Les Impacts Des Normes IAS Sur Le Contrôle de Gestion

BREHAM Elise DELESALLE Geoffrey GEY Raphalle POGGI Emilien
Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion
Mmoire dirig par Olivier de La Villarmois
3me anne, option Contrle de Gestion et Systmes dInformation
Anne 2004
Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion.
Nous tenons tout dabord remercier Monsieur Olivier de La Villarmois, Matre de Confrence lIAE de Lille, qui a suivi notre mmoire de fin dtudes.
Messieurs Alexandre Carlu, Consultant chez Logica, et Patrick Marissiaux, Commissaire Aux Comptes, intervenant lESC Lille, qui nous ont accompagns dans nos recherches.
Lensemble des professionnels et plus particulirement Monsieur Eric Vandermuere, Monsieur Antoine Pannetier, responsable du contrle de gestion chez Bigben Interactive, Messieurs Eric Teissedre et Christophe Rey, trsorier du Groupe Eurosport qui ont fait preuve de disponibilit envers nous.
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Elise Brham - Geoffrey Delesalle - Raphalle Gey - Emilien Poggi
Sommaire
SOMMAIRE EXECUTIVE SUMMARY RESUME MANAGERIAL INTRODUCTION PREMIERE PARTIE : PRINCIPES GENERAUX I /Prsentation des normes IAS / IFRS A. Contexte B. Objectifs C. Elaboration des normes et mise en uvre II / Le contrle de gestion et les systmes dinformation A. Prsentation du contrle de gestion et rle du contrleur de gestion B. Contrle de gestion et systmes dinformation III / Analyse par norme A. Norme IAS 2 : Stocks B. Norme IAS 11 : Contrats de construction C. Norme IAS 14 : Information sectorielle D. Norme IAS 16 : Immobilisations corporelles E. Norme IAS 17 : Contrats de Location F. Norme IAS 32 / 39 : Instruments financiers G. Norme IAS 36 : Dprciation dactifs H. Norme IAS 37 : Provisions, passifs et actifs ventuels I. Norme IAS 38 : Immobilisations incorporelles DEUXIEME PARTIE : SYNTHESE ET MISE EN UVRE I / Synthse sur les impacts des IAS / IFRS A. Impacts sur les processus et les organisations B. Impact sur les systmes dinformation C. Impact sur linformation financire II / Mise en uvre A. Etat des lieux des IAS en Europe B. Cas dentreprises III / Problmes rencontrs A. Mise en place des nouvelles normes B. Interprtation des normes ESC Lille 2004
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. C. Formation et sensibilisation D. Problmes lis aux normes E. Ladaptation des systmes dinformation CONCLUSION BIBLIOGRAPHIE GLOSSAIRE ANNEXES Annexe 1 : Descriptif des normes Annexe 2 : Calendrier type dapplication des normes dans lentreprise Annexe 3 : Les enjeux du passage aux IAS/IFRS 70 71 78 80 81 83 85 85 88 89
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Executive Summary
International Accounting Standards are the new standards which will have to be implemented on January 1st, 2005 for companies listed on the stock market. To be IFRS compliant by the 2005 deadline in Europe, companies will need to prepare comparatives for 2004 as well. It will enable every European country to coordinate their accounting standards which are currently different. We transform our French fiscal view to a fair view of assets and liabilities. We can now identify accounting with the control management view because he gives priority to content instead of form. Practically, it is a real full firm project in which control manager has a great place: he will act as an intermediary and a teacher with concerned people by IAS. He will be in charge of giving a fairly financial communication according to new standards. Introduction of Fair Value requires accurate information and gives more power to people who owe it. Moreover, firms are facing problems with the implementation and the subjective interpretation of IAS. Educating and training will be important for concerned people. They will have to find solutions to their problems of inventory valuation, IAS 14 and IAS 32/39 which is to move again. Finally, information system will have to be developed to enable firms to provide fair information of assets and liabilities and to aggregate with IAS.
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Rsum managrial
Les normes IAS (International Accounting Standards), sont les nouvelles normes comptables qui seront applicables partir du 1er janvier 2005 pour les socits cotes en France. Elles permettront une meilleure harmonisation des normes comptables entre les diffrents pays qui jusque l, avaient chacun leur modle comptable. Nous passons dune approche rgle de prudence une approche de juste valeur . La comptabilit se rapproche ainsi du mtier de contrleur de gestion qui a une approche plus analytique de la comptabilit, privilgiant le fond sur la forme. Dans la pratique, il sagit dun rel projet dentreprise dans lequel le contrleur de gestion a un rle majeur : il devient lintermdiaire entre oprationnels et fonctionnels avec pour objectif de jouer un rle de pdagogue. Son objectif est de rendre linformation financire convergente vers les normes IAS. Lintroduction du concept de juste valeur implique une information plus prcise tout au long des processus de lentreprise et un transfert de responsabilits vers les oprationnels dtenteurs de cette information. De plus, les entreprises sont confrontes de nombreux problmes quant la mise en place de ces normes et leur interprtation qui reste subjective. Il sera galement ncessaire de sensibiliser et former les acteurs concerns, et de trouver des solutions certains problmes spcifiques tels que lvaluation de stocks, la segmentation de linformation sectorielle, lapplication de la norme volutive 32/39. Enfin, les systmes dinformation de lentreprise vont avoir un grand rle dans lapplication des nouvelles normes. En outre, ils vont permettre davoir une image fidle des actifs et passifs de lentreprise grce linteractivit quils permettent.
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Introduction
Une entreprise est dabord un projet conomique dont le but est la cration de richesses par la mise en uvre de ressources. Quil sagisse dautofinancements ou de financements par un organisme prteur, une entreprise doit engager des ressources pour dmarrer son activit, la prenniser ou encore la dvelopper. La recherche des capitaux ncessaires son dveloppement passe alors trs souvent par la recherche dinvestisseurs. Dans un monde o la mondialisation devient ralit, ces investisseurs savrent tre dans de plus en plus de cas des trangers. Cela ne doit alors pas tre rdhibitoire mais encore faut-il que les destinataires de linformation financire soient en mesure de la comprendre. En effet, si la comptabilit est devenue la source la plus sure de linformation financire, les standards comptables diffrent normment dun pays lautre. Alors quen France les normes comptables sont tablies par le Code du Commerce et par les rglements du Comit de la Rglementation Comptables, les pays anglo-saxons ont une approche totalement diffrente avec des rgles qui sont fixes par les professionnels de la comptabilit. En Europe, deux modles se sont alors dvelopps de faon assez oppose : un modle continental reposant sur un plan comptable tabli par les pouvoirs publics et un modle anglosaxon o des professionnels laborent les normes. Dans ce contexte, il nest donc gure ais de comparer les tats financiers de deux socits dun mme secteur appliquant des normes comptables diffrentes. Les investisseurs peuvent difficilement juger les performances dune entreprise. Il a donc t dcid de crer un rfrentiel comptable et financier commun, normes plus connues sous le nom dIAS (International Accounting Standards) puis dIFRS (International Financial Reporting Standards). Avec ces normes, la comparabilit des comptes va tre possible grce une meilleure homognit des informations financires produites. Cela rendra galement possible et plus ais le rapprochement objectif des donnes financires de plusieurs entreprises europennes. Par ailleurs, ladoption et le passage ces nouvelles normes auront un impact trs important pour les entreprises concernes, une chelle beaucoup plus importante que le passage lan 2000 ou larrive de leuro. Nous parlons en effet dun rel Big-Bang financier en Europe En privilgiant, la ralit sur lapparence et en instaurant dans certains domaines, lactualisation et la juste valeur (principes typiquement anglo-saxons), lEurope opte dfinitivement pour la prminence de lconomique sur le juridique (principe comptable continental). Les consquences de ces profondes modifications seront visibles dans de nombreux secteurs de lentreprise : la Direction Gnrale, la Direction Financire, le Contrle de Gestion, les Systmes dInformation et les Ressources Humaines.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Les normes IAS / IFRS ont une incidence sur linformation financire et donc sur les systmes dinformation. Le contrleur de gestion va donc avoir un grand rle dans ce passage aux nouvelles normes tant donn son rle au niveau des systmes dinformation et du reporting. La comptabilit va galement se rapprocher du mtier de contrleur de gestion qui a une approche plus analytique de la comptabilit, privilgiant le fond sur la forme. Nous passons en effet dune approche rgle de prudence une approche de juste valeur , une vision plus conomique que fiscale. Linformation financire se tourne dsormais vers les investisseurs sur le modle anglo-saxons et la production de rapports intermdiaires est exige au travers des nouvelles normes. Les entreprises vont avoir un travail important pour grer le passage au nouveau rfrentiel comptable, notamment au niveau du contrle de gestion. Quels sont donc les impacts et les consquences des nouvelles normes IAS / IFRS sur le mtier de contrleur de gestion ? Comment ces derniers vont-t-il grer le passage vers les nouvelles normes et quels sont les grands chantiers quils ont mener ? Comment les oprationnels apprhendent-ils ces nouvelles normes ? Dans une premire partie, nous redfinirons le contexte dapparition du rfrentiel IAS/IFRS, les missions du contrleur de gestion et nous analyserons de manire thorique un corpus de normes significatives et leurs impacts en termes dorganisation, dinformation financire, et de systmes dinformation. Aprs avoir fait une synthse des impacts de ces normes, nous aborderons le cas concret de quelques entreprises appliquant les IAS/IFRS et les problmes rencontrs.
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Premire Partie : Principes Gnraux

I /Prsentation des normes IAS / IFRS
A. Contexte
Lconomie mondiale traverse depuis 3 ans une crise de confiance, dont lune des composantes centrales est la dfiance des marchs, des investisseurs et de lopinion publique en gnral vis--vis des comptes des entreprises. Le scandale financier dENRON et la chute de lun des plus prestigieux cabinets daudit (ANDERSEN) ont accentu le besoin de plus de transparence et de contrle. La ncessit dun rfrentiel comptable international se fait donc de plus en plus ressentir afin de permettre non seulement de mieux comparer linformation financire dans le temps et dans lespace mais aussi de donner une information financire comprise par tous les utilisateurs sur toutes les places boursires du monde. Ainsi a t cre en 1973 lIASC (International Accounting Standards Committee). Cet organisme a pour objet de crer les normes comptables de base qui seraient acceptes dans le monde entier. Depuis 1995, un accord permet aux entreprises qui utilisent les normes internationales de ne plus retraiter leurs comptes pour tre cotes aux Etats-Unis. LIASC a t rform en 2001 pour donner naissance lIASB (International Accounting Standards Board). Enfin, le Parlement Europen a vot en le 7 juin 2002 au travers du rglement CE n1606/2002 lutilisation obligatoire des normes comptables de lIASB pour les socits europennes faisant appel public lpargne. L'adoption de ces normes dans leur dtail est soumise la vrification par le Comit de Rglementation Comptable (CRC), qui sassure du respect des directives europennes, et en particulier des "critres d'intelligibilit, de pertinence, de fiabilit et de comparabilit exigs de l'information financire, ncessaire la prise de dcisions conomiques et l'valuation de la gestion des dirigeants de la socit". Les tats membres devront mettre en vigueur les dispositions lgislatives, rglementaires et administratives ncessaires pour se conformer la directive avant le 1er janvier 2005. Ils auront en outre la possibilit d'tendre l'application des obligations de conformit aux normes aux comptes consolids des socits non cotes et aux comptes statutaires des socits cotes ou non. Pour beaucoup de spcialistes, cette entre en vigueur des normes comptables IFSR/IAS ne semble tre qu'un prlude une confluence vers un rfrentiel comptable mondial unique.
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B. Objectifs
Outre la ncessit l'chelle europenne de standardisation des comptabilits et l'adoption des normes IAS par la communaut europenne, les objectifs viss par cette adoption sont multiples: Meilleure valuation de la valeur relle d'une entreprise par rapport sa valeur de march, Meilleure gestion des risques, Amlioration de la comparabilit des rsultats en termes de valeur, mais aussi de performance, Augmentation de la transparence, Amlioration de protection des investisseurs en leur donnant une meilleure visibilit sur les entreprises et leurs enjeux, Facilit les transactions et oprations transfrontalires par l'adoption de normes mondialement reconnues, Pralable l'unification des marchs des capitaux.
Les nouvelles normes IAS offrent ainsi lopportunit de dvelopper les marchs financiers en utilisant un langage financier bas sur le principe de transparence des comptes et sur la qualit de linformation. Les socits europennes affronteront leurs concurrents armes gales dans la lutte pour les ressources financires offertes par les marchs des capitaux du monde entier. Il permettra aussi une simplification des oprations transfrontalires et sera un pralable l'unification des marchs des capitaux. LIASB souhaite ainsi amliorer la protection des investisseurs en leur donnant une meilleure visibilit des entreprises et de leurs enjeux.
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C. Elaboration des normes et mise en uvre

LIASB (International Accounting Standards Board), organisation charge de btir un ensemble de normes comptables qui puissent tre appliques au monde entier, sest fortement inspir des modles de normes mis en place par les organismes amricains et britanniques. Ces normes sont bases sur un ensemble de principes tels que la juste valeur (fair value) et la gestion positive des risques (ou principe de prudence). Au nombre de 41 ce jour, les normes IAS/IFRS concernent gnralement les rubriques suivantes : Objectifs Champ dapplication Dfinitions Dveloppements spcifiques Informations fournir Dispositions transitoires Date dapplication L'adoption des normes IAS (International Accounting Standards), rebaptises en mai 2002 IFRS (International Financial Reporting Standards), va entraner un vritable changement pour les entreprises qui devront sadapter au mieux. Les premires entreprises concernes par ce changement sont celles cotes en Bourse et qui font appel public lEpargne. Elles devront prsenter leur bilan aux normes IAS/IFRS en vigueur tabli la date douverture du premier exercice prsent en comparatif (cest--dire le 1er janvier 2004 si 2005 est le premier exercice de publication aux normes IAS/IFRS.) Ensuite, partir de janvier 2007, les nouvelles normes IAS/IFRS seront obligatoires pour les comptes consolids des socits ayant des obligations cotes et pour les comptes consolids des socits appliquant les US GAAP comme base fondamentale dans leurs comptes consolids (cf. Annexe 3). Par contre, en ce qui concerne les comptes individuels et les comptes consolids des socits non cotes, lapplication des normes IAS/IFRS nest pas obligatoire. Ces entreprises peuvent les adopter mais, ne pourront plus revenir leur ancien modle comptable ensuite. Les normes IAS/IFRS sont donc un thme dactualit dans toutes les entreprises cotes en Bourse et faisant appel public lEpargne. Pourtant, selon une rcente tude ralise par le cabinet KPMG en lien avec Cartesis (diteur de solution de reporting financier)1, on constate quil existe un certain retard des groupes franais dans leur projet de migration vers les normes comptables IAS/IFRS. Cette tude tente de montrer que la majorit des entreprises franaises concernes ont dores et dj dbut leur migration mais sans avoir rellement mis un plan daction efficace en uvre. La mise en application des normes IAS est un chantier d'envergure et soulve de nombreuses difficults dans les entreprises. Ces normes ont t cres dans un souci de meilleure transparence financire, ce qui aura ncessairement un impact sur le reporting des entreprises, leur communication financire et leur systme dinformation.
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Etude KPMG / Cartesis
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II / Le contrle de gestion et les systmes dinformation

A. Prsentation du contrle de gestion et rle du contrleur de gestion
Selon R.N. Anthony (1965)2, le contrle de gestion est un processus destin motiver les responsables et les inciter latteinte des objectifs de lorganisation. Le contrle de gestion recouvre non seulement les aspects de vrification mais aussi de matrise. Le contrle de gestion permet de sassurer de la qualit de linformation financire dans les services dcentraliss. En effet, les entreprises sont de plus en plus dcentralises et le contrleur de gestion est aujourdhui le garant de linformation financire. Hermann et Susmann dfinissent le contrle de gestion comme tant un service dassistance, de conseil, dinformation et de pilotage. Le contrleur de gestion est garant de la cohrence des dmarches et soutien technique aux services et aux dcideurs. Ses missions voluent avec celles de la collectivit et ses objectifs sont de dvelopper une assistance au pilotage pour : Dvelopper une information simple et fiable adapte chaque niveau ; Assister les services pour leur permettre doptimiser leur gestion, datteindre les objectifs fixs et de mettre en uvre des actions correctrices ; Apporter une aide la dcision. Ainsi, le contrleur de gestion se retrouve bien souvent comme un intermdiaire entre les services financiers et les services oprationnels. Les fonctions du contrleur de gestion sarticulent autour de 4 grands axes : PLAN, DO, CHECK et ACT : Plan : Fixation dobjectifs : Le contrleur de gestion doit assister le responsable oprationnel dans la fixation dobjectifs ralisables et motivants pour son quipe. Planification : Il planifie les diffrents cots en fonction des ressources disponibles (capital, machines, hommes) Budget : Il construit le budget court terme avec le responsable oprationnel. Do : Mise en uvre Check : Suivi des ralisations : Le contrleur de gestion assure le pilotage des ralisations par le biais de tableaux de bord. Ceux-ci sont construits partir de linformation financire disponible. Le plus souvent, le contrleur de gestion utilise les informations comptables. Act : Analyse des rsultats : A posteriori, le contrleur de gestion value les actions entames et explique les carts avec les rsultats prvisionnels.
Henri Bouquin, Le Contrle de Gestion, Edition PUF, 1997
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Prise dactions correctives : Grce aux analyses du contrleur de gestion, des actions correctives peuvent tre prises en concertation entre le contrleur de gestion et le responsable oprationnel.
Le contrleur de gestion est donc trs proche de loprationnel. Il est lintermdiaire entre celui-ci et la direction financire. Pour un pilotage efficace des activits de lentreprise, les informations financires sont trs importantes. Le contrleur de gestion est capable de transformer les informations comptables en informations analytiques. Le contrleur de gestion a donc un rle majeur jouer dans lapplication des normes IAS par sa proximit avec les oprationnels et sa contribution dans la construction des outils danalyse.
B. Contrle de gestion et systmes dinformation

Le Contrle de Gestion apporte une vision transversale en structurant la dmarche des diffrents mtiers dans tout projet de Systme d'Information. L'implication du Contrle de Gestion dans la dfinition conceptuelle et technique d'un nouveau Systme d'Information est un facteur de russite et de succs pour un tel projet qui doit servir la stratgie et les objectifs de l'entreprise. Dans ce cadre, le contrleur de gestion a une fonction daccompagnateur du changement et de porteur du dialogue de gestion. Les systmes dinformation permettent au contrleur de gestion de mieux mesurer la performance pour mieux la piloter. L'information est en effet un enjeu stratgique pour le pilotage de lentreprise. Pour raliser son travail de reporting et danalyse, le contrleur de gestion est aid doutils tels que les progiciels de gestion intgre (ERP) et les outils dcisionnels (Business Objects ou Cognos par exemple).
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III / Analyse par norme

Le nouveau rfrentiel comptable IFRS est compos de 41 normes, chacune traitant dun point particulier. Le contrle de gestion est concern par la totalit de ces normes mais certaines ont plus dimpacts que dautres sur le contrle de gestion. Nous traiterons donc les normes suivantes : IAS 2 : Stocks IAS 11 : Contrats de construction IAS 14 : Information sectorielle IAS 16 : Immobilisations corporelles IAS 17 : Contrats de location IAS 32-39 : Instruments financiers IAS 36 : Dprciation dactifs IAS 37 : Provisions, passifs et actifs ventuels IAS 38 : Immobilisations incorporelles
Lexhaustivit des normes IAS est disponible en annexe 1.
A. Norme IAS 2 : Stocks

La norme IAS 2 indique que le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, cots de transformation et autres cots encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent. Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat, les droits de douane et autres taxes, ainsi que les frais de transport, de manutention et tous les autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires et des services. Incidences sur linformation financire La valeur brute des stocks En France, la dfinition des cots incorporer est plus restrictive que pour les normes IAS. Elle se fonde plutt sur les textes fiscaux. Ainsi, les cots de transport entre deux centres de stockage ne sont pas incorpors dans la valeur des stocks. La norme IAS 2 prcise galement que les rabais commerciaux, les remises et les autres lments similaires sont dduire du cot dacquisition. Ainsi, un crdit fournisseur gratuit , considr comme un rabais obtenu, doit tre assimil un rabais et doit donc tre valu et t du cot dacquisition des stocks. Laffectation des frais gnraux fixes de production aux cots de transformation est fonde sur la capacit normale des installations de production. Cette modification daffectation des frais gnraux aura une incidence sur la valorisation des stocks. La capacit normale de production, au sens de lIAS 2, est la production moyenne attendue sur un certain nombre de priodes dans des circonstances normales, en tenant compte de la perte de capacit rsultant de lentretien planifi.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. LIAS 2 admet de prendre en compte lexercice rel de production si celui-ci est proche de la capacit de production normale. Les entreprises qui calculent leurs cots standards sur la base de la production budgte devront donc sinterroger sur le caractre normal de la capacit budgte. Le reclassement des pices dtaches en immobilisations corporelles Par souci de commodit, les stocks de pices dtaches sont classs et enregistrs au bilan en tant que stocks. Or certaines pices dtaches (pices de rechange principales par exemple) doivent tre comptabilises en immobilisations corporelles (cf. IAS 16). Il appartient donc aux directions financires dvaluer limportance du poste pices dtaches et des amortissements qui sy rattachent et de dterminer si ce reclassement aura un impact. La valeur nette de ralisation La valeur nette de ralisation est le critre unique de dprciation. En effet, les actifs ne doivent pas figurer pour un montant suprieur celui que lon sattend obtenir lors de leur vente ou de leur utilisation. Les stocks endommags ne peuvent donc pas tre recouvrables. Le critre de rotation, indicateur trs utilis par les entreprises, ne doit pas tre pris comme seul critre dans la dprciation des stocks. Information fournir Lentreprise doit fournir en annexe le dtail du montant de reprise de provision provenant de la vente des stocks de celui provenant de laugmentation de la valeur nette de ralisation. La direction financire doit donc dterminer si les incidences rsultant de ces analyses sont significatives et si une volution de sa communication financire doit tre envisage. Incidences sur les processus et sur lorganisation Il est ncessaire dadapter le prix de revient des stocks (avec lincorporation de tous les cots, ristournes, rabais, sur la base dune activit normale) et de collecter linformation relative la valeur nette de ralisation des stocks. Ces dispositions de la norme conduiront ncessairement transfrer vers les oprationnels (services achats, marketing, commercial) des responsabilits qui taient antrieurement assumes par les seuls comptables (voire par les fiscalistes). Aussi, la dtermination de la capacit normale pour dterminer laffectation des frais gnraux fixes de production ncessite limplication des oprationnels de production. Par ailleurs, on imagine facilement quil est plus simple de calculer une dprciation sur la seule base dun calcul mathmatique de rotation lente que dobtenir la valeur nette de ralisation, base sur des estimations de prix et/ou de cots de vente auprs de services qui ne sont pas toujours conscients dtre partie prenante la construction de linformation financire.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Incidences sur les systmes dinformation Les applications concernes par lvaluation des stocks et le suivi des stocks de pices dtaches sont celles lies : A llaboration des prix de revient (rels, standards, carts) et de suivi des cots dachats, A lanalyse des ventes (statistiques commerciales), Au calcul des provisions pour dprciation des stocks, Au suivi des immobilisations, A la gestion de la production, A la prsentation des reportings industriels, commerciaux et de gestion. Les systmes dinformation, dans le cadre du passage lIAS 2, devront permettre de disposer de nombreuses donnes issues de diffrentes sources. Des liens spcifiques (interfaces) ou directs (paramtrage de progiciels intgrs, codifications analytiques) doivent tre mis en place entre les diffrentes applications/ modules. Il est en outre ncessaire de dvelopper et de fiabiliser les donnes relatives aux statistiques commerciales et dapprovisionnement. Les rfrentiels produits/familles de produit et rfrences en stock doivent tre harmoniss. Enfin, les applications dimmobilisations devront tre capables dintgrer un suivi des pices dtaches (codification, volumtrie, regroupements, amortissement). Les applications doivent tre capables de grer un double rfrentiel (rotation lente et valeur nette de ralisation). Il faut galement pouvoir rconcilier les donnes avec celles calcules en normes locales. Cette norme concernant les stocks introduit une nouvelle notion qui est la valeur nette de ralisation, utilise comme seul critre de dprciation. Cela va ncessiter une intervention des oprationnels et une adaptation des systmes dinformation, qui devront prendre en compte les nouvelles modalits de calcul.
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B. Norme IAS 11 : Contrats de construction

IAS 11 dcrit la notion de contrat de construction et les traitements comptables appliquer aux revenus et cots lis aux contrats de construction. La norme IAS 11 privilgie la mthode lavancement pour les contrats de construction. Les produits du contrat et les cots associs doivent tre comptabiliss respectivement en produits et en charges en fonction du degr davancement de lactivit du contrat la date de clture. Cette mthode nest que prfrentielle pour les normes franaises. Incidences sur linformation financire La norme IAS 11 privilgie la mthode lavancement pour les contrats de construction. Cette mthode faisait dj partie des normes dites prfrentielles du rfrentiel PCG, que les entreprises pouvaient choisir dappliquer. Les produits du contrat et les cots associs doivent tre comptabiliss respectivement en produits et en charges en fonction du degr davancement de lactivit du contrat la date de clture. Lincidence de lapplication de cette mthode est double : - elle va porter le bilan douverture avec retraitement des contrats en cours la date de transition sur la base de la mthode de lavancement - dautre part, elle aura une incidence rcurrente sur la faon dont lentreprise mesure et prsente son rsultat. Sil existe une incertitude dans lestimation des donnes terminaison, lIAS 11 prconise dutiliser la mthode du recouvrement des cots : les produits seront comptabiliss hauteur des cots encourus et recouvrables. Sa mise en application naura pas dincidence sur le rsultat net en application de la mthode lachvement, mais modifiera produits et cots enregistrs et donc le taux de marge global de lentreprise. Selon la norme IAS 11, le regroupement et la distinction de contrats de construction dpendent essentiellement de deux critres de base qui sont la nature des actifs construits (au regard de la conception, technologie, fonctionnalit de lactif) et la ngociation du prix. Un ensemble de contrats est considr comme un contrat de construction unique lorsque ces contrats sont troitement lis par la conception, la technologie ou la fonction des actifs et quils sont ngocis comme un march global (IAS 11.9). Ainsi, la construction dun actif supplmentaire sera traite comme un contrat de construction distinct si lactif nest pas de la mme nature que les actifs construits prcdemment et si le prix est rengoci (IAS 11.10). Certaines entreprises enregistrent sparment des contrats dtude et des contrats de production. Elles considrent galement quun actif supplmentaire ne fait pas partie du contrat initial partir du moment o il sagit de contrats distincts. Lapplication des critres de regroupement et de distinction des contrats prvus par lIAS 11 pourra avoir une incidence sur le bilan douverture et sur les rsultats suivants.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. En effet, le fait de comptabiliser sparment ou de regrouper deux contrats conduit prsenter des pourcentages davancement diffrents et apprcier la marge sur des ensembles diffrents et donc des rsultats diffrents. Limpact sur le rsultat pourra tre plus ou moins significatif, selon les carts de rentabilit entre les deux contrats. Les produits du contrat de construction doivent tre valus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir (IAS 11.12). En cas de paiement diffr, les produits, contrairement la pratique franaise, devront tre actualiss. Par ailleurs, les produits prendre en compte doivent intgrer les rclamations, les primes de performance, ou dautres modifications dans la mesure o il est probable quils seront accepts par le client et quils peuvent tre estims de faon fiable. Lapplication de la norme IAS 11 pourrait conduire une modification des produits prendre en compte dans la mesure o ils peuvent tre diffrents des seuls montants contractuels gnralement retenus par lentreprise ou des pratiques en matire de reconnaissance des rclamations ou primes de performance. La norme IAS 11 indique les cots devant tre rattachs un contrat dtermin et les cots devant tre exclus des cots du contrat. Or, certains cots font lobjet de traitements diffrencis selon les entreprises en France. Ainsi, les cots de conception et dassistance technique, certains frais de construction comme, par exemple, les frais dassurance qui peuvent tre attribus lactivit du contrat ne sont pas toujours rattachs au contrat par les entreprises franaises alors quils devraient ltre selon IAS 11. A contrario, lamortissement des immobilisations non utilises dans le cadre du contrat doit tre exclu des cots du contrat dans lIAS 11. Cette analyse ntant pas toujours faite, lapplication de lIAS 11 pourra donc amener lentreprise modifier les cots imputs aux contrats et, par consquent, la marge dgage sur ces contrats. Les informations fournir en application de lIAS 11 sont nombreuses et soulvent de nombreuses difficults. Par ailleurs, les entreprises devront indiquer dans lannexe les montants bruts dus aux clients et dus par les clients. Ces informations ne sont gnralement pas fournies par les entreprises en France et leur production va poser un certain nombre de difficults pratiques car les comptes de bilan ne sont pas toujours ventils de manire dtaille par contrat. Chaque entreprise devra donc dterminer si les incidences rsultant des analyses ci-dessus sont significatives et si une volution de sa communication financire doit tre envisage. Incidences sur les processus et sur lorganisation Il est important de noter quil nexiste pas de corrlation systmatique entre limpact financier et la difficult de mise en uvre dune norme. Les incidences seront plus importantes pour les entreprises qui utilisent actuellement la mthode lachvement. Les entreprises qui pratiquent la mthode de lavancement savent que le recours aux oprationnels ou aux chargs daffaires est primordial pour permettre le suivi lavancement des contrats et des calculs qui sy rattachent. En effet, lintervention des oprationnels est indispensable pour dterminer les cots attribuables un contrat ainsi que son degr davancement. Lapplication dIAS 11 va renforcer le recours lexpertise et la connaissance des oprationnels car leur implication devient primordiale pour la sparation et le regroupement des contrats.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Ils sont les seuls pouvoir correctement dterminer si la conception, la technologie et la fonctionnalit des actifs en construction sont diffrents ou similaires. De la mme faon, les commerciaux devront tre systmatiquement sollicits afin didentifier les ngociations affrentes aux contrats, les facturations complmentaires et les modalits de rglement ngocies avec le client. Incidences sur les systmes dinformation Pour les entreprises concernes, les problmatiques lies aux contrats de construction concerneront principalement les applications informatiques lies la comptabilit gnrale et analytique, au systme de gestion des affaires, aux outils de gestion des achats et des ventes. La problmatique systme sera plus ou moins importante selon lenvironnement systme de la socit (systme intgr ou non, applications standards ou spcifiques). Lentreprise devra disposer de vritables outils de suivi daffaires. Le systme ou module de gestion des affaires devra permettre : A minima, une valorisation lavancement, Un suivi ds lenregistrement en carnet de commandes, Lidentification des lments de trsorerie correspondants, La production et la mise jour des donnes prvisionnelles (budget initial, prvisions ) et en fin daffaires (CA, cots, marge brute, marge nette). En gnral, le processus de gestion des contrats de construction nest pas compltement automatis, et le systme de gestion des affaires est souvent un dveloppement spcifique. Pour rpondre aux exigences de la norme IAS 11, les systmes comptables et de gestion des affaires devront tre interfacs et paramtrs de faon calculer lavancement par affaire, valider et gnrer automatiquement les critures davancement (correspondance des produits avec les charges de la priode) et produire une information de gestion dtaille. Alors quen France lavancement tait souvent calcul en fonction de la facturation (ou du budget), il faudra dornavant tenir compte de lavancement oprationnel, ce qui implique de disposer doutils adapts et performants en matire de suivi daffaires. LIAS 11 a de multiples consquences et ncessite une masse plus importante dinformations fournir. Il apparat galement que les personnes de terrain auront un rle important jouer dans la dtermination des cots et du degr davancement. Notons cependant que de nombreuses entreprises ont dj choisi la mthode lavancement pour la comptabilisation de leurs contrats de construction.
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C. Norme IAS 14 : Information sectorielle

La norme impose deux niveaux de prsentation sectorielle: - rpartition par activit (groupes de produits ou de services lis) - rpartition gographique (fonde sur la localisation gographique soit des actifs, soit des clients) Une analyse principale (premier niveau dinformation) est prsente laide de neufs indicateurs, puis une analyse secondaire (deuxime niveau dinformation) qui est compose de quatre indicateurs. Lentreprise doit tudier la structure de son organisation interne et son systme dinformation interne pour identifier les secteurs. Si les secteurs internes ne sont tablis ni sur la base des groupes dactivits, ni sur une base gographique, IAS 14 impose lentreprise dexaminer le niveau infrieur de segmentation interne pour identifier les secteurs prsenter. Il sagit ici dun lment nouveau pour les entreprises qui avaient jusqu prsent certaines rticences dans certain cas faire un tat des lieux de la situation sur leur march. Cela peut en effet mettre en vidence certaines faiblesses et menaces quil est mieux de garder pour soi. Incidences sur linformation financire Les critres didentification des secteurs dactivits et des secteurs gographiques plus stricts que la pratique actuelle. En effet, lIAS 14 impose de prsenter distinctement un secteur dactivits ou un secteur gographique si : - il se caractrise par des risques et des taux de rentabilit diffrents de ceux des autres secteurs. - la majorit de ses produits provient des ventes des clients externes et sil reprsente au moins 10% du total consolid du chiffres daffaires de lensemble des secteurs. Si le total des produits externes des secteurs prsents natteint pas 75% des produits totaux consolids, alors il faut identifier dautres secteurs prsenter. Les entreprises franaises qui nappliquent gnralement pas des critres aussi prcis, vont devoir mener une rflexion commune sur la communication financire et le reporting financier. Linformation sectorielle est lun des axes majeurs de la communication financire au sens large. De nombreuses informations fournir par secteur. Actifs et passifs sectoriels (valeur nette comptable totale des actifs et passifs oprationnels pour chaque secteur + total des cots encourus au cours de lexercice au titre de lacquisition dactifs sectoriels destins tre utiliss durant plusieurs exercices + goodwills) Rsultat net sectoriel (ensemble des lments du rsultat net provenant des actifs ou passifs affects au secteur + lments exceptionnels, par ex. impact de mesures de restructuration + pertes de valeur sur immobilisations incorporelles et goodwills affects au secteur) ESC Lille 2004
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Charges sans contre partie en trsorerie (y compris dotations aux provisions) Informations gographiques fournir lorsque le premier niveau sectoriel est le secteur dactivit Informations par activit fournir lorsque le premier niveau sectoriel est gographique
Chaque entreprise doit donc dterminer si ces incidences sont significatives et si une volution de sa communication financire doit tre envisage. Incidences sur les processus et sur lorganisation Incidence sur la structure et lorganisation du reporting interne IAS 14 indique que : - les sources de risques prdominantes dterminent les modes dorganisation et de gestion de la plupart des entreprises la structure dorganisation dune entreprise et son systme dinformation financire interne constituent la base didentification de ses secteurs. La dfinition des secteurs est donc essentielle et dterminante. De plus selon l'IAS 14, les goodwills et les immobilisations incorporelles dont la dure de vie est indfinie, devront tre affects aux units gnratrices de trsorerie et faire lobjet dun test de dprciation systmatique. Affectation de charges, produits, actifs et passifs aux secteurs Rpartition difficile de certaines charges entre les diffrents secteurs (ex : les dpenses de recherche et dveloppement) Certaines fonctions vont tre intgres dans le processus comptable afin dalimenter les outils de reporting (ex. R&D, Service achats, dpartement commercial) -
Incidences sur les systmes dinformation Les applications informatiques lies linformation sectorielle devront ajuster leur capacit pour: Traiter et restituer des donnes analytiques trs dtailles des donnes Un paramtrage des systmes actuels est ncessaire pour la quasi-totalit des entreprises qui ne possde gnralement pas doutil leur permettant didentifier et de suivre les informations sur les actifs/passifs sectoriels (absence de codification). Les systmes actuels permettent surtout la gestion des transactions intergroupes mais pas les transactions inter secteurs. Les systmes doivent tre suffisamment souples pour prendre en compte dventuelles modifications de secteurs dune anne sur lautre.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Cela entranera une modification des structures analytiques dans les diffrents systmes. Les interfaces entre les diffrents systmes dinformation (systmes comptables, de gestion des immobilisations, de trsorerie, de consolidation/reporting) vont subir des modifications, cest pourquoi la cration de nouvelles tables de correspondance sera ncessaire pour pallier la modification des interfaces. Formater linformation trs en amont Ncessit dadaptation des outils de collecte dinformations par secteur dactivits et par secteur gographique. Il est donc vraisemblablement ncessaire de dcentraliser les saisies au niveau des secteurs. Cette mise en uvre sera dautant plus difficile si lorganisation juridique diffre de lorganisation oprationnelle (dcoupage des donnes). Adapter les formats de reporting Les tableaux de bord, de reporting et de consolidation devront tre reformats au niveau de dtail requis. Le contrleur de gestion qui est en charge du reporting aura donc pour mission de prendre en charge, ou tout au moins de superviser et contrler le travail effectu. Toutes les entreprises sont concernes par cette norme sur linformation sectorielle. Celle-ci a certes de nombreux impacts et notamment en termes de communication financire et dadaptation des systmes dinformation, mais elle parat claire et ne pose a priori pas de problmes particuliers.
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D. Norme IAS 16 : Immobilisations corporelles

Principales questions traites par IAS 16 : Date de comptabilisation des actifs Dtermination de la valeur comptable de ces actifs Comptabilisation des dotations aux amortissements Comment va se faire lvaluation initiale ? Lors de son entre dans le patrimoine de lentreprise, une immobilisation est value son cot, i.e. prix dachat + tous les frais directement attribuables et ncessaires sa mise en tat de marche en vue de lutilisation prvue. Sont ajoutes la valeur comptable de limmobilisation : - les dpenses ultrieures qui vont probablement dgager des avantages conomiques futurs pour lentreprise, au-del du niveau de performance dfini lorigine pour lactif. - les dpenses dinspection ou de rvision majeure dune immobilisation effectues intervalles rguliers sur sa dure dutilit pour permettre son utilisation continue. Toutes les autres dpenses ultrieures doivent tre comptabilises en charge de lexercice au cours duquel elles sont constates. Aussi, postrieurement leur comptabilisation initiale, les immobilisations peuvent tre comptabilises selon plusieurs modes : - soit selon le traitement de rfrence (cot cumul amortissements pertes de valeurs) - soit selon le traitement alternatif, un montant rvalu (juste valeur cumul amortissements pertes de valeurs) (cf. cart de rvaluation) Amortissement La base amortissable doit tenir compte de la valeur rsiduelle. La dotation aux amortissements de chaque exercice doit tre comptabilise en charges moins quelle ne soit incorpore dans la valeur comptable dun autre actif (ex : un stock produit par lentreprise). Les dures et mthodes doivent tre revues priodiquement. Lorsquune de ces hypothses est rvise, lestimation comptable change, et les dotations aux amortissements sajustent. Mises hors service et sorties Une immobilisation corporelle cde, hors dusage et dont plus aucun avantage conomique futur nest attendu, doit tre limine du bilan. Sa sortie et les produits nets de sa sortie doivent tre comptabiliss en net au compte de rsultat. Cette norme va ncessiter de nombreuses informations fournir concernant les catgories dimmobilisations corporelles et les variations de chaque catgorie dimmobilisations (entres, sorties)
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Tableau rcapitulatif des principales divergences entre les IFRS et le rfrentiel franais Comptabilisation des dpenses de grosses rparations : France (Plan Comptable Gnral) IFRS Constitution de provisions pour dpenses de Interdiction de constituer des provisions pour grosses rparations dpenses de grosses rparations (IAS 37) Imputation lactif immobilisation corporelle pour les dpenses de rvision ou dinspection (sous certaines conditions) Rvaluation des immobilisations corporelles : France (Plan Comptable Gnral) Autorisation de rvaluer les immobilisations corporelles = Facult accorde sous certaines conditions Si une rvaluation est pratique, alors toutes les immobilisations corporelles et financires doivent tre rvalues (rvaluation dimmobilisations incorporelles interdite). Ecart de rvaluation port au crdit des capitaux propres, ne peut tre modifi ultrieurement. Si dprciation, comptabilisation par le compte de rsultat. IFRS Autorisation de rvaluer les immobilisations corporelles = Mode dvaluation des immobilisations Rvaluation par catgorie
Ecart de rvaluation port au crdit des capitaux propres, peut tre modifi ultrieurement. Une provision pour dprciation constate postrieurement la rvaluation sera impute sur lcart de rvaluation. Le processus dvaluation sera fait rgulirement.
Incidences sur linformation financire Le montant des immobilisations brutes peut tre modifi : - Les cots devront tre immobiliss ds quils peuvent tre valus de faon fiable et que les avantages conomiques quils procureront iront lentreprise. - Tous les frais directement attribuables font partie du cot de limmobilisation (ex: cot de prparation du site, frais de livraison, frais dinstallation, honoraires de professionnels.). - Les frais de dmarrage et les frais similaires de pr exploitation nentrent pas dans le cot dun actif. - Le crdit fournisseur gratuit ou avantageux au regard des conditions de march entrane une diminution du cot. Toutes les dpenses qui prolongent la dure dutilit dun actif doivent tre immobilises ce qui devrait impacter sur la nature des charges mais pas sur le rsultat net.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Les immobilisations corporelles doivent tre dcoupes en composants lorsque les diffrents lments constitutifs ont des dures dutilit diffrentes ou lorsquils procureront des avantages lentreprise qui seront consomms selon un rythme diffrent. (ex. : un avion et ses moteurs) Les dures damortissement et les bases de calcul pourraient tre modifies. En effet, une immobilisation doit tre amortie sur sa dure dutilit. IAS 16 impose plus de transparence avec le dveloppement des informations sur les dures damortissement et la distinction entre amortissement et perte de valeur dans la justification des variations dimmobilisations. Incidences sur les processus et sur lorganisation Cela va ncessiter un transfert de responsabilit vers les oprationnels : - validation des composantes du cot des immobilisations. - validation de la dure et du mode damortissement des immobilisations. - jugement des dpenses engages (immobilisables ou pas ?) - rvision rgulire des dures et modes damortissement et des valeurs rsiduelles. Incidences sur les systmes dinformation Les incidences pour les applications informatiques lies au suivi des immobilisations et au systme de consolidation/reporting sont nombreuses. Il faudra tenir compte : - de lapproche par composants (ventilation initiale et comptabilisation des remplacements) - de la valeur rsiduelle - de lintgration des lments de faible valeur unitaire (ventuellement regroups) De plus, nous notons un impact majeur sur les applications de suivi de gestion des immobilisations avec une mise niveau des systmes : - paramtrage des donnes (ex.: dures) - codification des catgories dimmobilisations (composants) - intgration de nouveaux sous-groupes Enfin, il devient ncessaire de grer un double rfrentiel pour des raisons fiscales : - un pour les comptes individuels - un pour les comptes consolids. Il reste la problmatique des dures damortissement et des provisions pour grosses rparations. La comptabilisation des immobilisations corporelles va subir des modifications avec une modification possible de dure damortissement et des bases de calcul. Cela ncessitera des explications claires en termes de communication et un paramtrage des systmes faisant intervenir les oprationnels.
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E. Norme IAS 17 : Contrats de Location

IAS 17 sapplique tous les contrats de location sauf : Contrats de location portant sur lexploitation ou lutilisation de ressources non renouvelables (minerai, ptrole, gaz naturel), Accords de licence portant sur des lments comme des films cinmatographiques, des enregistrements vido, des pices de thtre, des manuscrits, des brevets et des droits dauteur, Evaluation des immeubles de placement, Evaluation des actifs biologiques. Classement des contrats de location : IAS 17 distingue deux natures de contrats en fonction du degr dattribution au bailleur ou au preneur des responsabilits: - Contrat de location-financement, qui transfre au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit de lactif lou. - Contrat de location simple, qui regroupe tous les contrats qui ne sont pas des contrats de location-financement. La distinction entre les deux nest pas toujours aise. Elle dpend de la ralit de la transaction plutt que de la forme du contrat. Le classement du contrat de location doit tre fait lorigine du contrat. Les contrats de location dans les tats financiers du preneur : Contrats de location-financement Bilan : comptabilisation lactif et au passif des contrats de location-financement pour des montants gaux au commencement du contrat la juste valeur du bien lou. Les frais directs encourus par le preneur en vue du contrat sont intgrs dans la valeur de lactif. Lactif constat est amorti selon une mthode cohrente avec celle utilise par le preneur pour les actifs dont il est propritaire. Les paiements au titre du contrat sont ventils entre des charges dintrt et lamortissement du solde de la dette, en appliquant un taux dintrt priodique constant.
Contrat de location simple - Paiement comptabilis en charges, sur une base en gnral linaire durant toute la dure du contrat. Les contrats de location dans les tats financiers du bailleur Bilan : comptabilisation des contrats de location financement comme des crances pour un montant gal la somme des paiements minimaux au titre de la location et de toute valeur non garantie lui revenant. Les cots directs initiaux encourus par le bailleur sont soit comptabiliss immdiatement en charges, soit amortis sur la dure du contrat. ESC Lille 2004
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Transaction de cession-bail Incidences sur linformation financire La majorit des entreprises participant au projet traitent les contrats de location financement dans leurs comptes consolids comme des immobilisations. Cependant, cette mthode de comptabilisation est optionnelle en France. En outre, certains contrats considrs comme des locations simples dans le principe franais, pourraient devoir tre requalifis de location financement selon IAS 17. Identification dun contrat de location en tant que contrat de location financement : Un seul critre doit tre vrifi : il faut un transfert de la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit de lactif lou. De plus, IAS 17 apporte quelques prcisions dans la dtermination dlments tels que le taux dactualisation utiliser, les paiements minimaux ou la dure dun contrat. Il en ressort que lapplication de IAS 17, mme par les entreprises qui retraitent dj les contrats de location financement selon les textes franais, va conduire retraiter de nombreux contrats. Ainsi, les entreprises pourraient connatre des impacts importants suite lapplication dIAS 17, tant sur le bilan (et en particulier sur lendettement) que sur le rsultat (par la substitution dune charge damortissement et dune charge dintrt une charge de loyer). Locations simples : linarisation des loyers et des avantages reus Les informations fournir doivent tre plus abondantes et plus qualitatives : information sur la valeur actualise des paiements minimaux au titre des contrats indication spare des loyers conditionnels pays dans lexercice description des principales dispositions des contrats de location. Application des autres normes lactif comptabilises chez le preneur dans le cadre dun contrat de location-financement Chaque entreprise devra donc dterminer si ces incidences sont significatives et si une volution de sa communication financire doit tre envisage. En effet, un certain nombre dindicateurs comme, par exemple, le ratio dettes / capitaux propres, la couverture des frais financiers par le rsultat dexploitation ou le retour sur ses capitaux investis, peuvent tre modifis de faon significative.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Incidences sur les processus et sur lorganisation Dans la perspective de la conversion aux IFRS, les entreprises doivent ds aujourdhui : Procder au recensement et lanalyse de leurs contrats en cours Analyser le traitement comptable des nouveaux contrats la lecture des IFRS Prparer leur communication financire sur les incidences de lapplication de la norme IAS 17 sur la prsentation de leurs tats financiers et leurs ratios cls Procder la revue de leurs engagements contractuels portant sur des lments sur lesquels lapplication de IAS 17 aura des incidences. Cela implique en terme dorganisation : La formation de tous les intervenants aux exigences des normes IFRS et en particulier des oprationnels. La participation des oprationnels lanalyse des contrats, afin dtre en mesure dapprcier la substance des transactions et den dterminer les paiements minimaux. Incidences sur les systmes dinformation Gestion dun multi rfrentiel Ncessit de grer un triple rfrentiel : comptabilit franaise, comptabilit IFRS et fiscalit Mise en place des outils de suivi et de retraitement des contrats de location financement Identification des contrats de location financement Prise en compte des actifs dans les systmes de suivi des immobilisations et des dettes financires Calcul des retraitements des contrats de location financement Adaptation des formats de reporting Ncessit de prsenter des informations qualitatives et quantitatives pour les locations financements et les locations simples
Cette norme soulve peu de problmes car il sagit dun des principes dits prfrentiels que de nombreuses entreprises ont dj choisi dadopter.
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F. Norme IAS 32 / 39 : Instruments financiers

Les normes IAS 32/39 constituent un couple indissociable et complmentaire sur les instruments financiers. Il convient toutefois de signaler que ces normes ne sont pas encore dfinitives et quelles sont sujettes de nombreuses controverses. Selon la norme IAS 32, un instrument financier est un contrat qui donne lieu la fois un actif financier dune entit et un passif financier ou un instrument de capitaux propres dune autre entit . LIAS 32 (publi en mars 1995) traite de linformation fournir sur les instruments financiers et de leur prsentation dans le bilan : Le classement des instruments financiers entre Dettes et Capitaux Propres ; la norme exige galement une sparation des instruments dits composs (comprenant une composante dette et capitaux propres). Le classement des intrts, dividendes, profits et pertes correspondants ces instruments La compensation des actifs et des passifs financiers Les informations fournir sur les instruments financiers LIAS 39 (publi en mars 1999) concerne la comptabilisation et lvaluation des instruments financiers. Il est complmentaire lIAS 32 dans le sens o ce dernier traite des informations fournir. Cette norme traite donc des aspects suivants : La comptabilisation et lvaluation des instruments financiers dits classiques , soient actifs (titres, prts et crances commerciales) et passifs (dettes financires et dexploitation) La comptabilisation et lvaluation des produits drivs, dsormais assimils des actifs ou passifs financiers enregistrer dans le bilan la valeur du march Le traitement comptable dexception rserv aux oprations de couverture Les rgles de sortie de bilan des actifs et des passifs financiers LIAS 39 est loin dtre neutre et ses consquences sont multiples. Les instruments financiers reprsentent en effet une trs large part des actifs et passifs (en particulier pour les tablissements financiers). La norme IAS 39 impacte galement sur la gestion du risque des socits et, va mme plus loin en introduisant des changements dans les ratios de solvabilit et de performance des entreprises. Les rgles de couverture vont tre plus strictes et contraignantes. Lintroduction du principe anglo-saxon de fair value ou juste valeur doit galement tre source dune plus grande volatilit concernant les bilans et les rsultats. La rvaluation des biens selon ce principe est en effet faite selon la valeur de march des biens qui peut fluctuer. Ce nouveau principe fait partie des changements fondamentaux lis aux IAS/IFRS. Ainsi les principales volutions introduites par les IAS 32 et 39 peuvent tre rsumes comme suit : - enregistrement des tous les produits drivs dans le bilan la valeur de march - sparation de certains produits drivs des contrats htes dans lesquels ils sont incorpors - redfinition du terme de couverture - utilisation de la juste valeur - enregistrement des variations de juste valeur soit directement en rsultat, soit en capitaux propres. ESC Lille 2004
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. enregistrement des intrts courus au taux dintrt effectif de la dette, non plus au taux facial.
Cette norme impacte donc beaucoup sur les mthodes dvaluation actuelles et va donc ncessiter beaucoup de travail pour les assimiler et les appliquer. Les difficults introduites par ces normes sont galement bien relles et peuvent tre rsumes comme suit : - couverture du risque de taux dintrt dun portefeuille ( Portfolio Hedging of Interest Rate Risk ), appele aussi macro-couverture ( macro-hedging ) - dprciation de crances et provisionnement ( Loan impairment and provisioning ) - problmes lis lvaluation la juste valeur et option dvaluation selon ce principe nouveau ( Fair value designation option ) Aussi, la suite de nombreux dbats, lIASB a publi le 17 dcembre 2003, les normes 32 et 39 rvises qui clarifient les principes et apportent des orientations pour la mise en uvre de ces deux normes controverses. (Cela prouve la ractivit du Board qui tient compte des remarques et interrogations des socits concernes par le passage aux nouvelles normes.) Tenant compte des remarques des diffrents acteurs concerns, lIASB a donc dit un correctif de ces normes savrant tre plus clair, qui traite des anciens problmes majeurs suivant : la dcomptabilisation (cest--dire la sortie de bilan de certains lments financiers) la classification des instruments financiers entre fonds propres et dettes la dtermination de la juste valeur ( fair value )
Incidences sur les processus et sur lorganisation Tout dabord il apparat clairement que la fonction comptable et le contrle de gestion devront tenir une double comptabilit (au moins pour la premire anne). Ils seront galement confronts aux problmes suivants : - ddoublement des rgles dvaluation - comptabilisation base dune part sur la juste valeur et dautre part sur le cot historique (ce qui va crer une volatilit et impacter sur le rsultat) - routage analytique diffrenci des critures comptables Le contrleur de gestion devrait venir en appui de la fonction comptabilit afin de laider appliquer certains des nouveaux principes, comme par exemple, la comptabilit analytique, ncessaire llaboration de compte de rsultat par fonction (plus en adquation avec les normes US GAAP). Nous parlons bel et bien ici dun norme travail quil sera pourtant ncessaire de faire. Le contrleur de gestion, en coopration avec la fonction comptable, devra laborer les business plans et les budgets par centre dinvestissements ou ligne de mtiers, raliser les tests dimpairment (dprciation) sur les diffrents actifs (y compris les crances), laborer des bilans, comptes de rsultats, tats de variation des capitaux propres et des flux de trsorerie, suivant une frquence trimestrielle voir mensuelle.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Ne serait-ce que le principe dvaluation selon le principe de juste valeur, toutes ces modifications vont avoir des impacts assez importants en matires de rsultats, mais galement au niveau de la variation de capitaux propres (lobligation de prsenter un tableau exhaustif de la variation des capitaux propres prend donc ici tout son sens). Lidentification des produits drivs est dsormais plus large et devient transversale . La notion dinstruments drivs est plus vaste grce lIAS 39, que dans le rfrentiel comptable franais. Elle repose maintenant sur 3 critres qui sont les suivants : existence dune variable sousjacente, investissement initial nul ou faible et rglement une date future. Seront donc englobs tous les drivs standards (swaps, forwards, options) ainsi que certains contrats de matires premires, de garanties financires et dassurance. Ainsi, certains contrats vont tre requalifis en instruments drivs alors quils ne ltaient pas jusqu prsent, ce qui entrane leur valuation selon le principe de juste valeur. La phase danalyse de tous les contrats financiers (et en particulier les contrats de dettes) laquelle devrait donc prendre part la fonction trsorerie et le contrle de gestion, va tre dterminante pour la suite. La matrise des engagements juridiques de type covenants qui se fera dans un environnement comptable nouveau, concerne galement directement la Direction Financire. Ceci va donc ncessiter une trs bonne intgration de la part des oprationnels des concepts cls de la norme 39 sur les critres de classement entre Dette et Capitaux Propres , les implications du split accounting mais galement sur la prcision des informations fournir en annexe sur les risques financiers. Une importante collecte dinformations se rvle ncessaire. En effet, concernant les oprations de couverture, le Front Office devra intgrer de manire gnrale lensemble des critres de qualification des oprations de couverture. Le contrleur de gestion va donc assumer un rle de collecte dinformations avec pour objectif dexpliciter les informations quil transmet dans son reporting. La collecte dinformations du contrleur de gestion se retrouve donc ici en premire ligne. Llaboration du reporting et des tableaux de bord passera par cette tape importante. La volatilit apparat comme un des lments importants qui va apparatre dans les comptes des entreprises, ce qui est d lintroduction du principe de juste valeur. Le contrleur va devoir tenir compte de ce paramtre nouveau dans son travail de budgtisation, afin de limiter au mieux lapparition dcarts trop importants, mais surtout dexpliciter ces derniers. La rvaluation de tous les instruments financiers va donc lamener travailler en collaboration avec dautres oprationnels et transfrer certaines comptences. Lapplication des normes 32 et 39 nest pas quune affaire de comptables ; elle concerne dautres acteurs de lentreprise comme les quipes de trsorerie, les commerciaux responsables de la ngociation des contrats, les personnes en charge des achats et le service juridique.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Incidences sur linformation financire Avec lapplication de ces nouvelles normes, la fonction comptabilit dtiendra dsormais des informations de plus en plus stratgiques qui se tournent dsormais vers les investisseurs. La norme 32 soulve notamment le problme de linformation fournir concernant les instruments financiers. Les principales incidences du couple IAS 32 /39 sont les suivantes : - une comptabilisation systmatique de tous les instruments financiers, sources de volatilit dans le compte de rsultat - lintroduction de nouvelles sources de variations des capitaux propres - des divergences potentielles entre couverture conomique et couverture comptable - des impacts sur le montant de la dette - un alourdissement substantiel des informations fournir Commenons tout dabord par la dernire incidence constate, savoir laugmentation des informations fournir. Ces normes demandent une information trs complte sur les instruments financiers et plus gnralement sur les risques financiers auxquels elle se trouve expose. Il est donc ncessaire de communiquer sur la manire dont elle gre ces risques. Lvaluation selon le principe de juste valeur engendre en premier lieu un besoin dinformations exhaustives. Par exemple, lorsque cette juste valeur nest pas inscrite directement dans le bilan, linformation doit tre fournie en annexe (qui prend une place dsormais trs importante dans la prsentation des comptes selon les nouveaux standards comptables). Cela va dailleurs assez loin dans la prcision des informations. Si une entreprise dtient des actions non cotes quil lui est impossible dvaluer de manire fiable, elle doit malgr tout fournir une information dtaille sur cet actif. Notons que la communication doit tre complte sur les risques financiers et la manire dont ils sont grs. Aprs avoir collect les informations ncessaires, le contrleur de gestion va donc devoir tablir son reporting comprenant : la description des risques financiers et mthodes de gestion des risques, des oprations de couverture par catgorie, la nature et le montant des dprciations constates pour chaque catgorie dactifs, la valeur comptable des actifs financiers donns en garantie au titre de dettes, etc LIAS 39 prvoit la comptabilisation au bilan de tous les instruments financiers, y compris les instruments drivs, source de volatilit dans le compte de rsultat. La rvaluation des instruments financiers mesurs en juste valeur devra tre enregistre directement en rsultat selon la norme 39 lexception des titres Available-For-Sale (AFS) et des drivs qualifis de Cash Flow Hedge (couverture de flux futurs). La rvaluation des instruments drivs en rsultat tant assez inhabituelle pour une entreprise franaise, le reporting devra tenir compte de ce nouveau principe impactant directement le rsultat comptable de lentreprise tabli en normes IFRS.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Lorsque la rvaluation des instruments financiers nest pas constate directement en rsultat, elle est stocke dans les capitaux propres en attendant un reclassement ultrieur dans le compte de rsultat, et cela dans le cas des titres classs en AFS et des couvertures de flux futurs. Ce traitement dexception appliqu aux deux situations voques auparavant, introduit donc de nouvelles variations dans les capitaux propres ncessitant des explications. La qualification dun instrument driv comme couverture est soumise de nombreux critres qui sont la fois qualitatifs et quantitatifs. Cette notion fait lobjet dun cadrage avec les nouvelles normes, ce qui va influencer de faon notoire la communication financire de lentreprise. Les Directions Financires vont devoir oprer la requalification de certaines oprations mme si celles-ci sont justifiables conomiquement. Lentreprise pourra par ailleurs abandonner la qualification de couverture et renoncer au respect de ces critres. Il sagira donc dans ce cas de grer une divergence entre la notion de couverture conomique et la qualification comptable de couverture de la norme 39. Le contrleur de gestion devra faire part dans son reporting des choix de son entreprise, et apporter les explications de ce choix. Enfin, il convient de parler des changements substantiels dans la prsentation de la dette au bilan de lentreprise. Cela devra bien videmment faire lobjet dexplications dans le reporting car pour le premier exercice tabli selon le standard IAS/IFRS, il devrait exister des variations du montant de la dette qui sexpliqueront uniquement par une sorte de jeu dcriture et une requalification de certains lments. Les principales modifications seront les suivantes : - la prsentation de la dette nette des cots de transaction et des primes de remboursement ventuelles - certains lments comptabiliss en capitaux propres (actions ou parts remboursables) devront tre dans certains cas reclasss en dette - la disparition de la ligne Autres Fonds Propres reclasser en Capitaux Propres ou Dettes, ou dcomposer en une partie dette et une partie capitaux propres (split accounting) - la dcomposition des composantes capitaux propres (IAS 32) avec des obligations convertibles systmatiquement dcomposes, et la valeur dmission ventile entre la juste valeur de la composante dette (valeur actualise des coupons et du principal) et la valeur rsiduelle de la composante capitaux propres ; cela a un impact sur le montant de la dette qui est rduit et cela augmente les charges financires - la dcomposition des drivs incorpors (IAS 39) se traduit par une rduction du montant de la dette lorigine et un alourdissement de la charge financire comme pour les obligations convertibles - le caractre extrmement strict des conditions de sortie de bilan des actifs financiers
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Il sera donc ncessaire dapporter toutes les explications ncessaires cette volatilit dans les comptes. De plus, le nouveau rfrentiel impose une prsentation intermdiaire des comptes qui signifie en terme dorganisation, une tche supplmentaire effectuer. Incidences sur les systmes dinformation Un ramnagement des systmes dinformation va savrer ncessaire pour tenir compte des nouveaux principes introduits par les normes 32 et 39, que ce soit au niveau de la valorisation, du suivi des oprations de couverture mais galement des chanes comptables. En effet, ces nouveaux systmes devront tre en mesure de grer ces nouvelles valuations : lvaluation la juste valeur des instruments financiers (avec informations et explications fournies en annexe) lvaluation par composantes de tous les instruments hybrides devant faire lobjet dun split accounting (entre une composante dette et une composante fond propre) lvaluation des composantes risques couvertes dans le cadre de Fair Value Hedge (le driv est rvalu sa juste valeur avec impact en rsultat et la composante risque de llment couvert dsign comme couverte est galement rvalue en rsultat) la mise en place de tests defficacit pour mesurer la corrlation entre variations de linstrument de couverture et variations de llment couvert
Tout ceci ncessitera des tests de sensibilit pour anticiper limpact dans les comptes des instruments utiliss. En tant que responsable des systmes dinformation, le contrleur de gestion sera amen mettre en place ces tests ou au moins valider leur pertinence. Il apparat galement important de souligner la ncessit dtablir des bases de donnes de march utiles lvaluation la juste valeur. La constitution de base de donnes historiques reprsentera galement un important travail auquel le contrleur de gestion devra prendre part. La documentation des oprations de couvertures exige des outils spcifiques afin de suivre : la documentation initiale des couvertures, son archivage et son suivi lchancier des flux couverts (initial et actualis) avec un historique permettant de valider la fiabilit et la prcision de ces prvisions le lien entre lexposition des filiales couvertes, les contrats internes et les contrats externes lhistorique des tests permettant de valider le maintien de la qualification sur toute la dure de couverture
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Selon le volume de drivs traits et selon lentreprise, il pourrait savrer ncessaire dautomatiser le processus de justification de la qualification. Concrtement, il pourrait sagir de : - la mise en place dun systme dinformation capable didentifier automatiquement la nature des relations de couverture (Fair Value Hedge, Cash Flow Hedge ou Net Investment Hedge) - la documentation des tests defficacit (prospectifs et rtrospectifs) - la production de fiches de stratgie standards dcrivant les instruments de couverture. Une des plus importantes sources dinformations pour le contrle de gestion savre tre le rfrentiel comptable. Cest pourquoi les modifications touchant aux principes comptables concernent galement le contrleur de gestion. Les normes 32 et 39 doivent entraner un ramnagement des chanes comptables, en particulier sur les aspects suivants : - le split accounting des composantes capitaux propres et des produits drivs incorpors - lutilisation dun taux dintrts effectif dans le calcul des produits et charges dintrts (utilisation auparavant du taux facial ne tenant pas compte des frais dmission, primes de remboursement et des impacts du split accounting) qui impacte sur le rsultat - le suivi des mouvements des capitaux propres sur les titres Available For Sale - le traitement des couvertures de type Fair Value Hedge - le traitement des interruptions de couverture - la mise en uvre dun systme de reporting conforme aux exigences des IAS 32 et 39 en termes dinformations et dexplications fournir Aprs un premier travail dinventaire et de collecte dinformations, deux grandes stratgies se dessinent en termes de systme dinformation pour les entreprises. Certaines conserveront un mode de fonctionnement centralis (et homogne) et attendent la sortie dune version de leur outil central de trsorerie adapt aux IFRS afin de limiter les dveloppements spcifiques et donc de limiter le travail et les cots. Dautres veulent grer ce problme de manire dcentralise selon chaque filiale du groupe et lancent des projets spcifiques de recherche de solutions pour chaque entit locale. Ces deux types de stratgies auront donc videmment des consquences diffrentes en termes de charge de travail mais galement de cots. Au-del du travail et des cots que reprsente le passage aux IAS/IFRS, il apparat intressant de voir comment ces normes vont permettre un recensement exhaustif des risques auxquels les entreprises sont exposes et comment ces risques sont grs ou plutt couverts . Cela devrait galement entraner dans certaines entreprises la mise en lumire dun problme dans leur gestion des risques et idalement une rflexion et une amlioration de cette gestion. Cette norme introduit un concept totalement nouveau qui est la juste valeur et qui suscite de nombreux dbats et une comptabilisation diffrente des instruments drivs notamment. Cela a beaucoup dimpacts notamment pour les groupes bancaires et assurances. ESC Lille 2004
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G. Norme IAS 36 : Dprciation dactifs

La norme IAS 36 traite de lidentification, de lvaluation, de la comptabilisation et des informations fournir relatives la dprciation des actifs (y compris les goodwills). Ne sont pas compris les stocks, les actifs dimpt diffr, les actifs rsultant des contrats de construction, les actifs rsultant davantages du personnel, les actifs financiers, les immeubles de placement lorsque ceux-ci sont valus leur juste valeur et les actifs biologiques valus leur juste valeur qui sont traits par dautres normes internationales. Identification et valuation des pertes de valeur Lobjectif de la norme est de prescrire des procdures quune entreprise doit appliquer pour sassurer que la valeur nette comptable de ses actifs nexcde pas leur valeur recouvrable , cest--dire le montant qui sera recouvr par leur utilisation ou leur vente. La valeur recouvrable est dfinie comme la valeur la plus leve entre le prix de vente net de lactif et sa valeur dutilit : - le prix de vente net est le montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, moins les cots de sortie - la valeur dutilit est la valeur actualise des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de son utilisation prvue par lentreprise. Lestimation des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation continue de lactif est fonde sur des projections de flux de trsorerie, avant impt et financement, construites sur des hypothses raisonnables et documentes relatant lutilisation de lactif dans son tat actuel et reprsentant la meilleure estimation par la direction de lensemble des conditions conomiques qui existeront pendant la dure dutilit restant courir. Lestimation des flux futurs de trsorerie nets recevoir lors de la sortie de lactif tient compte du montant que lentreprise sattend obtenir de la vente de lactif dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, aprs dduction des cots de sortie, estims sur la base du prix de vente dun actif similaire arriv la fin de sa dure dutilit et exploit dans des conditions similaires celles dans lesquelles lactif sera utilis. Ces flux de trsorerie font lobjet dune actualisation laide dun taux dactualisation avant impt refltant les risques pour lesquels les estimations de flux de trsorerie futurs ont t ajustes. Comptabilisation dune perte de valeur Une perte de valeur doit tre immdiatement comptabilise en charges dans le compte de rsultat lorsque la valeur comptable dun actif est suprieure sa valeur recouvrable, moins que lactif ne soit comptabilis pour son montant rvalu selon une autre norme comptable internationale. Toute perte de valeur dun actif rvalu doit tre traite comme une rvaluation ngative selon une autre norme comptable internationale.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Aprs la comptabilisation dune perte de valeur, la dotation aux amortissements de lactif doit tre ajuste pour les exercices futurs, afin que la valeur comptable rvise de lactif, moins sa valeur rsiduelle (sil y a lieu), puisse tre rpartie de faon systmatique sur sa dure dutilit restant courir. Units gnratrices de trsorerie La valeur recouvrable doit tre estime pour chaque actif isol. Si cela nest pas possible, il est alors ncessaire de regrouper des actifs en units gnratrices de trsorerie et de dterminer la valeur recouvrable de lunit gnratrice de trsorerie laquelle lactif appartient. La perte de valeur dune unit gnratrice de trsorerie doit tre rpartie, afin de rduire la valeur comptable des actifs de lunit, en premier lieu sur le goodwill affect le cas chant, cette unit, puis sur les autres actifs de lunit au prorata de la valeur comptable de chacun des actifs de lunit. Tout montant dune perte de valeur dune unit gnratrice de trsorerie qui na pu tre affect aux actifs de lunit doit donner lieu la comptabilisation dun passif. Informations fournir La norme impose la fourniture en annexe dinformations sur les montants de pertes de valeurs comptabilises et reprises, et sur leur ventilation sectorielle, en distinguant celles qui ont t comptabilises en capitaux propres et celles comptabilises au compte de rsultat. La norme encourage mais nimpose pas de fournir des informations concernant les principales hypothses utilises pour dterminer la valeur recouvrable des actifs ou des units gnratrices de trsorerie pendant lexercice. Incidences sur linformation financire Tout dabord, cette nouvelle norme va entraner une augmentation probable des dprciations comptabilises du fait, en particulier, du caractre obligatoire des tests de valeur en cas dindices de perte de valeur, de modalits de calcul plus prcises et du niveau auquel lexistence de ces pertes de valeur doit tre recherch. Ensuite, lIAS 36 obligera dadopter une prsentation diffrente des pertes de valeur dans le compte de rsultat. Enfin, elle permettra doffrir une plus grande transparence car les entreprises auront lobligation de fournir beaucoup plus dinformations. Une augmentation probable des dprciations comptabilises La nouvelle norme IAS 36 a pour objectif ici, daugmenter le test de perte de valeur en formulant des critres dvaluation plus prcis. En effet, les entreprises ont constat que, compte tenu de la prcision avec laquelle les indices de dclenchement dun test de perte de valeur sont dcrits dans la norme, elles seraient conduites comptabiliser des pertes de valeur beaucoup plus souvent quauparavant.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Ceci est d au fait quaujourdhui, des pertes de valeur sur les actifs corporels ne sont souvent comptabilises que dans le cadre de restructurations et/ou dabandons dactivits. Avec lapplication de la norme IAS 36, les analyses devront tre menes ds que certains indicateurs (changement dans lenvironnement technologique, conomique ou juridique) laissent penser que les actifs ont pu perdre de leur valeur. Il faut quand mme souligner que si, en ltat actuel de la norme, un test ne doit tre systmatiquement effectu quen prsence dindices de perte de valeur ou pour les immobilisations incorporelles en cours et celles amorties sur une dure suprieure de 20 ans, les projets de rvision de normes en cours prvoient de gnraliser cette obligation pour les goodwills et les immobilisations incorporelles dure de vie indfinie (qui ne seront plus amorties). Au niveau des modalits de calcul : Le dtail avec lequel les modalits dvaluation, tant du prix de vente net que de la valeur dutilit, sont dcrites, conduira certainement une plus grande rigueur dans la dtermination du montant des pertes de valeur, en rduisant la place laisse larbitraire et la subjectivit. Un niveau danalyse plus fin : Les analyses ne pourront plus tre effectues au niveau global de lentreprise mais devront tre ralises au niveau des units gnratrices de trsorerie auxquelles les actifs peuvent tre rattachs. En affinant le niveau auquel les tests de valeur sont raliss, les normes internationales suppriment aussi, en pratique, la possibilit de compensation entre des pertes de valeur dans des circonstances dans lesquelles aucune perte nest comptabilise en principe franais. Une prsentation diffrente des pertes de valeur en compte de rsultat Compte tenu des modles de prsentation du compte de rsultat proposs par la norme IAS 1 sur la prsentation des tats financiers et, de labsence de rsultat exceptionnel dans les normes internationales, lensemble des amortissements et des pertes de valeur comptabilis doit tre prsent au sein du rsultat des activits ordinaires dans le compte de rsultat. Ceci reprsente une diffrence de prsentation significative par rapport aux principes franais, notamment en ce qui concerne lamortissement des survaleurs qui est prsent en France juste avant le rsultat net de lensemble consolid. Ce cas prcis entre dans le champ daction du contrleur de gestion qui devra adapter ses mthodes de reporting tous les changements de formes et de fond quimpose lapplication de ces nouvelles normes IAS/IFRS. Une plus grande transparence LIAS 36 impose de fournir de nombreuses informations qui ne sont gnralement pas fournies aujourdhui par les entreprises. Les entreprises devront fournir beaucoup dinformations sur les units gnratrices de trsorerie auxquelles sont rattachs des goodwills et/ou des immobilisations incorporelles dure de vie indfinie. En particulier, des informations sur les estimations et hypothses utilises devront tre fournies. Or ces informations sont celles que les entreprises hsitent souvent divulguer tant considres comme sensibles. ESC Lille 2004
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Chaque entreprise devra donc dterminer sil est ncessaire quune volution de sa communication financire soit envisage pour aller vers plus de transparence. A travers cette volution offerte lentreprise, le rle du contrle de gestion sera dappliquer au mieux les consignes de cette norme dans son travail en se pliant notamment, aux exigences de prsentation des tats financiers. Incidences sur les processus et lorganisation La norme IAS 36 a principalement des impacts sur linformation financire mais, il est important de constater que les niveaux oprationnels de lentreprise sont aussi concerns par les changements impliqus par cette nouvelle norme. Lapplication de la norme va demander la participation de personnes nappartenant le plus souvent ni aux services comptables ni la direction financire. En effet, la mise en place dunits gnratrices de trsorerie permettant de suivre les valeurs dactifs implique la participation des oprationnels en sus de la participation des services comptables et de la direction financire. Le rle des hommes du plan et de la stratgie, et surtout celui du contrle de gestion devrait tre primordial pour lidentification et la composition des units gnratrices de trsorerie, et la prparation des projecteurs de flux de trsorerie utilises pour calculer les valeurs dutilit. Dans lapplication de cette norme, le contrle de gestion devra permettre lentreprise de mieux identifier les changements effectuer, et donc de mieux apprhender le passage aux nouvelles normes IAS/IFRS. Ces flux doivent tre estims pour un actif dans son tat actuel et ne doivent pas inclure des entres et des sorties de trsorerie futures attendues des rsultats dune restructuration envisage. En cela, et, le cas chant, par le niveau de dtermination des units gnratrices de trsorerie, ces projections de flux de trsorerie se distinguent des budgets oprationnels et prvisions gnralement disponibles dans les entreprises. Les propositions de rvision de la norme IAS 36 prvoyant en outre de valoriser, pour les besoins de la ralisation des tests de valeur, les actifs et les passifs des units gnratrices de trsorerie auxquelles sont affects des goodwills leur juste valeur, le rle dintervenants externes la direction financire devrait sen trouver encore accru. Incidences sur les systmes dinformation La norme IAS 36 aura galement des impacts sur les systmes dinformation en termes de gestion des immobilisations, de comptes consolids et de reporting. Lentreprise pourra disposer de donnes consolides qui seront issues de diffrentes sources. Il faudra dabord identifier et effectuer une synthse des donnes conscutives dune unit gnratrice de trsorerie (comptabilit gnrale/ comptabilit analytique, budgets). Ensuite, il faudra dterminer des lments permettant didentifier les immobilisations corporelles et incorporelles concernes par dventuelles dprciations qui devront aussi tre fournis ainsi que leur suivi dans le temps.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Les systmes dinformation devront galement sadapter en termes de format de reporting. Dune faon gnrale, les participants considrent que la norme IAS 36 va les obliger redfinir ou mettre en place un nouveau systme de reporting avec toutes les difficults et contraintes lies cet exercice : - dune part, par la ncessit de disposer dun reporting spcifique li aux units gnratrices de trsorerie et flux prvisionnels. Lalimentation des donnes de ce reporting ncessitera de revoir la collecte, le paramtrage et le formatage des tats. - dautre part, par la ncessit de remonter des informations qualitatives (de type linaire) dans le liasse de reporting , en particulier pour lindication des vnements et circonstances qui ont conduit comptabiliser ou reprendre une perte de valeur importante ou des pertes de valeur qui sont globalement dun montant significatif. Il en est de mme pour la description des units gnratrices de trsorerie. Cette norme introduit un nouveau concept savoir les units gnratrices de trsorerie et soulve le problme de la comptabilisation du goodwill. Les tests de perte de valeurs vont entraner un besoin important de communication financire, une participation accrue des oprationnels et une adaptation du format de reporting.
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H. Norme IAS 37 : Provisions, passifs et actifs ventuels

La norme IAS 37 dfinit un passif, un passif ventuel et une provision pour risques et charges et fixe les rgles de leur comptabilisation ainsi que les informations fournir en annexe. Elle ne traite ni des instruments financiers comptabiliss la juste valeur, ni des passifs rsultant des contrats dassurance, ni des impts. Cette nouvelle norme dfinit les principes suivants : Une provision, dfinie comme un passif dont le montant ou lchance est incertain, doit tre comptabilise si, et seulement si : lentreprise a une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun vnement pass il est probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques est ncessaire pour teindre lobligation le montant de lobligation peut tre estim de manire fiable. Le montant comptabilis en provision doit tre la meilleure estimation de la dpense ncessaire lextinction de lobligation actuelle la date de clture. Ainsi, lors de lvaluation dune provision, lentreprise doit : prendre en compte les risques et incertitudes actualiser les provisions lorsque leffet dune telle actualisation est significatif prendre en compte les vnements futurs tels que les modifications de la loi et des changements technologiques lorsquil existe des indications objectives suffisantes que ces vnements produiront ne pas prendre en compte les profits attendus de la sortie dactifs mme si cette sortie est directement lie lvnement dorigine de la provision. Par la suite, les provisions doivent tre revues chaque arrt et ajustes pour reflter la meilleure estimation cette date. Des provisions ne doivent tre comptabilises au titre de pertes dexploitation futures. Si lentreprise a un contrat dficitaire, lobligation rsultant de ce contrat fait lobjet dune provision ; (un contrat dficitaire est un contrat dont les cots invitables ncessaires pour remplir les obligations de lentreprise dpassent les avantages conomiques attendus du contrat). Une provision pour restructuration nest comptabilise que lorsque lentreprise : a un plan formalis et dtaill de restructuration a cr chez les personnes concernes une attente fonde quelle mettra en uvre par la restructuration, soit en commenant excuter le plan, soit en leur annonant ses principales caractristiques
La provision ne doit inclure que les dpenses qui lui sont directement lies et qui ne sont pas lies aux activits poursuivies par lentreprise.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Incidences sur linformation financire La norme IAS 37 est assez proche du rfrentiel franais. Cependant, les travaux mens avec les entreprises ont montr un certain nombre de diffrences qui auront une incidence directe sur linformation financire et donc sur le contrle de gestion. Les principales incidences de lapplication de lIAS 37 sur linformation financire dans le cadre du groupe de travail portent sur les points suivants : Des provisions moins importantes (disparitions des provisions pour grosses rparations ou actualisation obligatoire) Des informations fournir beaucoup plus nombreuses Des provisions moins importantes Pour certaines entreprises, la disparition des provisions pour grosses rparations va avoir un impact important sur le montant des provisions et sur les quilibres de bilan. Par ailleurs, lapplication obligatoire du principe de lactualisation dans lvaluation des provisions constituer peut conduire une diminution du montant de ces provisions. En ce qui concerne les provisions pour restructuration, certaines entreprises incluent les salaires des personnes travaillant jusqu la fermeture dune activit et les frais des locaux non utiliss. Dans ce cas prcis, la norme IAS 37 prcise comme le rglement CRC 2000-06, quune provision pour restructuration ne doit inclure que les dpenses entranes par celle-ci et qui ne sont pas lies aux activits futures. Mais lIAS 37 prcise en plus, que les pertes oprationnelles futures identifiables jusqu la date dune restructuration ne sont plus incluses dans une provision. Ces prcisions apportes par lIAS 37 permettent au contrleur de gestion de bien mesurer les limites des provisions qui pourront mieux tre utilises au profit de lentreprise. Des informations fournir trs nombreuses LIAS 37 impose de fournir des informations nombreuses dont la plupart sont dj requises par le rglement CRC 2000-06. Cependant, nous pouvons noter une certaine rticence des entreprises fournir toutes ces informations sur des sujets parfois jugs sensibles par les contrleurs de gestion. Cette nouvelle norme demande, pour chaque catgorie de provisions, de fournir une information sur : - la valeur comptable louverture et la clture de lexercice - les provisions supplmentaires constitues au cours de lexercice, y compris laugmentation des provisions existantes - les montants utiliss (encourus et imputs sur la provision) au cours de lexercice - les montants non utiliss repris au cours de lexercice - laugmentation au cours de lexercice du montant actualis rsultant de lcoulement du temps et de leffet de toute modification du taux dactualisation.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Cependant, les entreprises se limitent le plus souvent fournir des tableaux dinformations chiffres et que dans le cadre de la norme IAS 37, elles vont devoir fournir une information plus qualitative. En effet, lIAS 37 prcise que pour chaque catgorie de provisions, lentreprise doit fournir des informations : - pour la valeur comptable louverture et la clture de lexercice, la nature de lobligation et de lchance attendue des sorties davantages conomiques en rsultant - pour les provisions supplmentaires constitues au cours de lexercice, une indication des incertitudes relatives au montant ou lchance de ces sorties sera demande - pour les montants utiliss (encourus et imputs sur la provision) au cours de lexercice, le montant de tout remboursement attendu devra tre renseign, en indiquant le montant de tout actif qui a t comptabilis pour ce remboursement attendu. Par ailleurs, une information sur les passifs ventuels est demande. Lentreprise doit fournir, pour chaque catgorie de passif ventuel la date de clture, une brve description de la nature de ce passif ventuel et dans la mesure du possible Enfin, il est prcis que, dans des cas extrmement rares, lindication de tout ou partie des informations imposes peut causer un prjudice srieux lentreprise dans un litige lopposant des tiers sur le sujet faisant lobjet de la provision, du passif ventuel ou de lactif ventuel. Dans ces cas, lentreprise na pas fournir ces informations mais elle doit indiquer la nature gnrale du litige, ainsi que la raison pour laquelle les informations nont pas t indiques. Chaque entreprise devra donc dterminer si les incidences rsultant des analyses ci-dessus sont significatives et si une volution de sa communication financire doit tre envisage. Incidences sur les processus et lorganisation Lapplication de cette norme doit entraner un transfert de responsabilits qui peut avoir lieu plusieurs niveaux. Les critres de comptabilisation et dvaluation des provisions devront tre donns par des personnes nappartenant ni au service comptable, ni la direction financire. En effet, les services juridiques et les oprationnels sont les mieux placs pour identifier les obligations et valuer leur caractre probable . Par ailleurs, comme le montant comptabilis en provision doit tre la meilleure estimation de la dpense ncessaire lextinction de lobligation actuelle la date de clture, les oprationnels sont les plus comptents pour valuer les provisions. Ainsi, lIAS 37 prcise que les estimations du rsultat (outcome) et de leffet financier sont dtermines partir du jugement de la direction de lentreprise, compltes par lexprience de transactions similaires et, dans certains cas, par des rapports dexperts indpendants. Dans ce transfert de responsabilits, le contrleur de gestion pourra jouer un rle dinterface au sein de lentreprise, dans le sens o il sera la personne qui assurera lchange dinformations entre les domaines de lentreprise qui ne se ctoient jamais dhabitude.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Incidences sur les systmes dinformation Pour les entreprises concernes, les problmatiques lies aux provisions, passifs et actifs ventuels concerneront principalement les applications informatiques lies la comptabilit gnrale et analytique dune part, et au reporting et la consolidation dautre part. Lobjectif sera tout dabord de fiabiliser les valuations grce un amnagement des systmes dinformation. Il sera ncessaire de dterminer la meilleure estimation en recensant les mthodes de calcul possibles et en constituant des bases de donnes statistiques et leur suivi. Le contrleur de gestion interviendra surtout dans ladaptation du format de reporting qui devra bien sur, supporter de nombreux changements pour sadapter ces nouvelles normes. Lamnagement du systme de reporting devra restituer des informations complmentaires requises au niveau quantitatif (liste des provisions, leur volution dans le temps), et au niveau qualitatif (lments dinformation ncessaires la justification de ces provisions). Ces amnagements consisteront principalement en une adaptation du paramtrage et du formatage des tats. Le contrleur de gestion sera donc garant du bon fonctionnement de ces amnagements qui devront apporter une plus grande clart au reporting.
LIAS 37 traite des critres de reconnaissance et des bases de mesure concernant les provisions, passifs et actifs. Elle ncessite galement des explications fournir afin de permettre une bonne comprhension de la classification de leur nature, calendrier et montant.
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I. Norme IAS 38 : Immobilisations incorporelles

La norme IAS 38 dfinit le traitement comptable des immobilisations incorporelles. Elle exclut de son champ dapplication les immobilisations incorporelles suivantes : les immobilisations incorporelles couvertes par une autre norme internationale (actifs financiers, goodwills rsultants de regroupement dentreprises, actifs incorporels dtenus en vue de leur vente dans le cadre dune activit normale). Les droits miniers et dpenses au titre de la prospection, du dveloppement et de lextraction de minerais, de ptrole, de gaz naturel et dautres ressources non renouvelables similaires, qui peuvent ncessiter des traitements spcifiques. Les immobilisations incorporelles rsultant des contrats avec les assurs dans les compagnies dassurance. Comptabilisation initiale dune immobilisation incorporelle Pour tre comptabilise, une immobilisation incorporelle doit respecter la dfinition dun actif et remplir certains critres. La dfinition dun actif suppose le caractre identifiable de lactif, le contrle dune ressource et lexistence davantages conomiques futurs. Une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise si et seulement sil est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront lentreprise et si le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable. Evaluation postrieure la comptabilisation initiale Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise : soit sa valeur nette comptable (traitement de rfrence) soit sa juste valeur la date de rvaluation diminue du cumul des amortissements et pertes de valeur, la juste valeur devant tre dtermine par rapport un march actif existant. Traitement des dpenses ultrieures Les dpenses ultrieures lies une immobilisation incorporelle sont comptabilises en charges sauf sil est probable que ces dpenses permettent limmobilisation de gnrer des avantages conomiques futurs au-del du niveau de performance dfini lorigine et ses dpenses peuvent tre values et attribues limmobilisation de faon fiable. Si une dpense relative un lment incorporel a t initialement comptabilise en charge lors dun arrt comptable, elle ne peut jamais faire lobjet dune activation ultrieure, mme si les critres de comptabilisation dune immobilisation incorporelle sont alors remplis. Amortissement et pertes de valeur Une immobilisation incorporelle doit tre systmatiquement amortie sur sa dure dutilit. La dure dutilit est prsume ne pas excder 20 ans compter de la date laquelle lactif sera prt tre mis en service, sauf si, dans de rares cas, une dure plus longue peut tre justifie. Le mode damortissement doit traduire le rythme de consommation par lentreprise des avantages conomiques futurs estims. ESC Lille 2004
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Toutefois, si ce rythme ne peut tre dtermin de manire fiable, le mode linaire doit tre appliqu. Mme en labsence dindices de perte de valeur, une valuation, au minimum une fois par an, de la valeur recouvrable est obligatoire lorsquune immobilisation incorporelle est amortie sur plus de 20 ans et lorsquune immobilisation incorporelle nest pas encore en service. Incidences sur linformation financire Les principales incidences de lapplication de lIAS 38 sur linformation financire portent sur les points suivants : la valeur brute des immobilisations incorporelles qui pourrait tre modifie les amortissements et dprciations des immobilisations incorporelles laffectation des immobilisations incorporelles (et des goodwills) aux units gnratrices de trsorerie lactivation obligatoire de toutes les dpenses de dveloppement respectant certains critres une information financire plus dtaille et plus transparente La valeur brute des immobilisations incorporelles pourrait tre modifie Les immobilisations incorporelles selon lIAS 38 doivent rpondre aux critres suivants : lactif doit tre identifiable et doit donc pouvoir tre clairement distingu du goodwill les cots doivent tre immobiliss ds quils peuvent tre valus de faon fiable et quil soit probable que les avantages conomiques futurs quils procureront, iront lentreprise en cas dacquisition dans le cadre dun regroupement dentreprises, cet actif peut tre valu dune faon suffisamment fiable pour tre comptabilis sparment. LIAS 38 prcise par ailleurs que les goodwills gnrs en interne au mme titre que les marques, titres de journaux, magazines, listes de clients et autres lments similaires en substance ne peuvent tre comptabiliss en tant quactifs car leurs cots associs ne peuvent tre dissocis du cot de dveloppement de lactivit en tant que telle. Lapplication de ces critres peut ainsi conduire : Reclasser certains actifs incorporels : en sappuyant sur le principe franais, certaines entreprises comptabilisent sparment du goodwill des actifs incorporels qui ne sont pas amortissables (ex : marques, fond de commerce). Certaines de ces immobilisations incorporelles ne seront pas considres comme identifiables au sens de lIAS 38 et devront tre regroupes avec le goodwill. Mais ceci naura que de trs minimes incidences sur linformation financire puisque, la rvision en cours de lIAS 223 prvoit la suppression de lamortissement du goodwill.
IAS 22 : Regroupement des entreprises
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Modifier la comptabilisation initiale de ces actifs : lIAS 38 prcise que le cot dentre doit inclure tous les cots directement attribuables lactif y compris les taxes non rcuprables. Les immobilisations incorporelles acquises sont en gnral comptabilises sur la bas du seul prix dachat. La valeur dentre devrait donc tre modifie pour intgrer par exemple les droits denregistrement, les frais de dpt et certains honoraires. Annuler les actifs incorporels crs en interne : certaines entreprises qui avaient reconnu leur actif des marques et autres lments dvelopps en interne devront corriger leurs immobilisations incorporelles car ces lments ne peuvent pas tre inscrits lactif selon la norme IAS 38. En effet, lIAS 38 indique que les marques, titres de journaux, listes de clients ou autres lments similaires en substance, ne peuvent tre comptabiliss en tant quimmobilisations incorporelles car ils ne peuvent tre distingus du cot de dveloppement dans son ensemble. Annuler les charges rpartir sur plusieurs exercices : les diverses charges rpartir, appeles galement charges diffres ou taler, devront galement tre analyses pour dterminer si elles peuvent tre reclasses en actifs incorporels ou annules. En effet, elles ne pourront tre maintenues lactif que si elles peuvent tre qualifies de cot de dveloppement et si les critres dinscription sont remplis. Dans tous les cas, les dpenses de nature publicitaire ne pourront tre actives car elles ne peuvent tre directement affectes un projet et contribuent au dveloppement de lentreprise dans son ensemble. Amortissement et dprciation des immobilisations incorporelles LIASB propose dans la rvision de la norme de classer les immobilisations en 2 catgories selon leur dure de vie qui est finie ou indfinie. Les entreprises qui ont des immobilisations incorporelles acquises non amorties lactif de leur bilan, devront donc sinterroger sur la dure dutilit de ces immobilisations dans la mesure o elles sont identifiables sparment du goodwill. Les immobilisations qui ont une dure de vie indfinie devront faire lobjet dun test de valeur. Affectation des immobilisations incorporelles aux units gnratrices de trsorerie Les immobilisations incorporelles dure de vie indfinie et les goodwills doivent faire lobjet dun test de dprciation systmatique selon les modalits prvues par la norme IAS 36. Pour raliser ce test, il est ncessaire daffecter aux units gnratrices de trsorerie les immobilisations incorporelles et les goodwills. Cependant, il est possible de regrouper les units gnratrices de trsorerie pour effectuer les tests de valeur, mais ce regroupement ne peut se faire au-del du segment sectoriel. Cette affectation peut avoir une incidence sur la valeur des incorporels identifis sur une entit trangre car la variation de change naura pas dimpact sur la valeur en devises de ces incorporels.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Activation obligatoire de toutes les dpenses de dveloppement respectant certains critres La norme IAS 38 impose lactivation des cots issus de la phase de dveloppement dun projet si un certain nombre de critres est rempli. Lapplication de cette norme aura une incidence pour toutes les entreprises qui engagent des frais de recherche et dveloppement (concepteur de logiciels ou jeux vido par exemple). En effet, les entreprises qui actuellement activent ces frais vont devoir modifier leur base car le rfrentiel franais ne distingue pas les frais de recherche des frais de dveloppement et les critres de lIAS 38 sont plus prcis. Lapplication de cette norme se traduira donc gnralement par une augmentation du montant des immobilisations incorporelles, avec une incidence potentielle sur le rsultat oprationnel. Le dcalage possible des charges dans le temps est propre chaque entreprise car il dpendra des cycles de dveloppement et de production. Information financire plus dtaille et plus transparente LIAS 38 prvoit donc plus de transparence de linformation financire en publiant un certain nombre dinformations et, en particulier, il convient dindiquer le montant des immobilisations gnres en interne ou non, le montant des immobilisations dure de vie indfinie et les immobilisations dure de vie finie, avec la dure dutilit retenue. La norme prvoit galement de distinguer lamortissement de la perte de valeur dans la justification des variations dimmobilisations. Par ailleurs, des informations sur les units gnratrices de trsorerie et les tests de dprciation devront tre fournis au titre de lIAS 364. Chaque entreprise devra donc dterminer si les incidences rsultant des analyses de ces diffrents points sont significatives et si une volution de sa communication financire doit tre envisage. Les normes imposent donc au contrleur de gestion daller vers plus de transparence. Il devra investir plus de temps et dnergie dans son travail pour faire transparatre au mieux linformation financire. Incidences sur les processus et lorganisation La norme IAS 38 aura des impacts directs sur les processus et lorganisation de lentreprise dans le sens o elle crera un transfert de responsabilits. Plusieurs des dispositions de la norme conduiront ncessairement transfrer vers les oprationnels des responsabilits qui taient antrieurement uniquement assumes par les comptables. En particulier, lintervention des oprationnels comme le contrleur de gestion, sera ncessaire pour : dterminer la nature de limmobilisation incorporelle et en particulier dfinir sa dure dutilit raliser laffectation des immobilisations incorporelles aux units gnratrices de trsoreries examiner au minimum chaque clture la dure dutilit des immobilisations incorporelles identifier, au sein dun projet de recherche et dveloppement, les dpenses engages au titre de la phase de dveloppement qui remplissent les critres dactivation et enfin fournir les informations non comptables ncessaires.
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IAS 36 : Dprciation dactifs
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Dans ce cadre prcis, le rle du contrle de gestion sera en partie daider ce transfert de responsabilits et de participer au bon fonctionnement de lapplication de cette norme. Incidences sur les systmes dinformation Les systmes dinformation des entreprises choisissant dappliquer les normes IAS/IFRS auront sadapter en termes de gestion des immobilisations, de comptabilit gnrale et analytique et bien sr, en termes de reporting et consolidation. Les rflexions sur la mise en conformit des systmes dinformation devront principalement sintresser aux points suivants : les systmes des actifs relatifs la norme IAS 38 et en lien avec les impacts des normes IAS 36 et IAS 14 lidentification dans les systmes de ce qui doit tre comptabilis au titre des cots de dveloppement (cots internes/cots externes) laptitude des outils existants suivre et valoriser les cots de projets de dveloppement activables ou amortissables. Ensuite, les systmes dinformation auront grer plusieurs rfrentiels. Les immobilisations incorporelles seront dsormais soumises des traitements diffrents selon le rfrentiel choisi (comptes individuels / comptes consolids, IFRS /US GAAP). Lapplication de gestion des immobilisations doit donc permettre : la prise en compte et le suivi de la dprciation de valeur pour les immobilisations non amortissables les multivalorisations et les multi dprciations rsultant de la gestion de plusieurs rfrentiels y compris la saisie de champs complmentaires laffectation aux units gnratrices de trsorerie pour permettre les tests de dprciation. La mise niveau des systmes sera donc concentre sur : le paramtrage des donnes, la codification des catgories dimmobilisations leur capacit intgrer de nouveaux sous-groupes dimmobilisations.
Des considrations fiscales imposeront galement le plus souvent le maintien de deux rfrentiels, lun pour les comptes individuels et lautre pour les comptes consolids. Enfin, lors de lapplication de la norme IAS 38, il faudra adapter le format de reporting en amnageant le systme de collecte et de remonte des informations ncessaires llaboration des annexes. Le contrleur de gestion aura un rle important dans llaboration de ce nouveau format o il devra rendre compte de limpact de cette nouvelle norme sur les immobilisations incorporelles.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. LIAS 38 dfinit le traitement comptable des immobilisations incorporelles. Plusieurs aspects sont tudier dans cette norme : la comptabilisation initiale de limmobilisation suivie de son valuation sa valeur nette comptable ou sa juste valeur, le traitement des dpenses ultrieures et enfin son mode damortissement et sa perte de valeur. Comme toutes les normes tudies, lIAS 38 a une incidence particulire sur linformation financire. Les principaux changements pourraient tre la modification de la valeur brute de limmobilisation incorporelle, leur classement en 2 catgories selon leur dure de vie et ensuite une possible affectation des immobilisations incorporelles aux UGT. Nous notons galement que lapplication de lIAS 38 entranera lactivation obligatoire de toutes les dpenses de dveloppement et donc une information financire plus dtaille et transparente. Non seulement lorganisation de lentreprise sera impacte par la norme IAS 38 avec un transfert de responsabilits effectu en mettant plus en avant lintervention des oprationnels; mais aussi les systmes dinformation de lentreprise qui devront sadapter la gestion de plusieurs rfrentiels comptables et offrir un meilleur traitement des informations.
Ces normes vont donc entraner une vritable rvolution culturelle dans lentreprise avec lutilisation dune comptabilit se rapprochant des principes anglo-saxons, proche des US GAAP. Au travers de ltude de ces normes, nous avons dress trois types dimpacts pouvant concerner le contrle de gestion : impacts sur lorganisation et les processus, sur linformation financire fournir et sur les systmes dinformation. Tous ces impacts restent certes thoriques dans la mesure o les normes ne sont pas encore appliques, mais les contrleurs de gestion concerns saccordent tous dire que leur travail va changer suite lapplication de ces nouvelles normes. Par ailleurs, tout reste encore assez flou dans la mesure o de nombreuses entreprises commencent seulement travailler de faon concrte sur lapplication des normes IAS/IFRS. Selon une enqute ralise par CAPITAL5, en France, 50% des socits nont mme pas commenc prparer ce changement . Le travail de prparation ne fait donc que commencer malgr une chance qui semble de plus en plus proche.
Capital : n150 de Mars 2004
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Deuxime Partie : Synthse et mise en uvre

A quelques mois de la mise en place de ces nouvelles normes, nous constatons donc que le travail ncessaire au passage aux IFRS est trs consquent. Les grands groupes y rflchissent depuis quelques annes pour certains (comme Renault) et les cabinets de conseil galement. Pour ces derniers, il sagit de ne pas passer ct des opportunits que les IAS reprsentent pour eux en termes de march. Ils seront bien videmment prsents pour les entreprises qui ne seront pas capables dachever leurs travaux temps. Les diteurs de logiciels vont galement profiter de cette rvolution comptable. Lditeur CEGID est dj bien positionn sur le segment avec des produits ddis . Selon Patrick Bernard6, son directeur gnral, les nouvelles normes vont obliger les entreprises rflchir sur leurs systmes dinformation , une vritable manne pour les diteurs. Selon la DFCG (Association Nationale des Directeurs Financiers et Contrleur de Gestion), dix-huit vingt-quatre mois de travail sont ncessaires pour mener ce projet en douceur. Autant dire que nous arrivons aujourdhui dans la dernire ligne droite et que de nombreuses entreprises ont encore beaucoup de chemin parcourir. Ainsi, une des meilleures faons doptimiser le passage aux IAS est de mettre en place un Projet IAS, avec une planification des tches accomplir. Ce projet en plusieurs tapes devra permettre lentreprise de travailler sur le nouveau rfrentiel comptable IAS/IFRS, partir dune date donne (1er janvier 2005) avec une contrainte budgtaire (les groupes ayant mis en place un projet IAS ont accord une enveloppe budgtaire pour piloter le projet). Cf. annexe 2 :Calendrier type de lapplication des normes dans lentreprise. Ce projet dentreprise est vritablement transversal dans le sens o tous les oprationnels sont concerns. Les groupes de travail mis en place dans les entreprises devraient tre composs des acteurs majeurs de ce changement savoir les directeurs financiers, les contrleurs de gestion et les comptables. Alors que de nombreuses entreprises terminent leur clture de comptes durant le premier trimestre, une autre tche denvergure va tre mene afin de prsenter les comptes 2004 selon le nouveau rfrentiel ds 2005. Les contrleurs de gestion vont ds maintenant pouvoir mesurer lampleur des changements et les impacts rels des IAS sur leur travail. De plus, leur premire application devrait galement tre accompagne de son lot de surprises et dimprvus. La mise en uvre des normes IAS/IFRS va toucher principalement les entreprises mais galement de nombreux acteurs conomiques qui voient dans ce changement comptable une relle opportunit de march. Le passage aux nouvelles normes incite les entreprises instaurer des plans dactions et repenser un grand nombre dides, afin daller vers plus de transparence et de simplicit comme le souhaitent lapplication des normes. Mais ce changement nest pas sans consquence et tous les dpartements de lentreprise seront touchs par un ncessaire bouleversement organisationnel o le contrleur de gestion aura un rle dinterface jouer.
La Tribune du 29 Mars 2004 : CEGID conforte ses perspectives de croissance
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I / Synthse sur les impacts des IAS / IFRS

A. Impacts sur les processus et les organisations
Lapplication des normes IAS nest donc pas quune affaire de comptables. Elle concerne au niveau oprationnel dautres acteurs de lentreprise et notamment les quipes de trsorerie, les commerciaux responsables de la ngociation des contrats, les personnes en charge des achats et le service juridique. Ce serait donc une erreur dexclure du champ des personnes impliques les oprationnels extrieurs la Direction Financire de lentreprise. En effet, les normes IAS 16, 37 et 38 introduisent dsormais un rel transfert de responsabilits vers dautres oprationnels de lentreprise, savoir une intervention, une mobilisation et une participation plus accrue entre oprationnels. Les normes IAS modifient donc lorganisation de lentreprise et dans un tel schma, le contrleur de gestion pourra jouer un rle dinterface au sein de lentreprise, dans le sens o il sera la personne qui assurera lchange dinformations entre les domaines de lentreprise qui ne se ctoient jamais dhabitude. Les IAS 11 et 32/39 impactent les systmes dinformation mais galement linformation ellemme qui devra tre plus importante et consquente entre les diffrents oprationnels, et permettre ainsi une meilleure collaboration entre les diffrents services et oprationnels. Il apparat galement primordial de prparer le passage aux nouvelles normes. LIAS 17 soulve cette problmatique. La transition ne pourra se faire du jour au lendemain sans avoir une bonne apprhension des impacts de ces normes. La Direction Financire est prioritaire pour la formation et la sensibilisation, mais il convient de ne pas oublier les autres oprationnels concerns. Aussi, dans la pratique, les entreprises sont plutt en retard et les fonctions finance et contrle de gestion sont encore dans de nombreux cas mal prpares. Au regard des descriptifs de normes et de leur processus dapplication, et notamment les IAS 14, 16, 34, 36 et 32/39, il apparat clair que de nouvelles tches vont devoir tre effectues. Ces normes doivent permettre une information financire plus claire et cela passe donc par un travail accru. On ne peut pas passer dun rfrentiel lautre sans avoir plus de travail. Le contrle de gestion en tant que garant de lapplication des principes comptables devrait intervenir plusieurs niveaux comme nous lavons vu, mais pas tous les niveaux. Il convient donc de considrer ces nouvelles fonctions comme des ventualits, parmi lesquelles il pourra choisir. Enfin, compte tenu de la forte technicit du contenu et de la relative complexit des traitements comptables mettre en uvre qui se tournent dsormais vers une approche anglosaxonne, le contrle de gestion est confront un important travail dadaptation et dassimilation, comme les normes 32/39 qui sont trs denses et complexes. Les impacts de lapplication des normes en termes dorganisation ne sont pas rvolutionnaires mais impliquent tout de mme une relle participation de tous les acteurs de lentreprise. En effet, les IAS entranent principalement un transfert de responsabilits dans lentreprise qui devra seffectuer avec la participation de tous et o le contrleur de gestion se verra attribuer de nouvelles tches en collaboration avec les diffrents services et oprationnels. ESC Lille 2004
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B. Impact sur les systmes dinformation

Le contrleur est responsable dans lentreprise de la structuration du systme dinformation. Il va devoir mener une vritable rflexion afin de trouver les solutions les plus adaptes car aujourdhui, force est de constater que les outils disponibles sur le march ne couvrent pas la totalit des fonctionnalits attendues afin de traiter des normes IAS/ IFRS. Dans un premier temps, le contrleur de gestion devra sassurer que les logiciels de gestion permettent de fournir le dtail dinformation financire que les normes IAS exigent. Des liens spcifiques (interfaces) ou directs (paramtrage de progiciels intgrs, codifications analytiques) doivent tre mis en place entre les diffrentes applications/ modules pour permettre plus dinteractivit. Un effort dharmonisation entre les rfrentiels produits/familles de produit et rfrences en stock doit donc tre appliqu dans tous les logiciels avec un formatage de linformation trs en amont. Le contrleur de gestion devra galement sassurer que les logiciels de gestion des immobilisations permettent la prise en compte et le suivi de la dprciation de valeur pour les immobilisations corporelles et incorporelles. En outre, le contrleur de gestion, dans le cadre du passage aux normes IAS, devra sassurer que les systmes dinformation permettent de rconcilier les donnes avec celles calcules en normes locales. Dans le passage aux normes IAS/ IFRS, les logiciels comptables devront donc tre capables de grer trois rfrentiels : les normes franaises, les normes IAS/ IFRS et les rgles fiscales. Le contrleur de gestion devra si ncessaire tudier la ncessit de dvelopper de nouveaux logiciels et modules. Enfin, lors de lapplication des normes IAS, il faudra adapter le format de reporting en amnageant le systme de collecte et de remonte des informations ncessaires llaboration des annexes. Le contrleur de gestion aura un rle important dans llaboration de ce nouveau format o il devra rendre compte de limpact de ces normes. Les tableaux de bord, de reporting et de consolidation devront tre reformats au niveau de dtail requis. Lamnagement des systmes dinformations sera une tape ncessaire et importante du passage aux IAS et le contrleur de gestion en fera partie. Dans le but dobtenir un niveau dinformation plus dtaill, les systmes dinformation devront tre performants pour sadapter aux exigences de chaque norme et permettre une collecte de linformation plus facile. Le contrleur de gestion sera directement impact par cet amnagement et devra sassurer de la mise jour de tous les logiciels utiliss par lentreprise. Les systmes dinformation sont un des points ne pas ngliger lors de ce passage aux nouvelles normes.
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C. Impact sur linformation financire

Nous assistons une augmentation de linformation financire fournir ayant pour but de garantir un degr lev de transparence des tats financiers et une meilleure comparabilit transnationale de ces derniers. Le contrle de gestion va devoir sadapter cette exigence plus drastique et sy plier. Cela est tout dabord vrai du fait que les nouvelles normes imposent une publication de comptes intermdiaires, au moins une fois par an, ce qui ntait pas obligatoire auparavant. La communication financire sera donc plus rcurrente. La masse de travail du contrle de gestion va donc tre accrue tandis que les investisseurs pourront avoir un meilleur suivi des performances des entreprises. Ainsi, le traitement comptable par les normes IAS est rigoureux et prcis. En effet, les lments des diffrents postes sont soumis de nombreux critres la fois qualitatifs et quantitatifs. Linformation fournir est donc dense. Ce cadrage beaucoup plus implacable que le rfrentiel franais, influence linformation financire de manire notable. Ces normes impliquent de ce fait des modifications dans le bilan et le compte de rsultat. Chaque entreprise devra dterminer si les incidences des IAS sur linformation financire sont significatives et si une volution de sa communication financire doit tre envisage. Linformation financire sera lun des enjeux de ce changement comptable car elle entrane une transformation importante en termes de qualit et de quantit. Le degr de transparence lev demand par lIASB, pousse les entreprises diffuser une information financire plus dtaille et rpondant mieux aux exigences des acteurs extrieurs. Limpact sur linformation financire sera lun des aspects les plus difficiles grer pour les entreprises car il demandera au contrleur de gestion et la direction financire plus de temps et impliquera une plus grande charge de travail sur ltablissement des tats financiers et sur la communication financire. Maintenant que les principaux impacts ont t identifis, nous allons tudier comment sarticule la mise en uvre des normes IAS au sein de lentreprise en sappuyant sur des exemples concrets en France mais aussi en Europe.
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II / Mise en uvre
Lchance de lapplication dfinitive des normes IAS/IFRS arrive grands pas et pourtant, beaucoup dentreprises franaises concernes par ce changement nont mis en uvre aucun plan daction pour assurer le passage aux nouvelles normes. Dans notre premire partie, nous avons pu constater que ces nouvelles normes allaient rellement changer lenvironnement comptable et financier des entreprises cotes, cependant peu de dirigeants pour le moment, placent lapplication des normes IAS/IFRS en tte de leurs priorits. Ces normes sont appliques au niveau europen et nous constatons que tous les pays nen sont pas au mme stade de prparation. Selon une tude effectue par le cabinet Mazars7, la France est en retard par rapport ses voisins europens qui sont mieux prpars et plus optimistes la venue de ces nouvelles normes. En effet, les entreprises franaises sont sceptiques sur les avantages de lapplication des normes IAS/IRFS et selon ltude, seulement 31% des entreprises de lhexagone concernes par ce changement, pensent que ladoption de ces normes internationales en 2005 est une relle opportunit . Ceci montre bien que pour le moment, les entreprises franaises ne sont pas trs enthousiastes lide de ce changement de rfrentiel comptable qualifi par beaucoup, de complexe et coteux .
A. Etat des lieux des IAS en Europe

Toutes les entreprises cotes europennes devront galement se soumettre aux nouvelles normes comptables IAS/IFRS partir du 1er janvier 2004, mais tous les pays nont pas apprhend ce changement de la mme faon et de grandes diffrences en termes de prparation et de perception des normes sont noter. En Allemagne : De manire gnrale, les entreprises cotes allemandes se sentent prtes et bien organises pour le passage aux nouvelles normes. Elles ont anticip les difficults lies ce changement de rfrentiel comptable et communiquent dj trs largement sur ce sujet. La seule crainte exprime par de nombreuses entreprises est le risque dinterprtation des normes qui peut entraner de grandes diffrences entre les comptes. 82% des entreprises allemandes ont dcid de mettre en place une organisation spcifique pour le passage aux nouvelles normes. Et sur ces 82%, une grande majorit (environ 77%) a mis en place cette nouvelle organisation depuis plus dun an. Ces rsultats font de lAllemagne le pays le plus avanc sur ce thme. Au Benelux : Les entreprises cotes au Benelux ont galement anticip le passage aux IAS/IFRS et se sont bien organises pour que la transition soit la plus facile possible en termes deffets sur leurs tats financiers et de limpact provoqu sur les marchs financiers.
Etude Mazars de Novembre 2003 : Les impacts du passage aux normes IAS-IFRS sur les entreprises europennes .
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Selon une tude faite par le cabinet Mazars sur les entreprises europennes, 79% des entreprises du Benelux interroges ont dj essay de comparer les nouvelles normes quelles vont devoir bientt utiliser avec les normes quelles utilisent actuellement. Nanmoins, seulement 40% dentre elles ont dcid de faire une simulation de leurs comptes sous la forme IAS, ce qui est suprieur la moyenne europenne (32%). En Espagne : A linverse de ses voisins Nord europens, lEspagne est un peu en retard en termes de prparation au passage des nouvelles normes. Les entreprises espagnoles ont pris conscience quelles auront un impact sur les marchs financiers europens et que ce changement est une relle opportunit pour elle. Cependant, lEspagne nest pas prte pour que la transition se droule dans les meilleures conditions et tente tant bien que mal de rattraper son retard. Le changement de rfrentiel est peru comme complexe et coteux et peine plus de 55% des entreprises cotes en Espagne considrent que les nouvelles normes constituent une relle opportunit pour amliorer lorganisation de leur entreprise. Il est noter que lEspagne est, avec la France, au dernier rang des pays qui ont mis en place une communication externe spcifique au passage aux nouvelles normes, ce qui traduit bien le manque de transparence et douverture de la part de ces entreprises. En Italie : Le passage aux nouvelles normes en Italie savre difficile mme si les enjeux sont bien perus par les entreprises italiennes. Les impacts sur les marchs financiers sont bien compris et pris en compte par les acteurs de ce changement mais la prparation prliminaire et lanticipation ne suivent pas. Les entreprises italiennes sont tout de mme optimistes puisque 95% dentre elles estiment que la mise en place des normes IAS/IFRS va dynamiser la comptitivit des entreprises en Europe et leur croissance. LItalie sest donc lance vers cette transition un peu en retard par rapport ses voisins, mais les entreprises restent confiantes et attendent de voir quels seront les rsultats de ce passage aux nouvelles normes. En Grande-Bretagne : Les entreprises anglaises cotes ont une vision diffrente de toutes les autres. Elles prfrent attendre et voir ensuite ce que peuvent leur apporter les nouvelles normes. Pour le moment, elles sont principalement proccupes par le cot du passage aux nouvelles normes et laissent plus ou moins de ct la ncessaire rorganisation des entreprises pour linstant. Les Anglais montrent un certain scepticisme puisque seules 31% des entreprises cotes considrent cette transformation comme une relle opportunit pour amliorer leur organisation (contre 86% en Allemagne et 80% en Italie). Les entreprises britanniques se focalisent surtout sur le cot et ngligent les aspects prparation et communication. Ceci est peut-tre d au fait que les entreprises britanniques utilisent dj beaucoup les rfrentiels US GAAP et estiment que leurs normes sont dj trs proches des normes IAS/IRFS donc peu concernes par cette phase de transition difficile rencontre par les autres pays europens.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. En France : Les entreprises franaises ne sont pas encore bien prpares au passage aux normes IAS qui seffectuera au 1er janvier 2005. Il semble quelles naient encore franchi le pas entre thorie et pratique et leur pessimisme vis--vis des avantages de ces normes les opposent leurs voisins europens. La France fait preuve comme lAngleterre dun certain scepticisme et seules 31% des entreprises cotes pensent quil y a une relle opportunit dans le fait dadopter les normes IAS. Trs peu dentreprises ont essay dvaluer les effets de ce changement et seulement 21% des entreprises interroges ont pris linitiative de faire une simulation de leurs comptes en normes IAS/IFRS. Beaucoup dentreprises semblent pessimistes sur les avantages de lapplication de ces normes et ne font pas preuve de coopration sur ce thme car seulement 6,5% ont mis en place un dispositif de communication externe (dirige principalement aux actionnaires, investisseurs, analystes financiers, etc). En Suisse : La Suisse ne fait pas partie de LUE mais a quand mme dcid quelle mettra sur pied dgalit IRFS et US GAAP. Ds le 1er janvier 2005, les socits cotes au segment principal de la Bourse auront le choix entre ces 2 standards. Daprs un spcialiste, les banques suisses nont montr aucune rsistance la norme IAS 39. Si UBS et Julius Bar ont choisi les normes IFRS, le Crdit Suisse a opt pour les US GAAP. Mais dans les 2 cas, il faudra comptabiliser dsormais les drivs leur valeur de march. Nous constatons que les pays du Nord de lEurope ont pris de lavance par rapport leurs homologues du sud qui accusent un retard certain, surtout en matire de prparation. La France est un peu partage entre les deux et fait preuve dun certain scepticisme face lefficacit de ces nouvelles normes qui ont pour but de permettre une meilleure comparabilit et une meilleure transparence entre les tats financiers. Il ny a pas de stratgie parfaite employer mais il est important que chaque pays se prpare ce passage prvu pour le 1er janvier 2005 afin que cela nait pas deffets nfastes sur lconomie de lUE.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Selon vous, le chantier du passage aux IAS/IFRS est avant tout
Source : Cabinet Mazars Novembre 2003
Commentaires : Nous remarquons que globalement les normes sont bien perues par les acteurs concerns dans les diffrents pays europens. Nanmoins, dans certains pays comme la Grande-Bretagne ou la France, ces normes sont davantage ressenties comme gnratrices de charges supplmentaires et de contraintes. En revanche, lAllemagne et lItalie par exemple, considrent trs nettement ce passage aux IAS/IFRS comme une relle opportunit pour amliorer lorganisation de lentreprise. Aprs avoir tudi la situation actuelle des principaux pays europens appliquant les nouvelles normes IAS/IFRS, nous allons nous intresser plus particulirement lexemple de trois socits cotes franaises qui se prparent galement appliquer les normes IAS et quels peuvent tre les problmes rencontrs.
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B. Cas dentreprises
1) Bigben Interactive
Bigben Interactive est un acteur incontournable dans le domaine des jeux vido. Leader en France avec environ 40% du march des accessoires pour consoles, la socit dont le sige social est install Lesquin, prs de Lille est aussi prsente sur le reste de l'Europe (filiales en Belgique, en Grande Bretagne et en Allemagne) et Hong-Kong. Bigben Interactive sest fortement dveloppe au cours des dernires annes pour atteindre un chiffre daffaires de 293,2 millions d'Euros en 2002. Dbut 2002, avec le fort dveloppement de la socit, Bigben a dcid dimplanter un service de contrle de gestion et pour cela a embauch un responsable du contrleur de gestion. Depuis 1999, Bigben Interactive est cote en bourse au Second March, le titre est aujourd'hui intgr au SBF 250. La socit est donc concerne par le passage aux normes IAS mais nest pas concrtement prte effectuer ce changement de rfrentiel. Mme si le directeur financier et le contrleur de gestion ont connaissance de lapplication des normes IAS partir de 2005, les normes ne seront pas appliques temps par lentreprise. Lentreprise espre un dlai supplmentaire dun an pour pouvoir appliquer les normes correctement. Dans un premier temps, tant donn que Bigben a une structure relativement petite et simple, lentreprise va appliquer des ratios pour effectuer la conversion aux IAS. La socit a encore des interrogations concernant lapplication des normes IAS. Elle ne sait pas quel niveau de prcision adopter. Avoir le niveau dinformation le plus fin requiert un travail trs important et la socit na pas les ressources ncessaires pour cela. Bigben ne souhaite pas non plus donner trop dinformations car un niveau trop important de prcision pourra nuire aux capacits de ngociation avec les clients et les fournisseurs. En outre, la concurrence pourra avoir accs des informations juges confidentielles. Il y a galement un manque dinformations concernant les sanctions prises en cas de non respect des normes. Aucune communication nest faite concernant les contraintes subies par les entreprises qui nadoptent pas les normes IAS la bonne date. Le directeur financier de Bigben et le contrleur de gestion vont tre forms aux normes IAS courant avril 2004. Impact sur les systmes dinformation : Lors de linstallation du contrle de gestion chez Bigben, le contrleur de gestion a dcid dimplmenter un logiciel de comptabilit analytique. Mme si lapplication des normes IAS na pas t le facteur dterminant pour la dcision de linvestissement, elle a t tout de mme prise en compte. Le basculement vers le nouveau logiciel de comptabilit analytique sera effectu partir du 1er avril 2004.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Impacts sur les reportings : Etant donn la forte saisonnalit de Bigben (2/3 du chiffre daffaires entre septembre et janvier), le contrleur de gestion craint pour la communication des donnes. En effet, lors des mois de faible activit, les charges fixes ont un poids relatif beaucoup plus important et la communication des rsultats par trimestre risque dalerter inutilement les partenaires de lentreprise. Dans ce cas, le contrleur de gestion doute de la fiabilit de limage de lactivit de lentreprise. Principaux impacts pour Bigben : Information sectorielle : LIAS14 ou Information sectorielle concerne les entreprises caractre diversifi ou les multinationales et a pour objectif de donner des informations qualitatives, mais aussi quantitatives sur les diffrentes activits et sur les zones gographiques couvertes par lentreprise, en vue dvaluer les risques et la rentabilit des oprations. Or Bigben est directement concern par la norme IAS 14. En effet, il lui est ncessaire de publier ses comptes en fonction de ses activits, ce dernier exerant quatre mtiers distincts. Autour de ses deux activits historiques que sont le cadeau-prime offert par les entreprises et le jeux vido, Bigben a tendu horizontalement ses fonctions. A lheure actuelle, il est grossiste, pour 40% de son activit de jeux vido, mais il est aussi spcialis dans la fabrication daccessoires et dans ldition de jeux. Concrtement, linformation sectorielle pour Bigben a pour objet de produire un reporting dtaill par secteur dactivit et secteur gographique (en Grande Bretagne, Allemagne et Belgique). Le secteur dactivit permettant danalyser les risques et la rentabilit selon la nature des produits et des services, le type de clients et les rseaux de distribution, et enfin lenvironnement rglementaire. Le secteur gographique permet de dcliner lanalyse selon le contexte conomique. Avant le passage aux normes comptables internationales IFRS, il est essentiel pour Bigben de prparer, de structurer et dadapter son information financire, car lIAS 14 exige de plus en plus de dtails et une transparence accrue. En effet, il est fondamental deffectuer une analyse de la valeur (cot/niveau de dtail/qualit de linformation produite), de se doter dune solution technique permettant de rapatrier et traiter efficacement les sources et les supports de reporting, dadapter lorganisation interne des reportings (centralise ou dcentralise), et de rapprocher les donnes de gestion et les donnes comptables; lenjeu final tant la matrise de la communication financire de lentreprise. A lheure actuelle, Bigben sapprte ce changement et commence rpartir son chiffre daffaires par activits. Stocks : La socit Big Ben compte environ quinze mille rfrences produits. Il est difficilement envisageable dans un tel cas que le contrleur de gestion ralise quinze mille tests diffrents. Immobilisations corporelles : Les impacts sur les immobilisations corporelles sont limits chez Bigben
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Passif exigible Actif ralisable (IAS 37) : Le contrleur de gestion ne peut pas appliquer cette norme pour linstant car le logiciel de facturation ne permet pas didentifier quelles sont les crances qui concernent chacun des mtiers. En effet, les clients sont les mmes pour tous les mtiers et les balances agres sont calcules par client et non par mtier. Lexemple de Bigben, une petite structure du Nord, montre que toutes les entreprises concernes par les nouvelles normes nen sont pas au mme stade de prparation et dimplication. Bigben avoue ntre pas prt 9 mois de lchance et ne semble pas encore trs impliqu dans la mise en place dun plan daction concret. Les zones dincertitude sont nombreuses en termes dinterprtation et dapplication des normes, ce qui nencourage pas lentreprise donner des informations par peur den donner trop. Les impacts causs par une prochaine application des normes sont bien identifis et pris en compte puisque Bigben a dcid dimplmenter un logiciel de comptabilit analytique. Pourtant, la socit nenvisage pas dautres grands chantiers pour le moment et espre bientt avoir plus de prcisions sur les normes qui impacteront le plus Bigben : linformation sectorielle (IAS 14) et les stocks (IAS 2).
2) Eurosport
Eurosport8 appartient au groupe TF1 qui est lui-mme proprit du gant franais de la construction BOUYGUES. Etant donn quil sagit dun groupe ct, Eurosport est concern par les IAS est doit les appliquer en tant que filiale consolide de TF1. Eurosport a anticip ces nouvelles normes en y travaillant depuis dbut 2003 (rappelons que certains groupes qui nont encore rien entrepris en mars 2004). Lapplication de ces normes sest effectue en plusieurs tapes : lecture et tude des principales normes IFRS participation des sminaires de formations sur les normes tude ralise par un prestataire extrieur au niveau du Groupe TF1 pour dterminer les impacts lis au passage aux normes IFRS adaptation du systme d'information. Nous retrouvons donc ici un plan daction en trois tapes avec une sensibilisation et une formation aux nouvelles normes. Ensuite, la ralisation dun diagnostic a t effectue afin de mettre en avant les consquences du passage et les diffrents impacts. Enfin, il sagit de remettre plat le systme dinformation et de ladapter selon les exigences des nouveaux standards. Cela devrait conduire le groupe Eurosport tre prt pour 2005 et tre en mesure de sortir pour lanne 2004 (anne transitoire), des tats financiers en rfrentiel franais et IFRS. Au sein du Groupe Eurosport, nous constatons que la Direction Financire et le service trsorerie sont au centre du projet IAS. Ce sont eux qui communiquent dessus au sein du groupe, qui en sont responsables, et travaillent en collaboration avec le service comptabilit. Ce sont donc ces personnes (y compris le contrle de gestion) qui seront amenes communiquer sur les nouvelles normes et jouer le rle dinterface.
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Daprs linterview de Mr Christophe REY, Trsorier chez Eurosport (Groupe TF1)
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Concernant la formation, celles-ci ont t de deux types : formation au niveau du groupe TF1 (socit mre du Groupe Eurosport) formation auprs d'organismes extrieurs (Francis Lefebvre, AFTE...) Ils ont galement eu recours des consultants extrieurs qui ont ralis une tude complte au niveau du groupe TF1 et ont mis en vidence les problmatiques pour chacune des socits du groupe. Ces tudes ont permis de soulever les principaux problmes et retraitements raliser au niveau du groupe Eurosport qui sont les suivants : retraitements lis aux IAS 32 et 39 (Instruments financiers) traitements diffrents des charges rpartir traitements diffrents des amortissements des immobilisations (changement de la dure d'amortissement sur certaines catgories d'immobilisations) traitement diffrent des provisions pour congs d'anciennet Au niveau du groupe Eurosport, le problme essentiel provient de l'application de la norme IAS 39 et cela pour diffrentes raisons : la norme IAS 39 volue sans cesse et n'est pas encore stabilise cette norme impose des changements de mthode de valorisation des instruments financiers (revalorisation marked to market aux cltures comptables); les calculs sont souvent complexes cette norme impose la ralisation d'une documentation complte permettant de qualifier l'instrument financier de couverture de change. Au niveau des impacts pratiques de ces nouvelles normes, ceux-ci rejoignent ce que nous avons dvelopps. Linformation financire subit de profonds changements au niveau de la prsentation des comptes (comptes consolids, annexe beaucoup plus dveloppe, tude sectorielle IAS 14). Lorganisation du service restera la mme, les personnes en charge de la consolidation et de la comptabilit seront responsables de la production des tats financiers en IFRS. Enfin, les logiciels de comptabilit, de trsorerie et de consolidation sont en train d'voluer pour tre compatibles aux normes IFRS et tre oprationnels pour 2005. Eurosport a pris linitiative de sinformer et de travailler sur les normes IAS 2 ans avant lchance de 2005 afin de mieux effectuer la transition. Avec un plan daction cohrent, lentreprise a pu prendre conscience des impacts de ce changement et des moyens mettre en uvre pour tre prt fournir des tats financiers sous la forme IFRS et rfrentiel franais 2005. Eurosport est un bon exemple de mise en uvre des nouvelles normes mme si quelques difficults dinterprtations des normes ont t rencontres en particulier avec la norme IAS 399.
IAS 39 : Instruments financiers
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3) EDF
EDF a dcid au nom de lisibilit, comparabilit et transparence de publier ses rsultats du 2me semestre 2003 en format IAS. Cet enjeu est stratgique pour lentreprise car son changement de statut est imminent et fait partie des dossiers brlants du gouvernement. La publication des tats financiers du groupe permettrait une meilleure comparabilit avec les entreprises concurrentes. Cela a donn loccasion EDF de raliser un grand nettoyage avec le passage de nombreuses provisions, dprciations et amortissements. Dailleurs, EDF reconnat quaprs retraitement rtroactif de ses comptes, le rsultat de 2002 stablirait 231 millions deuros et non pas 481 millions, soit une chute de 71% par rapport 2001. Avec les normes IAS, EDF va changer le mode damortissement des centrales nuclaires qui se fait actuellement de faon dgressive. Il est prvu que celui-ci soit linaire sur une dure de 30 40 ans. Cette dure a t value selon son exprience dexploitation des centrales et sur les pratiques de socits amricaines du secteur. Ces modifications vont bien entendu gnrer dimportantes reprises sur provisions pour le premier exercice retrait, avec des impacts en termes de capitaux propres et de rsultat trs consquents. Les premiers devraient donc crotre de 5,4 milliards deuros ( 19,6 milliards deuros), et le rsultat exceptionnel li cette reprise est valu 1,8 milliards pour le premier semestre 2003. Notons toutefois que cette embellie des comptes est relativiser car la question des engagements de retraites na toujours pas t tranche. Lentreprise est encore en ngociation sur son changement de statut et la part de ses engagements qui restera la charge de lentreprise, nest pas encore dfinie. Il sagit l dune vritable usine gaz car aucun investisseur ne se positionnera sur une entreprise endette outrance. Cet exemple dEDF est intressant car il donne une vision concrte des modifications et impacts possibles des normes en termes dtats financiers. Les reprises sur provisions passes dans les rsultats semestriels ont entran une volatilit importante des capitaux propres et du rsultat net. La communication financire aura donc pour mission dexpliquer et dtre adapte en fonction de ces effets. Les analystes et les investisseurs devront tre en mesure de comprendre lorigine de ces fortes variations. Le contrleur de gestion devra adapter son reporting et son systme dinformation. Aussi, si la dure damortissement des centrales a t tablie 30-40 ans, la norme IAS 1610 prvoit un rexamen priodique de cette dure dutilit. Cela ne pourra se faire quen collaboration avec les diffrents ingnieurs oprationnels. Le contrleur de gestion devra donc comme nous lavons dit prcdemment, faire participer les oprationnels et oprer une sorte de transfert de comptences.
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IAS 16 : Immobilisations corporelles
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Lexemple dun grand groupe comme EDF qui a dcid dappliquer les normes IAS, est rvlateur des enjeux de ces normes. Avec un changement de statut prvu pour bientt, EDF fait preuve dinitiative et de prvoyance en se prparant au passage aux IAS. Nanmoins, lentreprise nest qu ltape de prparation et rien nest encore fait. Les consquences de cette application des IAS sur son futur sont encore difficiles connatre mais on peut dj avoir une vision concrte des modifications que cela peut avoir sur le rsultat dun groupe comme EDF. Nous avons constat que toutes les entreprises ne ragissent pas de la mme manire la venue des normes IAS et que leur degr de prparation varie beaucoup selon leur taille mais aussi leur secteur dactivits. Nanmoins, dans toutes les entreprises concernes, nous retrouvons un problme certain dinterprtation des normes qui peut tre un frein pour bon nombre dentreprises.
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III / Problmes rencontrs

La majorit des entreprises concernes par lapplication prochaine des normes IAS/IFRS ne conteste pas leurs bienfaits : plus de transparence, information financire plus fiable; mais la priode de transition est difficile mettre en uvre et les rsultats encore peu prvisibles. De plus, cela sajoute un cot prvisible assez lev pour les entreprises qui vont se lancer dans ce projet. Ce cot pourrait, pour les grandes entreprises, se chiffrer en dizaines de millions deuros. Cela peut expliquer le pessimisme des entreprises franaises qui, face lampleur de la tche, ne peroivent pas trs bien les enjeux ni les retombes de ce projet qui leur a t impos. Les contrleurs de gestion, sont exposs aux premiers rangs de ces difficults avec des difficults certaines. Les normes IAS sont un chantier norme mettre en uvre et une mobilisation de tous les acteurs de lentreprise est ncessaire autour dun projet dimplantation des normes. Les normes sont nouvelles et des difficults dinterprtation se font sentir. Il est ncessaire de faire des comparaisons entre les entreprises pour tablir une sorte de jurisprudence, ce qui est contraire lesprit des normes franaises. Un effort de formation et de sensibilisation de tous les acteurs de lentreprise est ncessaire de la part du contrle de gestion et de la direction financire, non seulement pour que tout le monde saisisse les enjeux de ces nouvelles normes, mais aussi sache quel est le rle de chacun, son propre niveau dans cette application. Enfin, un effort est fournir dans ladaptation des systmes dinformations qui existent dans lentreprise.
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A. Mise en place des nouvelles normes

Les normes IAS vont concerner de nombreuses fonctions de lentreprise. Cest pourquoi ce changement comptable est un projet dentreprise . Invitablement, diffrents niveaux vont tre touchs par ces modifications progressivement et par enchanement. Tous les acteurs de lentreprise doivent tre parties prenantes du projet, et il est impratif que le bon tablissement des normes soit un objectif annuel global. Il semble ncessaire dtablir un plan daction quant la mise en uvre de ces normes. Les financiers seront vraisemblablement les premiers intresss, pour cela, ils devront tre forms aux normes IAS de manire prcise et dtaille. Ceux ci seront alors chargs de faire descendre linformation auprs des oprationnels. Les comptables et les contrleurs de gestion devront tablir un rel plan de communication avec les oprationnels sur les points qui les concernent en particulier, afin que chacun deux intgre leur rle dans lapplication des nouvelles normes. Ainsi, les contrleurs de gestion acquirent avec ce nouveau systme comptable une relle responsabilit de pdagogie et de communication avec les diffrents dpartements de lentreprise. Le problme qui arrive en premire position est la mise en uvre de ces nouvelles normes. Nous avons effectivement vu que le changement tait assez lourd et que les instances officielles prconisent un certain temps pour oprer le passage. Ainsi, certaines socits travaillent sur le projet depuis 2002 ou 2003 (Renault, Groupe TF1, Petit Bateau) alors que dautres nont pas encore commences ou commencent seulement (Lagardre, Air Liquide). Il est dailleurs conseill aux entreprises de grer le passage comme un projet dentreprise part entire comme nous lavons vu prcdemment, avec diffrentes tapes, qui peuvent tre les suivantes11 : 1- Diagnostic Identification des divergences entre les anciennes et nouvelles normes Identification prliminaire des impacts sur les systmes dinformation, le reporting et la communication financire Evaluation des ressources disponibles pour mener projet 2- Prparation Mise en place dun plan daction des solutions aux diffrents problmes Recensement des donnes, des nouvelles informations, des volutions possibles des normes 3- Conversion Implantation des nouveaux outils et audit post implantation Mise jour des manuels de procdures Formation des quipes Conversion et adaptation des procdures de reporting
Source Boursorama, art. O en sont les entreprises en matire de normes IFRS, Catherine Motol, le 22 mars 2004
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Les phases de diagnostic et de prparation sont trs importantes et les entreprises qui ont fait cette dmarche se trouvent dsormais dans la dernire ligne droite. Ainsi, leur travail ne ncessite plus que quelques corrections. Plusieurs tches sont effectuer pour la premire prsentation des comptes en IFRS : Choisir les bonnes options La norme 1 offre un certain nombre doptions pour la premire adoption. Cette norme () laisse le choix aux entreprises de retraiter ou non certaines transactions passes comme si elles avaient toujours appliques les normes IFRS , explique Pierre Gatet, associ chez Deloitte and Touche. Ce choix sera trs stratgique pour les entreprises et les consquences pourront se chiffrer en dizaines de millions deuros, voire plus. Une entreprise pourra par exemple choisir de retraiter la juste valeur les regroupements dentreprises quelle aurait pu comptabiliser dans le pass au cot historique. Paramtrer les systmes dinformation Bon nombre dentreprises a anticip ce problme et a dj travaill dessus avec les diteurs de logiciels qui ont dvelopp une vaste gamme de produits ddis. Former le personnel Les projets IAS/IFRS ont t mens dans les entreprises en crant de petites quipes. Aujourdhui, la communication est quasi-inexistante au niveau des filiales ou centres de profit par exemple. Or, comme nous lavons expliqu, les normes concernent non seulement les services comptables et financiers, mais galement les services marketing et ressources humaines. Un effort de communication va devoir tre effectu rapidement afin de dcentraliser linformation. Confre Partie II, III, C/ Formation et Sensibilisation Une tude prcise de normes De nombreux groupes commencent ltude des textes et se heurtent ou vont se heurter certaines difficults. Les normes font plus ou moins lobjet de commentaires qui facilitent leur application. La norme traitant de la comptabilisation des actifs incorporels (IAS 38) contraint les entreprises activer certains cots de dveloppement selon des critres prcis. La validation de ces derniers pourrait tre freine par un manque de comprhension des ingnieurs ou par un manque de donnes si lentreprise na pas anticip ce problme. Le recours des solutions de transition Pour les entreprises qui sont en retard et qui ne pourront pas tre prtes pour le 1er janvier 2005, les consultants recommandent ladoption de solutions transitoires, moins coteuses et de se laisser un peu plus de temps pour tre prtes. De plus, si les entreprises sont conscientes de lchance qui leur est impose, personne en revanche ne connat les consquences du non-passage aux IFRS pour la date prvue en termes de sanction. ESC Lille 2004
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KPMG et Cartesis ont men une enqute auprs de 71 groupes franais concernant les impacts perus loccasion du passage aux nouvelles normes et leur niveau de difficult anticip12. Notons que cette enqute fait apparatre que les entreprises nont pas encore bien identifi le cot de conversion. Celui-ci, selon les des groupes interrogs pour cette tude, serait infrieur un million deuros. Mais il sagit dun montant fix de faon assez arbitraire. Cette tude ralise 16 mois avant lapplication officielle des nouvelles normes a mis en avant un certain retard des groupes franais dans lapplication des nouvelles, voire une certaine prise la lgre des tches effectuer. Ces grands groupes navaient pas lair de mesurer les changements : alors que lun des enjeux stratgiques des normes est la redfinition de la communication financire, une minorit dentre elles seulement avait pris la peine de communiquer avec les analystes. Or, ces derniers doivent tre en mesure de comprendre le mieux possible les tats financiers afin de pouvoir donner lopinion la plus fiable. Notons galement que les contrleurs de gestion, au mme titre que les Directions Financires et Directions Gnrales, occupent des rles importants dans la gestion du projet IAS. Ils sont dans la plupart des cas intgrs ces quipes de travail.
Lapplication des normes IAS est donc un rel projet dentreprise dans la mesure o il sagit dun thme qui dpasse les simples services financiers. La mobilisation de chaque individu est indispensable et le contrleur de gestion est le plus mme davoir un rle central dans ce projet dentreprise. Celui-ci est un intermdiaire entre, dune part la direction financire, les analystes et les consultants et dautre part, les oprationnels qui sont concerns par les normes IAS.
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Enqute KPMG/ Cartesis Septembre 2003
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B. Interprtation des normes

Les normes IAS/IFRS sont issues dun corpus de normes labor par lIASB en anglais. Chaque norme donne lieu des interprtations de la part des personnes et entreprises concernes. Il existe une instance charge de linterprtation des normes qui est lIFRIC (International Financial Reporting Interpretation Committee qui donne des pistes pour appliquer ces normes et doit rpondre aux problmes dinterprtation. Ce comit a pris la suite du SIC (Standards Interpretation Committee) en 2001. Par ailleurs, la marge de manuvre laisse aux entreprises reste assez large. En clair, les entreprises nont pas seulement appliquer les normes, elles doivent aussi pour cela, essayer den comprendre la signification afin den respecter les principes dans leur application. Il est difficile de croire et de faire croire aux diffrents acteurs concerns que ds le premier exercice tabli selon les nouveaux standards, toutes les entreprises auront appliqu les normes de la mme faon. Une sorte de jurisprudence servant de guide dapplication sera donc ncessaire pour aider les entreprises bien appliquer les normes. Selon Jacques de Grieling13, cela devrait prendre quelques annes . A partir de ce moment seulement, nous pourrons rellement parler de comparabilit des comptes des socits. Toutefois, Jacques de Grieling soulve galement le problme de la souplesse qui nest pas forcment ngatif. En effet, lapplication de certaines normes et de certains de leurs principes comptables ncessite lapprciation dindividus, comme lvaluation selon le principe de juste valeur. La valeur retenue ne sera plus seulement le rsultat dune opration mathmatique, une marge derreur existe donc. Luniformit est donc une illusion. Cest une affaire de bonne foi de la part des entreprises . Ainsi, nous avons vu quun des problmes du responsable du contrle de gestion de Bigben Interactive tait de savoir quel niveau de prcision adopter dans lapplication des normes. Il lui faudra attendre plusieurs exercices avant de saligner sur la moyenne des autres entreprises de mme taille. Linterprtation des normes par les directions financires et les contrleurs de gestion nest pas aise du fait du caractre nouveau de ces normes. Aucune comparaison entre les entreprises nest aujourdhui possible. On ne peut donc pas se rfrer aux pratiques existantes. Il faudra donc un priode de transition pour que les entreprises appliquent de faon uniforme ces normes IAS.
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Jacques de Grieling est analyste financier au CDC IXIS : IAS/IFRS : Les impacts dans la prise de dcision stratgique)
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C. Formation et sensibilisation
Les Directions Financires et les contrleurs de gestion sont en premire ligne pour lapplication de ces normes. Ce sont eux qui auront le travail le plus important et nous constatons quavec ces nouvelles normes, un nouveau rle de pdagogie leur incombe. Les Directions Financires sont les destinataires des formations et autres informations concernant les IAS/IFRS. Dans les entreprises, ce sont les personnes les plus impliques certes, mais la diffusion de linformation est primordiale. Il serait en effet inutile et surtout trs coteux de former tout le personnel administratif des entreprises. Toutes les personnes doivent tre sensibilises, mais dans une moindre mesure pour certains. La fonction financire de lentreprise doit donc partager linformation, la diffuser. Le contrleur de gestion est souvent la personne qui est le plus en contact avec les oprationnels des diffrents services. Dans de nombreuses entreprises, il apparat comme jouant linterface entre la Direction Financire et les oprationnels. Ainsi, il pourrait avoir un rle de pdagogue dans le sens o il devra expliquer les principes des nouvelles normes aux personnes concernes. Nous avons en effet vu que les nouvelles normes devaient entraner un besoin plus important dinformations et un transfert de responsabilits vers les oprationnels. Il est ncessaire que ces personnes aient connaissance des tenants et aboutissants des normes, et de leur expliquer pourquoi ces nouvelles normes sont apparues, quoi elles servent et comment les appliquer. Ce rle de pdagogie peut galement tre ncessaire dans llaboration du reporting interne et externe. Les tats financiers vont tre profondment modifis avec pour les premiers exercices quelques surprises . Ces changements doivent tre expliqus la fois au public averti de lentreprise qui pourrait stonner de variations de rsultats par exemple, mais aussi au public non averti (actionnaires, investisseurs,) Lors dune interview de M. Fabrice Rmon14, Directeur du cabinet Deminor, celui-ci soulve ce problme. Il serait ncessaire selon lui que dans [les] rapports annuel les metteurs [de linformation financire] expliquent dune manire pdagogique quel sera limpact de ces nouvelles normes sur les comptes qui vont sortir et quel aurait t ce mme impact sur les comptes prcdents . Les entreprises ne peuvent en effet pas prsenter leurs rsultats au format IAS/IFRS avec toutes les modifications que cela suppose, sans expliquer les changements aux destinataires de cette information. Ces derniers ont besoin et doivent comprendre les changements. Par ailleurs, il serait inutile dinonder les actionnaires de notes explicatives qui ne seraient pas lues par la plupart. Il faut rester simple et expliquer les lments les plus significatifs. Le contrleur de gestion a un rle central dans la formation et dans la sensibilisation des personnes concernes par les normes IAS. Cest souvent lui (avec les directeurs financiers et comptables) qui assiste aux premires formations organises par les cabinets dexpertise comptable ou les consultants. Son rle est de transmettre son savoir aux autres intermdiaires concerns par les normes comptables.
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Interview de M. Fabrice Rmon, Directeur du cabinet Deminor par le cabinetMAZARS
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D. Problmes lis aux normes

Les normes qui posent le plus de problmes pour les contrleurs de gestion sont les normes IAS 2 (stocks), IAS 32/39 (instruments financiers), IAS 14 (information sectorielle), IAS 36 (dprciation dactifs) et IAS 38 ( immobilisations incorporelles).
1) Les stocks (IAS 2)

Que ce soit au niveau de lorganisation, de linformation financire ou des systmes dinformation, les tests de dprciation ont de nombreux impacts sur le contrle de gestion. En effet, le principe dvaluation selon la juste valeur qui ncessite de pratiquer de tels tests, est applicable entre autres, aux immobilisations et aux stocks. Cette tche incombe au contrleur de gestion. Si lvaluation des immobilisations la juste valeur ne ncessite pas en termes dorganisation trop de travail, la norme IAS 2, qui traite de lvaluation des stocks et de mode de calcul de la dprciation, pose quelques problmes. Considrons en effet une entreprise de ngoce qui stocke des articles quelle commercialise. Le nombre de rfrences articles est de plusieurs milliers. Lapplication de cette norme devrait conduire raliser des tests de dprciation diffrents pour chacune des rfrences articles. La masse de travail est donc beaucoup plus importante que le fait dutiliser le critre de dlais de rotation des stocks. De plus, pour certains produits tels que des matires premires, des biens ou des produits finis, il existe de rels marchs (crales, hydrocarbures, vhicules,). Il apparat assez ais de dterminer une valeur nette de ralisation. Or, il y a certains produits spcifiques pour lesquels il nexiste pas de march ou dindicateurs prcis pour dterminer cette valeur. Le contrleur de gestion doit donc dterminer de faon arbitraire ces indicateurs. Le critre de rotation des stocks, savoir le temps durant lequel les produits restent en stocks, est le plus significatif de la perte de valeur. Nous pouvons donc dire que cette mthode de dprciation requise par lIAS 2 est dans la pratique, lourde en consquence, pour le contrle de gestion, et difficilement applicable. Bon nombre dentreprises vont manquer de ressources pour raliser ce type de test et dans certains cas, cette mthode napparat pas comme la plus pertinente.
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Exemple de test de dprciation :
Dotation VNC Amortissements Exercices normale normale prvue prvue Dotations Cumuls 2005 2006 2007 2008 2009 200 200 200 200 200 800 600 400 200 0 200 200 180 (2) 200 200 200 400 580 780 980
Valeur vnale clture 700 500 400 200 0
Valeur Valeur d'usage actuelle clture clture 800 540 420 200 0 800 540 420 200 0
Dprciations Dotations/ Reprises 0 60 (1) -40 (3) 0 0 VNC Cumuls 0 60 20 20 20 800 540 400 200 0
(1) 600 - 540 (2) 540/3 (3) 540 400 - 180
Le processus est repris sur le schma suivant : Le raisonnement a effectu pour ces tests dimpairment est repris dans le schma situ cidessous.
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2) Linformation sectorielle
Comme nous avons pu le voir dans lexemple de Bigben Interactive, la norme IAS 14 induit de nombreux changements et sa mise en uvre savre difficile. Une obligation de transparence accrue La norme IAS 14 va conduire les socits cotes de l'Union Europenne fournir un niveau de dtail accru lors de la restitution de linformation sectorielle. Dsormais, elles devront dfinir leurs secteurs dactivits en fonction non seulement de niveaux de risque et de rentabilit propres, mais aussi de critres quantitatifs. C'est l une diffrence majeure avec les normes US GAAP qui s'appuient sur le reporting utilis par la direction gnrale de l'entreprise. Simple dans son concept, la norme IAS 14 est lune des normes les plus dcries du rfrentiel IAS / IFRS. Cette norme implique, en effet, une plus grande transparence. Et, les dirigeants dentreprise peuvent redouter de devoir, ds 2005, diffuser leurs concurrents des informations stratgiques qui, aujourdhui, ne sortent pas des murs de lentreprise. La norme IAS 14 reprsente donc un enjeu de taille car l'information sectorielle requise par la lgislation franaise est aujourd'hui trs peu dtaille. Lapplication des normes IAS/IFRS a pour impact dintgrer linformation sectorielle dans des tats financiers au mme titre que le bilan ou le compte de rsultat. Certains groupes franais sont en retard Les groupes franais nont, pour certains, pas encore entam de rflexion en la matire, en particulier sur ladquation de leurs systmes dinformation transactionnels et de reporting avec la norme IAS 14. Or, dans le cadre de cette norme, la dfinition des secteurs revt une importance stratgique. En effet, IAS 14 mettra en vidence les niveaux de rentabilit de chacun d'entre eux et facilitera la comparaison avec des entreprises concurrentes. De plus, la rduction des dlais de clture ncessitera daccrotre les moyens de restitution de l'information, l'ensemble des entits consolides - filiales et business units - devant tre capable de fournir ces informations conformment au calendrier de consolidation du groupe. La nature des lments d'information exige par la norme IAS 14, notamment en ce qui concerne les flux inter-secteurs, est suffisamment complexe pour pousser les groupes se pencher sur la production de cette information : comment fournir plus dinformations, plus frquemment et dans des dlais toujours plus courts ? Comment fiabiliser le processus ? L'information sectorielle des groupes cots en Europe devra tre certifie par leurs commissaires aux comptes et faire l'objet d'une rconciliation avec les tats financiers. Il est pour cela essentiel de mesurer les impacts de linformation sectorielle sur le processus de clture des comptes. Le simple recours aux outils de consolidation ntait pas la panace. ESC Lille 2004
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Linformation nest rconciliable avec les tats comptables que si elle est disponible la source En consquence, les informations sectorielles devront tre gres au niveau le plus fin: cest-dire que les donnes transactionnelles devront tre saisies dans le progiciel de gestion. Les atouts des solutions anglo-saxonnes : lexemple dOracle Les produits de conception anglo-saxonne prsentent un avantage du fait de leur conformit avec les normes US GAAP, proches des normes IAS. Ainsi, Oracle a conu une offre qui, ds lorigine, permettait des restitutions en US GAAP notamment par destination. Dans les produits Oracle, chaque criture unitaire porte sur un nombre daxes dfini par lentreprise. Le cas idal pour gnrer rapidement et de faon fiable linformation sectorielle serait, pour une socit utilisant les solutions dOracle, de revoir le dcoupage analytique, et dintroduire de nouveaux axes dans la cl comptable, si ceux qui sont utiliss savrent insuffisants. Cette opration nest pas seulement technique car il faudra tre en mesure de retraiter les soldes de faon les ventiler par secteur, les normes IAS requrant un an de donnes historiques comparables. En outre, investisseurs, analystes et cranciers bnficieront moyen terme d'outils danalyse adapts qui faciliteront les retraitements et les analyses comparatives. La mise en oeuvre de l'information sectorielle reprsente un dfi la fois stratgique et oprationnel. Cest galement une relle opportunit en termes de rationalisation et d'harmonisation du reporting au sein des groupes cots. Les entreprises doivent donc se prparer ds maintenant avoir les bons outils de production de linformation pour rpondre aux attentes des marchs financiers.
3) Les dprciations dactifs et les immobilisations incorporelles (IAS 36 et 38)

Les spcialistes prdisent galement beaucoup de changement avec lapplication des normes IAS 36 et 38, qui concernent principalement la dprciation du goodwill et la reconnaissance des actifs incorporels. Avec la norme IAS 36, les entreprises vont rflchir deux fois avant de procder un rachat : Si lentreprise a surpay lacquisition, un gros montant de goodwill dprci sera port son compte de rsultat les annes suivantes , prvoit Jean-Franois Lagasse, associ de PricewaterhouseCoopers Corporate Finance15.
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Source : presse suisse Le Temps 1er avril 2004 et Le Figaro 1er avril 2004-04-04
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Quant lIAS 38, elle impose aux socits de distinguer des actifs incorporels (brevets, proprit intellectuelle) du goodwill alors quils constituaient jusque-l un unique poste. Cela mnera une dprciation plus rapide des actifs incorporels, qui taient auparavant amortis avec le goodwill sur 20 ans, et cela fera apparatre un bnfice net plus faible , relve J-F Lagasse. Il voit en revanche un point positif : on verra mieux quelle est la part paye en actifs incorporels, et on mesurera la valeur acquise dans le prix dachat." Les normes concernant les actifs figurent comme les normes les plus difficiles adopter. La norme 36 fait notamment appel des concepts nouveaux tels que les units gnratrices de trsorerie et le cot moyen pondr du capital, que les contrleurs de gestion devront matriser. Cette norme est dautant plus problmatique pour ces derniers quelle impacte beaucoup sur les systmes dinformation.
4) Les instruments financiers (IAS 32/39)

Les normes IAS/IFRS ont t tablies par lIASB qui a publi jusqu aujourdhui 41 normes que les entreprises franaises devront adopter leur activit et leurs comptes en ce rapprochant au mieux des textes publis par lIASB. Mais ces normes ne font pas lunanimit au sein de toutes les entreprises, en particulier les banques et les assurances. Ces 2 secteurs ont exprim de vives critiques vis--vis des textes des normes quils trouvent inapplicables en ltat et incohrents sur de nombreux points. En effet, de nombreuses normes subissent assez souvent des changements pour tenter dtre le plus proche possible de la ralit mais il existe aussi le problme de linterprtation des textes qui va diverger dun groupe lautre. Selon plusieurs cabinets qui sintressent de prs au passage des IAS/IFRS au sein des entreprises franaises, il y a un risque pour que les comptes ne soient pas tablis de la mme faon avant 2008. Cela montre bien ltendue de la priode dadaptation et dajustement des entreprises franaises. Les dernires critiques concernant le contenu de ces normes viennent de la part de la BCE qui conteste certains points des trs controverses normes IAS 32/39. La BCE nest pas daccord avec un texte qui obligerait les entreprises comptabiliser les lments de leur bilan en fonction des fluctuations des marchs financiers, et non plus leur valeur comptable. Les banques et les assurances, premires concernes par ce problme ont fait part de leur mcontentement et tentent donc de se prparer au passage aux normes IAS/IFRS comme elles le peuvent. Les banques en particulier, attendent toujours la publication dfinitive de 2 normes essentielles: IAS 32 et 39 relatives aux instruments financiers qui donnent lieu dinterminables ngociations avec lIASB et qui devront tre ensuite approuves par la Commission Europenne. Le chemin jusqu lapplication totale des normes IAS/IFRS est donc encore long pour les entreprises franaises, surtout pour les banques et les assurances. Il reste peu de temps aux entreprises pour sadapter un nouveau rfrentiel comptable cens leur faciliter le travail mais qui pour le moment, ne leur apporte que peu de rsultat concret et fiable. Dans ce contexte, les contrleurs de gestion expriment des difficults mettre en place les normes IAS car celles-ci ne sont pas encore stables. Cela pose un rel problme car lchance est trs proche et rien ne peut tre mis en place avant dtre sur du contenu de ces normes. ESC Lille 2004
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LIAS 39 : une norme atypique
La publication dfinitive des normes IAS a eu lieu le 31 mars 2004, mais les problmes persistent entre lIASB, lorganisme bas Londres et charg de lapprobation de ces normes, et la Commission Europenne. La norme IAS 39 est toujours au centre de la polmique. Cette norme toujours trs controverse prvoit un changement de taille dans la comptabilisation des instruments financiers drivs par les banques et les assurances. Ce sont ces deux secteurs qui sont les plus concerns par le couple de normes. Par ailleurs, le bras de fer devrait encore durer entre les professionnels concerns et lIASB. La nouvelle version des normes publie ne tient pas compte des diffrentes recommandations et remarques. Toutefois, le board a reconnu lexistence de problmes et quil serait ncessaire de continuer travailler sur cette norme. Alors que cette publication devait graver dans le marbre la version dfinitive de lIAS 39, la Commission Europenne veut que les dbats continuent. Trs inspire des normes US GAAP, la norme IAS 39 impose aux socits dinscrire les drivs au bilan leur valeur actuelle de march et non plus leur cot dacquisition, pour mieux reflter la ralit . Jusquici, ces instruments qui nont quasiment pas de cots dacquisition puisque ce sont des contrats terme, napparaissaient pas dans les bilans. Les pertes ou gains annuels sur ces instruments doivent dsormais figurer au compte de rsultat des entreprises cotes. Cela fait dj un an que de nombreux groupes europens comme les banques franaises Crdit Agricole et Socit Gnrale ou les assureurs Allianz, Aviva et Axa, ont engag une bataille contre cette norme. Leur principale revendication : la norme IAS 39 entranerait une forte volatilit de leurs rsultats. Cependant, lIASB a dj trouv un alli puisque mercredi 31 mars, le Financial Times a rvl que le groupe HSBC, n1 en Europe, a dcid dadopter cette norme tant controverse. Le groupe britannique tant cot aux Etats-Unis, a fait le choix pragmatique de soutenir cette norme qui favorise la convergence avec les US GAAP tant donn linfluence anglo-saxonne des normes. Au niveau de la Direction Financire, le travail mener sera assez consquent. Il est assez difficile pour les personnes concernes de travailler car cette norme nest mme pas encore fixe. Les entreprises doivent donc suivre les volutions. En termes de trsorerie, les consquences sont assez importantes avec une grande complexit dans la mthode de calcul des instruments financiers. Le contrle de gestion se voit galement imposer la ralisation d'une documentation complte permettant de qualifier l'instrument financier de couverture de change. Les dbats suscits par la norme 39 soulvent un autre problme. En effet, lIASB et lUnion Europenne ont pour ambition dharmoniser les normes entre les pays de lunion afin de pouvoir offrir aux entreprises une alternative pertinente aux US GAAP. Le succs des IFRS en tant que standard international dpend donc largement de leur adoption par le bloc des 15. Aussi, tant donn lincapacit se mettre daccord sur une norme et dobtenir un consensus gnral, la lgitimit des IFRS peut tre remise en cause. En cas de blocage, la Commission Europenne et lIASB auraient tout perdre. Le temps presse cependant car la norme doit tre valide au plus vite afin quelle puisse tre applique en 2005. ESC Lille 2004
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La faon de comptabiliser certains lments leur juste valeur est souvent compltement remise en question avec les normes IAS et le contrleur de gestion doit donc faire preuve de rflexion, dinnovation et de crativit pour comptabiliser les stocks, les immobilisations et en rgle gnrale les actifs et passifs leur juste valeur, en fonction des informations quil aura pu collecter dans lentreprise.
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E. Ladaptation des systmes dinformation

Aux cts de la chane oprationnelle et des processus mtier, le passage IAS impacte la fois les systmes de gestion et les outils de consolidation. Les entreprises peuvent mener deux stratgies pour effectuer le passage aux normes IAS : soit elles profitent de loccasion pour renouveler leurs anciens systmes (cas de Bigben Interactive), soit elles dcident dadapter leurs systmes aux normes IAS/ IFRS. Dans ce contexte, on constate qu'un nombre important d'diteurs mettent en avant la conformit de leur solution avec IAS comme argument commercial. Pour cela, un label a t cr par Infocert, organisme mandat par l'Afnor, qui a publi un rglement de certification de conformit. Baptis Normes comptables internationales , ce certificat NF Logiciel recense l'ensemble des exigences requises en termes de prsentation des tats, d'information sectorielle, de cession d'immobilisations ou de valorisation des stocks. Pour mener ce chantier de normalisation, il est ncessaire que la direction des systmes d'information soit implique car les consquences sur les systmes dinformation sont significatifs : il s'agit d'un plan de migration sans prcdent dans le domaine comptable. Les applications touches par l'opration sont : le systme de reporting financier : cet outil doit tre galement capable de grer une priode transitoire en publiant deux jeux de comptes - l'un selon la rglementation franaise, l'autre selon la directive europenne. les logiciels de gestion des immobilisations (68%) : il faut pouvoir appliquer la mthode des composants et suivre la juste valeur Les outils de consolidation les ERP : Afin de publier une communication financire sure, l'ensemble des filiales des entreprises doit tre impliqu dans le processus par le biais du progiciel de gestion intgr. Ainsi, des diteurs de progiciel de gestion intgrs, comme SAP proposent dans leur offre des modules dadaptation aux normes internationales. Sur son site internet, SAP explique comment procder pour adapter ses systmes dinformation aux normes IAS : Aprs une priode de cadrage, les quipes SAP prennent en charge la ralisation de la mise en uvre de la solution IAS/IFRS dfinie. La dure du projet est fonction de l'tendue des impacts de l'application des normes dans R/3 et de leur complexit. Les experts SAP sur les diffrents domaines concerns sont sur site et utilisent les recommandations et conception de l'tude de cadrage pour raliser cette mise en oeuvre de la solution IAS/IFRS. Descriptif de la prestation ou du service : Cration et suivi du planning du projet Organisation des ateliers ou sances de travail pour complter l'analyse dtaille des besoins Constitution des documents de conception dtaille Organisation des revues de projet pour valider les documents mis dans leur contenu et vis--vis du planning ESC Lille 2004
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. Ralisation de la documentation projet Ralisation des actions de paramtrage Coordination des tests fonctionnels et formation utilisateurs Assistance la mise en production
Gains attendus : Adaptation du paramtrage de R/3 optimum pour respecter les contraintes des normes dans le respect de la bonne utilisation des modules, en continuit des utilisations antrieures et en conformit avec les volutions futures Budget et planning matriss et respects Apport de l'exprience de consultants SAP experts sur R/3 et expriments sur la problmatique IAS/IFRS et sur les solutions prconises par SAP Les systmes dinformation ont un poids trs important dans le passage aux normes IAS dans la mesure o ils permettent plus dinteractivit. Ils permettent de suivre la juste valeur du patrimoine de lentreprise et de ses crances. Lentreprise doit donc fournir un effort pour que ceux ci soient optimiss lors du passage aux normes IAS. Les ERP permettent de rendre les reportings compatibles avec ces nouvelles normes et dobtenir des informations prcises, sur un sujet prcis, en un minimum de temps. Le contrleur de gestion a pour objectif dinventorier lexistant en matire de systmes dinformation et daccompagner avec les quipes informatiques ou les consultants le changement informatique.
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Conclusion
Les normes IAS vont bouleverser la communication financire des entreprises et permettre une comparabilit des comptes des entreprises un niveau international. Ce changement nest pas sans impact sur lorganisation interne de lentreprise, les reportings et les systmes dinformation. Lapproche fair value des normes IAS implique une prise en compte des informations financires tout au long des processus de lentreprise. Les oprationnels sont donc la base de linformation financire et le contrleur de gestion se pose comme un intermdiaire entre ces oprationnels et les directions comptables et financires. Lapplication des normes IAS est un rel projet dentreprise quil est ncessaire de mener avec attention. Le contrleur de gestion a un rle important dans les phases de diagnostic et de prparation la conversion aux nouvelles normes. Cest lui qui se trouve confront aux problmatiques que prsentent ces normes, notamment en termes dinterprtation, de formation et dapplication de ce nouveau rfrentiel. Cest galement lui qui est responsable de ladaptation des systmes dinformation. Toutefois les entreprises sont, pour la plupart, en retard quant lapplication en interne de ces normes bien quelles aient pris conscience des enjeux et impacts quelles reprsentent. Ce retard est particulirement d au scepticisme des acteurs de lentreprise quant lintrt de ces normes et le volume des ressources engager. La rticence des entreprises franaises appliquer ces nouveaux standards peut sexpliquer par le fait que les entreprises ne sont pas familiarises lesprit des normes de type anglo-saxon. En effet, le rfrentiel comptable franais est trs norm alors que le rfrentiel IAS est plus subjectif. Ce changement de mentalit contribue aussi ralentir la mise en place de ce rfrentiel. Nos diffrentes rencontres nous incitent confirmer ces faits. En effet, les entreprises que nous avons contactes sont le plus souvent rticentes communiquer leurs problmes lis aux normes IAS, dune part parce quelles ne sont pas prtes, dautre part parce que bien souvent, les informations sont stratgiques. En outre, beaucoup de contrleurs de gestion ne sont pas sensibiliss ce nouveau rfrentiel, ce qui est inquitant tant donn la proximit des chances. Dans un premier temps, beaucoup dentreprises vont avoir recours des approximations pour convertir la comptabilit du rfrentiel franais au rfrentiel IAS. Ce nest donc qu la fin de la dcennie que ce nouveau standard et ses bnfices ne seront effectifs et mesurables. Ce qui va motiver de prime abord les entreprises sont les sanctions que pourront infliger les commissaires aux comptes en ne certifiant pas les comptes et la dfiance des marchs vis vis des entreprises non certifies. Le rle du contrleur de gestion est donc de transformer cette contrainte en opportunit pour une information financire de meilleure qualit au sein de lentreprise grce une information comptable directement exploitable par les dcisionnaires de lentreprise.
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Bibliographie
Livres : BOUQUIN Henri, Le contrle de gestion, Edition PUF Paris, 406 pages (Janvier 1997) COLETTE Christine et RICHARD Jacques, Les systmes comptables franais et anglo-saxons, Normes IAS, Edition DUNOD Paris, 634 pages (Octobre 2002) OBERT Robert, Pratique des normes IAS/IFRS, Edition DUNOD Paris 531 pages (2003)
Etudes : Etude Ernst & Young en partenariat avec Hyperion de Novembre 2002 : Prparez votre entreprise aux IRFS Etude de PricewaterhouseCoopers de 2002 : Les socits europennes sont-elles prtes ? Etude Ernst & Young Conversion aux IFRS, une illustration concrte des difficults de mise en uvre (2003) Etude KPMG & Cartesis de Septembre 2003 : 2004 : lanne de tous les dangers Etude de Mazars de Novembre 2003 : les impacts du passage aux normes IAS-IFRS sur les entreprises europennes Etude de PricewaterhouseCoopers de Fvrier 2004 : IFRS 2005 : les pratiques du passage aux IFRS, les acteurs tmoignent Etude Mazars, IAS/IFRS : Impacts dans la prise de dcision stratgique , interview de Jacques de Grieling (analyste financier CDC IXIS) (2004) Etude Mazars, IAS/IFRS : Les impacts comptables et financiers , interview de Fabrice Rmond (Directeur du Cabinet Deminor) (2004)
Presse gnraliste : La Tribune : La profession comptable organise la convergence avec les normes IAS , 31 Octobre 2002 Le Figaro Entreprises : Le big bang des nouvelles normes , 23 Juin 2003 Les Echos: Les Franais plus sceptiques que leurs voisins , 6 Dcembre 2003 Le Monde : Bruxelles souhaite amliorer la gouvernance des entreprises , 22 janvier 2004 par Philippe Ricard Les Echos : Assurance : les normes IAS sont inapplicables en ltat , 28 Janvier 2004 Le Monde : La BCE critique certaines des futures normes comptables , 19 Fvrier 2004 Libration : La Grande Lessive montaire , 27 fvrier 2004 par Philippe Dessertine La Tribune : Le cot des stocks options va entrer dans la comptabilit des entreprises , 10 mars 2004 par Jean-Philippe Lacour Les Echos : Les doutes sur IAS 39 psent sur la prparation des tablissements bancaires aux nouvelles normes comptables , 16 Mars 2004 La Tribune : CEGID conforte ses perspectives de croissance , C.J., 29 mars 2004 ESC Lille 2004
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Les impacts des normes IAS sur le contrle de gestion. La Tribune : Le bras de fer continue sur les nouvelles normes , 30 mars 2004 par Grgoire Pinson, La Tribune : Traitement de faveur au passage aux IFRS , 31 Mars 2004 Le Temps (presse suisse) : Nouvelles normes comptables: les Quinze doivent encore convaincre des irrductibles , 1er Avril 2004 Le Figaro : Comptabilit : ferme opposition des banques aux normes IAS , 1er Avril 2004 Le Figaro, Ferme opposition des banques aux normes IAS , N.D., 1 avril 2004 : http://www.lefigaro.fr/eco-entreprises/20040401.html
Revues spcialises: Revue Franaise de Comptabilit, n357, Juillet Aot 2003 : Les professionnels de la finance face aux normes comptables internationales IAS/IFRS Capital, n 150, Mars 2004, Bruno Declairieux, Jean-Baptiste Garat, Grgoire Silly
Sites Internet : Groupe EDF : www.edf.com Sopra Groupe : www.sopragroup.com Magazine LEntreprise : www.lentreprise.com La DFCG : www.dfcg.fr La Revue Franaise Comptable : www.rfcomptable.groupref.com Bearing Point, cabinet de conseil en management et dintgration de solutions : www.bearingpoint.com SAP, SAP facilite la mise en conformit aux nouvelles rglementation bancaires http://www.sap.com/france/company/press/press.asp?pressID=1846 Fdration Bancaire Franaise, LIASB complte la norme 39 , 3 mars 2004 : http://www.fbf.fr Boursorama, O en sont les entreprises en matire de norme IFRS ? , Catherine Motol, 22 mars 2004 : http://boursorama.com/infos/actualites/detail_actu_marche.phtml?news=1711878 SG Corporate and Investment Banking, Adoption des normes IFRS par les socits europennes : Enjeux et Risques , Patrick Legland et Frdrique Haftman : www.societegenerale.com
Autres : Nicolas Veron, associ fondateur ECIF Fair Value et normes comptables, la recherche peut-elle clairer le dbat ? (juillet 2003) Cours de comptabilit anglo-saxonne : prsentation des normes IAS/IFRS, Mr Patrick MARISSIAUX expert comptable et commissaire aux comptes intervenant lESC Lille
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Glossaire
IASB (International Accounting Standard Board) Conseil international des normes comptables, organisme priv (nouveau nom de lIASC) IASC (International Accounting Standard Committee) Comit international des normes comptables cre en 1970 par les organismes comptables de plusieurs pays industrialiss IAS (International Accounting Standards) Normes comptables internationales IFRS (International Financial Reporting Standards) Nouvelle dnomination des IAS SIC (Standing Interpretation Committee) Comit dinterprtation des normes IAS US GAAP ( US Generally Accepted Accounting Principles) Normes comptables US dictes par le FASB Instrument de couverture Driv dsign ou autre actif ou passif financier non driv dont on sattend ce que la juste valeur ou les flux de trsorerie compensent la juste valeur ou les flux de trsorerie dun instrument dsign. Elment couvert Il sagit dun actif, un passif, un engagement ferme, une transaction future prvue ou un investissement net dans une entit trangre qui expose lentit un risque de variation de juste valeur ou de variation de flux de trsorerie futurs et qui est dsign comme tant couvert. Titrisation Processus de transformation dactifs financiers en titres. Couverture Stratgie utilise pour annuler ou rduire les risques associs un placement ou un groupe de placements. Par exemple, si un fond achte des placements en monnaie japonaise, il peut signer un accord lui permettant de protger ou de couvrir la valeur de ces placements contre toute fluctuation de leuro par rapport au yen. CRC 2000-06 du 7.12.2000: Comit de la Rglementation Comptable / Relatif aux passifs Goodwill Traduit en franais par le terme survaleur .Cest la diffrence entre la valeur globale dun ensemble acquis et la somme des lments qui composent cet ensemble. Le goodwill est positif , car si la diffrence est ngative, alors on parle de badwill ou de goodwill ngatif ou de sous-valeur .
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UGT (Units Gnratrices de Trsorerie) La mthode des units gnratrices de trsorerie sapplique aux cas pour lesquels, il nest pas possible de dterminer une dprciation dactif sur une base individuelle. Une UGT est le plus petit groupe identifiable dactifs dont lutilisation continue gnre des entres de trsorerie qui sont largement indpendantes des entres de trsorerie gnres par dautres actifs ou groupes dactifs.
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Annexes
Annexe 1 : Descriptif des normes
IAS 1 : Prsentation des tats financiers L'IAS 1 dcrit les bases de la prsentation des tats financiers. Il pose le cadre gnral et les responsabilits pour la prsentation des tats, donne les lignes directrices de leur structure ainsi que leur contenu minimal. IAS 2 : stocks IAS 2 prescrit le traitement comptable appliquer aux stocks du systme de cot historique. Il fournit un guide de dtermination du cot des stocks et de leur passage en dpenses. Les stocks doivent tre valus leur cot minimal et leur valeur nette ralisable. IAS 7 : Etats des flux de trsorerie IAS 7 requiert la prsentation des information relatives aux variations historiques du cash. Toutes les entreprises rpondant aux normes IAS tenues de prsenter cet tat. IAS 8 : Rsultats net sur la priode, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables IAS 8 prescrit la classification, la divulgation et le traitement comptable de certains points de l'tat des revenus afin que les entreprises prsentent des rapports sur des bases cohrentes. Il spcifie la prsentation des revenus des P&L des activits ordinaires et extraordinaires, ainsi que la comptabilit des erreurs fondamentales et des changements de mthodes d'estimations. IAS 10 : Evnements post clture IAS 10 dfinit les vnements post clture, les vnements d'ajustage et de non ajustage. Elle dfinit aussi les informations a prsenter dans ces cas. IAS 11 : Contrats de construction IAS 11 dcrit la notion de contrat de construction et les traitements comptables appliquer aux revenus et cots lis aux contrats de constructions. IAS 12 : Impots sur le rsultat IAS 12 dfinit les traitements comptable appliquer au impositions sur le rsultat. Elle introduit les notions de diffrence temporaire, de diffrence temporaire imposable et de diffrence temporaire dductible. IAS 14 : Rapport sectoriel IAS 14 tabli les principes d'tats financiers par secteur d'activit et par rpartition gographique. Elle dfinit les notions de secter dactivits, de secteur gographique. Elle spcifie le format des rapports ainsi que les informations fournir. IAS 15 : Informations refltant des variations de prix Cette norme semble ne plus tre ncessaire, mais la formalisation de son rejet n'a pas encore t effectue. Elle spcifie les informations inhrentes aux variations de prix sur les mesures des rsultat des oprations et des positions financires. IAS 16 : Immobilisation corporelles L'IAS 16 prescrit les traitements comptables appliquer aux immobilisations corporelles. Elle propose un mode de dtermination des montants de ces immobilisations ainsi que leurs conditions de dprciation.
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IAS 17 : Locations IAS 17 prescrit les rgles comptables appliquer et les informations fournir pour les oprations locatives. IAS 18 : Revenu IAS 18 fixe les traitements comptables appliquer pour les revenus provenant des activits oprationnelles ordinaire telles que la vente de biens ou de services, le paiment d'intrets, de royalties ou de dividendes. IAS 19 : Avantages au personnel IAS 19 fixes les modalits comptables et les informations relatives aux avantages au personnel. IAS 20 : Comptabilisation des subventions publiques et informations associes IAS 20 prescrit le mode de comptabilisation des subventions publique et stipule les informations associes fournir. IAS 21 : Effets des variations de taux de change IAS 21 definit les traitements comptables inhrents aux transactions en devises trangres et ainsi que les traductions des rapports financiers relatifs aux transactions trangres. IAS 22 : Regroupement d'entreprises IAS 22 Dfini les traitements comptables oprer pour des regroupements d'entreprises. IAS 23 : Cots d'emprunts IAS 23 dfinit les traitements comptables appiquer aux cots d'emprunts, y compris les diffrents types d'amortissements. IAS 24 : Informations relatives aux parties lies IAS 24 dfinit la notion de partie lie et spcifie les informations ncessaires lors des relations et transactions avec des parties lies. IAS 26 : Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite IAS 26 spcifie une mthode de mesure de porte des plans de retraite, ainsi que les informations relatives ces plans et aux variations de ces plans. IAS 27 : Etats financiers consolids IAS 27 spcifie les pr requis la prparation et la prsentation des tats financiers consolids pour les groupes dentreprises sous contrle dune entit parente. Elle dcrit de plus les traitements comptables effectuer pour les investissements de l'entit parente. IAS 28 : Investissement dans les entreprises associes IAS 28 dfinit les notions d'entreprise associe, d'influence significative et de mthode d'equity Elle spcifie les traitements comptables inhrents un investisseur pour des investissement dans une entreprise associe. IAS 29 : Rapport financier relatif aux conomies hyperinflationnistes IAS 29 dfinit des standards spcifiques pour les entreprises effectuant des rapports dans des devices dont l'conomie est hyperinflationniste afin de donner un sens aux informations fournies. IAS 30 : Informations financires inhrentes aux banques et institutions financires assimiles IAS 30 fournit des standards de prsentations et dinformations spcifiques pour les organismes bancaires et assimils. Cette norme veut promouvoir une possibilit d'valuation des positions et des performances.
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IAS 31 : Informations relatives aux participations dans les co-entreprises IAS 31 dfinit la notion de co-entreprise (joint venture) et prescrit les traitements comptables pour le traitement des intrts. IAS 32 : Instruments financiers: Informations et Prsentation IAS 32 fournit une classification des instruments financiers et dfinit la prsentation et les informations fournir pour leur comptabilit financire. Ces informations sont cense permettre une meilleure lisibilit des positions, performances et flux. IAS 33 : Gains par action Toujours dans le but d'amliorer la kecture des performances, IAS 33 dfinit les principes de dtermination et de prsentation des gains par action. IAS 34 : Rapports financiers intermdiaires IAS 34 dfinit le contenu minimal des rapports financiers intermdiaires ainsi que les principes de reconnaissance et de mesures utilises dans les rapports intermdiaires. Elle dfinit aussi un ensemble de points laisss la charge des organismes de rgulation locaux, comme la frquence des rapports intermdiaires, les dlais et les entreprises devant les fournir. IAS 35 : Abandons d'activits IAS 35 dfinit les principes de reporting lors d'abandon d'activit. Ces principes sont censs permettre l'utilisateur d'valuer l'impact de l'abandon de ces activits sur l'volution de l'entreprise. IAS 36 : Dprciation d'actifs IAS 36 dfinit les mthologies de calcul de dprciation d'actif afin que les actifs ne soient pas prsents des valeurs suprieures celles de leur montant de recouvrement. IAS 37 : Provisions, passifs eventuels, actifs ventuels IAS 37 dfinit les critres de reconnaissance et les bases de mesure qui sappliquent aux provisions, passifs et actifs. Elle dfinit aussi la liste des informations fournir avec les tats financiers afin de permettre une bonne comprhension de leur nature, calendrier et montants. IAS 38 : Immobilisations incorporelles IAS 38 spcifie les traitements comptables appliquer aux immobilisations incorporelles qui ne sont pas prise en compte par les autres normes. Elle dfinit aussi les mthodes de mesure de leur valeur intrinsque et les informations associer aux rapports. IAS 39 : Instruments financiers: Reconnaissance et mesure IAS 39 dfinit la notion d'instrument financier, en tabli une classification et determine les methodes de mesures et informations associes. IAS 40 : Placements immobilier IAS 40 dfinit la notion placement immobilier, les mthodologies de reconnaissance et mthodes de mesure. IAS 41 : Agriculture IAS 41 dfinit les standards de comptabilit pour les activits agricoles.
Source INTRASYS, 9, avenue de l'Opra, 75001 PARIS, Notes sur les IAS .
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Annexe 2 : Calendrier type dapplication des normes dans lentreprise
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Annexe 3 : Les enjeux du passage aux IAS/IFRS16
Le passage aux nouvelles normes est un dfi pour les entreprises parce quelle : - entrane une profonde modification des indicateurs financiers - instaure de nouvelles relations avec les marchs financiers - exerce une influence sur les dcisions stratgiques - est porteur d'opportunits pour optimiser la stratgie globale de communication
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Source: www.pwcglobal.fr
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Premire Partie : Principes Gnraux

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C. Elaboration des normes et mise en uvre

Etude KPMG / Cartesis

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II / Le contrle de gestion et les systmes dinformation

Henri Bouquin, Le Contrle de Gestion, Edition PUF, 1997

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B. Contrle de gestion et systmes dinformation

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III / Analyse par norme

A. Norme IAS 2 : Stocks

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B. Norme IAS 11 : Contrats de construction

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C. Norme IAS 14 : Information sectorielle

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D. Norme IAS 16 : Immobilisations corporelles

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E. Norme IAS 17 : Contrats de Location

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F. Norme IAS 32 / 39 : Instruments financiers

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