66 bis comme
désormais obligatoire
contravention de troisième classe, passible d’une
- Afin de renforcer le rôle de
amende égale à la moitié du montant non déclaré.
l’Administration des douanes dans la
2. Franchise des droits de douane sur les biens
lutte contre le blanchiment d’argent et le
d’équipement : le seuil des investissements réduit à 50
financement du terrorisme, les millions de DH

dispositions de l’Instruction générale des - - Le seuil des investissements bénéficiant de la

Changes sur l’importation et franchise des droits de douane et des autres droits et
l’exportation d’instruments ou moyens taxes a été réduit de 100 millions de dirhams à 50
de paiements libellés en devises par les millions ;
personnes résidentes ou non résidentes - - En outre, l’article en question a été complété pour
au Maroc sont désormais consacrées préciser que les importations des biens
dans le Code des douanes. d’équipement, matériels et outillages concernés, ne
- Les modifications apportées portent sur sont pas soumises aux mesures de défense
l’instauration au niveau d’un nouvel commerciale prévues par la loi n° 15-09.
article (66 bis) de l’obligation de
3. Application de la taxe intérieure à la consommation sur
déclaration à l’entrée ou à la sortie du certains équipements électroménagers
territoire assujetti, des effets de
- - Instauration d’une taxe intérieure à la
commerce, des moyens de paiement et
consommation (TIC) sur les articles, appareils et
des instruments financiers, dont le
équipements énergivores.
montant est égal ou supérieur à 100.000
- - Cette TIC verte sera ainsi appliquée sur les lampes à
dirhams.
incandescence et sur certains équipements
- Le modèle de cette déclaration sera fixé
électroménagers fortement consommateurs
par arrêté du ministre de l’Économie. Par
d’électricité. Pour les équipements électroménagers
ailleurs, le délai de conservation des
(réfrigérateurs, congélateurs, lave-linges, sèche-
documents ayant trait à ces opérations
linges, lave-vaisselles et climatiseurs), des quotités
est fixé au 10 ans.
progressives sont appliquées en fonction de leurs
classes énergétiques.
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- Le produit de cette taxe sera affecté au
Fonds d’appui à la protection sociale et à
la cohésion sociale.
4. Instauration d’une taxe intérieure à la
consommation sur certains équipements
électroniques et batteries pour véhicules
recyclés
- Instauration d’une TIC sur certains
appareils électroniques (téléviseurs,
téléphones portables, ordinateurs,
tablettes) et sur les batteries pour
véhicules issues du recyclage.
- Le produit de cette taxe sera également
affecté au Fonds d’appui à la protection
sociale et à la cohésion sociale.
- Dans un souci de simplification, les
articles, équipements, appareils et
batteries produits localement ne sont pas
soumis à l’obligation de dépôts des
déclarations de production et de mise en
œuvre, prévues par l’article 187-1° du
CDII. Un projet d’arrêté de la ministre de
l’Économie, pris dans ce sens, est en
cours de publication.
5. Cigarettes électroniques : les quotités de
la TIC sur les e-liquides augmentent
- La loi de Finances 2022 a prévu
également l’augmentation des quotités
de la TIC sur les liquides pour charger ou
recharger les cigarettes électroniques et
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appareils similaires. Ainsi, ces quotités passent de 3
dhs/10ml à 5 dhs/10ml pour les liquides sans
nicotine, et de 5 dhs/10ml à 10 dhs/10ml pour les
liquides contenant de la nicotine.
6. TIC sur les cigarettes : un schéma progressif de réforme
sur 5 ans
- - Dans le cadre de la protection du consommateur et
de la consolidation des recettes du Budget général de
l’État, le Budget 2022 prévoit une réforme de la
fiscalité des cigarettes selon un schéma progressif
étalé sur cinq ans.
- - Cette réforme, en phase avec les recommandations
de l’OMS pour la lutte antitabac, a pour objectif
d’instaurer un climat de concurrence dans le secteur
des tabacs manufacturés, de parer à la complexité du
système de taxation actuel et de réduire le
différentiel de TIC entre les cigarettes.
- - Concrètement, cette réforme vise la suppression du
seuil minimum de pression fiscale applicable aux
cigarettes, instauré par l’article 5 de la loi de Finances
de 2013, et l’augmentation progressive des quotités
de la TIC sur une période de 5 ans. Ainsi, les quotités
spécifiques de la TIC sur les cigarettes passeront de
100 dirhams les 1.000 cigarettes en 2022 à 550
dirhams en 2026.
- - Précision importante : une instruction ultérieure
viendra fixer la liste des marques de tabacs
manufacturés, leurs prix de vente au public ainsi que
l’assiette de calcul de la composante ad valorem de la
TIC.
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