Le manuel de sensibilisation au blanchiment de capitaux l'intention des vrificateurs fiscaux

CENTRE DE POLITIQUE ET DADMINISTRATION FISCALES 2009

ORGANISATION DE COOPRATION ET DE DVELOPPEMENT CONOMIQUES LOCDE est un forum unique en son genre o les gouvernements de 30 dmocraties oeuvrent ensemble pour relever les dfis conomiques, sociaux et environnementaux que pose la mondialisation. LOCDE est aussi lavant-garde des efforts entrepris pour comprendre les volutions du monde actuel et les proccupations quelles font natre. Elle aide les gouvernements faire face des situations nouvelles en examinant des thmes tels que le gouvernement dentreprise, lconomie de linformation et les dfis poss par le vieillissement de la population. LOrganisation offre aux gouvernements un cadre leur permettant de comparer leurs expriences en matire de politiques, de chercher des rponses des problmes communs, didentifier les bonnes pratiques et de travailler la coordination des politiques nationales et internationales. Les pays membres de lOCDE sont : lAllemagne, lAustralie, lAutriche, la Belgique, le Canada, la Core, le Danemark, lEspagne, les tats-Unis, la Finlande, la France, la Grce, la Hongrie, lIrlande, lIslande, lItalie, le Japon, le Luxembourg, le Mexique, la Norvge, la Nouvelle -Zlande, les Pays-Bas, la Pologne, le Portugal, la Rpublique slovaque, la Rpublique tchque, le Royaume-Uni, la Sude, la Suisse et la Turquie. La Commission des Communauts europennes participe aux travaux de lOCDE. Cover image philipus - Fotolia.com

Avant-propos- 5

Avant-propos

Lobjet du prsent Manuel est daccrotre le niveau de sensibilisation des vrificateurs fiscaux au blanchiment de capitaux. Il sagit dun guide pour lidentification du blanchiment lors dun contrle fiscal normal. Ce Manuel dcrit galement les ressources et les outils permettant de dtecter et de prvenir efficacement le blanchiment. Bien que nexposant pas en dtail les mthodes denqute criminelle , il examine la nature et le contexte des activits de blanchiment de manire mieux faire comprendre aux vrificateurs fiscaux comment leur contribution peut aider les enquteurs lutter contre le blanchiment. Chaque administration fiscale peut adapter le Manuel aux conditions propres son pays et tenir compte du rle particulier variant dun tat lautre quelle assume concernant le signalement des oprations inhabituelles ou suspectes, la rception de rapports visant des oprations suspectes et les enqutes pour infraction de blanchiment de capitaux. Afin de faciliter cette adaptation, les passages cls du manuel sont accompagns dune rubrique destine insrer des informations tenant compte des conditions propres au pays concern. Lobjet du prsent manuel est de sensibiliser davantage les vrificateurs fiscaux aux implications possibles des oprations ou activits lies au blanchiment dargent et aux infractions fiscales. Le Manuel nest pas cens remplacer les mesures et procdures nationales. Ce manuel est disponible sur le site internet www.oecd.org/ctp/taxcrimes. Des versions dans dautres langues seront aussi disponibles ici.

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Table des matires

Introduction ...................................................................................................................................... 9 Blanchiment de capitaux ................................................................................................................ 11 Rle des vrificateurs fiscaux ........................................................................................................ 15 Indicateurs de blanchiment de capitaux concernant les personnes physiques .......................... 19 Examen de la dclaration de revenus et indicateurs pralables au contrle ............................. 23 Indicateurs mis jour lors du contrle ......................................................................................... 27 Indicateurs spcifiques limmobilier .......................................................................................... 31 Indicateurs spcifiques aux oprations en espces ....................................................................... 35 Indicateurs spcifiques au commerce international .................................................................... 39 Indicateurs spcifiques aux prts .................................................................................................. 43 Indicateurs spcifiques aux prestataires de services professionnels ........................................... 47

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Introduction

Lutte contre la criminalit

Traditionnellement, la lutte contre la criminalit consiste surtout lucider les affaires criminelles. Cependant, depuis les annes 1990, les organismes impliqus dans cette lutte essaient galement de dissuader les dlinquants en accordant davantage dattention la confiscation des produits du crime. Et plus rcemment, avec lintroduction de lobligation pour le secteur rglement de dclarer les oprations inhabituelles ou suspectes, les mouve ments de capitaux ou de biens font frquemment lobjet dune enqute avant mme quune infraction pnale nait t dtecte.

Pourquoi les criminels ont besoin de blanchir des capitaux

Une personne ayant commis une infraction pnale essaie dans un premier temps de faire en sorte que ses mfaits passent inaperus aux yeux de ladministration fiscale, de la police et/ou des autorits rpressives. supposer que lintress soit arrt ou impos sur les produits du crime, il tentera dviter que la procdure pnale tablisse lorigine desdits produits et aboutisse leur confiscation. Lorsquun criminel veut dpenser les produits de son crime, il est confront un dilemme : comment dpenser ou investir de grosses sommes dargent sans pouvoir justifier dune so urce lgitime de revenus, ce qui risque dattirer lattention du vrificateur fiscal. Par ailleurs, la capacit du criminel dpenser des espces pour acqurir et utiliser des biens de grande valeur ou des investissements risque dattirer lattention des autorits rpressives. Ladministration fiscale peut alors procder un contrle et un redressement, tandis que les autorits rpressives peuvent ouvrir une enqute criminelle visant tablir lorigine des capitaux. Afin de pouvoir dpenser ouvertement de largent, le criminel sefforce de faire en sorte quil ny ait pas de lien direct entre les produits de son crime et ses vritables activits illgales. Il peut en outre tenter dinventer une explication plausible de nature confrer une origine appa remment licite aux capitaux en sa possession. Ce faisant, le criminel tente de blanchir les produits de son crime avant de les dpenser ou de les investir dans lconomie lgale.

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Blanchiment de capitaux

Dfinition
Le Groupe daction financire (GAFI) est un organe intergouvernemental dont la mission est dlaborer et de promouvoir des politiques de lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme. Il fixe des normes internationales en matire de rglementation anti-blanchiment et surveille leur application. Le GAFI dfinit le blanchiment de capitaux comme le traitement de produits du crime visant dissimuler leur origine illgale, de manire lgitimer des biens mal acquis.

Pourquoi lutter contre le blanchiment de capitaux ?

Les criminels accumulent dnormes sommes dargent dans le cadre dinfractions pnales telles que le trafic de stupfiants, la traite dtres humains, le vol, la fraude linvestissement, lextorsion, la corruption, le dtournement de fonds et la fraude fiscale. Le blanchiment de capitaux fait peser une grave menace sur lconomie lgale et affecte lintgrit des institutions financires. Il modifie galement le pouvoir conomique dans certains secteurs. Si rien nest fait pour le combattre, il corr ompra la socit dans son ensemble. Lutter contre le blanchiment de capitaux sert plusieurs objectifs.

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12 Le manuel de sensibilisation au blanchiment de capitaux l'intention des vrificateurs fiscaux Importance sociale
Les infractions pnales causent des dommages tangibles et intangibles des tiers, des individus et la socit dans son ensemble. Le blanchiment de capitaux peut se traduire par une diminution de la confiance du public dans certaines professions telles que les avocats, les comptables et les notaires ou dans certains secteurs conomiques tels que limmobilier, lhtellerie, les banque s et les autres institutions financires. Linvestissement des produits du crime peut galement fausser la concurrence entre les entreprises ou les entrepreneurs. Le blanchiment permet aux dlinquants dengager, poursuivre et dvelopper des activits dans des secteurs lgitimes de lconomie. Il peut faire croire que le crime paie et encourager galement les jeunes venant dembrasser une carrire criminelle.

Pour identifier les infractions fiscales

Des oprations inhabituelles peuvent tre une indication d e la commission antrieure dinfractions fiscales et aboutir lidentification des personnes impliques.

Pour identifier dautres infractions et auteurs dinfractions

Imposer uniquement le revenu des auteurs dinfractions pnales conformment la lgisl ation fiscale naboutit pas lidentification daffaires potentielles de blanchiment de capitaux. Cela ne met fin ni la commission, ni la profitabilit des actes criminels. La dtection doprations inhabituelles peut contribuer identifier les criminels et leurs activits illgales. Le partage dinformations avec les autorits rpressives peut conduire louverture dune enqute criminelle.

Pour localiser et confisquer les avoirs criminels

Lidentification doprations inhabituelles peut renseigner sur un mouvement de fonds ou la conversion des produits du crime blanchis en avoirs tels que des biens immeubles, des vhicules moteur, des yachts et des comptes bancaires. De tels renseignements sont de nature aider les services rpressifs saisir ces avoirs dans le cadre dune enqute criminelle.

Cadre lgal
Dans la grande majorit des pays, la lutte contre le blanchiment de capitaux sinscrit dans un cadre lgal rigeant cette pratique en une infraction pnale distincte dfinie par le Code pnal, lequel numre les activits lies aux produits du crime qui sont illgales et les infractions couvertes concernes (considres comme des infractions principales aux fins du blanchiment de capitaux ). Les infractions principales peuvent tre dfinies comme toutes les infractions mentionnes dans le Code pnal ou se limiter aux infractions pnales graves spcifiquement mentionnes dans larticle relatif au blanchiment de capitaux. Selon les pays, la lgislation peut considrer ou pas les infractions fiscales comme des infractions principales sous langle du blanchiment de capitaux. En dautres termes, les oprations portant sur des capitaux provenant uniquement dune infraction fiscale (par exemple des ventes non dclares) risquent de ne pas tre considres comme des infractions de blanchiment. On ne saurait en conclure que les administrations fiscales des pays concerns sont prives de tout rle dans la lutte contre le blanchiment de capitaux. Largent provenant des activits criminelles dcrites comme des infractions principales peut encore tre identifi par le vrificateur fiscal et cela peut avoir des consquences fiscales.

Il conviendrait dvaluer lopportunit de linsertion, cet emplacement, dinformations tenant compte des conditions propres au pays concern.

Processus de blanchiment de capitaux

Lobjectif des personnes fraudant le fisc et de celles impliques dans un large ventail dactivits criminelles est de dissimuler la source des avoirs et de transformer largent sale (le la ver ) en une

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Blanchiment de capitaux - 13
forme rendant difficile la reconstitution de ses origines, en le plaant par exemple sur des comptes bancaires ou en acqurant des avoirs tels que des biens immeubles, des primes dassurances et autres qui pourront tre utiliss ultrieurement sans faire natre les soupons. Que linfraction soit une fraude fiscale ou associe au trafic de stupfiants ou darmes, la corruption ou lune des nombreuses autres activits criminelles, on saccorde gnralement penser que le processus de b ase utilis par les blanchisseurs pour transformer des produits illicites en des capitaux ou des avoirs apparemment licites comprend trois phases : le placement, lempilage et lintgration. Lintgration peut elle mme tre subdivise en deux phases : la justification et linvestissement.

Placement
Le but ce stade est de dposer les produits du crime, gnralement des espces, sur un compte bancaire dans le pays ou ltranger. cette fin, les espces peuvent tre changes contre des objets de valeur tels que des produits du commerce, des diamants, des lingots dor ou des chques. Elles peuvent galement tre changes dans dautres devises ou en plus grosses coupures et/ou rparties en sommes plus petites afin dtre transports plus facilement par des passeurs de fonds. Les espces ou autres objets de valeur peuvent tre transports ltranger, loin du pays o linfraction a t commise, dans le pays de rsidence du criminel ou bien dans un pays spcifique dans lequel leur dpt et/ou leur investissement ne posera pas de difficults. Le transport peut tre assur par voiture, par avion (passager ou fret) ou bien en recourant un systme bancaire clandestin. Pour tous ces actes, les criminels peuvent faire appel des personnes tierces (physiques ou morales). Largent dcoulant dune fraude notamment dune fraude fiscale ou dune fraude linvestissement peut facilement tre conserv sur un compte bancaire, puis faire lobjet de virements lectroniques. Tous les produits du crime ne revtent pas la forme despces ou mme dargent. Les biens vols peuvent tre changs contre dautres objets de valeur.

Empilage
Le but ce stade est de dissimuler lorigine criminelle des produits. Par consquent, les capitaux peuvent tre transfrs et rpartis frquemment entre des comptes bancaires, des pays et des personnes physiques et/ou morales. Largent peut galement tre retir en espces et dpos sur des comptes bancaires ouverts dans dautres banques. Il est courant douvrir des comptes, au nom de socit s offshore, dans des pays dots dune lgislation protgeant strictement le secret bancaire.

Intgration : justification
Le but ce stade est de confrer une origine apparemment lgale aux produits du crime. Pour y parvenir, plusieurs moyens peuvent tre utiliss : commercer avec soi-mme (inventer des sources de revenus, des plus values et/ou des prts fictifs) ; dissimuler lidentit du vritable propritaire des avoirs ; utiliser les produits du crime pour effectuer des oprations avec des tiers. Le blanchisseur confre une origine apparemment lgale aux capitaux grce au montage doprations fictives (factures, documents comptables et contrats), en recourant des documents faux ou contrefaits tels que des factures, des rapports, des contrats, des accords, des actes, ainsi que des dclarations crites ou orales. Les mthodes les plus courantes de justification sont : le montage dun prt fictif : prt soi-mme ou crdit adoss ; linvention dune plus-value : achats et ventes de biens immeubles et autres biens, gains au casino, gros lot la loterie, hritage, etc. ; la dissimulation de lidentit du propritaire rel des avoirs et des intrts dans une entreprise (dans le cadre dun montage avec des personnes morales trangres, par exemple en dclar ant une socit offshore ou un proche comme propritaire officiel) ; la manipulation des prix (sur- et sous-facturation) ;

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la manipulation du chiffre daffaires ou des ventes par le biais dune confusion entre sources de revenu illicites et licites.

Intgration : investissement
Le but pour le criminel ce stade ultime est dutiliser les produits du crime son avantage. Les espces ou largent lectronique peuvent tre utiliss pour : conservation : numraire disposition ; consommation : dpenses journalires, train de vie, bijoux, vhicules moteur, yachts, objets dart ; investissement : comptes bancaires, biens immeubles, actions, obligations, crances, financement dactivits industrielles ou commerciales lgales ou illgales. Le criminel peut prouver le dsir dtaler sa fortune et son style de vie fastueux en acqurant des signes extrieurs de richesse tels que des demeures somptueuses, des vhicules moteur, des bateaux, des bijoux, etc. Il tente de blanchir les produits de ses crimes en les utilisant pour payer ses nouvelles acquisitions, afin de ne pas tre dtect par ladministration fiscale ou les autorits rpressives.

Tendances du blanchiment de capitaux

Les mthodes traditionnelles de blanchiment de capitaux font appel des transactions commerciales ralises en espces, pratique qui reste trs rpandue. Cependant, les criminels continuent chercher des mthodes innovantes pour exploiter les faiblesses des systmes financiers et tenter de conserver un temps davance sur les enquteurs. Limmobilier, les prts et le commerce constituent pour les blanchisseurs des secteurs de prdilection la fois pour blanchir les produits du crime et pour frauder le fisc. Ces pratiques sont dcrites plus bas. Le recours des cartes de crdit dlivres par des banques offshore augmente et on peut sattendre ce que les criminels explorent les vulnrabilits des produits bass sur les nouvelles technologies comme largent lectronique ou bien le commerce ou les jeux de hasard sur Internet.

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Rle des vrificateurs fiscaux - 15

Rle des vrificateurs fiscaux

Introduction
Le rle du vrificateur fiscal dans le contrle des livres et comptes dun contribuable pour la dtermination de limpt, le place dans une position unique pour identifier non seulement les infractions fiscales, mais galement le blanchiment de capitaux et dautres dlits financiers. Le vrificateur fiscal peut aider lutter contre le blanchiment de capitaux en identifiant et en dclarant les oprations inhabituelles ou suspectes, conformment au droit et la pratique de son pays. Le prsent Manuel est un outil conu pour permettre au vrificateur fiscal de dtecter les cas de blanchiment, mais lidentification dindicateurs de blanchiment dans une affaire peut aussi permettre parfois de dceler une fraude fiscale commise antrieurement.

Sensibiliser pour mieux comprendre

Le vrificateur fiscal est souvent bien plac pour identifier les premiers signes dun blanchiment de capitaux ou dune infraction fiscale ventuels. Gnralement, sa formation intellectuelle et profession nelle lui permet de dtecter les oprations suspectes. Le prsent Manuel a pour objet de sensibiliser davantage les vrificateurs fiscaux aux implications possibles des oprations ou des activits lies au blanchiment de capitaux et aux infractions fiscales, mais il nest pas cens remplacer les mesures et procdures nationales. Le vrificateur fiscal sacquittera en effet de ses obligations conformment aux mesures et procdures en vigueur dans son pays. Le vrificateur fiscal doit tre conscient de la ncessit de distinguer entre lapparence et la ralit. Il convient notamment doprer les distinctions suivantes : fait : un vnement ou un acte dont la ralit est tablie ; assertion : une opinion revtant la forme dune dclaration ou dun document tel quune facture, un contrat de prt, un titre, une dclaration de revenus, etc. ; hypothse : une prsomption ou une supposition ; conclusion : une dduction fonde sur des faits ou des assertions. Trier linformation disponible de cette manire peut aid er le vrificateur fiscal viter les conclusions bases sur des assertions ou des hypothses et non sur des faits vrifis. Loutil le plus important est donc la facult de faire montre dun esprit critique : valuer les assertions ; remettre en question et dissquer ses propres hypothses ; tirer des conclusions bases sur la connaissance des techniques utilises par les blanchisseurs et les auteurs dinfractions fiscales.

Importance de la dtection des oprations inhabituelles

Les produits dun crime peuvent devenir apparents au vrificateur fiscal. Cette visibilit est lie : aux mouvements de fonds en espces tels que le transport, le change, le dpt ou la dpense ;

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lutilisation des typologies connues de blanchiment de capitaux1 ; laccroissement des revenus et/ou des plus-values ; la possession dobjets inhabituels (par exemple des uvres dart ou des vhicules trs chers), des modalits de prts inhabituelles et une prosprit disproportionne aux revenus lgitimes de lintress. La dtection dargent sale se concentre principalement sur les oprations inhabituelles indiquant une possibilit de blanchiment de capitaux. Ladjectif inhabituel signifie quune opration diffre des normes en vigueur dans un secteur particulier ou scarte des habitudes dun individu, compte tenu de son pass, de ses activits normales ou de ses revenus dclars. Toute dviation par rapport la conduite normale escompte peut indiquer un risque. Plus cette dviation est grande et plus les situations inhabituelles se multiplient, plus le risque de blanchiment de capitaux est important. Dans ce cas, une valuation ultrieure simpose. En gnral, les oprations inhabituelles prsentent certaines caractristiques. En effet, le processus de blanchiment de capitaux doit rendre possible la dissimulation de lorigine illicite des capitaux et justifier le mouvement de fonds, ainsi que la possession despces ou davoirs dcoulant de celui -ci. Les caractristiques suivantes sont des indications dune infraction potentielle de blanchiment de capitaux : lorigine des fonds nest pas claire ; lidentit des parties nest pas claire ; lopration ne correspond pas aux antcdents ou aux revenus licites de lintress ; lopration na aucune explication conomique ou logique. Pour identifier les oprations inhabituelles, ces caractristiques gnrales sont transformes en indicateurs de blanchiment de capitaux : indicateurs de blanchiment de capitaux concernant les personnes physiques ; examen de la dclaration de revenus et indicateurs pralables au contrle ; indicateurs dcouverts lors du contrle ; indicateurs spcifiques au secteur de limmobilier ; indicateurs spcifiques aux espces ; indicateurs spcifiques au commerce international ; indicateurs spcifiques aux prts ; indicateurs spcifiques aux prestataires de services professionnels.

Dclaration des oprations inhabituelles

Lobligation de dclaration des oprations inhabituelles par le vrificateur fiscal diffre selon les juridictions, de sorte que la dclaration est soit obligatoire, soit discrtionnaire. Tous les vrificateurs fiscaux devraient donc se familiariser avec ces exigences, de manire prendre immdiatement les mesures requises. Il conviendrait dvaluer lopportunit de linsertion, cet emplacement, dinformations tenant compte des conditions propres au pays concern.

Le terme typologie dsigne linventaire des mthodes ou procds utiliss par les criminels pour blanchir des capitaux. OECD 2009

Rle des vrificateurs fiscaux - 17 Clture ou communication du dossier

Le vrificateur fiscal est tenu de respecter la lgislation, les mesures et les procdures de son pays lorsquil se pose la question de savoir si dautres mesures de contrle peuvent ou doivent tre appliques. Le cas chant, le dossier doit tre dfr lorgane appropri, charge pour celui -ci douvrir une enqute criminelle sur linfraction principale ou sur le blanchiment de capitaux. Nombre dadministrations fiscales sont habilites mener leur propre enqute criminelle visant des infractions fiscales et des actes de blanchiment de capitaux.

international dinformations
Le vrificateur fiscal devrait avoir conscience des mouvements internationaux de capitaux lis la criminalit nationale et internationale. Les changes de renseignements entre les administrations fiscales nationales pratique parfois dsigne sous le terme d entraide revtent une importance majeure dans la lutte contre les infractions fiscales et le blanchiment de capitaux. Lorsque les textes en vigueur prvoient les modalits de cet change, le vrificateur fiscal doit se poser la question de lopportunit de la communication spontane un pays tiers dinformations concernant des oprations inhabituelles intressant ce pays, en passant par lautorit comptente en matire dchange de renseignements. supposer, par exemple, quun citoyen dun pays possde un bien immeuble dans un autre pays. Ce dernier communique au pays dont lintress est ressortissant toutes les donnes pertinentes telles que lacte notari, la valeur du bien et les renseignements sur le prt hypothcaire. Ces informations permettent la juridiction concerne dvaluer la situation fiscale et financire du contribuable concernant notamment lorigine du capital. Le vrificateur fiscal devrait galement envisager dadresser une demande de renseignements une administration fiscale trangre sil est confront des activits ou de s oprations transnationales comme dans lexemple suivant : Un ressortissant dun pays A a reu dune personne physique dun pays B un prt ne prvoyant ni intrts, ni remboursements. Cette pratique tant inhabituelle, le pays A pourrait poser au pays B des questions concernant le statut fiscal et financier du prteur ltranger afin de vrifier lexistence du prt et lorigine des capitaux.

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Indicateurs de blanchiment de capitaux concernant les personnes physiques - 19

Indicateurs de blanchiment de capitaux concernant les personnes physiques

Introduction
Lors de la vrification dune dclaration de revenus, certains facteurs peuvent tre pris en considration dans la mesure o ils peuvent permettre lidentification de cas ventuels de blanchiment de capitaux. La dtection de ces facteurs ou indicateurs peut requrir la fois un sens de lobservation et un examen de la documentation fournie par le contribuable. Lorsquune personne physique dpense les produits de son crime dans lacquisition ou lutilisation davoirs sans pouvoir justifier de revenus lgitim es pour expliquer ses dpenses, on peut considrer tre en prsence dune utilisation inhabituelle ou dune possession inhabituelle davoirs. Une telle situation doit veiller les soupons. Certains criminels tentent de dissimuler lorigine des fonds en leur inventant une origine apparemment lgitime. Pour leur confrer cette apparence de lgitimit, les intresss peuvent utiliser des fonds dorigine criminelle en vue deffectuer des oprations commerciales avec eux-mmes ou avec des tiers.

Indicateurs

Revenus inhabituels
Absence de revenus ou revenus faibles par rapport au cot normal de la vie Le contribuable semble vivre au-dessus de ses moyens

Accroissement inhabituel du patrimoine

Hritage dun membre de la famille ayant des antcdents criminels Hritage fictif Divulgation volontaire par un criminel connu ou lun de ses proches Gains au jeu ou la loterie

Possession ou utilisation inhabituelles davoirs

Une personne ayant de faibles revenus possde ou utilise des avoirs dune grande valeur (automobile, bateau, bien immeuble) Une personne possde des avoirs situs ltranger et ne figurant pas dans sa dclaration de revenus

Dette inhabituelle
Obtention dun prt immobilier sur la base de revenus relativement faibles Obtention dun prt auprs de parties non identifies

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Oprations inhabituelles
Achat davoirs (par exemple, un logement) par une personne disposant de revenus relativement faibles Achat davoirs (par exemple, un logement) une valeur largement infrieure celle du march Obtention dun prt immobilier sur la base de revenus relativement faibles Participation des oprations dachat revente de biens immeubles par une personne nayant pas lhabitude dinvestir dans le secteur immobilier Opration en espces avec un tiers non identifi (vente fictive) Informations en provenance de sources externes (par exemple, les autorits rpressives ou la presse)

Exemples

Contribuable semblant vivre au-dessus de ses moyens

Lexistence de revenus familiaux faibles indique que les occasions pour les intresss dacheter, de possder ou de consommer des avoirs dune grande valeur sont limites. Il se peut que les objets onreux concerns aient t achets avec des revenus supplmentaires obtenus dans le cadre dune infraction pnale. Voici quelques exemples de divergences relevant de ces catgories : la participation au capital dune entreprise ne correspond pas aux dclarations de revenus de lintress ; la fortune personnelle du contribuable ne cesse de saccrotre, alors que sa seule source con nue de revenus provient dune activit commerciale qui nest pas en mesure dexpliquer une telle prosprit ; lexamen des comptes bancaires personnels du contribuable ne rvle pas lexistence de fonds susceptibles dexpliquer son train de vie ; le contribuable utilise des cartes de crdit/dbit dlivres par une banque offshore alors que la source des fonds susceptibles dalimenter le compte pertinent ne peut pas tre identifie.

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Indicateurs de blanchiment de capitaux concernant les personnes physiques - 21

Dans cet exemple, les produits illicites sont dposs sur un compte bancaire dans le pays sans avoir t dclars aux autorits fiscales. Ces fonds sont ensuite transfrs sur un compte bancaire situ dans un centre offshore do largent peut tre retir et utilis pour alimenter un deuxime compte bancaire offshore associ une carte de crdit ou de dbit. La carte de crdit peut ensuite tre utilise partout et permettre ainsi lcoulement des produits.

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Examen de la dclaration de revenus et indicateurs pralables au contrle - 23

Examen de la dclaration de revenus et indicateurs pralables au contrle

Introduction
Cette section passe en revue les principaux indicateurs dans le contexte de llaboration du plan de contrle, dans la mesure o nombre de questions ne pourront pas trouver de rponse tant que le vrificateur fiscal naura pas vritablement commenc son travail. Le vrificateur fiscal p ourra identifier des indicateurs de blanchiment de capitaux ds le dbut du processus de contrle. Ces indicateurs peuvent tre intgrs aux vrifications initiales effectues dans le but de confirmer la porte du contrle et les points devant tre traits. Une partie de ces indicateurs prliminaires peut porter sur des infractions fiscales, ainsi que sur dautres actes criminels. Dans le cadre du contrle dune entreprise, le vrificateur peut galement examiner la situation fiscale des propritaires. Lar gent li aux infractions fiscales (par exemple des ventes non comptabilises) peut rapparatre un certain moment, notamment lorsque lintress consent un prt lentreprise ou lorsquil omet de dclarer une plus -value ralise dans le cadre de la cession dun avoir acquis avec des fonds douteux. Les autres indicateurs de blanchiment de capitaux visant les personnes physiques sont rpertoris ci-dessus.

Indicateurs

lments inhabituels autres que bilantiels

Rgime de proprit opaque Proprit au nom de relations ou dassocis de criminels Structure internationale ne correspondant apparemment aucun besoin commercial, juridique ou fiscal Achat ou vente des parts dune socit un prix largement suprieur ou infrieur la valeur estime Prsence de socits ou dadministrateurs enregistrs une adresse correspondant celle dun prestataire de services aux socits situ ltranger Informations en provenance de sources externes

lments bilantiels inhabituels

Contributions du propritaire au capital sans fondement par rapport aux dclarations de revenus antrieures Accumulation dintrts sur des prts en cours ou des emprunts Avoirs en caisse dun montant largement suprieur aux besoins de lentreprise

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24 Le manuel de sensibilisation au blanchiment de capitaux l'intention des vrificateurs fiscaux

lments inhabituels dans le compte de profits et pertes

Forte augmentation du chiffre daffaires et des ventes Forte augmentation de la marge bnficiaire Ratio des cots au chiffre daffaires de lentreprise non conforme celui du secteur

Exemples

Rgime de proprit opaque

Lorsque les relations actionnariales sont transparentes, le bnficiaire effectif est visible. Celui ci dclare aussi ses parts, ainsi que tous les revenus ventuels provenant de lentreprise, dans sa dclaration de revenus. En labsence de transparence, lidentit du bnfici aire effectif reste cache. Les criminels dissimulent ainsi les avoirs associs aux produits de leurs infractions, de manire pouvoir continuer les utiliser ou en profiter ou bien obtenir un revenu sur leurs capitaux illicites. Le manque de transparence dans les relations actionnariales est un indicateur de la dissimulation davoirs dorigine criminelle. Le recours des entits offshore comme des fiducies ou des socits est un outil important pour quiconque dsire dissimuler lidentit du prop ritaire effectif. Une socit offshore est une entit juridique enregistre dans une juridiction trangre et exerant gnralement ses activits conomiques en dehors de celle-ci. Ces entreprises jouent un rle majeur dans la dissimulation, le transfert et linvestissement des produits du crime, ainsi que dans la dissimulation des vritables bnficiaires effectifs. Une socit offshore peut tre rapidement tablie et gre par un prestataire local de services aux socits agissant galement comme administrateur prte nom dans un paradis fiscal ou dans une juridiction protgeant le secret bancaire, sans tre tenue de publier des comptes annuels. Le cas suivant illustre les techniques utilises :

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Examen de la dclaration de revenus et indicateurs pralables au contrle - 25

Dans le cas illustr ci-dessus, le criminel veut blanchir 200 000 USD de revenus illicites. Ces fonds sont dposs sur un compte bancaire offshore contrl par une socit offshore A , laquelle appartient au criminel. Ce dernier veut pouvoir disposer de ces fonds dans son pays de rsidence. Les fonds en question sont donc virs sur un compte ouvert par la socit A dans ce pays aux fins dacquisition dactions dune socit B appartenant galement lintress. Ces actions sont achetes un prix survalu fix 200 000 USD. La socit B dispose donc dornavant de cette somme sur son compte accessible au criminel. Les fonds concerns sont dsormais blanchis et peuvent tre intgrs comme indiqu dans le diagramme qui prcde.

Achat ou vente des parts dune socit un prix largement suprieur ou infrieur la valeur estime
Les criminels investissent galement leur argent dans des entreprises parfaitement lgitimes, soit parce quils escomptent une rentabilit intressante, soit parce quils dsirent rduire leur exposition aux risques associs leurs autres activits. Une entreprise lgitime peut galement servir des activits illicites et les criminels peuvent tenter de blanchir des capitaux en achetant, finanant et grant des entreprises de ce type. Lachat dactions un prix largement infrieur leur valeur estime ou la valeur nette de la socit constitue un indicateur de ce type de pratiques, la diffrence par rapport au prix rel pouvant tre paye en dessous de table . Une plus-value relativement importante par rapport au temps coul depuis lacquisition de la socit peut galement constituer un indicateur du recours des produits du crime pour financer cette acquisition. Dans ce cas, la plus-value est provoque artificiellement en demandant lacheteur de verser un prix survalu, puis en lui reversant la diffrence par rapport au prix rel au moyen des produits du crime.

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Indicateurs mis jour lors du contrle - 27

Indicateurs mis jour lors du contrle

Introduction
Pendant lexamen pralable au contrle et llaboration du plan de contrle, il nest pas rare de pouvoir identifier des indicateurs inhabituels sur lesquels il conviendra de revenir en temps utile. Pendant le contrle, lexamen des diffrentes oprations peut rvler des risques fiscaux ainsi que des indicateurs de blanchiment de capitaux.

Indicateurs

Oprations et parties inhabituelles

Entrepreneur connaissant mal son entreprise Opration portant sur des biens ou des services ne correspondant pas aux activits habituelles de lentreprise Opration chappant toute logique commerciale Opration ou contrat sans documents justificatifs Opration ralise avec des socits offshore Opration ralise avec des personnes souponnes dtre des criminels ou avec des associs de celles ci Identit des clients, des cranciers ou des prteurs inconnue ou opaque Oprations ralises avec des associs ou des clients ayant une adresse commune Oprations prsentes comme des ventes davoirs, sans que lexistence de ces derniers puisse tre prouve

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28 Le manuel de sensibilisation au blanchiment de capitaux l'intention des vrificateurs fiscaux

Mouvements de capitaux inhabituels

Paiements destination ou en provenance de tiers ntant pas impliqus dans lopration Paiements destination ou en provenance de socits ou de comptes offshore sans lien avec lentreprise Utilisation du compte bancaire de la socit comme compte de transit Origine des capitaux opaque ou non vrifiable Utilisation de coupures et devises qui ne sont pas la norme dans le secteur dactivits concern Dpts bancaires non dclars dans le chiffre daffaires (ventes) Mouvements de capitaux ne sinscrivant apparemment dans aucune logi que conomique et ne reposant sur aucun document justificatif Cartes de crdit ou titres de crance utiliss de manire inhabituelle

Chiffre daffaires/ventes dun montant inhabituel

Augmentation massive des ventes (anonymes) ou de la part du chiffre daffaires ralise en espces Paiements en espces importants reus au titre de la vente dobjets de luxe Paiements en espces importants reus au titre de biens jamais livrs (acheteurs fictifs) Oprations ne sinscrivant apparemment dans aucune logique cono mique et ne reposant sur aucun document justificatif Oprations et contrats sans cots associs ou documents justificatifs Oprations ralises avec des personnes souponnes dtre des criminels ou des associs de celles-ci Oprations portant sur des biens ou services ne correspondant pas aux activits habituelles de lentreprise Libell trs gnral de factures portant sur de grosses sommes Facturation du cot de produits vendus par des socits opaques Conventions de partage des bnfices chappant toute logique conomique Absence de documents justificatifs pertinents Disproportion entre les cots engags et le chiffre daffaires ou les ventes

Exemples Augmentation massive des ventes (anonymes) ou de la part du chiffre daffaires ralises en espces OECD 2009

Indicateurs mis jour lors du contrle - 29

Dans ce schma, les produits du crime sont enregistrs comme ventes. Les produits tant constitus le plus souvent despces, les criminels montent frquemment des ventes en espces fictives de telle faon que les clients et lorigine de largent ne puissent pas tre identifis. Dans lexemple illustr ci-dessus, un examen superficiel de linformation et des tats de comptes disponibles pourrait rvler une situation apparemment ordinaire sans faire natre de soupons de blanchiment de capitaux.

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30 Le manuel de sensibilisation au blanchiment de capitaux l'intention des vrificateurs fiscaux

En ralit, le criminel dpose les fonds illicites sur le compte bancaire de lentreprise en mme temps que des fonds provenant de ventes vritables. Les fonds illicites sont enregistrs dans les livres et tats de comptes comme sils provenaient vraiment du chiffre daffaires et le revenu survalu est dclar dans la dclaration de revenus. Lentreprise peut ne pas tre imposable sur ce revenu gonfl, pour peu quelle ait subi des pertes commerciales ou invent des dductions fictives.

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Indicateurs spcifiques limmobilier - 31

Indicateurs spcifiques limmobilier

Introduction
Limmobilier constitue depuis longtemps le secteur de prdilection des criminels dsirant dissimuler leurs profits mal acquis et la manipulation des prix des biens immeubles est lune des plus vieilles mthodes de transfert illgal de produits entre les parties une transaction. Outre lattrait psychologique, dautres facteurs expliquent cet engouement : la valeur montaire relativement leve des biens, la probabilit que cette valeur augmentera au fil du temps et les diverses possibilits de dissimulation de lidentit du propritaire. Les paragraphes suivants identifient plusieurs techniques de blanchiment de capitaux spcifiques ce secteur.

Achat
En acqurant un bien immeuble, le criminel tente de blanchir les produits en acquittant une partie du prix dachat (celle provenant des produits du crime) en espces dessous de table , lacte officiel de vente indiquant la partie restante du prix dachat. Lachat de biens immeubles par des socits offshore dont lactionnaire et lorigine des fonds sont dissimuls constitue galement un moyen dutiliser les produits du crime.

Financement
Le financement par le biais dun prt soi-mme est une forme frquente de blanchiment de capitaux. Dans ce cas de figure, le criminel emprunte son propre argent mal acquis sur la base dun contrat de prt conclu entre lui ou son reprsentant et une tierce partie apparente, laquelle est la plupart du temps une socit offshore trangre contrle par lintress.

Rnovations et recours limmobilier

Le propritaire modifie le bien immeuble et paie les rnovations avec de largent sale. Autre possibilit, le criminel loue un logement et acquitte le loyer avec des espces prleves sur les produits du crime.

Vente
La vente dun bien immeuble une socit offshore pour un prix largement suprieur au prix rel du march gnre une plus-value apparemment lgitime. Vendre un bien immeuble un tiers pour un prix suprieur la valeur du march, tout en accordant lintress une rduction en espces, gnre galement une plus-value apparemment lgitime.

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32 Le manuel de sensibilisation au blanchiment de capitaux l'intention des vrificateurs fiscaux

Dissimulation de lidentit du propritaire

Dans les exemples suivants, le criminel tente de dissimuler ses avoirs, son patrimoine ou lorigine des fonds utiliss pour financer lachat : Un homme de paille ou un prte-nom par exemple un proche du criminel ou une socit (le plus souvent offshore) apparat comme propritaire officiel du bien immeuble. Le criminel est donc en mesure de rester anonyme. Des comptes bancaires ouverts au nom de tiers ou des comptes en fiducie, grs par un notaire ou un avocat, servent dissimuler lorigine de largent utilis pour acqurir le bien immeuble.

Location dun bien immeuble

Des rsidences de luxe peuvent tre loues et le bail tabli au nom dun tie rs ou du criminel. Le loyer est vers en espces prleves sur les produits du crime. Cette pratique peut concerner plus particulirement les biens rcents.

Indicateurs

Possession inhabituelle
rgime de proprit opaque absence de revenus proportionnels au prix dachat personne ayant des antcdents judiciaires ou un pass criminel lintress appartient un rseau social compos dlments criminels portefeuille en pleine croissance

Transactions inhabituelles
parties inhabituelles la transaction prix inhabituel de la transaction rsultats inhabituels de la transaction

Financement inhabituel
origine inhabituelle des fonds prteur inhabituel emprunteur inhabituel contrat de prt inhabituel rsultat inhabituel du financement

Occupant ou utilisateur inhabituel Dclarations inhabituelles

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Indicateurs spcifiques limmobilier - 33 Exemple Achat-revente dun bien immeuble

Le terme achat-revente vise une pratique caractrise par la conclusion de deux transactions (voire davantage) portant sur le mme bien et ralises sur une priode relativement c ourte. Lachat-revente peut servir blanchir les produits du crime. Lacheteur acquitte un prix suprieur celui indiqu dans le contrat de vente-achat et lacte notari. Lorsquil revend ensuite le bien pour le mme prix, il semble avoir ralis une plus-value. la suite de cette transaction, les produits du crime sont devenus un dpt dargent apparemment lgitime.

Dans cet exemple, le criminel veut blanchir 200 000 USD en achetant, puis en revendant un mme bien de manire apparemment lgitime. Le vendeur du bien reoit un prix correspondant la valeur du march (par exemple 700 000 USD), mais accepte de recevoir cette somme sous la forme dun dessousde-table de 200 000 USD plus un paiement officiel de 500 000 US accompagn de documents notaris fixant le prix de la vente 500 000 USD. Lorsque lacheteur revend ensuite le bien immeuble pour le prix quil a rellement vers (soit 700 000 USD), il semble avoir ralis une plus-value.

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Indicateurs spcifiques aux oprations en espces - 35

Indicateurs spcifiques aux oprations en espces

Introduction
Le trafic de stupfiants gnre de gros montants en espces et en petites coupures et, selon le pays o la marchandise est vendue, dans certaines devises. Les produits des autres types de crimes comme le vol, la fraude linvestissement et la fraude f iscale peuvent galement revtir la forme de grosses sommes en espces. Les paiements entre criminels sont trs souvent effectus en espces. Par consquent, le criminel se trouve confront au problme du blanchiment de tout cet argent sale. Se concentrer sur les espces peut donc mener la dtection des criminels, de leurs produits, de leurs crimes et de leurs activits en matire de blanchiment de capitaux. La possession despces prsente pour le criminel lavantage de lanonymat concernant lorigine, la possession et lutilisation. Pour les criminels, lanonymat entourant lorigine permet de confrer largent lapparence dune source lgitime. Par exemple, le criminel peut monter des prts fictifs ou mlanger des fonds illicites des reus de vente lgitimes sur lesquels un impt aura pu ventuellement tre peru. De plus, la possession et lutilisation despces ne laissent gnralement d errire elles aucun document papier permettant de retracer les oprations ou de dcouvrir lidentit du proprit aire. La possession despces prsente galement des inconvnients. On sait que la possession et lutilisation de sommes importantes en espces, ainsi que le recours de grosses coupures, peuvent tre associes des produits du crime. De mme, la devise spcifique utilise permet de remonter jusqu un pays dorigine o le dtenteur de la somme na aucune prsence conomique. Un problme important concernant les espces tient aux possibilits rduites quelles offrent en matire de dpenses et dinvestissements. En raison du risque de contrefaon, du vol et du cot lev de la manipulation des espces, les entreprises refusent gnralement daccepter de gros paiements sous cette forme. Par ailleurs, dans les juridictions o la rglementation en matire de lutte contre le blanchiment de capitaux impose lidentification et la dclaration des oprations, il est risqu pour le criminel de dpenser son argent inconsidrment.

Indicateurs

Origine inhabituelle des fonds

les espces ont t reues dun pays caractris par un niveau de corruption ou dinstabilit politique lev le pays ayant mis les espces dispose dun systme financier trs dvelopp

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36 Le manuel de sensibilisation au blanchiment de capitaux l'intention des vrificateurs fiscaux

Possession inhabituelle
le montant, les coupures et la devise ne correspondent pas au profil du dtenteur

Mthode inhabituelle de transport

le transport des espces est clandestin le moyen de transport choisi prsente des risques clairs sous langle de la scurit le cot du transport est lev par rapport aux autres options disponibles

Explications inhabituelles
aucune explication nest avance concernant lorigine des espces ou alors les explications fournies sont incompltes, peu plausibles ou partiellement incorrectes aucune correspondance ou documentation justificative na t produite concernant lorigine ou le propritaire

Destination et dpense inhabituelles

le pays de destination est un pays risque (production de drogue, rglementation anti blanchiment inefficace, application stricte du secret bancaire) les espces ont t reues dans des pays ne correspondant pas au profil du dtenteur les espces ont t consacres lachat dobjets de luxe

Mouvement despces inhabituel au sein dune entreprise

la part du montant du chiffre daffaires ou des ventes ralise en espces est suprieure la norme observe dans le secteur dactivit on constate une forte augmentation de la part du chiffre daffaires ou des ventes ralise en espces avec des clients non identifis on constate une forte augmentation du chiffre daffaires conjugue au paiement des frais de vente par une banque les dpts ou les retraits en espces sont effectus dans des coupures ou des devises inhabituelles pour le secteur dactivit on constate la prsence de dpts en espces qui ne sont pas enregistrs comme chiffre daffaires/ventes des prts trangers ont t reus la fois en espces et dans la devise locale le propritaire tranger du prteur a plac beaucoup de liquidits on note une opration importante en espces caractre occasionnel (chiffre daffaires/ventes, facturation de cots)

Exemples
Le blanchiment despces peut revtir les formes suivantes : la conversion des espces dans dautres coupures ou devises en passant par des bureaux de change, des banques, le march noir et des entreprises utilisant beaucoup de numraire ;

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Indicateurs spcifiques aux oprations en espces - 37

le dplacement physique et lacheminement par voiture ou par avion, par le biais de socits spcialises dans le transport de valeurs ; le dpt dargent dans le systme bancaire par le biais d hommes de paille (prte -nom), le recours des entreprises utilisant beaucoup de numraire ou lutilisation de la technique dite du schtroumpfage ; la cration dune apparence dorigine lgitime, grce au montage de prts fictifs ou de chiffres daffaires prtendument raliss en espces ; les achats en espces.

Dans cet exemple, les fonds illicites sont schtroumpfs sur des comptes bancaires situs dans le pays, dans des montants infrieurs au seuil au-del duquel la banque doit faire une dclaration dopration inhabituelle ou suspecte. Largent est ensuite transfr sur des comptes bancaires offshore o les fonds servent consentir un prt au criminel. Toutes ces oprations peuvent tre ralises par le criminel ou par un tiers, dans le pays concern et/ou ltranger.

Pays risque
Certains pays sont considrs comme attrayants pour les criminels et/ou les blanchisseurs. Ces pays sont connus pour la production et lexportation de drogue, de sorte que les espces reviennent aux organisations criminelles de pays producteurs de drogue. Il sagi t aussi des pays o aucun dispositif efficace de lutte contre le blanchiment de capitaux na encore t mis en place et que le criminel considre comme intressants pour y dposer de largent, ainsi que les pays gographiquement proches de la zone o lintress mne ses activits illgales dots dune lgislation protgeant strictement le secret bancaire et caractriss par un manque de transparence. Le fait de possder un compte bancaire dans un tel pays

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38 Le manuel de sensibilisation au blanchiment de capitaux l'intention des vrificateurs fiscaux

risque peut tre lindication dun blanchimen t de capitaux. Les espces en petites coupures ou en devises de pays o la personne physique/morale concerne na pas dactivits lgales dclares peuvent indiquer que les produits dcoulent de la vente de stupfiants. Le montant des espces, le type des coupures et la devise peuvent poser des problmes de transport et compliquer aussi bien lattribution dune origine apparemment lgale aux fonds que la dpense de largent. Pour ces raisons, largent sale est chang en plus grosses coupures et/ou dans une autre devise. Normalement, une telle opration pourrait tre identifie comme suspecte par lagent des douanes ou la banque recevant le dpt, mais le vrificateur fiscal est parfois lui aussi en mesure de dtecter un blanchiment de capitaux sur la base d une srie de transactions rptitives. Lexemple qui suit est bas sur un cas rel. Une personne se rendant de Colombie Paris dclare 125 000 EUR en billets de 500. Lintress explique quil transporte des euros de Colombie en Europe pour y dposer de largent sur son compte bancaire, reprend lavion pour la Colombie et retire des espces en devise locale laide de guichets automatiques. Ces espces en devise locale sont ensuite converties en euros sur le march noir local un taux de change rentable . Lindividu se rend de nouveau en avion en Europe et dpose largent sur son compte bancaire. Pendant toute lopration, les espces sont dclares la douane, les bnfices sont dclars et les taxes/impts sont acquitts. Dun point de vue fiscal, ces oprations ne posent pas de problme mais le montant excessif des espces (changes dans une autre devise et transportes physiquement), les grosses coupures et le pays dorigine (la Colombie) devraient faire natre des soupons. En ralit, lintress aide un cartel de trafiquants de drogue colombiens changer les produits de ses crimes obtenus en euros en devise locale, de manire lui permettre deffectuer ses paiements (production, transport, scurit, investissement) en Colombie.

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Indicateurs spcifiques au commerce international - 39

Indicateurs spcifiques au commerce international

Introduction
Dans les ouvrages spcialiss, le blanchiment de capitaux par le biais du commerce international est connu sous le nom de blanchiment dans les transactions commerciales internationales . Cette pratique est considre par diverses organisations, notamment le GAFI et lOrganisation mondiale des douanes, comme une mthode cl pour dplacer et/ou blanchir de grosses sommes dargent dorigine criminelle. Les mouvements de fonds peuvent tre dtects grce au paiement de dpenses et parfois, galement, dans le cadre de leur transport par les airs ou par la route ou bien par leur entre en contrebande en mme temps que dautres biens. Les produits du crime doivent frquemment tre transfrs dans un autre pays o une opration frauduleuse sera monte et il savre parfois ncessaire pour le criminel de rapatrier des fonds. Ces raisons expliquent pourquoi les criminels tentent de dplacer leurs capitaux en exploitant les possibilits et la lgitimit du commerce international. Les techniques utilises sont dcrites ci-dessous.

Sous-facturation et surfacturation
En effectuant des importations et des exportations survalues ou sous-values, il est possible de dplacer et de blanchir des capitaux sous forme de biens ou de mouvements de capitaux. La diffrence entre le montant de la facture et le prix rel est obtenue en ajustant les prix, la quantit, la qualit ou une combinaison de ces trois facteurs.

Mthode

Qualification

Rcupration de la diffrence

Importation Surfacturation

Importations onreuses

En espces ltranger

Sous-facturation

Importations lucratives

En nature dans le pays de rsidence

Exportation Surfacturation

Exportations lucratives

En espces dans le pays de rsidence

Sous-facturation

Exportations bon march

En nature ltranger

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40 Le manuel de sensibilisation au blanchiment de capitaux l'intention des vrificateurs fiscaux

Fausse dsignation
Les biens mentionns sur la facture peuvent trs bien ne pas tre les biens rellement imports ou exports. Les documents peuvent indiquer un prix correspondant aux biens concerns, alors que la valeur relle sur le march des biens imports ou exports est plusieurs fois suprieure ou infrieure. Il est ncessaire de procder une observation physique pour confirmer que les biens expdis sont les mmes que les biens facturs. Le risque existe en effet que les biens expdis soient des biens stratgiques, des biens faisant lobjet de restrictions (quotas), des biens frapps dun droit limportation plus lev, des biens interdits tels que les matires premires destines la fabrication de stupfiants ou darmes et des biens fictifs.

Facturation multiple
La facturation multiple consiste tablir plusieurs factures pour les mmes biens. Cette technique sert se soustraire aux droits limportation ou blanchir les produits du crim e.

Oprations fictives
Enfin, les oprations peuvent tre fictives. Les biens ne sont jamais livrs ou les services ne sont jamais fournis. Pourtant, au vu de la facture, les fonds peuvent tre transfrs ou reus. Cette technique sert dplacer de largent en toute scurit par le biais des comptes dune entreprise, tricher sur le montant des bnfices ou bien couvrir ou rgler dventuelles activits illgales. En ltat actuel de la technologie, il est facile de modifier des factures existantes ou dtablir des factures fictives. Les renseignements sur les socits requis pour tablir une facture sont aisment accessibles. Il est galement facile de crer une socit ltranger afin de livrer ou de recevoir des biens ou services nayant en fait jam ais exist.

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Indicateurs spcifiques au commerce international - 41 Indicateurs Origine ou destination inhabituelles des biens
le pays nest pas connu pour importer ou exporter ce type de biens les pays dorigine et de destination sont des pays risque

Fournisseurs ou acheteurs inhabituels des socits nouvellement cres procdent des importations et des exportations massives
le volume ou le type des biens ne correspond pas au profil des fournisseurs ou des acheteurs les fournisseurs ou les acheteurs sont des socits offshore

Transport inhabituel de biens le cot du transport est lev par rapport la valeur des biens
la dimension ou la nature des biens ne correspond pas au mode de transport

Dsignation inhabituelle des biens on relve des diffrences importantes entre les dclarations en douane et les factures
on relve des diffrences importantes entre la dsignation des biens sur la facture et les biens rellement transports on se trouve en prsence de biens risqus, savoir des objets de grande valeur

Prix inhabituels on relve une diffrence importante entre la valeur dclare et la valeur du march
on relve une diffrence importante entre la valeur assure et celle indique sur la facture

Financement/paiement inhabituels
on relve une diffrence entre lorigine des biens et la destination de largent (ou inversement) on relve une diffrence entre le montant de la somme verse et celui de la somme facture un paiement a t fait par une socit offshore ou depuis un compte offshore une commission a t verse un tiers sans documents justificatifs ou en dehors de toute logique conomique

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Indicateurs spcifiques aux prts - 43

Indicateurs spcifiques aux prts

Introduction
Emprunter de largent nenrichit pas forcment, de mme que rembourser des dettes nappauvrit pas forcment. Les prts prsentent par consquent un intrt particulier sous langle fiscal en prsence de relations daffiliation manifestes, ce qui amne se poser des questions sur le transfert de bnfices, la limitation de la dductibilit des intrts et le placement de capitaux informels. En outre, en labsence de relations daffiliation manifestes, certains prts peuvent tre intressants dun point de vue fiscal. Les facteurs prendre en compte sur le plan fiscal sont les suivants : lexistence dun prt ; la qualification du prt en tant que prt ou capital informel ; la dductibilit des intrts et, concernant les crances douteuses, la dductibilit du principal. Les formules de prt sont largement utilises pour blanchir des fonds dorigine criminelle en dissimulant cette origine. Une somme dargent sale diss imule ou des revenus provenant du trafic de stupfiants peuvent servir financer lachat dun bien immeuble ou bien aider une socit effectuer des oprations sans acquitter limpt. Les facteurs prendre en compte sous langle du blanchiment de capitaux sont : lexistence dun prt ; lorigine criminelle des fonds ; la connaissance de lorigine criminelle des fonds. La mise sur pied dun mcanisme de prt est simple et peu onreuse. Les mcanismes les plus courants servant blanchir des capitaux d origine criminelle sont brivement prsents ci-dessous.

Prt soi-mme
Cette technique est la plus connue et la plus rpandue. Elle permet un criminel d emprunter son propre argent sale, sans que cette caractristique soit visible de lextrieur. P our ce faire, il conclut un contrat de prt avec une relation amicale ou un membre de la famille rsidant ltranger . En gnral, le prteur dans un tel cas de figure est une socit offshore disposant dun compte bancaire dans un pays dot dune lgislation protgeant strictement le secret bancaire.

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44 Le manuel de sensibilisation au blanchiment de capitaux l'intention des vrificateurs fiscaux

Dans cet exemple, le criminel dtient des sommes importantes en espces quil veut blanchir. Ces espces sont dposes sur divers comptes bancaires pour des montants ntant pas susceptibles da ttirer lattention des autorits. Ces montants sont ensuite virs sur une banque trangre dans laquelle ils saccumulent sur un compte contrl par la socit trangre A qui savre tre contrle par le criminel. Ces fonds sont ensuite de nouveau prts la socit locale B appartenant galement au criminel aux fins dutilisation par ce dernier. La source des fonds apparat sur les livres de la socit B comme un prt exigible par A .

Crdit adoss
Un crdit adoss est un prt dans lequel une sret prexistante comme le solde dun compte ouvert auprs dune banque trangre ou un dpt en espces constitue la garantie accorde au prteur. Lorsque la garantie se compose davoirs ayant t acquis directement ou indirectement dans le cadre dun crime, cette technique aboutit un blanchiment de capitaux. Contrairement ce qui se passe avec le prt soimme, le prteur est un tiers indpendant.

Interfrence criminelle
En plus de limplication relle dune partie (prt soi-mme) ou de deux parties (crdit adoss), un troisime lment criminel peut aussi jouer un rle larrire -plan. Cette interfrence criminelle permet de financer des activits commerciales lgitimes par le biais de prts, dapports en capital ou damalgame entre des fonds licites et illicites. Par exemple, un criminel disposant de produits dun crime en espces met cet argent la disposition de lentit juridique A en lui demandant daccorder un prt sur ses propres ressources lentit B . La somme en espces fournie par le criminel sert de garantie ou de sret au prteur A . Lintress parvient ainsi sans tre visible investir (ou utiliser dune autre manire) les fonds par lintermdiaire de B .

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Indicateurs spcifiques aux prts - 45 Indicateurs

Origine inhabituelle du mouvement de fonds

pays dots dune lgislation protgeant strictement le secret bancaire et/ou centres financiers offshore mouvement de fonds au dpart dun pays autre que le pays de rsidence du prteur mouvement de fonds passant, sans raison apparente, par un compte fiduciaire appartenant une tierce personne

Prteur inhabituel le rgime de proprit du prteur est opaque

le prteur est une institution non financire (non lie lemprunteur) le prteur est originaire dun pays disposant dun centre financier offshore ou dune lgislation protgeant strictement le secret bancaire

Financement inhabituel absence de prise en compte des autres options de financement

choix dun partenaire commercial inhabituel nentretenant aucune relation commerciale ou familiale avec le pays dorigine absence de documents justificatifs entre les parties contractantes absence de contrat de prt crit identit du prteur inconnue (prteur opaque) absence de sret ou sret insuffisante absence de calendrier raliste damortissement taux dintrt diffrant sensiblement de celui pratiqu sur le march absence de documents justificatifs entre les parties contractantes prt vers en espces nature de lutilisation des fonds par lemprunteur absence de tout paiement dintrts ou de remboursement, ou non-respect du calendrier prvu absence de toute mesure de recouvrement de crances remboursement effectu sans quune somme dargent parvienne rellement au prteur prt ayant fait lobjet en grande partie dun abandon de crance soit peu de temps aprs loctroi, soit quelques annes plus tard et garantie insuffisante absence de documents justificatifs entre les parties contractantes

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46 Le manuel de sensibilisation au blanchiment de capitaux l'intention des vrificateurs fiscaux

Emprunteur inhabituel lintress dispose dun revenu faible par rapport aux obligations contract es dans le cadre du prt ou de lhypothque
lintress a des antcdents judiciaires ou un pass criminel

Occupant ou utilisateur inhabituel lintress ne dispose pas de revenus proportionns au loyer (au prix du march)
lintress a des antcdents judiciaires ou un pass criminel lintress appartient un rseau social compos dlments criminels

Dclarations inhabituelles aucune explication nest avance ou bien lexplication est incomplte, peu plausible ou partiellement incorrecte
lexplication avance nest pas facilement vrifiable

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Indicateurs spcifiques aux prestataires de services professionnels - 47

Indicateurs spcifiques aux prestataires de services professionnels

Introduction
Les prestataires de services professionnels sont des personnes physiques ou morales proposant des services spcialiss :

Prestataires de services juridiques :

conseil juridique ; assistance juridique.

Prestataires de services financiers :

conseil fiscal ; tablissement de dclarations de revenus ; comptabilit, prparation et contrle des comptes de la socit.

Prestataires de services aux socits, y compris les fiducies :

constitution et vente de socits ou autres personnes morales ; exercice, direct ou par le biais dun tiers, des fonctions dadministrateur ou de secrtaire dune socit ; fourniture dun sige social et dune adresse commerciale, postale ou administrative ; exercice de fonctions fiduciaires ou de fonctions juridiquement similaires ; exercice des fonctions dadministrateur, secrtaire ou actionnaire titre de prte nom pour le compte du bnficiaire effectif final. A un stade ou un autre, un criminel a besoin des comptences dun prestataire de services professionnels. Lintervention de ces prestations est obligatoire pour certaines oprations ; cest notamment le cas des transactions immobilires devant faire lobjet dun acte notari. Lintervention dun prestataire de services professionnels est intressante pour ces criminels en raison : de la nature des services rendus, lesquels sont susceptibles de faciliter le processus de blanchiment de capitaux ; du nom et de la rputation dun secteur dactivit ou dune catgorie professionnelle inspirant la confiance et confrant lopration une certaine apparence de lgitimit ; de lobligation de confidentialit laquelle sont tenus certains prestations de services professionnels ;

des comptes en fiducie, ouverts au nom de tiers, que mettent disposition certains prestataires
de services professionnels. Les criminels peuvent demander des services des prestataires de services professionnels nayant aucune raison de se montrer souponneux. En revanche, certains prestataires sont disposs proposer leurs services des criminels en toute connaissance de cause pour aider les intresses dissimuler leurs mouvements de fonds illicites.

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48 Le manuel de sensibilisation au blanchiment de capitaux l'intention des vrificateurs fiscaux Indicateurs

Service inhabituel fourni par un prestataire de services professionnels Choix inhabituel dun prestataire de services professionnels Rtribution inhabituelle verse un prestataire de services professionnels Caractre inhabituel de lopration effectue par le prestataire de services professionnels, ou bien des revenus ou avoirs de celui-ci

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