Guide Pratique de Laudit

ROYAUME DU MAROC
__________________
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES

_________________________________________________________________________
Rgi par la loi n 15-89 Rglementant

la profession d'Expert Comptable et instituant un
Ordre des Experts Comptables Promulgue par le
Dahir n 1-92-139 du 14 Rajeb 1413 (08 Janvier 1993)
___________________
G U I D E PRATI Q U E
D' A U D I T
AIDE LA MISE EN UVRE
DU RFRENTIEL DE NORMES
ROYAUME DU MAROC
__________________
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES

_________________________________________________________________________
Rgi par la loi n 15-89 Rglementant

la profession d'Expert Comptable et instituant un
Ordre des Experts Comptables Promulgue par le
Dahir n 1-92-139 du 14 Rajeb 1413 (08 Janvier 1993)
_______________________________________
GUIDE PRATIQUE DAUDIT

Lors de la runion du 21 dcembre 2004, le Conseil National de lOrdre des
Experts Comptables a adopt le prsent guide pratique daudit.
Avant propos
Ce guide vise synthtiser les lments essentiels de la mission d'audit lgal
ou contractuel et aider les professionnels mettre en uvre le dispositif de
normes.
Il n'est pas destin remplacer le manuel des normes dont tous les principes et
commentaires restent fondamentaux dans l'exercice professionnel.
Il est directement inspir des normes internationales d'audit (IFAC).
Il n'a pas vocation rpertorier toutes les situations et doit tre considr
comme mmo de rfrence des principales donnes constituant le cur de la
mission gnrale.
Sont exclues les missions d'audit spciales, d'examen limit, de compilation
d'informations financires et d'examen d'informations financires
prvisionnelles.
Il est construit de la faon suivante, visant structurer les principaux outils
utiliss dans la dmarche d'audit ( chaque fois que possible, des modles sont
annexs, tant pour illustrer le propos qu' titre pratique).
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT
Plan du guide
1) INTRODUCTION
2) ORGANISATION GENERALE DE LA MISSION D'AUDIT
3) OUTILS DE REFERENCE POUR LA MISSION D'AUDIT
4) CAS PARTICULIER DE L'AUDIT EN MILIEU INFORMATIQUE
5) PRISE EN COMPTE DE LA SITUATION DE L'ENTREPRISE CONTROLEE
6)
VERIFICATIONS SPECIFIQUES (mission d'audit lgal)
7) FIN DE MISSION
8) COMMUNICATIONS
9) MODELES
10) LEXIQUE
1-
INTRODUCTION
Rappels gnraux
La mission d'audit conduit exprimer une opinion sur les comptes conformment au
rfrentiel comptable utilis : les comptes devant exprimer sincrement, dans tous
leurs aspects significatifs, la situation financire de l'entit et les rsultats de ses
oprations.
L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur :
- la conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur,
- la sincrit des informations au regard des oprations ralises par l'entreprise,
- l'image fidle donne par les tats de synthse des comptes et oprations de
- l'entreprise et de sa situation financire.
La mise en uvre de la mission repose sur l'apprciation des risques de nature
engendrer des anomalies significatives pouvant altrer l'apprciation du rsultat, de
la situation financire ou de la prsentation des tats de synthse.
Ces risques sont associs :
- aux dcisions prises par les dirigeants et la traduction chiffre des vnements
passs et futurs,
- aux limites intrinsques du contrle interne,
- la situation de l'entreprise.
La dmarche de l'auditeur emporte la mise en uvre de diligences juges ncessaires
dans le cadre d'une obligation de moyens et non de rsultat.
A la mission sont attachs des risques :
- de non-dtection d'une anomalie significative
- de dfaillance du systme de contrle interne.
Rfrence au manuel des normes
L'audit se ralise par application de rgles dfinies par des normes professionnelles
qui servent de rfrentiel aux praticiens.
Il est maintenant gnralement reconnu, au plan international, un dispositif de
normes que les pays ont gnralement adopt (ou dont ils se sont fortement inspirs).
Pour mmoire, il est rappel ci-aprs la structure du manuel d'audit qui doit rester le
document de rfrence de la profession :
Introduction : la mission d'audit lgal et contractuel

1 - Normes relatives au comportement professionnel
11 - Comptence
12 - Indpendance
13 - Qualit du travail
14 - Secret professionnel
15 - Acceptation et maintien des missions
21 - Normes de travail
210 - Certification
2101 - Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission
2102 - Evaluation du contrle interne
2103 - Obtention des lments probants
2104 - Dlgation et supervision
2105 - Tenue des dossiers de travail
2106 - Utilisation des travaux effectus par d'autres personnes
2107 - Coordination des travaux entre co-commissaires aux comptes
2108 - Application des normes de travail pour les petites entreprises
211 - Vrifications spcifiques
2111 - Conventions rglementes
2112 - Actions dtenues par les administrateurs ou membres du conseil de
surveillance
2113 - Egalit entre actionnaires
2114 - Rapport de gestion
2115 - Documents adresss aux actionnaires
2116 - Acquisition d'une filiale, prise de participation et de contrle
212 - Rvlation des irrgularits, inexactitudes et infractions au conseil
d'administration et l'assemble gnrale
213 - L'audit et les fraudes
214 - Prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires dans l'audit des tats de
synthse
215 - Relations du commissaire aux comptes avec le conseil d'administration et les
dirigeants
25 - Normes de rapport
Norme 1 : forme du rapport, destinataire, tendue de la mission, opinion
Norme 2 : informations, datation et signature du rapport, prsentation
l'assemble, dpt au greffe, rapport sur les comptes consolids
Norme 3 : chiffres comparatifs
Norme 4 : vnements postrieurs la date de clture du bilan
Norme 5 : modification des rgles et mthodes comptables
Norme 6 : continuit de l'exploitation
Norme 7 : irrgularits, inexactitudes et aspects fiscaux
Norme 8 : critre d'importance relative
Norme 9 : situation intermdiaire
Norme 10 : rapport spcial sur les conventions rglementes
Norme 11 : examen limit d'tats de synthse ; examen d'informations
financires sur la base de procdures de vrifications convenues ;
examen d'une rubrique des tats de synthse ; examen des comptes
prvisionnels ; rapport sur les tats de synthse condenss ;
rapport sur une mission de compilation
Avec en annexe les modles de rapports
31 - Normes et commentaires des normes relatives aux interventions connexes la

mission gnrale
310 - Augmentation de capital par compensation avec des crances
311 - Suppression du droit prfrentiel de souscription
312 - Emission d'obligations convertibles en actions
313 - Rduction de capital
314 - Transformation de la socit
315 - Emission de certificats d'investissements
316 - Cration d'actions dividende prioritaire
317 - Convocation de l'assemble gnrale en cas de carence des organes
sociaux
318 - Attestations et visas particuliers
319 - Certification du bilan et chiffre d'affaires semestriel
4 - Prvention des difficults des entreprises
41 - Rappel des textes
42 - Identification des facteurs de risque
43 - Apprciation de la capacit de l'entreprise poursuivre son activit
44 - Incidence sur la mission du commissaire aux comptes
Principes fondamentaux d'audit
La mise en uvre des diffrentes techniques voques dans le prsent guide se
caractrise par la double approche suivante, qui traduit fondamentalement
l'obligation de moyens propres la mission d'audit :
-
prise de connaissance gnrale de l'entit et de son contrle

interne visant identifier les risques propres et orienter le
choix des diligences mettre en uvre pour raliser la
mission,
collecte d'lments probants par des techniques de sondages

visant fonder l'opinion de l'auditeur sur les tats financiers
examins.
Champ d'application du commissariat aux comptes

Le prsent guide traite de la mission d'audit et plus particulirement d'audit lgal
(commissariat aux comptes) pour la partie "mission gnrale".
Pour mmoire, l'intervention d'un commissaire aux comptes en qualit de rviseur
lgal est prvue :
- dans les socits anonymes, par la loi n 17 - 95 (promulgue le 30/08/1996) en son
article 159 :
"Il doit tre dsign dans chaque socit anonyme un ou plusieurs
commissaires aux comptes chargs d'une mission de contrle et de suivi
des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts dtermins par
la prsente loi.
Toutefois, les socits faisant appel public l'pargne sont tenues de
dsigner au moins deux commissaires aux comptes ; il en est de mme
des socits de banque, de crdit, d'investissement, d'assurance, de
capitalisation et d'pargne."
- dans les socits en nom collectif, par la loi n 5 - 96 (promulgue le 13/02/1997)

en son article 12 :
"Les associs peuvent nommer la majorit des associs un ou
plusieurs commissaires aux comptes.
Toutefois, sont tenues de dsigner un commissaire au moins, les socits
dont le chiffre d'affaires la clture de l'exercice social dpasse le
montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes.
Mme si le seuil indiqu l'alina prcdent n'est pas atteint, la
nomination d'un ou plusieurs commissaires aux comptes peut tre
demande par un associ au prsident du tribunal, statuant en rfr."
- dans les socits en commandite par actions, par la loi n 5 - 96 (promulgue le
13/02/1997) en son article 34 :
"L'assemble gnrale ordinaire des actionnaires dsigne un ou
plusieurs commissaires aux comptes ; les dispositions de l'article 13
sont applicables, sous rserve des rgles propres la socit en
commandite par actions."
- dans les socits responsabilit limite, par la loi n 5 - 96 (promulgue le
13/02/1997) en son article 80 :
"Les associs peuvent nommer un ou plusieurs commissaires aux
comptes dans les conditions prvues au deuxime alina de l'article 75.
Toutefois, sont tenues de dsigner un commissaire aux comptes au
moins, les socits responsabilit limite dont le chiffre d'affaires, la
clture d'un exercice social, dpasse le montant de cinquante millions
de dirhams, hors taxes.
Mme, si le seuil indiqu l'alina prcdent n'est pas atteint, la
nomination d'un commissaire aux comptes peut tre demande au
prsident du tribunal, statuant en rfr, par un ou plusieurs associs
reprsentant au moins le quart du capital."
La mission du commissaire aux comptes comporte :
- une mission d'audit (conduisant la certification des comptes)
- des vrifications spcifiques (strictement dfinies par la Loi).
La mission de certification des comptes repose sur le respect de normes :
- professionnelles d'exercice des missions
- et comptables mises en uvre par l'entit contrle.
Les missions connexes la mission gnrale ne sont pas traites dans le prsent
guide.
2 - ORGANISATION GENERALE DE LA MISSION

D'AUDIT
21 - CARACTERISTIQUES DE LA MISSION
211 - DEFINITIONS
Mission d'assurance
La mission d'audit est dfinie comme tant une mission "d'assurance", c'est--dire :
- une mission confie un professionnel comptable,
- en vue d'valuer ou d'apprcier des informations,
- fournies par une personne responsable,
- par rfrence des critres appropris,
- et d'exprimer une conclusion destine un utilisateur identifi,
- quant la fiabilit de celles-ci.
Le professionnel comptable intervient dans le respect des principes thiques suivants :
intgrit, objectivit, comptence professionnelle, soin et diligence, confidentialit,
professionnalisme, respect des normes techniques et professionnelles.
Les critres de rfrence sont les normes ou dispositifs utiliss pour valuer ou
mesurer l'information objet de l'intervention.
Mise en uvre de la mission
Dans le cadre d'une mission d'assurance leve telle que l'audit, la mise en uvre de
la mission comporte les phases suivantes :
- acceptation de la mission dans le respect des rgles d'thique rappeles plus avant
(dveloppes dans le rfrentiel des normes) et dans un contexte d'identification
claire des caractristiques de la mission, qui s'accompagne d'un accord sur les
termes de la mission ;
- mise en uvre de procdures internes de qualit visant s'assurer d'une
ralisation de la mission dans le strict respect des normes applicables en la
matire ;
- planification de la mission dfinissant : objectifs, critres de rfrence utiliss,
procdures suivre, apprciation des risques et du seuil de signification,
composition des quipes charges d'intervenir.
L'auditeur exprime son opinion par rfrence aux termes suivants :
- pertinence de l'information prsente de nature apporter aux utilisateurs des
lments de dcision,
- fiabilit des valuations et mesures sur des bases identiques,
- objectivit des critres (non affects par des considrations orientes),
- comprhension des critres (non sujets interprtation),
- exhaustivit des critres qui constituent un corps de rfrence identifi et complet,

suivi dans son intgralit.
Caractre significatif
Le caractre particulier de la mission (obligation de moyens aborde par une
apprciation des risques et mesure par la collecte d'lments probants lors de
sondages) emporte de dfinir des critres de slection pour orienter les travaux
mener.
Ces critres s'apprcient par la qualification des risques (voir plus loin) et par la
dfinition de seuils de signification.
Une information est significative si son omission ou son inexactitude
est de nature influencer les dcisions prises par les utilisateurs des
comptes. La difficult concrte pour lauditeur est didentifier la part
quantitative et qualitative retenir dans la dtermination dun seuil de
signification.
Le caractre significatif se manifeste :
- lors de linitiation de la mission : dtermination des domaines et cycles
significatifs,
- lors de la finalisation de la mission : apprciation du caractre significatif des
conclusions des travaux.
Il est dtermin :
- globalement, un seuil de signification qui aidera lorientation de lopinion,
- et spcifiquement, des seuils distincts pour les reclassements (correction sans
incidence sur le rsultat global) et les ajustements (quelle quen soit lorigine :
erreur, inexactitude, omission)
Le seuil de signification est fix par rfrence :
- aux termes marquants des tats financiers : rsultat courant avant impt, rsultat net
comptable, situation nette, chiffre daffaires, marge brute,
- et par application ceux-ci, de taux, variables selon la nature :
reclassement : il est couramment admis un seuil de 10% du poste
concern
ajustement : il est retenu par exemple un seuil de 5 10% du rsultat
courant, 1 2% de la marge brute, 0,5 2% du total bilan, 1 5 % des
capitaux propres, 0,5 1% du chiffre daffaires.
En tout tat de cause, la dtermination du seuil de signification ne peut rsulter que
du jugement de lauditeur, partir dune combinaison de critres (dont aucun modle
mathmatique nexiste) ; la connaissance de lentreprise reste un facteur essentiel
dapprciation.
Certaines situations peuvent conduire retenir des critres trs personnaliss et
drogeant totalement avec l'approche ci avant.
Ce peut ainsi tre le cas, par exemple, lorsque les capitaux propres sont proches du
niveau de perte de capital entranant la ralisation de formalits lgales visant
informer les tiers.
De mme, tout fait survenant au cours de la mission peut conduire faire voluer le
seuil de signification initialement fix.
212 - ACCEPTATION ET MAINTIEN DE LA MISSION

L'auditeur ne peut s'engager dans une mission qu'aprs avoir pralablement mis en
uvre une procdure visant dcider de l'acceptation (ou du maintien) de celle-ci ;
ainsi, sont examins des critres :
- propres sa structure : disponibilits, comptences, dlais, indpendance et
incompatibilit ;
- propres l'entit contrler qui s'apprcient grce une prise de connaissance
rapide : activit, organisation gnrale, qualit du personnel, qualit de la
direction, existence de risques avrs (juridiques, sociaux, fiscaux).
Les rgles professionnelles stipulent l'appui de cette phase, un contact avec le
prdcesseur dans la fonction, lequel peut alors apporter des informations utiles la
bonne comprhension de la situation.
213 - DEROULEMENT DE LA MISSION

Les normes internationales ont dfini la mission d'audit comme comportant les
tapes suivantes :
-
planification des travaux,

examen du contrle interne,
obtention des lments probants,
utilisation des travaux d'autres professionnels,
conclusions et rapports.
Qui remplacent le schma prcdemment en usage :

-
acceptation du mandat,
orientation et planification,
apprciation du contrle interne,
contrle des comptes,
travaux de fin de mission,
rdaction du rapport.
La mission d'audit lgal comportant, en outre, tout au long de son droulement, des
vrifications spcifiques.
10
Plus pragmatiquement, on peut schmatiser comme suit les diffrentes tapes de la

dmarche (inspir du mmento d'audit Francis Lefebvre 26540) :
1 - connaissance et comprhension de l'entit
11 - prise de connaissance gnrale
12 - examen analytique
13 - approche du risque inhrent
1A - plan de mission
1B - lettre de mission
2 - valuation du contrle interne
21 - prise de connaissance des procdures de contrle interne
22 - tests de conformit
23 - tests de procdures
2A - valuation du contrle interne
2B - adaptation de l'approche d'audit
2C - tablissement du programme de rvision
3 - rvision des comptes
31 - procdures analytiques
32 - contrles substantifs
3A - conclusions sur les assertions d'audit
3B - prparation de l'opinion sur les comptes
4 - finalisation
41 - contrle de l'ETIC
42 - examen des vnements post clture
43 - vrifications spcifiques (si la mission le prvoit)
4A - communication avec le gouvernement d'entreprise
4B - rapports
214 - RESPONSABILITS
Responsabilit de la direction et du gouvernement d'entreprise
La direction doit veiller ce que l'entit exerce ses activits conformment aux
textes lgislatifs et rglementaires ; ainsi, elle doit :
- identifier les exigences lgales qui lui sont applicables,
- tablir et exploiter des systmes adapts de contrle interne,
- laborer et mettre en application un code de bonnes pratiques.
Suivant la taille de l'entreprise, un comit d'audit et / ou un service d'audit interne
peuvent utilement tre mis en place pour veiller la mise en uvre de ces pratiques.
11
Responsabilit de l'auditeur
L'auditeur ne peut tre tenu responsable de la prvention du non-respect des textes ;
il importera cependant d'intgrer dans les phases de prise de connaissance de l'entit,
l'identification des textes et dispositions concernant celle-ci, qui pourraient avoir une
incidence sur ses activits et l'information financire en dcoulant (voire, remettre en
cause la continuit d'exploitation).
Tout au long de la mission, l'auditeur met en uvre des diligences visant identifier
les risques de non-respect desdites dispositions : lecture de procs-verbaux, examen
des rapports de contrle des divers organismes externes comptents, identification de
contentieux,
22 - ORGANISATION DU DOSSIER
La mission de l'auditeur se traduit par l'laboration d'un dossier de travail, qui
constitue
- tant une trame pour la conduite de la mission (planification et ralisation de
l'audit),
- qu'un outil facilitant la supervision et la revue des travaux d'audit,
- et un support justifiant des diligences accomplies et regroupant les lments
probants tayant l'opinion de l'auditeur.
Il peut tre matrialis sur support papier ou informatis ; il regroupe :
- les outils de la dmarche (de type : questionnaire, modles, schma),
- les notes de travail de l'quipe d'audit (chef de mission et collaborateurs),
- les documents collects au cours de la mission.
Il est maintenant usuel de construire le dossier de travail sur la base d'une structure
bicphale avec, d'une part, un dossier permanent et, d'autre part, un dossier annuel.
Il est galement couramment retenu l'approche par cycles, suivant le dcoupage
indicatif ci-aprs (sans caractre normatif) qui permet d'aborder les comptes selon
une dmarche cohrente et qui permet en outre d'intgrer logiquement les comptes
de rsultat :
A - ventes / clients,
B - achats / fournisseurs,
C - production / stocks,
D - personnel,
E - immobilisations incorporelles et corporelles,
F - oprations financires (trsorerie, emprunts),
G - fonds propres et associs,
H - immobilisations financires et oprations groupe,
I - impts et taxes,
J - autres actifs et passifs,
K - autres charges et produits dont oprations exceptionnelles,
L - engagements hors bilan.
12
221 - DOSSIER PERMANENT

Le dossier permanent contient toutes les informations ncessaires lors du
droulement de la mission de lauditeur ; il doit tre tenu jour pour ne pas perdre
son caractre oprationnel.
Ainsi, on y trouve :
- des donnes sur la mission : identification de lentreprise, caractristiques de la
mission,
- des donnes sur lentreprise et son organisation : activit, organigramme,
- des donnes sur le contrle interne : procdures, tests de conformit,
- des donnes comptables : systme comptable, rfrentiel applicable ou adopt,
mthodes comptables, spcificits, historiques de comptes,
- des donnes juridiques : statuts, procs verbaux, organes dirigeants, principaux
contrats, contentieux ventuels,
- des donnes fiscales et sociales : rgimes applicables, conventions, redressements
notifis.
222 - DOSSIER ANNUEL (ou dossier de l'exercice)

Le dossier annuel contient toutes les informations lies au droulement de la
mission ; on y trouve des documents de trois ordres :
- des donnes gnrales et de synthse : gestion de la mission (plan de mission,
correspondances diverses, lettres d'affirmation), finalisation de la mission (note de
synthse, rapports, communications diverses), tats financiers, documents lis aux
vrifications spcifiques,
- des donnes sur l'valuation des risques inhrents et des risques lis au contrle,
- des donnes de contrle (gnralement classes par rfrence aux cycles) :
programmes dtaills de travail, travaux raliss, conclusions ; ceux-ci portant sur le
contrle interne et sur les comptes.
223 - CONTENU DU DOSSIER

La qualit et le confort dutilisation dun dossier de travail sobtiennent par la forme
que lon donne aux diffrents documents labors constituant son contenu,
notamment :
- prsentation des notes de travail : description de lintervention (personnes, date,
lieu, nature et identification des documents), objectif recherch (notamment en
13
relation avec les assertions gnralement admises), travail effectu, commentaires

ventuels, conclusion,
- rfrencement des documents (internes et externes) : par leur position dans la
structure du dossier, par leur adressage en renvoi.
Autant defforts de prsentation qui rendent le dossier ais consulter et facile
comprendre.
L'auditeur doit garantir la confidentialit, la scurit et la conservation de ses
dossiers (que ceux-ci soient matrialiss sous format papier ou lectronique).
Modles
9A QUESTIONNAIRE SIMPLIFIE DE PRISE DE CONNAISSANCE
9B - EXEMPLE DE STRUCTURE DU DOSSIER D'AUDIT
9C - EXEMPLE DE PRESENTATION DES NOTES DE TRAVAIL
9D- EXEMPLE DE REFERENCEMENT DES DOCUMENTS DANS UN
DOSSIER
23 - UTILISATION DES TRAVAUX DE TIERS

D'une manire gnrale, l'utilisation par l'auditeur de travaux d'autres experts ne le
dcharge en aucun cas de sa responsabilit.
Les principales situations rencontres en la matire sont les suivantes :
231 - TRAVAUX DAUDITEURS INTERNES

Dans les structures disposant d'un service d'audit interne, l'auditeur prend
connaissance des interventions de ce dernier et revoit ses travaux, lorsqu'ils sont lis
aux procdures comptables, en vue de renforcer son apprciation des risques et son
valuation du contrle interne.
La dmarche inverse (communication du dossier de travail de l'auditeur au service
d'audit interne) est exclue au motif du secret professionnel.
Au mme titre que les procdures internes sont examines, l'auditeur value le
service d'audit interne : place dans l'organisation, domaine d'intervention,
comptence des intervenants, nature des interventions, manuel d'audit,
documentation des travaux.
Il prend connaissance au cours de sa mission des rapports mis par le service interne
et peut s'y rfrer pour documenter son propre dossier.
14
232 - TRAVAUX D'AUDITEURS EXTERNES

Dans les entits dtenant des participations, dont le poids relatif justifie la prise en
compte de leurs donnes, l'auditeur principal peut utiliser les travaux des auditeurs
desdites participations.
Cette intervention doit se faire dans le respect des rgles dontologiques prvues en
la matire.
La dmarche conduite comporte les phases suivantes :
- entretien sur les procdures d'audit mises en uvre,
- consultation des dossiers de travail,
- examen des rapports de l'auditeur de la filiale,
- mise en uvre de travaux supplmentaires par l'auditeur principal ou sur sa
demande par l'auditeur de la filiale.
Il est d'usage, dans les groupes comportant un nombre significatif de participations,
de mettre en place des questionnaires types destins homogniser la qute
d'informations et de documents ; cette dmarche, lourde initier, permet de
structurer et systmatiser la relation avec les autres auditeurs.
Les travaux ainsi raliss sont consigns dans le dossier de travail.
233 - TRAVAUX DES SERVICES BUREAUX

L'entreprise peut tre amene pour des raisons diverses recourir des prestataires
externes pour la ralisation de certains travaux. Dans ce cas, l'auditeur doit
dterminer la nature et l'tendue des tches ainsi "externalises" et en particulier
apprcier le poids de celles-ci dans l'valuation du risque li au contrle.
La dmarche mene relve alors de celle de prise de connaissance et d'apprciation
du circuit de contrle interne ainsi constitu (avec toutefois un risque propre li la
prennit du service bureau).
C'est notamment le cas lorsque l'entreprise recourt aux services d'un professionnel
comptable (expert-comptable ou professionnel indpendant).
Dans un souci d'optimisation du cot de son intervention et pour limiter les
drangements occasionns auprs des services de l'entit contrle, il est admis que
l'auditeur s'appuie sur les travaux de l'expert comptable.
L'auditeur ayant pralablement pris connaissance de la mission de l'expert
comptable, il peut adapter son programme de travail en complment des travaux
raliss par celui-ci.
234 - TRAVAUX DEXPERTS

Les normes professionnelles prconisent l'auditeur d'utiliser les services d'un expert
lorsque ses comptences particulires lui apparaissent ncessaires pour obtenir
l'assurance raisonnable ncessaire l'expression de son opinion.
Il peut ainsi par exemple faire appel des experts immobiliers, gomtres, actuaires,
informaticiens, fiscalistes, pour : valuer des actifs, mesurer des stocks, valuer
des provisions, apprcier un niveau de risques.
15
De mme que lors de l'examen des procdures internes l'entit contrle, l'auditeur
doit prendre en considration la comptence et l'objectivit de l'expert, la force
probante des travaux effectus.
L'expert peut tre : engag (ou employ) par l'entit, engag (ou employ) par
l'auditeur.
L'apprciation de l'auditeur sera diffrente selon le cas.
Les travaux de l'expert seront dfinis par l'auditeur sur la base de termes tels que :
- objectifs et tendue des travaux,
- utilisation prvue desdits travaux,
- conditions d'accs aux informations,
- communication des hypothses et mthodes utilises.
L'auditeur pourra demander des prcisions sur les procdures mises en uvre par
l'expert et examiner les donnes utilises dans le cadre de ses travaux.
En tout tat de cause, l'auditeur reste seul responsable de l'expression de son opinion
en fin de mission.
235 - TRAVAUX DORGANES DE CONTRLE EXTERNES

Certaines entits sont soumises des contrles particuliers d'organes officiels
spcialement comptents ; tel est le cas par exemple, des tablissements financiers.
L'auditeur doit s'enqurir lors de sa mission de l'existence de tels contrles et des
calendriers de survenance.
Il importe alors de prendre connaissance des conclusions mises par lesdits
organismes, en particulier parce que ceux-ci disposent souvent de moyens
d'investigation largis (et de base de donnes ddies) permettant d'apporter une
information diffrente de celles que l'auditeur collecte.
24 - EXAMEN D'ACTIVITE PROFESSIONNELLE

Outre lintrt interne vident que constitue le dossier de travail, il est sujet
consultation par des tiers : confrres intervenant dans le cadre de missions
ponctuelles dans la structure contrle (dans le strict respect des dispositions de
secret professionnel), juges dans le cadre de mises en cause de lauditeur sur le
dossier, mais galement par les instances professionnelles dans le cadre du contrle
de l'activit professionnelle.
Le contrle qualit existe en terme d'examen externe, mais il importe pour chaque
cabinet d'intgrer en interne un tel dispositif. Il constitue un garant du respect des
principes fondamentaux, un facteur de progrs, et permet d'aborder aisment
l'approche externe.
16
241 - RAPPEL DES REGLES RELATIVES AUX MISSIONS

L'acceptation et l'organisation des missions emportent l'existence de procdures
internes dans le cabinet visant s'assurer du respect des normes gnrales, en
particulier :
- d'acceptation et maintien des missions : au regard de la capacit effectuer la
mission en terme d'indpendance du cabinet, de ses comptences techniques, de sa
capacit intgrer la mission et au regard de l'intgrit perue des dirigeants de
l'entit sollicitant la mission ;
- de comportement : respect par le professionnel et ses collaborateurs des principes
d'intgrit, d'objectivit, d'indpendance, de secret professionnel, de comptence ;
- d'affectation des travaux aux diffrents intervenants selon des critres de
formation et d'exprience requis au cas particulier ;
- de dlgation : la direction, la supervision et la revue des travaux doivent
permettre au signataire d'obtenir une assurance raisonnable que les travaux
effectus en vue de l'expression de son opinion ;
- de recours des comptences d'experts ds qu'il est utile.
Il est ainsi ncessaire qu'existent des procdures dfinissant dans le cabinet :
- la comptence (et programmes de formation) et les responsabilits de chacun de
ses membres,
- les rgles d'affectation des travaux, de dlgation et de supervision,
- les mthodes de formalisation des travaux (dossiers-types, documents-types, plans
de travail, notes de travail, conclusions),
- les techniques de contrle qualit,
- la gestion historique des missions (dont conservation et protection des dossiers).
242 - PROCEDURES DE CONTROLE QUALITE

Il cohabite deux types de procdures de contrle qualit :
- celles rsultant de la mise en uvre de la dmarche qualit voque ci-dessus et
qui restent internes au cabinet (voire au rseau lorsque le cabinet fait partie d'un
groupe),
- celles rsultant de la mise en uvre de la politique de contrle l'initiative de la
profession (examine ensuite).
17
Les deux dmarches reposent sur les mmes fondements et leur gnralisation (ainsi
que la publication d'outils didacticiels) contribuent l'volution et la crdibilit de la
profession.
243 - MISE EN UVRE DE L'EXAMEN D'ACTIVITE

L'examen d'activit l'initiative des instances professionnelles comporte plusieurs
facettes :
- contrle sur pices : sur la base des informations communiques par les
professionnels l'instance (dclarations de mandats, dclarations annuelles
d'activit) ;
- contrles sur place : de la structure (organisation et procdures) et des
dossiers (mise en uvre des procdures et des normes).
Les instances professionnelles organisent la politique et les orientations des
contrles.
Contrle sur pices
Il est en gnral opr chaque anne.
Les pices fondamentales utilises dans cette modalit sont : les dclarations de
mandats effectues par les auditeurs auprs de l'instance professionnelle au terme de
chaque mission (lgale ou rglementaire).
La dmarche vise alors :
- rapprocher les listes des dclarations d'une anne l'autre,
- examiner la cohrence des donnes dclares entre elles (notamment heures,
honoraires, diligences, conclusions) et au regard du barme,
- apprcier l'indpendance et le degr d'implication de l'auditeur,
- retraiter l'ensemble des donnes en terme d'analyse statistique,
- prparer ventuellement le contrle sur place.
Ce travail prparatoire peut tre suivi de demande d'informations complmentaires
ou suivi d'un entretien avec le professionnel (voire tre l'origine d'un contrle sur
place).
Le contrle sur pices est insuffisant en lui-mme pour apprcier la qualit des
travaux ; il permet en revanche d'avoir une vue synthtique de l'activit du
professionnel.
Contrle sur place
Il a lieu priodiquement sur la base de frquence fixe par les instances
professionnelles visant assurer une intervention auprs de tous ses membres au
cours d'une priode donne (avec les moyens dont elle dispose notamment de
contrleurs).
18
La formule adopte par la profession marocaine comporte un contrle structurel

(organisation du cabinet et procdures mises en place) et un contrle technique
(respect des normes et rgles professionnelles).
La dmarche gnralement adopte par les commissions en charge du contrle
qualit, s'inspire trs largement de la dmarche d'audit,
avec des phases de type :
- prise de connaissance du cabinet contrl : situation du professionnel, degr
d'observation des rgles statutaires et dontologiques, respect des normes
relatives l'exercice des missions,
- diagnostic sur l'organisation du cabinet au regard des normes et rgles
applicables la profession,
- examen du portefeuille de dossiers audits,
- examen de dossiers slectionns sur la base de critres rsultant d'une
dmarche d'approche par les risques identifis dans le cabinet (structure ou
clientle), ou sur la base de critres rsultant d'une orientation spcifique
donne une campagne de contrle ou au cabinet concern : contrle
complet d'un dossier - contrle transversal par thme,
- examen contradictoire des conclusions,
- rapport du contrleur,
- traitement des suites donner par les instances professionnelles,
et avec des outils de type :
- questionnaires de prise de connaissance,
- questionnaires sur le respect des normes professionnelles (indpendance,
incompatibilit, confraternit, comptence - formation, secret professionnel, ),
- trames d'examen des dossiers (dmarche de travail, formalisation et
documentation des dossiers, cohrence des conclusions au regard des
diligences conduites et du contenu du dossier,
- compte rendu du contrle.
19
Les mmos du chapitre

La dmarche
Acceptation et maintien de la mission
Les techniques et outils

Schma gnral de droulement de la mission
Organisation des dossiers
Les documents
Questionnaire simplifi de prise de connaissance
Exemple de structure du dossier d'audit (permanent et annuel)
Exemple de prsentation des notes de travail
Exemple de rfrencement des documents dans un dossier
Les rfrences
Aux normes IFAC
Mission d'assurance
ISA 100
Caractristiques gnrales
ISA 200
Obligation de moyens
Termes des missions
ISA 210
ISA 320
Acceptation et maintien des missions
Planification des travaux
ISA 300
Tenue de dossiers de travail
Documentation des travaux
ISA 230
Utilisation des travaux de tiers ISA 600 & s
Services bureaux
ISA 402
Contrle qualit
ISA 220
Au manuel des normes

OEC prambule
OEC 10
OEC 15
OEC 2105
OEC 2106
20
3 - OUTILS DE REFERENCE POUR LA MISSION

D'AUDIT
La mission requiert la mise en uvre de diligences dont le niveau est dfini lors de
lapproche par les risques ; elle intgre des tests de procdures et des contrles
substantifs.
Les points traits dans le prsent chapitre peuvent tre identifis en deux familles
principales :
- prise de connaissance gnrale de l'entit et du systme de contrle interne
conduisant dterminer les risques qui vont orienter la planification de la
mission ;
- outils utiliss au cours de la mission pour collecter les lments probants
permettant l'auditeur d'tayer son opinion.
31 - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE ET APPROCHE

PAR LES RISQUES
311 - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE
Dfinition et objectifs de la prise de connaissance gnrale
La phase de prise de connaissance permet lauditeur de comprendre lentreprise,
son environnement et son organisation.
Elle intervient, tant lors de linitialisation de la mission, que tout au long de son
exercice.
Elle permet de construire lapproche par les risques.
Porte de la prise de connaissance gnrale
La prise de connaissance est troitement associe la phase dacceptation de la
mission (et chaque anne, de maintien de la mission).
Elle est ensuite dveloppe pour permettre d :
- apprcier les risques inhrents, lis au contrle et de non-dtectionn,
- organiser la mission : planification, programmation.
Elle comporte :
- la connaissance des activits de l'entit,
- la comprhension des systmes comptable et de contrle interne,
- la nature des risques et le seuil de signification,
- la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit.
21
Limites de la prise de connaissance gnrale

On peut considrer que cette technique reste un outil permanent de la mission ; il
rencontre ses limites, en revanche, dans ltape dacceptation de la mission o les
moyens dinvestigation sont moindres.
Dmarche de la prise de connaissance gnrale
Les supports de mise en uvre de cette technique sont les suivants :
- recherche de documentations externes et internes : base de donnes conomiques,
organismes professionnels, presse, manuels de procdures,
- entretiens avec les principaux responsables et visite des locaux,
- identification de loutil informatique interne,
- examen des documents juridiques,
Autant de travaux qui vont par ailleurs constituer le dossier permanent.
312 - APPROCHE PAR LES RISQUES

Cette mthodologie est fondamentale dans la conduite de la mission en vue de
raliser sa finalit, savoir : motiver lopinion mise sur les tats financiers.
Elle repose sur la mise en vidence des points porteurs de risques qui feront alors
lobjet dun contrle approfondi, et de ceux qui peuvent supporter des vrifications
allges.
Lexpression de lopinion suppose laffirmation d assertions dans un contexte de
risque derreurs matris.
Nature des risques
La dmarche de lauditeur est confronte des risques derreurs divers provenant
de :
- du risque inhrent, dfini comme tant le risque quun compte ou quune
catgorie doprations comportent des anomalies significatives isoles ou
cumules avec des anomalies dans dautres soldes ou catgories doprations
nonobstant les contrles internes existants ; il pourra sagir de risques lis au
secteur dactivit, la rglementation, la complexit des oprations,
- du risque li au contrle, dfini comme tant le risque de non-dtection dune
anomalie dans un compte ou une catgorie doprations malgr les systmes
comptables et de contrles internes mis en place dans lentit ; soit donc, du fait
propre des systmes de l'entit elle-mme,
- du risque de non-dtection, dfini comme tant le risque que les contrles
substantifs mis en uvre par lauditeur ne parviennent pas dtecter les erreurs
dans un compte ou une catgorie doprations ; soit donc, propre la dmarche
d'audit.
22
Facteur combinatoire
Le risque daudit rsulte des trois agents identifis ci-dessus ; lauditeur doit donc
veiller le rduire tant lors de la mise en place de la mission que tout au long de son
droulement.
Le plan de mission doit donc intgrer des niveaux de diligences qui assurent une
couverture optimale du risque ; on arrive ainsi faire apparatre les liens
suivants entre les apprciations de risque faites par lauditeur :
Niveau des diligences
Elev
Risque inhrent
Moyen
Faible
Risque li au contrle
Elev
Moyen
Faible
Maximum
Elev
Moyen
Elev
Moyen
Faible
Moyen
Faible
Minimum
313 - RISQUE DE FRAUDES ET ERREURS

Les rfrentiels normatifs ont maintenant totalement intgr la prise en considration
des risques de fraudes et erreurs.
Ces notions peuvent tre rapproches de celles d'inexactitude et irrgularit, plus
frquemment utilises prcdemment, sans toutefois les remplacer.
Pour mmoire, les dfinitions de ces termes sont les suivantes
- irrgularit : non-conformit aux textes lgaux et rglementaires, aux rgles
dictes par le rfrentiel comptable adopt ou aux dcisions des organes
dlibrant de l'entit ; elle peut tre volontaire (fraude) ou involontaire ;
- inexactitude : traduction comptable ou prsentation d'un fait, non conforme la
ralit ; elle peut tre volontaire ou involontaire (erreur).
Les termes de "fraude" et "erreur" introduisent une nouvelle dimension engageant
l'auditeur dans une dmarche de prhension plus complexe.
Dfinition des notions de fraudes et erreurs
L'erreur intervient dans un contexte non intentionnel :
- erreur dans le recensement ou le traitement d'informations prises en compte dans
les tats financiers,
- estimation comptable incorrecte raison d'information errone ou de mauvaise
interprtation de situations existantes,
- erreur dans l'application des principes comptables (valuation, apprciation,
classification, prsentation).
23
La fraude intervient dans un contexte intentionnel du fait d'une personne faisant

partie de la direction ou du gouvernement d'entreprise, d'un membre du personnel ou
d'un tiers, usant de moyens frauduleux pour obtenir un avantage injustifi ou illgal.
Les anomalies vises, qui concernent l'auditeur, sont celles lies la production
d'informations financires mensongres ou conscutives des dtournements
d'actifs. Ce peut tre :
- une manipulation comptable visant dissimuler la vrit,
- une prsentation errone ou l'omission de faits majeurs dans les tats financiers,
- l'application volontairement errone de principes comptables relatifs l'valuation,
l'apprciation, la classification, la prsentation de l'information.
Responsabilits en matire de fraudes et erreurs
Le gouvernement d'entreprise et la direction sont, en premier lieu, responsables de la
prvention et de la dtection des fraudes et erreurs ; ils doivent dfinir, par rfrence
la lgislation applicable, des procdures de contrle appropries et s'assurer de leur
bonne application.
L'auditeur ne peut obtenir l'assurance absolue de dtecter toute anomalie
significative contenue dans les tats financiers du fait mme des principes suivants :
jugement professionnel, recours aux techniques de sondages, limites de tous les
systmes de contrle interne, interprtation des lments probants collects.
Le risque de non-dtectionn est d'autant plus grand d'une fraude que d'une erreur du
fait des montages destins dissimuler l'intention ; des indices tels que la frquence
et l'tendue des manuvres frauduleuses, le degr de collusion et l'implication des
personnes concernes rendent la perception de la fraude plus ou moins aise.
Dmarche en matire de fraudes et erreurs
L'auditeur doit donc intgrer dans l'organisation de sa mission (notamment dans la
phase de prise de connaissance) :
- l'identification des situations de nature accrotre le risque d'anomalie rsultant de
fraudes ou d'erreurs (apprciation du systme de contrle interne, emprise de la
direction sur celui-ci, caractristiques de l'exploitation, stabilit financire), les faits
de cette nature rvls prcdemment,
- le niveau du risque d'exposition de l'quipe d'audit selon leur domaine
d'intervention,
- des demandes auprs de la direction visant connatre les systmes comptables et
de contrle interne mis en place pour prvenir et dtecter ces risques, apprcier
la connaissance par celle-ci de ces systmes et la communication qui est faite dans
l'entit de ces procdures, et visant rpertorier les situations avres ou
suspectes de fraudes ou erreurs,
- des demandes auprs des membres du gouvernement d'entreprise sur le systme
mis en place et sur la comptence et l'intgrit de la direction.
24
Est, ce titre, recommande l'obtention de dclarations crites de la direction au sens

de :
- la reconnaissance de sa responsabilit dans la mise en place des systmes
comptables et de contrle interne visant prvenir, dtecter les fraudes et erreurs
et la surveillance de leur fonctionnement effectif,
- l'affirmation d'avoir communiqu l'auditeur toutes les informations et faits
importants relatifs aux fraudes commises ou suspectes dans l'entreprise,
- la communication de sa propre apprciation du risque d'affectation des tats
financiers du fait de fraudes.
Concrtement, l'auditeur peut intgrer la prise en compte de ces donnes dans les
questionnaires de prise de connaissance ; mais galement dans le questionnaire de
fin de mission, tant les consquences de telles donnes ont une incidence sur
l'expression de l'opinion.
Circonstances de nature gnrer un risque de fraude et erreur
Du fait de l'environnement de l'entit :
- secteur en rcession ou au contraire, en expansion trop rapide,
- dtrioration des rsultats par suite de prise de risques en matire commerciale,
- forte dpendance de fournisseurs ou de clients,
- pression auprs du service comptable pour un arrt de comptes dans des dlais
trop courts (en particulier dans le cas d'appartenance un groupe).
Du fait de la direction de l'entit :
- pouvoirs runis en une seule main, pas de comit d'audit,
- dficiences majeures du contrle interne non corriges,
- rotation importante des personnels comptables et financiers,
- absence de "code de bonne conduite" au sein de l'entreprise (en particulier pour
les postes sensibles),
- sous-effectif des services comptables et financiers,
- changement frquent de conseils (avocat, expert comptable).
Du fait de l'existence d'oprations inhabituelles :
- oprations ou traitements comptables complexes,
- transactions avec des parties lies,
- paiement de services des tiers pour des montants ou des raisons inexpliqus.
Du fait de traitements comptables ou informatiques inadapts :
- engendrant des oprations de rgularisation nombreuses, ou des soldes injustifis,
- altration ou disparition de documents
- volutions inexpliques de ratios ou de soldes,
- outil informatique prim ou non maintenu,
- volutions informatiques non matrises ou non documentes.
25
Consquences du risque de fraudes et erreurs

Dans tous les cas, l'auditeur, qui peroit un risque d'erreur ou de fraude, doit adapter
son plan de travail en consquence et faire preuve de son esprit critique dans
l'interprtation des lments probants relevs.
Tant les arguments conduisant la rvision du plan de mission, que les modifications
apportes celui-ci, doivent tre matrialiss dans le dossier.
La gravit des faits dcouverts peut conduire, le cas chant, l'auditeur en tenir
compte dans l'expression de ses conclusions et envisager des communications
destines la direction ou au gouvernement d'entreprise, voire aux autorits de
contrle lgal (dans les limites du respect du secret professionnel).
Enfin, si l'auditeur se trouve en situation de considrer que sa mission ne peut se
poursuivre dans des conditions normales, il doit, au regard de sa responsabilit
professionnelle, s'interroger sur la facult de dmissionner de ses fonctions ; dans ce
cas, les raisons le conduisant cette situation doivent tre portes la connaissance
du gouvernement d'entreprise et des autorits de contrle comptentes le cas chant.
Une telle situation conduira l'auditeur informer son successeur pressenti des motifs
de sa dcision.
Modles
9E- QUESTIONNAIRE DEVELOPPE DE PRISE DE CONNAISSANCE
9F - QUESTIONNAIRE D'EVALUATION DES RISQUES
9G - TRAME DE PLAN DE MISSION
9H - LETTRE DE MISSION
32 - EXAMEN ET APPRECIATION DU CONTRLE INTERNE

321 - EXAMEN DU CONTROLE INTERNE
Dfinition et objectifs du contrle interne
Les diffrentes dfinitions institutionnelles donnes au contrle interne peuvent tre
rsumes par les caractristiques suivantes :
- ensemble de mthodes et procdures
- visant organiser les activits des entreprises,
- visant sauvegarder le patrimoine de lentreprise,
- prvenir et dtecter les irrgularits et inexactitudes,
- sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements comptables,
26
- dans le respect des instructions de direction et la recherche de lamlioration des

performances.
Porte de l'examen du contrle interne
Le contrle interne prsente donc un champ dinvestigation trs large :
- principes gnraux dorganisation : existence dune organisation claire et reconnue,
comptence et intgrit du personnel,
- procdures de scurit et de contrle : sparation des fonctions, contrles des
oprations, existence de dlgations, protection physique, restriction daccs.
Limites du systme de contrle interne
Dans labsolu, le contrle interne ne peut conduire une assurance totale de scurit.
Enfin, la rfrence au contrle interne est restreinte lorsque la mission de lauditeur
sexerce dans une petite structure o le nombre dintervenants et doprations est
rduit et o les principes fondamentaux sont contourns.
322 - APPRECIATION DU CONTRLE INTERNE

Dmarche d'examen et d'apprciation du contrle interne
Lauditeur intgre le contrle interne dans sa mission de la faon suivante :
- prise de connaissance des procdures 1 : entretiens, examen des manuels de
procdures et des documents associs aux procdures, schmatisation du systme
(narration et / ou diagramme) et tests de procdures visant apprcier la mise en
uvre des procdures (validation de la comprhension et de la conformit),
- valuation du contrle interne : identification des points forts et des points faibles
dans lenjeu du risque daudit (les points forts sur lesquels on peut sappuyer font
lobjet de tests de permanence visant sassurer que leur caractre est maintenu),
dtection des possibilits de fraudes et erreurs,
- exploitation de lvaluation du contrle interne : par la ralisation dune connexion
entre lvaluation du contrle interne et le programme de contrle des comptes qui
vient complter la mesure du risque.
Les diligences conduites l'appui de la prise de connaissance sont de deux ordres :
- tests de conformit, visant s'assurer que la ralit est conforme la description
qui en a t faite,
- tests de procdures, visant s'assurer que l'application des procdures apporte bien
les rsultats escompts en terme de scurit.
Lenvironnement informatique est dlibrment exclu de ce chapitre pour tre trait sparment
compte tenu de son importance et de ses spcificits.
27
Modles
9I - QUESTIONNAIRE SUR LE CONTROLE INTERNE
33 - EXAMEN ANALYTIQUE
Cet outil a t isol car il constitue aussi bien un outil de contrle substantif qu'un
outil contribuant :
- l'orientation de la mission et l'approche par les risques,
- ou en phase finale de la mission comme mode de revue globale.
Dfinition et objectifs de l'examen analytique
Il est dfini comme un ensemble de techniques visant :
- faire des comparaisons entre les donnes figurant dans les tats de synthse et des
donnes antrieures et prvisionnelles de l'entreprise,
- faire des comparaisons entre les tats de synthse de l'entit et des donnes
d'entreprises similaires,
- analyser les fluctuations et tendances,
- tudier et analyser les lments ressortant de ces comparaisons.
Porte de l'examen analytique
Lexamen analytique reste loutil dterminant pour :
- identifier les lments significatifs de l'entreprise en raison de leur poids relatif ou
de leur nature, en raison de leur apparition ou volution ;
cet examen permet de dtecter des modifications de structure, des
vnements ponctuels ou exceptionnels,
il permet de comparer l'entreprise d'autres entreprises du mme
secteur d'activit (en particulier par le calcul de ratios spcifiques)
il intervient sous cette forme lors de l'initiation de la mission.
- vrifier la rgularit et la sincrit de certains lments constitutifs des comptes ;
il permet de vrifier certains comptes prsentant un caractre
thorique de stabilit,
il intervient sous cette forme lors de la collecte d'lments probants en
qualit d'outil substantif.
- vrifier la cohrence de l'ensemble des tats de synthse ;
il intervient en particulier lorsque des redressements ou reclassements
ont t sollicits sur les comptes contrls (afin de s'assurer qu'aprs
ces corrections, d'autres anomalies n'apparaissent pas)
il intervient sous cette forme lors de la revue de cohrence d'ensemble
des tats financiers en phase finale de l'audit.
28
Limites de l'examen analytique

Lexamen analytique nen demeure pas moins un outil insuffisant en lui-mme,
notamment dans les situations suivantes :
-
capacit dceler les variations inhabituelles : la fiabilit de cet outil repose

sur la comparabilit et l'homognit des donnes analyses ;
il convient d'y tre attentif en cas de changement de mthode, en cas
de changement de gamme de production,
il convient d'y veiller galement lors de la comparaison avec des
donnes d'autres entreprises du mme secteur d'activit,
l'interprtation dpend du degr de dtail des donnes de synthse
examines ;
degr de fiabilit du contrle interne ; la mise en uvre de cet outil dans un

environnement dont le contrle interne n'est pas scuris ne permet pas
d'apporter un taux de crdibilit satisfaisant l'analyse ;
objectif de la procdure : cet outil est plus utilis pour la recherche des
termes significatifs que pour dmontrer la fiabilit d'une information lui
seul ;
nature des lments analyss : cet outil peut s'avrer insuffisant lorsqu'il porte
sur des postes sujets par nature des variations intrinsques importantes
amenes se compenser (ainsi par exemple dans les rubriques de stocks) ;
linterprtation qui en est faite requiert dtre taye par d'autres outils de
contrle ou d'autres informations ; ainsi par exemple de la cohrence d'un
coefficient de marge brute rapproch d'usages commerciaux, de sources
d'approvisionnement ; dans tous les cas, les observations sont valider
auprs des interlocuteurs comptents au sein de l'entit.
Dmarche d'examen analytique

-
dans le cas de l'examen analytique portant sur les tats financiers

mise en parallle de 2 ou 3 exercices de donnes financires
identification des valeurs significatives des donnes de l'exercice
identification des variations significatives de donnes
identification des donnes atypiques et / ou exceptionnelles
dtermination des ratios significatifs (compars aux annes prcdentes
et aux normes professionnelles s'il en existe)
29
dans le cas de l'examen analytique portant sur des donnes partielles

(comptes d'un cycle, comptes au sein d'une rubrique des tats financiers)
mise en parallle des donnes concernes sur 2 ou 3 exercices
identification de leur poids relatif dans les tats financiers
identification des variations significatives
identification des principales composantes
identification des postes incohrents (par rapport la connaissance
acquise sur leur fonctionnement).
En tout tat de cause, toute observation inhabituelle doit faire l'objet

d'approfondissement par l'auditeur :
- par entretien avec les responsables et dirigeants de l'entreprise,
- par recours des outils complmentaires de contrle.
Modles
9J - TRAME D'EXAMEN ANALYTIQUE GLOBAL
34 - OBTENTION D'ELEMENTS PROBANTS

Les lments probants dsignent les informations obtenues par l'auditeur pour
aboutir aux conclusions qui fondent son opinion. On distingue usuellement deux
catgories parmi ceux-ci :
- les tests de procdures : visant apprcier l'efficacit de la conception et du
fonctionnement des systmes comptable et de contrle interne,
- les contrles substantifs : portant sur le dtail des oprations et des soldes, et les
procdures analytiques.
Elles ont une force probante diffrente selon leur nature ; ainsi, une information
obtenue par inspection ou auprs de tiers aura plus de valeur qu'une information
manant de l'entreprise contrle.
Les lments probants de natures diverses se corroborant apportent l'auditeur une
assurance plus forte.
Les doutes rsiduels sur le caractre probant doivent conduire rechercher d'autres
techniques de confort (ou dfaut en tirer les conclusions au regard de la capacit
exprimer l'opinion).
30
341 - ASSERTIONS SOUS TENDANT L'ETABLISSEMENT DES

ETATS FINANCIERS
Dfinitions des assertions
Les assertions de laudit ont t raffirmes par les littratures rcentes sous les
terminologies suivantes :
- existence :
dun actif ou dun passif une date donne,
- droits et obligations :
se rapportant lentit une date donne,
- rattachement :
des actifs, passifs, oprations ou vnements (enregistrs de
faon complte et correcte),
- exhaustivit :
l'ensemble des actifs, dettes, transactions et vnements de la
priode sont enregistrs (ou font l'objet d'une mention),
- valuation :
des actifs et passifs la date dinventaire,
- mesure :
une opration est enregistre sa valeur de transaction et un
revenu ou une charge sont rattachs la bonne priode,
- prsentation et informations donnes :
prsentes et classes selon le rfrentiel comptable applicable.
Objectifs des assertions
Les assertions constituent le fil conducteur de la dmarche au sens o on peut les
associer :
- aux enregistrements comptables : exhaustivit, rattachement, mesure, droits,
- aux soldes comptables : existence et dvaluation,
- aux tats financiers : prsentation conforme au rfrentiel adopt et de pertinence
de linformation financire.
Les programmes de travail rdigs pour la conduite de la mission visent valider ces
termes.
342 - TECHNIQUE DE SONDAGE

Il est admis que lauditeur utilise les techniques de sondages pour raliser ses
travaux ; ainsi, il peut procder soit :
- une slection de tous les lments (examen exhaustif) ; il peut tre estim utile de
recourir une slection de tous les lments correspondants un compte ou un type
de transaction (ce pourra tre le cas sur une population comportant un faible nombre
d'oprations mais de montant significatif),
- une slection dlments spcifiques ; ces lments seront par exemple : les
donnes de valeur importante, les donnes prsentant une caractristique particulire,
- une slection dans le cadre de sondages : statistiques ou non.
31
Cette technique sera utilise autant dans :

- lapprciation du contrle interne : notamment lors des tests de procdures,
- la rvision des comptes : notamment pour la slection des tiers circulariser ou
pour la slection de valeurs vrifier.
Organisation du sondage
Le sondage se dfinit en terme de :
- nature du sondage,
- attributs et valeurs,
- mthodes (statistique ou empirique).
Ainsi, la population examine doit tre :
- cohrente au regard de lobjectif recherch,
- reprsentative en terme de taux derreur attendu.
La taille de lchantillon rsulte du risque dchantillonnage (c'est--dire de non
reprsentativit de la slection) et du taux de confiance au plan de la reprsentativit
quon lui accorde.
Ralisation du sondage
Le principe de base respecter, quelle que soit la mthode retenue, est de garantir
chaque lment de la base de slection, la mme chance dtre slectionn.
Lauditeur dispose de trois techniques gnrales de slection :
- slection empirique : qui prsente le dfaut majeur de ne pas tre objective,
- slection sur table de hasard : qui stablit sur la base des rfrences des lments
(pas toujours aise mettre en uvre en audit comptable),
- slection par tirage systmatique : sur la base dun intervalle de slection.
Les outils informatiques accessibles lauditeur, tant au service de son art que dans
lentit contrle permettent de rationaliser la mise en uvre de ses techniques.
Ainsi, il est possible de procder des extractions de fichiers (tri, filtre) permettant
de systmatiser la mise en uvre du ou des critres retenus et de faciliter le
comptage (quantification de la base et des anomalies).
Interprtation du sondage
Il importe de sassurer que le sondage a t ralis selon les critres initialement
dfinis et danalyser ensuite les observations releves, en particulier :
- nombre danomalies releves (compar avec le seuil derreurs fix comme
admissible),
- caractre reprsentatif de lchantillon et des erreurs rpertories,
qui pourront conduire ventuellement largir lchantillonnage pour vrifier le
rsultat obtenu.
32
Dans tous les cas, les anomalies dtectes (et confirmes) doivent tre examines
avec la direction en vue d'apprcier leur incidence sur les comptes et de prendre des
mesures correctrices.
343 - INSPECTION ET OBSERVATION PHYSIQUE

Dfinition et objectifs de l'inspection et de l'observation physique
Linspection consiste en lexamen des livres comptables, de documents (crs par les
tiers ou par l'entit), ou dactifs physiques.
Lobservation physique consiste en lexamen des procdures et de leur mise en
uvre. Cest notamment lun des moyens utiliss pour sassurer de lexistence dun
actif.
Porte de l'inspection et de l'observation physique
- en matire de contrle interne : lauditeur peut ainsi apprcier la qualit et la mise
en uvre dune procdure interne (le plus courant tant lassistance linventaire
physique)
- en matire de contrle des comptes : lauditeur peut ainsi sassurer de lexistence,
voire de ltat dun actif physique (immobilisations)
Limites de l'inspection et de l'observation physique
L'inspection ou l'observation physique ne sont pas ncessairement suffisantes elles
seules.
Il peut s'avrer utile de confronter ou de rapprocher ces techniques d'autres sources
d'information (en particulier le rapprochement avec les documents justificatifs de la
proprit d'un bien par exemple).
Dmarche d'inspection et d'observation physique
Les normes ont retenu diverses situations pour illustrer la mise en uvre de ces
techniques et en particulier la prsence l'inventaire physique ; la dmarche se
caractrise par les phases suivantes
- examen des procdures :
de prise d'inventaire (pour mmoire, au moins une fois par an),
de dtermination de l'avancement des travaux en cours,
de traitement des mouvements au cours de la priode d'inventaire,
de traitement des donnes releves (en quantit, qualit et valeur) ;
- identification :
des lieux de stockage,
du calendrier d'inventaire,
33
des modes de comptage (il peut tre utile dans certains cas de recourir aux
services d'un expert),
de l'existence de stocks en dpt chez des tiers ;
- intervention de l'auditeur :
soit lors de l'inventaire physique,
soit par relevs d'autres dates,
soit par vrification de mouvements intercalaires,
soit par analyse (et rapprochement avec les tats d'inventaire) des documents
d'achats et ventes en date
proche de l'inventaire.
344 - COLLECTE DINFORMATIONS

3441 - INFORMATIONS SECTORIELLES
Dfinition et objectifs des informations sectorielles
Les informations sectorielles peuvent dans certains cas tre dterminantes pour
permettre l'auditeur d'apprcier les donnes figurant dans les tats financiers.
Elles sont notamment importantes lors de la prise de connaissance de l'entit afin de
documenter le dossier permanent et de disposer de donnes de rfrence pour les
analyses ultrieures.
Porte de l'utilisation des informations sectorielles
Elles permettent l'auditeur :
- d'identifier des rgles comptables ou rfrentielles spcifiques,
- de vrifier des ratios significatifs (un certain nombre de professions dispose de
critres typiques d'analyse des comptes qui doivent permettre l'auditeur d'apprcier
la cohrence des tats financiers).
Limites l'utilisation des informations sectorielles
Les bases de donnes n'existent pas toujours ou ne sont pas toujours aisment
accessibles ; il peut cependant tre utile de se rapprocher des organisations
professionnelles auxquelles appartiennent les entreprises pour accder ces
informations.
Dmarche d'utilisation des informations sectorielles
Les analyses menes partir de ces donnes relvent en grande partie de la technique
d'examen analytique. Il importe cependant pralablement d'apprcier le caractre
comparable des donnes traites (par exemple au regard des modes de gestion
adopts, de l'appartenance ou non un groupe) et de procder s'il y a lieu certains
retraitements initiaux.
34
Les distorsions qui pourraient alors ressortir, par rapport aux monographies connues,
doivent faire l'objet de demandes d'explications auprs de la direction.
3442 - DEMANDES DE CONFIRMATION DIRECTE

Dfinition et objectifs de la confirmation directe
Cet outil permet dobtenir directement auprs des tiers en relation avec lentit
contrle des informations sur les oprations effectues avec elle.
Le niveau de preuve ainsi trait peut tre considr comme fiable, linformation
obtenue permettant de vrifier ralit et exhaustivit des oprations.
Porte de la confirmation directe
Compte tenu du caractre probant de cette technique, lutilisation doit en tre
systmatise ; aussi, lauditeur sera conduit justifier pourquoi il na pas fait usage
de cet outil et il justifiera alors du recours dautres techniques de remplacement.
Clients, fournisseurs, banques, avocats sont des tiers habituellement concerns par
ces demandes.
Elles peuvent galement viser les socits de crdit bail, les tiers ayant des stocks en
dpt.
Limites de la confirmation directe
Les limites majeures rencontres lors de la mise en uvre de cette technique sont
lies au taux de rponse et la qualit des rponses.
Une grande attention doit tre porte la prparation des demandes tant en cible
quen rdaction, selon lobjectif recherch.
Dmarche de confirmation directe
- La circularisation seffectue en gnral la date de clture des tats de synthse de
lentreprise ; elle peut cependant tre opre tout moment ; dans tous les cas, la
priode de rfrence choisie doit tre indique clairement sur la demande.
- La slection des tiers circulariss doit permettre davoir un niveau de rponses
suffisant pour donner un caractre probant la dmarche ainsi engage : donc un
nombre de tiers et des valeurs concernes reprsentatives (en mouvement ou en
solde).
Ceci ne doit cependant pas conduire privilgier une slection sur la base
uniquement de soldes importants par exemple ; ainsi, des soldes inverss ou des
soldes zro peuvent valablement tre incorpors lchantillon retenu.
- Lauditeur doit soumettre la liste des demandes quil envisage denvoyer lentit
afin dobtenir son accord ; en cas de dsaccord, il mettra en uvre des moyens
35
compensatoires dinvestigation (mais qui nauront en aucun cas la mme force

probante) et apprciera sil y a lieu lincidence sur sa mission en terme de limitation.
- Les demandes peuvent tre ouvertes (seule la nature des informations sollicites
est indique au tiers) ou fermes (la nature et le montant de la confirmation sont
communiques au tiers) ; ces dernires permettent en gnral dobtenir un taux de
rponse plus satisfaisant mais ne conviennent pas tous les tiers et surtout ne
permettent pas dobtenir certaines indications qui pourraient enrichir la qualit du
contrle.
- Les lettres sont tablies sur le papier entte de lentreprise, signes par un
responsable habilit de lentit et sont expdies par lauditeur (une enveloppe
timbre destine la rponse lauditeur tant incluse lenvoi).
- Les rponses font lobjet dun rapprochement avec les donnes de l'entit ; en cas
dinsuffisance de celles-ci, et aprs relance, des contrles de substitution doivent
ncessairement tre engags.
Dans le cas particulier des avocats, la demande de confirmation se caractrise de la
faon suivante
- identification des tiers concerns : par entretien avec la direction, par examen des
comptes d'honoraires, par identification des situations conflictuelles au sein de
l'entit,
- nature de la demande : liste des procs et contentieux, apprciation raisonnable des
valuations attribues aux situations.
Modles
9K - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES CLIENTS
9L - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES FOURNISSEURS
9M- DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES ETABLISSEMENTS
FINANCIERS
9N - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES AVOCATS
9O - FICHE DE DEPOUILLEMENT DES REPONSES CLIENTS OU
FOURNISSEURS
3443 DECLARATIONS ET LETTRE D'AFFIRMATION
Dfinition et objectifs de la lettre d'affirmation
La lettre d'affirmation est un moyen pour l'auditeur d'obtenir de la direction les
dclarations qu'il juge ncessaires en qualit d'lment probant.
36
Il s'agit d'un des lments probants les plus dlicats mettre en uvre du fait du
contenu que l'on attend dudit document et plus encore de la perception qui en est
faite par les interlocuteurs au sein de l'entit contrle.
Porte de la lettre d'affirmation

La premire des dclarations sollicite consiste en la reconnaissance par la direction
de sa responsabilit en matire d'tablissement des tats financiers, notamment au
regard du rfrentiel adopt et de ses engagements en matire de prvention des
fraudes et erreurs.
Les autres dclarations sollicites le sont dfaut ou en complment d'autres
lments probants relatifs tout lment significatif touchant aux tats financiers.
Elles doivent tre plausibles et cohrentes avec les autres informations collectes lors
de la mission.
La lettre d'affirmation peut tre :
- une lettre tablie par la direction,
- une lettre de l'auditeur prcisant la comprhension qu'il a des dclarations qui lui
ont t faites par la direction,
- l'obtention d'un document formel sign par la direction pour en authentifier la
teneur.
Limites de la lettre d'affirmation
Les affirmations contenues dans la lettre de la direction ne sont pas suffisantes en soi
et doivent de prfrence faire l'objet de recherche de corroboration par d'autres
moyens.
Elles doivent tre effectues par des personnes qui ont la capacit le faire dans
l'entit.
Ne doivent pas tre traits uniquement par voie de lettre d'affirmation des
informations qui, du fait de leur importance, auraient leur place dans l'ETIC ou le
rapport de gestion du conseil d'administration.
Dmarche d'obtention de la lettre d'affirmation
Lorsque l'auditeur a identifi des lments dont il souhaiterait confirmation, il
sollicite la direction ce titre :
- la lettre doit lui tre adresse directement,
- elle doit contenir les informations requises,
- elle doit tre date et signe (au plus tard de la date du rapport de l'auditeur),
- elle peut tre mise par la direction oprationnelle mais galement par des
responsables fonctionnels.
37
En cas de refus de la part de la direction de fournir les dclarations demandes par

l'auditeur, il conviendra d'en tirer les consquences en terme de limitation la
mission.
Modles
9P - TRAME DE LETTRE D'AFFIRMATION
NB : dans le cas particulier de la lettre d'affirmation, il convient d'viter la
standardisation des formules (hors les gnralits traitant de la responsabilit de la
direction, des mesures prises face aux risques de fraudes et erreurs) ; il importe que
les courriers ainsi rdigs comportent un caractre probant important ; par
consquent, la teneur et la qualit des informations recherches doivent tre
soigneusement labores
345 - CALCULS ET ANALYSES

Dfinition et objectifs des calculs et analyses
Les calculs visent contrler l'exactitude arithmtique des documents collects ou
en raliser d'autres visant confronter les valeurs tablies par l'entreprise.
Les analyses consistent examiner les lments justificatifs de certains postes et leur
cohrence par rapport l'information de base ; elles procdent par comparaison, par
examen des variations ou des mouvements.
Porte des calculs et analyses
Ces techniques sont mises en uvre en complment ou dfaut des autres
techniques d'audit.
Limites des calculs et analyses
Ces techniques ne sont pas en soi suffisantes.
Dans le cas particulier des calculs, les volumes ou la complexit des donnes ne
permettent pas toujours d'engager ce type de dmarche ; les outils actuels
d'extraction de fichiers et d'audit assist (logiciels spcifiques, voire tout simplement
un tableur) permettent cependant d'envisager des contrles de cette nature en toute
fiabilit ; le travail sera alors toujours conduit partir de copie des fichiers de
l'entreprise et jamais en rel sur le systme.
Dmarche de mise en uvre des calculs et analyses
38
Ces techniques requirent de :

- dfinir les objectifs ainsi recherchs et apprcier si les techniques sont bien
adaptes pour les conclusions recherches,
- apprcier la pertinence des donnes ainsi traites,
- apprcier le degr de complexit de mise en uvre au regard du rsultat attendu
dans la dmarche globale,
- neutraliser les ventuelles oprations parasites ou exceptionnelles qui doivent faire
l'objet d'un traitement distinct.

La dmarche
Prise de connaissance gnrale
Approche par les risques (dont risques de fraudes et erreurs)
Examen du contrle interne
Obtention d'lments probants

Questionnaires, entretiens,
Examen analytique
Sondages
Inspection et observation physique
Collecte d'informations (dont confirmation, lettre d'affirmation)
Calculs et analyses
Les documents
Questionnaire dvelopp de prise de connaissance
Questionnaire d'valuation des risques
Trame de plan de mission
Lettre de mission
Questionnaire sur le contrle interne
Trame d'examen analytique global
Demande de confirmation auprs des clients
Demande de confirmation auprs des fournisseurs
Demande de confirmation auprs d'tablissements financiers
Demande de confirmation auprs des avocats
Fiche de dpouillement des rponses clients et fournisseurs
Trame de lettre d'affirmation
Les rfrences
Aux normes IFAC
Prise de connaissance
Fraudes et erreurs
Evaluation du risque
ISA 310
ISA 240
ISA 400
OEC 213
39
Evaluation du contrle interne

Elments probants
Procdures analytiques
Sondages en audit
Dclarations de la direction
Confirmations externes
ISA 500 & s

ISA 520
ISA 530
ISA 580
ISA 505
OEC 2102
OEC 2103
4 - CAS PARTICULIER DE L'AUDIT EN MILIEU

INFORMATIQUE
La dimension informatique devient une donne importante de l'environnement
d'audit d'une part au regard de l'apprciation des risques et d'autre part en ce qu'elle
rend plus complexe l'identification du chemin d'audit.
L'auditeur doit alors valuer si des comptences informatiques particulires sont
ncessaires pour raliser la mission.
L'informatique est aborde sous deux plans :
- prise en compte lors de la prise de connaissance et l'apprciation du systme de
contrle interne,
- prise en compte lors de la recherche des lments probants (utilisation de copie de
fichiers, extraction de donnes par voie de requte, ).
41 - PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENVIRONNEMENT

INFORMATIQUE
Dfinition et objectifs de la prise de connaissance
Elle doit permettre d'apprcier :
- la complexit du systme et notamment les donnes issues de celui-ci figurant dans
les tats financiers :
le volume des oprations concernes,
les traitements effectus par le systme,
la part de l'automatisme dans la gnration des critures,
le lien entre les diffrentes applications,
les changes avec les tiers,
- le degr de centralisation du traitement informatique dans l'entit, de dpendance
envers un produit, un homme,
- le niveau de disponibilit des donnes et les phases de contrle intgres dans la
chane de production de l'information.
La prise de connaissance des traitements informatiques aboutissant plus
particulirement aux donnes d'ordre financier, permet l'auditeur de localiser les
fichiers, traitements et contrles cls sur lesquels il peut s'appuyer lors de son audit.
40
Porte de la prise de connaissance

Elle comporte les tapes suivantes :
- description de l'environnement informatique : organisation au sein de l'entreprise
(en interne et en relation avec des tiers externes : fournisseurs logiciels, matriels,
maintenance), stratgie informatique (place de l'informatique dans le systme
d'information de l'entit, schma directeur), objectifs suivis dans l'informatisation
des tches, capacit d'volution, applications existantes et liens entre elles ;
- description des procdures informatiques : sparation des fonctions, scurit
physique et logique, sauvegarde des donnes et applications, plans de secours, liens
avec les autres systmes de l'entreprise (dont comptable), gestion des fonctions
dveloppement et exploitation, documentation (schma directeur, supports diteur et
utilisateur) et documents (compte-rendu historique des volutions et versions,
journaux des traitements, des incidents) ;
- tests des procdures : pour apprhender le chemin de l'information, s'assurer de
l'exhaustivit, de la ralit et de la fiabilit des donnes, mesurer la comprhension et
la matrise des utilisateurs.
Limites de la prise de connaissance
L'auditeur peut se heurter assez rapidement des difficults lors de cette phase
prliminaire :
- du fait de sa propre comptence ; toutefois, une dmarche classique de description
des existants et des procdures permet aisment d'inventorier et de cerner le domaine
informatique ;
- du fait de systmes complexes dont la transparence ne repose que sur la qualit de
la documentation labore par le prestataire ; ce peut tre le cas pour des outils de
type ERP (enterprise resource planning) ;
- du fait de systmes "maison" pour lesquels les objectifs de matrialit et de scurit
ne sont pas pris en compte.
Dmarche de la prise de connaissance
La prise de connaissance suit un canal usuel comportant des phases de :
- collecte documentaire (documents systme, utilisateur, contrats),
- entretiens visant complter l'information de base,
41
- notes descriptives de l'organisation, des intervenants (internes et externes), des

fonctions (dont identification de la sparation des tches), des comptences, des
charges de travail, des quipements ("soft" et "hard"), des capacits, des projets,
- un intrt tout particulier devant tre port aux fonctions externalises.
Elle comporte plus spcialement une phase ddie l'identification des informations
et traitements constituant le chemin d'audit dans le cadre de la mission du rviseur :
- nature des donnes "input" et 'output"
- nature des traitements (automatiss ou non),
- matrialisation des bases de donnes.
42 - PLACE DE L'INFORMATIQUE ET EVALUATION DES

RISQUES
Les risques issus du systme informatique sont spcifiques ; ils peuvent rsulter :
- de dficiences des activits :
de dveloppement et maintenance des programmes,
de support logiciel,
de scurit des quipements et des accs,
de traitement des oprations,
- de la multiplicit des systmes utiliss et des interfaces les reliant, voire de
dveloppement "anarchiques" greffs sur les applications.
Ils peuvent exister aussi plus gnralement, par non-respectt de rgles propres des
rglementations sectorielles ou des rgles sur la proprit intellectuelle (des licences,
des images).
Les risques peuvent se percevoir partir d'indices tels que :
- matrise dficiente du systme et des solutions informatiques,
- couverture en terme de maintenance (et donc de redmarrage) insuffisante,
- sparation insuffisante des tches ou accs non matriss,
- erreurs de programmation engendrant un traitement incorrect des oprations,
- manque de traabilit des oprations dans le systme (soit par absence de
matrialisation soit par non-conservation),
- possibilit pour les utilisateurs d'accder des donnes pour les modifier,
- Non-matrise du dclenchement de traitements automatiss,
- multiplication des interfaces entre applications,
- absence de procdures et / ou d'outils permettant des contrles de cohrence,
42
- absence de protection physique ou logicielle des donnes.
43 - OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS

L'environnement informatis ne doit pas tre un frein aux investigations de
l'auditeur, bien au contraire.
Celui-ci doit toujours se trouver en situation de :
- raliser des tests sur le systme (en tant que composante du contrle interne),
- traiter les donnes qui collaborent la production de l'information comptable,
- automatiser les travaux de contrle partir de donnes plus nombreuses et parfois
plus diffuses.
Dans tous les cas, la dmarche englobera les phases suivantes :
- contrle de cohrence des informations produites,
- traabilit des donnes et des traitements,
- documentation des travaux.
La contribution du systme informatique apparat trs nettement par les moyens
d'investigation qu'il offre l'auditeur ; en effet, les volumes ne sont plus un obstacle,
les tris, requtes et analyses deviennent aiss.
Cela suppose toutefois, lors la prise de connaissance, l'intgration de dmarches
visant trouver les termes qui remplacent la dmatrialisation ; ainsi, par exemple :
- l'identification des fichiers actifs la date de clture de l'exercice : fichier des
ordres de fabrication ouverts, fichier des ordres de fabrication clturs et non
facturs, fichier des bons de livraison non facturs,
- l'identification des outils de requte et les traitements reproductibles (il importe en
effet que les travaux mens dans le cadre de l'audit ne viennent en aucun cas gnrer
un risque de pollution des donnes de l'entit),
- l'utilisation des journaux de planification des tches et des incidents en vue de
localiser un risque de rupture dans un traitement,
- l'apprhension des volumes et des risques de saturation.
L'auditeur dispose pour obtenir les lments probants recherchs :
- des outils de requte propres au systme de l'entit,
- d'outils travaillant partir de donnes exportes du systme (ce peut tre tout
simplement un tableur ou ce peut tre un outil ddi - par exemple : IDEA).
Modles
9Q - QUESTIONNAIRE SUR L'ENVIRONNEMENT INFORMATIQUE
43
La dmarche
Prise de connaissance
Evaluation des risques
Obtention des lments probants

Questionnaire
Les documents
Questionnaire sur l'environnement informatique
Les rfrences
Aux normes IFAC
Environnement informatique
ISA 401
44
5 - PRISE EN COMPTE DE LA SITUATION DE LA

STRUCTURE CONTROLEE
51 - APPRECIATION DES DONNEES COMPTABLES

511 - SOLDES D'OUVERTURE
La prsentation des tats financiers faisant rfrence deux exercices, si les comptes
de l'exercice prcdent n'ont pas t examins par l'auditeur, celui-ci doit intgrer
dans sa mission des diligences visant s'assurer :
- que les soldes d'ouverture ne contiennent pas d'anomalie ayant une incidence
significative sur les tats financiers de l'exercice en cours,
- qu'ils ont t correctement repris,
- que les modes d'arrt et d'valuation des comptes ont t appliqus de manire
constante ; dfaut, toute modification doit tre mentionne et quantifie dans
l'ETIC.
En cas d'impossibilit ou de difficult obtenir des lments probants sur les soldes
d'ouverture, si ceux-ci prsentent des anomalies susceptibles d'avoir une incidence
significative sur les tats financiers de l'exercice en cours ou s'il est intervenu des
changements de mthodes, l'auditeur est amen en tirer des conclusions pour
l'expression de son opinion.
512 - ESTIMATIONS COMPTABLES CONTENUES DANS LES ETATS

FINANCIERS
L'estimation comptable est une valuation approximative du montant d'un lment
en l'absence de mthode de mesure prcise ; sont ainsi viss :
- les provisions pour dprciation de crances ou des stocks,
- les produits ou charges constats d'avance,
- les provisions pour risques ou charges (exemple : procs en cours),
- les provisions pour garantie,
- les pertes sur contrats long terme,
- les impts diffrs.
Il s'agit d'estimations dont le fait gnrateur peut tre ponctuel ou rcurrent.
Les techniques mises en uvre sont alors les suivantes :
- examen et test de la procdure suivie par la direction pour effectuer l'estimation (et
du respect de la permanence des mthodes pour les termes rcurrents),
- utilisation d'une mthode indpendante pour effectuer une comparaison,
- examen des vnements postrieurs pour conforter l'estimation.
45
513 - APPRECIATION DES EVALUATIONS

Il s'agit des valuations comptabilises ou mentionnes dans l'ETIC.
La dmarche de l'auditeur dans ce cadre comporte les tapes suivantes :
- prise de connaissance des mthodes adoptes par l'entit pour ces valuations et des
valeurs de rfrence utilises,
- identification des intervenants dans le processus de l'valuation (internes et
externes, humains et informatiques),
- apprciation du caractre appropri des choix retenus et de leur mise en uvre (en
particulier au regard du rfrentiel comptable appliqu),
- recours ventuel un expert,
- apprciation des valeurs dtermines, des hypothses de calcul utilises et de
l'information fournie ce titre dans les tats financiers,
- apprciation du bien fond des mthodes retenues au regard de la situation
d'ensemble de l'entit, de sa stratgie et des informations obtenues au cours de la
mission d'audit.
Cette partie de la mission prend une part prpondrante dans un contexte
d'application par l'entit des normes IFRS.
52 - EVENEMENTS POSTERIEURS
L'auditeur doit prendre en considration l'incidence des vnements postrieurs la
clture, sur les tats financiers et son rapport :
- qui corroborent des faits existant la clture de l'exercice,
- qui fournissent des indications sur des faits survenus aprs la fin de l'exercice.
Pour cela, il met en uvre des procdures visant obtenir des lments probants
suffisants et adquats sur les vnements justifiant des ajustements ou des
informations dans l'ETIC.
521 - FAITS DECOUVERTS JUSQU'A LA DATE DU RAPPORT DE

L'AUDITEUR
Ces dmarches doivent tre mises en uvre jusqu' une date la plus proche du
rapport ; elles peuvent consister en :
- examen des procdures de la direction pour rpertorier ces situations,
- examen des procs verbaux des organes dlibrants ou consultatifs de l'entit,
- examen des donnes prvisionnelles et rapports internes de la direction,
- examen des donnes comptables intermdiaires,
- chaque fait identifi faisant l'objet d'un entretien avec les interlocuteurs comptents
pour apprcier la bonne prise en compte des impacts ventuels.
Ces dmarches requirent d'tre largies dans des entreprises appartenant un
groupe.
46
522 - FAITS DECOUVERTS APRES LA DATE DU RAPPORT DE

L'AUDITEUR MAIS AVANT LA PUBLICATION DES ETATS
FINANCIERS
L'auditeur n'est pas tenu d'appliquer ces mmes dmarches aprs mission de son
rapport ; en revanche, s'il est inform d'un vnement significatif remettant en cause
l'information d'ensemble donne par les tats financiers, il sera fond demander la
correction de ceux-ci (l'auditeur rdigeant alors un nouveau rapport).
Au cas o l'entit refuserait de modifier ses comptes, l'auditeur en tire les
consquences pour les termes de son rapport.
523 - FAITS DECOUVERTS APRES LA PUBLICATION DES ETATS

FINANCIERS
Aprs publication des comptes, l'auditeur n'est pas tenu des dmarches particulires ;
si des faits de nature modifier notablement les tats financiers sont ports sa
connaissance, l'auditeur doit examiner avec la direction le bien fond d'une correction
de ceux-ci et le processus mener pour l'information des tiers (la direction devant
prendre des mesures pour transmettre les tats financiers modifis aux tiers auprs de
qui la diffusion avait t assure).
Le rapport tabli par l'auditeur la suite d'une correction intervenant dans ces
circonstances doit comporter un paragraphe d'observation expliquant les raisons des
modifications.
53 - CONTINUIT D'EXPLOITATION
La continuit d'exploitation est une convention comptable de base ; il importe donc
pour l'auditeur de s'assurer que l'entit est toujours en situation de maintenir ce
principe.
En gnral, les rfrentiels comptables crent une obligation explicite au regard de
ce principe ; l'auditeur examine ce qu'il en est dans le cas particulier de l'entit
contrle.
531 - APPRECIATION DE LA SITUATION

Certains indicateurs peuvent aider s'interroger sur cette position :
- niveau des capitaux propres et fonds de roulement ngatif,
- retrait du soutien financier par les prteurs ou cranciers,
- marge brute d'autofinancement ngative,
- perte d'exploitation importante,
- insuffisance de trsorerie pour payer les cranciers aux chances,
- incapacit respecter les conditions des contrats de prts,
- refus de crdit par les fournisseurs,
47
- incapacit obtenir des financements pour des investissements fondamentaux ou

le dveloppement de nouveaux produits,
- dpart de cadres dirigeants sans remplacement,
- troubles sociaux,
- pnurie de matires premires indispensables,
- perte d'un march important, d'une licence,
- non-respect ou changement d'obligations lgales,
- procdures judiciaires l'encontre de l'entit dont les enjeux financiers ne pourront
tre assurs.
Ces donnes s'apprcient lors de la planification de la mission mais peuvent
galement tre perues au cours de son droulement, voire lors de l'examen de la
priode postrieure la clture.
532 - MESURE ET CONSEQUENCES

La rvlation de circonstances pouvant conduire remettre en cause la continuit
d'exploitation doit amener l'auditeur :
- chercher rduire les lments d'incertitude relatifs cette situation,
- apprcier avec la direction les plans d'actions envisags pour faire face aux
problmes et poursuivre l'exploitation,
- obtenir une lettre d'affirmation concernant ceux-ci,
- examiner les donnes prvisionnelles tablies et apprcier le caractre probable des
hypothses retenues.
L'apprciation de la position de l'entit conduit alors l'auditeur revoir la qualit de
l'information fournie dans les tats financiers au regard de l'incertitude mise en
vidence quant la facult de l'entreprise de poursuivre l'exploitation.
Dans tous les cas, il exprimera dans son rapport :
- une opinion motive sur l'absence ou l'insuffisance d'information,
- une rserve pour limitation si les moyens d'apprcier la situation ne lui sont pas
fournis,
- mentionnera des observations avec renvoi explicite aux chapitres concerns de
l'ETIC,
- voire, exprimera un refus de certifier pour non applicabilit de la convention
comptable de continuit d'exploitation.
Dans le cas particulier de la mission d'audit lgal, l'auditeur doit intgrer dans son
plan de mission des diligences relatives la procdure d'alerte.
48
La dmarche
Apprciation des donnes comptables
Evnements postrieurs
Continuit d'exploitation

Questionnaires
Les documents
Les rfrences
Aux normes IFAC
Prise en compte des textes
Estimations comptables
Evaluation en juste valeur
Evnements postrieurs
Continuit de l'exploitation
ISA 250
ISA 540
ISA 545
ISA 560
ISA 570

OEC 214
49
6 - VERIFICATIONS SPECIFIQUES (mission d'audit lgal)

Les vrifications spcifiques sont dfinies strictement par la loi ; il entre dans la
mission de l'auditeur lgal de procder des investigations particulires ; elles sont
reprises ci-aprs.
61 - CONVENTIONS REGLEMENTEES
Les dispositions relatives aux conventions rglementes sont dfinies dans la loi par
les articles 58, 59, 61 et 97.
Elles concernent les oprations intervenant directement ou indirectement entre
l'entit et ses dirigeants.
Elles donnent lieu un rapport spcial prsent l'assemble visant informer les
actionnaires afin de leur permettre de se prononcer.
Les textes prcisent qu'il n'entre pas dans la mission du commissaire aux comptes de
rechercher les conventions ; en revanche, il doit prendre en considration les donnes
qui sont portes sa connaissance ou qu'il dtecte dans le cadre de ses travaux
habituels.
Les dmarches prconises relativement aux conventions rglementes sont les
suivantes :
- rappel des obligations d'information incombant aux dirigeants ; un paragraphe
ddi cet aspect dans la lettre de mission peut constituer un mode de
communication adapt,
- sur la base des conventions communiques : collecte des informations utiles la
documentation et la vrification des donnes (conseil, contrat, pices justificatives,
traitement comptable),
- d'une manire gnrale, identification des personnes qui entrent dans le champ
d'application thorique de la lgislation sur les conventions rglementes, obtention
des informations sur les fonctions dans d'autres structures (qui pourraient constituer
interpositions de personnes),
- pour les conventions dcouvertes au cours de la mission : collecte des lments
probants, analyse avec la direction de la situation dtecte au regard du caractre
rglemente et des circonstances qui ont conduit ne pas les traites conformment
aux rgles,
- inventaire final de toutes les oprations identifies :
conventions rglementes anciennes qui se sont poursuivies,
conventions rglementes nouvelles communiques l'auditeur (pour
mmoire, des conventions irrgulirement autorises doivent tre traites
comme des conventions non autorises pralablement),
conventions rglementes dcouvertes par l'auditeur (et donc non autorises
pralablement),
conventions courantes conclues des conditions normales.
50
- tablissement du rapport spcial.

Modles
9U - RAPPORT SPECIAL
62 - ACTIONS DE GARANTIE
Les dispositions relatives aux actions de garantie sont dfinies dans la Loi par les
articles 47 et 85.
Les diligences menes ce titre peuvent se rsumer ainsi :
- identification des dispositions lgales et statutaires applicables l'entit et
notamment de la conformit des statuts la Loi,
- identification des personnes concernes et vrification de l'application des rgles,
- en cas de non-respect : information des dirigeants, ventuellement : mise en uvre
des dispositions visant rgulariser la situation, mention dans le rapport gnral.
63 - EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES

Les dispositions relatives l'galit entre actionnaires sont dfinies dans la Loi par
l'article 166 al.2.
Soit en pratique, sauf dispositions particulires pouvant aller l'encontre de ce
principe, la mission pour l'auditeur de s'assurer que l'galit des droits est assure.
Les situations enfreignant ce principe ne sont pas toujours faciles identifier ; elles
peuvent cependant tre constates dans les situations suivantes : existence
d'avantages particuliers accords dans des conditions irrgulires certains
actionnaires, rpartition de dividendes non conforme aux statuts, restriction d'accs
ou limitation du droit de vote de certains actionnaires.
Le constat d'irrgularit en la matire conduit l'auditeur lgal informer le conseil
d'administration de la situation et en faire mention dans son rapport gnral.
64 - RAPPORT DE GESTION
Les dispositions relatives au rapport de gestion sont dfinies dans la loi par l'article
166 al.1.
Le commissaire aux comptes est garant de la qualit de l'information adresse aux
actionnaires ; d'une part dans les tats financiers et d'autre part dans le rapport de
gestion.
51
S'agissant de celui-ci, sa mission consiste en :

- s'assurer que les informations que la Loi requiert sont fournies,
- que celles-ci sont sincres et cohrentes avec les informations fournies par les tats
de synthse.
Pour mmoire, ces informations sont les suivantes :
- oprations de l'exercice, rsultats,
- formation du rsultat et affectation envisage,
- perspectives d'avenir,
- modifications de la prsentation des tats financiers ou des modes
d'valuation,
- tat des filiales et participations,
- tat des valeurs mobilires en portefeuille,
- acquisitions de filiales, prises de participations ou de contrle de socits
intervenues au cours de l'exercice.
Les observations significatives ventuellement mises par l'auditeur et non prises en
compte dans le rapport de gestion, doivent faire l'objet d'une mention dans son
rapport gnral (dans la seconde partie).
65 - DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES

Les dispositions relatives aux documents adresss aux actionnaires sont dfinies
dans la loi par l'article 166 al.1.
Les documents adresss aux actionnaires recouvrent ceux qui leur sont effectivement
transmis mais galement ceux qui sont tenus leur disposition au sige social
(financiers et juridiques) : tats financiers, rapport de gestion, projets de rsolutions.
Dans le cas particulier des socits cotes la bourse des valeurs, les documents
viss concernent galement : le chiffre d'affaires semestriel, la situation semestrielle.
Cet aspect de la mission suppose que tous ces documents sont communiqus
l'auditeur lgal pralablement l'tablissement de son rapport ; dans le mme esprit
de rappel des obligations de l'entreprise, il peut tre judicieux de rappeler dans la
lettre de mission cette obligation de communication pralable des informations (dans
un dlai suffisant pour permettre l'auditeur de raliser ses travaux de contrle).
Les anomalies significatives releves par l'auditeur lgal lors de ses contrles doivent
faire l'objet d'une mention dans son rapport gnral.
52
Les modes de communication nouveaux dont disposent les entreprises aujourd'hui,

en particulier : Internet, n'entrent pas de droit dans le champ des contrles du
commissaire aux comptes ; il peut cependant tre utile d'intgrer dans le plan de
mission une revue rgulire des informations financires diffuses par cette voie et
ventuellement faire des observations la direction si des erreurs manifestes (ou des
prsentations fallacieuses) taient constates.
66 - ACQUISITION D'UNE FILIALE, PRISE DE PARTICIPATION

ET DE CONTRLE
Les dispositions relatives l'acquisition d'une filiale, les prises de participation ou de
contrle sont dfinies dans la Loi par l'article 172 al.2.
Pour mmoire :
- est filiale, la socit dtenue plus de 50%,
- est participation, la socit dtenue hauteur de 10 50%,
- il y a prise de contrle lorsqu'une socit dtermine les dcisions dans les
assembles gnrales d'une autre.
Les textes disposent que le commissaire aux comptes doit apporter l'information sur
ces donnes dans son rapport : par rfrence au rapport de gestion s'il est complet ou
de manire complte dfaut.
D'une manire gnrale, outre l'information formelle ici voque, il convient de
rappeler que la prise de connaissance mene par l'auditeur sur les entits lies
l'entreprise contrle, doit le conduire identifier tous les liens ou engagements
existant ce titre, de nature accrotre les consquences pour celle-ci et les risques
associs.
53
La dmarche
Vrifications spcifiques

Questionnaires
Les documents
Rapport spcial
Les rfrences
Aux normes IFAC
Conventions rglementes
Actions de garantie
Egalit entre actionnaires
Rapport de gestion
Documents adresss aux actionnaires
2115
Acquisition d'une filiale, prise de participation et de contrle
OEC 2111
OEC 2112
OEC 2113
OEC 2114
OEC
OEC 2116
54
7 - FIN DE MISSION
71 - SYNTHESE DES TRAVAUX
La synthse des travaux mens par l'auditeur est une phase majeure de la fin de
mission ; elle vise s'assurer que le plan de mission (et ses adaptations) a t men
terme ; elle est, ce titre, de la seule comptence du signataire.
Il est d'usage de matrialiser ainsi la conduite de finalisation de la mission :
- revue et visa par le chef de mission des travaux effectus et des conclusions
intermdiaires mises,
- examen des points soulevs et des solutions apportes,
- synthse des redressements et reclassements suggrs (accepts ou non),
- examen des points en suspens s'il en reste et de leur impact sur l'opinion,
- ventuellement, formalisation sur la base d'un questionnaire d'aide la revue des
remarques suggres par le droulement de la mission.
72 - CONTROLE DES ETATS FINANCIERS

La revue ainsi effectue permet l'auditeur d'apprcier l'ensemble de l'information
fournie par les tats financiers : bilan, compte de rsultat et ETIC, par un nouvel
examen analytique final (aprs prise en compte des corrections suggres) et lecture
attentive de l'ETIC.
L'ETIC est en particulier, un document important en ce qu'il doit clairer le lecteur
des comptes sur les principes et mthodes appliqus et apporter des informations sur
les faits majeurs de la priode et le contenu de certains postes, voire communiquer
des informations sur des termes non comptabiliss (ainsi des engagements hors
bilan).
73 - REVUE DES EVENEMENTS POST CLTURE

Voir point trait en 52.
55
74 - NOTE DE SYNTHESE
La note de synthse est le pendant de la note d'orientation et de planification de la
mission d'audit.
Elle rcapitule la dmarche d'audit et les termes justifiant l'opinion mise ; on
retrouve gnralement dans ce document, les paragraphes suivants :
- rappel des donnes caractristiques de l'entit, de son activit,
- rappel des donnes caractristiques de l'exercice et notamment les faits et chiffres
marquants,
- rappel de la stratgie d'audit (dont les risques identifis) et des seuils de
signification retenus,
- rappel des contrles mens,
- rsum des reclassements et redressements sollicits (accepts ou non par l'entit),
- mention des incertitudes ventuelles, des changements de mthodes, des
vnements postrieurs la clture significatifs,
- tat des communications faites ou faire,
- teneur de l'opinion.
Modles
9R - QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION
9S - TRAME DE NOTE DE SYNTHESE
75 - COMMUNICATIONS
L'auditeur peut tre conduit en fin de mission procder des communications
(orale ou crite) l'attention des diffrents interlocuteurs identifis dans l'entit (ce
peut tre : la direction, le gouvernement d'entreprise, le comit d'audit).
Ces communications prennent la forme de :
- lettre de mission, l'origine de la mission,
- lettre de recommandations (portant sur les procdures de collecte et de
traitement de l'information, la prsentation des comptes, le contrle interne,
les conditions d'audit)
- lettre sur les conclusions de la mission d'audit, les irrgularits et
inexactitudes dcouvertes ; voir point trait en 8.
La forme de communication finale associe la mission restant le rapport d'audit en
lui-mme.
56
La dmarche
Synthse des travaux
Contrle des tats financiers
Prise en compte des vnements postrieurs la clture

Questionnaires
Les documents
Questionnaire de fin de mission
Trame de note de synthse
Les rfrences
Aux normes IFAC
Conclusions de l'audit
ISA 710 & 720
57
8- COMMUNICATIONS
81 - AU COURS DE LA MISSION
811 - INFORMATIONS SUR LES CONTRLES
L'auditeur doit communiquer aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise
les problmes apparus l'occasion de l'audit des tats financiers.
Pour mmoire, le gouvernement d'entreprise reprsente les personnes en charge de la
stratgie et des politiques de l'entit, et qui sont impliques dans la supervision et le
contrle des activits de celle-ci.
Un entretien pralable avec la direction est souvent utile pour clarifier les faits
relevs et leurs consquences.
Dans tous les cas, l'auditeur doit prendre en considration les rgles de secret
professionnel avant toute communication.
Les communications vises portent sur les donnes caractre significatif ayant un
impact sur les tats financiers ; ainsi par exemple :
- l'approche gnrale de la dmarche d'audit et toute demande spcifique associe
celle-ci ainsi que toute limitation rencontre,
- les choix ou changements de politiques et principes comptables,
- l'incidence possible de risques identifis (exemple : litige),
- les ajustements d'audit (comptabiliss ou non),
- les incertitudes lies des vnements ou situations de nature entraner un doute
sur la continuit d'exploitation,
- l'mission ventuelle d'un rapport modifi,
- des dficiences du contrle interne, des questions touchant l'intgrit de la
direction.
Le mode de communication adopt dpend de facteurs tels que :
- la taille et l'organisation de l'entit, sa forme juridique,
- les usages de communication au sein de l'entit,
- la frquence des changes intervenant entre l'auditeur et les personnes constituant
le gouvernement d'entreprise,
- la nature des informations communiquer.
Quelle que soit la forme adopte, l'auditeur garde une trace dans son dossier de la
teneur de la communication effectue et des rponses qui lui ont t apportes.
58
812 - REVELATION DES IRRGULARITS, INEXACTITUDES ET

INFRACTIONS
Dans le cadre de sa mission, l'auditeur peut tre amen dtecter le non-respect de
dispositions lgales ou rglementaires applicables l'entit ; sa dmarche doit alors
intgrer les phases suivantes :
- validation, par obtention des lments probants motivs, de l'irrgularit,
- analyse des consquences financires potentielles (amendes, pnalits, dommages,
voire cessation des activits) et de l'impact sur l'image fidle des tats financiers
(l'opinion exprime devant alors prendre en compte les constats ainsi oprs),
- entretien avec la direction pour comprendre les circonstances de la situation et les
mesures correctives envisages,
- formalisation de la communication auprs de la direction, voire du gouvernement
d'entreprise si la direction ne semble pas suffisamment consciente de la situation,
- suivant les rgles applicables dans le cadre de sa mission, et selon la gravit des
faits (dont en particulier le caractre dlibr qu'ils pourraient comporter),
information des tiers (procureur, autorit de contrle).
82 - A LA FIN DE LA MISSION
821 - COMMUNICATIONS GENERALES
De mme que l'auditeur communique lors de l'initiation de sa mission, l'aide de la
lettre de mission, les lments relatifs au plan de mission, calendrier, domaines
d'intervention, il peut procder la communication, en fin de mission, des donnes
relatives au droulement de celle-ci.
Il importe de dfinir qui est destinataire de ces communications ; il est ainsi souvent
entendu (et dfini dans la lettre de mission) que ce sont les membres du
gouvernement d'entreprise.
La communication vise alors :
- un rappel de la dmarche d'audit et les difficults ventuellement rencontres,
- les changements ou choix particuliers en politique comptable,
- les incertitudes rsiduelles,
- les dsaccords avec la direction sur des options ou points particuliers,
- les modifications sollicites des tats financiers,
- les dficiences du systme de contrle interne.
Celle-ci se fait par oral ou par crit selon la teneur et l'importance de la
communication ; elle doit permettre au gouvernement d'entreprise de prendre des
dcisions correctives ventuellement ncessaires avant la finalisation de la mission.
Il importe en revanche, que l'auditeur ne procde des communications qui seraient
discordantes avec les conclusions figurant dans son rapport d'audit.
59
822 - RAPPORT DE L'AUDITEUR

Le rapport de l'auditeur doit exprimer son opinion sur les tats financiers pris dans
leur ensemble sur la base des conclusions tires des lments probants collects au
cours de la mission.
Structure du rapport
Le rapport comporte :
- un intitul,
- un destinataire,
- un paragraphe de prsentation ou d'introduction identifiant les tats financiers et
rappelant les responsabilits respectives de la direction de l'entit et de l'auditeur,
- un paragraphe dcrivant la mission avec rfrence aux normes applicables et les
diligences mises en uvre (rfrence l'examen par sondage des lments
justifiant les donnes contenues dans les tats financiers, l'apprciation des
principes comptables suivis, l'apprciation des estimations significatives retenues
par la direction, l'apprciation de la prsentation d'ensemble),
- un paragraphe d'opinion rappelant le rfrentiel comptable utilis pour
l'tablissement des comptes et exprimant l'opinion de l'auditeur sur l'image fidle
(ou la prsentation sincre) des comptes,
- la date du rapport,
- le nom et l'adresse de l'auditeur,
- et sa signature.
Expression de l'opinion
L'opinion s'exprime sous la forme :
- d'une certification pure et simple,
- d'une certification avec rserve (pour raison de dsaccord ou de limitation),
- d'un refus de certifier (pour raison de dsaccord important, de restrictions
l'tendue des travaux ou d'incertitudes multiples).
Particularits introduire dans le rapport
-
existence d'observation : la vocation de l'observation est de souligner un point

important et d'attirer l'attention du lecteur en le renvoyant des parties prcises
des tats financiers (en particulier de l'ETIC) ; s'agissant de la continuit
d'exploitation, la mention sous forme d'observation est obligatoire ;
rapport corrig : lorsque l'auditeur est amen corriger son rapport, le nouveau
rapport rdig doit faire rfrence aux circonstances ayant conduit cette refonte ;
en cas de pluralit d'auditeurs, un seul rapport est mis ;
existence d'une rserve ou d'un refus de certifier au titre de l'exercice prcdent :
la prsentation de donnes comparatives conduit rappeler ce fait dans le
rapport de l'exercice en cours
Modles
9T - RAPPORT GENERAL SUR LES TATS DE SYNTHSE
60
La dmarche
Communications en cours de mission
Communications au terme de la mission

Correspondances
Rapport
Les documents
Rapport gnral sur les tats de synthse
Les rfrences
Aux normes IFAC
Communication avec le gouvernement d'entreprise ISA 260

Rapport sur les tats financiers
ISA 700
OEC 215
OEC 25
61
9 - MODELES
Aux documents rpertoris ci-dessous sont associs des liens hypertextes qui
permettent un accs direct sur les supports lectroniques.
Au terme de chaque modle, a t annex un nouveau lien qui renvoie vers le texte
d'origine.
Les modles suivants ne doivent tre considrs qu' titre d'exemple ; ils n'ont aucun
caractre normatif.
9A - QUESTIONNAIRE SIMPLIFIE DE PRISE DE CONNAISSANCE
9D - EXEMPLE DE REFERENCEMENT DES DOCUMENTS DANS UN DOSSIER
9E - QUESTIONNAIRE DEVELOPPE DE PRISE DE CONNAISSANCE
9M - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES ETABLISSEMENTS
FINANCIERS
FOURNISSEURS
Dans le cas particulier du rapport gnral, il est insr (en sous rfrencement) des
renvois vers les diffrents modles de rapport gnral prconiss par le manuel des
normes, dont le fonctionnement est identique celui des liens hypertextes.
62
9A - QUESTIONNAIRE SIMPLIFIE DE PRISE DE CONNAISSANCE

Secteur d'activit de l'entit
- domaine
- produits
- organisation de l'activit
- particularits
- concurrence
- part de march et situation du march
- perspectives
- facteurs externes
- principaux clients
- principaux fournisseurs
- liens de sous-traitance
Collecte documentaire :
brochure commerciale
monographie du secteur
articles, diverses documentations
Appartenance un groupe
- position dans le groupe
- socit mre
- filiales
- consolidation
organigramme du groupe
rgles de consolidation
listes des filiales et participations
63
Organisation
- implantation
- structure interne
- conseils externes
- service d'audit interne et/ou organes de contrle externes
organigramme fonctionnel
liste et coordonnes des conseils (dont prdcesseur ventuellement)
Donnes juridiques
- forme sociale
- entit cote
- composition du capital (principaux associs)
- direction
- historique
- particularits
statuts et principaux contrats ventuellement
liste des dirigeants
Donnes fiscales
- rgimes fiscaux
- particularits
- existence de redressements
documentation spcifique s'il en existe
dernier redressement fiscal
Donnes sociales
- rgimes sociaux
- particularit
- conflits sociaux
- mode de rmunration des dirigeants
dernier redressement social
64
Donnes comptables
- mode de gestion comptable
- mode de gestion budgtaire
- organisation comptable
- particularits
- calendrier d'arrt comptable
- partenaires financiers
- politique de financement et endettement
- rgles d'inventaire
organigramme des services comptables et financiers
derniers tats de synthse (+ rapport de l'auditeur), dernier budget
Support informatique
- fonctions informatises
- fonctions externalises
- existence de procdures et de documentation
- interlocuteurs informatiques (interne et/ou externe)
- liens directs ou indirects avec l'entit, existence de conflits d'intrts
- respect des rgles d'indpendance et d'incompatibilit
- apprciation des comptences du cabinet
212 - ACCEPTATION ET MAINTIEN DE LA MISSION
65

DOSSIER PERMANENT
DP1 - Donnes sur la mission
Fiche signaltique
Dsignation de l'auditeur (et formalits annexes)
Synthses annuelles et rapports mis
Intervenants externes (identit + coordonnes)
DP2 - Donnes sur l'entreprise
Fiche signaltique
Prise de connaissance gnrale
Activits et faits marquants
Organisation gnrale
Documentation de base
DP3 - Donnes historiques
Statuts
Procs verbaux (fiches rsums + copie des registres)
Evnements particuliers
DP4 - Donnes juridiques
Dtention du capital
Mandats
Conventions
Contrats, baux
Contentieux
DP5 - Donnes fiscales
Documentation spcifique
Contrles, rapports de spcialistes
DP6 - Donnes sociales
Documentation spcifique (convention collective, contrat type)
Accords particuliers (intressement, participation, )
Reprsentation du personnel
Contrles, rapports de spcialistes
DP7 - Donnes comptables
tats de synthse historiques
Plan comptable spcifique
Mthodes comptables
Dmarche budgtaire
Engagements hors bilan
Rapports de spcialistes
66
DP8 - Donnes informatiques

Schma gnral et descriptions
Contrats, intervenants
Apprciation du systme
Identification des points de contrle
DP9 - Donnes par cycle
Contrle interne
Tests de conformit
Mthodes spcifiques
Historiques et analyses permanentes
221 - DOSSIER PERMANENT
DOSSIER DE L'EXERCICE
DE1 - Gestion de la mission
Orientation de la mission (dont actualisation de la prise de
connaissance, approche par les risques, examen analytique)
Plan de mission et budget
Coordination des travaux avec le co-commissaire
Suivi des temps et facturation
Lettre d'affirmation
Correspondances
DE2 - Synthse et rapports
Synthse (dont ajustements : reclassement, redressement)
Rapports et communications lis la mission
DE3 - Etats financiers
Etats financiers
Documents fiscaux
Autres documents comptables
Contrle des tats financiers
Revue formelle
DE4 - Donnes juridiques de l'exercice
Convocations
Procs verbaux
Rapport de gestion et texte des rsolutions
DE5 - Travaux annexes de la mission
Vrifications spcifiques
Missions dfinies par la loi ou par convention
Missions lies des vnements survenant dans l'entit
DE6 - Travaux sur les cycles
Travaux sur le contrle interne (dont tests de procdures)
Travaux sur les comptes (examen analytique, programme de
travail, contrles substantifs)
67
DE7 - Contrle des comptes consolids

Contrle du primtre de consolidation
Apprciation des mthodes de consolidation
Travaux sur le contrle interne
Rfrence aux travaux de tiers (dont auditeurs des filiales)
Contrles de base sur les comptes consolids
DE8 - Utilisation de travaux de tiers
Expert comptable
Service de contrle interne
Organismes de contrle externe
Experts externes
DE9 - Travaux de fin de mission
Revue de fin de mission
Evnements postrieurs la clture
Apprciation de la prsentation d'ensemble
Points en suspens et suivre
Rappel de la liste des cycles (donne titre indicatif)
- ventes / clients
- achats / fournisseurs
- production / stocks
- personnel
- immobilisations incorporelles et corporelles
- oprations financires (trsorerie, emprunts)
- fonds propres et associs
- immobilisations financires et oprations groupe
- impts et taxes
- autres actifs et passifs
- autres charges et produits (dont oprations exceptionnelles)
- engagements hors bilan
222 - DOSSIER ANNUEL (ou dossier de l'exercice)
68
Nom du dossier :
Date de clture de l'exercice :
Rfrence dans le dossier :

Dates d'intervention :
Intervenants de l'quipe d'audit :

Interlocuteurs dans l'entit :
Objectif recherch :
Travail effectu :
Documents utiliss : (1)
Techniques mises en uvre :

Critres de slection utiliss :
(1) : en particulier lorsqu'il s'agit d'tats informatiques, il est important de relever les
caractristiques des tats utiliss (intitul, date d'dition, nombre de pages ou de lignes, totaux, )
Chaque information particulire figurant dans le document de travail doit comporter

une sous rfrence ds lors qu'il y a renvoi un commentaire ou un document
annex ; tout document se positionne dans un dossier et par rapport un plan de
travail.
Table des symboles utiliss :
Conclusion des travaux :
Visa et commentaires du chef de mission :
69
9D - EXEMPLE DE REFERENCEMENT DES DOCUMENTS DANS

UN DOSSIER
Cet exemple est tabli par rapport la structure de dossier prsente en modle 9B :
travaux mens sur les cycles, positionns dans le dossier en DE6 :
il est tabli un programme de travail comportant diffrents points dont, par exemple,
sur le cycle clients / ventes (rfrenc dans le dossier : A) ; pour l'exemple :
illustration du rfrencement des travaux lis la demande de confirmation des
tiers.
Tous les documents figurant dans le chapitre "travaux sur les cycles" comporteront la
rfrence DE6. Tous les documents figurant dans le chapitre "cycle clients"
comporteront la rfrence DE6-A.
Il a t retenu de construire les rubriques de travaux sur cycles selon l'architecture
suivante :
1. feuille matresse
2. examen analytique, faits marquants
3. programme de travail sur le contrle interne ; les travaux correspondants
tant annexs
4. programme de travail sur les comptes (contrles substantifs) ; les travaux
correspondants tant annexs
5. conclusion du cycle
Les travaux sur les comptes sont ainsi rfrencs : DE6-A4 suivi de la rfrence du
point du programme de travail correspondant.
Ainsi, si les travaux de confirmation des tiers figurent en point 9 du programme de
travail, les documents relatifs ces diligences seront rfrencs : DE6-A4-8 et tous
les documents associs seront sous rfrencs par rapport cet index principal ; par
exemple :
- la feuille de dtermination de la slection : DE6-A4-8-A
- la liste des tiers circulariss et la lettre type utilise : DE6-A4-8-B
- la feuille de dpouillement des rponses : DE6-A4-8-C
- les rponses annexes celle-ci : DE6-A4-8-C1
- les relances ou demandes complmentaires faites : DE6-A4-8-D
- la conclusion des travaux : DE6-A4-8-E
D'une manire gnrale, il importe de dfinir, au sein du cabinet d'audit, un modle conventionnel (de
dossier, de structure, de classement interne et une table de symboles) qui permet chaque intervenant
d'acqurir des rflexes de codification des documents.
70
9E - QUESTIONNAIRE DEVELOPPE DE PRISE DE CONNAISSANCE

Rappel des mthodes d'investigation
- entretiens avec les interlocuteurs internes comptents
- entretiens avec d'autres auditeurs (prdcesseurs, filiales ou mre)
- recherche documentaire (documents internes de l'entit, publications,
textes lgislatifs ou rglementaires)
- visite des locaux
Ce questionnaire reprend et complte les travaux de prise de connaissance du questionnaire
simplifi utilis lors de la prise de connaissance initiale de l'entit (phase d'acceptation de la
mission)
Secteur d'activit de l'entit

- domaine
-- nature du secteur d'activit :
-- prsentation gnrale :
-- apprciation conomique du secteur d'activit (en dveloppement ou en
rcession) :
-- historique du dveloppement conomique de l'entit :
- produits
-- principaux produits :
-- part respective dans le chiffre d'affaires :
-- apprciation du caractre novateur ou obsolescent des produits :
-- existence d'une saisonnalit et/ou d'un critre gographique :
-- mode de tarification :
- organisation de l'activit
-- mode d'approvisionnement :
-- mode de production :
-- mode de distribution :
-- mode de stockage :
- particularits
-- produits rglements :
-- normalisation spcifique :
-- prennit des produits (date de premption, vieillissement) :
-- risques particuliers du secteur d'activit :
71
- concurrence
-- principaux concurrents :
-- positionnement de l'entit dans le secteur :
-- situation par rapport la concurrence :
-- caractres distinctifs de l'entit :
-- existence de conflits avec des concurrents :
- part de march et situation du march
-- part de march dtenue par l'entit :
-- situation du march :
-- apprciation des forces et faiblesses de l'entit sur le march :
- perspectives
-- capacit d'volution de l'entit :
-- dynamique commerciale :
-- stratgie globale (de produit, de positionnement, de dveloppement) :
-- tat des recherches et dveloppement :
- facteurs externes
-- politiques gouvernementales (fiscales, douanires, financires) :
-- risques de changement de rglementation sur les produits ou leurs
composantes :
-- rglementation sur l'environnement :
-- facteurs de risques identifis autres que sur le secteur et les produits :
- principaux clients
-- liste des principaux clients et poids respectif dans le chiffre d'affaires :
-- existence de contrats commerciaux :
-- modes de facturation, modes de rglement :
-- apprciation de la fragilit dans la relation clients :
-- existence de conflits avec les clients :
72
- principaux fournisseurs
-- liste des principaux fournisseurs et poids respectif dans les achats (ou frais
gnraux) :
-- existence de contrats commerciaux :
-- apprciation de la dpendance au regard de fournisseurs :
-- existence de conflits avec les fournisseurs :
-- apprciation du risque de rupture d'approvisionnement :
- liens de sous-traitance
-- en amont (pour le compte de clients) :
-- en aval (avec des fournisseurs) :
-- apprciation de la protection des outils de production :
brochure commerciale, tarifs, conditions de vente
monographie du secteur
articles de presse, diverses documentations
textes relatifs aux rglementations spcifiques
plaquette de comptes de concurrents
contrats commerciaux avec les clients et/ou avec les fournisseurs
dossiers sur les contentieux
Appartenance un groupe
- position dans le groupe
-- activits du groupe :
-- positionnement dans l'organigramme du groupe et degr d'autonomie de
l'entit :
-- existence d'accords (pactes, conventions) :
-- existence de redevances (nature, calcul, justification) :
- socit mre
-- identification :
-- part de capital dtenue :
-- organes dirigeants :
-- principales oprations intra-groupe :
73
- filiales
-- identification :
-- part de capital dtenue :
-- circonstances et justification des valeurs d'acquisition des titres :
-- organes dirigeants :
-- principales oprations intra-groupe :
- consolidation
-- primtre de consolidation :
-- position de l'entit dans l'ensemble :
-- rgles de consolidation :
organigramme du groupe
manuel des rgles de consolidation
listes des filiales et participations
derniers comptes des filiales
accords et conventions
dirigeants communs
Organisation
- implantation
-- implantation gographique :
-- nature des installations (usine, succursale, bureau, entrept, magasin :
tableau des implantations avec coordonnes et description) :
-- politique immobilire (proprit, location, crdit-bail) :
- structure interne
-- organigramme des services :
-- fonctions et responsabilits :
-- identification des interlocuteurs importants pour la mission :
-- existence de manuel de procdures :
74
- conseils externes
-- en matire comptable :
-- en matire juridique :
-- en matire fiscale :
-- en matire sociale :
-- autres :
- service d'audit interne et/ou organes de contrle externes
-- structure et position hirarchique du service d'audit interne :
-- comptences et formation des auditeurs internes :
-- mthodes et techniques du service d'audit interne :
-- organes de contrle externe :
organigramme fonctionnel
liste et coordonnes des conseils (dont prdcesseur ventuellement)
historique des rapports d'audit interne (+ dernier rapport mis)
liste et coordonnes des organes de contrle externe
Politique en matire de fraudes et erreurs
- politique de la direction
-- perception du risque par la direction :
-- identification des systmes mis en place :
-- existence passe d'erreurs ou de fraudes :
- impact sur la mission
-- identification des domaines susceptibles de prsenter un risque :
-- demande d'une dclaration crite de la direction sur ce thme :
Donnes juridiques
- forme sociale
-- forme actuelle :
-- historique des formes sociales prcdentes :
75
- donnes juridiques caractristiques

-- objet social :
-- dure de la socit (date du terme) :
-- date de clture des comptes :
-- clauses statutaires spcifiques (rfrence de l'article et caractristiques) :
-- ge limite des dirigeants :
- entit cote
-- place de cotation :
-- date d'entre sur le march (et motifs) :
-- quote-part de capital place dans le public :
-- historique de cotation (cours, accidents, suspension) :
- composition du capital (principaux associs)
-- nature et nombre de titres :
-- rpartition :
-- gestion des titres (interne ou externe) :
- direction
-- organisation de la direction :
-- liste des dirigeants et rles respectifs dans la direction:
-- ge des dirigeants et des principaux acteurs fonctionnels :
- historique
-- historique juridique (principaux vnements) :
-- historique des procs-verbaux :
- particularits
-- contrats (baux, assurances, redevances, ) :
-- en cas de rglementation particulire, tenue des registres spcifiques :
statuts
principaux contrats
liste des dirigeants
notice d'introduction et courriers rcents changs avec l'organe de
surveillance du march
premire page des registres obligatoires
76
PV des trois derniers exercices

tat des conventions
Donnes fiscales
- rgimes fiscaux
-- rgimes applicables :
-- options particulires :
-- conventions fiscales applicables :
- particularits
-- bnfice de dispositifs fiscaux particuliers :
-- drogations appliques :
- existence de redressements
-- historique des contrles fiscaux :
dernier redressement fiscal
dernire liasse fiscale
Donnes sociales
- rgimes sociaux
-- lgislation de rfrence applicable :
-- rglementation interne mise en place :
- particularit
-- conventions et contrats signs :
-- dfinitions des catgories sociales et mode de rmunration :
- conflits sociaux
-- conflits collectifs :
-- contentieux individuels :
- rmunration des dirigeants
-- politique de rmunration :
-- dcisions juridiques de rfrence :
-- existence d'accords ou d'avantages particuliers :
contrats et accords
liste des salaris
liste des organismes sociaux (et contrats d'adhsion)
dernier redressement social
77
Donnes comptables
- mode de gestion comptable
-- systme comptable :
-- existence d'une comptabilit analytique :
-- outil informatique :
-- liste des intervenants et fonctions respectives :
-- donnes quantitatives :
-- identit et rle des intervenants externes :
- mode de gestion budgtaire
-- procdures d'laboration des budgets et donnes prvisionnelles :
-- procdures de suivi et de mise jour des donnes budgtaires :
-- responsabilits :
-- plan comptable :
-- plan de journaux :
-- critures types :
-- mode de classement comptable :
-- archivage des documents comptables :
- particularits
-- rgles comptables particulires :
-- traitement des situations :
-- existence et traitement des tableaux de bord :
- calendrier d'arrt comptable
-- calendrier interne :
-- calendrier indicatif pour les intervenants externes :
- partenaires financiers
-- liste des tablissements financiers et conditions bancaires :
-- signatures autorises :
-- gestion des espces (identification des mouvements, agents en contact,
mesures de sauvegarde, valeur moyenne conserve) :
78
-- accidents financiers survenus :

- politique de financement et d'endettement
-- stratgie de financement des investissements
-- accords financiers (dcouverts, escompte, cession de crances) :
-- endettement actuel (contrats et garantie) :
- rgles d'inventaire
-- procdures d'inventaire :
-- documents types utiliss :
-- outils de gestion de l'inventaire permanent :
-- mthodes d'valuation :
-- politique de dprciation (fait gnrateur, dtermination, outil) :
documentation comptable spcifique s'il en existe
organigramme des services comptables et financiers
plan comptable et plan de journaux
derniers tats de synthse (+ rapport de l'auditeur), dernier budget
contrats et tableaux d'emprunt
documents internes types administratifs et comptables
documentation sur les outils informatiques utiliss
Support informatique
- fonctions informatises
-- domaines concerns :
-- liste des traitements informatiss :
-- outils utiliss (logiciel intgr, application spcifique, outil bureautique) :
-- oprateurs (comptence et formation) :
-- procdures de protection et de sauvegarde :
-- procdures de maintenance (intervenants et contrats) :
- fonctions externalises
-- liste des traitements externaliss :
-- modes opratoires :
-- liste des intervenants (et contrats) :
79
- existence de procdures et de documentation

-- politique informatique :
-- procdures d'investissement, d'volution (plan directeur) :
-- fonctions informatiques :
-- tat de la documentation informatique (produit, source, utilisateur) :
- interlocuteurs informatiques (interne et/ou externe)
-- pour le matriel (noms, coordonnes, comptences) :
-- pour les logiciels (noms, coordonnes, comptences) :
-- pour la maintenance (noms, coordonnes, comptences) :
documentations informatiques externes et internes
contrats (de licence, de maintenance)
justificatifs des acquisitions
Donnes relatives aux principaux cycles de contrle
- ventes / clients
-- catgories de produits :
-- nombres de clients actifs :
-- statistiques de facturation (nombre de factures et d'avoirs)
-- politique financire (dlai et mode de rglement, remises et escomptes) :
-- politique de recouvrement (interne / externe, relance / contentieux) :
-- procdure de dtermination du caractre douteux des crances et de calcul
des provisions :
-- schma gnral du processus de facturation (+ documents types associs) :
-- principaux postes d'achats et frais gnraux :
-- nombre de fournisseurs actifs et politiques de choix des fournisseurs
(procdure, intervenants, contrle) :
-- statistiques de volume (nombre de factures et d'avoirs) :
-- procdure de contrle des livraisons (dont contrle de qualit) :
-- politique financire (conditions de rglement, remises, escomptes) :
80
-- procdure gnrale d'achats (+ documents types associs) :

-- lieu et mode de stockage des produits (dont dpts externes) :
-- capacit de stockage et niveau d'utilisation :
-- rappel des caractristiques des produits stocks :
-- donnes statistiques des principales rubriques de stocks :
-- mode de gestion des stocks (permanence, outil, intervenants) :
-- mode d'inventaire (procdure + documents types associs, priodicit) :
-- valorisation, dprciation (dont traitement des stocks rotation lente,
traitement des produits comportant une date limite d'utilisation) :
-- traitement des invendus :
-- mode de dtermination des prix de revient (dont rapprochement
comptabilits gnrale et analytique) et analyse des marges :
-- apprciation de l'outil de production et de sa capacit d'volution :
-- description du cycle de production :
- personnel
-- organisation du service des ressources humaines :
-- documents types utiliss :
-- outil de traitement utilis :
-- gestion des immobilisations (identification, centralisation, affectation,
inventaire + documents types associs) :
-- principales catgories et caractristiques (dont : distinction immobilisation /
charges et mode d'amortissement) :
-- politique d'investissement (et de sortie) et de financement :
-- politique de protection et de sauvegarde (maintenance, assurance) :
-- liste des comptes bancaires (fonctionnement + copie RIB) :
-- liste des emprunts (+ contrats et tableaux chanciers) :
-- procdure de suivi de la trsorerie (dont rapprochements bancaires, suivi
81
de trsorerie + documents types associs)

- fonds propres et associs
-- cohrence des donnes comptables et juridiques :
-- existence de catgories distinctes de titres :
-- historique de la constitution des principaux comptes :
-- politique d'affectation des rsultats :
-- existence de subventions, de contrats conditionnels (+ documents
justificatifs) :
-- existence de provisions rglementes (nature, fonctionnement) :
- immobilisations financires et oprations groupe
-- cohrence des donnes comptables avec les donnes groupe (vues plus
avant) :
-- politique en matire de prise de participation :
-- liste des comptes lis aux filiales et participations (+ contrats associs s'il y
a lieu) :
-- liste des prts (+ contrats associs) :
-- liste des dpts verss ou reus (+ justificatifs associs) :
- impts et taxes
-- liste des impts et taxes dont l'entit est redevable :
-- existence de taxes parafiscales :
-- mode de dtermination du rsultat fiscal :
- autres actifs et passifs
-- nature des postes relevant de ces rubriques :
-- rgles comptables spcifiques :
- autres charges et produits (dont oprations exceptionnelles)
-- comptes caractre rcurrent :
-- critres de dfinition des oprations exceptionnelles retenus par l'entit :
-- identification des oprations exceptionnelles majeures des trois derniers
exercices :
-- procdure interne d'inventaire et de suivi :
-- identification des lments pouvant justifier l'existence d'engagements :
311 - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE

82

L'apprciation du risque se matrialise par une quantification sur chaque ligne et par
une rsultante au niveau de la section (zone grise) ; le risque est jug : lev (E),
moyen (M) ou faible (F).
Risques lis l'activit et l'entreprise

secteur d'activit (en croissance ou rcession) :
Apprciation
des risques
capacit technologique et de dveloppement de l'entreprise :

risques spcifiques aux produits et au march :
intgrit et comptence de la direction :
facteurs d'influence sur la direction :
intrt de la direction pour les donnes comptables et
financires :
degr de fragilit de la structure financire (dont existence
d'engagements financiers importants) :
ratios compars de l'entreprise et de la moyenne du secteur :
respect des lois et rglements :
degr de sensibilisation au risque de fraudes et erreurs :
existence d'oprations juridiques particulires en cours :
existence et nombre de conventions rglementes :
difficults entre associs ou avec des partenaires :
apprciation de la continuit d'exploitation :
identification de retards de rglements :
qualit de l'organisation gnrale de l'entreprise :
existence d'un manuel de procdures et de documentations
83
appropries :
comptence du personnel :
place des intervenants externes :
Risques lis aux oprations

complexit du systme et des oprations :
qualit de suivi de la comptabilit :
anomalies dtectes dans les donnes comptables et
financires :
existence de changements de mthodes et choix de rgles
comptables particulires :
existence d'oprations exceptionnelles, particulirement
complexes ou inhabituelles :
implication de la direction dans le suivi des oprations :
existence de procdures de contrle interne :
fiabilit de l'environnement informatique :
principales transactions comptables :
Risques lis aux cycles
Clients / ventes :
apprciation du ratio de rotation clients :
existence d'une clientle risque :
volution des crances provisionnes et des pertes sur
crances clients :
Achats / fournisseurs :
apprciation du ratio de rotation fournisseurs :
existence de litiges :
Stocks / production :
apprciation du ratio de rotation stocks :
position en terme de sous-activit :
84
changement de mthode d'valuation ou de provision :

Personnel :
existence de conflits sociaux :
existence de plan de restructuration :
Immobilisations incorporelles et corporelles :

apprciation de la variation des postes d'immobilisations
incorporelles et corporelles :
part des locations et crdits-baux :
productivit et obsolescence de l'outil de production :
assurance du parc immobilier :
Oprations financires (trsorerie, emprunts) :

niveau d'utilisation des outils financiers :
existence de mouvements de fonds non justifis :
existence de placements financiers risques :
souscription de nouveaux emprunts (niveau d'endettement) :
Fonds propres et associs :

variation des fonds propres (dont risque de perte des
capitaux propres) :
Immobilisations financires et oprations groupe :

apprciation de la variation des immobilisations financires
existence d'oprations intra-groupe :
existence de comptes courants d'associs :
Impts et taxes :
existence de contrle ou contentieux fiscal :
Autres actifs et passifs :

apprciation de la variation des autres actifs et autres passifs
position de l'entreprise en terme d'activation des charges :
85
existence de risques justifiant provisions pour risques ou

charges :
traitement de la sparation des exercices :
Autres charges et produits (dont oprations exceptionnelles) :

existence de montants significatifs entre autres charges et
produits :
existence d'oprations en devises :
Engagements hors bilan :

existence d'engagements importants, ou absence de matrise
de l'information en la matire :
Risque gnral d'audit :
Prsentation
Rattachement
Mesure
Evaluation
Droits & obligations
Existence
Quantification :
E = Elev
M = Moyen
F = Faible
Exhaustivit
Une approche plus fine au regard des assertions d'audit peut ensuite tre labore aprs analyse des
informations collectes lors de ce questionnaire qui permet d'aboutir la grille suivante :
Ventes / clients
Achats / fournisseurs
Production / stocks
Personnel
Immob. incorp. & corporelles
Oprations financires
Fonds propres et associs
Immob. financ. & oprat. groupe
Impts et taxes
Autres actifs et passifs
Autres charges et produits
Engagements hors bilan
Permettant en conclusion de dfinir l'orientation du programme de contrle du fonctionnement des
systmes et du programme de contrles substantifs.
86

1 - Donnes de base sur l'entit
Prsentation gnrale
Description de l'activit
Stratgie et volution
Noms et coordonnes des dirigeants et principaux interlocuteurs
Donnes comptables caractristiques (sur au moins 3 exercices)
Evnements significatifs de l'exercice
Politique d'arrt des comptes
2 - Donnes de base sur la mission
Rglementation particulire, mthodes spcifiques
Actualisation et apprciation du systme de contrle interne
Dtermination des seuils de signification
Dtermination des domaines sensibles ( partir de l'approche par les
risques et partir de l'examen analytique)
Outils internes sur lesquels l'auditeur peut s'appuyer (procdures, service
d'audit interne, outils informatiques)
3 - Organisation de la mission
Travaux sur le contrle interne
Rfrence aux travaux de tiers
Travaux particuliers
Contrles substantifs
Coordination avec le co-commissaire
Equipe et budget
Interlocuteurs
Calendrier
87
Monsieur le Prsident,
Nous vous confirmons par la prsente les termes et les conditions de mise en oeuvre
de notre mission pour l'exercice clos le JJ/MM/AAAA.
Dans le cadre de celle-ci, nous procderons un audit des tats de synthse de votre
socit. Il aura pour objectif d'exprimer une opinion sur la rgularit, la sincrit et
l'image fidle que donnent les comptes de cet exercice.
Nous procderons cet audit selon les normes professionnelles nationales. Elles
requirent la mise en oeuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance
raisonnable que les comptes ne comportent pas d'anomalies significatives. Nous
rappelons ce titre qu'un audit consiste examiner, par sondages, les lments
probants justifiant les donnes contenues dans les comptes. Il consiste galement
apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues
pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble.
Nous tenons souligner que du fait du recours la technique des sondages et des
autres limites inhrentes l'audit, ainsi que celles inhrentes au fonctionnement de
tout systme comptable et de contrle interne, le risque de non-dtection d'une
anomalie significative ne peut tre totalement limin. Pour les mmes raisons, nous
ne pourrons non plus vous donner l'assurance que toutes les dficiences majeures
dans le systme comptable et de contrle interne auront pu tre identifies.
Cependant, si de telles dficiences venaient tre releves lors de nos travaux, nous
ne manquerions pas de vous en informer dans les meilleurs dlais. Par ailleurs, nous
vous soumettrons la fin de nos travaux une lettre rsumant les dficiences que nous
aurions releves.
Nous vous rappelons que l'tablissement des tats de synthse de votre socit vous
incombe et que cette responsabilit implique la tenue d'une comptabilit et un
systme de contrle interne adquats, la dfinition et l'application de politiques
d'arrt des comptes et des mesures de sauvegarde des actifs.
Au cours de notre mission, nous serons amens galement vous demander la
confirmation crite de certaines dclarations, notamment celles concernant les
engagements ventuels de votre socit vis--vis de tiers et les contentieux en cours
ou potentiels.
Nous soulignons, par ailleurs, que notre mission de commissaire aux comptes ne
couvre pas les missions connexes prvues par la lgislation en vigueur mais implique
par contre certaines vrifications spcifiques ou travaux spcifiques. A ce titre, nous
vous rappelons que vous devrez nous informer dans les dlais de toute convention
rglemente et nous fournir le dtail de leurs termes et modalits, et nous
communiquer par avance les documents et informations adresss aux actionnaires
pour la vrification pralable leur diffusion.
Nous comptons sur l'entire coopration de votre personnel afin qu'il mette notre
disposition l'ensemble des documents comptables et autres informations ncessaires
notre mission.
88
Nos honoraires sont dtermins en fonction du temps pass, du niveau de

responsabilit et de la qualification professionnelle des collaborateurs affects la
mission.
Ils ont t dtermins sur la base des termes de rfrence dfinis par le barme de
lOrdre des Experts Comptables applicable notre mission.
Nous estimons qu'ils s'lveront XXXX Dh. hors taxes et dbours, pour l'exercice
clos le JJ/MM/AAAA. Ils vous seront facturs la fin de chaque phase
d'intervention que nous avons planifie de la faon suivante (prciser le calendrier).
Cette estimation d'honoraires repose sur des conditions de droulement normal de
notre mission et sur une assistance active de vos services. Au cas o nous
rencontrerions des problmes particuliers en cours de mission, nous vous en
informerons sans dlais et serons amens, le cas chant, rviser cette estimation.
Cette lettre restera en vigueur pour les exercices futurs, sauf en cas de modifications
majeures dans les activits de votre socit.
Nous vous serions obligs de bien vouloir nous retourner un exemplaire de la
prsente nous confirmant la prise de connaissance de ses termes.
Nous vous prions d'agrer, Monsieur le Prsident, l'expression de nos sentiments
distingus.
89

La connaissance des procdures de contrle interne permet l'auditeur :
- d'affiner la construction de sa dmarche d'approche par les risques,
- de dterminer les donnes du contrle interne sur lesquelles il peut s'appuyer.
La dmarche conduite de description des procdures, d'identification des documents
et points de contrle, doit tre suivie de tests visant en vrifier le fonctionnement.
Le questionnaire comporte deux axes :
- le premier, consacr aux procdures gnrales (d'organisation et de gestion),
- le second, consacr au traitement des oprations par cycle.
Organisation gnrale de l'entreprise
- existence de documentation interne (manuel ou fiches de procdures)
-- organigramme gnral :
-- organigramme fonctionnel :
-- manuel de procdures :
-- procdure de mise jour :
- existence de dfinition des fonctions et des tches
-- fiches de description des fonctions :
-- fiches de description des tches :
-- part de la direction dans le contrle :
- existence de documents internes (rfrencement et suivi des volutions)
-- table des documents types :
- service d'audit interne :
-- lien de dpendance hirarchique et facult d'accder toutes les
informations et tous les documents de l'entreprise :
-- formation et comptence du personnel :
-- existence d'outils et procdures de travail :
-- sort des rapports du service d'audit interne :
90
-- formation et comptence du personnel :
-- existence d'une procdure d'embauche spcifique du personnel comptable
(vrification de la moralit, des rfrences) :
-- dfinition des fonctions de chaque membre du service comptable :
-- mode de dlgation et supervision des travaux du service comptable :
-- intervention d'un conseil externe : comptence et mission :
-- traitement des priodes d'absence ou vacances :
-- existence d'un manuel comptable : plan comptable, rgles comptables :
-- formalisation des justifications des comptes et tablissement des situations
-- existence de procdures de contrle rciproque des travaux :
-- rgles de sparation des tches :
-- classement et conservation des documents comptables :
-- rgles d'accs aux documents et informations comptables :
-- dlais de traitement des oprations :
-- support informatique de traitement des oprations :
-- existence d'une comptabilit analytique :
-- existence d'un outil statistique de gestion :
- organisation budgtaire
-- existence de prvisions : frquence, mode d'tablissement et de suivi :
-- existence de tableaux de bord : frquence, support, contenu :
-- rapprochement prvisions / rel :
- organisation administrative
-- accs et protection des locaux :
-- procdures d'arrive - dpart courriers, signatures des courriers :
91
Contrle interne par cycle

- ventes / clients
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisantes, exhaustivit des
traitements d'expdition - facturation - enregistrement, autorisation des prix
appliqus, provision des risques de pertes sur ventes, recouvrement rapide des
crances
-- dfinition des conditions de ventes :
- procdure de dtermination des tarifs (responsables, dlgations,
rvision, formalisation, application) :
- procdure d'ouverture - blocage - fermeture des comptes clients
(responsables, conditions, formalisation) :
- procdure pralable aux ventes (devis, conditions tarifaires, application
de remises - ristournes, conditions de rglement) :
- existence de conditions particulires de vente (groupe, partenaires,
personnel : contrats, conditions, description, autorisation, apprciation) :
-- commandes :
- procdure de commande applique aux clients (interlocuteurs,
formalisation, description du contenu des documents, circulation de
l'information, dlais de traitement, phases de validation) :
- existence de documents pr-numrots :
- procdure de planification de la production :
-- expditions :
- procdure applique aux expditions (responsables, documents de base,
instructions, contrles, formalisation, documents, circulation des
documents) :
- possibilit de sortie de produits hors toute procdure :
-- facturation :
- procdure de facturation (responsables, documents de base utiliss,
contrle et validation, description du contenu des factures, circulation des
documents et classement) :
- dlai de facturation / expdition de la facture / livraison / production /
commande :
- procdure de vrification de l'exhaustivit des facturations / expditions :
- procdure de traitement des situations litigieuses pouvant conduire
l'tablissement d'avoir (communication de l'information de litige,
responsables, formalisation, tapes de rsolution, dlai de traitement,
identification des oprations en suspens au terme d'un exercice) :
- existence de facture "proforma" : identification, traitement :
- description du caractre distinctif des factures et avoirs :
92
-- comptabilisation :
- procdure de comptabilisation (dont matrialisation de la
comptabilisation sur le document, consignes comptables) :
- procdure de contrle (absence ou double comptabilisation) :
- traitement des documents annuls
- procdure de contrle des comptes (responsables, modalits,
formalisation, dcisions, traitement) :
- procdure de relance (responsables, dlais, supports, consignes,
documents utiliss) :
- procdure de contentieux (interne - externe) :
- communication des informations vers les autres services en cas de
dpassement des en cours de crances autorises, de non-paiement :
- existence de recours des outils de : cession de crances, assurance de
clients :
- rgles de traitement des crances douteuses en fin d'exercice (tat des
dossiers, rgles et faits gnrateurs de la constitution de provision,
gestion dans le temps) :
-- sparation des fonctions :
- fixation des tarifs, dfinition des conditions de ventes, examen de la
solvabilit des clients
- traitement des commandes, expdition des produits, facturation,
traitement des avoirs
- rapprochement bon de livraison, factures, comptabilisation
- contrle des comptes clients, rapprochement des comptes auxiliaires et
collectifs
- traitement des encaissements : rception, enregistrement, remise en
banque
- dition des relevs, relances, traitement des litiges
- passage d'oprations diverses sur les comptes clients
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, exhaustivit du
traitement des mouvements, correcte valuation et comptabilisation, avoirs
pris en compte
93
-- commandes :
- existence d'un systme de dclenchement automatique des commandes :
- existence (et suivi) de budget de dpenses dans les services :
- procdure de choix des fournisseurs :
- procdure de commandes (responsables, autorisation, formalisation, contrle) :
- existence de documents prnumrots
- procdure de circulation des documents
-- rception :
- existence d'un service de rception :
- procdure de rception (responsables, contrles, formalisation) :
- existence de documents prnumrots :
- traitement des anomalies releves :
-- factures :
- mode de transmission des factures au service comptable :
- existence d'une numrotation interne des factures fournisseurs :
- traitement des doubles des factures :
- procdure de contrle des factures / commandes / livraisons (responsables,
formalisation) :
- traitement des anomalies dtectes
- procdure visant s'assurer que toutes les factures parviennent au service
comptable :
- procdure de comptabilisation des factures (responsables, consignes,
matrialisation) :
- contrle des comptes de tiers (responsables, frquence, modalits,
formalisation, dcisions) :
- procdure d'identification des oprations vises par la sparation des exercices
lors des arrts comptables :
- procdure d'identification des avoirs reus ou recevoir (communication au
service comptable des informations relatives aux litiges) :
- consignes de rglement des fournisseurs prsentant une situation litigieuse ou
dont un avoir est attendu :
94

- demandes d'achats, commandes, rception, contrle des livraisons
- imputation comptable, contrle des factures
- enregistrement des factures, analyse des comptes fournisseurs
- bon payer, mission des rglements
- traitement des litiges, demande des avoirs recevoir
- passage d'oprations diverses sur les comptes fournisseurs
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, exhaustivit du traitement
des mouvements, appartenance des stocks, valuation des stocks, protection des
valeurs
-- stockage :
- lieux de stockage :
- catgories et caractristiques des produits stocks :
- accs aux lieux de stockage :
- conditions de stockage :
- assurance des stocks :
- contrle des entres et sorties des stocks :
- traitement des mises au rebut :
-- inventaire physique des stocks :
- existence d'un inventaire physique au moins une fois par an (procdures,
organisation, intervenants, supports de comptage, contrles) :
- existence d'un inventaire permanent (procdures, organisation, support) :
- existence d'inventaires tournants (procdures, organisation, intervenants,
supports de comptage, contrles) :
- analyse des instructions d'inventaire (zonage gographique, identification des
rfrences, interruption de la production, des livraisons et des expditions,
techniques de mesure, intervenants, phases d'information, double comptage,
contrle, identification des stocks dtriors ou dprcier, prlvement
d'chantillon, traitement des stocks externes) :
- analyse des supports (feuilles de comptage, squence de numrotation,
traitement des supports non utiliss, conservation des relevs, matrialisation
des corrections d'cart, dcisionnaires) :
95
-- valorisation :
- mthode de valorisation (conformit avec les rgles, composition des cots,
rvision des valorisations, dfinition des cots standards, conservation des
justificatifs, rapprochement avec les prix de vente) :
- mthode de contrle (analyse de marges, prise en compte de conditions d'achats
particulires - exemple : groupe)
- mthode de dprciation (motifs, valorisation, rapprochement rgulier avec la
valeur probable de ralisation) :
- en cas de dprciation pour rotation lente, validation des techniques
d'identification (fiabilit des informations de rfrence) :
- rception, magasin, expdition :
- suivi des stocks permanents, charg d'inventaire, charg du contrle :
- identification des stocks invendables, dtriors, obsolescents :
- dtermination des valeurs et des dprciations :
- entres et sorties de stocks :
- personnel
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, vrification du droit
rmunration des personnes payes, calcul correct des rmunrations, traitement
des cotisations sociales sur paies, respect des dispositions lgales
-- informations permanentes :
- existence et contenu des dossiers du personnel (responsables de l'information,
mise jour et protection des donnes) :
- existence, fiabilit et scurit de l'outil informatique utilis :
- registres lgaux (existence, tenue, conservation) :
- procdures d'embauche et de dpart (dont cas particulier des postes sensibles :
comptable, caissier, ) :
- procdure de recours au travail temporaire ou des contrats dure
dtermine :
- convention de rfrence, accords internes et formules de contrats de travail
(existence, permanence, mise jour, responsables) :
- gestion des promotions, mutations, dparts, congs, absences :
- protection sociale (organismes sociaux, engagements de retraite) :
96
-- prparation de la paie :
- procdure de communication et de validation des donnes ncessaires
l'tablissement des salaires (responsables, autorisation, vrification) :
- procdure de vrification des donnes sociales avant mise en paiement
(responsables, matrialisation, circuit des documents) :
-- paiement de la paie et des cotisations :
- rapprochement des montants mis en paiement avec les journaux de paies
- procdure selon les modes de paiement (espces, chques, virements) :
- vrification du bnficiaire des paiements :
- procdure de dclaration des cotisations aux organismes sociaux (priodicit,
responsables, contrle des donnes) :
- procdure de rapprochement des documents sociaux et comptables (existence,
responsables, modalits, formalisation, traitement des anomalies) :
- procdure de suivi des prts et avances :
- justification des comptes (salaires, charges) :
- procdure de dtermination des provisions constater lors des arrts
comptables (identification de la nature des provisions, responsables, modalits de
calcul et de comptabilisation) :
-- contentieux :
- existence de litiges sociaux (avec des salaris ou des organismes sociaux)
- procdure de traitement des contentieux (identification, mode de suivi,
responsables, intervenants externes, dlgation de pouvoirs) :
- approbation des entres / sorties du personnel
- fixation des rmunrations, primes, lments de salaires
- approbation des heures travailles
- prparation de la paie, vrification des calculs
- autorisation des avances, prparation des paiements, signature des chques ou
ordre de virement, manipulation des espces
- centralisation de la paie
- tablissement des dclarations de charges sociales, rglements
- tablissement, mise jour et accs aux dossiers du personnel
- rapprochement des donnes sociales avec les dossiers et avec la comptabilit
97

rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, existence et proprit,
valuation, protection, engagements hors bilan
-- acquisitions :
- existence et procdure de budget d'investissements (responsables, tablissement,
contrle) :
- procdure d'acquisition d'immobilisations (responsables, formalisation, choix
des fournisseurs, demande et suivi des devis, financement, autorisation
ventuelle de la direction, consignes contractuelles) :
- procdure pour les travaux raliss par l'entreprise pour elle-mme :
- procdure de rception et de contrle des immobilisations (responsables,
modalits, formalisation, dcision) :
- procdure de comptabilisation et d'inscription dans le fichier des
immobilisations (support, consignes, dfinition des dates de mise en service) :
- procdure de rglement des factures d'investissement (dont sur paiement
d'acomptes) :
-- sorties :
- procdure de traitement des sorties d'immobilisations - cession ou rebut (responsables, formalisation) :
- communication des informations au service comptable pour mise jour de la
comptabilit et des fichiers d'immobilisations :
- suivi des encaissements sur sorties d'immobilisations (suite cession ou suite
sinistre) :
- traitement des immobilisations totalement amorties :
- critre de distinction charge / immobilisation :
- procdure d'amortissement (dfinitions, mode d'amortissement, affectation des
dures, calcul) :
- affectations comptables (consignes, contrle) :
- rapprochement comptabilit et fichier d'immobilisations :
- description du fichier d'immobilisations :
- existence de plans de localisation des immobilisations, d'identification des
immobilisations :
98
-- inventaire :
- procdure d'inventaire physique des immobilisations (existence, responsables,
modalits, formalisation, apprciation sur l'utilisation et l'tat des biens) :
- procdure de suivi des engagements portant sur les immobilisations
(hypothque, nantissement, clause de rserve de proprit) :
- budget, engagement, devis, commande, rception
- facture (contrle, bon payer, paiement)
- comptabilisation et tenue du fichier
- inventaire physique, rapprochement avec le fichier
- apprciation de l'tat et des valeurs
- entretien, mise au rebut
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, tous rglements mis par l'entreprise
justifis par des dpenses relles, autoriss, comptabiliss (dans la bonne priode), transmis aux
bnficiaires, tous encaissements comptabiliss et remis rapidement en banque
-- autorisation des dpenses :

- rgles d'autorisation des dpenses en espces (responsables, limitations) :
- rgles d'autorisation et de dlgation des signatures de titres bancaires chques, effets, virements - (responsables, limitations, contrles) :
- procdure de "bon payer" (responsables, autorisation, dlgation,
matrialisation, contrles pralables au visa, contrle des procdures) :
- nature des justificatifs associs aux rglements (original, duplicata, copie) :
- circulation et traitement des justificatifs :
-- contrle des paiements :
- procdure de contrle des rglements mis par rapport au justificatif (contrle
des montant, bnficiaire, chance, mention sur la souche) :
- procdure d'"annulation" des justificatifs pays (mentions sur l'original,
traitement des relevs de factures) :
- priodicit de justification des soldes fournisseurs (+ responsables et contrles dont recherche des doubles rglements) :
- mode de transmission des rglements aux bnficiaires :
- dispositif d'interdiction de l'mission de chques ou effets "en blanc" :
- mode de traitement des rglements annuls :
- existence de tampon ou machine signer (accs, autorisation, utilisation)
- existence d'un systme de double signature (rgles, contrles) :
- conservation des outils de paiement vierges et des valeurs (lieu de conservation,
accs, droits d'utilisation) :
99
-- traitement des recettes :

- procdure de rception des rglements clients -espces, chques, effets,
virements - (responsables, support, traitement, circulation des informations,
contrles) :
- procdure de remise en banque (responsables, modalits, dlais, formalisation,
contrles) :
-- enregistrement :
- exhaustivit, date et mode de comptabilisation :
- procdure d'imputation des comptes sur les pices (responsables, manuel de
rfrence, contrles) :
- existence d'un chancier - effets payer, effets en portefeuille - (physique et
comptable) :
- procdure de traitement des outils de paiement de type : escompte, cession de
crance (responsables, autorisation, formalisation) :
- procdure de contrle des comptes (fournisseurs, effets payer, clients, effets
recevoir, trsorerie) :
- procdure de contrle visant s'assurer que toutes les oprations sont traites et
qu'elles concernent strictement l'entreprise :
- procdure de passation d'critures d'oprations diverses sur les comptes de
tiers :
- procdure d'tablissement des rapprochements bancaires (responsables,
technique, frquence, analyse, apurement) :
-- gestion financire :
- existence d'un suivi des comptes ouverts, des conditions de fonctionnement
associes, des signatures autorises :
- procdure de gestion financire (dlais de traitement des mouvements
financiers, conditions et tarifs bancaires, optimisation des revenus, autorisation
de ralisation d'oprations de placement) :
- manipulation des outils de paiement de l'entreprise :
- rglements reus des clients :
- approbation des justificatifs :
- prparation des rglements :
- signataires des chques, effets, ordres de virement :
100
- envoi des rglements :

- comptabilisation des oprations financires :
- dpt des valeurs en banque :
- tenue des comptes de tiers :
- rception et traitement des relevs bancaires :
-- existence d'un systme de suivi des engagements :
-- procdure d'engagement (dcisionnaire, formalisme, information) :
-- nature et formalisation des engagements (avals, cautions, garanties, hypothques,
nantissements, escomptes, pactes d'engagement, crdit-bail, promesses d'achat ou
vente) :
Orientations donner aux contrles
Origine
Nature
Cycle
321 - EXAMEN DU CONTROLE INTERNE
101

1 - Donnes chiffres synthtiques caractristiques des exercices N-3 N
En KDh
Dure en mois
CA =
Rsultat =
Total du bilan =
Ex. N
Ex. N-1
Ex. N-2
Ex. N-3
2 - Rappel des informations caractristiques des deux derniers exercices

N
N-1
3 - Principales donnes de bilan (des 2 derniers exercices)

31 - Actif
Exercice N
Rubriques
Montant % du Principaux postes

en KDh total des rubriques
Mont
KDh

Mont
KDh
Renvo
i
Total des postes

Total actif bilan
Exercice N-1
Rubriques
Renvo
i
Total des postes

Total actif bilan
Variations (KDh)
N-1
Var.
% Commentaires
Renvo
i
Liste des renvois :

-
102
32 - Passif
Exercice N
Rubriques

Mont
KDh

Mont
KDh
Renvo
i
Total des postes

Total passif bilan
Exercice N-1
Rubriques
Renvo
i
Total des postes

Total passif bilan
Variations (KDh)
N-1
Var.
% Commentaires
Renvo
i
Liste des renvois :

4 - Principales donnes de rsultat
41 - Rsultats intermdiaires
Donnes en KDh
CA ou production
Rsultats interm.
%
100
N-1
%
100
N-2
%
100
Renvoi
Rsultat net
Liste des renvois :
-
103
42 - Principales rubriques
Exercice N
Rubriques
CA ou production

en KDh CA
des rubriques
100
Mont
KDh

en KDh CA
des rubriques
100
Mont
KDh
Renvo
i
Total des postes

Rsultat net
Exercice N-1
Rubriques
CA ou production
Renvo
i
Total des postes

Rsultat net
Liste des renvois :
43 - Principales volutions
Variations (KDh)
N-1
Var.
% Commentaires
Renvo
i
Commentaires
Renvo
i
CA ou production
Liste des renvois :

44 - Ratios caractristiques
Intitul
N-1
N-2
N-3
104
Liste des renvois :

5 - Autres approches
51 - Rapprochement des donnes N avec le budget N
Rubriques (en KDh.)
Rel N
Budg. N
Ecart
En %
Renvo
i
Liste des renvois :

52 - Analyses statistiques
Produits
Quantits ex. N
CA correspondant
PU moyen N
Quantits ex. N-1
CA correspondant
PU moyen N-1
Quantits ex. N-2
CA correspondant
PU moyen N-2
Famille 1 Famille 2 Famille 3 Famille 4 Famille 5
Renvoi
Liste des renvois :

53 - Recherche d'anomalies
- libells incohrents ou absents
- comptes au sens anormal
105
6 - Conclusion
61 - Commentaires
62 - Orientations donner aux contrles
Origine
Nature
Cycle
33 - EXAMEN ANALYTIQUE
106

MODELE "FERME"
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION DES COMPTES CLIENTS AU
JJ/MM/AAA
Messieurs,
A la demande de XXXX, Commissaire aux Comptes de notre socit, nous vous
adressons ci-joint le relev de votre compte dans nos livres au JJ/MM/AAAA.
A cette date, la position de votre compte dans nos livres tait la suivante :
Solde dbiteur (crditeur),
.......................
Effets accepts notre ordre et non chus,
.......................
TOTAL
.......................
Montant inclus dans ce total et qui correspond
des livraisons avec clause de rserve de proprit .......................
Nous tenons prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le
contrle de nos comptes dans le cadre de laccomplissement normal de sa mission
par notre commissaire aux comptes.
Nous vous serions reconnaissants de retourner directement, laide de lenveloppe
timbre ci-jointe, XXXX la prsente lettre aprs lavoir signe, pour accord ou,
ventuellement, aprs lavoir assortie de vos observations.
Avec nos remerciements anticips, nous vous prions dagrer, Messieurs,
lexpression de nos sentiments distingus.
P.J.
- relev de compte
- enveloppe timbre
- formule rponse
FORMULE DE REPONSE
1 - Nous sommes daccord sur le relev de notre compte :
oui -
non
2 - Observations ventuelles :
Cachet
Date
Signature
107
MODELE "OUVERT"
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION DES COMPTES CLIENTS AU
JJ/MM/AAA
Messieurs,
adressons ci-joint le relev de votre compte dans nos livres au JJ/MM/AAAA.
timbre ci-jointe, XXXX, la prsente lettre aprs lavoir signe, pour accord ou,
ventuellement, aprs lavoir assortie de vos observations ; nous vous remercions de
lui faire parvenir galement une copie de notre compte dans vos livres si cette
information vous parat pouvoir aider vrifier les donnes correspondantes.
P.J.
- relev de compte
- enveloppe timbre
108

MODELE "FERME"
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION DES COMPTES FOURNISSEURS AU
JJ/MM/AAA
Messieurs,
adressons ci- joint le relev de votre compte dans nos livres au JJ/MM/AAAA.
A cette date, la position de votre compte dans nos livres tait la suivante :
Solde crditeur (dbiteur),
.......................
Effets accepts notre ordre et non chus,
.......................
TOTAL
.......................
Montant inclus dans ce total et qui correspond
des livraisons avec clause de rserve de proprit .......................
timbre ci-jointe, XXXX la prsente lettre aprs lavoir signe, pour accord ou,
ventuellement, aprs lavoir assortie de vos observations.
P.J.
- relev de compte
- enveloppe timbre
- formule rponse
FORMULE DE REPONSE
1 - Nous sommes daccord sur le relev de notre compte :
oui -
non
2 - Observations ventuelles :
Cachet
Date
Signature
MODELE "OUVERT"
109
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION DES COMPTES FOURNISSEURS AU

JJ/MM/AAA
Messieurs,
Notre commissaire aux Comptes, XXXX, procde actuellement la rvision de nos
comptes et vous prie de lui adresser directement, l'aide de l'enveloppe jointe, un
relev dtaill de notre compte dans vos livres au JJ/MM/AAAA, le montant et
l'chance des effets que nous avons accepts votre ordre ainsi que, le cas chant,
les avances sur commandes en cours la mme date et le montant des factures
correspondant des livraisons avec clause de rserve de proprit.
Nous tenons vous prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le
contrle de nos comptes dans le cadre de l'accomplissement normal de sa mission
Nous vous remercions de votre collaboration, et vous prions d'agrer, Messieurs,
l'expression de nos sentiments distingus.
P.J.
- relev de compte
- enveloppe timbre
110
9M - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES

ETABLISSEMENTS FINANCIERS
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION BANCAIRE AU JJ/MM/AAAA
Messieurs,
Notre Commissaire aux Comptes, XXXX, dsire recevoir les renseignements
ci-dessous, arrts la date du JJ/MM/AAAA :
1) - Le solde des divers comptes, de dpt ou autres, ouverts notre nom dans votre
tablissement, indiquant les restrictions ventuelles prvues pour leur
fonctionnement.
2) - Les montants des intrts, commissions et frais cette date qui n'avaient pas
encore t pris en considration pour dterminer le solde de ces comptes.
3) - La limite des dcouverts et les plafonds d'escompte autoriss, la dure de ces
concours ou le dlai de pravis.
4) - Le nom des personnes habilites, seules ou conjointement, signer pour le
fonctionnement de ces comptes.
5) - Le dtail des prts et des avances (taux, chance, montant, etc.) qui auraient pu
nous tre consentis et qui n'auraient pas t rembourss la date prcite.
6) - Le dtail par bordereau des effets dtenus chez vous, et :
- remis lescompte et non chus,
- remis l'encaissement.
7) - Le dtail de toutes les garanties (nantissement, gage, etc.) que vous pourriez
avoir sur nos actifs, en spcifiant les titres, effets, etc., dtenus par vous et sujets
ces garanties.
8) - Le dtail des cautions et avals qui nous auraient t donns par une autre
personne physique ou morale.
9) - Le dtail des titres dtenus chez vous, pour notre compte, soit en dpt libre, soit
pour encaissements.
10) - Les coupons remis l'encaissement et non encore encaisss la date ci-dessus.
11) - Les cautions que vous auriez donnes pour notre compte.
12) - Les engagements de notre socit au titre d'oprations terme non dnoues
(devises, titres, etc).
111
Nous vous remercions de prciser dans votre rponse la mention nant sil y a lieu.
Nous vous serions obligs d'adresser cette pice directement notre Commissaire
aux Comptes, XXXX, domicili :
, par la poste et de nous en faire parvenir
une copie notre adresse.
Veuillez agrer, Messieurs, l'expression de nos sentiments distingus.
112

OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION AUX AVOCATS
Matre,
Nous vous serions obligs de communiquer notre Commissaire aux Comptes,
XXXX, domicili :
, avec copie nous-mmes, les informations en votre
possession la date de la prsente et concernant :
- les litiges et procs en cours ou ventuels o notre socit se trouverait implique et
si possible les incidences financires ventuelles,
- les rclamations dposes contre notre socit,
- vos notes d'honoraires et de dbours non encore rgles la date du JJ/MM/AAAA.
En vous remerciant de votre coopration, veuillez agrer, Matre, l'expression de nos
sentiments distingus.
113
slection Total
slection Total
slection Total
slection Total
slection Total
Solde balance
Solde balance
Solde balance
Rf justif
Non rponse
justif Non conf non
Non conf justifi
Rponse non conf
conforme Rponse
Total
Effets
Solde tiers
Rf tiers

FOURNISSEURS
total
Rapport :
Soit
en %
114

Il ne peut par dfinition pas tre tabli de lettre d'affirmation type ; les informations
figurant ci-aprs constituent des exemples de dclarations sollicites auprs de la
direction de l'entit audite.
Ce document est tabli sur le papier en-tte de l'entreprise et adress l'auditeur ; il
doit imprativement tre sign par un reprsentant de l'entit ; constituant un lment
probant ncessaire l'laboration de l'opinion, il est videmment antrieur la fin de
la mission.
Cette lettre s'inscrit dans le cadre de votre audit des tats financiers de notre socit
pour l'exercice clos le JJ/MM/AAAA, visant exprimer une opinion sur l'image
fidle que donnent les tats financiers cette date ainsi que du rsultat des oprations
et mouvements de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment au
rfrentiel comptable que nous avons retenu.
Nous sommes responsables de l'tablissement et de la prsentation des tats
financiers tablis conformment au rfrentiel comptable rappel ci-dessus.
Nous vous confirmons, au mieux de nos connaissances et en toute bonne foi, les
dclarations suivantes :
Les exemples suivants (tous indpendants) sont extraits du rfrentiel des normes
d'audit de l'IFAC.
1. Nous n'avons connaissance d'aucune irrgularit concernant la direction ou
les employs qui jouent un rle important dans la dfinition et le
fonctionnement des systmes comptables et de contrle interne et
susceptibles d'avoir une incidence significative sur les tats financiers.
2. Nous vous avons prsent tous les livres comptables, toute la documentation
affrente et tous les procs-verbaux des assembles des actionnaires et du
conseil d'administration du JJ/MM/AAAA au JJ/MM/AAAA.
3. Nous confirmons l'exhaustivit des informations fournies concernant les
parties lies.
4. Nous confirmons que les tats financiers ne contiennent pas d'anomalie
significative, y compris des omissions.
5. Notre socit s'est conforme toutes les dispositions des accords
contractuels dont le non-respect pourrait avoir une incidence significative sur
les tats financiers. Nous n'avons connaissance d'aucune violation des
exigences des autorits de contrle susceptible d'avoir un effet significatif sur
les tats financiers.
115
6. Les lments suivants ont t correctement enregistrs et, le cas chant, une
information approprie a t donne dans les notes annexes aux tats
financiers : identit des parties lies, soldes et oprations entre elles, pertes
dues aux engagements de vente et d'achat, accords et options de rachat
d'actifs vendus prcdemment, actifs donns en garantie.
7. Nous n'avons aucun projet ou intention susceptible d'altrer de manire
significative la valeur comptable ou la classification des actifs et des passifs
reflts dans les tats financiers.
8. Nous n'avons aucun plan visant abandonner des lignes de produits ou
d'autres plans ou intentions qui auraient pour rsultat d'aboutir un stock
excdentaire ou obsolte et aucun stock n'est comptabilis un montant
suprieur sa valeur nette de ralisation.
9. La socit est propritaire de tous ses actifs et aucun n'a t nanti ou
hypothqu ou fait l'objet de srets ou servitudes, l'exception de ceux
mentionns dans la note X annexe aux tats financiers.
10. Nous avons enregistr tous les passifs et engagements ou en avons donn une
information en notes annexes (ETIC), selon le cas, et nous avons indiqu
dans la note X, toutes les garanties accordes aux tiers.
11. A l'exception de dcrit dans la note X annexe aux tats financiers, aucun
vnement postrieur la clture de l'exercice ne s'est produit ncessitant une
rectification des tats financiers ou une information dans les notes annexes
auxdits tats.
12. Le litige avec la socit YYY a t rgl pour un montant total de X Dh.
provisionn dans les tats financiers. Aucune autre rclamation concernant
un contentieux potentiel n'a t dpose ou n'est actuellement anticipe.
13. Il n'existe pas d'accord formel ou informel de compensation avec l'un
quelconque de nos comptes de trsorerie ou de portefeuille. A l'exception des
accords dcrits dans la note X annexe aux tats financiers, nous n'avons
aucune autre ligne de crdit autorise.
14. Les options et accords de rachat de nos propres actions ainsi que de capital
rserv pour des options, des bons de souscription d'actions, des conversions
ou autres exigences ont t correctement enregistrs ou mentionns dans les
notes annexes aux tats financiers.
116

Les usages en matire d'audit informatique retiennent les termes suivants (document
de rfrence : COBIT, dit par l'AFAI) :
- les impratifs examiner :
- efficacit du processus,
- efficience dans l'utilisation des ressources,
- confidentialit de l'information,
- intgrit de l'information,
- disponibilit de l'information,
- conformit aux rglementations,
- fiabilit de l'information.
- et les ressources, se dfinissant en :
- donnes,
- applications,
- technologies,
- installations,
- personnel.
La prise de connaissance vise rpertorier les informations utiles l'apprciation de
ces facteurs :
Nature
Description
Qualif. Renvo
i
Stratgie informatique
- existence
- matrise
- intervenants
- procdure
- gestion du changement
Fonction informatique
- interne - externe
- type d'organisation
- fonctions internes
- fonctions externes
- comptences
- formation
- charge de travail
- documentation
Niveau de complexit
- niveau d'automatisation
- niveau d'intgration
- niveau de disponibilit
- niveau de performance
- caractristique syst. inf.
Applications
-
117
Interfaces
Traitements
Maintenance
- maintenance systme
- fonction exploitation
- maintenance logiciels
- assistance utilisateurs
- analyse des journaux
Scurit
- accs au systme
- accs aux logiciels
- accs aux donnes
- sauvegardes
- gestion des accs
- gestion mots de passe
- protection Internet
41 - PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENVIRONNEMENT INFORMATIQUE
118
Dmarche mise en uvre

--- prise de connaissance :
-- mise jour des lments du dossier
-- examen analytique global
-- identification des risques
- plan de mission
- lettre de mission
--- valuation du contrle interne :
-- actualisation de la connaissance des procdures
-- tests de conformit
-- tests de procdures
- valuation du systme de contrle
- adaptation de l'approche d'audit
- dtermination du programme de contrle des comptes
--- rvision des comptes
-- procdures analytiques
- feuilles matresses
-- contrles substantifs
- techniques mises en uvre
- observation
- confirmation
- calculs
- lettre d'affirmation
- conclusions sur les assertions
- prparation de l'opinion sur les comptes
--- finalisation
-- contrle des tats de synthse dont l'ETIC
-- conformit avec les lments audits
-- examen des vnements post clture
-- vrifications spcifiques
- note de synthse
- communications
- sur les contrles
- sur des irrgularits, inexactitudes, infractions
- rapport gnral
- rapport spcial
--- en cas de co-commissariat aux comptes
-- revue rciproque des dossiers de travail
-- concordance des opinions
Oui
Non Renvoi
NA
Visa
119
Supervision du dossier
-- revue des feuilles de travail
- les orientations issues des phases d'initiation de la mission
ont t prises en compte
- les feuilles matresses sont cohrentes avec les tats de
synthse
- tous les contrles programms ont t effectus
- les travaux sont documents et rfrencs
- les points en suspens sont traits
- les conclusions sont correctes
- la note de synthse est complte
-- revue des tats de synthse
- les ajustements proposs ont t pris en compte
- les comptes sont complets et cohrents avec les lments
collects au cours de la mission
- l'ETIC est complet et cohrent avec les lments collects
au cours de la mission
- les risques relatifs la continuit d'exploitation sont pris
en compte
-- gestion de la mission
- mise jour du relev des temps passs
- rapprochement des temps passs et du budget
- analyse des carts
- mise en uvre des procdures internes de revue de qualit
- tablissement de la dclaration d'activit
- mise jour du dossier permanent
- tat des points suivre en N+1
Communication
-- compte rendu de mission
- crit
- oral (note de rsum dans le dossier)
- cohrent avec les conclusions de la mission et l'opinion
-- recommandations
- sur le contrle interne
- sur les comptes
- cohrent avec les conclusions de la mission et l'opinion
-- rapports
- gnral
- spcial
-- assemble gnrale
- prsence
- communication sur des vnements postrieurs la
clture de l'exercice et la date de signature du rapport gnral
Visa
Visa
120

1. Prsentation de la mission
Socit :
Date de clture des comptes :
Date de la lettre de mission :
Dates d'intervention :
Date de fin du mandat de commissariat aux comptes :
2. Prsentation de l'entit
Activit et stratgie de l'entreprise :
Faits marquants de l'exercice :
Compte de rsultat synthtique :
Bilan synthtique :
Engagements hors bilan :
3. Droulement de la mission
Rappel des risques identifis lors de la planification :
Rappel de la stratgie d'audit :
Commentaires sur le droulement de la mission :
4. Rsultat des contrles
Forces et faiblesses de contrle interne :
Points issus des contrles par cycle :
Aspects fiscaux et sociaux :
Aspects juridiques :
Evnements post clture :
5. Synthse
Rappel du seuil de signification global :
Synthse des ajustements et redressements :
Incertitudes rsiduelles :
Changements de mthode :
6. Conclusion
Nature de la certification :
Communications et rapports :
Points suivre sur l'exercice suivant :
121

Dans tous les cas, l'entte du rapport comporte :
- les nom et coordonnes du commissaire aux comptes,
- les nom et coordonnes de l'entit objet de l'audit
- le titre du rapport.
De mme, le rapport est suivi :
- de la mention des lieu et date d'tablissement de celui-ci,
- de la signature du (ou des) commissaire(s) aux comptes.
Ds lors que le rapport comporte plusieurs pages, il est recommand d'apposer un
visa sur chacune des pages.
Les modles prsents ci-aprs sont strictement extraits du manuel des normes, et
ont t ici incorpors avec les mmes dispositions de renvoi par lien hypertexte (sur
le numro de page) que les modles de documents intgrs plus avant ; figurent ce
niveau, les rapports utiliss dans le cadre de la mission gnrale :
Page 123 : A. RAPPORT GENERAL SANS RESERVE
Page 124 : B. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REPRISE DES
RESERVES DE L'EXERCICE PRECEDENT)
Page 125 : C. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REPRISE DES
RESERVES DE L'EXERCICE PRECEDENT, D'UN AUTRE
AUDITEUR)
Page 127 : D. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION DE
L'ETENDUE DES TRAVAUX : STOCKS D'OUVERTURE)
Page 128 : E. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION
DE L'ETENDUE DES TRAVAUX : CONFIRMATION DIRECTE)
Page 130 : F. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION DE
L'ETENDUE DES TRAVAUX : FAIBLESSE NOTOIRE DU
CONTRLE INTERNE)
Page 131 : G. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (INCERTITUDE)
Page 132 : H. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REFUS
D'EMETTRE UNE OPINION)
Page 133 : I. RAPPORT GENERAL SANS RESERVE (CONTINUITE
D'EXPLOITATION)
Page 135 : J. RAPPORT GENERAL SANS RESERVE (CHANGEMENT DE
METHODE)
Page 136 : K. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (EVENEMENT
POSTERIEUR A LA CLTURE)
122
Page 137 : L. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (ABSENCE D'ETIC)

Page 138 : M. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (ETIC INSUFFISANT)
Page 139 : N. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REJET)
Page 141 : O. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION DU
FAIT DE LA NON PRESENTATION DE COMPTES CONSOLIDES)
Page 141 : P. RAPPORT D'AUDIT
Page 142 : Q. RAPPORT SUR LES COMPTES CONSOLIDES
A. RAPPORT GENERAL SANS RESERVE
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du
JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse de la socit XXX
clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et
charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat des
informations complmentaires (ETIC) relatifs l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils
totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh., sont la
responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste
mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
A notre avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent,
dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat
de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette
date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
123
Vrifications et informations spcifiques

Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire ou Grance)
destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.
B. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REPRISE DES RESERVES DE
L'EXERCICE PRECEDENT)
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en
premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve doit
consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
124
Exemple :
Notre rapport d'audit relatif l'exercice prcdent faisait part de la non-constatation
d'une provision pour dprciation des crances de l'ordre de X M. Dh. La
constatation de cette provision au cours de l'exercice a eu donc pour effet de sous
estimer le bnfice de l'exercice clos le JJ/MM/AAAA de l'ordre de X M. Dh.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats de
synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit
XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de
l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment
aux principes comptables admis au Maroc.
risque de non continuit de l'exploitation,
d'Administration.
C. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REPRISE DES RESERVES DE
L'EXERCICE PRECEDENT, D'UN AUTRE AUDITEUR)
125

Exemple :
Les tats de synthse de la socit au terme de l'exercice prcdent ont t audits
par un autre auditeur dont le rapport en date du JJ/MM/AAAA exprime une opinion
avec rserve du fait de l'insuffisance de provisions pour crances douteuses.
Les crances voques ci-dessus taient toujours impayes au terme du prsent
exercice et aucune provision pour dprciation n'a t enregistre dans les comptes.
En consquence, les provisions pour crances douteuses pour cet exercice et le
prcdent devraient tre augmentes de X Dh., et le bnfice net pour l'exercice
prcdent, ainsi que la situation nette au JJ/MM/AAAA devraient tre rduits de X
Dh.
d'Administration.
126
D. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION DE L'ETENDUE

DES TRAVAUX : STOCKS D'OUVERTURE)
Exemple 1 - stocks d'ouverture non significatifs :
Nous n'avons pas assist l'inventaire physique des stocks ports au bilan de
l'exercice prcdent, pour une valeur de X Dh., cette date prcdant notre nomination
comme commissaire aux comptes ; de mme, les autres procdures d'audit que nous
avons effectues ne nous ont pas permis de vrifier les quantits en stocks cette
date.
127
Exemple 2 - stocks d'ouverture significatifs :

Nous n'avons pas assist l'inventaire physique des stocks ports au bilan de
l'exercice prcdent pour une valeur de X Dh., cette date prcdant notre nomination
comme commissaire aux comptes ; de mme, les autres procdures d'audit que nous
avons effectues ne nous ont pas permis de vrifier les quantits en stocks cette
date.
Compte tenu de l'importance des stocks eu gard au rsultat des oprations de la
socit pour l'exercice se terminant le JJ/MM/AAAA, nous ne sommes pas en
mesure d'exprimer, et nous n'exprimons pas d'opinion sur le rsultat de ses
oprations et sur les flux de sa trsorerie pour l'exercice clos cette date.
A notre avis, le bilan cit au premier paragraphe ci-dessus donne, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la
socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) conformment aux principes
comptables admis au Maroc.
d'Administration.
E. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION DE L'ETENDUE
DES TRAVAUX : CONFIRMATION DIRECTE)
128
Exemple :
Malgr notre demande formule auprs de la direction, nous n'avons pu procder la
confirmation directe des clients de la branche d'activit "conserves". Les autres
procdures de contrle mises en uvre ne nous ont pas permis de valider les
crances de ce secteur qui s'levaient X Dh. au JJ/MM/AAAA.
d'Administration.
129
F. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION DE L'ETENDUE

DES TRAVAUX : FAIBLESSE NOTOIRE DU CONTRLE INTERNE)
Exemple :
En raison de l'insuffisance des procdures de contrle interne concernant
l'enregistrement et le recouvrement des crances et de l'impossibilit de justifier ces
crances au moyen d'autres procdures, nous n'avons pu vrifier le montant des
comptes clients qui s'levait X Dh. au JJ/MM/AAAA.

130
d'Administration.
G. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (INCERTITUDE)
Exemple :
131
Nous attirons votre attention sur l'incertitude suivante expose dans la note X de
l'ETIC ; les comptes clients inscrits au bilan comprennent une crance de X Dh. qui
fait l'objet d'un litige. Sur la base des informations disponibles ce jour, il n'est pas
possible d'valuer l'issue de ce litige et d'apprcier si une provision pour crances
douteuses s'avre ncessaire et pour quel montant.
d'Administration.
H. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REFUS D'EMETTRE UNE
OPINION)
132

Exemple :
Les ventes de la socit ont t entirement ralises au comptant. Il n'existe aucun
systme de contrle sur ces ventes sur lequel nous avons pu nous appuyer et nous
n'avons pas pu mettre en uvre des procdures d'audit alternatives satisfaisantes
permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que toutes les ventes au comptant ont t
correctement enregistres.
Compte tenu des situations dcrites aux paragraphes , nous ne sommes pas en
mesure de nous assurer que les tats de synthse cits au premier paragraphe cidessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine
et de la situation financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture)
ainsi que du rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
Par consquent, nous n'mettons pas d'avis les concernant.
irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.
I. RAPPORT GENERAL SANS RESERVE (CONTINUITE
D'EXPLOITATION)
133
Sans remettre en cause l'opinion exprime ci-dessus, nous attirons votre attention sur
l'incertitude relative la continuit de l'exploitation mentionne dans l'tat X de
l'ETIC ; les tats de synthse font apparatre des pertes cumules suprieures aux
trois quarts du capital social. La direction gnrale estime que les associs continuent
apporter leur soutien financier la socit. Toutefois, les tats de synthse ci-joints
ont t prpars selon le principe de la continuit d'exploitation et ne tiennent pas
compte des ajustements qui s'avreraient ncessaires si la socit devait cesser son
activit.
d'Administration.
134
J. RAPPORT GENERAL SANS RESERVE (CHANGEMENT DE

METHODE)
Exemple :
Sans remettre en cause l'opinion exprime ci-dessus, nous attirons votre attention sur
les tats X de l'ETIC, qui exposent un changement de mthode d'valuation des
stocks dont l'effet a t d'augmenter (ou diminuer) la valeur des stocks la fin de
l'exercice de l'ordre de X Dh.
d'Administration.
135
K. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (EVENEMENT POSTERIEUR A

LA CLTURE)
Exemple :
Les comptes clients comprennent une crance de X Dh. provisionne concurrence
de X Dh. Le client concern a t dclar en liquidation de biens en janvier de cette
anne et la liquidation en cours laisse envisager une perte totale de la crance ; cet
vnement, postrieur la date de clture de l'exercice, aurait d conduire
constituer une provision supplmentaire de X Dh. et rduire en consquence le
bnfice de l'exercice de X Dh. aprs impt sur les socits.
136

d'Administration.
L. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (ABSENCE D'ETIC)
137
Exemple :
Au cours de notre audit, nous avons constat que, contrairement aux dispositions du
plan comptable gnral, les tats de synthse prsents par la socit ne comportent
pas l'tat des informations complmentaires (ETIC) indiquant notamment les
principes comptables suivis et donnant les explications ncessaires sur le contenu des
postes du bilan et du compte de rsultat.
A notre avis, et en raison des faits exposs ci-dessus, nous sommes d'avis que les
tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus ne donnent pas, dans tous
leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire
de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture), ni du rsultat de ses
oprations, ni de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date,
conformment aux principes comptables admis au Maroc.
d'Administration.
M. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (ETIC INSUFFISANT)
138

Exemple :
L'tat des informations complmentaires (ETIC) joint aux tats de synthse de votre
socit ne comprend pas toutes les informations prvues par le plan comptable
marocain et ncessaires la comprhension des comptes. Il a t omis de
mentionner, notamment, le contenu des immobilisations incorporelles et financires,
lesquelles reprsentent plus de 25% du total du bilan.
d'Administration.
N. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REJET)

139
A notre avis, compte tenu de l'importance de l'effet des situations dcrites aux
paragraphes , les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus ne
donnent pas, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et
de la situation financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture), ni
du rsultat de ses oprations, ni de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice
clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
Compte tenu de ce qui prcde, nous ne pouvons pas nous assurer de la concordance
des informations donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou
Directoire ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de
synthse de la socit.
d'Administration.
140
O. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION DU FAIT DE LA

NON PRESENTATION DE COMPTES CONSOLIDES)
Nous avons audit les tats de synthse, ci-joints, de la socit X au JJ/MM/AAAA,
lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de
gestion, le tableau de financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC)
relatifs l'exercice clos cette date.
Comme le souligne la note X, ces tats de synthse n'intgrent pas les tats de
synthse des filiales pour lesquelles les titres restent comptabiliss leur valeur
d'acquisition.
X au JJ/MM/AAAA ainsi que du rsultat de ses oprations et de l'volution de ses
flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment aux principes
comptables admis au Maroc.
P. RAPPORT D'AUDIT
Nous avons audit les tats de synthse, ci-joints, de la socit XXX au
JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges,
l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat des informations
complmentaires (ETIC) relatifs l'exercice clos cette date.
141
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession (NB : en cas de
limitation de l'tendue des travaux, complter comme suit : " l'exception du (ou des)
point (s) dcrit (s) dans le paragraphe suivant.").
Ces normes requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir
une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents
justifiant les montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit
comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des
estimations significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la
prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un
fondement raisonnable notre opinion.
Dans le cas de rserves :
supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres. Utiliser les
formulations prvues pour les cas des modles de rapports du commissaire aux
comptes).
Prvoir d'informer galement, le cas chant, sur les aspects suivants :
rapport l'exercice prcdent.
(Utiliser les formulations prvues pour les cas prsents dans les modles de
rapports du commissaire aux comptes).
Q. RAPPORT SUR LES COMPTES CONSOLIDES
Nous avons procd l'audit du bilan consolid de la socit XXX au
JJ/MM/AAAA, ainsi que du compte de produits et charges consolid, du tableau de
financement consolid et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos la mme date. La prparation de ces comptes consolids relve de la
responsabilit de la Direction Gnrale de la socit XXX. Il nous appartient, sur la
base de notre audit, d'exprimer une opinion sur ces comptes.
142
requirent que l'audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les comptes consolids ne contiennent pas d'anomalie significative.
Un audit consiste examiner, par sondage, les lments probants justifiant les
donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes
comptables utiliss et les estimations significatives retenues pour l'arrt des
comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble. Nous estimons que nos travaux
d'audit fournissent une base raisonnable l'opinion exprime ci-aprs.
A notre avis, les comptes consolids mentionns au premier paragraphe ci-dessus de
la socit XXX pour l'exercice clos le JJ/MM/AAA, donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de
l'ensemble constitu par les entreprises comprises dans la consolidation, ainsi que du
rsultat consolid de ses oprations et des flux de sa trsorerie pour l'exercice clos
cette date, conformment des principes comptables gnralement admis.
143
Dans tous les cas, l'entte du rapport comporte :
- les nom et coordonnes du commissaire aux comptes,
- les nom et coordonnes de l'entit objet de l'audit
- le titre du rapport.
De mme, le rapport est suivi :
- de la mention des lieu et date d'tablissement de celui-ci,
- de la signature du (ou des) commissaire(s) aux comptes.
Ds lors que le rapport comporte plusieurs pages, il est recommand d'apposer un
visa sur chacune des pages.
Les modles prsents ci-aprs sont strictement extraits du manuel des normes.
FORMULE GENERALE DE RAPPORT
Absence de conventions ou conventions non dcouvertes :
En application de la loi 17-95, nous vous informons que le Prsident de votre conseil
d'administration ne nous a donn avis d'aucune convention rglemente par la loi
17-95.
Conventions conclues au cours de l'exercice et conventions conclues au cours
d'exercices antrieurs et l'excution s'est poursuivie :
En application de la loi 17-95, nous portons votre connaissance les conventions
vises par cette loi et pralablement autorises par votre conseil d'administration :
-
conventions conclues au cours de l'exercice (numration et prcisions sur

chaque convention)
conventions conclues au cours d'exercices antrieurs et dont l'excution s'est

poursuivie durant l'exercice (rappel des conventions et modalits d'excution
au cours de l'exercice)
RAPPORT COMPORTANT MENTION DE REGULARISATION

vises par cette loi et pralablement autorises par votre conseil d'administration :
(numration et prcisions sur chaque convention)
suivantes qui ont t conclues sans autorisation pralable de votre conseil
d'administration : (numration et prcisions sur chaque convention + raisons pour
lesquelles la procdure d'autorisation n'a pas t suivie)
61 - CONVENTIONS REGLEMENTEES
144
10 - LEXIQUE
ANOMALIE : information financire errone due une erreur ou une fraude.

ASSERTIONS : ensemble de critres explicites ou non, sur la base desquels les tats
financiers sont tablis ; les assertions sous-tendant l'tablissement des tats financiers
sont les suivantes :
- existence : actif ou dette existant une date donne ;
- droits et obligations : actif ou dette se rapportant l'entit une date
donne
;
- rattachement : transaction ou vnement se rapportant l'entit et qui s'est
produit au cours de la priode ;
- exhaustivit : l'ensemble des actifs et dettes, des transactions ou vnements ont
t enregistrs et tous les faits importants ont t mentionns ;
- valuation : enregistrement d'une actif ou d'une dette sa valeur d'inventaire ;
- mesure : une opration ou un vnement est enregistr sa valeur de
transaction et une recette ou une dpense est rattache la bonne priode
;
- prsentation et informations donnes : information prsente, classe
et
dcrite selon le rfrentiel comptable applicable.
ASSURANCE RAISONNABLE : dans une mission d'audit, l'auditeur fournit une
assurance d'un niveau lev mais non absolu, exprim de faon positive dans le
rapport d'audit sous l'intitul "assurance raisonnable" que les informations sur
lesquelles a port l'audit ne comportent pas d'anomalie significative.
AUDIT : un audit des tats financiers a pour objectif de permettre l'auditeur
d'exprimer une opinion selon laquelle les tats financiers ont t tablis, dans tous
leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi. Pour
exprimer cette opinion, l'auditeur emploie les formules "donne une image fidle" ou
"prsente sincrement sous tous les aspects significatifs". L'audit d'informations
financires ou autres, labores selon des principes reconnus, poursuit le mme
objectif.
AUDIT INTERNE : service de contrle interne au sein d'une entit effectuant des
vrifications pour le compte de cette dernire ; il s'agit notamment de l'examen, de
l'valuation et du contrle de la pertinence et de l'efficacit des systmes comptables
et de contrle interne.
AUDITEUR : personne qui assume la responsabilit ultime de l'audit ; on adjoint
parfois les termes externe et interne pour distinguer les situations diffrentes de
l'auditeur membre d'un service d'audit interne de l'auditeur externe (comme peut
l'tre par exemple le contrleur lgal).
145
CALCUL : vrification de l'exactitude arithmtique des documents justificatifs et des

documents comptables ou l'excution de calculs distincts.
CARACTERE APPROPRIE ET PERTINENT : mesure de la qualit et de la
pertinence d'un lment probant pour justifier une assertion.
CARACTERE SIGNIFICATIF : des informations sont significatives si leur omission
ou leur inexactitude est susceptible d'influencer les dcisions conomiques prises par
les utilisateurs se fondant sur les tats financiers. Le caractre significatif dpend de
l'importance de l'lment ou de l'erreur value dans les circonstances spcifiques de
son omission ou de son inexactitude. Le caractre significatif d'une information
constitue donc un seuil ou une dmarcation plutt qu'un critre qualitatif que cette
information doit possder pour tre utile.
CONFIRMATION EXTERNE (ou circularisation) : procdure visant obtenir et
valuer des lments probants de source externe l'entit partir d'une
communication directe avec un tiers en rponse une demande d'information
concernant une question touchant une assertion de la direction sous-tendant
l'tablissement des tats financiers.
CONNAISSANCE DU SECTEUR D'ACTIVITE : connaissances gnrales de
l'auditeur concernant le march et le secteur d'activit dans lequel l'entreprise opre
et plus particulirement, connaissances relatives au mode de fonctionnement de
celle-ci.
CONTINUITE D'EXPLOITATION : hypothse selon laquelle une entreprise
poursuivra ses activits dans un futur prvisible, sans qu'elle ait l'intention ou le
besoin de dposer le bilan, de cesser son exploitation ou de se placer sous la
protection de lois sur les faillites ; en consquence, ses actifs sont valus sur la base
de la continuit d'exploitation, telle que le cot historique ou le cot de
remplacement, plutt qu'en valeur nette de ralisation ou en valeur liquidative.
CONTROLE QUALITE : politiques adoptes par un cabinet d'audit afin d'assurer
avec un degr d'assurance raisonnable que tous les audits effectus par le cabinet
sont raliss selon les objectifs et principes gnraux en matire d'audit des tats
financiers tels qu'ils sont dfinis par les normes de la profession.
CONTROLE D'APPLICATION DANS LES SYSTEMES INFORMATIQUES :
mesure d'ensemble de contrle des systmes informatiques permettant de fournir un
niveau d'assurance raisonnable que les objectifs gnraux de contrle interne sont
respects.
146
CONTRLES SUBSTANTIFS : procdures visant obtenir des lments probants

afin de dtecter des anomalies significatives dans les tats financiers ; elles sont de
deux types : contrles portant sur le dtail des transactions et des soldes, procdures
analytiques.
DECLARATIONS DE LA DIRECTION : dclarations faites par la direction
l'auditeur au cours d'un audit, spontanment ou en rponse des demandes
spcifiques.
DEFICIENCES MAJEURES : insuffisances du contrle interne pouvant avoir des
rpercussions significatives sur les tats financiers.
DEMANDES D'INFORMATIONS OU D'EXPLICATIONS : consiste se procurer
des informations ou des explications auprs de personnes comptentes internes ou
externes l'entit.
DIRECTION : ensemble des cadres et personnes assumant des responsabilits
importantes de direction ; la direction comprend les administrateurs et le comit
d'audit uniquement dans le cas o ceux-ci assumeraient ces fonctions.
DOCUMENTATION : ensemble des documents prpars par l'auditeur, ou qu'il a
obtenus, pour les besoins de l'audit.
DONNEES COMPARATIVES : elles interviennent dans les tats financiers ou dans
les documents prsents en annexe selon le rfrentiel comptable utilis ; on
distingue :
- les chiffres correspondants : savoir les donnes de l'exercice prcdent
incluses dans les tats financiers et destines tre compares celles de
l'exercice courant ; ils font partie intgrante des tats financiers et ne peuvent
tre interprts que du fait de la comparaison ;
- les tats financiers comparatifs : tats financiers de l'exercice prcdent inclus
dans les tats financiers de l'exercice sans pour autant en faire partie
intgrante.
DOSSIERS DE TRAVAIL : ils consignent les informations relatives la ralisation
de l'audit (nature, calendrier, tendue des procdures d'audit ; rsultats et conclusions
de l'auditeur partir des lments probants recueillis). Ils peuvent tre tablis sur
papier ou sur support informatique.
147
ECHANTILLONNAGE : le recours aux sondages lors de l'audit conduit prciser

certains termes :
- chantillonnage statistique : faisant rfrence des caractristiques telles que :
slection au hasard, application de la thorie des probabilits pour valuer les
rsultats obtenus compte tenu du risque d'erreurs ;
- risque d'chantillonnage : que la conclusion laquelle parvient l'auditeur
partir de l'chantillon slectionn puisse tre diffrente de celle obtenue si
l'audit avait port sur l'ensemble de la population ;
- units d'chantillonnage : lments individuels composant une population.
ELEMENTS PROBANTS : informations obtenues par l'auditeur pour aboutir des
conclusions sur lesquelles son opinion est fonde ; documents justificatifs,
documents comptables, corroborant les informations provenant d'autres sources.
ERREUR : inexactitude involontaire contenue dans les tats financiers.
ERREUR ESCOMPTEE - ERREUR TOLERABLE : terminologies lies la
technique de sondages.
ESTIMATION COMPTABLE : valuation approximative du montant d'un poste en
l'absence de mthode de mesure prcise.
ETATS FINANCIERS : bilan, compte de rsultat ou de pertes et profits, tableau de
financement, notes annexes et autres tats et documents explicatifs faisant partie
intgrante des tats financiers.
ETENDUE DES TRAVAUX D'AUDIT : diligences juges ncessaires dans des
circonstances prcises afin d'atteindre l'objectif de l'audit.
ETENDUE DES TRAVAUX D'EXAMEN LIMITE : diligences juges ncessaires
dans des circonstances prcises afin d'atteindre l'objectif de l'examen limit.
EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE : vnements favorables ou
dfavorables intervenant aprs la clture de l'exercice qui fournissent des
informations supplmentaires relatives des circonstances qui existaient avant la fin
de la priode, ou qui se rfrent des circonstances survenues postrieurement la
fin de la priode.
EXAMEN LIMITE : une mission d'examen limit permet l'auditeur de conclure,
sur la base de procdures ne mettant pas en uvre toutes les diligences requises pour
un audit, qu'aucun fait d'importance significative n'a t relev lui laissant penser que
148
les tats financiers n'ont pas t tablis dans tous leurs aspects significatifs,
conformment au rfrentiel identifi.
EXPERT : personne possdant des comptences, des connaissances ou une
exprience dans un domaine particulier autre que la comptabilit et l'audit.
FRAUDE : acte volontaire commis par une ou plusieurs personnes faisant partie de
la direction, des employs ou des tiers, qui aboutit des tats financiers errons.
GOUVERNEMENT D'ENTREPRISE : les personnes constituant le gouvernement
d'entreprise ont la responsabilit de superviser, contrler et dfinir la stratgie de
l'entreprise ; elles s'assurent que l'entit atteint les objectifs fixs, que le processus de
production de l'information financire et sa communication aux tiers sont
correctement contrls. Les dirigeants peuvent en faire partie s'ils sont investis de
ces fonctions.
INCERTITUDE : questions dont l'issue dpend d'actions ou d'vnements futurs qui
chappent au contrle direct de l'entreprise, mais qui peuvent avoir une incidence sur
les tats financiers.
INCONSISTANCE SIGNIFICATIVE : existe lorsque des informations sont en
contradiction avec celles donnes dans les tats financiers ; elle peut conduire des
doutes sur les conclusions tires des lments probants prcdemment recueillis et
probablement remettre en cause le fondement de l'opinion de l'auditeur sur les tats
financiers.
INFORMATIONS FINANCIERES PREVISIONNELLES : informations bases sur
l'hypothse que certains vnements se produiront et que l'entit entreprendra
certaines actions dans le futur ; elles peuvent prendre la forme de prvisions, de
projections ou d'une combinaison des deux.
INFORMATIONS SECTORIELLES : informations contenues dans les tats
financiers concernant des sous-ensembles identifiables, ou des secteurs industriels et
gographiques d'une entit.
INSPECTION : opration consistant examiner des livres comptables, des
documents ou des actifs physiques.
LETTRE DE MISSION : lettre confirmant l'acceptation de sa nomination par
l'auditeur et dcrivant l'objectif et l'tendue de l'audit, ainsi que ses responsabilits
vis--vis du client et la forme du rapport.
149
LIMITATION DE L'ETENDUE DES TRAVAUX D'AUDIT : limitation du champ

des investigations de l'auditeur parfois impose par l'entreprise ; cette restriction peut
tre dicte par les circonstances ou apparatre lorsque les documents comptables de
l'entreprise sont incomplets ou lorsque l'auditeur n'est pas en mesure de mettre en
uvre une procdure juge ncessaire.
NON CONFORMITE : omissions ou actes commis par l'entit objet de l'audit, de
manire dlibre ou non, et qui sont contraires aux lois ou la rglementation en
vigueur.
NORMES NATIONALES D'AUDIT : ensemble de normes d'audit dictes par la loi
ou des rglements, ou par un organisme comptent l'chelon national, qui ont un
caractre obligatoire et qui s'appliquent dans la conduite d'un audit ou de services
connexes.
OBSERVATION : opration consistant examiner un processus ou une procdure
excute par d'autres personnes, par exemple l'observation par l'auditeur du contrle
physique d'inventaire effectu par le personnel de l'entit ou l'observation de
procdures ne laissant aucune trace matrielle.
OPINION : dans son rapport, l'auditeur met une opinion crite et explicite sur les
tats financiers pris dans leur ensemble ; il met une opinion sans rserve lorsque sa
conclusion est que les tats financiers donnent une image fidle (ou qu'ils prsentent
sincrement, dans tous leurs aspects significatifs) conformment au rfrentiel
comptable identifi.
PARTIES LIEES : des parties sont considres comme lies si l'une d'elles a la
facult d'exercer un contrle sur une autre partie ou une influence notable sur l'autre
lors de la prise de dcisions financires ou oprationnelles.
PETITES ENTITES : est ainsi qualifie une entit prsentant les caractristiques
suivantes :
- la proprit et la direction sont concentres en un nombre restreint de
personnes,
- les sources de revenus sont limites,
- la comptabilit est simplifie,
- les contrles internes limits,
- combin au fait que la direction peut passer outre les contrles.
PLANIFICATION : laboration d'une stratgie gnrale et d'une approche dtaille
de la nature, du calendrier et de l'tendue des travaux d'audit.
150
PROCEDURES ANALYTIQUES : analyse de tendances et de ratios significatifs,

comprenant l'examen des variations, l'examen de cohrence avec d'autres
informations pertinentes ou des donnes prsentant un trop grand cart par rapport
aux montants prvisibles.
PROCEDURES CONVENUES : mission pour laquelle un auditeur met en uvre
des procdures d'audit dfinies d'un commun accord avec l'entit et les tiers
concerns pour communiquer les constatations rsultant de ses travaux. Les
destinataires du rapport d'audit tirent eux-mmes les conclusions des travaux de
l'auditeur. Le rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont convenu des
procdures mettre en uvre ; tout autre lecteur, ignorant les raisons qui motivent
ces procdures, risqueraient de mal interprter les rsultats.
PROCEDURES DE CONTRLE : politiques et procdures dfinies par la direction
afin d'atteindre les objectifs de l'entit et qui compltent le systme d'organisation et
de contrle interne.
PROGRAMME DE TRAVAIL : il dfinit la nature, le calendrier et l'tendue des
procdures d'audit prvues dans le cadre du plan d'audit global ; il sert d'instructions
pour les collaborateurs participant l'audit et de moyen de contrle de l'excution
correcte du travail.
QUESTIONS ENVIRONNEMENTALES : elles touchent :
- les initiatives pour prvenir, rduire ou remdier aux dommages causs
l'environnement, ou celles concernant la conservation de ressources
renouvelables ou non renouvelables ;
- les consquences rsultant du non-respect de lois ou rglements sur
l'environnement ;
- les consquences des dommages causs l'environnement ou aux ressources
naturelles ;
- les consquences provenant d'obligations lgales de remise en tat des lieux.
RAPPORT ANNUEL : document annuel publi par une entit et contenant ses tats
financiers ainsi que le rapport d'audit.
RAPPORT D'AUDIT MODIFIE : un rapport d'audit est dit "modifi" lorsqu'il
contient un paragraphe d'observations (lesquelles n'ont pas d'incidence sur l'opinion)
ou si l'opinion formule par l'auditeur comporte des rserves (ou une impossibilit
d'exprimer une opinion).
151
RAPPORT DE L'AUDITEUR SUR UNE MISSION D'AUDIT SPECIALE : rapport

distinct du rapport d'audit sur les tats financiers, tabli suite une mission distincte
concernant :
- des tats financiers tablis conformment un rfrentiel comptable diffrent
des normes comptables internationales ou nationales ;
- des comptes ou lments de comptes spcifiques ou rubriques des tats
financiers ;
- le respect d'accords contractuels ;
- des tats financiers condenss.
REFERENTIEL COMPTABLE : ensemble des critres utiliss pour la prparation
des tats financiers qui s'appliquent tous les lments importants et qui s'appuient
sur des donnes justificatives.
RISQUE D'AUDIT : risque que l'auditeur exprime une opinion incorrecte du fait
d'erreurs significatives contenues dans les tats financiers ; il se subdivise en : risque
inhrent (malgr les contrles existants), risque li au contrle (malgr les systmes
comptables et de contrle interne), risque de non dtection (malgr les contrles
substantifs mis en uvre par l'auditeur).
SERVICE BUREAU : un client peut faire appel une socit de services, par
exemple pour excuter des oprations et tenir la comptabilit affrente ou enregistrer
une transaction et traiter les donnes correspondantes (exemple : service bureau
informatique).
SIGNIFICATIF : exprime l'importance d'une donne comptable comprise dans les
tats financiers.
SOLDES D'OUVERTURE : soldes des comptes au dbut d'une priode ; ils
correspondent aux soldes de clture des comptes de l'exercice prcdent et refltent
les incidences des transactions des exercices antrieurs et des politiques d'arrt des
comptes de l'exercice prcdent.
SONDAGES D'UNE PROCEDURE : vrification d'un nombre limit d'oprations
dans le systme comptable.
SONDAGES EN AUDIT : application des procdures d'audit une partie seulement
des lments d'un solde de compte ou d'une catgorie de transactions de sorte ce
que tous les lments aient une chance d'tre slectionns ; ceci permet l'auditeur
d'obtenir des lments probants concernant certaines caractristiques de ces lments
et de les valuer en vue d'aboutir une conclusion ou d'aider tirer une conclusion
sur l'ensemble de la population partir de laquelle les lments ont t slectionns.
Les sondages en audit peuvent utiliser une mthode statistique ou non statistique.
152
SYSTEME COMPTABLE : ensemble des procdures et documents d'une entit

permettant le traitement des transactions aux fins de leur enregistrement dans les
comptes ; ce systme identifie, rassemble, analyse, calcule, enregistre, rcapitule et
fait tat des transactions et autres vnements.
SYSTEME D'ORGANISATION DU CONTRLE INTERNE : ensemble des
comportements, degrs de sensibilisation et actions des administrateurs et de la
direction concernant le systme de contrle interne et son importance dans l'entit.
SYSTEME DE CONTRLE INTERNE : ensemble des politiques et procdures
mises en uvre par la direction d'une entit en vue d'assurer, dans la mesure du
possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits ; ces procdures impliquent
le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la
dtection des fraudes et des erreurs, l'exactitude et l'exhaustivit des enregistrements
comptables et l'tablissement en temps voulu des informations financires fiables. Le
systme de contrle interne s'entend au-del des questions directement lies aux
fonctions du systme comptable.
SYSTEMES INFORMATIQUES : l'environnement informatique existe ds lors
qu'un ordinateur (quels que soient son type et ses capacits) est utilis pour le
traitement d'informations financires d'importance significatives pour l'audit, qu'il
soit exploit par l'entreprise ou par un tiers.
TESTS DE PROCEDURES : tests permettant d'obtenir des lments probants sur
l'efficacit de la conception des systmes comptables et du contrle interne, et du
fonctionnement des contrles internes pendant toute la priode.
--------------------------------Le prsent Guide pratique daudit fera lobjet de toute adaptation ou actualisation
juge utile , sur dcision du Conseil National de lOrdre des Experts Comptables.
Fait Rabat, le 21 dcembre 2004
Le Prsident du Conseil National
Tijani ZAHIRI
153
TABLE DES MATIERES

1 INTRODUCTION
2 ORGANISATION GENERALE DE LA MISSION DAUDIT

21 CARACTERISTIQUES DE LA MISSION
211
212
213
214
DEFINITIONS
ACCEPTATION ET MAINTIEN DE LA MISSION
DEROULEMENT DE LA MISSION
RESPONSABILITS
22 ORGANISATION DU DOSSIER
221 DOSSIER PERMANENT
222 DOSSIER ANNUEL
223 CONTENU DU DOSSIER
23 UTILISATION DES TRAVAUX DE TIERS

231
232
233
234
235
TRAVAUX
TRAVAUX
TRAVAUX
TRAVAUX
TRAVAUX
DAUDITEURS INTERNES
DAUDITEURS EXTERNES
DES SERVICES BUREAUX
DEXPERTS
DORGANES DE CONTROLE EXTERNES
24 EXAMEN DACTIVITE PROFESSIONNELLE
241 RAPPEL DES REGLES RELATIVES AUX MISSIONS

242 PROCEDURES DE CONTROLE QUALITE
243 MISE EN UVRE DE LEXAMEN DACTIVITE
3 OUTILS DE REFERENCE POUR LA MISSION DAUDIT

31 PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE ET APPROCHE PAR LES RISQUES
311 PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE
312 APPROCHE PAR LES RISQUES
313 RISQUE DE FRAUDES ET ERREURS
32 EXAMEN ET APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE

321 EXAMEN DU CONTROLE INTERNE
322 APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE
33 EXAMEN ANALYTIQUE
34 OBTENTION DELEMENTS PROBANTS
341
342
343
344
ASSERTIONS SOUS TENDANT LETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS

TECHNIQUE DE SONDAGE
INSPECTION ET OBSERVATION PHYSIQUE
COLLECTE DINFORMATIONS
3441 INFORMATIONS SECTORIELLES
3442 DEMANDES DE CONFIRMATION DIRECTE
3443 DECLARATIONS ET LETTRE DAFFIRMATION
345 CALCULS ET ANALYSES
4 CAS PARTICULIER DE LAUDIT EN MILIEU INFORMATIQUE

41 PRISE DE CONNAISSANCE DE LENVIRONNEMENT INFORMATIQUE
42 PLACE DE LINFORMATION ET EVALUATION DES RISQUES
43 OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS
5 PRISE EN COMPTE DE LA SITUATION DE LA STRUCTURE CONTROLEE
51 APPRECIATION DES DONNEES COMPTABLES
511 SOLDES DOUVERTURE
512 ESTIMATIONS COMPTABLES CONTENUES DANS LES ETATS FINANCIERS
513 APPRECIATION DES EVALUATIONS
52 EVENEMENTS POSTERIEURS
521 FAITS DECOUVERTS JUSQU'A LA DATE DU RAPPORT DE LAUDITEUR
522 FAITS DECOUVERTS APRES LA DATE DU RAPPORT DE LAUDITEUR MAIS
AVANT LA PUBLICATION DES ETATS FINANCIERS
523 FAITS DECOUVERTS APRES LA PUBLICATION DES ETATS FINANCIERS
53 CONTINUIT DEXPLOITATION
531 APPRECIATION DE LA SITUATION

532 MESURE ET CONSEQUENCES
7
7
9
9
10
11
12
12
12
13
13
14
14
14
15
15
16
16
17
20
20
20
21
22
25
25
26
27
29
30
30
32
33
33
34
35
37
39
39
41
42
44
44
44
44
45
45
45
46
46
46
46
47
154
6 VERIFICATIONS SPECIFIQUES (mission daudit lgal)

61 CONVENTIONS REGLEMENTEES
62 ACTIONS DE GARANTIE
63 EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES
64 RAPPORT DE GESTION
65 DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES
66 ACQUISITION DUNE FILIALE, PRISE DE PARTICIPATION ET DE
CONTROLE
7 FIN DE MISSION
71 SYNTHESE DES TRAVAUX
72 CONTROLE DES ETATS FINANCIERS
73 REVUE DES EVENEMENTNS POST CLOTURE
74 NOTE DE SYNTHESE
75 COMMUNICATIONS
8 COMMUNICATIONS
81 AU COURS DE LA MISSION
811 INFORMATIONS SUR LES CONTROLES
812 REVELATION DES IRRGULARITS, INEXACTITUDES ET INFRACTIONS
82 A LA FIN DE LA MISSION
821 COMMUNICATIONS GENERALES

822 RAPPORT DE LAUDITEUR
9 MODELES
9A QUESTIONNAIRE SIMPLIFIE DE PRISE DE CONNAISSANCE
9B EXEMPLE DE STRUCTURE DU DOSSIER
9C EXEMPLE DE PRESENTATION DES NOTES DE TRAVAIL
9D EXEMPLE DE REFERECEMENT DES DOCUMENTS DANS UN DOSSIER
9E QUESTIONNAIRE DEVELOPPE DE PRISE DE CONNAISSANCE
9F
QUESTIONNAIRE DEVALUATION DES RISQUES
9G TRAME DE PLAN DE MISSION
9H LETTRE MISSION
9I
QUESTIONNAIRE SUR LE CONTROLE INTERNE
9J
TRAME DEXAMEN ANALYTIQUE GLOBAL
9K DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES CLIENTS
9L
DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES FOURNISSEURS
9M DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES ETABLISSEMENTS
FINANCIERS
9N DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES AVOCATS
9O FICHE DE DEPOUILLEMENT DES REPONSES CLIENTS OU FOURNISSEURS
9P
TRAME DE LETTRE DAFFIRMATION
9Q QUESTIONNAIRE SUR LENVIRONNEMENT INFORMATIQUE
9R QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION
9S TRAME DE NOTE DE SYNTHESE
9T
RAPPORT GENERAL SUR LES ETATS DE SYNTHESE
9U RAPPORT SPECIAL
10 LEXIQUE
49
49
50
50
50
51
52
54
54
54
54
55
55
57
57
57
58
58
58
59
61
62
65
68
69
70
82
86
87
89
101
106
108
110
112
113
114
116
118
120
121
143
144
155

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ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES

Rgi par la loi n 15-89 Rglementant

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GUIDE PRATIQUE DAUDIT

ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT

VERIFICATIONS SPECIFIQUES (mission d'audit lgal)

ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT

ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT

Introduction : la mission d'audit lgal et contractuel

31 - Normes et commentaires des normes relatives aux interventions connexes la

prise de connaissance gnrale de l'entit et de son contrle

collecte d'lments probants par des techniques de sondages

Champ d'application du commissariat aux comptes

- dans les socits en nom collectif, par la loi n 5 - 96 (promulgue le 13/02/1997)

ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT

2 - ORGANISATION GENERALE DE LA MISSION

ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT

- exhaustivit des critres qui constituent un corps de rfrence identifi et complet,

212 - ACCEPTATION ET MAINTIEN DE LA MISSION

213 - DEROULEMENT DE LA MISSION

planification des travaux,

Qui remplacent le schma prcdemment en usage :

ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT

Plus pragmatiquement, on peut schmatiser comme suit les diffrentes tapes de la

ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT

221 - DOSSIER PERMANENT

222 - DOSSIER ANNUEL (ou dossier de l'exercice)

223 - CONTENU DU DOSSIER

relation avec les assertions gnralement admises), travail effectu, commentaires

23 - UTILISATION DES TRAVAUX DE TIERS

231 - TRAVAUX DAUDITEURS INTERNES

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232 - TRAVAUX D'AUDITEURS EXTERNES

233 - TRAVAUX DES SERVICES BUREAUX

234 - TRAVAUX DEXPERTS

235 - TRAVAUX DORGANES DE CONTRLE EXTERNES

24 - EXAMEN D'ACTIVITE PROFESSIONNELLE

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241 - RAPPEL DES REGLES RELATIVES AUX MISSIONS

242 - PROCEDURES DE CONTROLE QUALITE

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243 - MISE EN UVRE DE L'EXAMEN D'ACTIVITE

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La formule adopte par la profession marocaine comporte un contrle structurel

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Les mmos du chapitre

Les techniques et outils

Au manuel des normes

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3 - OUTILS DE REFERENCE POUR LA MISSION

31 - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE ET APPROCHE

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Limites de la prise de connaissance gnrale

312 - APPROCHE PAR LES RISQUES

313 - RISQUE DE FRAUDES ET ERREURS

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La fraude intervient dans un contexte intentionnel du fait d'une personne faisant

Est, ce titre, recommande l'obtention de dclarations crites de la direction au sens

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Consquences du risque de fraudes et erreurs

32 - EXAMEN ET APPRECIATION DU CONTRLE INTERNE