la boîte à outils

de
l’Auditeur
inancier
la boîte à outils

de
l’Auditeur
inancier

■ Sylvain BOCCON-GIBOD
■ Éric VILMINT
Préface : Jean-François Mallen
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© Dunod, Paris, 2013

ISBN 978-2-10-058189-4
 Remerciements
Nous remercions nos familles, épouses et enfants respectifs, qui nous ont accompagnés au
quotidien pendant les quelques mois nécessaires à la préparation de cet ouvrage.
Un grand merci également à nos associés, en particulier Pierre Grafmeyer et Jean-Pascal
Rey, à notre préfacier Jean-François Mallen ainsi qu’à Isabelle Rousset, professeur à
EM-Lyon Business School, pour leurs avis et conseils précieux aux différentes étapes du
projet.

—5—
 Préface
L’audit, méthodologie très structurée, a été développé pour permettre aux dirigeants d’avoir
un retour régulier sur les faiblesses des systèmes qu’ils ont mis en place. À l’origine imagi-
née vers la in des années 1960 à la demande d’un sénateur américain (M. Treadway) qui
souhaitait avoir une meilleure maîtrise de la qualité de l’organisation de General Electric,
la méthode n’a cessé d’évoluer depuis. Un conseil international a été installé pour veiller
à sa parfaite adéquation avec la réalité économique et proposer des évolutions/améliora-
tions régulièrement. Ce conseil rédige des règles qui sont appelées « normes ». Il s’agit des
fameuses normes ISA (International Standards on Auditing). Le conseil porte le nom d’IAASB
(International Auditing and Assurance Standards Board).
En France, l’audit des comptes inanciers est rendu obligatoire pour certaines entités écono-
miques et porte le nom de « certiication des comptes annuels et consolidés ». Cette mission,
déinie par le Code de commerce, est coniée à des professionnels appelés commissaires
aux comptes. Elle s’impose aux entités économiques qui réalisent une activité commerciale
importante. Son objectif est d’apporter une assurance aux tiers (actionnaires, associés, por-
teurs de parts, adhérents, banques, inanceurs, clients, fournisseurs, salariés, État, etc.) sur
la qualité des comptes qui leurs sont remis par la gouvernance de l’entité sans porter de
jugement ni sur la gestion ni sur les objectifs et les stratégies qui sont mises en œuvre.
Ainsi, les décisions de la gouvernance se traduisent directement dans la présentation des
états inanciers. L’auditeur, quant à lui, doit certiier que ces comptes sont sincères, res-
pectueux des textes en vigueur et donnent une image idèle de la réalité économique et du
patrimoine de l’entreprise.
Il appartient aux tiers d’analyser ces états inanciers pour agir auprès de la gouvernance.
Finalement, le rôle de l’auditeur est de s’assurer que les destinataires des comptes dispo-
seront des informations nécessaires pour exercer leur jugement et prendre leurs décisions.
Pour revenir sur l’exemple de la certiication des comptes annuels et consolidés en France,
les destinataires du rapport du commissaire aux comptes sont les actionnaires (ou selon la
structure, les associés, les porteurs de parts, les adhérents, etc.).
La réalisation de l’audit légal est coniée en France aux commissaires aux comptes. Mais
qui sont-ils ? Tout simplement des professionnels du chiffre, titulaires du diplôme d’expert-
comptable (bac + 8) ou du certiicat d’aptitude aux fonctions de commissaire aux comptes,
qui ont fait la demande pour être inscrits sur la liste de la cour d’appel de leur ressort en tant
que commissaire aux comptes.

—6—
 lA boîte à outils dE L’AUdITEUR FINANCIER

Cependant, mettre en œuvre des procédures d’audit est très différent de l’établissement des
comptes annuels. Ainsi, il est parfois dificile pour l’expert-comptable de se détacher d’une
pratique utilisée quotidiennement. Sa mission consiste à mettre en forme les données inan-
cières qui lui sont transmises avec un regard critique pour s’assurer que l’ensemble est vrai-
semblable et cohérent. Le commissaire aux comptes doit lui rechercher les risques d’erreurs
et de fraudes qui pourraient engendrer des anomalies signiicatives dans les comptes. Cette
démarche s’appuie donc largement sur l’analyse des risques d’erreurs involontaires ou
volontaires pour orienter les contrôles sur les zones de risques. Les autres zones font l’objet
d’une analyse critique simple.
Cet ouvrage présente de manière simple et très pédagogique la démarche qu’un auditeur
doit avoir pour chaque poste des comptes annuels en proposant des outils pratiques.
Il permettra aux professionnels comme aux débutants de trouver des réponses aux interro-
gations quant aux travaux à mettre en œuvre face à certaines situations.

Jean-François Mallen
président de la Compagnie régionale des commissaires
aux comptes (CRCC) de Lyon 2009-2012,
président de la Commission PE (NEP 910) de la Compagnie nationale
des commissaires aux comptes (CNCC) 2009-2012.

—7—
 Avant-propos

La fonction de l’auditeur comptable et inancier consiste à mener des travaux d’analyse des
risques, de validation et de recherche dans le but de pouvoir exprimer une opinion sur des
comptes, et le cas échéant, mettre en évidence des anomalies.
L’enseignement de l’audit est un exercice dificile puisqu’il s’agit d’un métier qui nécessite
la compréhension d’un cadre théorique qui va structurer une démarche essentiellement
pratique.
Que ce soit dans le cadre de l’audit légal ou de l’audit contractuel, les jeunes professionnels
constatent souvent un décalage entre le savoir académique qu’ils ont acquis (notions de
« certiication des comptes » et d’« approche par les risques ») et les travaux qui leur sont
concrètement demandés au cours de leurs premières missions (revue d’un rapprochement
bancaire ou traitement d’une circularisation par exemple).
Cette dimension pratique s’acquiert en effet essentiellement « sur le terrain », en complé-
ment de l’apprentissage théorique universitaire. L’expérience permet également d’appréhen-
der les aspects comportementaux, les notions de jugement professionnel, d’esprit d’équipe
et de coniance, qui constituent des piliers du métier tout autant que la maîtrise technique
et méthodologique.
Cet ouvrage s’adresse à l’ensemble des auditeurs et aux étudiants en cursus spécialisés, et
se focalise sur la dimension pratique du métier. Il a pour objectif de présenter les principaux
aspects des outils permettant la réalisation des travaux au cours de la mission.

—8—
 lA boîte à outils dE L’AUdITEUR FINANCIER

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—9—
 Sommaire
Remerciements ...................................................................................................................5
Préface ..................................................................................................................................6
Avant-propos ...................................................................................................................... 8

Dossier 1 Bases réglementaires et méthodologiques ...............................14

outil 1 Les normes d’audit......................................................................................... 16
outil 2 Le Code de déontologie ................................................................................ 18
outil 3 La documentation professionnelle ............................................................. 20
outil 4 Les notes d’information ................................................................................22

Dossier 2 Bases de la formalisation et du relationnel .............................24

outil 5 Le dossier permanent ................................................................................... 26
outil 6 Le dossier de travail ..................................................................................... 28
outil 7 Les feuilles maîtresses ................................................................................. 30
outil 8 La feuille de travail ........................................................................................32
outil 9 Le programme de travail ............................................................................. 34
outil 10 Les étapes clés de la communication avec l’équipe ............................... 36
outil 11 La supervision ................................................................................................ 38
outil 12 Les étapes clés de la communication avec le client ............................... 40
outil 13 La gestion de la réunion de synthèse........................................................ 42
outil 14 Les principaux documents de synthèse .................................................... 44

Dossier 3 Phase préliminaire ......................................................................................... 46

outil 15 détermination des comptes et assertions signiicatifs........................... 48
outil 16 Évaluation du risque inhérent ..................................................................... 52
outil 17 Évaluation du risque lié au contrôle .......................................................... 54
outil 18 Évaluation du risque d’anomalies signiicatives ...................................... 58
outil 19 Évaluation du risque de fraude ................................................................... 60
outil 20 Le calcul des seuils ....................................................................................... 62

Dossier 4 Techniques élémentaires ....................................................................... 66

outil 21 Le tableau de passage .................................................................................. 68
outil 22 Le rapprochement ......................................................................................... 70
outil 23 Les vériications arithmétiques ................................................................... 72
outil 24 La validation des quantités ......................................................................... 74
outil 25 Les tests de cut-off ........................................................................................76
outil 26 La circularisation ........................................................................................... 80
outil 27 La revue subséquente des décaissements ............................................... 84
outil 28 démarche relative à la revue des tests de perte de valeur .................. 86
outil 29 Les techniques de sondage ......................................................................... 90
outil 30 Les outils d’assistance informatisée à l’audit .......................................... 94
outil 31 La compréhension de la revue de l’environnement informatique ........ 96
outil 32 Utilisation des travaux d’un tiers ............................................................... 98
outil 33 La lettre d’afirmation ................................................................................. 100

— 10 —
 lA boîte à outils dE L’AUdITEUR FINANCIER

Dossier 5 Approche spéciique sur les comptes d’actif................. 102

outil 34 démarche d’audit sur les immobilisations incorporelles (hors R & d) ...104
outil 35 démarche d’audit sur les immobilisations incorporelles : R & d ......... 106
outil 36 démarche d’audit des immobilisations corporelles ................................ 108
outil 37 démarche d’audit sur les immobilisations inancières ........................... 112
outil 38 démarche d’audit sur les stocks : quantités............................................. 114
outil 39 démarche d’audit sur les stocks : valorisation ........................................ 116
outil 40 démarche d’audit sur les stocks : dépréciation ...................................... 120
outil 41 démarche d’audit sur les créances clients .............................................. 122
outil 42 démarche d’audit sur les autres créances et autres dettes................. 126
outil 43 démarche d’audit sur la trésorerie ........................................................... 128
outil 44 démarche d’audit sur les écarts de conversion...................................... 132
outil 45 démarche d’audit sur les comptes de régularisation ............................ 134

Dossier 6 Approche spéciique sur les comptes de passif ......... 136

outil 46 démarche d’audit sur les capitaux propres ............................................. 138
outil 47 démarche d’audit sur les provisions R & C hors retraite ...................... 140
outil 48 démarche d’audit sur les provisions R & C retraite ............................... 142
outil 49 démarche d’audit sur les dettes inancières ........................................... 144
outil 50 démarche d’audit sur les comptes fournisseurs .................................... 146
outil 51 démarche d’audit sur les dettes iscales et sociales (hors TVA) ........ 148
outil 52 démarche d’audit sur la TVA ..................................................................... 150

Dossier 7 Procédures analytiques

et autres contrôles généraux ............................................................... 152
outil 53 La revue analytique du bilan ...................................................................... 154
outil 54 La revue analytique du compte de résultat ............................................ 156
outil 55 La revue analytique du tableau de lux .................................................... 158
outil 56 Le contrôle de la continuité d’exploitation .............................................. 160
outil 57 La procédure d’alerte .................................................................................. 162
outil 58 La revue indépendante................................................................................ 164

Dossier 8 Comptes consolidés .................................................................................... 166

outil 59 Le référentiel de consolidation .................................................................. 168
outil 60 Les instructions d’audit ............................................................................... 170
outil 61 La revue du tableau de variation des capitaux
propres consolidés (TVCP) .............................................................................. 172
outil 62 La revue du crédit-bail ................................................................................ 176
outil 63 La revue de l’impôt différé ......................................................................... 178
outil 64 La preuve d’impôt ........................................................................................ 180
outil 65 La revue croisée des travaux ..................................................................... 184

Glossaire .........................................................................................................................186
Bibliographie ....................................................................................................................188

— 11 —
 La Boîte à outils,
Mode d’emploi
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Les outils sont

classés par dossier

Une vidéo ou
un lien direct

L’intérêt de la thématique Un menu déroulant

vu par un expert des outils
 lA boîte à outils dE L’AUdITEUR FINANCIER

La représentation
visuelle de l’outil
Une signalétique
claire

Les apports
de l’outil
et ses limites

L’outil L’essentiel
en synthèse en anglais

Un cas pratique
commenté

Un approfondissement
pour être plus
opérationnel
Dossier

1 bAses
réglementAires
ET
méthoDologiques
Audit contractuel et audit légal
Les interventions de l’auditeur peuvent être menées dans différents cadres :
i Un cadre contractuel, aux termes duquel une entreprise demande à un auditeur de réa-
liser des travaux d’audit pour son compte, qui peuvent concerner la structure elle-même,
une de ses iliales ou une société qu’elle souhaite acquérir (notion de « due diligence »).
i Un cadre légal, qui est réservé aux commissaires aux comptes (CAC). L’auditeur doit alors
justiier d’un diplôme (le « dEC », diplôme d’expertise comptable, ou bien le « CAF CAC »,
Certiicat d’aptitude aux fonctions de commissaire aux comptes) et être inscrit auprès de
la Compagnie régionale des commissaires aux comptes de son lieu d’exercice.

Le cadre réglementaire de l’audit légal

La particularité de l’audit légal est que le professionnel bénéicie d’un cadre réglementaire
strict, d’un corpus de règles et d’un certain nombre d’outils propres à son métier. Cette
réglementation, bien qu’imposant des contraintes, est un gage de qualité pour les tiers.
Elle permet également de déinir les limites de l’intervention de l’auditeur, qui par déini-
tion ne peut pas revoir l’exhaustivité des transactions intervenues au cours d’un exercice
donné au sein d’une entreprise.
Cette réglementation est relativement dense. Les sources sont multiples (loi française,
textes européens, recommandations des autorités de tutelle, doctrine, etc.) et les textes
oficiels s’accompagnent d’interprétations foisonnantes. Elles peuvent porter sur des
thèmes techniques, mais également sur du comportemental ou de la méthodologie.
dans ce contexte, le professionnel doit être capable de hiérarchiser ces différents textes.
http://goo.gl/Llwqn
Sans les connaître par cœur, il doit également être en mesure de s’y référer lorsqu’il en
ressent le besoin, ce qui suppose qu’il ait organisé leur mise à disposition.
L’esprit
de l’auditeur
(en vidéo)
— 14 —
 Dossier

1
Il est ainsi fondamental de distinguer :
i les normes professionnelles, qui déinissent les modalités de conduite de la mission (en
France, les Normes d’exercice professionnel ou « NEP ») ;
i le Code de déontologie de la profession de commissaire aux comptes, qui présente les
principes généraux applicables à la profession et les règles de comportement ;
i la documentation professionnelle et la doctrine, qui regroupent l’ensemble des publica-
tions issues de différents organismes et institutions, sur une multitude de sujets ;
i les notes d’information publiées par la Compagnie nationale des commissaires aux
comptes (CNCC), qui ont pour but de faciliter la pratique des professionnels sur les sujets
traités.
Les outils 1 à 4 présentent la inalité et les caractéristiques de chacune de ces catégories
de textes, qui constituent un premier socle d’outils de base pour l’auditeur légal.

les outils
1 Les normes d’audit ...........................................................16

2 Le Code de déontologie ...................................................18

3 La documentation professionnelle ............................. 20

4 Les notes d’information .................................................22

— 15 —
outil
1 les normes d’audit
Des normes internAtionAles
Aux normes frAnçAises
INTERNATIONAL « ISA »
ISA 2OO, Objectifs généraux de l’auditeur
indépendant et conduite d’un audit selon les
normes internationales d’audit
Adaptées dans le
référentiel français
ISA 230, documentation d’audit
ISA 240, les obligations de l’auditeur en matière
de fraude lors d’un audit d’états financiers
Etc.
Autres normes ISA, non encore
retranscrites dans le référentiel français
en résumé
depuis 2007, en France, la mission du
commissaire aux comptes (auditeur légal)
est encadrée par les « Normes d’exercice
professionnel » (NEP) qui progressivement
remplacent les anciennes normes d’audit du
recueil de la CNCC. Ces textes sont homolo-
gués par le « Haut Conseil au commissariat aux
comptes » (H3C) et publiés au Journal Oficiel.
Elles constituent le cadre de référence pour
l’auditeur, qui doit pouvoir démontrer que son
opinion est assise sur des travaux réalisés dans
le respect de ces normes.
— 16 —
FRANCE « NEP »
Normes spécifiques à la France
NEP 100, audit des comptes réalisé par plusieurs
commissaires aux comptes
NEP 730, changements comptables
Etc.
NEP 200, principes applicables à l’audit des
comptes mis en œuvre dans le cadre de la
certification des comptes
NEP 230, documentation de l’audit des comptes
NEP 240, prise en considération de la possibilité
de fraudes lors de l’audit des comptes
Etc.
Insight
Since 2007, in France, the statutory auditor
should apply the « Normes d’Exercice Profes-
sionnel » (NEP) which have gradually replaced
former auditing standards. These NEPs are
approved by the « Haut Conseil au Commissa-
riat aux Comptes » (H3C) and published in the
Official Journal of France.
The documentation maintained by the auditor
should be sufficient to justify that his audit
procedures have been performed in compliance
with this auditing standards.
 Dossier 1 BASES RÉGLE MEN TAIRES ET MÉTHO dO LO GIQUES
Pourquoi l’utiliser ?
objectif
dans le cadre d’une mission légale, il s’agit de
déinir les obligations qui incombent à l’audi-
teur de manière à assurer la qualité nécessaire
à l’opinion émise.
Contexte
Les « NEP » françaises sont pour une large part
la retranscription des normes ISA (« Interna-
tional Standards on Auditing »), lesquelles sont
des normes internationales d’audit édictées par
l’IFAC. Cependant, la zone de recouvrement
avec les normes ISA n’est encore que partielle.
Certaines spéciicités de la profession font
l’objet de NEP propres à la France. A contrario,
certaines normes ISA ne sont pas encore adap-
tées dans le système français. Ain de faciliter
la correspondance NEP/ISA, la numérotation
internationale a été conservée, ce qui explique
que les numéros des NEP ne se suivent pas.
Comment l’utiliser ?
étapes
Les NEP couvrent l’ensemble des aspects de
la mission. L’auditeur doit impérativement en
avoir une maîtrise générale et se référer au
texte en cas de doute.
Les NEP sont organisées de la manière sui-
© Dunod – Toute reproduction non autorisée est un délit.
vante :
I/ Audit des comptes mis en œuvre dans le
cadre de la certiication des comptes :
— Aspects généraux (NEP 100 à 265)
— Évaluation du risque d’anomalies signiica-
tives et procédures d’audit mises en œuvre
(NEP 300 à 450)
— Caractère probant des éléments collectés
(NEP 500 à 580)
— Utilisation des travaux d’un autre profes-
sionnel (NEP 600 à 630)
— Rapports (NEP 700 à 730)
— Audit des comptes mis en œuvre dans cer-
taines entités (NEP 910)
— 17 —
outil
1
II/ Examen limité en application des disposi-
tions légales et réglementaires (NEP 2410)
III/ diligences directement liées à la mission
du commissaire aux comptes (NEP 9010 à Les NEP
9080) constituent
IV/ Interventions en application d’autres dis- le cadre
positions légales ou réglementaires (9505 à d’exercice
9510) de l’auditeur
légal.
V/ Autres obligations du commissaire aux
comptes en application de dispositions légales
ou réglementaires (NEP 9605)
méthodologie et conseils
Le référentiel NEP étant en cours de consti-
tution depuis 2007, certains sujets peuvent ne
pas être couverts. dans ce cas, si l’ancien réfé-
rentiel couvrait le sujet, il a valeur de doctrine
et peut être appliqué (par exemple, le suivi
d’une réserve ou d’un refus de certiier n’est
pas expressément prévu par les NEP. Il faut
alors avoir recours à l’ancienne norme de la
CNCC 2-604). ■
Avantages
■ Les NEP constituent un référentiel normatif rela-
tivement complet et qui évolue régulièrement.
■ Le référentiel NEP est un texte disponible au
format papier et électronique. La version numé-
risée permet d’utiliser la fonction recherche et
de faire des copier/coller du texte directement
dans les papiers de travail.
Précautions à prendre Les normes d’audit
■ Le référentiel étant de plus en plus large, l’audi-
teur doit impérativement en suivre la mise à jour
et ne pas hésiter à se référer au texte. Il doit
suivre des formations régulières, être abonné
à des revues d’actualité comptable et suivre la
publication de la documentation professionnelle
(cf. outil 3).
outil
2 le Code de déontologie

le reCueil Des prinCipes fonDAmentAux

en résumé
En tant qu’auditeur légal, le commissaire aux
comptes est soumis dans son exercice au
respect de règles professionnelles précises.
Au-delà des normes de travail à proprement
parler (les « NEP », cf. outil 1), la profession
s’est dotée du Code de déontologie de la pro-
fession de commissaire aux comptes, qui for-
malise différents principes fondamentaux.
Tout commissaire aux comptes s’engage à res-
pecter les articles de ce code, qui va le guider
lors de certaines étapes clés.
Insight
A statutory auditor has to comply with strict
professional rules on top of “Normes d’Exer-
cices Professionnelles” (i. e. French audit rules,
refer to tool 1).
Indeed, the French Audit Institute (“Compagnie
Nationale des Commissaires aux Comptes”)
decided to adopt a Code of Ethics that includes
the general guidelines and professional regu-
lations.

— 18 —
 Dossier 1 BASES RÉGLE MEN TAIRES ET MÉTHO dO LO GIQUES outil
2
Pourquoi l’utiliser ? méthodologie et conseils
Le contenu du Code est bien connu des étu-
objectif diants ou des stagiaires, dont le cursus en
Le Code de déontologie de la profession de prévoit l’étude. Mais il ne prend tout son sens Le Code de
commissaire aux comptes a pour objectif qu’avec la pratique et l’expérience profession- déontologie
de ixer les principes fondamentaux devant nelle. Il convient donc de s’y référer de temps est un des
être respectés par tous les commissaires aux en temps, et de s’assurer que le mode d’exer- éléments du
comptes dans l’exercice de leurs fonctions. cice des missions entre dans le cadre prévu socle sur lequel
par le Code de déontologie. ■ repose la
Contexte profession
L’auditeur légal exerce une profession régle- de commissaire
mentée. Le Code de déontologie est un des aux comptes.
éléments qui compose le socle de cette régle-
mentation. Ses dispositions traitent notam-
ment des thèmes suivants :
i les principes fondamentaux de comporte-
ment (titre I) ;
i les interdictions – situations et mesures de
sauvegarde (titre II) ;
i l’acceptation, conduite et maintien de la mis-
sion (titre III) ;
i l’exercice en réseau (titre IV) ;
i les liens inanciers, personnels et profession-
nels (titre V) ;
i les honoraires (titre VI) ;
i la publicité (titre VII).

Comment l’utiliser ?
Avantages
étapes
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■ Le Code de déontologie exprime clairement les

Le Code n’est pas un outil auquel le profes-
principes communs à l’ensemble des commis-
sionnel se réfère au quotidien dans le dérou-
saires aux comptes, sur lesquels repose leur
lement des missions. Il déinit le cadre dans
exercice professionnel.
lequel doit s’inscrire la pratique du contrôle

Le Code de déontologie
légal des comptes par le/les commissaire(s)
aux comptes. Précautions à prendre
i Certains principes sont d’application per-
■ S’agissant d’un outil qui ixe un cadre, son contenu
manente, notamment en ce qui concerne
peut faire l’objet d’interprétations (par exemple
l’intégrité, l’impartialité, l’indépendance, la pré-
en ce qui concerne la publicité). Au-delà de la
vention des conlits d’intérêt, la compétence,
lettre du Code de déontologie, le professionnel
la confraternité et la discrétion.
doit se référer, le cas échéant aux interprétations
i d’autres principes s’appliquent dans des
qui ont pu être réalisées par la Compagnie natio-
moments spéciiques de la mission, en particu-
nale des commissaires aux comptes (CNCC).
lier lors de son acceptation et son maintien.

— 19 —
outil
3 la documentation professionnelle

une DoCumentAtion Aux sourCes multiples

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en résumé
L’auditeur évolue dans un environnement en
perpétuelle évolution, tant du point de vue
de la réglementation comptable que de la
réglementation professionnelle. Il existe ainsi
de nombreuses sources de réglementations,
d’interprétations, de recommandations ou de
doctrine.
Même s’il ne peut bien évidemment pas
connaître tous les textes, l’auditeur doit se
donner les moyens d’être informé en temps
réel de leur évolution, et doit être capable
d’obtenir l’information utile sur tous les sujets
qu’il a à traiter au moyen d’une documenta-
tion à source multiple.
Insight
In the context of a fast moving environment
from an accounting and professional regula-
tions prospective, the auditor should put in
place the appropriate process to be informed
on a timely basis of the main changes.
Moreover, he should maintain or have access
to the appropriate technical information on the
issues he has to deal with, by using a profes-
sional documentation with multiple sources.

— 20 —
 Dossier 1 BASES RÉGLE MEN TAIRES ET MÉTHO dO LO GIQUES
Pourquoi l’utiliser ?
objectif
Cette documentation doit permettre à l’audi-
teur :
— d’être à jour en permanence des dernières
évolutions réglementaires,
— d’être capable de trouver de la documenta-
tion sur les problématiques auxquelles il est
confronté.
Contexte
de nombreuses institutions (par exemple :
CNCC, AMF, ANC, H3C, IASB…) émettent des
communications, sous des formes diverses
(normes, avis, recommandations, études…) qui
ont un impact direct sur la pratique de l’audi-
teur ou sur la solution à retenir face à une
problématique donnée. L’auditeur doit mettre
en place un système de veille et d’archivage
de l’information lui permettant d’en disposer
au bon moment.
Comment l’utiliser ?
étapes
i L’auditeur doit se constituer une biblio-
thèque contenant l’ensemble des documents
de base nécessaires à l’exercice de sa profes-
sion (normes, notes d’information, etc.).
i L’information de base intéressant l’audi-
© Dunod – Toute reproduction non autorisée est un délit.
teur légal est émise par la CNCC, au travers
de sa lettre d’information hebdomadaire. Ce
document, accessible aux commissaires aux
comptes inscrits et à leurs collaborateurs,
se présente sous une forme électronique
avec mise à disposition de nombreux liens
permettant d’approfondir les sujets présen-
tés. Elle peut donc servir de point de départ
au processus de veille (lecture régulière) et
de classement des documents importants
(téléchargement via les liens et classement
dans une bibliothèque informatique).
i En matière de veille technique, l’auditeur
doit s’abonner à des revues périodiques.
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outil
3
méthodologie et conseils
de nombreux supports d’information sont
désormais disponibles sous forme dématéria-
lisée. Notamment, l’ensemble des communica- L’auditeur doit
tions de la CNCC, de l’AMF ou du H3C sont se donner les
disponibles au format numérique. L’auditeur a moyens de mettre
tout intérêt à se constituer une bibliothèque en place une
électronique, en plus de la bibliothèque papier, veille technique
dans laquelle il pourra facilement retrouver et professionnelle
l’information utile grâce à des systèmes de efficace.
classement ou de recherche.
de plus, il pourra partager ces ressources
documentaires avec ses collaborateurs (créa-
tion d’un intranet par exemple, qui peut avoir
également l’avantage d’être consultable à dis-
tance). ■
Avantages
■ L’organisation de l’information et la mise en
place d’un processus de veille assurent à l’audi-
La documentation professionnelle
teur d’être à jour des dernières évolutions régle-
mentaires et lui permettent d’être capable de
trouver la documentation de référence face à
une problématique donnée.
Précautions à prendre
■ Il est inutile de chercher à lire de manière exhaus-
tive les revues périodiques ou les communica-
tions émanant des différentes institutions. Il est
bien plus pertinent de retenir les thèmes ayant
fait l’objet d’évolutions et de s’assurer du clas-
sement organisé de l’information, de manière à
la retrouver le jour où elle est utile.
outil
4 les notes d’information

liste Des notes D’informAtion

existAnt à Ce jour

Notes d’information
N NI I. Les rapports du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolidés (fév. 2010)
N NI II. Le commissaire aux comptes et les événements postérieurs à la clôture des comptes (fév. 2010)
N NI III. Le commissaire aux comptes et l’alerte (juin 2012)
N NI IV. Le commissaire aux comptes et les déclarations de la direction (juin 2010)
N NI V. Les interventions du commissaire aux comptes relatives aux opérations concernant le capital social
et les émissions de valeurs mobilières
• NI V. Tome I : Réduction du capital (déc. 2011)
• NI V. Tome 2 : Libération d’une augmentation du capital par compensation avec des créances
(déc. 2011)
• NI V. Tome 3 : Augmentation du capital par émission d’actions ordinaires avec suppression du droit
préférentiel de souscription (juin 2011)
• NI V. Tome 4 : Régimes d’accès au capital en faveur des salariés (juin 2011)
• NI V. Tome 5 : Émission d’actions de préférence (juin 2012)
• NI V. Tome 6 : Émission de valeurs mobilières donnant accès au capital ou donnant droit à l’attribution
de titres de créance (juin 2012)
N NI Vl. Les commissaires aux comptes et la transformation des sociétés (déc. 2010)
N NI VII. Le commissaire aux comptes et les demandes de confirmation des tiers (déc. 2010)
N NI VlII. Le commissaire aux comptes et les procédures analytiques (déc. 2010)
N NI IX. Le rapport spécial du commissaire aux comptes sur les conventions et engagements réglementés
(juin 2011)
N NI X. Le commissaire aux comptes et les changements comptables (juin 2011)
N NI XI. Le commissaire aux comptes et l’audit des comptes consolidés (déc. 2011)
N NI XII. Le commissaire aux comptes et les opérations relatives aux dividendes (déc. 2011)
N NI. XIII. Le commissaire aux comptes et le premier exercice d’un nouveau mandat (déc. 2011)

en résumé
depuis 2010, la CNCC produit régulièrement
des « notes d’information ». Chacune d’entre
elles traite d’un thème aussi exhaustivement
que possible et fournit aux professionnels la
présentation des principales problématiques le
concernant, des supports de travail et le cas
échéant des modèles de rapport.
Insight
Since early 2010, the CNCC has published seve-
ral information notes which provides with com-
plete guidelines on a specific topic (main issues
encountered, audit considerations, template of
reports…).

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