Indpendance du CAC : obligations et responsabilits

Ralis par: Ibtissam ERRACHIDI Nisrine ELFORSI Encadr par: Mme K.ELMENZHI

Plan :
I. Obligations du commissaire aux comptes 1. Garantie de lindpendance 2. Obligations lies au comportement professionnel 3. Autres obligations du CAC II. Responsabilits incombes aux commissaires aux comptes 1. Responsabilit civile 2. Responsabilit pnale 3. Responsabilit disciplinaire

Introduction :

Le commissariat aux comptes, ou contrle lgal des comptes selon la terminologie europenne, est une profession rglemente et indpendante qui contribue la qualit et la transparence de l'information financire et comptable mise par les entits contrles. Les missions exerces par le commissaire aux comptes dans les entreprises reposent sur une obligation lgale. Parce que le commissaire aux comptes assure cette responsabilit forte de certification des comptes, son audit est soumis des principes dindpendance et dthique. Il sagit dun service dintrt gnral et non dune mission contractuelle guide par le droit priv. Sa mission consiste en l'expression d'une opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes annuels et consolids, la vrification de la sincrit et de la concordance avec les comptes annuels des informations financires fournies lassemble gnrale, la rvlation au Procureur de la Rpublique des faits dlictueux dont il a eu connaissance et enfin l'mission d'attestations la demande de lentit ; la prvention des difficults dans le cadre de la procdure d'alerte dans certaines entits.

I. Obligations du CAC 1. Garantie de lindpendance: Les fonctions incompatibles

-liens institutionnels, financiers ou familiaux - Dirigeant dans la socit La rgle dindpendance des auditeurs, rgne surtout sur les missions du commissaire aux comptes. Ce dernier ne doit pas simmiscer dans la gestion et doit respecter les rgles dincompatibilit qui risqueraient daltrer son objectivit. Il ne peut tre charg dlaborer les comptes, lesquels relvent de la responsabilit des organes de gestion. Cest en effet le Conseil dAdministration qui arrte les comptes, lesquels sont tenus et labors par les services comptables et financiers sous la supervision gnrale du Directeur Gnral. Sa responsabilit lui est dmettre une opinion sur la base de laudit de ces comptes. Le principe gnral pos par cette rgle, de Non immixtion, est que le commissaire aux comptes ne peut pas :

Accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par association ou substitution aux dirigeants ;

Exprimer des jugements de valeur, critiques ou logieux, sur la conduite de la gestion prise dans son ensemble ou dans ses oprations particulires.

Cest pourquoi, les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns comme administrateurs, directeurs gnraux ou membres du directoire des socits quils contrlent quaprs un dlai minimum de 5 ans compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne peuvent, dans ce mme dlai, exercer lesdites fonctions dans une socit dtenant 10% ou plus du capital de la socit dont ils contrlent les comptes.

Dans le mme conteste, certaines personnes ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux comptes :

1) Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantages particuliers ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la socit ou de 1une de ses filiales ; 2) Les conjoints, parents et allis jusquau 2me degr inclusivement des personnes vises au paragraphe prcdent ; 3) Ceux qui reoivent, des personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus, de la socit ou de ses filiales, une rmunration quelconque raison de fonctions susceptibles de porter atteinte leur indpendance ; 4) Les socits dexperts-comptables dont 1un des associs se trouve dans 1une des situations prvues aux paragraphes prcdents. Si 1une de ses causes dincompatibilit survient en cours de mandat, lintress doit immdiatement cesser dexercer ses fonctions.

2. Obligations lies au comportement professionnel

Intgrit Impartialit Indpendance Comptence Discrtion Respect des rgles professionnelles

-Intgrit Le commissaire aux comptes fait preuve dhonntet intellectuelle et de droiture dans la conduite de ses missions. Il sabstient, mme en dehors de lexercice de la profession, de tout agissement contraire la probit et lhonneur. -Impartialit

Le commissaire aux comptes veille tout au long de sa mission conserver une attitude impartiale, caractrise par labsence de tout prjug, et parti pris. -Indpendance Le caractre dintrt gnral qui sattache la profession impose que le commissaire aux comptes soit indpendant. Lindpendance se manifeste non seulement par une attitude desprit qui sexprime dans lintgrit, lobjectivit, la comptence mais aussi dans le fait dviter toute situation qui, par son apparence, pourrait conduire les tiers la remettre en cause. -Comptence La comptence est assure notamment par les diplmes. La formation continue est obligatoire et son contenu doit tre dclar annuellement la compagnie rgionale dont il est membre. Le commissaire aux comptes veille maintenir un degr lev de comptence. Cette exigence requiert un niveau de connaissance thorique et pratique et sa mise en uvre approprie chaque mission. -Discrtion Le commissaire aux comptes respecte le secret professionnel auquel la loi le soumet. Le secret professionnel est opposable toute personne sil nen est pas autrement dcid par la loi. La leve de lobligation du secret professionnel rsulte en effet de la dterminat ion par la loi des cas et des modalits dans lesquelles le commissaire aux comptes exerce son contrle ou des situations dans lesquelles la responsabilit du commissaire aux comptes est mise en cause. Sagissant de matire pnale, linterprtation des textes drogatoires ne peut tre que restrictive. -Respect des rgles professionnelles Le commissaire aux comptes effectue ses missions dans le respect des rgles professionnelles manant du Conseil National des commissaires aux comptes. Par ailleurs, le commissaire aux comptes est soumis au respect d'un certain nombre d'obligations parmi lesquelles figurent les obligations :

de souscrire une assurance responsabilit civile spcifique de participer des formations techniques permanentes d'accepter un contrle qualit de ses travaux par la Compagnie des Commissaires aux Comptes ou le H3C, en application du cadre dfini par le H3C

3. Les autres obligations du CAC Obligation de moyens et non de rsultat : Le CAC doit mettre uvre les moyens et diligence appropris dans lexcution des missions qui lui sont confies, sans tre tenu du rsultat (on ne peut pas lui reprocher une faute ds lors quil met en ouvre lensemble des procdures et des rgles applicables en terme daudit comptable). Sassurer de la rgularit et de la sincrit des comptes annuels (si la mission du commissaire aux comptes est de sassurer de la rgularit et de la sincrit des comptes annuels, celle-ci nimplique pas la vrification de la totalit des critures par le moyen dune rvision complte mais seulement la pratique de sondages et des vrifications approfondies en cas de dcouverte danomalies).

II. Responsabilits incombes aux commissaires aux comptes

La prolifration des dbats sur l'audit lgal et l'ampleur mdiatique donne certaines affaires rcentes de certains grands cabinets d'audit et les fraudes dceles dans de grandes multinationales ont conduit remettre en cause la responsabilit des commissaires aux comptes.

En outre de la responsabilit civile qui pourra tre parfois invoque, le commissaire aux comptes peut encourir une responsabilit pnale et faire l'objet d'une action disciplinaire dclenche par les organisations professionnelles auxquelles il adhre.

Cependant, La responsabilit du commissaire aux comptes ne peut tre invoque qu' la double condition qu'il ait commis une irrgularit dans l'exercice de sa mission et qu'un lien de causalit a pu tre dmontr entre la faute commise et le prjudice subi.

1. Responsabilit civile : La loi 17-95 dicte dans son article 180 : "Le ou les commissaires aux comptes sont responsables, tant l'gard de la socit que des tiers, des consquences dommageables des fautes et ngligences par eux commises dans l'exercice de leurs fonctions ,ils ne sont pas civilement responsables des infractions commises par les administrateurs ou les membres du directoire ou du conseil de surveillance sauf, si, en ayant eu connaissance lors de l'excution de leur mission, ils ne les ont pas rvles dans leur rapport l'assemble gnrale" Les commissaires aux comptes ne sont tenus qu' une obligation de moyens et leur faute doit tre tablie par ceux qui veulent engager leur responsabilit.

1.1 Nature de la responsabilit civile La responsabilit civile du commissaire aux comptes est engage en vertu de larticle 180 de la loi 17-95, tant lgard de la socit que des tiers, du fait des consquences dommageables, des fautes et ngligences, par eux commises, dans lexercice de ses fonctions. Il est civilement responsable des infractions commises par les administrateurs ou les membres du directoire ou du conseil de surveillance, lorsquen ayant eu connaissance, il ne les a pas rvles dans son rapport lassemble gnrale. Contrairement au dahir 1922 qui disposait dans son article 43 que ltendue et les effets de la responsabilit du commissaire aux comptes envers la socit sont dtermines par les rgles gnrales du mandat, la loi 17- 95 ne prsente aucune prcision explicite la notion du mandat, ni la responsabilit du mandataire. Cependant la mission du commissaire aux comptes peut tre assimile un contrat au terme duquel il est nomm par lassemble gnrale et est investi dune mission lgale de contrle. Ainsi, la responsabilit du commissaire aux comptes peut tre la fois contractuelle et dlictuelle.

La combinaison des dispositions lgales de la loi 17-95 (article 180) et du DOC (articles 77 et 78), qui prcisent les conditions gnrales dengagement de responsabilit civile, permet de conclure que la responsabilit civile du commissaire aux comptes est la fois contractuelle et dlictuelle :

Responsabilit contractuelle

La relation entre le commissaire aux comptes et le client est en principe matrialise par une lettre de mission qui dtaille, entre autres, les diligences et les responsabilits de chacune des parties. Linexcution, par le commissaire aux comptes, de lun de ses engagements, en vertu de la lettre de mission, engage sa responsabilit contractuelle (exemple : l absence du contrle du rapport de gestion destin lassemble gnrale).

Responsabilit dlictuelle

La responsabilit du commissaire aux comptes peut tre de nature dlictuelle, dans la mesure o un tiers subit un dommage ou un prjudice caus du fait de la mauvaise excution de sa mission. Il peut sagir dun investisseur qui, dans loptique de la conclusion dun contrat commercial, sest bas sur les tats de synthse comprenant des anomalies significatives, alors que le commissaire aux comptes avait estim que ces tats de synthse refltaient limage fidle de la situation financire de cette socit. Quil sagisse de la responsabilit contractuelle ou dlictuelle, les lments constitutifs de la responsabilit civile sont identiques savoir ; la faute, le prjudice matriel ou moral subi, et le lien de causalit entre la faute et le dit prjudice.

1.2 Elments constitutifs de la responsabilit civile La faute

Il y a faute, lorsque le commissaire aux comptes commet une ngligence, causant un prjudice autrui. Toutefois, il convient de rappeler que le commissaire aux comptes a une obligation de moyens et non de rsultat. En effet, la mission du commissariat aux comptes est ralise selon les normes de la profession gnralement admises. Ces normes requirent que laudit soit planifi et ralis, en vue dobtenir lassurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalie significative. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments justifiant les donnes contenues dans les tats de synthse. Un audit consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues par la Direction, ainsi que la prsentation des tats de synthse dans leur ensemble. Le recours la technique des sondages, ainsi que les autres limites inhrentes laudit et tout systme comptable et de contrle interne ne permettent pas dliminer le risque de non dtection dune anomalie significative. En consquence, et compte tenu des prcisions ci-dessus voques, le commissaire aux comptes a effectivement une obligation de moyens et non de rsultat. En outre, les normes marocaines de laudit lgal et contractuel ont clairement dfini cette notion dobligation de moyens : " lauditeur est tenu de mettre en uvre les diligences ncessaires et de procder aux vrifications quil juge opportunes pour motiver son avis. Cette obligation de moyens sapprcie au regard de la mise en application des normes professionnelles, du degr dimplication de lauditeur, et de limplication du collaborateur de qualit de son cabinet et le recours, lorsque les circonstances le ncessitent, dautres experts dans le domaine concern". Cette notion dobligation de moyens est confirme par larticle 169 de la loi 17/95 qui prcise notamment que les commissaires aux comptes " portent la connaissance du conseil dadministration ou du directoire et du conseil de surveillance, aussi souvent que ncessaire : .les diffrents sondages auxquels ils se sont livrs ". Le commissaire aux comptes ayant une obligation de moyens, il appartient en consquence, la socit cliente ou aux tiers, de prouver quil a commis une faute consistant dans le manquement ses diligences, et qui a caus un prjudice autrui. Le dommage subi La faute commise par le commissaire aux comptes doit entraner un prjudice. La victime doit prouver un tel prjudice. Le dommage peut tre matriel et /ou moral.

 Le lien de causalit entre la faute et le dommage subi La responsabilit du commissaire aux comptes ne peut tre engage que si le client ou les tiers prouvent lexistence dun lien de causalit entre la faute commise par le commissaire aux comptes et le prjudice subi. Le lien de causalit est gnralement tabli lorsque l'excution des diligences normales auraient empch la ralisation du dommage. A titre dexemple, si le commissaire aux comptes met un refus de certification des comptes dune socit et lassemble gnrale dcide, en consquence, de rvoquer les administrateurs, ces derniers ont le droit de rclamer la rparation du prjudice quils ont subi, en dmontrant que le commissaire aux comptes a commis des fautes dans le cadre de sa mission (non respect des normes professionnelles gnralement admises par exemple). 1.3 Souscription dune assurance branche Responsabilit civile Le commissaire aux comptes est tenu de souscrire une police dassurance " responsabilit civile professionnelle " en vue de couvrir les risques lis aux fautes et ngligences quil pourrait commettre dans lexercice de ses fonctions. 1.4 Prescription de la responsabilit civile Les actions en responsabilit civile lencontre du commissaire aux comptes se prescrivent dans un dlai de cinq ans, compter du fait dommageable ou sil a t dissimul, au jour de sa rvlation (article 181 de la loi 17/95).

Remarque : En France : La responsabilit des commissaires aux comptes est rgie par larticle 234 du Code commerce qui stipule : Les commissaires aux comptes sont responsables, tant lgard de la socit que des tiers, des consquences dommageables des fautes et ngligences par eux commises dans lexercice de leur fonction. Toutefois, leur responsabilit ne peut tre engage pour les informations ou divulgations de faits auxquelles ils procdent en excution de leur mission . Prescription : En France : Trois ans partir de la date du fait dommageable; Au Maroc : Cinq ans compter du fait dommageable ou sil a t dissimule de sa rvlation Aux Etats Unis : La responsabilit civile du CAC peut engage en vertu de :

 Contrat law : les clauses du contrat qui le lie son client. Common law : loi base sur les dcisions des tribunaux. Statute law : la loi fdrale Securities Act de 1933, et Securities Exchange Act de 1934, et la loi Sarbanes / Oxley de 2002. Prescription : Cinq ans compter de la date de linfraction

2. Responsabilit pnale :

La responsabilit pnale du commissaire aux comptes est engage dans les cas suivants :

Infraction relative aux incompatibilits

lgales ou de la perception d'une

rmunration de la socit raison d'activits autres que celle du commissariat aux comptes ; Informations mensongres donnes ou confirmes soit aux associs ou aux tiers ; Violation du secret professionnel sauf vis--vis des juridictions pnales, des juridictions disciplinaires, de la cour des comptes, des organes de direction et de la socit consolidante ; Information mensongre en cas de suppression du droit de souscription ; Non rvlation de faits dlictueux dans le cas o il en a rellement eu connaissance. Usage illicite du titre de commissaire aux comptes.

Toutes les parties ayant un lien avec la mission du commissaire aux comptes, la loi 17-95 et la loi 15-89, ont tabli un dispositif de sanctions pnales lencontre des commissaires aux comptes qui ne respectent pas certaines dispositions.

Le tableau suivant synthtise les dlits et les sanctions pnales prvues par ces deux lois :

Dlits

Elments constitutifs du dlit

Sanctions pnales prvues par les textes Larticle 405 de la loi sur les socits stipule anonymes renvoie larticle 446 du code pnal, lequel que.Toutes autres

Violation du secret professionnel

-Existence de faits secrets constitus par les informations connus du commissaire aux comptes dans lexercice de sa mission et divulgu s par lui,

personnes dpositaires, par tat ou ou par fonctions

-Divulgation du secret, verbalement, et/ profession

ou par document,

permanentes ou

Exemple : le dlit diniti dans le temporaires, des secrets quon leur cadre du march boursier. En effet, confie, qui, hors la loi les oblige le commissaire aux comptes qui ou divulgue certaines informations confidentielles, ne respecte pas ainsi larticle 25 de la loi sur le conseil Dontologique Mobilires ; -Mauvaise foi, en ce sens que la rvlation doit avoir t faite en connaissance de cause. Incompatibilits dans lexercice du commissariat aux comptes - Tout commissaire aux comptes qui accepte daccomplir une mission, sans respecter les incompatibilits lgales prvues par les lois 17-89 rglementant la profession dexpert comptable ; - Emprisonnement d1 6 mois et/ ou une amande de 8.000 40.000 Dh, (article 404 de la loi 17-95). - Emprisonnement d1 6 mois et/ ou une amande de 8.000 40.000 des les autorise ont se porter ces de

dnonciateurs, secrets, sont

rvl punis

lemprisonnement dun mois six

Valeurs mois et dune amande de 120 1000 Dh

- Toute personne, qui sciemment, Dh, (article aura gard les fonctions - Toute personne, interdite dexercer 383 de la loi 17-95). - Emprisonnement de 3 mois 5 ans et/ ou amende de 1.000

temporairement ou dfinitivement ou, 40.000Dh, (article 101 et 102 de la qui sans tre inscrite au tableau de loi 15-89) lordre, effectue entre autre, la mission de commissaire aux comptes. -Indications inexactes en cas de suppression des droits prfrentiels de souscription -Communication dinformations mensongres sur la situation de la socit Confirmation, par le commissaire - Emprisonnement dun mois 1 aux comptes, dans son rapport gnral, prsent dindications an et/ inexactes, ou une amende de 12.000 120.000Dh lassembl (article 398 de la loi 17-95). - Emprisonnement de 6 mois 2

appele dcider de la suppression ans et/ ou du droit prfrentiel actionnaires. - Tout commissaire aux comptes, qui soit, en son nom personnel, ou au titre dassoci dune socit de commissaires aux comptes, aura sciemment donn ou confirm des informations de souscription une amende de 10.000 100.000 des Dh (article 405 de la loi 17-95).

mensongres sur la situation de la socit. Ces informations concernent aussi bien les comptes sociaux, que les informations donnes dans le rapport du conseil dadministration sur la situation de la socit Non rvlation des faits dlictueux - Non respect de lobligation de - Emprisonnement de 6 mois 2 porter la connaissance du conseil ans et/ ou dadministration ou dune amande de 10.000 100.000

du directoire, et du conseil de Dh surveillance, aussi souvent que (article 405 de la loi 17-95).

ncessaire, tous les faits apparaissent

dlictueux au commissaire aux comptes, dont il a eu connaissance dans lexercice de sa mission (article 169 de la loi 17-95). - Il faut souligner que ce nest pas lexistence des dlits non rvls par le

commissaire aux comptes qui mais engage plutt sa sa

responsabilit,

connaissance des dits dlits ; quil doit rvler aux organes de gestion de la socit, aprs avoir apprci le caractre dlictueux des fautes concernes. Usage illicite du Lusage du titre de commissaires aux -Emprisonnement de trois mois titre comptes, ou de tout autre titre deux ans et une amende de 120 tendant crer une confusion ou une DH 5 000 DH ou lune de ces similitude avec celui de commissaire deux peines seulement aux comptes,

Exercice illgal

-Exerce la profession sans tre inscrit -Emprisonnement de trois mois 5 sur la liste et sans avoir prt serment

ans et une amende de 1 000 DH

-Exerce la profession en enfreignant les 40 000 DH ou lune de ces deux sanctions de linterdiction temporaire et

peines seulement

de la suspension temps.

3. Responsabilit disciplinaire :

Toute infraction aux lois, rglements et rgles professionnelles, toute ngligence grave, tout fait contraire la probit ou l'honneur commis par un commissaire aux comptes, personne physique ou socit, mme ne se rattachant pas l'exercice de sa profession, constituent une faute disciplinaire passible d'une peine disciplinaire. Ces peines peuvent aller du simple avertissement jusqu' la radiation de la liste des experts comptables en passant par des sanctions moins graves telles que la suspension gnrale ou limite de ses fonctions pour une dure maximale de 5 ans. Outre les dispositions lgales prvues par la loi 17-95, le commissaire aux comptes est tenu de respecter : les rgles fixes par la loi 15-89, rglementant la profession dexpert comptable ; Le Code des Devoirs Professionnels ; Les Normes Professionnelles dAudit Lgal et Contractuel. Larticle 66 de la loi 15/89 stipule que toute ngligence, ou fautes professionnelles ou toute contravention aux dispositions lgales et rglementaires commises par le commissaire aux comptes, dans lexercice de sa fonction, feront lobjet dune sanction disciplinaire ordinale fixe par le conseil rgional de lordre des experts comptables. Le conseil rgional statue en premire instance (article 83 de la loi 15-89), ses dcisions pouvant faire lobjet dappel devant le conseil national (article 95 de la loi 15-89). La responsabilit disciplinaire du commissaire aux comptes ne vise pas la rparation du prjudice caus la profession, elle revt plutt un caractre de sanction et de rpression et une finalit de dissuasion. Larticle 84 de la loi 15-89 prcise que toute personne intresse qui se plaint dune faute personnelle de lexpert comptable, peut sadresser au conseil rgional. Il peut sagir dun client, dun confrre, dun syndicat, dune association, de ladministration, d u juge dinstruction, ou encore dune instance ordinale.

Cas o la responsabilit disciplinaire du commissaire aux comptes est engage.

En gnral, il convient de distinguer les 3 cas suivants : - Violation des rgles prvues par le Code des Devoirs Professionnels. La violation des rgles professionnelles rsulte du manquement du professionnel ses obligations, (telles

qudictes par le Code des Devoirs Professionnels), et de toute atteinte aux rgles de lhonneur, de la probit et de la dignit dans lexercice de la profession. Cette violation fait lobjet de sanctions disciplinaires. - Non respect des lois et rglements applicables au commissaire aux comptes. Il sagit du non respect des lois et rglements applicables au commissaire aux comptes dans lexercice de sa profession, et prvus par les diffrents textes qui lui sont applicables (loi 17-95 et 1589 notamment). - Non respect des normes fixes par lOrdre des Experts Comptables. Il sagit notamment du non respect des normes professionnelles daudit lgal et contractuel dictes par lordre des experts comptables.

Les peines disciplinaires

Les peines disciplinaires prvues par larticle 68 de la loi 15-89 sont au nombre de quatre : lavertissement, le blme, la suspension pour une dure de 6 mois au maximum, la radiation de lOrdre des Experts Comptables. Les trois premires sanctions peuvent aboutir linterdiction de se prsenter des fonctions lectives au sein de lordre, pour une dure de 10 ans. A la lecture de larticle 70 de la loi 15-89, les peines du blme et de lavertissement peuvent tre assorties dune amende de 10.000 DH, qui sera perue au profit des uvres de prvoyance de lordre.

Prescription de la responsabilit disciplinaire. La responsabilit disciplinaire est prescrite pour une dure de 5 ans compter de la date des fautes commises. En effet, larticle 85 de la loi 15-89 stipule que "sont irrecevables les plaintes se rapportant des faits commis 5 ans avant le dpt de la plainte

Remarque : Aux Etats Unis Des amendes pouvant atteindre 25 millions de dollars et des peines demprisonnement pouvant aller jusqu 20 ans toute personne qui, sciemment, modifie, dtruit, abme, dissimule, cache, falsifie ou manipule un enregistrement,

document ou objet tangible avec lintention de nuire ou de faire obstruction une enqute gouvernementale ou une poursuite officielle ou dinfluencer une enqute ou une poursuite . Le non respect des rgles dindpendance expose les auditeurs des sanctions qui vont du blme la rvocation

Conclusion Lexercice de la fonction de commissariat aux comptes comprend un certain nombre de risques de natures distinctes. Ces risques, insuffisamment matriss par le commissaire aux comptes, pourraient aboutir lengagement de sa responsabilit aussi bien civile, pnale, que disciplinaire. Ces risques sont omniprsents car lis aux diffrentes phases de la mission de commissariat aux comptes, de ltape dacceptation et de reconduction de la mission jusqu ltape finale de clture de lintervention, avec le client. Pour faire face ces divers risques professionnels, le commissaire aux comptes doit mettre en place une " stratgie qualit " portant sur lamlioration de lorganisation du cabinet, et ce travers un manuel de procdures de travail, un dveloppement de mthodes internes de travail, des contrles " qualit " priodiques et une formation continue des collaborateurs.