NC 33 Norme comptable relative au contrle interne et a l'organisation comptable dans les associations autorises a accorder des micro-crdits Objectif

01. La norme comptable NC 01 -Norme comptable gnrale dfinit les rgles de contrle interne et d'organisation comptable et propose une nomenclature des comptes et un guide de fonctionnement gnral des comptes. Les dispositions de cette norme sont de porte gnrale et devraient s'appliquer aux associations autorises accorder des micro-crdits. 02. La norme comptable NC 02- Norme comptable relative aux capitaux propres dfinit les lments des capitaux propres et tudie le traitement de certaines oprations particulires ainsi que les informations fournir sur ces lments. Les dispositions de cette norme ne sont pas applicables aux associations autorises accorder des micro-crdits. 03. Au regard du cadre rglementaire spcifique des associations autorises accorder des microcrdits et de la nature de leur activit, des rgles particulires doivent leur tre dfinies afin de mettre en place un systme de contrle interne efficace et un cadre d'organisation comptable appropri ainsi que les rgles de prise en compte et d'valuation des apports. 04. L'objectif de la prsente norme est de dfinir les rgles de contrle interne et d'organisation comptable applicables aux associations autorises accorder des micro-crdits y compris les rgles de prise en compte et d'valuation des apports.

Champ d'application
05. La prsente norme s'applique aux associations autorises accorder des micro-crdits telles que dfinies par la lgislation en vigueur.

Dfinition
06. Pour l'application de la prsente norme, les termes ci-aprs ont la signification suivante : (a) Apports : Correspondent un transfert au profit de lassociation de liquidits ou quivalents de liquidits ou d'autres actifs ou au rglement ou diminution d'un lment de passif, sans contrepartie donne rapporteur. Les apports peuvent tre sous forme d'apports affects, d'apports non affects et de dotations. (b) Apports affects : sont des apports grevs d'une affectation d'origine externe en vertu de laquelle l'association est tenue de les utiliser une fin dtermine. On distingue notamment les apports affects aux charges de l'exercice, aux charges d'un exercice futur, l'achat d'immobilisations, au remboursement d'une dette. .. (c) Dotations : constituent un type particulier d'apport grev d'une affectation d'origine externe en vertu de laquelle l'association est tenue de maintenir en permanence les ressources attribues. (d) Apports non affects : ne sont lis aucune charge et ne rpondent pas la dfinition d'un apport affect ou d'une dotation. (e) Revenus : les revenus des associations autorises accorder des micro-crdits ne rsultent pas seulement de l'activit de micro-crdits mais peuvent galement se prsenter sous la forme de dons, subventions, cotisations et d'autres apports. En effet, pour raliser leurs activits centrales, les associations autorises accorder des micro-crdits utilisent les apports sous forme de dons, subventions et autres dons. (f) La juste valeur : est le prix auquel un bien pourrait tre chang entre un acheteur et un vendeur normalement informs et consentants, dans une transaction quilibre.

Contrle interne
Objectifs du contrle interne 07. Les associations autorises accorder des micro- crdits doivent disposer d'un systme de contrle interne efficace, conu conformment aux rgles prvues par la norme comptable NC 01 -Norme Comptable gnrale et les dispositions de la prsente norme pour tenir compte des spcificits lies leur cadre lgale et la nature de leurs activits. 08. Le systme de contrle interne dans les associations autorises accorder des microcrdits doit particulirement viser les objectifs suivants :

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(a) s'assurer que les oprations ralises sont conduites conformment aux dispositions lgislatives et rglementaires et en respect avec les statuts et les dcisions des organes de direction, (b) s'assurer que les oprations ralises sur chaque fonds sont conduites de faon respecter les accords conclus avec les diffrents financeurs, subventionneurs et donateurs, (c) s'assurer que les oprations ralises sur les micro- crdits sont conformes aux dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur, (d) assurer une gestion efficace des ressources ainsi que la protection et la sauvegarde des actifs contre les risques lis aux irrgularits et aux fraudes qui pourraient survenir, (e) garantir l'obtention d'une information financire fiable et pertinente. Facteurs essentiels de contrle interne 09. Il appartient aux organes de direction de dterminer les procdures et les moyens adquats pour atteindre les objectifs de contrle interne et de s'assurer qu'ils fonctionnent correctement. L'intervention de personnel bnvole dans la ralisation des oprations ne devrait pas carter ou limiter l'application de ces procdures et moyens. 10. Un systme de contrle interne efficace devrait s'appuyer sur les facteurs suivants : a) une organisation et des procdures appropries permettant notamment la surveillance et le contrle des oprations lies l'activit de micro-crdit, b) une dlgation de pouvoir claire et approprie, c) une tenue claire des comptes financiers permettant leur suivi et leur justification, d) un contrle budgtaire efficace et oprationnel, e) des procdures permettant le respect de la piste d'audit, f) des procdures formelles de collecte des cotisations, dons, subventions et autres apports reus, g) une procdure claire de traitement du courrier, h) des procdures de gestion des archives incluant des rgles de classement et de conservation des documents et des pices justificatives. 11. Une organisation et des procdures appropries permettant le suivi et le contrle des oprations lies l'activit de micro-crdits supposent : a) l'existence d'un organigramme de la fonction micro-crdits et une dfinition des tches et des responsabilits des personnes intervenantes dans les procdures d'octroi, de dcaissement et de recouvrement des micro-crdits, b) l'existence de procdures de suivi et de contrle permettant : - le respect des taux d'affectation des ressources tels que dfinis par la rglementation en vigueur, - le respect des limites des montants accords aux bnficiaires pour chaque type de micro-crdit, tel que dfinis par la rglementation en vigueur, - de s'assurer du non-dpassement du taux d'intrt, dont la limite est dfinie par la rglementation en vigueur, la surveillance du risque de contre partie. 12. Une dlgation des pouvoirs claire et approprie suppose l'existence : a) d'une dlgation de pouvoir en ce qui concerne l'autorisation et l'engagement des dpenses par fonds et / ou par projet, b) d'une dlgation de pouvoir pour la collecte des dons, subventions cotisations et autres apports, c) d'un processus formel de dlgation de signature bien dfini, d) une sparation des tches incompatibles, e) d'un systme de rmunration du personnel clair et prcis. 13. Une tenue claire des comptes financiers permettant leur suivi et leur justification suppose l'existence : a) d'une sparation entre les dpenses importantes qui couvrent le long terme et les dpenses courantes court terme, b) d'une sparation claire entre les comptes qui alimentent la trsorerie propre de l'association et les comptes spcifiques des fonds affects, c) d'un document qui mentionne les personnes habilites grer les comptes financiers en tenant compte de la nature et l'importance du compte, d) d'un rapprochement bancaire priodique entre les comptes financiers et les comptes comptables.

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14. Un contrle budgtaire efficace et oprationnel suppose : a) l'tablissement du budget global de l'association et des budgets par fonds et/ou par projet en distinguant les dpenses d'investissement et les dpenses de fonctionnement, b) l'existence d'un personnel comptent charg de l'laboration des budgets conformment aux dcisions des organes de direction et aux affectations des financeurs, c) la comparaison priodique des budgets avec les ralisations, d) une dfinition des responsabilits et des actions prendre en cas d'cart significatif. 15. Des procdures formelles de collecte des cotisations, dons, subventions et autres apports supposent : Pour les cotisations : l'existence de procdures de rapprochement rgulier entre la liste des adhrents de l'association et les encaissements de cotisations par priode couverte, l'existence de procdures d'appel des cotisations et de procdures de relance en cas de non-paiement, l'existence de procdures d'mission des cartes d'adhrents selon une squence numrique continue et contrle. Pour les dons et subventions : - l'existence systmatiquement d'une procdure d'acceptation des dons et subventions et d'mission de reus et/ou de coupons selon une squence numrique continue et contrle et une dlgation de signature approprie, - l'existence d'une sparation de tches entre les fonctions d'mission des reus et d'encaissement des dons, - l'existence d'une procdure d'examen systmatique des documents l'appui des dons, et subventions par des personnes habilites, pour assurer le respect des obligations imposes par les donateurs et subventionneurs, - l'existence de procdures de recensement immdiat des dons en nature, d'entre en stock et de valorisation en respectant le principe de sparation des fonctions. Pour les apports avec droit de reprise (tel que les fonds pour micro-crdits). - l'existence de procdures d'examen systmatique des documents l'appui des apports avec droit de reprise pour s'assurer de la comprhension et de la porte des conditions et obligations mises la charge de l'association, - l'existence de procdures de dlgation de signature des documents l'appui des apports avec droit de reprise par des personnes habilites. 16. Une procdure claire de traitement du courrier doit inclure : a) des rgles pour l'ouverture du courrier, ainsi que les personnes habilites le faire, b) des rgles d'enregistrement chronologique du courrier sur des registres, c) des rgles de sparation entre le courrier d'arriv et de dpart. Structure d'audit interne 17. Dans les associations autorises accorder des micro-crdits de grande taille ou activit importante, une structure d'audit interne devrait tre mise en place et rattache directement la direction de l'association. Elle a pour mission de veiller au bon fonctionnement, l'efficacit et l'efficience du systme de contrle interne. Cette structure a principalement pour rle : - d'examiner les procdures de collecte des cotisations, dons et subventions et autres apports, - de s'assurer de l'utilisation des ressources conformment aux dlibrations des organes de directions et la volont des financeurs, donateurs et subventionneurs, - de vrifier la fiabilit des informations financires, vrifier le respect des limites lgislatives et rglementaires concernant l'activit de micro-crdit. 18. La structure d'audit interne rend compte par crit des missions qu'elle accomplit dans le cadre de ses programmes de contrle rgulier. En outre, la structure d'audit interne labore une fois par an un rapport sur le fonctionnement gnral du systme de contrle interne qu'elle prsente la direction de l'association pour examen. 19. La piste d'audit est un ensemble de procdures permettant d'amliorer les caractristiques qualitatives et de faciliter le contrle de l'information financire au sein des associations autorises accorder les micro- crdits. Elle doit permettre :

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a) de justifier toute information par une pice d'origine partir de laquelle il doit tre possible de remonter par un cheminement ininterrompu aux tats financiers et rciproquement; b) d'expliquer l'volution des soldes d'un arrt comptable l'autre par la conservation des mouvements ayant affect les soldes comptables des postes des tats financiers.

L'organisation comptable
20. L'organisation comptable des associations autorises accorder des micro-crdits doit tre amnage conformment aux rgles prvues par la norme comptable NC 01-Norme Comptable Gnrale ainsi qu'aux dispositions de la prsente norme. Cette organisation doit permettre la production de l'information financire rpondant aux besoins des utilisateurs des tats financiers ainsi qu'aux besoins de contrle que peut exercer les autorits rglementaires ou encore les financeurs, les donateurs de fonds et les subventionneurs. Nomenclature comptable 21. Les spcificits des associations autorises accorder des micro-crdits ont essentiellement trait la classification des apports entre les comptes de bilan et les comptes de rsultat et l'absence de la notion de capitaux propres. Pour cela une nomenclature comptable particulire doit leur tre amnage pour tenir compte de ces spcificits. En substance, cette nomenclature ne s'carte pas d'une manire significative de la nomenclature comptable prvue par la norme comptable NC 01- Norme Comptable Gnrale, sous rserves de certaines adaptations ayant trait principalement l'activit de micro-crdit, des comptes de la classe 1 et des comptes de charges et de produits. 22. Les associations autorises accorder des micro-crdits doivent adopter la nomenclature comptable figurant en annexe 1 la prsente norme. Les associations autorises accorder des micro-crdits peuvent ouvrir les subdivisions ncessaires ou encore effectuer des regroupements lorsque cette nomenclature s'avre dtaille par rapport au volume et la nature de leurs activits. Toutefois, le plan des comptes doit tre dfini de faon telle que les soldes des comptes figurant dans le plan des comptes puissent, au minimum, alimenter par voie directe ou par regroupement les postes et sous postes du bilan, et de l'tat de rsultat tels que dfinis par la norme comptable relative la prsentation des tats financiers des associations autorises accorder des micro-crdits. Forme de tenue de la comptabilit 23. Les associations autorises accorder des micro-crdits doivent tenir une comptabilit conforme aux rgles prvues par la norme comptable NC 01 - Norme Comptable Gnrale. Ces rgles prvoient la tenue d'une comptabilit selon le systme dit en partie double et par application de l'hypothse sous- jacente de la comptabilit d'engagements. 24. La comptabilit des associations autorises accorder des micro-crdits doit tre tenue par fonds en distinguant au minimum les fonds investis en immobilisations, les fonds affects sous forme de dotations, les fonds pour micro-crdits, les autres fonds affects et le fonds d'administration gnrale. Le fonds d'administration gnrale regroupe tous les fonds non affects spcifiquement. 25. La tenue d'une comptabilit par fonds est ncessaire pour servir l'alimentation des tats financiers. Elle est galement adapte pour soumettre les activits des associations autorises accorder des micro-crdits au contrle des autorits rglementaires et aux donateurs et subventionneurs de fonds. La constatation des apports dans ces diffrents fonds est effectue conformment aux paragraphes 26 33 de la prsente norme.

Constatation des apports

Distinction entre apports et autres revenus 26. Les revenus des associations autorises accorder des micro-crdits proviennent essentiellement des apports de diffrentes natures provenant de nombreuses sources, mais aussi de la contrepartie de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou encore de l'utilisation par les tiers de leurs ressources ( octroi de micro- crdits). Les apports incluent les subventions, les dons en numraire ou en nature, les cotisations et les autres apports qui ne constituent pas la contrepartie de la livraison ou de la fabrication de marchandises ou de la prestation de services ou encore de l'utilisation par les tiers de leurs ressources.

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Les associations autorises accorder des micro-crdits doivent tablir une distinction entre les diffrents types de leurs revenus qui sont constitus des apports et des autres revenus. Cette distinction est ncessaire car les principes et mthodes comptables applicables aux apports diffrent de ceux applicables aux autres revenus. 27. Lorsque l'apporteur ne reoit aucune contrepartie en change de l'apport ou s'il reoit une contrepartie d'une valeur considrablement infrieure l'apport, alors celui-ci est considr comme un apport par les associations autorises accorder des micro-crdits. Selon ce critre, il est souvent trs simple de dterminer si une augmentation de ressources conomiques constitue un apport ou un autre type de revenus. Cependant, dans certains cas, il peut tre ncessaire pour la direction de l'association de faire preuve de jugement afin de distinguer les apports des autres types de revenus. Les apports sont constats conformment aux paragraphes 26 33 de la prsente norme. Les autres types de revenus sont constats conformment la norme comptable NCO3 -Norme Comptable relative aux revenus. Classification des apports 28. Les apports peuvent tre classs en 3 types: les apports affects, les apports non affects et les dotations. 29. La volont du donateur constitue le seul critre de distinction entre les apports affects, les dotations et les apports non affects. En effet, la principale caractristique des apports affects repose sur le fait que l'association autorise accorder des micro-crdits a la responsabilit envers l'apporteur externe d'utiliser d'une manire prcise les ressources apportes. Cela peut rsulter d'obligations explicites en vertu de conventions ou d'crits ou encore d'obligations implicites travers des documents dcrivant la finalit des apports ou encore lorsque l'apporteur dispose d'un droit de recours si l'apport n'est pas utilis cette fin. 30. Lorsque l'association autorise accorder des micro- crdits n'a pas respect les affectations grevant un apport affect et lorsque les consquences lies au non- respect des affectations sont inconnues, cette situation est traite conformment la norme comptable NC 14 - Norme Comptable relative aux ventualits et vnements postrieurs la date de clture. Constatation des apports 31. Les apports sont constats leur juste valeur la date de rception lorsque : - leur juste valeur peut tre estime d'une faon fiable ; et - la rception des apports est raisonnablement assure Lorsque la juste valeur des apports ne peut tre estime de faon fiable une information est donne dans les notes aux tats financiers sur leur nature. Comptabilisation des apports 32. Les apports sont constats de faon les rattacher aux charges correspondantes occasionnes par les activits qu'ils financent, conformment la convention de rattachement des charges aux produits. Ils sont constats comme suit : - les apports sous forme de dotations n'tant pas lis aucune charge sont par consquent constats titre d'augmentation des actifs nets. - les apports affects sont constats au passif titre d'apports reports puis transfrs en rsultat au moment de la constatation des charges correspondantes - les apports non affects sont constats en rsultat au cours de l'exercice o ils sont reus. 33. Les apports affects sont constats comme suit : les dotations sont constates titre d'augmentation directe des actifs netsles apports grevs d'une affectation d'origine externe aux charges d'exercices futurs sont constats titre de produits au cours des exercices o les charges correspondantes seront constates. les apports grevs d'une affectation d'origine externe l'achat d'immobilisations qui seront amorties sont constats titre de produits selon la mme mthode que celle suivie pour l'amortissement des immobilisations acquIses. les apports grevs d'une affectation d'origine externe l'achat d'immobilisations qui ne seront pas amorties (par exemple un terrain) sont constats titre d'augmentation directe des actifs nets.

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les apport grevs d'une affectation d'origine externe au remboursement d'une dette contracte pour financer les charges d'un ou de plusieurs exercices futurs sont constats titre de produits de l'exercice ou des exercices au cours desquels les charges correspondantes seront constates (c'est--dire traiter l'apport comme s'il tait affect la mme fin que celle laquelle la dette a t utilise). les apport grevs d'une affectation d'origine externe au remboursement d'une dette contracte pour financer l'achat d'une immobilisation qui ne sera pas amortie (par exemple un terrain) sont constats titre d'augmentation directe des actifs nets (c'est--dire traiter l'apport comme s'il tait affect l'achat de l'immobilisation). les apport grevs d'une affectation d'origine externe au remboursement d'une dette contracte d'autres fins, autres que pour les cas cits ci-dessus, sont constats titre de produits de l'exercice en cours. les apports grevs d'une affectation d'origine externe aux charges de l'exercice sont constats titre de produits de l'exercice en cours.

Livres comptables
34. Outre les livres comptables obligatoires prvus par la norme comptable NC 01- Norme Comptable Gnrale, les associations autorises accorder des micro-crdits doivent tenir un livre des cotisations, dons et subventions donns et reus et un livre des actions bnvoles donnes et reues sous forme de services. Ces livres doivent suivre une squence numrique ininterrompue et indiquer pour chaque enregistrement : - l'identit complte de l'adhrent, du donateur ou du receveur ou bnficiaires. - le montant ou la nature des fonds ou des prestations reues ou donnes. - l'objet des fonds ou prestations reues ou donnes.

Oprations d'inventaire
35. Les oprations d'inventaires pour l'arrt des situations comptables incluent notamment la justification des comptes et l'inventaire physique des lments actifs et passifs. Les oprations d'inventaire physique dans les associations autorises accorder des microcrdits doivent couvrir tous les lments d'actifs et de passifs et en particulier : - les stocks - les immobilisations les espces - les comptes en banques et les placements - les effets en portefeuilles et notamment les effets matrialisant les micro-crdits

L'abonnement des produits et charges

36. L'organisation comptable des associations autorises accorder des micro-crdits doit permettre la dtermination des produits reus de la priode comptable ainsi que les charges y affrentes et leur prise en compte dans la priode comptable considre.

Documentation de l'organisation et des procdures comptables

37. Un document dcrivant l'organisation et les procdures comptables doit tre tenu par l'association autorise accorder des micro-crdits pour faciliter la comprhension du systme de traitement comptable. Ce document doit comporter notamment : - l'organisation et l'architecture du systme comptable ; la nomenclature comptable et les rgles de fonctionnement des comptes ; - les principes et mthodes comptables retenues pour la comptabilisation des apports et les schmas comptables correspondants ; - les rgles de classement et d'archivage des pices justificatives et des documents comptables.

Date d'application
38. La prsente norme est applicable aux exercices ouverts partir du 01 janvier 2002.

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Annexe 1 Plan de comptes pour les associations autorises accorder des micro-crdits
Poste/sous poste des EF Classe 1 : Comptes de capitaux permanents 10 Comptes d'actifs nets 101 Actifs nets non affects ( ressources propres) 102 Actifs nets investis en immobilisations 103 Actifs nets affects aux micro-crdits 104 Autres actifs nets affects 105 Actifs nets affects sous forme de dotations 11 Rserves 112 Rserves statutaires 118 Autres rserves 1181 Rserves pour fonds social 13 Excdent ou dficit des produits sur les charges 131 Excdent des produits sur les charges 1311 Excdent des produits sur les charges, non affect 1312 Excdent des produits sur les charges affects aux actifs nets investis en immobilisations. 1313 Excdent des produits sur les charges affects aux micro -crdits 1314 Excdent des produits sur les charges pour les autres actifs nets affects 1315 Excdent des produits sur les charges pour les actifs nets affects, sous forme de dotations 132 Dficit des produits sur les charges 1321 Dficit des produits sur les charges, non affect 1322 Dficit des produits sur les charges affects aux actifs nets investis en immobilisations. 1323 Dficit des produits sur les charges affects aux micro crdits 1324 Dficit des produits sur les charges pour les autres actifs nets affects 1325 Dficit des produits sur les charges pour les actifs nets affects, sous forme de dotations 14 Autres fonds et biens mis disposition 141 Fonds pour micro-crdits avec droit de reprise 149 Autres fonds et biens mis disposition avec droit de reprise 15 Provisions pour risques & charges 151 Provisions pour risques 1511 Provisions pour litiges 1514 Provisions pour amendes & pnalits 1518 Autres provisions pour risques 152 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 1522 Provisions pour grosses rparations PA 5 -b PA 5 -b PM PAS-c AN5 AN1 AN3 AN4 AN2 AN5 AN1 AN3 AN4 AN2 AN5 AN5 ANS AN1 AN3 AN4 AN2

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153 Provisions pour retraites & obligations similaires 156 Provisions pour renouvellement des immobilisations 157 Provisions pour amortissement 158 Autres provisions pour charges 16 Emprunts & dettes assimiles 162 Emprunts auprs des tablissements financiers assortis de srets 1621 Emprunts bancaires 1626 Refinancements acquis 163 Emprunts auprs d'autres tablissements financiers assortis de srets 164 Emprunts et dettes assorties de conditions particulires 165 Emprunts non assortis de srets ( subdiviser selon l'ordre des comptes des emprunts) 167 Dpts & cautionnements reus 168 Autres emprunts et dettes 1681 Autres emprunts 1685 Crdit fournisseurs d'immobilisations 1686 Autres dettes non courantes 17 Comptes de liaison entre sige et comits rgionaux 171 Comptes de liaison entre sige et comits rgionaux 176 Biens & prestations de services changs entre sige et comits (charges) 177 Biens & prestations de services changs entre sige et comits (produits) 18 Autres passifs non courants 185 Ecarts de conversion 188 Autres 19 Apports reports 191 Apports reports pour acquisition d'immobilisations 192 Apports reports aux charges d'exercices futurs 193 Apports reports aux charges de l'exercice en cours 199 Autres apports reports Classe 2 : Comptes d'actifs immobiliss et de micro-crdits 21 Immobilisations incorporelles 22 Immobilisations corporelles 23 Immobilisations en cours 231 immobilisations incorporelles en cours 232 immobilisations corporelles en cours 237 avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles 238 avances et acomptes verss sur immobilisations corporelles 24 Immobilisations statut juridique particulier 25 Participations & crances lies des participations 26 Autres immobilisations financires 261 Titres immobiliss (droit de proprit) 262 Titres immobiliss (droit de crance) 263 Micro-crdits plus d'un an 2631 Micro-crdits accords plus d'un an pour

PA 5 -b PA 5 -b PA 5 -b PA 5 -b PA 4

PA 4 PA 4 PA 4 PA 4 PA 4

(sold)

PA5-b PA5-b PA2 PA2 PA2 PA2 AC6-b AC6-a AC6-b AC6-a AC6-b AC6-a AC6-a ou AC6-b AC6-b AC 6-b AC 6-b AC4

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l'amlioration des conditions de vie 2632 Micro-crdits accords plus d'un an pour l'acquisition de petits matriels 2633 Micro-crdits plus d'un an accords pour fonds de roulement 2635 Micro-crdits plus d'un an douteux 264 Autres prts 265 Dpts et cautionnements verss 266 Autres crances immobilises 269 Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs 27 Autres actifs non courants 28 Amortissements des immobilisations 281 Amortissements des immobilisations incorporelles (mme ventilation que celle du compte 21) 282 Amortissements des immobilisations corporelles (mme ventilation que celle du compte 22) 284 Amortissements des immobilisations statut juridique particulier 29 Provisions pour dprciation des actifs immobiliss 291 Provisions pour dprciations des immobilisations incorporelles (mme ventilation que celle du compte 21) 292 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles (mme ventilation que celle du compte 22) 293 Provisions pour dprciation des immobilisations en cours (mme ventilation que celle du compte 23) 294 Provisions pour dprciation des immobilisations statut juridique particulier 295 Provisions pour dprciation des participations et des crances lies des participations (mme ventilation que le compte 25) 297 Provision pour dprciation des autres immobilisations financires (mme ventilation que celle du compte 26) 2971 Provision pour dprciation des Titres immobiliss (droit de proprit) 2972 Provision pour dprciation des Titres immobiliss (droit de crance) 2973 Provision pour dprciation des micro-crdits plus d'un an 2974 Provision pour dprciation des prts 2975 Provision pour dprciation des dpts et cautionnements verss 2976 Provision pour dprciation des autres crances immobilises 298 Provision pour dprciation des versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs Classe 3 : Comptes de Stocks 31 Matires premires & fournitures lies 32 Autres approvisionnements 33 Biens en cours de production 34 Services en cours de production 35 Stocks de produits 37 Stocks de marchandises AC5 AC5 AC5 AC5 AC5 AC5 AC 6-b(soustractif) AC 6-b(soustractif) AC 4 (soustractif) AC 6-b(soustractif) AC 6-b(soustractif) AC 6-b(soustractif) AC 6-b(soustractif) AC 6-b (soustractif) AC 6-a (soustractif) AC 6-a ou AC 6-b (soustractif) AC 6-a ou AC 6-b (soustractif) AC 6-b (soustractif) AC 6b (soustractif) AC 6-a (soustractif) AC 6-a ou AC 6-b (soustractif) AC 6-b AC 6-b AC 6-b AC 6-b AC 6-b

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39 Provisions pour dprciation des stocks Classe 4 : Comptes de Tiers 40 Fournisseurs & comptes rattachs 401 Fournisseurs d'exploitation 4011 Fournisseurs- achats de biens ou de prestations de services 4017 Fournisseurs -retenues de garantie 403 Fournisseurs d'exploitation -effets payer 404 Fournisseurs d'immobilisations 4041 Fournisseurs -achats d'immobilisations 4047 Fournisseurs d'immobilisations -retenues de garantie 405 Fournisseurs d'immobilisations -effets payer 408 Fournisseurs -factures non parvenues 4081 Fournisseurs d'exploitation 4084 Fournisseurs d'immobilisations 4088 Fournisseurs -intrts courus 409 Fournisseurs dbiteurs 41 Clients, apporteurs & comptes rattachs 411 Clients 4111 Clients -ventes de biens ou de prestations de services 4117 Clients -retenues de garantie 412 Apporteurs 4121 Apports recevoir 4122 Apports reus en instance d'affectation 413 Clients -effets recevoir 416 Clients douteux ou litigieux 417 Crances sur travaux non encore facturables 418 Clients produits non encore facturs (produits recevoir) 419 Clients crditeurs 42 Personnel et comptes rattachs 421 Personnel- avances & acomptes 423 Personnel, oeuvres sociales 425 Personnel -Rmunrations dues 426 Personnel -dpts 427 Personnel -oppositions 428 Personnel -charges payer & produits recevoir 4282 Dettes provisionnes pour congs payer 4286 Autres charges payer 4287 Produits recevoir 43 Etat & collectivits publiques 431 Etat -subventions recevoir 432 Etat, impts et taxes retenues la source 433 Oprations particulires avec l'Etat, les collectivits publiques et les organismes internationaux 437 Autres impts, taxes & versements assimils 438 Etat -charges payer & produits recevoir 44 Confdrations, fdrations, associations affilies et

AC5 (soustractIf)

PA 5 -a

PA 5 -a PA 5 -a

PA 5 -a PA 5 -a

PA 5 -a (soustractif) AC7-a

AC3 AC1 ou AC2 ou AC5 ou AC 6 AC7-a AC7-a AC7-a AC7-a AC7-a (soustractif) AC 7 -a AC7-a PA 5 -a PA 5 -a PA 5 -a PA 5 -a PA 5 -a AC7-a AC3 PA 5 -a AC 7 -a ou PA 5 -a PA 5 -a AC 7 -a ou PA 5 -a

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adhrents 442 Confdrations, fdrations et associations affilies comptes courants 4421 Crances et intrts courus 4422 Dettes et intrts payer 443 Adhrents dbiteurs 45 Dbiteurs divers & Crditeurs divers 452 Crances sur cessions d'immobilisations 453 Scurit sociale & autres organismes sociaux 454 Dettes sur acquisitions de valeurs mobilires de placement 455 Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement 457 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 458 Divers charges payer & produits recevoir 46 Comptes transitoires ou d'attente 461 Compte d'attente 465 Diffrence de conversion sur lments courants 4651 Diffrences de conversion actif 4652 Diffrences de conversion passif 468 Autres comptes transitoires 469 Legs et donations en cours de ralisation ou de cession 47 Comptes de rgularisation 471 Charges constates d'avance 472 Produits constats d'avance 478 Comptes de rpartition priodique de charges & produits 4786 Charges 4787 Produits 48 Provisions courantes pour risques et charges 49 Provisions pour dprciation des comptes de tiers 491 Provisions pour dprciation des comptes clients 495 Provisions pour dprciation des comptes des associations et comits rgionaux 496 Provisions pour dprciation des comptes de dbiteurs divers Classe 5 : Comptes Financiers 50 Emprunts et autres dettes financires courants 501 Emprunts courants lis au cycle d'exploitation 5011 Emprunts pour micro-crdits reus des tablissements financiers 5018 Emprunts pour micro-crdits reus d'autres organismes 5019 autres emprunts courants 505 Echances moins d'un an sur emprunts non courants 506 Concours bancaires courants 507 Emprunts chus et impays 508 Intrts courus 5081 Intrts courus sur emprunts courants lis au cycle d'exploitation 5085 Intrts courus sur chances moins d'un an sur emprunts non courants 5086 Intrts courus sur concours bancaires courants PA4 PA4 PA4 PA4 PA 1 PA4 PA4 PA4 PA4 PA1 AC 7-a(soustractif) AC 7-b(soustractif) AC 7-a (soustractif) AC7-b PA 5-b PA 5 -b AC 7 -b PA 5 -b AC7-b PA 5 -b AC 7 -b ou PA 5-b AC7-b AC 7 -b ou PA 5-b AC7-a AC 7 -a ou PA5 -b PA5 -a AC7-a AC 7 -a ou PA5 -a AC 7 -a ou PA5 -b AC7-b PA 5 -b AC 3 ou AC7-a

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5087 Intrts courus sur emprunts chus et impays 51 Prts et autres crances financires courants 511 Micro-crdits moins d'un an 5111 Micro-crdits moins d'un an accords pour l'amlioration des conditions de vie 5112 Micro-crdits moins d'un an accords pour l'acquisition de petits matriels 5113 Micro-crdits moins d'un an accords pour fonds de roulement 513 Micro-crdits moins d'un an douteux 516 Echances moins d'un an sur prts non courants 517 Echances moins d'un an sur autres crances financires 518 Intrts courus sur micro-crdits 5181 Intrts courus sur micro-crdits constats en rsultat 5185 Intrts courus sur micro-crdits constats en intrts rservs 5186 Intrts courus sur prts non courants 5187 Intrts courus sur autres crances financires 519 Intrts rservs 5191 Intrts rservs sur micro-crdits accords pour l'amlioration des conditions de vie 5192 Intrts rservs sur micro-crdits accords pour l'acquisition de petits matriels 5193 Intrts rservs sur micro-crdits accords pour fonds de roulement 52 Placements courants 523 Actions 5231 Titres cots 5235 Titres non cots 524 Autres titres confrant un droit de proprit 526 Obligations 527 Bons du trsor et bons de caisse court terme 528 Autres placements courants et crances assimiles 5281 Autres valeurs mobilires 5288 Intrts courus sur obligations, bons et valeurs assimiles 529 Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres 53 Banques, tablissements financiers et assimils 531 Valeurs l'encaissement 5311 Coupons chus l'encaissement 5312 Chques encaisser 5313 Effets l'encaissement 5314 Effets l'escompte 532 Banques 5321 Comptes en dinars 5324 Comptes en devises 534 Comptes courants postaux 535 Comptes au trsor 537 Autres organismes financiers 54 Caisse

PA4

AC4 AC4 AC4 AC4 AC2 AC2 AC4 AC 4 AC2 AC2 AC 4 (soustractit) AC 4 (soustractit) AC 4 (soustractit)

AC2

AC2 AC2 AC2 AC2

AC2

AC1

AC1

AC1 AC1 AC1

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541 Caisse de l'association 542 Caisses des comits rgionaux 55 Rgies d'avances et accrditifs 58 Virements internes 59 Provisions pour dprciation des comptes financiers 591 Provisions pour dprciation des Prts et autres crances financires courants 5911 Provisions pour dprciation des micro-crdits moins d'un an 5918 Provisions pour dprciation des intrts sur micro-crdits Classe 6 : Comptes de Charges 60 Achats (sauf 603) (1)

AC1 AC1 AC1 (sold)

AC 4 (soustractif) AC 4 (soustractif)

(1) 603 Variation des stocks (approvisionnements et marchandises) 6031 Variation des stocks de matires premires et fournitures 6032 Variation des stocks des au~es approvisionnements 6037 Variation des stocks de marchandises Pour les associations qui comptabilisent leurs stocks selon la mthode d'inventaire permanent, l'intitul de ce compte devient" Achats consomms" (approvisionnements et marchandises).

601 Achats stocks -Matires premires et fournitures lies 602 Achats stocks -Autres approvisionnements 604 Achats d'tudes et de prestations de services (y compris achat de sous-traitance de production) 605 Achats de matriel, quipements et travaux 606 Achats non stocks de matires et fournitures 607 Achats de marchandises 608 Achats lis une modification comptable prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 609 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats 6098 Rabais, remises et ristournes lis une modification comptable prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 61 Services extrieurs 611 Sous-traitance gnrale 612 Redevances pour utilisation d'immobilisations concdes 613 Locations (y compris malis sur emballages) 614 Charges locatives et de coproprit 615 Entretien et rparations 616 Primes d'assurances 617 Etudes, recherches et divers services extrieurs 6171 Encadrement et formation! micro-crdits 6172 Autres frais d'encadrement et de formation 6175 Autres tudes, recherches et divers services extrieurs 618 Autres charges lies une modification comptable prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 619 Rabais, remises et ristournes obtenues sur services extrieurs 62 Autres services extrieurs 621 Personnel extrieur l'association 622 Rmunration d'intermdiaires et honoraires 623 Publicit, publications, relations publiques 624 Transports de biens et transports collectifs du personnel

CH6 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6

CH6 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6 CH3 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6

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6241 Transports sur achats 6242 Transports sur ventes 6244 Transports administratifs 6247 Transports collectifs du personnel 6248 Divers 625 Dplacements, missions, rceptions 6251 Voyages et dplacements 6255 Frais de dmnagement 6256 Missions 6257 Rceptions 6258 Charges d'encadrement et de formation (pour le personnel de l'association) 626 Frais postaux et frais de tlcommunications 627 Services bancaires et assimils 6271 Frais sur titres (achats, vente, garde) 6272 Commissions et frais sur mission d'emprunts 6275 Frais sur effets 6276 Location de coffres 6278 Autres frais et commissions sur prestations de services 628 Autres services extrieurs lis une modification comptable prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 629 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs 63 Charges diverses ordinaires 631 Redevances pour concessions de marques, brevets, licences, procds, droits et valeurs similaires 633 Dons et subventions accords 6331 dons et subventions accords 6335 prestations de services fournis 634 Pertes sur micro-crdits 6341 Pertes sur micro-crdits couvertes par des provisions 6344 Pertes sur micro-crdits non couvertes par des provisions 636 Charges nettes sur cession d'immobilisations et autres pertes sur lments non rcurrents ou exceptionnels 637 Rduction de valeur 638 Charges diverses ordinaires lies une modification comptable prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 64 Charges de personnel 640 Salaires et complments de salaires 6400 Salaires 6401 Heures supplmentaires 6402 Primes 6403 Gratifications 6404 Avantages en nature 6409 Autres complments de salaires 642 Appointements et complments d'appointements 6420 Appointements CH5 CH5 CH9 CH9 CH9 CH 1-a CH 1-b CH4 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6 CH6

CH6

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6421 Heures supplmentaires 6422 Primes 6423 Gratifications 6424 Avantages en nature 6429 Autres complments d'appointements 643 Indemnits reprsentatives de frais 644 Commissions au personnel 6440 Commissions sur achats 6441 Commissions sur ventes 646 Charges connexes aux salaires, appointements, commissions et rmunrations 647 Charges sociales lgales 648 Charges de personnel lies une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne 649 Autres charges de personnel et autres charges sociales 65 Charges financires 651 Charges d'intrts 6511 Intrts des emprunts et dettes 6515 Intrts des comptes courants et des dpts crditeurs 6516 Intrts bancaires et sur oprations de financement 6517 Intrts des obligations cautionnes 6518 Intrts des autres dettes (y compris les pnalits et intrts de retard sur emprunts et cotisations sociales) 653 Pertes sur crances lies des participations 654 Escomptes accords 655 Pertes de change 656 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires 657 Autres charges financires 658 Charges financires lies une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne 66 Impts, taxes et versements assimils 661 Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations 6611 Taxe la Formation Professionnelle- TFP 6612 Fond de promotion des logements sociaux -FOPROLOS 6618 Autres taxes 665 Autres impts, taxes et versements assimils 6651 Impts et taxes divers 6652 Taxes sur le chiffre d'affaires non rcuprables 6654 Droits d'enregistrement et de timbre 6655 Taxes sur les vhicules 6658 Autres droits 668 Impts et taxes lis une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne 67 Pertes extraordinaires 68 Dotations aux amortissements et aux provisions 681 Dotations aux amortissements et aux provisions -charges ordinaires (autres que financires) 686 Dotations aux amortissements et aux provisions -charges CH8 CH7 CH9 CH7 CH7 CH9 CH2 CH2 CH2 CH2 CH2 CH2 CH5 CH5 CH5 CH5 CH5 CH5

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financires 6861 Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations 6862 Dotations aux provisions pour dprciation des microcrdits 68621 Dotations aux provisions pour dprciation des microcrdits accords pour l'amlioration des conditions de vie 68622 Dotations aux provisions pour dprciation des microcrdits accords pour l'acquisition de petits matriels 68623 Dotations aux provisions pour dprciation des microcrdits accords pour fonds de roulement 6865 Dotations aux provisions pour risques et charges financires 6866 Dotations aux provisions pour dprciation des lments financiers 68662 Immobilisations financires 68665 Placements et autres prts courants 6868 Dotations aux amortissements et aux provisions lies une modification comptable inscrite dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne (charges financires) Classe 7 : Compte de produits 70 ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises 701 Ventes de produits finis 702 Ventes de produits intermdiaires 703 ventes de produits rsiduels 704 Travaux 705 Etudes et prestations de services 706 Produits des activits annexes 707 Ventes de marchandises 708 Ventes lies une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne 709 Rabais, remises et ristournes accords par l'association 71 Production stocke (ou dstockage) 713 Variation des stocks (en-cours de production, produits) 7133 Variations des en-cours de production de biens 7134 Variation des en-cours de production de services 7135 Variation des stocks de produits 72 Production immobilise 721 Immobilisations incorporelles 722 Immobilisations corporelles 728 Production immobilise lie une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une modification comptable 73 Produits divers ordinaires 731 Redevances, brevets, licences, marques, procds, droits et valeurs similaires 732 Revenus des immeubles non affects aux activits professionnelles 733 Cotisations, dons, subventions et autres apports reus 7331 Cotisations 7332 Collectes et dons PR 1-c PR 1-a PR5 PR5 PR5 PR5 PR5 PR5 PR5 PR5 PR5 PR5 PR5 PR5 PR5 CH8 CH8 CH8 CH8 CH4

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7333 Legs et donations ( caractre non durable) 7334 Subventions 7335 Quote-part des apports reports, imputs au rsultat de l'exercice 7338 Contributions volontaires en nature 73381 Bnvolat 73382 Prestation de services 7339 Autres apports 734 Ristournes perues des coopratives (provenant des excdents) 736 Produits nets sur cessions d'immobilisations et autres gains sur lments non rcurrents ou exceptionnels 738 Produits divers ordinaires lis une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne 75 Produits financiers 751 Produits de participations 752 Produits des autres immobilisations financires 753 Revenus des micro-crdits 7531 intrts sur micro-crdits pour amlioration des conditions de vie 7532 intrts sur micro-crdits pour acquisitions de petits matriels 7533 intrts sur micro-crdits pour fonds de roulement 7539 autres revenus sur micro-crdits 754 Revenus des valeurs mobilires de placement 755 Escomptes obtenus 756 Gains de change 757 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires 758 Produits financiers lis une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne 77 Gains extraordinaires 78 Reprises sur amortissements et provisions 781 Reprises sur amortissements et provisions ( inscrire dans les produits ordinaires) 786 Reprises sur provisions ( inscrire dans les produits financiers) 7861 Rprise de provisions et rcupration de crances passes en pertes sur micro-crdits. 79 Transferts de charges

PR 1-a PR 1-b PR 1-e PR 1-d PR 1-d PR6 PR6 PR5

PR2 PR2 PR 3-a PR 3-a PR 3-a PR 3-b PR2 PR5 PR5 PR5 PR5 PR6 PR5

PR4

- Constatation des intrts courus sur les chances futures du micro-crdit douteux : Au dbit : 518 intrts courus sur micro-crdits Au crdit : 519 intrts rservs Paiement d'une chance impaye de micro-crdit : - Pour les intrts rservs Au dbit : 519 intrts rservs Au crdit : 518 intrts courus sur micro-crdits Au dbit: 5x trsorerie Au crdit : 753x Revenus des micro-crdits - Pour le principal

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Au dbit : 5x trsorerie Au crdit : 513 Micro-crdits moins d'un an impays A la date d'arrt comptable : - reclassement des micro-crdits plus d'un an devenus douteux dbit : 2635 micro-crdits plus dun an douteux crdit : 2631 ou 2632 ou 2633 micro-crdits plus d'un - constatation des provisions sur le principal concurrence du risque support par l'association Au dbit : 68x Dotations aux provisions Au crdit : 2973 provisions pour dprciation des micro-crdits plus d'un an (principal non encore chu) Au crdit : 5911 provisions pour dprciation des micro-crdits moins d'un an (principal chu et impay) - constatation des provisions sur les intrts impays dj constats en rsultat Au dbit : 68x Dotations aux provisions Au crdit: 5918 provisions pour dprciation des intrts sur micro-crdits Lorsque le micro-crdit est dfinitivement perdu : Au dbut : 634 x Pertes sur micro-crdits : 519 intrts rservs Au crdit : 2635 Micro.crdits plus d'un an douteux 513 Micro-crdits moins d'un an impays 518 intrts courus sur micro.crdits et Au dbit : 5918 provisions pour dprciation des intrts sur micro-crdits : 5911 provisions pour dprciation des micro-crdits moins d'un !11 : 2973 provisions pour dprciation des micro-crdits plus d'un an Au crdit : 7861 reprise de provisions et rcupration de crances passes en pertes sur microcrdits. 3- Micro-crdit consolid A la date de consolidation : Au dbit : 263 ou 511 Micro-crdits (nouveau micro. crdit) Au crdit : 2635 Micro.crdits plus d'un an douteux (ancien micro-crdit) 513 Micro-crdits moins d'un an impays (ancien micro-crdit) 518 intrts courus sur micro.crdits (ancien micro-crdit) A la date de remboursement des chances du micro-crdit consolid : Au dbit : 5x trsorerie Au crdit : 753x Revenus des micro-crdits (pour les nouveaux intrts) Au crdit : 511 Micro.crdits moins d'un an et Au dbit : 519 intrts rservs Au crdit : 753x Revenus des micro-crdits (pour les anciens intrts = chance * total intrts rservs / crdits consolids)

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Annexe 2 Rgles de fonctionnement des comptes

Le plan comptable des associations autorises accorder des micro-crdits se subdivise en classes comme suit : Classe 1 : comptes de capitaux permanents Classe 2 : comptes d'actifs immobiliss et de micrecrdits Classe 3 : comptes de stocks Classe 4 : comptes de tiers Classe 5 : comptes financiers Classe 6 : comptes de charges Classe 7 : comptes de produits La nomenclature comptable est celle prvue par la NC 01- Norme Comptable Gnrale, sous rserves des adaptations ayant trait aux activits des associations autorises accorder des microcrdits. Lorsque l'association autorise accorder des micro-crdits exerce d'autres activits centrales, en plus de l'activit de micro-crdits, elle utilise le critre de classification en lments courants et lments non courants pour classer ces oprations dans les comptes comptables. Toutefois, ce critre n'est pas retenu pour classer ces lments dans les postes et sous-postes des tats financiers. Pour cela, ne sont pas prsents ci-dessous, les comptes dont le fonctionnement est prvu par la NC 01 - Norme Comptable Gnrale et qui ne ncessitent pas des adaptations aux activits des associations autorises accorder des micro-crdits. Dans ce cas, les rgles de fonctionnement des comptes prvues par la dite norme comptable, sont applicables, notamment celles relatives l'ouverture ou aux subdivisions de comptes ncessaires pour l'imputation des oprations des associations autorises accorder les micro-crdits. Classe 1 : Comptes de capitaux permanents Les comptes de capitaux permanent regroupe les comptes des capitaux qui entrent dans le financement permanent des activits de l'association ainsi que les provisions pour risques et charges. Ils englobent notamment les actifs nets et les apports reports destins financer les oprations de l'association et notamment l'activit de micro-crdits. 10 Comptes d'actifs nets 101 Actifs nets non affects (ressources propres) Ce compte est exclusif aux associations, c'est le patrimoine constituant un bien collectif sur lequel nul n'a de droits individuels, mme lors de la liquidation. 102 Actifs nets investis en immobilisations Ce compte enregistre tous les apports affects l'acquisition d'immobilisations non amortissables, ainsi que les affectations d'origine interne d'apports pour l'acquisition d'immobilisation. Le compte 102 Actifs nets investis en immobilisations est crdit du montant de l'immobilisation par le dbit du compte immobilisation concern. 103 Actifs nets affects aux micro-crdits Ce compte enregistre les apports affects sans droit de reprise par les diffrents financeurs et donateurs l'octroi de micro-crdit, ainsi que les affectations d'origine interne pour l'octroi de microcrdit. 104 Autres actifs nets affects Ce compte enregistre les autres apports affects dont bnficie l'association autres que ceux investis en immobilisations et affects aux micro-crdits, ainsi que les apports affects d'origine interne. 105 Actifs nets affects sous forme de dotations

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Ce compte enregistre le fonds de dotation de l'Etat, des collectivits publiques ou autres organes assimils dont l'association est tenu de maintenir en permanence. 11 Rserves Le compte 11 enregistre toutes les rserves constitues par l'association provenant de l'excdent des produits sur les charges de l'exercice. Ce compte est crdit, pour ce qui concerne les rserves, dans les subdivisions concernes, lors de l'affectation de l'excdent des produits sur les charges des montants destins aux comptes : - de rserves statutaires ; - des autres rserves Le compte 11 est dbit, par prlvement sur les rserves concernes, pour la rsorption de dficit de l'exercice. 13 Excdent ou dficit des produits sur les charges Le compte 13 enregistre l'excdent ou le dficit des produits sur les charges de l'exercice. Le solde du compte 13 reprsente un excdent si les produits sont suprieurs aux charges (solde crditeur) ou un dficit si les charges sont suprieures aux produits (solde dbiteur). 14 Autres fonds et biens mis disposition Le compte 14 autres fonds et biens mis disposition inscrit tous les fonds qui seront repris conformment aux conventions conclues entre l'association et les financeurs (tel que les fonds reus pour l'octroi de micro-crdits). Ces biens doivent correspondre des apports avec droit de reprise. Ce compte est subdivis en : - 141 Fonds pour micro-crdits avec droit de reprise - 149 Autres fonds et biens mis disposition avec droit de reprise 141 Fonds pour micro-crdits avec droit de reprise Ce compte enregistre tous les fonds pour microcrdits avec droit de reprise, qui implique une mise disposition provisoire au profit de l'association. Le compte 141 micro-crdit avec droit de reprise est crdit du montant des micro-crdits mis disposition de l'association pour la ralisation de son objet social. Le compte trsorerie correspondant est dbit du mme montant. 17 Comptes de liaison entre sige et comits rgionaux Les comptes de liaison servent de contrepartie lors de la comptabilisation des oprations ralises entre le sige et les comits rgionaux. Le compte 17 est subdivis en autant de comptes de liaison que de comits rgionaux. Ce compte doit tre tout moment sold par le jeu des critures rciproques constatant les oprations internes l'entit comptable. 19 Apports reports Ce compte enregistre les apports grevs d'affectations d'origine externe, et qui sont affects, conformment l'engagement pris leur gard, l'acquisition d'immobilisations, aux charges d'exercices futurs ou d'autres fins. Ce compte est subdivis en : - 191 Apports reports pour acquisition d'immobilisations - 192 Apports reports aux charges d'exercices futurs - 193 Apports reports aux charges de l'exercice en cours - 199 autres apports reports Classe 2 : Comptes d'actifs immobiliss et de micro-crdits Les comptes de la classe 2 regroupent les comptes d'actifs non courants et sont subdiviss en : Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles

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Immobilisations financires

Le compte 263 Micro-crdits plus d'un an, enregistre tous les micro-crdits dont la dure de dtention par l'association est suprieur une anne, ce compte peut tre subdivis selon le type du micro-crdit. Les chances moins d'un an sont constates au compte 511. Le compte 2973 enregistre les provisions sur ce compte. Classe 4 : Comptes de Tiers Sont regroups dans la classe 4, les comptes rattachs aux comptes de tiers et destins enregistrer les dettes et crances courantes, autres que financires. Les comptes de rgularisation enregistrent les charges reportes ou taler, les charges et produits constats d'avance ainsi que les charges et produits rpartir sur les priodes comptables de l'exercice en cours. Les comptes de tiers et en particulier ceux qui sont relatifs aux fournisseurs ou aux clients et apporteurs peuvent tre subdiviss pour identifier notamment les dettes et les crances qui leurs sont rattaches. 41 Clients, apporteurs et comptes rattachs Figurent au compte 411 clients, les crances lies la vente de biens ou services rattachs l'activit de l'association. Figurent au compte 412 apporteurs, tous les dons recevoir auprs des donateurs ou reus en instance d'affectation, l'exception des subventions recevoir de l'tat et des collectivits publiques. 43 Etat et collectivits publiques Les oprations d'achats et de ventes ralises avec l'tat et les collectivits publiques s'inscrivent au compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs au mme titre que les oprations faites avec les autres fournisseurs et les autres clients. En fin d'exercice, lorsque des subventions acquises par l'association n'ont pas encore t perues, le compte 431 Etat -Subventions recevoir est dbit du montant des subventions d'investissement ou d'exploitation recevoIr. Le compte 431 est crdit par le dbit d'un compte de trsorerie lors de la rception des subventions susvises. 44 Confdrations, fdrations, associations affilies et adhrents Le compte 44 est subdivis comme suit : 442 Confdrations, fdrations et associations affilies - comptes courants 443 Adhrents dbiteurs Le compte 442 est dbit du montant des fonds avancs par l'association aux confdrations, fdrations et associations affilies, et il est crdit du montant des fonds mis disposition de l'association par les confdrations, fdrations et associations affilies. Le compte 443 constate le montant des cotisations non encore encaiss des adhrents de l'association. 46 Comptes transitoires ou d'attente Le compte 469 legs et donations en cours de ralisation ou de cession est crdit ou dbit au fur et mesure des encaissements ou dcaissements lis la cession des biens objet des legs et donations. Classe 5 : Comptes Financiers Les comptes financiers enregistrent les mouvements se rapportant aux liquidits et quivalents de liquidits y compris les placements courants ainsi que les autres actifs et passifs financiers courants. 50 Emprunt et autres dettes financires courants Le compte 50 enregistre les emprunts courants lis au cycle d'exploitation ou les emprunts reus pour l'activit de micro-crdit, ils sont subdiviss selon l'organisme prteur. Les comptes 505 et 508 enregistrent, respectivement, la partie moins d'un an des emprunts non courants et les intrts courus non chus la clture de l'exercice et notamment les intrts courus sur les micro-crdits.

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51 Prts et autres crances financires courants Le compte 511 Micro-crdits moins d'un an enregistre les micro-crdits accords au bnficiaire, il est subdivis en fonction du type de financement. Le compte 513 micro-crdits moins d'un an douteux enregistre les micro-crdits devenus douteux. Le compte 516 enregistre les chances moins d'un an sur prts non courants. Le compte 517 enregistre les crances moins d'un an sur autres crances financires non courantes. Le compte 518 enregistre les intrts courus sur les micro-crdits ainsi, que sur les prts non courants et les autres crances financires. Le compte 519 intrts rservs enregistre les intrts sur les micro-crdits non constats en rsultat. Classe 6 : Comptes de Charges Le compte 6258 enregistre le montant de la charge d'encadrement et de formation du personnel de l'association. Le compte 633 enregistre le montant des dons et subventions verss. Le compte 634 enregistre les pertes sur les micro-crdits, il est subdivis selon le type de financement accord. Les comptes 681 et 686 sont dbits du montant respectif des dotations de l'exercice aux amortissements et aux provisions par le crdit des subdivisions, des comptes d'amortissements et de provisions concerns. Le compte 6862 enregistre, les dotations aux provisions pour dprciation des micro-crdits. Ce compte est subdivis selon le type des micro-crdits accords. Classe 7 : Comptes de Produits Le compte 733 Cotisations, dons, subventions et autres apports reus enregistre les cotisations reus des adhrents, ainsi que les dons, subventions et autres apports reus par l'association. Le compte 753 revenus des micro-crdits enregistre les produits financiers des micro-crdits, il est subdivis en sous compte selon le type de financement.

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Annexe 3 Schmas comptables relatifs la constatation des apports et des micro-crdits par les associations autorises accorder des micro-crdits
I - Apports affects 1 - Apports investis en immobilisations non amortissables (un terrain par exemple) 1.1 - Apports sous forme d'immobilisation non amortissable Au dbit : 2 x Compte de l'immobilisation non amortissable concerne Au crdit : 102 actifs nets investis en immobilisations 1.2 - Apports en numraires affects une immobilisation non amortissable A la date de rception des apports en numraires Au dbit : 5x Compte de trsorerie Au crdit : 102 actifs nets investis en immobilisations A la date d'acquisition de l'immobilisation Au dbit : 2 x Compte de l'immobilisation concerne Au crdit : 5 x Compte de trsorerie Les mmes schmas comptables sont applicables pour la constatation d'un apport grev d'une affectation d'origine externe au remboursement d'une dette contracte pour financer l'achat d'une immobilisation qui ne sera pas amortie. 2 - Apports investis en immobilisations amortissables 2.1 - Apports sous forme d'immobilisations A la date d'acquisition de l'immobilisation Au dbit : 2 x Compte de l'immobilisation concerne Au crdit : 19lx Apports reports pour acquisition d'immobilisations A la clture de l'exercice Au dbit : 68 x Dotations aux amortissements Au crdit : 28 x Amortissement d'immobilisations Au dbit : 191 x Apports reports pour acquisition d'immobilisations Au crdit : 7335 Quot6-part des apports imputs au rsultat de l'exercice 2.2 - Apports en numraire affects l'acquisition d'une immobilisation A la date de rception de l'apport en numraire affect l'acquisition d'une immobilisation Au dbit : 5 x Trsorerie Au crdit : 191x Apports reports pour acquisition d'immobilisations A la date d'acquisition de l'immobilisation Au dbit : 2 x Compte de l'immobilisation concerne Au crdit : 5 x Trsorerie A la clture de l'exercice Au dbit : 68 x Dotations aux amortissements Au crdit : 28 x Amortissement d'immobilisation Au dbit : 191x Apports reports pour acquisition d'immobilisations Au crdit : 7335 Quotes parts des apports imputs au rsultat de l'exercice. 3 - Apports affects aux micro-crdits 3.1 - Apports affects aux micro-crdits sans droit de reprise (apports dfinitivement l'association) A la date de rception des fonds pour micro-crdits par l'association Au dbit : 5 x Trsorerie Au crdit : 103 actifs nets affects aux micro-crdits 3.2 - Apports affects aux micro-crdits avec droit de reprise (repris par l'apporteur selon des conditions fixes) A la date de rception des fonds pour micro-crdits par l'association Au dbit : 5 x Trsorerie Au crdit : 141 Fonds pour micro-crdits avec droit de repense

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 A la date de remboursement du montant des fonds pour micro-crdits l'apporteur Au dbit : 141 Fonds pour micro-crdits avec droit de reprise Au dbit : 634 Pertes sur micro-crdits (pour la partie supporte par l'association) Au crdit : 5x Trsorerie Au crdit : 263 ou 511 Micro-crdits (pour la partie des fonds dfinitivement perdue et supporte par l'apporteur) 4 - Apports affects aux charges d'exercices futurs A la date de rception de l'apport affect Au dbit : 5 x Trsorerie, ou 3 x Stock Au crdit : 192 Apports reports aux charges d'exercices futurs Au fur et mesure de la constatation des charges Au dbit : 6 x charge Au crdit : 5 x Trsorerie ou 3 x Stock et Au dbit : 192 Apports reports aux charges d'exercices futurs Au crdit : 7335 Quotes parts des apports imputs au rsultat de l'exercice Le mme traitement est effectu pour les apports grevs d'une affectation d'origine externe au remboursement d'une dette contracte pour financer les charges de plusieurs exercices futurs sauf qu' la date de rception de l'apport affect on constate : 5 - Apports affects aux charges de l'exercice A la date de rception de l'apport affect Au dbit : 5 x Trsorerie ou 3x Stock Au crdit : 193 x Apports reports aux charges de l'exercice Lors de la constatation des charges Au dbit : 6 x charges Au crdit : 5 x Trsorerie ou 3 x Stock Au dbit : 193 Apports reports aux charges de l'exercice Au crdit : 7335 Quotes parts des apports imputs au rsultat de l'exercice Il - Apports non affects A la date de rception de l'apport non affect : Au dbit : 5 x Trsorerie ou 3 x Stock Au crdit : produit selon la nature de l'apport (cotisations, dons, subventions...) III - Apports affects sous forme de dotations A la date de rception de l'apport sous forme de dotations : Au dbit : Compte d'actif concern (par nature : trsorerie, placement, immobilisation) Au crdit : 105 actifs nets affects sous forme de dotations IV- Apports recevoir Les apports recevoir sont constats leur juste valeur lorsque : Leur juste valeur peut tre estime d'une faon fiable; et La rception des apports est raisonnablement assure 1- Apports recevoir affects 1.1 - Apports recevoir investir en immobilisations non amortissables (un terrain par exemple) Lorsque les deux conditions sont vrifies Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir Au crdit : 102 actifs nets investis en immobilisations Lorsque les apports sont effectivement reus Au dbit : 5 x Compte de trsorerie ou 2 x compte d'immobilisation non amortissable concerne Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir 1.2 - Apports recevoir investir en immobilisations amortissables 1.2.1. Apports recevoir sous forme d'immobilisations amortissables Lorsque les deux conditions sont vrifies

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Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir Au crdit : 191x Apports reports pour acquisition d'immobilisations Lorsque les apports sont effectivement reus Au dbit : 2 x Compte de l'immobilisation concerne Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir 1.2.2. Apports recevoir en numraire affects l'acquisition d'une immobilisation Lorsque les deux conditions sont vrifies Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir Au crdit : 191x Apports reports pour acquisition d'immobilisations A la date de rception de l'apport en numraire affect l'acquisition d'une immobilisation Au dbit : 5 x Trsorerie Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir 1.3 - Apports recevoir affects aux micro-crdits 1.3.1. Apports recevoir sans droit de reprise affects aux micro-crdits ( apporter dfinitivement l'association) Lorsque les deux conditions sont vrifies Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir Au crdit : 103 actifs nets affects aux micro-crdits A la date de rception des fonds pour micro-crdits par l'association Au dbit : 5 x Trsorerie Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir 1.3.2. Apports recevoir avec droit de reprise affects aux micro-crdits (repris par l'apporteur selon des conditions fixes) Lorsque les deux conditions sont vrifies Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir Au crdit : 141 Fonds pour micro-crdits avec droit de reprise A la date de rception des fonds pour micro-crdits par l'association Au dbit : 5 x Trsorerie Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir 1.4 - Apports recevoir affects aux charges d'exercices futurs Lorsque les deux conditions sont vrifies Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir Au crdit : 192 Apports reports aux charges d'exercices futurs A la date de rception de l'apport affect Au dbit : 5 x Trsorerie, ou 3 x Stock Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir 1.5 - Apports recevoir affects aux charges de l'exercice en cours Lorsque les deux conditions sont vrifies Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir Au crdit : 193 Apports reports aux charges de l'exercice en cours A la date de rception de l'apport affect Au dbit : 5 x Trsorerie ou 3x stock Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir 2 - Apports recevoir non affects Lorsque les deux conditions sont vrifies Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir Au crdit : produit selon la nature de l'apport (cotisations, dons, subventions...) A la date de rception de l'apport non affect Au dbit : 5 x Trsorerie ou 3x stock Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir 3 - Apports recevoir affects sous forme de dotations

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 Lorsque les deux conditions sont vrifies Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir Au crdit : 105 actifs nets affects sous forme de dotations A la date de rception de l'apport non affect Au dbit : 5 x Trsorerie ou 3x Stock Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir V- micro-credits 1 - Micro-crdit A la date de dblocage du micro-crdit Au dbit : 263 ou 511 Micro-crdits (selon la dure du micro-crdit) Au crdit : 532 Banques A la date d'arrt comptable - Reclassement des chances moins d'un an : Au dbit : 511 Micro-crdits moins dun an Au crdit : 263 Micro-crdits plus d'un an - Constatation des intrts la date d'arrt comptable : Au dbit : 518 intrts courus sur micro-crdits Au crdit : 753 x Revenus des micro-crdits A la date de remboursement d'une chance de micro-crdit : Au dbit : 5 x trsorerie Au crdit : 518 intrts courus sur micro-crdits (pour la priode comptable prcdente clture) Au crdit : 753 x Revenus des micro-crdits (pour le reliquat des intrts courus de la priode en cours) Au crdit : 511 Micro-crdits moins d'un an 2 - Micro-crdit douteux A la date de dblocage du micro-crdit Au dbit : 263 ou 511 Micro-crdits (selon la dure du micro-crdit) Au crdit : 532 Banques A la date d'arrt comptable - reclassement des chances moins d'un an : Au dbit : 511 Micro-crdits moins d'un an Au crdit : 263 Micro-crdits plus d'un an - Constatation des intrts la date d'arrt comptable lorsque le micro-crdit n'est pas encore douteux : Au dbit : 518 intrts courus sur micro-crdits Au crdit : 753 x Revenus des micro-crdits A la date de la tombe d'une chance impaye de micro-crdit : Au dbit : 513 Micro-crdits moins d'un an impays : Au crdit : 518 Intrts courus sur micro-crdits (pour la priode comptable prcdente clture) Au crdit : 519 intrts rservs (pour le reliquat des intrts courus de la priode en cours) Au crdit : 511 Micro-crdits moins d'un an - Constatation des intrts courus sur les chances futures du micro-crdit douteux : Au dbit : 518 intrts courus sur micro-crdits Au crdit : 519 intrts rservs Paiement d'une chance impaye de micro-crdit : - Pour les intrts rservs : Au dbit : 519 intrts rservs Au crdit : 518 intrts courus sur micro-crdits Au dbit : 5 x trsorerie Au crdit : 753 x Revenus des micro-crdits - Pour le principal

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Au dbit : 5 x trsorerie Au crdit : 513 Micro-crdits moins d'un an impays la date d'arrt comptable - Reclassement des micro-crdits plus d'un an devenus douteux : Au dbit : 2635 micro-crdits plus d'un an douteux Au crdit : 2631 ou 2632 ou 2633 micro-crdits plus d'un an - Constatation des provisions sur le principal concurrence du risque support par l'association Au dbit : 68 x Dotations aux provisions Au crdit : 2973 provisions pour dprciation des micro-crdits plus d'un an (principal non encore chu) Au crdit : 5911 provisions pour dprciation des micro-crdits moins d'un an (principal chu et impay) - constatation des provisions sur les intrts impays dj constats en rsultat : Au dbit : 68 x Dotations aux provisions Au crdit : 5918 provisions pour dprciation des intrts sur micro-crdits Lorsque le micro-crdit est dfinitivement perdu : Au dbit : 634 x Pertes sur micro-crdits : 519 intrts rservs Au crdit : 2635 Micro-crdits plus d'un an douteux 513 Micro-crdits moins d'un an impays 518 intrts courus sur micro-crdits et Au dbit : 5918 provisions pour dprciation des intrts sur micro-crdits : 5911 provisions pour dprciation des micro-crdits moins d'un 111 : 2973 provisions pour dprciation des micro-crdits plus d'un an Au crdit : 7861 reprise de provisions et rcupration de crances passes en pertes sur microcrdits. 3 - Micro-crdit consolid A la date de consolidation: Au dbit : 263 ou 511 Micro-crdits (nouveau micro. crdit) Au crdit : 2635 Micro-crdits plus d'un an douteux (ancien micro-crdit) : 513 Micro-crdits moins d'un an impays (ancien micro-crdit) : 518 intrts courus sur micro-crdits (ancien micro-crdit) A la date de remboursement des chances du micro- crdit consolid: Au dbit : 5 x trsorerie Au crdit : 753 x Revenus des micro-crdits (pour les nouveaux intrts) Au crdit : 511 Micro-crdits moins d'un an et Au dbit : 519 intrts rservs Au crdit : 753 x Revenus des micro-crdits (pour les anciens intrts = chance x total intrts rservs / crdits consolids)

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