Communaut franaise Ville de Bruxelles Institut des Carrires Commerciales Rue de la Fontaine, 4 1000 Bruxelles

LES AMORTISSEMENTS DGRESSIFS OU LINAIRES

TUDE COMPTABLE ET FISCALE PAR LANALYSE DE CAS PRATIQUES

preuve intgre ralise en vue de lobtention du titre de Technicienne en comptabilit

Tulay OZDEMIR

2011 2012

Remerciements
Je souhaite adresser ici tous mes remerciements aux personnes qui mont apport leur aide et qui ont ainsi contribu llaboration de ce mmoire. Monsieur Eric Kirsch, pour la confiance faite, les nombreux conseils et les rponses apportes. Le personnel administratif, pour lattention porte et les encouragements. Tous mes professeurs pour leurs enseignements. Jadresse mes plus sincres remerciements tous mes proches et amis qui mont toujours soutenue et encourage tout au long de mes tudes.

Sommaire
0. 1. 2. Glossaire .....................................................................................................................................4 Introduction ................................................................................................................................6 Notions de base ..........................................................................................................................7 2.1 Dfinition ............................................................................................................................7 Qui est concern par les amortissements ? ..................................................................8 Pourquoi amortir ?.......................................................................................................8 Quand amortir ? ..........................................................................................................8

2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 3.

Base damortissement .........................................................................................................9 Dure damortissements ................................................................................................... 10 Dbut damortissements ................................................................................................... 11 Les amortissements linaires ............................................................................................. 13 Les amortissements dgressifs........................................................................................... 15

Aspects juridiques et consquences financires des amortissements ........................................ 17 3.1 3.2 Aspect juridique des amortissements ................................................................................ 17 Aspect financier des amortissements................................................................................. 18

4.

Quelques cas comptables pratiques .......................................................................................... 19 4.1 4.2 4.3 4.4 Amortissement acclr .................................................................................................... 19 Reprise damortissements ................................................................................................. 20 Vente dun actif dj amorti .............................................................................................. 20 Rvaluation dun actif ...................................................................................................... 21

5. 6.

Diffrence entre amortissement comptable et fiscal ................................................................. 22 Enqute .................................................................................................................................... 23 6.1 6.2 Compte rendu de lenqute ............................................................................................... 24 Conclusion de lenqute .................................................................................................... 24

7.

Conclusion ................................................................................................................................ 25

Bibliographie .................................................................................................................................... 26 Annexes ............................................................................................................................................ 27

0.

Glossaire

Droit de mutation Les droits de mutation sont les droits et taxes perus par le notaire pour le compte de l'Etat et des collectivits chaque changement de propritaire. Frais dtablissement Les frais dtablissement sont des frais qui se rattachent la constitution, au dveloppement ou la reconstruction de la socit, tels que les frais de constitution ou daugmentation de capital, les frais dmission demprunts et les frais de restructuration. Investissement Linvestissement est au sens de lentreprise une opration conomique pour acqurir des biens durables utiliss pendant plusieurs exercices. Prorata temporis Lexpression prorata temporis sapplique tout calcul dans lequel un taux appliqu tient compte du temps coul. A partir de lexercice dimposition 2005, toutes les socits sont tenues deffectuer des amortissements prorata temporis (mme celles bnficiant du taux rduit) Le coupon est ainsi calcul prorata temporis , c'est--dire de manire proportionnelle au temps dj coul jusqu la date de versement du coupon. Rduction de valeur La loi comptable permet denregistrer la charge que reprsente une perte de valeur non prvisible dun bien de production ou dun immobilis. Cette opration sappelle rduction de valeur. Cet enregistrement de charge sopre gnralement au moment des inventaires et de la fin de lexercice comptable et permet dajuster la valeur comptable dun immobilis sa valeur dinventaire. Rvaluation dun actif Un actif dont la valeur est juge suprieure la valeur comptable inscrite dans les comptes peut faire lobjet dune rvaluation. Gnralement un expert se prononce sur la valeur prendre en considration et lentreprise enregistre la plus-value constate en augmentant le compte concerne en classe 2 via un compte de la classe 12 plus-value de rvaluation .

- Tulay OZDEMIR 4

Valeur La valeur est en conomie la valeur dun bien ou dun service qui nat des besoins et des dsirs contraints par : La raret (ce qui est rare est cher) Le cot (conu comme la somme des intrants) Lutilit (si jen ai besoin, je suis prt y mettre le prix) Et un soupon dirrationnel(le dsir, la peur du risque, lmulation distordent les calculs les plus pertinents) Attribuer de la valeur quelquun, quelque objet, ou quelque ide, cest lui accorder de lestime et de lintrt. Cest un attribut positif et en mme temps subjectif. Valeur comptable Le montant net auquel un actif ou un passif est inscrit dans les livres dun compte. La valeur comptable correspond au cot dorigine de lactif moins son amortissement cumul. Valeur nette comptable Les initiales anglo-saxonnes NBV signifient Net Book Value. Lquivalent franais est VNC (Valeur nette comptable), c'est--dire, en comptabilit, la valeur brute minore du montant des amortissements et / ou des provisions. Valeur rsiduelle Il sagit de la valeur fixe partir des rparations effectue s sur un bien totalement amorti lors de sa cession. La valeur rsiduelle est dtermine au moment de lacquisition. Il sagit de lestimation de la valeur que lacquisition devrait avoir la fin de la dure de lamortissement.

- Tulay OZDEMIR 5

1.

Introduction

Lors de la clture de lexercice et ltablissement du bilan, il est une tape laquelle les comptables ne peuvent droger : lenregistrement des amortissements. Lamortissement est une charge enregistre en compte de rsultat et dductible fiscalement. Avant denregistrer la charge damortissement, le comptable doit tre au fait de plusieurs informations lgales afin de comptabiliser ceux-ci correctement. Ce travail tentera donc dclairer le lecteur sur toutes les rgles comptables et fiscales damortissements, en abordant notamment les deux mthodes damortissements les plus utilises par les entreprises, la mthode linaire et la mthode dgressive. Lobjectif de ce travail est double, dune part dfinir et parcourir lensemble des rgles comptables et fiscales concernant les amortissements et dautre part de mettre en lumire les diffrences entre les mthodes linaires et dgressives et pourquoi les entreprises optent-pour lune ou lautre de ces mthodes.

Le dveloppement se fera par tapes successives avec des dmonstrations chiffres et des cas pratiques concrets et leurs critures comptables. Une grande partie a t consacre la recherche dinformations juridiques, comptables et fiscales. Ceci fera lobjet des chapitres 2 et 3. Lors de la prparation, jai pu constater que les investissements amortissables pouvaient subir plusieurs oprations comme la revente, la rvaluation Jaborde ces oprations dans le chapitre 4 afin de dmontrer limpact sur les amortissements. Une autre constatation est que la fiscalit joue un rle important sur les amortissements et le chapitre 5 dmontrera la diffrence entre les amortissements comptables et fiscaux. Enfin, une enqute a t ralise auprs de deux entreprises afin de rapprocher au maximum la prsente tude avec la vie quotidienne des entreprises.

- Tulay OZDEMIR 6

2.
2.1

Notions de base
Dfinition

Dfinition lgale de lamortissement : Montants pris en charge par le compte de rsultats, relatifs aux frais dtablissement et aux immobilisations incorporelles dont lutilisation est limite dans le temps, en vue soit de rpartir le montant de ces frais dtablissement et le cot dacquisition, ventuellement rvalu, de ces immobilisations sur leur dure dutilit ou dutilisation probable, soit de prendre en charge ces frais et ces cots au moment o ils sont exposs.1 Le concept damortissement peut tre envisag deux points de vue : 1. Selon le premier, lamortissement est considr comme la constatation de la dprciation inexorable et, en principe, irrversible subie par les immobilisations dont la dure dutilisation est limite dans le temps ; 2. Selon le second, lamortissement est considr comme la prise en charge progressive par le compte de rsultats de la valeur dacquisition dune immobilisation sur sa dure probable dutilisation. Caractristiques des amortissements Les amortissements doivent rpondre aux critres de prudence, de sincrit et de bonne foi et sont spcifiques aux lments de lactif pour lesquels ils ont t constitus ou acts. Les lments de lactif dont les caractristiques techniques ou juridiques sont enti rement identiques peuvent toutefois faire globalement lobjet damortissements ou de rductions de valeur. Il est galement important que, conformment larticle 48 de lAR C.Soc., les amortissements soient constitus systmatiquement.

11

(art.45, al. 1 , AR/C.Soc)

er

- Tulay OZDEMIR 7

2.1.1

Qui est concern par les amortissements ?

Les indpendants et les socits sont sujets aux amortissements. Voici les comptes du bilan qui sont touchs par lamortissement2: Compte comptable 20000 21000 22/27000 22000 23000 24000 25000 26000 27000 Libell Les frais dtablissement Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Terrains et constructions Installations, machines et outillages Mobiliers et matriel roulant Location financement et droit similaire Autres immobilisations corporelles Immobilisations en cours et acomptes verss

Sont donc amortissables tous les investissements raliss par lentreprise et qui sont enregistrs dans la classe 2, hormis : Les terrains Les uvres dart Les immobilisations financires (classe 28) Par exemple, les terrains feront plutt lobjet dventuelles rductions de valeur, tant donn que le terrain na pas de dure de vie limite.

2.1.2

Pourquoi amortir ?

Un bien qui sera utilis plus dun an et ayant une certaine valeur3 ne sera pas inscrit en charge mais en actif immobilis (classe 2). Si ce bien a une dure de vie limite, il fera lobjet damortissement. Les achats de biens dinvestissements inscrits dans un des comptes de la classe 2 mentionne plus haut doivent tre inscrits chaque anne en compte de rsultat, et pour une partie reprsentant leur dgradation due lusage. Ceci pour en comptabiliser la dprciation annuelle et diminuer la valeur du bien lactif du bilan. A la fin de la dure de vie du bien, la valeur dacquisition aura t tale tout au long de la dure de vie du bien par une inscription en charge. La valeur au bilan sera donc de zro. 2.1.3 Quand amortir ?

Les amortissements se font une fois par an, gnralement au 31/12.

2
3

En annexe, une liste complte des comptes est propose Gnralement plus de 250 HTVA

- Tulay OZDEMIR 8

2.2

Base damortissement

Le prix d'achat, aprs dduction des remises, rabais et ristournes constitue la base de calcul. Celle-ci : doit-tre augmente de tous les cots directement attribuables, comme les frais de livraison et de manutention initiaux, les frais de transport, d'installation, de montages ncessaires la mise en tat d'utilisation des biens, les honoraires de professionnels comme les architectes et la TVA nondductible. Ces frais-l sont appels frais accessoires. Le rsultat obtenu constitue la base damortissement. Note : Les droits de mutations, honoraires, commissions et frais d'actes peuvent tre rattachs au cot d'acquisition des immobilisations ou tre comptabiliss en charges. Exemple 1 Une entreprise dcide dacqurir une machine pour 10.000 , elle obtient une remise de 5 %, et les frais de transport et dinstallation sont facturs 600 . Valeur du bien HTVA : 10.000 - 5 % = 9.500 + 600 = 10.100 HTVA Ecriture comptable D 23100 41100 44000 Machine TVA rcuprer Fournisseur 10.100,00 2.121,00 12.221,00 C

Exemple 2 Acquisition dun vhicule mixte pour 32.000 TVAC (21 %) Montant hors TVA de linvestissement = 32.000 / 1,21 = 26.446,28 TVA = 5.553,72 , dont 50 % non dductibles et compris dans le prix dacquisition du vhicule Valeur du bien HTVA: 26.446,28 + 2.776,86 (TVA non dductible) = 29.223,14

Ecriture comptable D 24100 41100 44000 Mobilier et matriel roulant TVA rcuprer Fournisseur 29.223,14 2.776,86 32.000,00 C

- Tulay OZDEMIR 9

2.3

Dure damortissements

Les amortissements rpartissent les frais dacquisition dune immobilisation sur sa dure dutilit ou dutilisation probable, ou encore sur la dure de vie conomique de lactif. Cette dure de vie doit tre estime. La dure dutilit ou dutilisation dpend de lusure technique et conomique. Cette dure de vie conomique peut tre exprime en units de temps, units de consommation ou une combinaison des deux : La dure simple: Lamortissement exprim en nombre dannes sert de base au calcul de la dure dutilit. Lentreprise prvoit quelle puisera la totalit de son stock de prestations sur un certain nombre dannes ; Exemple4 : Une imprimerie achte une presse 100.000 (prix dachat, y compris tous les frais accessoires). La dure de vie conomique de la presse imprimer est estime 5 ans. Le taux damortissement est par consquent gal 100/5= 20 .Lannuit damortissement linaire slve d s lors 20.000 . Lutilisation purement quantitative: Le stock de prestations de lactif est exprim en units quantitativement mesurables ; Exemple : Une imprimerie achte une presse 100.000 (prix dachat, y compris tous les frais accessoires). Il est prvu dimprimer 10.000.000 journaux avec cette presse. Le cot damortissement par journal slve ds lors 100.000 / 10.000.000 = 0,01 . Au cours de lanne X, 2.300.000 journaux sont imprims. Il convient ds lors de comptabiliser un amortissement de 23.000 . Une combinaison de la dure et de lutilisation: La dure de vie est exprime en units de temps, dune part, et en units de consommation, dautre part ; Exemple : Une imprimerie achte une presse 100.000 (prix dachat, y compris tous les frais accessoires). La dure de vie conomique de la presse est estime 5 ans et il est prvu dimprimer 10.000.000 journaux avec cette presse. Au cours de lanne X, 1.800.000 journaux sont imprims. Etant donn que lamortissement en fonction de lutilisation (18.000) est infrieur celui en fonction du temps (20.000), le temps sera pris comme base et un amortissement de 20.000 euros sera pris en rsultat.

Site de la CNC Liens, http://tinyurl.com/84tf7d2, Consult la dernire fois le 09/06/2012.

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Le fisc impose des dures damortissements selon le type dimmobilisations amortissables5 : Types dimmobilisations amortissables Btiments 1 Btiments 2 Vhicule Mobilier Chauffage dune serre Petit outillage Serre
Selon lusage 1) Industriel 2) Commercial ou administratif

Dure fiscale damortissement Taux fiscal damortissement 20 ans 30 ans 3 5 ans 10 ans 10 ans 3 ans 14 ans 5% 3% 33 20 % 10 % 10 % 33 % 7%

Note : Pour les frais dtablissement6, lamortissement est obligatoire, sur une dure maximale de cinq ans (sauf pour les intrts demprunts). Mais leur prise en charge directe est galement possible (amortissement 100 %). Les dures damortissements doivent tre inscrites dans les rgles dvaluation de chaque entreprise. Un exemple de ces rgles dvaluation se trouve aprs les annexes des comptes annuels.

2.4

Dbut damortissements

Les petites et moyennes entreprises peuvent amortir une annuit complte. Les grandes entreprises doivent amortir au prorata temporis. Larticle 15 du code des socits dfinit qui est une grande entreprise. 1er. Les petites socits sont les socits dotes de la personnalit juridique qui, pour le dernier et l'avant-dernier exercice cltur, ne dpassent pas plus d'une des limites suivantes : Nombre de travailleurs occups, en moyenne annuelle : 50 ; Chiffre d'affaires annuel, hors taxe sur la valeur ajoute : 7.300.000EUR ; Total du bilan : 3.650.000 EUR ;

Sauf si le nombre de travailleurs occups, en moyenne annuelle, dpasse 100. En rsum, une entreprise ayant plus de 100 travailleurs sera doffice considr comme grande entreprise devant amortir au prorata temporis ;

5 6

http://tinyurl.com/7kosa9c consult la dernire fois le 09/06/2012 Il sagit de frais qui se rattachent la constitution, au dveloppement ou la restructuration de lentreprise. Les frais dtablissement sont valus leur valeur dacquisition.

- Tulay OZDEMIR 11

Sont donc considr comme petite entreprise les personnes physiques commerantes ou personnes morales de forme socit en non collectif ou en commandite simple dont le chiffre daffaire hors TVA <500.000 Exception : Pompistes <620.000 7 Exemple 1 Une entreprise avec 55 travailleurs, un total bilan de 3.000.000 et un chiffre daffaire de 6.500.000 . >>> Il sagit donc dune petite entreprise pouvant amortir une annuit complte. Le 30/09/N, Elle achte du mobilier pour une valeur totale de 15.000 . Lamortissement sera, en prenant en compte une dure damortissement de 5 ans en linaire, lcriture sera de : Comptes Intitul D 3.000,00 3.000,00 C

63020 Dotations aux amortissements 24900 Amortissements acts Exemple 2

Une entreprise avec 55 travailleurs, un total bilan de 4.250.000 et un chiffre daffaire de 6.500.000 . >>> Il sagit donc dune grande entreprise car elle dpasse plus dun des critres. Elle devra amortir au prorata temporis. Le 30/09/N, Elle achte du mobilier pour une valeur totale de 15.000 . Lamortissement sera, en prenant en compte une dure damortissement de 5 ans en linaire, lcriture sera de : Octobre Novembre Dcembre Total 15.000 / 5 = 3.000 x 92 / 365 = 756,16 31 30 31 92

jours

Comptes

Intitul

D 756,16

63020 Dotations aux amortissements 24900 Amortissements acts

756,16

Cours de 1

re

Technicienne en comptabilit de Monsieur Kirsch

- Tulay OZDEMIR 12

2.5

Les amortissements linaires

Le choix de la mthode damortissements est laiss libre aux entreprises. La dcision dappliquer lune ou lautre mthode doit tre mentionn dans les rgles dvaluation8 insr dans les annexes des comptes annuels, avec la dure damortissements. En Belgique il existe principalement 2 mthodes damortissements9 : Linaire Dgressif

Amortissement linaire
Cest le mode de calcul le plus utilis, les annuits sont constantes. Tous les ans, les immobilisations sont amorties selon un mme taux et une mme base. La base est la valeur dorigine, le taux est gal 100 / x (nombre) de vie du bien. Si limmobilisation est acquise en cours danne, le temps pris est la dure comprise entre le premier jour de service et la fin de lanne. La dure damortissement du bien est juge par ladministration fiscale en fonction de sa dure de vie prsume.

Explication du calcul dannuits10 1re tape : La valeur de linvestissement (ici 10.000,00 pour un ordinateur) La dure de lamortissement (pour un ordinateur on va considrer que lordinateur une dure de vie de 4 ans). 2me tape : Le pourcentage de lamortissement (on va amortir en quatre ans, 1 / 4 = 0,25 Le taux sera donc de 25 %. La valeur de lamortissement = (valeur de linvestissement * le pourcentage damortissement), dans notre exemple : 10.000,00*0,25 = 2.500 . Une entreprise dispose de plusieurs investissements et pour un suivi efficace de chacun deux aux travers des annes, elle devra dresser un tableau damortissement, auquel elle rajoute ltape suivante :

8 9
10

Dfinit dans Larticle 28, 1er, al. 1er de larrt royal du 30 janvier 2001 Il existe aussi des mthodes dites progressif ou acclr, qui ne seront pas vues dans le cadre de ce travail
http://tinyurl.com/bw2523n consult la dernire fois le 08/06/2012

- Tulay OZDEMIR 13

 3me tape : Valeur nette comptable = valeur de linvestissement rfrence), diminu des amortissements cumuls. (valeur de lamortissement * anne de

Dans lexemple nous dsirons connaitre la valeur comptable la 3me anne VNC = 10.000,00 (2.500,00 * 3) = 2.500,00 .

Voici le tableau damortissement :

Valeur comptable au dbut Annuit Anne de l'exercice d'amortissement 1 2 3 4 10.000,00 7.500,00 5.000,00 2.500,00 2.500,00 2.500,00 2.500,00 2.500,00

Amortissements cumuls 2.500,00 5.000,00 7.500,00 10.000,00

Valeur comptable nette en fin dexercice 7.500,00 5.000,00 2.500,00 -

Remarque Le systme linaire doit tre appliqu ds que les amortissements rsultant du systme d'amortissement dgressif sont infrieurs ce qu'ils seraient dans le systme linaire. Chaque anne lentreprise enregistrera lannuit damortissement dans un compte de charge, et lcriture comptable se prsentera comme suit (sagissant dune machine) :

Date 31/12/2012

Compte

Description

Dbit 2.500,00

Crdit

Dotations aux amortissements sur 63020 immobilisations corporelles 23090 Amortissements acts sur machines

2.500,00

- Tulay OZDEMIR 14

2.6

Les amortissements dgressifs

11

Lamortissement dgressif est la prise en charge dun investissement tal sur une priode donn de faon prendre plus en charge au dbut qu la fin. Lamortissement annuel est calcul de manire dgressive ou dcroissante en appliquant un taux fixe la valeur restant amortir ou valeur rsiduelle Des conditions doivent tre respectes pour lapplication de lamortissement dgressif : Conditions Vous devez expressment signifier votre choix damortir dune manire dgressive la place de linaire. Pour cela il vous faut joindre un formulaire la dclaration aux impts sur les revenus (formulaire 328 k, en annexe). La premire anne, vous amortissez en appliquant un taux fixe nexcdant pas le double du taux damortissement linaire la valeur dinvestissement de limmobilisation. Les annes suivantes, vous appliquez ce taux fixe la valeur rsiduelle, c.--d. la valeur dinvestissement diminue des investissements admis jusqu la fin de la priode imposable antrieure. Ds que lannuit, calcule sur base de ce taux fixe appliqu la valeur rsiduelle nexcde plus lannuit linaire, vous pouvez sans aucune formalit opter pour le rgime linaire.

Remarque Lannuit en amortissement dgressif ne peut jamais excder 40 % de la valeur dachat du bien amorti. Explication du calcul dannuit 1re tape La valeur de linvestissement, ici 10.000,00 pour un ordinateur, ayant une dure de vie de 4 ans 2me tape Le pourcentage de lamortissement, on va amortir en 4 ans, 1 / 4 = 0.25. Le taux de base sera donc de 25 %. La valeur de lamortissement = 25 % x 2 = 50 % (limit 40 %). Pour la premire anne : 10.000,00 *0.40= 4.000,00 , on utilise donc 40 % car lamortissement ne peut excder 40 % de la valeur dinvestissement. Annes suivantes Pour la deuxime anne : 6.000,00 * 0,50 = 3.000,00 ou on utilise 50 % car double du taux damortissement linaire.

11

http://tinyurl.com/c6jt86u consult la dernire fois le 008/06/2012

- Tulay OZDEMIR 15

Pour la troisime anne : 10.000,00*0,25 = 2.500,00 , on repasse sur base de lamortissement linaire car le rsultat de lamortissement dgressive est infrieur celui de lamortissement linaire (3.000,00 x 50 % = 1.500 , en dessous du linaire qui est de 2.500 ) Voici le tableau damortissement Valeur comptable au dbut de l'exercice 10000,00 6000,00 3000,00 500,00 Annuit d'amortissement 4000,00 3000,00 2500,00 500,00 Amortissements Valeur comptable nette cumuls en fin dexercice 4000,00 6000,00 7000,00 9500,00 10000,00 3000,00 500,00 0,00

Anne 1 2 3 4

Avantage du dgressif Par cette mthode d'amortissement dgressif, les amortissements dductibles titre de frais professionnels sont plus levs durant les premires priodes imposables que par la mthode d'amortissement linaire, et la dure normale d'amortissement sera en gnrale plus courte que la dure normale d'utilisation. Incompatibilits & exceptions Les biens suivants sont exclus du rgime de l'amortissement dgressif :

les immobilisations incorporelles, l'exception des investissements en uvre audiovisuelles, les immobilisations amorties par le contribuable dont l'usage est cd un tiers, les vhicules automobiles, except les taxis et vhicules de location avec chauffeurs. Lcriture compte est identique celle de la mthode linaire, seuls les montants changent et sont issus du tableau damortissement, voici lcriture pour lanne 2 : Date 31/12/2012 Compte Description Dbit 3.000,00 3.000,00 Crdit

Dotations aux amortissements sur 63020 immobilisations corporelles 23090 Amortissements acts sur machines

- Tulay OZDEMIR 16

3.
3.1

Aspects juridiques et consquences financires des amortissements

Aspect juridique des amortissements
12

Comme nous lavions vu prcdemment. L'article 45 de l'A.R (code des socits) prcise en outre que par amortissements, "on entend les montants pris en charge par le compte de rsultats, relatifs aux frais d'tablissement et aux immobilisations incorporelles et corporelles dont l'utilisation est limite dans le temps, en vue soit de rpartir le montant de ces frais d'tablissement et le cot d'acquisition, ventuellement rvalu, de ces immobilisations sur leur dure d'utilit ou d'utilisation probable, soit de prendre en charge ces frais et ces cots au moment o ils sont exposs ()". Rsum: larticle 45 explique que les investissements inscrits en classe 2 au titre dimmobilisation vont tre diminu des charges damortissements. La charge sera tale sur la dure de vie du bien.

Larticle 28, 1er, al. 1er de larrt royal du 30 janvier 2001, portant excution du Code des socits stipule que chaque socit dtermine les rgles qui prsident aux valuations dans linventaire et, notamment, aux constitutions et ajustements damortissements. Ces rgles dvaluation sont rsumes dans lannexe et sont suffisamment prcises pour permettre au lecteur des comptes annuels dapprcier les mthodes dvaluation adoptes. Rsum : les dures damortissements choisies par lentreprise doiv ent tre inscrites dans les rgles dvaluation. Les rgles dvaluation sont en quelques sortes le rglement interne de lentreprise, une copie doit tre annexe aux comptes annuels.

Conformment aux articles 61 et 64 de lAR C.Soc., les immobilisations incorporelles et corporelles peuvent en effet faire lobjet dun plan damortissement acclr, conformment aux dispositions fiscales en la matire Rsum : lentreprise peut dcider damortir plus vite que la dure initiale et ce due des raisons spciales (exemple : avance technologique raccourcissant la dure de vie du bien actuelle).

12

http://tinyurl.com/84tf7d2 consult dernirement 03/05/2012

- Tulay OZDEMIR 17

3.2

Aspect financier des amortissements

Lamortissement est une charge dductible de la base imposable limpt des socits et limpt des personnes physiques. Il fera baisser le bnfice et donc limpt pay par le contribuable. Exemple 1 : calcul de limpt sans lamortissement (ISOC). Ventes Achats SBD Rsultat avant impt Impt (33,99 %) Rsultat net 750.000,00 -500.000,00 -100.000,00 150.000,00 -50.985,00 99.015,00

Exemple 2 : calcul de limpt avec lamortissement (ISOC). Ventes Achats SBD Amortissements Rsultat avant impt Impt (33,99%) Rsultat net 750.000,00 -500.000,00 -100.000,00 -50.000,00 100.000,00 -33.990,00 66.010,00

Dans lexemple 1, limpt payer est de 50.985 , dans lexemple 2 de 33.990 . Lconomie ralise par lentreprise est de 16.995 due la prise en charge de lamortissement. Cette conomie va directement impacter la trsorerie de lentreprise. Les amortissements ont donc un rle financier important.

- Tulay OZDEMIR 18

4.

Quelques cas comptables pratiques

Nous allons illustrer brivement, par des cas pratiques, certaines critures pouvant se produire suite la dtention dun actif immobilis : Amortissement acclr Reprise damortissements Vente dun actif dj amorti Rvaluation dun actif

4.1

Amortissement acclr

Lorsque l'on peut raisonnablement prvoir qu'aprs un nombre d'anne rduit des investissements trs prcis n'auront plus de raison d'tre parce que les besoins du march, pour lesquels ils auront t engags, n'existeront plus, rien n'empche de les amortir sur ce nombre d'annes rduits. 13 Exemple : Une socit dispose dune machine qui sera remplac par une nouvelle technologie dans quelques temps. Elle devra obtenir laccord du contrleur pour amortir ce bien de manire acclr e. La machine lors de la demande a une valeur nette comptable de 8.000 et la dure de vie restante est de 2 annes suite au changement de technologie (initialement, la dure restante tait de 5 annes), lamortissement acclr sera donc de 4.000 pour cette anne-ci.

Date 31/12/2012

Compte

Description Dotations aux amortissements sur 63020 immobilisations corporelles 23090 Amortissements acts sur machines

Dbit 4.000,00

Crdit

4.000,00

Bien qu'il sagisse d'un amortissement acclr pour des raisons exceptionnelles, le compte normal d'amortissement doit supporter toute la charge.

13

http://tinyurl.com/6tabnjc consult dernirement le 08/06/2012

- Tulay OZDEMIR 19

4.2

Reprise damortissements

Il est possible qu'un bien de production ait une valeur ne correspondant plus la valeur rsiduelle aprs leurs amortissements faits les annes antrieures, mais ait une valeur suprieure. Dans ce cas, il conviendra, dans un souci de sincrit, de rvaluer le bien via l'utilisation du compte "7601 Reprises d'amortissements et de rduction de valeur sur immobilisations corporelles". Exemple : une socit de production ayant considr une dure de vie de 4ans pour une emballeuse, alors quelle pouvait tre amortie sur 7 ans. Elle dcide donc de rectifier les amortissements excdentaires par une reprise dans un compte 7. Ici, lexcdent est de 9.000 Date 31/12/2012 Compte Description Dbit 9.000,00 9.000,00 Crdit

23090 Amortissements acts sur machines Reprises d'amortissements et de rduction 76010 de valeur sur immobilisations corporelles

4.3

Vente dun actif dj amorti

Un actif acquis en 2009 se prsente comme suit : Valeur comptable au dbut Annuit Anne de l'exercice d'amortissement 2009 2010 2011 2012 10.000,00 7.500,00 5.000,00 2.500,00 2.500,00 2.500,00 2.500,00 2.500,00

Amortissements cumuls 2.500,00 5.000,00 7.500,00 10.000,00

Valeur comptable nette en fin dexercice 7.500,00 5.000,00 2.500,00 -

- Tulay OZDEMIR 20

La socit a dcid de le revendre en mars 2011 pour 6.000 HTVA. Voici lcriture comptable de vente : Date 31/03/2011 Compte 40000 Clients 23000 Machines 45100 Tva due sur ventes 76300 Plus value sur ralisations d'actif immobilis 12.260,00 Description Dbit 5.000,00 7.260,00 10.000,00 1.260,00 1.000,00 12.260,00 Crdit

23090 Amortissements acts sur machines

4.4

Rvaluation dun actif

Les actifs immobiliss peuvent tre rvalus, si cette rvaluation est juge durable. Lcriture de rvaluation sera la suivante : Exemple : Une machine avec une valeur nette comptable de 15.000 (dure damortissements de 5 ans) et une dure de vie restante de 2 annes. Elle dcide rvaluer le bien pour 5.000 . Date 31/12/2012 Compte Description Dbit 5.000,00 5.000,00 Crdit

23080 Machine plus value de rvaluation 12100 Plus value de rvaluation

La partie rvalue peut tre amortie mais sur la dure de vie restante Date 31/03/2011 Compte Description Dbit 10.000,00 7.500,00 2.500,00 10.000,00 10.000,00 Crdit

Dotations aux amortissements sur 63020 immobilisations corporelles 23090 Amortissements acts sur machines 23089 Amortissements acts sur plus value

- Tulay OZDEMIR 21

5.

Diffrence entre amortissement comptable et fiscal

Il se peut que des amortissements soient enregistrs en comptabilit gnrale mais quils ne soient pas accepts pour une partie ou intgralement par ladministration fiscale. On parlera alors dexcdents damortissements. Plusieurs cas peuvent se prsenter ou lon rencontrera des diffrences, en voici quelques exemples lISOC : Un vhicule mixte a t amortie en dgressif en comptabilit

> limpt des socits, il est

interdit dappliquer un amortissement dgressif sur les vhicules mixtes Une grande entreprise a amortie une annuit complte au lieu dappliquer du prorata temporis temporis

>

limpt des socits, les grandes entreprises doivent appliquer le prorata

14

Un vhicule est amorti sur 3 ans en comptabilit gnrale

> limpt des socits, la dure

minimale admise pour lamortissement dun vhicule est de 5 ans. Exemple chiffr : Achat d'un vhicule mixte pour 25.000 HTVA, le 30/06/N. Il s'agit d'une grande entreprise au sens de l'article 15 du code des socits. La socit a enregistr un amortissement dgressif en annuit complte sur 3 ans. 3 erreurs constates : La dure (3 au lieu de 5 ans), la mthode (dgressif au lieu de linaire) et le dbut de lamortissement (annuit complte au lieu de prorata tempori s). Amortissement comptable 27.625 (25.000 + 50 % de la TVA) 3 ans (33,33 % > 66,66% en dg.) Dgressif Annuit complte 27.625 X 66,66 % (limit 40 %) 27.625 x 40 % = 11.050 27.625 X 20 % X 6/12 = 2.762,50 8.287,50 Amortissement fiscal admis 27.625 (25.000 + 50 % de la TVA) 5 ans - 20 % Linaire Prorata temporis Excdent d'amortissement

Colonne1 Base Dure Mthode Dbut Calcul

Cet excdent damortissement sera corrig dans la dclaration limpt des socits et fera augmenter la base imposable car lentreprise ne pouvait pas dduire 11.050 mais uniquement 2.762,50 . Le comptable doit alors corriger la comptabilit pour ne plus avoir de diffrences avec la fiscalit. Sil ne le fait pas, il devra toujours inscrire cet excdent dans la dclaration limpt des socits.

14

Voir Art 15 du codes des socits pour la dfinition dune grande entreprise ou chapitre 2.4 de ce travail

- Tulay OZDEMIR 22

6.

Enqute

Jai men une enqute sur deux entreprises pour savoir comment sont grs les amortissements. Le comptable de la socit en charge de ces deux socits a rpondu toutes mes questions et jai pu dresser un tableau comparatif. Objectifs Lun des objectifs tait de connaitre les tendances et mthodes damortissements ; Les entreprises optent-elles pour le linaire ou le dgressif ? Un autre tait de savoir comment les amortissements taient grs et quels outils taient utiliss. Mthode de travail La mthode de travail tait de dresser au pralable une srie de question qui me semblaient intressantes et de les soumettre au comptable pour en discuter. Le compte rendu a ensuite t vrifi par celui-ci pour une validation. La source, hormis les donnes du comptable, sont les comptes annuels publis la Banque Nationale de Belgique. Compte rendu Jai prfr affich les rsultats des questions en colonnes de manire comparer directement les deux entreprises. Les rsultats se trouvent la page suivante. En prambule, une brve description des deux entreprise ci-dessous. Prsentation de la socit 1 La premire socit est active dans le conseil en droit alimentaire pour socits internationales, elle compte 5 employs et est tablie Bruxelles. Son chiffre daffaires est de 800.000 en 2010 et parmi ses actifs elle compte un immeuble, du mobilier, un vhicule et du matriel informatique. Prsentation de la socit 2 Lautre socit est active dans la construction de modle s de pices pour automobile. La maison mre est au Japon et la socit belge dont question compte 45 employs en Belgique. Le chiffre daffaires est de 6 Millions en 2010. Parmi ses actifs elle compte un brevet, un immeuble, et du mobilier et matriel informatique.

- Tulay OZDEMIR 23

6.1

Compte rendu de lenqute

Socit 1 Juridique Conseil en droit alimentaire 5 800.000 Bruxelles Winbooks PME 603.151 Socit 2 Commerciale Automobile 45 6 Millions Zaventem Winbooks Grande entreprise

Type dactivit Domaine Nombre de salari Chiffre daffaires 2010 Lieu Logiciel comptable Taille de lentreprise (selon Art 15) Total des investissements en valeur dacquisitions la fin de 2010 Quelle est la dotation annuelle aux amortissements en 2010 ? Lentreprise utilise-t-elle la mthode dgressive ? Si oui, pour quel type de bien ? Quel est la dure damortissement pour limmeuble ? Comment sont grs les amortissements ? Comptez-vous acqurir un logiciel autre que celui utilis ? Quand sont faits les amortissements ? Pourquoi avoir choisie cette frquence ? Dbut damortissement ? En cas de prorata temporis, quand commence exactement le dbut de lamortissement ?

45.781 Non 20 ans - 5 % Oui Serveurs informatiques

Fichier sur tableur Non, le cot serait trop important par rapport aux immobiliss Trimestriellement Pour estimer le rsultat annuel en vue de faire des versements anticips dimpts Annuit complte (PME) -

Module immobilis de Winbooks Non, le module de Winbooks convient parfaitement Mensuellement Clture des comptes mensuelle pour envoyer les chiffres au Japon Prorata temporis (grande entreprise) A partir du mois suivant la date dacquisition (= date de facture)

6.2

Conclusion de lenqute

La taille de lentreprise influe normment sur la mthode de gestion et de comptabilisation des amortissements. Une grande entreprise aura gnralement un systme automatis pour grer ses immobiliss et donc ses amortissements15, ensuite elle enregistrera les amortissements de manire mensuelle au lieu dannuellement comme dans les petites entreprises.

15

Les amortissements sont enregistrs automatiquement par le logiciel informatique

- Tulay OZDEMIR 24

7.

Conclusion

Lamortissement est un poste important dans le compte de rsultat surtout quand lentreprise est de taille importante comme nous avons pu le voir dans lenqute. Le choix des mthodes linaire ou dgressive, des dures, de la gestion informatise des systmes comptables, sont autant dlments dterminant pouvant influencer le rsultat via les amortissements. Le choix pour la mthode linaire ou dgressive aura un impact majeur sur le rsultat de lexercice et ceux ultrieurs. Le choix pour la mthode dgressive, dans les conditions lgales, peut parfois sembler le plus appropri pour loptimalisation fiscale si le bnfice de lexercice es t trop important. Mais quen est-il des annes suivantes ? Etant donn que la mthode dgressive raccourcie la dure damortissements, lentreprise sera prive de charges dductibles les annes suivant lacquisition. Nous mettons donc ici en lumire la difficult que rencontre souvent les dcideurs financiers quest la connaissance et la fiabilit des prvisions futures de leur entreprise. Il est un fait que la mthode linaire est plus conservatrice et plus prudente. La taille de lentreprise ainsi que limportance des investissements sont finalement deux lments permettant dinstaller une vraie rflexion au sein de lentreprise quant au choix des mthodes damortissements la plus judicieuse. ---

Ce travail ma permis dapprofondir une matire essentielle en comptabilit. Jai essay tout au long de ce travail daborder en dtail tout ce qui concerne les amortissements et en y mettant le plus dexemples possibles. Lenqute ft aussi trs intressante car elle ma conforte dans lide que la thorie apprise en cours est trs proche de la vie pratique. Les explications donnes ont t trs vite comprises.

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Bibliographie
Cours de 1 re technicien en comptabilit de Monsieur Kirsch Cours de 2me technicien en comptabilit de Madame Bahba
http://tinyurl.com/7c54g6s

Joseph ANTOINE Edition de Boeck, apprentissage programm avec test et corrig Trait de comptabilisation (Josephe ANTOINE, Rose-Marie DEHAN-MAROYE, Catherine DENDAUW 2me dition De boeck www.becompta.be www.bnb.be www.cnc.be www.cuy.be www.Ipcf.be www.moniteur.be

- Tulay OZDEMIR 26

Annexes AR code socits : Articles 45 49 (entre autres) Article 45 Par "amortissements" on entend les montants pris en charge par le compte de rsultats, relatifs aux frais d'tablissement et aux immobilisations incorporelles et corporelles dont l'utilisation est limite dans le temps, en vue soit de rpartir le montant de ces frais d'tablissement et le cot d'acquisition, ventuellement rvalu, de ces immobilisations sur leur dure d'utilit ou d'utilisation probable, soit de prendre en charge ces frais et ces cots au moment o ils sont exposs. Par "rductions de valeur" on entend les abattements apports au prix d'acquisition des lments de l'actif autres que ceux viss l'alina prcdent, et destins tenir compte de la dprciation, dfinitive ou non, de ces derniers la date de clture de l'exercice. Les amortissements et les rductions de valeur cumuls sont dduits des postes de l'actif auxquels ils sont affrents. Article 46 Les amortissements et les rductions de valeur doivent rpondre aux critres de prudence, de sincrit et de bonne foi. Article 47 Les amortissements et les rductions de valeur sont spcifiques aux lments de l'actif pour lesquels ils ont t constitus ou acts. Les lments de l'actif dont les caractristiques techniques ou juridiques sont entirement identiques peuvent toutefois faire globalement l'objet d'amortissements ou de rductions de valeur. Article 48 Les amortissements et les rductions de valeur doivent tre constitus systmatiquement sur base des mthodes arrtes par la socit conformment l'article 28, paragraphe 1er. Ils ne peuvent dpendre du rsultat de l'exercice. Article 49 Les rductions de valeur ne peuvent tre maintenues dans la mesure o elles excdent en fin d'exercice une apprciation actuelle, selon les critres prvus l'article 46, des dprciations en considration desquelles elles ont t constitues.

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Les comptes concerns par les amortissements (Comptes de bilan) 20 Les frais dtablissement 21 Immobilisation incorporelles 210 Frais de recherche et de dveloppement 2100 Valeur dacquisition 2109 Amortissement acts(-) 211 Concessions, brevets licences savoir-faire, marques et droits similaires. 2110 Valeur dacquisition 2119 Amortissement acts (-) 212 Goodwill 2120 Valeur dacquisition 2129 Amortissement acts (-) 22 Terrains et constructions 221 Constructions 2210 Valeur dacquisition 2219 Amortissement acts (-) 222 Terrains btis 2220 Valeur dacquisition 2229 Amortissement Acts (-) 223 Autres droits rels sur des immeubles 2230 Valeur dacquisition 2239 Amortissements acts (-) 23 Installations, machines et outillage 230 Valeur dacquisition 239 Amortissement acts (-) 24 Mobilier et matriel roulant 240 Valeur dacquisition 249 Amortissement acts (-) 25 Immobilisations dtenues en location-financement et droits similaires 250 Terrains et constructions 2500 Valeur dacquisition 2509 Amortissements acts (-) 251 Installations, machines et outillage 2510 Valeur dacquisition 2519 Amortissement acts (-) 252 Mobilier et matriel roulant 2520 Valeur dacquisition 2529 Amortissement acts (-)

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26 Autres immobilisations corporelles 260 Valeur dacquisition 269 Amortissements acts (-) 27 Immobilisations corporelles en cours et acomptes verss 270 Valeur dacquisition 279 Amortissement acts (-) 12 Plus value de rvaluation Les comptes concerns par les amortissements (Comptes de rsultat) 63 Amortissement, rductions de valeur et provisions pour risques et charges 630 Dotations aux amortissements et aux rductions de valeur sur immobilisations 6300 Dotations aux amortissements sur frais dtablissement 6301 Dotations aux amortissements sur immobilisation incorporelles 6302 Dotations aux amortissements sur immobilisation corporelles

66 Charges exceptionnelles 660 Amortissements et rductions de valeur exceptionnels 6600 sur frais dtablissement (dotations) 6601 sur immobilisations incorporelles (dotations) 6602 sur immobilisations corporelles (dotations) 663 Moins-value sur ralisation dactifs immobiliss

76 Produits exceptionnels 760 Reprises damortissement et de rductions de valeur 7600 Sur immobilisations incorporelles 7601 Sur immobilisations corporelles 763 Plus value sur ralisations dactif immobilis

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