Tva LFC 2011

Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire
MINISTERE DES FINANCES

DIRECTION GNRALE DES IMPTS

D I R E C T I O N D E S R E L A T I O N S P U B L I Q U E S
E T
D E L A C O M M U N I C A T I O N

GUIDE PRATIQUE
DE
LA

T_ILA

GUIDE PRATIQUE
DE LA TVA
2011
[

Rpubl i que Al gri enne Dmocrati que et Popul ai re
DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
GUIDE PRATIQUE
DE LA TVA
DIRECTION DES RELATIONS PUBLIQUES ET DE LA
COMMUNICATION

LFC 2011
1

CHAPITRE I : FONCTIONNEMENT GNRAL DE LA T.V.A. _____ 9
1. Les oprati ons soumi ses l a T. V. A. ____________________ 11
1-1. Les oprations obligatoirement imposables
1-2. Les oprations imposables par option
1-2-1. Modalits de loption
1-2-2. Consquences de loption
2. Lassujetti la T.V.A. ____________________________________ 14
3. Le redevabl e de l a T. V. A. ____________________________ 16
4. Les exonrati ons de l a T. V. A. ________________________ 16
5. La base d i mposi ti on ________________________________ 19
6. Le fait gnrateur de la T. V. A. _________________________ 21
6-1. A lintrieur
6-1-1. Pour les ventes et les oprations assimiles
6-1-2. Pour les ventes ralises dans le cadre de marchs publics
6-1-3. Pour les travaux immobiliers
6-1-4. Pour les livraisons soi-mme
6-1-5. Pour les prestations de services
6-2. A limportation
6-3. A lexportation
7. Les taux de la T. V. A. _________________________________ 23
8. Les coef f i ci ent s de conversi on ______________________ 29
9. Le droi t dducti on _______________________________ 26
9-1. Champ dapplication du droit dduction
9-2. Biens et services exclus du droit dduction
9-3. Oprations nouvrant pas droit dduction
9-4. Obligations lies au droit dduction
9-5. Mcanisme de dduction
9-6. Les rgularisations
9-6-1. Rgularisation du fait de la rgle du butoir

SOMMAIRE

Disparition de marchandises
Biens ou services utiliss pour une opration non soumise la
T.V.A.
Oprations considres comme dfinitivement impaye
9-6-2. Rgularisation du fait de la rgle du prorata
9-6-3. Rgul ar i sat i on du fai t de l a cessat i on dact i vi t ou
dabandon de la qualit de redevable
9-7. Les redevables partiels
9-8. Les nouveaux redevables
10. Le rgi me des achats en franchise de T.V. A. _______________ 38
10-1. dfinition du rgime des achats en franchise
10-2. Oprations bnficiant de la franchise de T.V.A.
10-3. Procdures rgissant le rgime des achats en franchise
11. Le rgi me de l a f ranchi se de l a TVA _________________ 41
11-1. Champ d'application du rgime de la franchise de taxe
11-2. Conditions d'octroi de la franchise
12. Le remboursement de l a T. V. A. _____________________ 43
12-1. Les cas de remboursement de la T.V.A.
12-2. Les conditions de remboursements de la T.V.A.
12-3. La procdure de remboursement de la T.V.A.
13. Les rgi mes d i mposi ti ons---- ---- ---- ---- ---- ---- ---- ---- ---- --- 62
13-1. Le rgime du rel
Personnes concernes
Procdures dtablissement du rgime du rel
13-2. Le rgime simplifi
13-3. Le rgime de la dclaration contrle
13-4. Le rgime de lauto liquidation ;

14. Obligations des redevables --------------------------------------------- 63
14-1. Dclaration relative l'activit professionnelle
14-2. Indication du numro d'identification fiscal
14-3. Dlivrance de factures et inscription dans le livre des recettes
14-4. La comptabilit
14-5. Obligations diverses
14-6. Tenue de registres particuliers
14-7. Dclarations priodiques et paiement de la T.V.A.

14-7-1. Rgime gnral
Dclaration mensuelle
Dclaration trimestrielle
14-7-2. Le rgime des acomptes provisionnels
14-8. Facturation de la T.V.A.
15. Le contentieux de la T. V. A. ____________________________
15-1. La procdure de la taxation d'office
15-2. Constatations et poursuites des infractions
15-3. Sanctions
15-4. Contentieux du recouvrement
16. Rpartition du produit de la T. V. A. _____________________
CHAPITRE II : ANNEXES __________________________________
1. Op r at i o ns e xo n r e s _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
2 . Ta u x _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

72
86
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97

PRFACE
Depuis 1954, date de sa cration, la liste des pays ayant adopt la T.V.A.
sallonge rgulirement.
Nos voisins maghrbins, la quasi-totalit des pays europens, une
majorit de pays latino-amricains et beaucoup de pays asiatiques ont mis
en place la T.V.A.
Compar aux autres formes dimpts de mme nature, ce systme gnral
de taxation de la consommation prsente en effet les avantages de la
simplicit et de la transparence recherchs par ladministration fiscale et
par le contribuable.
LAlgrie a adopt la T.V.A. depuis avril 1992. Assez proche du systme
antrieur des taxes sur le chiffre d'affaires bien connu des oprateurs, il
prsente nanmoins pour ceux-ci et fortiori, pour les nouveaux
assujettis, des aspects originaux et spcifiques.
Pour que cette nouveaut ne soit pas source de difficults, l'administration
fiscale propose le prsent guide qui rappelle les principes de base et
donne au lecteur une srie dinformations et de recommandations.
Comme les autres publications de la Direction Gnrale des Impts, ce
document ne prtend pas lexhaustivit. Nous lesprons surtout
pratique et utile.

CHAPITRE I
FONCTIONNEMENT GNRAL DE LA T. V. A.
La TVA est une taxe gnrale de consommation qui s'applique aux
oprations revtant un caractre industriel, commercial, artisanal ou libral.
De ce fait, sont exclues du champ d'application de la TVA, les
oprations prsentant un caractre agricole ou de service public non
commercial.
Par ailleurs, les oprations de banque et d'assurances qui taient soumises
une taxe spcifique dnomme "Taxe sur les oprations de banque et
d'assurances" ont t intgres dans le champ d'application de la TVA
compter du 1er janvier 1995.
La TVA est une taxe entirement supporte par le consommateur. El l e
est nanmoi ns r gul i r ement per ue chaque foi s qu' une transaction
imposable est effectue.
Lorsqu'une personne est assujettie la TVA, elle peut dduire de la TVA
qu'elle rclame ses clients, celle qui lui est facture par ses fournisseurs
ou qu'elle paie l'importation. Finalement, elle ne devra verser au Trsor que
la diffrence entre la TVA perue de ses clients et la TVA paye ses
fournisseurs ou l'importation de biens. Dans la mesure o le montant de la taxe
paye en amont est suprieur celui de la TVA due, il y a un crdit d'impt
que l'assujetti pourra rcuprer.
A ce propos, il convient de noter que si le principe gnral retenu en
matire de TVA, consiste admettre la dductibilit de la taxe ayant
grev tous les lments du prix de revient d' une opration taxable, il
reste qu'il existe un certain nombre d'exceptions. L'article 41, du code des
Taxes sur le chiffre d'affaires, prcise les cas de non dductibilit.
La taxe sur la valeur ajoute prsente les caractristiques suivantes :
C'est un impt rel :
Elle frappe l'utilisation des revenus, c'est dire la dpense ou la
consommation finale des biens et services.
C'est un impt indirect :
Elle est paye au Trsor, non pas directement par le consommateur
fi nal qui est le redevable rel , mai s par l ' ent repri se, qui est l e
redevable lgal, qui assure la production et la distribution des biens
et services.

C'est un impt ad--valorem :
Elle est perue en proportion de la valeur des produits et non en
rfrence la qualit physique du produit (volume ou quantit).
C'est un impt tabli suivant le mcanisme des paiements
fractionns :
En effet, chaque stade de distribution, la TVA frappe seulement
la valeur ajoute confre au produit de telle sorte qu' la fin du cycle
suivi par ce produit, la charge fiscale globale correspond la taxe
calcule sur le prix de vente au consommateur.
C'est un impt qui repose sur le mcanisme de dductions
A ce t i t r e l e r edevabl e doi t , aux di ver s s t ades du ci r cui t
conomique:
- calculer la taxe exigible sur les ventes ou prestations de
services,
- ddui r e de cet i mpt , l a t axe qui a grev l es l ment s
constitutifs de son prix de revient,
- verser au Trsor la diffrence entre la taxe collecte et la taxe
dductible.
C'est un impt neutre :
En effet, la TVA est neutre sur le rsultat des redevables lgaux car
elle est supporte par le consommateur final.

1-LES OPERATIONS SOUMISES A LA T.V.A.
1-1/ Les oprations obligatoirement imposables
La T.V.A. est due obligatoirement sur:
Les oprations de ventes et de travaux immobiliers ainsi que les
pr est at i ons de ser vi ces qui ont un car act r e i ndust r i el ,
commercial ou artisanal lorsqu'elles sont ralises en Algrie
titre habituel ou occasionnel.
Les oprations d'importation.
Cette taxe s'applique quels que soient :
Le statut juridique des personnes qui interviennent dans la
ralisation des oprations imposables ou leur situation au regard
de tous autres impts.
La forme ou la nature juridique de leur
intervention.

Les oprations et services imposables la TVA, titre obligatoire,
sont numrs l'article 2 du code des TCA; il s'agit :
- Des oprations portant sur les biens meubles :
les ventes et les livraisons faites par les producteurs,
les oprations ralises dans les conditions de gros par les
commerants importateurs,
les ventes faites dans les conditions de gros,
le commerce des objets d' occasion, autres que les outils,
composs de tout ou partie de platine d'or ou d'argent, de pierres
gemmes naturelles ainsi que les uvres d'art originales, objet
d'antiquit et de collection,
les activits de commerce de dtail l'exclusion des oprations
ralises par des contribuables relevant de l'impt forfaitaire
unique,
les oprations de vente portant sur les alcools, les vins et autres
boissons assimiles soumises au droit de circulation prvu
l'article 2 du code des impts indirects.

- Des oprations portant sur des biens immeubles telles que:
les travaux immobiliers,
les oprations de lotissement et de vente de terrains faites
par les propritaires de terrains,
les ventes d'immeubles ou de fonds de commerce, effectues
par les personnes qui, habituellement ou occasionnellement
achtent ces biens en leur nom en vue de leur revente,
les oprations d'intermdiaires pour l'achat ou la vente de biens
immeubles ou fonds de commerce,
les oprations de construction et de vente d'immeubles ralises
dans le cadre de l'activit de promotion immobilire ainsi que les
oprations de construction de logements sociaux.
- Des livraisons soi-mme portant sur :
les immobilisations,
les biens autres que des immobilisations lorsque ces biens ne
concourent pas la ralisation d'oprations soumises la TVA ou
exonres.
- Des prestations de services :
Elles visent les oprations autres que la livraison de biens meubles
corporels, telles que notamment:
les oprations de transport de personnes ou de
marchandises,
les ventes consommer sur place de produits alimentaires ou de
boissons (restaurants, ptisserie, salon de th, dbits de boisson,...),
les travaux faon,
les oprations de location, les prestations de services, les
travaux d'tudes et de recherche ainsi que toute opration autre
que les ventes et les travaux immobiliers,
les spectacles, jeux et divertissement,
les oprations de tlphone et de tlex,
les oprations effectues dans le cadre de l'exercice d'une profession
librale ralises par les personnes physiques et les socits.
1-2/ Les oprations imposables par option
Les oprations imposables par option sont vises l'article 3 du
code des TCA. Les modalits d'option sont galement reprises dans cet
article.

L'option est accorde aux personnes physiques ou morales dont
l'activit se situe hors du champ d'application de la TVA dans la
mesure o elles livrent:
l ' exportat ion,
aux socits ptrolires,
d'autres redevables de la taxe,
des entreprises bnficiant du rgime des achats en
franchise.
1-2-1 Modalits de l'option
L'option peut tre demande toute priode de l'anne et s'exerce
sur simple dclaration de la personne intresse adresser, sous pli
recommand, l'inspection habilite du lieu d'imposition.
Elle prend effet compter du premier jour du mois suivant celui au
cours duquel elle est souscrite et s'exerce toute priode de l'anne.
Elle expire, obligatoirement, le 31 dcembre de la troisime anne
qui suit celle au cours de laquelle elle a pris effet, c'est dire l'anne
considre et les deux annes suivantes.
L'option est renouvele par tacite reconduction, s'il n' y a pas
dnonci at ion expresse par l ett re recommande avec accus de
rception, formule dans un dlai de trois mois avant l'expiration de
chaque priode.
1-2-2 Consquences de l'option
La personne, ayant opte, est obligatoirement soumise au rgime du
rel. Elle est astreinte toutes les obligations imposes aux
redevables de la TVA (dclaration d'existence, dpt des relevs de
chiffre d'affaires, tenue d'une comptabilit rgulire).

2 - LES PERSONNES ASSUJETTIES A LA T.V.A.
La qual i t d' assuj et t i r sul t e de l a r al i sat i on de mani r e
indpendante d' oprations relevant d' une acti vit industriel le,
commerciale, artisanale ou librale. En d'autres termes, l'assujetti
s'entend de toute personne qui effectue des oprations situes dans le
domai ne d' appl i cat i on de l a TVA que ces opr at i ons donnent
effectivement lieu au paiement de la TVA ou soient exonres.
La notion d'assujetti revt une importance particulire dans le
systme de la TVA.
C'est en effet l'assujetti qui porte la TVA en compte ses clients
(c'est dire qu'il la calcule et l'ajoute son prix) et garantit ainsi la
perception de cette taxe.
Avant de verser au Trsor la taxe perue, il peut, l'exception des
cas viss au 9-2 ci-dessous, dduire la TVA qu'il a lui mme paye
ses fournisseurs ou prestataires de services ou qu'il a acquitte lors de
l'importation de biens, de sorte qu'il ne versera finalement que la
diffrence au Trsor.
Sont assujettis la TVA :
- Les producteurs :
Par producteur, il faut entendre:
1. les personnes physiques ou morales qui, principalement ou
accessoirement, extraient ou fabriquent les produits, les faonnent
ou les transforment titre de confectionneurs ou d'entrepreneurs
de manufacture en vue de leur donner leur forme dfinitive ou la
prsent at ion commerci ale sous l aquel l e i l s seront l i vrs au
consommateur pour tre utiliss ou consomms par ce dernier, que
les oprations de faon ou de transformation comportent ou non
l'emploi d'autres matires,
2. les personnes physiques ou morales qui se substituent en fait au
fabricant pour effectuer, soit dans ses usines, soit mme en dehors
de ses usines, toutes oprations se rapportant la fabrication ou
la prsentation commerciale dfinitive de produits telles la mise en
paquetage ou en rcipients, les expditions ou dpts desdits
produits, que ceux-ci soient ou non vendus sous la marque ou au
nom de ceux qui font ces oprations,
3. les personnes ou socits qui font effectuer par des tiers, les
oprations vises aux alinas 1 et 2 ci-dessus.

- Les commerants grossistes :
Il sagit des personnes qui procdent des :
1. livraisons portant sur des objets qui, en raison de leur nature ou
de leur emploi, ne sont pas usuellement utilises par de simples
particuliers ;
2. livraisons de biens faites des prix identiques, ralises en gros
ou en dtail ;
3. livraisons de produits destins la revente quelle que soit
limportance des quantits livres.
- Les commerants dtaillants :
Il s'agit des personnes qui exercent les activits de commerce de
dtail.
- Les socits filiales :
Par soci t f i l i al e, on ent end t out e soci t qui , assur ant
l'exploitation d'une ou de plusieurs succursales d'une autre socit, se
trouve place sous la dpendance ou la direction de celle-ci.

3 - LE REDEVABLE DE LA T. V. A.
Le redevable est la personne qui incombe le paiement de la TVA
raison d'une opration imposable.
4 - LES EXONERATIONS DE LA T. V. A.
Les exonrations constituent des dispositions spciales visant
affranchir de la TVA certaines oprations qui, en l'absence de telles
di sposi t i ons, serai ent nor mal ement t axabl es. El l es rpondent
gnral ement des consi dr at i ons conomi ques, soci al es ou
culturelles.
en matire conomique : les exonrations concernent,
notamment, certains travaux et services relatifs aux activits de
prospection, de recherche, d'exploitation, de liqufaction ou de
transport par canalisation des hydrocarbures liquides et gazeux,
raliss par ou pour le compte de l'entreprise SONATRACH.
en matire sociale: elles sont accords, notamment, aux produits de
large consommation (pain, lait, orge, farines, etc...), mdicaments,
restaurants bon march n'ayant pas de but lucratif et vhicules
pour invalides, etc...

en matire culturelle: elles visent la promotion des manifestations
culturelles ou artistiques et tous les spectacles organiss dans le
cadre des mouvements nationaux ou internationaux d'entraide, ainsi
que tous uvres de cration, de production et ddition nationale sur
supports numriques.
Ces exonrations, peuvent galement, reposer sur des considrations
de techniques fiscales. Il s'agit en l'espce d'viter une superposition de
taxes prsentant le mme caractre d'impt sur la dpense.
Elles concernent les produits passibles de la taxe sanitaire sur les
viandes, les ouvrages d'or, d'argent et de platine soumis au droit de
garantie.
En outre, les personnes qui n'atteignent pas les seuils limites
d'assujettissement fixs par la loi sont exonres de la TVA. Les seuils
sont fixs 100.000 DA pour les prestataires de services et 130.000 DA
pour les autres assujettis.

Utilisation de l'attestation d'exonration srie F n
21
Les exonrations prvues par la loi ne donnent pas toutes lieu la
dlivrance d'attestations d'exonration. En effet, cette formalit
s'applique lorsque le bnficiaire de l'exonration utilise le concours
d'un fournisseur de biens, de travaux ou de services. A cet gard, il
est remis ce dernier ou la douane en cas d'importation l'attestation
d'exonration.
Seuls l' i nstit ution militai re, la Banque d' Al grie et le corps
di pl omat i que, cont i nuent ut i l i s er l eur s pr opr es modl es
d'attestations. Les autres bnficiaires de l'exonration de la TVA
doivent utiliser les nouveaux spci mens d' attestations, tels que
prcis ci-dessous, sous leur responsabilit sans visa de conformit du
service.
IMPORTANT :
Les gestionnaires sont tenus de dlivrer les carnets d'attestations la
demande des bnficiaires, et selon l'importance de leurs utilisations, en
prenant la prcaution d'exiger leur restitution au fur et mesure de leur
puisement afin d'en permettre leur vrification approfondie posteriori.

Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire
srie Fn21
Direction de wilaya des impts
(1)
Anne : Inspection des impts
ATTESTATION D'EXONRATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTE
(Article 9....................... du code des taxes sur le chiffre d'affaires)
Je soussign
(2)

Redevable n
(3)

Exerant l'activit de .................................................................................
.
Exonre en vertu des dispositions de l'article 9 du code des Taxes sur le Chiffre
d ' A f f a i r e s :
Certifie que les produits, articles, services ou travaux suivants
(4)

D'origine(5) .................................................................................................. Qui me
sont fourni s pour un montant hors TVA, de
(6)
....................................
Montant
d e l a T V A c o r r e s p o n d a n t e n o n p e r u e D A
( 6 )
s o n t
destins tre utiliss dans mon activit.
Je m'engage acquitter le montant de la taxe sus indique au cas o ces produits
ou biens ne recevraient pas la destination ayant motiv l'exonration, sans
prjudice des pnalits vises aux articles 116 139 du code des Taxes sur le
Chiffre d'Affaires, et de toute consquence de droit pouvant rsulter d'un tel
dtournement d'emploi.
A ,le
(7)
1)- Ndans la srie annuelle de l'entreprise,
2)- Nom, prnoms ou raison sociale et adresse du bnficiaire,
3)- Nd'identifiant fiscal,
4)- Dsignation exacte des articles produits et services ou travaux du fournisseur,
5)- Dsignation du pays d'origine des produits ou articles (local ou importation),
6)- Montant exact de la valeur d'acquisition et de la TVA non perue,
7)- Signature du responsable et cachet humide.

5 - LA BASE D'IMPOSITION
5-1 A l'intrieur :
La base d'imposition est tout ce qui constitue la contrepartie
obtenue ou obtenir par le fournisseur du bien ou par le prestataire
de service, de la part de celui qui le bien ou le service est fourni.
Aussi, pour la dtermination du chiffre d'affaires imposable, il y a
lieu d'ajouter la valeur des marchandises certains lments et d'en
dduire d'autres :
lments incorporer la base imposable la TVA ;
Tous les frais;
Les droits et taxes en vigueur l'exclusion de la TVA;
Les recettes accessoires.
lments exclus de la base imposable la TVA :
Peuvent tre dduits de la base imposable la TVA, lorsqu'ils sont
facturs au client:
les rabais, remises, ristournes accordes et escomptes de
caisse,
les droits de timbres fiscaux,
le montant de la consignation des emballages devant tre
restitus au vendeur contre remboursement de cette consignation,
l es dbour s corr espondant au t r anspor t effect u par l e
redevable lui-mme pour la livraison de marchandises taxables.
Des rgles particulires ont t fixes pour la dtermination de la
base d'imposition pour:
- Les oprations de vente portant sur les produits ptroliers :
au stade de la production, par le prix de vente la sorties des
usines exerces ;
au stade de la distribution et exclusivement dans les
conditions de vente en gros, sur la marge de gros.
- Les ventes :
Pour les ventes, la base imposable est constitue par le montant
total des sommes verses par l'acqureur des biens.

- Echanges de marchandises :
La base i mposable est consti t ue par la val eur des biens ou
marchandises livrs en contre partie de ceux reus, c'est dire par le
prix qui aurait t factur un client la mme date et pour les mmes
biens ou marchandises ou, dfaut, celui factur par un concurrent.
- Les travaux immobiliers :
Le chiffre d' affaires imposable la TVA est constitu par le
montant, des marchs, mmoires ou factures sans qu'il y ait lieu de
distinguer entre les diverses oprations ayant concouru la ralisation
des travaux l'exclusion de la TVA elle mme.
- Les oprations de livraisons soi--mme de biens meubles et
immeubles :
Le chiffre d'affaires imposable est constitu:
pour les livraisons soi-mme de biens meubles, par le prix de
vente en gros des produits similaires ou dfaut par le prix de
revient major d'un bnfice normal du produit fabriqu.
pour les livraisons soi-mme de biens immeubles par le prix
de revient de l'ouvrage.
- Les concessionnaires et adjudicataires de droits communaux :
La base imposable est constitue :
par l e mont a nt des r ec et t es di mi nu du mont ant de
l'adjudication vers la commune s'ils peroivent les droits pour
leur propre compte.
par la rmunration fixe ou proportionnelle si les droits sont
perus pour le compte de la commune.
- Les commissionnaires de transport et les transitaires :
La base imposable est constitue par la totalit des sommes
encaisses par eux.
Toutefois, peuvent tre soustraits de leur chiffre d' affaires
imposables :
les frais de transport, lorsque celui-ci est effectu par un
tiers,
les frais de chargement et de dchargement des
marchandises,
les frais de manutention,
les droits et taxes pays l'importation.

- Les ventes faites par les entreprises dpendantes :
La base i mposabl e des vent es effect ues par les entrepri ses
dpendantes est constitue non pas par le prix de vente de la socit
redevable la socit ou entreprise acheteuse, mai s par le prix
appliqu par cette dernire qu'elle soit non assujettie ou exonre de
la taxe sur la valeur ajoute.
- Les lotisseurs marchands de biens immobiliers et de
fonds de commerce :
Le chiffre d'affaire imposable est constitu par la diffrence entre
le montant de la vente et le prix d'achat major des frais, droits et
taxes acquitts par l'acqureur l'exclusion de la TVA.

5-2 A l'importation:
La base imposable la TVA est constitue par les valeurs en
douane de la marchandise, majore de tous les droits et taxes de
douane l'exclusion de la TVA elle mme.
5-3 A L'exportation:
La base imposable la TVA pour les produits taxables est
constitue par la valeur des marchandises au moment de
l'exportation, majore de tous les droits et taxes de douane
l'exclusion de la TVA elle mme.
6 - LE FAIT GENERATEUR DE LA T. V. A.
Le fait gnrateur d'un impt est l'vnement qui donne naissance
la crance du redevable envers le Trsor.
L'exigibilit est le droit que peut rclamer le trsor auprs du
redevable, partir d'une priode donne, pour exiger le paiement de
la taxe.

Remarque :
La base imposable des oprations passibles de la TVA dont l'assiette
n'est pas expressment dfinie par la loi, est constitue par le montant
brut des rmunrations reues ou des recettes perues.

6-1 A lintrieur :
Lexigibilit est constitue :
6-1-1. Pour les ventes et oprations assimiles: par la livraison matrielle ou
juridique de la marchandise. Toutefois, pour la vente de l'eau potable par les
organismes distributeurs, le fait gnrateur est constitu par l'encaissement
total ou partiel du prix.

6 -1-2. Pour les ventes ralises dans le cadre de marchs
publics : Par l'encaissement total ou partiel du prix. A dfaut
d'encaissement, la TVA devient exigible au del du dlai d'un (1) an ou
compter de la date de livraison juridique ou matrielle.

6-1-3. Pour les travaux immobiliers: par l'encaissement total ou partiel du
prix. Il faut entendre par encaissement, toutes sommes perues au titre d'un
march de travaux quel qu'en soit le titre (avance, acomptes, rglements
pour soldes).
Concernant les travaux immobiliers raliss par les promoteurs i mmobi l i er s
dans l e cadre excl usi f de l eur act i vi t , l e fai t gnrateur est constitu par
la livraison juridique ou matrielle du bien aux bnficiaires.
Pour l es ent repri ses t rangres exerant en Al gri e, l e fai t gnrateur est
constitu par l'encaissement total ou partiel du prix. Cependant, l'achvement
des travaux, le fait gnrateur est constitu par la rception dfinitive de
l'ouvrage ralis et ce, pour le montant de la taxe encore exigible aprs cette
date.

6 -1-4. Pour les livraisons soi--mme:
en ce qui concerne les biens meubles taxables, par la livraison,
entendue comme tant l a premi re util isat ion du bien ou la
premire mise en service.
en ce qui concerne les biens immeubles taxables, par la premire
utilisation des biens ou occupation.

6-1-5. Pour les prestations de services : par l'encaissement total ou partiel du
prix. En ce qui concerne les spectacles, jeux et divertissements de toute
nature, la TVA est exigible, dfaut d'encaissement, lors de la dlivrance
du billet. Toutefois, les entrepreneurs de travaux et les prestataires de
services peuvent tre autori ss se l ibrer d' aprs l es dbi t s, auquel l e
fai t gnrateur est constitu par le dbit lui mme.

6-2 A l'importation
Le f ai t gnr at e ur es t c ons t i t u par l e ddouane ment des
marchandises. Le dbiteur de la taxe est le dclarant en douane.
6-3 A l'exportation
Le fait gnrateur des produits taxables destins l'exportation est
constitu par leur prsentation en douane. Le dbiteur de cette taxe
est le dclarant en douane.
Il est prcis, cet gard, que le principe est l'exemption des biens
destins l'exportation.
7- LES TAUX DE LA T. V. A.
Les taux de la TVA sont actuellement fixs :
7% (taux rduit) pour les biens et services qui reprsentent un
intrt particulier sur le plan conomique, social ou culturel.
17% (taux normal) pour les oprations, services et biens qui ne
sont pas expressment soumis au taux rduit de 7%.
L'numration dtaille des biens, services et oprations, est donne
aux articles 21 et 23 du code des TCA conformment l'annexe II.
De plus la TIC est une taxe qui s'applique en sus de la TVA aux
bires, tabacs et cigarettes suivant les tarifs fixs, l'article 25 du code
des TCA, comme suit :
DSIGNATION DES PRODUITS TARIFS
I. Bires 3.610,00
DA/HL
II. Produits tabagiques et allumettes:
1/ Cigarette :

a) de tabacs bruns
b) de tabacs blonds
2/ Cigares
3/ Tabacs fumer
4/ Tabac friser et mcher
5/ Allumettes.
1040,00 DA/kg
1260,00 DA/kg
1470,00 DA/kg
602,00 DA/kg
710,00 DA/kg
26,00 DA les 100 boites contenant 40
btonnets au minimum par boite.

Sont galement soumis la taxe intrieure de consommation les
produits et biens ci- aprs :
La taxe intrieure de consommation est intgre dans la base
imposable la TVA.
Elle est souscrite, dans les 20 premiers jours de chaque mois, en
mme temps que les relevs relatifs la TVA, dans une dclaration
mensuelle comportant les quantits de produits imposables expdis
la consommation.
La dcl ar at i on est sui vi e du pai ement si mul t an de l a t axe
intrieure de consommation liquide par les redevables selon les tarifs
fixs ci-dessus.
Enfin, les rgles d'assiette, de liquidation, de recouvrement et de
contentieux applicables la TVA sont tendues la taxe intrieure de
consommation.
Par ailleurs, il y a lieu de noter que la TIC est affecte raison de
5% au compte daffectation spciale n
302-084 intitul fonds

spcial pour la promotion des exportations.
En outre une taxe sur les produits ptroliers (T.P.P) s'applique en sus de la
TVA aux produits ptroliers ou assimils, imports ou obtenus en Algrie,
notamment en usine exerce, selon les taux ci- aprs :
N du tarif
douanier
Dsignation des produits Taux(%)

E x-C hapitre 3
08.03.00.10
08.04.30.00
08.10.50.00
09.01.11.00
09.01.12.00
09.01.21.00
09.01.22.00
09.01.90.00
16.04.30.00
63.09.00.00
87.03.23.80
87.03.23.90
87.03.24.20
87.03.24.90
87.03.33.20
87.03.33.90
Saumons
Bananes fraches
Ananas
Kiwis
-Non dcafin
-Dcafin
-Non dcafin
-Dcafin
-Autres
-Caviar et ses succdans
-Articles de friperie
-Vhicules tous terrains
-Autres d'une cylindre excdant 2000
cm3 mais n'excdant pas 3000 cm3 -
Vhicules tous terrains d'une cylindre
excdant 3000 cm3
-Autres
-Vhicules tous terrains d'une cylindre
excdant 2500 cm3
-Autres
30
20
30
30
10
10
10
10
10
50
20
20
30
20
30
20
30

N du tarif
douanier
Dsignation des produits Tarifs
(DA/HL)
Ex-2710
Ex-2710
Ex-2710
Ex-2710
Ex-2711
Essence super
Essence Normale
Essence sans plomb
Gas-oil
GPL/C
1DA/HL
1DA/HL
1DA/HL
1DA/HL
1DA/HL

La taxe sur l es produit s ptroli ers est i ntgre dans la base
imposable la TVA.
Elle est souscrite, au plus tard le 20me jour de chaque mois, en
mme temps que les relevs relatifs la TVA, dans une dclaration
mensuel le comport ant les quanti ts et les val eurs des produi ts
imposables expdis la consommation.
Cette dclaration est suivie du paiement simultan de ladite taxe
liquide par les redevables suivant les taux ci-dessus.
Il convient de signaler que les rgles d'assiette, de liquidation, de
recouvrement et de contentieux applicables la TVA sont tendues
la taxe sur les produits ptroliers.
En cas de relvement de la taxe sur les produits ptroliers, les
redevables producteurs et revendeurs de produits assujettis sont
tenus, dans les 10 jours de la mise en vigueur des nouveaux taux et
dans les condi tions fi xes par dcision du Mi ni stre charg des
Finances, de souscrire une dclaration de leurs stocks en droits
acquitts desdits produits et d' acquitter le complment d' i mpt
correspondant la diffrence entre l'ancienne et la nouvelle charge
fiscale.

A l'importation, la taxe est perue par l'administration des douanes
dans les mmes conditions et suivant les mmes rgles que les droits
de douanes, au vu d'une dclaration de mise la consommation.
A l'exportation, les produits ptroliers sont exempts de ladite taxe.
Enf i n, et sans pr j udi ce des pnal i t s r s ul t ant d' aut r es
dispositions lgales ou rglementaires, l'utilisation la carburation, la
vente ou la mise en vente pour la carburation des combustibles
l i quides dont l a vent e pour cet usage n' a pas spci alement t
autorise, rend ces produits passibles des taxes applicables aux
carburants auxquels ils se substituent.
8- LES COEFFICIENTS DE CONVERSION
Les assuj et ti s, anciens et nouveaux, notamment les grandes
surfaces, les commerants dtaillants et les commerces multiples
ralisant des oprations de ventes ou de livraisons de produits
imposables en valeur exprime en toute taxe comprise, et qui ne
peuvent conna t re le mont ant de l eur recet t e hors t axe, ont la
possibilit d'utiliser un taux de conversion.
Ce taux de conversion leur permet de ramener le montant toute taxe
comprise encaisse un montant hors taxe, dclarer sur leur relev de
chiffres d'affaires et ce, selon la formule suivante : 100/ (100+taux)
Pour chacun des taux applicables en matire de TVA, le taux en
question est :
Pour le taux rduit de 7%=0, 9345
Pour le taux normal de 17%=0, 8547
9 - LE DROIT A DEDUCTION
Le rgime des dductions en matire de TVA repose sur le principe
suivant lequel la taxe qui a grev les lments du prix de revient
d'une opration imposable est dductible de la taxe applicable cette
opration.
La dduct ion est opre au t itre du moi s ou du tri mestre au
courant duquel elle a t exigible.

Au cas o la taxe due au titre dun mois ou dun trimestre est
infrieure la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur les
mois ou les trimestres qui suivent.
9-1 Champ d'application du droit dduction :
Le droit dduction est une caractristique essentielle de la TVA.
Il est limit aux seuls assujettis ralisant des oprations de livraison
ou de prestations taxables.
Tout efoi s, ce droi t est t endu aux per sonnes ral i sant des
oprations d'exportation exonres ou de vente en franchise de taxe.
Ce droit dduction, dont ne bnficient que les assujettis la
TVA, concerne aussi bien la taxe ayant grev les marchandises,
matires premires, les frais gnraux que les investissements meubles
ou i mmeubl es (i nst al l at ion de magasi n, d' ent rept , vhi cul es,
machines, matriels, etc).
Nanmoins, il est essentiel que la TVA dduite se rapporte des
oprations concernant l'activit professionnelle de l'assujetti.
Nonobstant les disposi tions de l arti cle 31. bis du C. T. C. A, les
redevables consolidant leurs comptes au niveau de la societ mre
dans les conditions prvues larticle 138 bis du C.I.D.T.A, peuvent
dduire, dans les mmes conditions, la taxe sur la valeur ajoute ayant
grev les biens et services acquis par ou pour leurs diverses socits
membres du groupe (art 18 LFC 2009).
9-2 Biens et services exclus du droit dduction :
Des cas d'exclusion du droit dduction sont expressment prvus
par la loi. Ils reposent sur un certain nombre de considrations.

En premier lieu, le droit dduction n'est pas admis lorsqu'il n'y
a pas conformit avec les principes de fonctionnement de la TVA.
Il en est ainsi notamment des biens et services utiliss un usage
Remarque:
La dduction de la TVA nest pas admise dans le cas de factures
acquittes en espces et lorsque le montant de la facture nexcde pas
100.000 DA par opration taxable libelle en espces. (Art 32 LF 2011).

priv ou une activit non taxable.
En outre, la TVA ayant grev les services, pices de rechange et
fournitures utilises la rparation des biens exclus du droit
dduction n'est pas susceptible de donner lieu dduction. Cette
exclusion constitue la traduction de la thorie de l'accessoire
puisqu'en l'espce le traitement fiscal appliqu au principal est
tendu aux lments accessoires.
Par ailleurs, la TVA ayant grev les vhicules de tourisme et de
transport de personnes, qui ne constituent pas l'outil principal
d'exploitation des entreprises assujetties cette taxe, n'ouvre pas
droit dduction. Cette exclusion s'explique dans la mesure o
pour bnficier de la dduction de taxe, un bien doit tre affect
titre pri ncipal l ' exploi t ation. Or, dans l e cas d' espce, les
vhicules de tourisme et de transport de personnes peuvent tre
utiliss un usage mixte(priv/professionnel).
Enfin, en vue de prvenir tous les abus, la dduction de la taxe est
carte pour les produits et services offerts titre de dons et libralits.
9-3 Oprations n'ouvrant pas droit dduction :
N'ouvrent pas droit la dduction de la TVA conformment aux
dispositions du code des taxes sur le chiffre d'affaires, les oprations
suivantes :
les oprations situes hors du champ d'application de la TVA,
les oprations exonres,
les reprsentations thtrales et de ballets, les concerts, cirques,
spectacles de varits, jeux, spectacles et divertissements de toute
nature,
les activits de commerce de dtail,
les oprations ralises par les marchands de biens et assimils,
les adjudicataires de marchs,
les commissionnaires et courtiers,
les exploitants de taxis,
les runions sportives, de toute nature,
les oprations ralises par les cabarets, les music-halls, les
dancings et gnralement tous les tablissements o l'on danse et
o sont servies des consommations des tarifs levs.
Les redevables nayant pas annex la dclaration annuelle des
revenus, ltat des clients prvu larticle 224-1 du code des
impts directs et taxes assimiles ne peuvent exercer le droit
dduction de la TVA ayant grev les objets, biens et produits
revendus dans les conditions de gros tel que dfini larticle 5 du
code des taxes sur le chiffre daffaires.

Remarque :
Les dtaillants soumis au rel ainsi que ceux ayant opt pour le rel
sont assujettis la TVA avec droit dduction.
9-4 Obligations lies au droit dduction :
Pour ouvrir droit dduction de la TVA, le relev remis ou
parvenu, par toute personne effectuant des oprations passibles la
TVA, dans les vingt jours qui suivent le mois civil au receveur des
i mpt s du ressort duquel est si t u son si ge ou son pri nci pal
tablissement, doit tre appuy d'un tat, y compris sur support
informatique, comportant pour chaque fournisseur, les informations
suivantes :
- numro d'identifiant statistique;
- nom et prnom(s) ou raison sociale;
- adresse;
- numro d'inscription au registre de commerce;
- date et rfrence de la facture;
- montant des achats effectus ou des prestations
reues; - montant de la taxe sur la valeur ajoute
acquitte.
9-5 Mcanisme de dduction :
A chaque transaction, la taxe sur la valeur ajoute, calcule sur le
prix du bien ou du service au taux qui lui est propre, est exigible,
dduction faite de la TVA qui a grev le cot des divers lments
constitutifs du prix.

Exemple 1:

Un bien a t fabriqu par un industriel "B" au moyen de matires
premires qu'il a achetes un autre fabricant "A" pour le prix de
4000 DA hors TVA. La vente des matires premires est frappe d'un

taux de TVA de 7%.
"B" a vendu le bien fabriqu au grossiste "C" pour 7000 DA hors
TVA, et celui-ci le revend au dtaillant "D" pour le prix de 8000 DA
hors TVA. La vente de ce bien est frappe d'un taux de TVA de 17%.
Le bi e n e s t ve ndu a u d t a i l pa r l e comme r a nt " D" a u
consommateur pour le prix de 10. 000 DA. "D" est un dtaillant
assujetti la TVA mais n'ouvrant pas droit la dduction.
A c h a c u n d e s s t a d e s d e c i r c u i t s d e p r o d u c t i o n e t d e
commercialisation, la taxe due l'tat est calcule comme suit:
Vente de matires premires par A B
La taxe s'lve 4000 DA x 7% = 280 DA 280 DA
Vente du bien fabriqu par B C
La taxe s'lve 7000 DA x 17% = 1190 DA
Moins la taxe calcule sur 280 DA
les achats au premier stade 910 DA 910 DA
Vente du grossiste C au dtaillant D
La taxe s'lve 8000 DA x 17% = 1360 DA
Moins la taxe calcule sur 910 DA 450 DA
les achats prcdents 450 DA
TOTAL :: 1640 DA
Cet exemple peut tre repris suivant le tableau ci-dessous :
Oprations
Montant
H .T
Vente de A
B (DA)
4000
Vente de B C
(DA)
7000
Vente de C
D (DA)
8000
Vente au
consommateur(DA)
10.000(*)
TVA
collecte
280 1190 1360 0
Prix de
vente TTC
4280 8190 9360 10.000
-
280
280
910
1190
450
0
0
TVA
dductible
TVA
payer
TVA
paye
au Trsor
Par A=280DA
Par B=910DA Pa C=450DA 0
Ce montant comprend la TVA prleve au stade prcdent la vente au consommateur final.

Exemple 2 :
Une entreprise individuelle relevant de plein droit du rgime rel
d'imposition dpose mensuellement ses dclarations. Son activit
principale est l'achat revente.
Elle a ralis au cours du mois de janvier 2010 les oprations
suivantes :
achat de matires premires : 50.000 x 7% = 3.500 DA
achat d' un bien d'quipement : 100.000 x 17% = 17.000 DA
frais de transport : 20.000 x 17% = 3.400DA
rglement d'une facture Sonelgaz : 10.000 x 7% = 700DA
vente de produits : 70.000x17%=11.900DA
60.000 x 17% = 10.200DA
Au cours du mois de fvrier 2010, l ' entrepri se a rali s l es
oprations ci-aprs :
achat d' un bien d'quipement : 60.000 x 17% = 10.200 DA
vente de produits : 120.000 x 17% = 20.400 DA
Le calcul de la taxe due au titre des dclarations des mois de
janvier et fvrier s'effectue comme suit :
- Dclaration du mois de janvier 2010 :
le montant de la TVA collecte est gal :
11.900 DA + 10.200 DA = 22.100 DA
le montant de la TVA dductible est gal :
3.500 DA + 17.000 DA +3.400 DA + 700 DA = 24.600 DA.
le montant de la TVA verser au Trsor :
22.100 - 24.600 = -2500 DA
- Dclaration du mois de fvrier 2010 :
le montant de la TVA collecte s'lve :
20.400 DA (120.000 x 17%).
le montant de la TVA dductible s'lve : 10.200 (60.000 x 17%).
le montant de la TVA verser au Trsor :
20.400 - 10.200 = 10..200 DA.
Report de la taxe dductible sur le mois suivant :
10.200 - 2.500 = 7.700
Montant de la TVA verser au trsor au titre du mois de fvrier
2010 : 7.700 DA.

9-6 Les rgularisations :
En principe, les dductions de TVA rgulirement opres par un
redevable prsentent un caractre dfinitif.
Cependant, elles peuvent tre remises en cause dans certains cas
expressment et limitativement prvus par la loi et donnent lieu au
versement de la TVA dduite au Trsor.
Le s r v i s i o n s d e s d d u c t i o n s i n i t i a l e s s o nt a p p e l e s
"rgularisation" et donnent lieu au reversement de la TVA dduite au
Trsor dans certains cas expressment et limitativement prvus par la
lgislation fiscale.
Les vnements motivant une rgularisation
La rgularisation de la TVA initialement dduite peut intervenir en
raison :
soit de la rgle du butoir,
soit de la rgle du prorata,
soit d'une cessation d'activit ou d'abandon de la qualit
de redevable de la TVA.
9-6-1. Rgularisations du fait de la rgle du butoir
La rgle du butoir constitue une limitation du droit dduction.
En vertu de cette rgle, la TVA ayant grev les acquisitions de
matires, produits, objets ou services qui ne sont pas utiliss, soit en
tat, soit aprs transformation, dans une opration soumise la TVA,
ne peut donner lieu rcupration. Dans le cas o la dduction a dj
t opre, les redevables concerns doivent la reverser, par voie de
rgularisation, au Trsor.
Les cas de rgularisations du fait de la rgle du butoir concernent :
Disparition des marchandises : les redevables sont tenus de
procder un reversement des dductions antrieures, lorsque les
marchandises ont disparu avant d'avoir reu l'utilisation en vue de
laquelle elles avaient t acquises.
Il en est ai nsi en cas de vol , de destruct ion ou de pert e des
marchandises.
Le reversement nest pas exig en cas de force majeure dment
tablie (art 37 du C.T.C.A).

Biens ou services utiliss pour une opration non soumise
la TVA :
La TVA ayant grev soit des biens ou services, doit faire l'objet
d'un reversement lorsque ces derniers sont utiliss pour une opration
qui n'est pas effectivement soumise la TVA.
C'est notamment le cas des biens ou services utiliss :
- pour les besoins propres du chef d'entreprise (prlvements
personnels),
- pour la ralisation d'oprations exonres.
Oprations considres comme dfinitivement impayes :
Lorsqu' une opration de vente, de travaux, ou de services est
considre comme dfinitivement impaye, il y a rgularisation de la
TVA par la diffrence entre :
- la taxe affrente au montant de l' opration de vente, de
travaux ou services,
- et l a t axe ayant grev l ' achat du produi t , l es l ment s
constitutifs de l'ouvrage ou l'acquisition du service.
9-6-2. Rgularisation du fait de la rgle du prorata
Une rgularisation de la dduction initiale doit tre opre dans le
cas de la non conservation d'un bien amortissable ouvrant droit
dduction pendant un dlai de 05 ans.
En effet, lorsque l'vnement qui motive la rgularisation (cession
du bien, cessation d'activit, abandon de la qualit de redevable)
i nt er vi ent pendant un dl ai de 05 ans, compt er de l a dat e
d'acquisition ou d'importation, le redevable est tenu de reverser une
somme gale au montant de la TVA initialement dduite diminue
d'un cinquime (1/5) par anne civile coule depuis le dbut de la
priode de rgularisation.
Le reversement doit intervenir dans les vingt (20) premiers jours
du mois ou du trimestre qui suit celui au cours duquel sest produit
lacte qui le motive.

A
Toutefois, aucune rgularisation n'est oprer si le bien cesse
dfinitivement d'tre utilis pour des cas de force majeure dment
tablis ainsi que les cessions de biens par les socits de crdit-bail en
cas de leve d'option d'achat terme par le crdit preneur.
Exemple :
Soit un bien acquis en j ui n 2008 et qui a donn lors de son
acquisition une dduction de TVA de 20.000DA.
- si ce bien est cd le 20 mai 2010 aprs son acquisition, le
redevable doit procder au reversement de la TVA calcule
comme suit :
TVA dduite en 2008 : 20.000 DA
dlai de conservation du bien : 3ans (2008-2009-2010)
taxe reverser: 20.000 X 2/5 = 8.000DA
- si ce bien est cd en j uillet 2012 (ou ult rieurement), pas
de reversement. La priode de rgularisation tant expire.
9-6-3. Rgularisations du fait de la cessation d'activit ou
d'abandon de la qualit de redevable
En cas de cessation d' activit ou d' abandon de la qualit de
redevable, l' assuj etti est tenu de reverser la TVA affrente aux
marchandises en stocks et dont l'imputation a dj t ralise.
9-6-4. Rgularisation pour dfaut de production de ltat client
Une rgularisation de la dduction initiale doit tre opre dans le
cas de non production par le redevable de ltat client devant tre
annex la dclaration annuelle des revenus et ce, lorsque les objets,
biens et produits revendus sont raliss dans les conditions de gros.
La rintgration de la taxe seffectue la diligence du contribuable
dans l e dl ai de dpt de dcl ar at i on annuel l e, df aut , l a
rgularisation est opre par ladministration fiscale assortie dune
majoration de 25%.
9-7 Les redevables partiels :
Le s r e de va bl e s pa r t i e l s s ont c e ux qui ne r a l i s e nt pa s
exclusivement des oprations ouvrant droit dduction en matire de

TVA. Ils sont assujettis sur une partie seulement de leur activit
professionnelle.
Pour le calcul de la TVA, les redevables partiels sont soumis des
rgles spcifiques qui ont effet de limiter la dduction une fraction
de la taxe collecte ayant grev leurs biens et services.
Cette fraction est gale au montant de ladite taxe affecte d'un
pourcentage gnral de dduction appel "PRORATA".
La formule du prorata est la suivante:
PRORATA = (chiffre d'affaires imposable en TTC+chiffre d'affaires
des exportations de produits taxables en TTC+chiffres d'affaires
ralis en franchise de taxe en TTC)/ (chiffre d'affaires port au
numrateur+chiffre d'affaires exonr+ chiffre d'affaires situ hors
champ d'application de la TVA)
Le prorata dgag est arrondi l'unit immdiatement suprieure.
Modalits de dtermination du prorata :
Le prorata retenir pour le calcul du droit dduction au cours
d'une anne donne est dtermin provisoirement en fonction :
soit du chiffre d'affaires de l'anne prcdente,
soit du chiffre d'affaires prvisionnel de l'anne en cours.
Le montant des taxes dductibles, au titre de l'anne considre
est, par la suite, dfinitivement calcul d'aprs le chiffre d'affaires de
cette mme anne.
A cet effet, les redevables sont tenus de fournir, dans les 25
premiers jours du mois de mars de chaque anne, au service des
i mpt s dont i l s dpendent , l e pourcent age de dduct ion qu' i l s
appliquent pendant l'anne en cours ainsi que les lments globaux
utiliss pour la dtermination du pourcentage.
Si le pourcentage dfinitif se rvle infrieur ou suprieur de plus
de 5 centimes au pourcentage provisoire, le redevable doit procder
une rgularisation dans les 25 premiers jours du mois de mars de
l'anne suivante.

La rgularisation donne lieu soit un reversement de l'excdent de
la taxe dj dduite, soit une dduction complmentaire la taxe
initialement dduite.
Les sommes exclure pour le calcul du prorata, ne doivent figurer
ni au numrateur, ni au dnominateur:
les livraisons soi-mme soumises la TVA,
les cessions d'lments d'actif,
les oprations ne revtant pas un caractre commercial,
les remboursements de frais non-imposables (dbours).
Exemple:
Soit un matriel acquis en 2010 par un redevable partiel et grev
d'une TVA de 5.000 DA.
Le pourcentage initial (prorata) applicable l'anne 2010 est de 80%.
La fraction dductible de cette taxe sera de : 5.000 x 80% = 4.000 DA.
a) si le pourcentage dfinitif dtermin sur la base des oprations
ralises en 2010 est de 92%, il permet au redevable d'obtenir une
dduction complmentaire :
fraction dductible de la taxe sur la base du prorata dfinitif :
5.000 x 92% = 4.600 DA.
fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire :
5.000 x 80% = 4.000 DA.
dduction complmentaire: 4.600 - 4.000 = 600 DA.
b) si le pourcentage dfinitif dtermin sur la base des oprations
ralises en 2010 est de 70%, il donne lieu un reversement :
fraction dductible de la taxe sur la base du prorata dfinitif :
5.000 x 70% = 3.500 DA.

fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire :
Remarque :
Le pourcentage rel dgag au cours d'une anne considre, outre le
fait qu'il donne lieu la rgularisation de la TVA dduite au titre de
la mme anne, sert galement pour le calcul des droits dduction
ouverts raison des biens et services acquis l'anne suivante et devient
dfinitif si le pourcentage de variation ne dpasse pas cinq points.

5.000 x 80% = 4.000DA
fraction reverser : 4.000 - 3.500 = 500DA
Cette rgularisation (a) ou (b) doit intervenir sur la dclaration des
oprations de fvrier 2010, qui doit tre dpose dans les 25 premiers
jours du mois de mars 2010.
Le remboursement des crdits de TVA non imputables est limit
la fraction de la TVA qui est dductible selon les rgles spciales
prvues l'article 39 du code des taxes sur le chiffre d'affaires.
La fraction de la TVA non dductible est, dans ce cas, considre comme
une charge dductible pour la dtermination du bnfice imposable.
9-8 Les nouveaux redevables :
Par nouveaux redevables, il faut entendre:
les entreprises anciennes, qui par la suite d'un changement de
lgislation, deviennent obligatoirement passibles de la TVA,
les entreprises qui deviennent redevables par option,
les entreprises nouvellement cres.
Le montant du droit dduction est dtermin :
Pour les entreprises nouvelles :
Par l' utilisation d' un prorata provisoire, sur la base de leurs
prvisions d'exploitation de l'anne considre.
Le prorata provisoire s'applique jusqu' la fin de l'anne suivant
celle de la cration de l'entreprise.
Il est dfinitivement retenu pour la priode coule si, la date
d'expiration de cette dernire, il ne marque pas une variation de plus
de 5 points par rapport au pourcentage dfinitif. Dans le cas contraire,
la situation est rgularise sur la base du prorata (pourcentage) rel au
plus tard dans les 25 premiers jours du mois de mars.
Exemple :
Une entreprise est cre le 1er juillet 2008. Sur la base de ses
prvisions d'exploitation, elle dgage un pourcentage provisoire de
dduction de 80%. Ce pourcentage sera applicable tous les biens
acquis ou crs par l'entreprise du 1
er
juillet 2008 au 31 dcembre 2009.

Au dbut de l ' anne 2010, el l e est t enue de dt er mi ner l e
pourcentage rel sur la base des oprations ralises du 1er juillet
2008 au 31 dcembre 2009.

si le pourcentage rel est de 70%, l'entreprise doit procder une
rgularisation qui consiste en un reversement,
si le pourcentage rel est de 90%, l'entreprise doit procder une
rgularisation qui consiste en un complment de dduction.
Pour les entreprises qui deviennent obligatoirement ou par
option assujetties la TVA :
Ces entreprises bnficient la date de leur assujettissement d'un
crdit-dpart de taxe dductible.
Le crdit dpart est constitu de deux lments :
- les stocks : le nouveau redevable peut oprer la dduction de la
TVA ayant grev les marchandises, matires premires, emballages
et produits ouvrant droit dduction qu'il dtient en stock la
date laquelle il devient redevable,
- les immobilisations neuves : le nouveau redevable peut oprer
la dduction de la TVA ayant grev les biens neufs amortissables,
et qui n'ont pas encore commenc tre utiliss la date de
l'assujettissement.
10- LE REGIME DES ACHATS EN FRANCHISE DE T. V. A
La TVA repose sur le principe suivant lequel la taxe ayant grev les
lments constitutifs du prix d'une opration imposable est dduite
de la TVA collecte sur l'opration ralise.
Tout efoi s, l or squ' i l s' agi t d' une opr at i on bnf i ci ant de
l'exonration, l'assujetti se trouve dans l'impossibilit d'imputer cette
taxe, c' est pourquoi l' article 42 du code des taxes sur le chiffre
d'affaires a institu le rgime des achats en franchise.
10-1 Dfinition du rgime des achats en franchise TVA
Le rgime des achats en franchise est un rgime qui permet aux
assujettis qui se trouvent dans l'impossibilit d'imputer la taxe paye
sur achat, d'acqurir en franchise de TVA les biens, marchandises et
services destins soit l'exportation, soit la production de biens
expressment exonrs par la loi.
10-2 Oprations bnficiant de la franchise de TVA
Ce rgime de faveur concerne:
les achats ou importations de marchandises, raliss par les
exportateurs lorsqu'ils sont destins soit l'exportation ou la
rexportation en l'tat, soit tre incorpors dans la fabrication, le
condi t i onnement ou l ' embal l age des pr odui t s dest i ns

l'exportation ainsi que les services lis directement l'opration
d'exportation.
Les biens et services ainsi que les travaux dont la liste est fixe par la
rglementation relative aux activits de recherche et/ou dexploitation, de
transport par canalisation des hydrocarbures, de liqufaction du gaz et de
sparation des gaz de ptrole liqufis acquis par les fournisseurs de
socits et destins tre affects exclusivement aux activits susvises,
ainsi que les biens, services et travaux acquis par les fournisseurs
douvrages de raffinage.
En cas de non-utilisation exclusive desdits biens, services et travaux aux
oprations entrant dans le cadre des activits susvises, il est fait
application des dispositions de larticle 30 ou de larticle 39 du prsent
code, selon le cas ;
les achats de matires premires, de composants et d'emballages
spcifiques servant la production, au conditionnement ou la
prsentation commerciale des produits expressment exonrs de
la TVA ou destins un secteur exonr de la taxe, raliss par les
producteurs de biens meubles et immeubles.

Les acquisitions de biens dquipement et services entrant directement
dans la ralisation de linvestissement de cration ou dextension
lorsquelles sont effectues par des entreprises exerant des activits
ralises par les jeunes promoteurs ligibles au Fonds national de
soutien lemploi des jeunes ou au Fonds national de soutien au
micro-crdit ou la caisse nationale dassurance-chmage.
Les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition que
lorsquils reprsentent loutil principal de lactivit.

10-3 Procdures rgissant le rgime des achats en
franchise :
C'est l'autorisation d'achat en franchise accorde par le Directeur
rgional des Impts territorialement comptent.
Remarque :
Le rgime des achats en franchise de TVA n'est pas applicable pour les
biens, marchandises, matires et services destins l'exportation et
dont la liste est fixe par arrt du ministre charg des finances.
Ces acquisitions donnent lieu aprs paiement et contrle de la
destination au remboursement du montant de la TVA due.

L'octroi de l'agrment est subordonn:
la tenue d'une comptabilit en la forme rgulire par l'entreprise
bnficiaire,
la production d'extraits de rles, certifiant l'acquittement de
tous impts et taxes exigibles ou l'octroi de dlais de paiement par
l ' admi ni st r at i on fi scal e, l a dat e de dpt de l a demande
d'agrment.
Cet t e derni re formal i t est exi ge annuel l ement l ors de l a
dlivrance de l' autorisation annuelle d' achat en franchise par le
directeur des impts de wilaya.
Procdure d'octroi de l'agrment :
Les demandes d'octroi de l'agrment sont introduites auprs du
directeur des i mpts de wilaya ou du chef de centre des Impts
territorialement comptent.
Le directeur des impts de wilaya ou le chef de centre des Impts
transmet le dossier au directeur rgional des impts de rattachement
dans un dlai de trente jours compter de sa rception.
Lorsque l'agrment est accord, le directeur des impts de wilaya
ou le chef de centre des Impts fait connatre au bnficiaire, le
montant du contingent accord.
Le contingent :
L'autorisation d'achat en franchise de la TVA, dont la dure de
validit est d'une anne civile, est dlivre par le directeur des impts
de wilaya ou le chef de centre des Impts pour un contingent annuel
dont la montant ne peut excder :
soit la valeur de vente, taxe non comprise, des marchandises
normalement passibles de la TVA, livres la mme destination par
le bnficiaire de l'autorisation au cours de l'exercice prcdent;
soit le montant, taxe non comprise, des achats de produits de
l'espce au cours de l'anne prcdente, major de 15%.
Un contingent complmentaire peut tre accord par le directeur
des impts de wilaya sur simple prsentation des pices justifiant la
ncessit de l'augmentation sollicite.

Au dbut de l'anne civile et en attendant le renouvellement de
l'autorisation annuelle, un contingent provisoire fix au quart du
quantum de l'anne antrieure peut tre accord par le directeur des
impts de wilaya.
Lorsque l'agrment est sollicit par une entreprise nouvellement
installe, un contingent provisoire d' une dure trimestrielle est
accord. Il est ensuite rvis jusqu' la fin de l'anne civile.
Ralisation des achats en franchise :
Les achats en franchise de TVA sont effectus sur remise par le
bnficiaire au vendeur (achats locaux) ou au service des douanes (
l'importation) d'une attestation, vise par le service des impts dont
dpend ledit bnficiaire, comportant engagement de paiement de l'impt
ainsi que des pnalits ventuellement encourues au cas o les produits ne
recevraient pas la destination ayant motiv la franchise. Cette attestation
est dlivre par l'inspection des impts dont relve le bnficiaire.
Dpt de l'tat dtaill des stocks acquis en franchise :
Les bnficiaires d'achats en franchise de la TVA doivent dposer en
fin d'exercice et au plus tard le 15 janvier, l'inspection des impts dont
ils dpendent sous peine d'une amende fiscale de 100.000 DA, un tat
dtaill par nature et valeur des stocks acquis en franchise de taxe.
L'tat dtaill doit contenir les renseignements relatifs la nature
et la valeur des stocks des produits, objets ou marchandises acquis
en franchise de taxe et dtenus par les bnficiaires le 1er janvier
zro heure.
Lorsque ces produits, objets ou marchandises ne peuvent faire
l'objet d'un inventaire dtaill par nature et valeur, il est admis que le
montant de ces stocks soit dtermin globalement par rfrence la
valeur d'achat des marchandises exportes ou livres conformment
leur destination pendant l'exercice coul.
11-LE REGIME DE LA FRANCHISE DE TAXE
La ralisation d'un investissement ncessite souvent d'normes
ressources financires pour l'acquisition ou l'importation des quipements.

Afin d'allger les contraintes financires qui psent lourdement
sur la trsorerie des investisseurs, la loi a institu en leur faveur le
r gi me de l a fr anchi se de t axe qui l eur per met d' acqur i r ou
d'importer ces quipements en suspension de taxes.
Le non pai ement de l a TVA ne cons t i t ue nul l ement une
exonration mais une suspension de taxe, tant donn que l'activit
dploye grce l'acquisition de ces biens demeure imposable.
11-1 Champ d'application du rgime de la franchise de taxe
Le rgime de la franchise de taxe s'applique aux :
Biens et services entrant directement dans l'investissement ralis
dans le cadre de l'ordonnance n
01-03 du 20 aot 2001,relative au

dveloppement de l'investissement ainsi que les quipements
acquis par un crdit bailleur dans le cadre de contrat de leasing
financier conclu avec un promoteur qui bnficie des avantages
prvus par l'ordonnance dont il s'agit ;
Acqui si t i ons de bi ens d' qui pement et ser vi ces ent rant
directement dans la ralisation de l'investissement de cration ou
d' ext ensi on l orsqu' el l es sont effect ues par des ent repri ses
exerant des activits ralises par les jeunes ligibles au "Fonds
National de Soutien l'Emploi des jeunes".
Les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition
que lorsqu'ils reprsentent l'outil principal de l'activit (cf.art.42-
4 du code des TCA) ;
Oprations relatives aux contrats portant sur la ralisation
d'investissements d'importance nationale et ce jusqu' l'achvement
des investissements programms ;
quipements et services entrant directement dans la ralisation
de l'investissement ralis par des personnes ligibles au rgime de
soutien de cration d'activits de production de biens et services
rgi par la caisse nationale d'assurance chmage et destins aux
activits soumises cette taxe.
11-2 Conditions d'octroi de la franchise de taxe :
Le bnfice de la franchise de taxe est subordonn aux conditions
suivantes:

l'entreprise doit exercer l'une des activits cites supra,
l'entreprise doit tre impose suivant le rgime du rel,
les biens dquipements doivent tre destins la ralisation
d'oprations imposables la TVA.
IMPORTANT :
Les autorisations d'acquisition en franchise doivent tre tablies par
le service dans la mesure o les oprations en cause revtent un caractre
conjoncturel. A cet gard, le carnet d'attestations doit tre utilis au
niveau de l'inspection sous la responsabilit du gestionnaire.

12-LE REMBOURSEMENT DE LA T. V. A
Le droit dduction de la TVA qui a grev le prix d'achat ou de
revient des oprations y ouvrant droit est normalement exerc par
voi e d' i mput at i on due au t i t re des oprat i ons ouvr ant droi t
dduction.
Toutefois, ce droit peut tre exerc par voie de remboursement pour
la fraction de taxe dductible dont l'imputation n'est pas possible.
C'est pourquoi il est prvu dans certains cas la restitution de la taxe
normal ement dduct ible l orsque cel l e-ci ne peut t re i mput e
entirement sur la TVA due au titre des oprations i mposables
ralises par un assujetti.
Ainsi, les redevables de la TVA qui n'ont pas la possibilit de
rcuprer les taxes payes leurs fournisseurs ou en douane peuvent,
sous certaines conditions, demander la restitution de la taxe par voie
de remboursement direct.

REMARQUE:
La loi de finances pour 1998 a tendu le rgime de la franchise de la
TVA, titre exceptionnel et sous forme d'exonration, aux oprations
non imposables la TVA.
Cependant, cette exonration ne concerne que les acquisitions de biens
d' quipement spciaux et de services destins aux oprations
bnficiaires des avantages octroys par l'ANDI et la CNAC et les
jeunes promoteurs ligibles l'aide du "Fonds National de Soutien
l'Emploi des jeunes".

Srie Fn22
RPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE
DIRECTION DES IMPTS DE WILAYA
DE ........................................................................... A n n e : (1)
Inspection des impts de :
ATTESTATION D'ACHAT EN FRANCHISE
DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE
(Article 42 49 du code de la TVA)
Je soussign(2)............................................................................................................ Redevable
n.......................... (3)
Agr sous le n................................. (Autorisation n).... pour ...........................................................
Certifie que les biens, travaux ou services
d'origine(4) .......................................................................................................................................................
qui me seront fournis par un montant taxe non comprise de
(4).............................................................................................................................................................................................................................................................
.
Montant de la taxe correspondante........................... sont destins ................ t r e . . . . . . . . . .
livrs, en l' tat ou aprs transformation au secteur suivant (5)
............................................................................................ (Article 42)
Je m' engage acqui tter l e montant de l a taxe sus-i ndi que au cas o ces bi ens,
travaux ou services ne recevraient pas la destination ayant motiv la franchise, sans
prjudice du retrait de l'agrment, ni des pnalits vises aux articles 116 139 du code
des TCA et de toute consquence de droit pouvant rsulter d'un tel dtournement d'emploi.
Vu pour validation
A ................ , le ............................................................. A.........., le .........
Le chef d'inspection
(1)Ndans la srie annuelle,
(2)Nom, prnom, profession, adresse du bnficiaire,
(3)Nd'identifiant fiscal du bnficiaire,
(4)Nom ,prnom, profession ,adresse du fournisseur,
En cas dimportation :indiquer les rfrences des documents d ouaniers et de la valeur
frontire .
(5)Fournisseurs aux exploitants ptroliers, exportation ,ou fabricant ,travaux aux services
exonrs (article42 du code des TCA).

Srie Fn20
RPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE
DIRECTION DES IMPTS DE WILAYA
DE................................................... ANNE . . . . . . . . . . . . . . . .
INSPECTION
DES IMPTS
DE....................................................
AUTORISATION D'ACQUISITION EN FRANCHISE (1)
1)- Biens et services entrant directement dans la ralisation de l'investissement. (Dcret
lgislatif N93-12 du 05 octobre 1993 relatif la promotion de l'investissement)
2)- Biens d'quipement utiliss par les jeunes promoteurs ligibles l'aide du fonds
national de soutien l'emploi des jeunes (article 42-4 du code des TCA).
3)- Oprations relatives aux contrats portant sur la ralisation d'investissements
d'importance nationale. (article 91 de la loi de finances pour 1993 modifi par l'article 101
de la loi de finances pour 1994)
Je soussign ................................................................(3)
Redevable n...................... (4) certifie que les biens, travaux ou services ci-dessous viss
entrent directement dans la ralisation de l'investissement exonr et sont destins la
ralisation d'oprations imposables la TVA.
Net date
de la
facture
d'achats ou
de travaux
ou du D3
Dsignation
des biens,
travaux ou
services
acquis
Nom du
fournisseu
r ou
origine
de
l'importation
Valeur
des biens
travaux
Taux
de TVA
Montant
de la TVA
non
acquitt
Affectation
prcise des
biens,
travaux ou
services

Je m'engage acquitter le montant de la taxe sus-indique au cas o ces biens ne
recevraient pas la destination ayant motiv la franchise, sans prjudice du retrait de
l'autorisation d'achats en franchise, ni des pnalits vises aux articles 116 139 du code
de la TVA et de toute consquence de droit pouvant rsulter d'un tel dtournement
d'emploi.
Vu pour validation A................ ,le ........................................ A........... ,le .......
Le chef d'inspection(5) Le redevable (5)
1)-Rayer les mentions inutiles,
2)-N dans la srie annuelle,
3)- Nom, pr nom, pr of essi on, adr esse du bnf i ci ai r e,
4)-N d'identifiant fiscal,
5)-Signature du bnficiaire de la franchise, et du chef d'inspection.

12-1 Les cas de remboursement de la TVA
Le remboursement de la TVA est prvu dans les cas ci-aprs:
1/ Oprations exonres :
oprations dexportation ;
oprations de commercialisation de marchandises, de biens et
services expressment exonres de la TVA ;
oprations de livraison de marchandises, de travaux, de biens et
servi ces un sect eur exonr ou bnfi ci ant du rgi me de
lautorisation dachat en franchise de taxe.
2/La cessation dactivit :
Toutefois, le remboursement du crdit de TVA est dtermin aprs
rgularisation de la situation fiscale globale du redevable, notamment
en matire de reversement des dductions initiales et des plus values
de cessions professionnelles ;
3/ Application de taux diffrents :
Le remboursement est prvu en cas de la diffrence de taux de la
TVA rsultant entre lapplication du taux sur lacquisition des
matires, marchandises, biens amortissables et services et le taux
applicables sur les affaires taxables, lorsque le solde crditeur porte
sur une priode de trois (03) mois conscutifs.
4/ Oprations ralises par des redevables partiels :
Pour les redevables partiels (une partie de vente est taxable alors
que lautre partie est exonre), le remboursement des crdits de
TVA non i mput abl e est l i mi t l a fract ion de la TVA qui est
dductible selon les rgles prvus lart. 39 du CTCA. La fraction de
la TVA non dductible est considre comme une charge dductible
pour la dtermination du bnfice imposable.
12-2 Les conditions de remboursement de la TVA
Le bnfice du remboursement de la TVA est subordonn aux
conditions ci-aprs :
la tenue dune comptabilit en la forme rgulire par lentreprise
bnficiaire ;

la production dun extrait de rle apur ou dun chancier de paiement ;
la ment ion du prcompt e sur les dclarations mensuelles

souscrites par lentreprise;
le prcompte de TVA sollicit au remboursement doit porter sur
des services non atteints par la prescription quadriennale ;
le montant de l'opration au titre de laquelle la TVA a t due doit
tre suprieur 100.000 DA et acquitt par un mode de paiement
autre qu'en espces ;
les demandes de remboursement de crdit de TVA doivent tre
introduites avant le vingt (20) du mois qui suit le trimestre civil
durant le quel le crdit sest constitu ;
Le crdit de taxe dont le remboursement a t demand ne peut
plus donner lieu imputation, il doit tre annul par le redevable
ds le dpt de sa demande de remboursement ;
Le montant du crdit de taxe constat au terme de la priode de
trois mois conscutifs, et dont le remboursement a t demand,
doit tre gal ou suprieur trente mille dinars (30.000 DA).
12-3 La procdure de remboursement de la TVA
Pour obtenir le remboursement de la TVA, le redevable doit, dans
la limite du dlai de prescription fix quatre ans, dposer en mme
temps que la dclaration de son chiffre du mois, un dossier.
Le dossier doit comporter les documents suivants :
une demande de remboursement en double exemplaire dont
l'imprim est fourni par l' administration fiscale en indiquant le
motif de la restitution, le montant de la taxe restituer pour
chaque priode d'imposition avec un dcompte prcis, appuy de
pices justificatives (certificats douaniers, factures et toute autre
document probant) ;
les attestations fiscales justifiant du paiement de tous les impts
exigibles et de dpt rgulier des dclarations souscrire ;
le relev en double exemplaire des factures d'achat comportant
sur trois colonnes, les noms et adresses des fournisseurs, la date et le
montant de chaque facture, le montant des taxes correspondantes ;
la justification du montant des ventes ralises l'exportation ou
en f r anc hi s e de t a xe par l a pr s ent at i on des cer t i f i cat s
d'exportation ou des attestations d'achats en franchise, qui seront
viss par le service puis restitus.

Le dossier une fois instruit par le service d'assiette l'chelon de
wilaya, est transmis au directeur rgional pour visa de conformit
puis l'administration centrale (direction du contentieux) pour visa,
avis et transmission au service d'ordonnancement.
S'agissant du dernier cas de remboursement de la TVA (diffrence
entre le taux de la TVA applicable lors de l'acquisition de matires ou
produits et le taux de la TVA applicable la cession de produits), il y
a lieu d'apporter les prcisions suivantes :
- d'abord, la demande de remboursement dont le modle est joint
en annexe doit tre conscutive l'existence d'un prcompte qui
se rpercute depuis au moins trois mois conscutifs.
- ensuite, le dossier de remboursement doit comporter outre les
attestations de mise jour requises, un tat rcapitulatif mensuel
retraant:
* les achats ou importations effectus, justifis par des factures
ou documents douaniers mentionnant le montant effectif de
l'achat hors taxe ou le montant CAF soumis la taxation
l'importation ainsi que le taux de TVA appliqu.
- enfin, la demande de remboursement doit tre servie comme suit :
* utilisation de l'imprim dont les caractristiques sont
dfinies dans le modle joint en annexe ;
* signature de ladite demande par le redevable qui doit
comporter galement les visas de l'inspecteur charg de la
vrification du dossier de remboursement, du directeur des
impts de wilaya et du directeur rgional territorialement
comptent.
Une fois instruit, le dossier comportant les tats et les pices
justificatives (en copies) doit tre adress selon les errements habituels
l'administration centrale aux fins de mandatement.

Cas de restitution de la TVA concernant les BIENS WAKFS :

Le principe de restitution de la TVA ayant grev les oprations de
prservation et de construction de BIENS WAKFS obit des rgles
spcifiques. Ce principe est institu par larticle 37 de la LF 2002, dont les
modalits et les conditions sont fixs par le dcret excutif n 03-257 du 22-07-
2003.

Exemples pratiques des modalits de remboursement des
crdits de TVA :
Ex e mp l e s d a p p l i c a t i o n d e l a co n d i t i o n d e d l a i
d'introduction de la demande de remboursement :
Soit une entreprise ligible au remboursement des crdits de TVA dont les
dclarations G50 du 1er trimestre civil 2009 prsentent un crdit de TVA:

DECLARATION G 50
1er trimestre civil 2009 Crdit de TVA TVA payer
Janvier 25.000 DA -
Fvrier 20.000 DA -
Mars 30.000 DA -
En Avril :
Cette entreprise dpose le 16.04.2009 sa dclaration G50 du mois
de mars sur laquelle est constat le crdit de 30.000 DA. A l'appui de
cet t e dcl ar at i on, el l e for mul e l a mme dat e une demande de
remboursement dudit crdit.
Cette demande est considre comme recevable, le dlai
imparti (avant le 20 avril 2009) cette entreprise pour formuler sa
demande a t respect.
En Mai :
S i c e t t e e n t r e p r i s e d p o s e l e 7 ma i s a d e ma n d e
d e remboursement du crdit de 30.000 DA constat sur la
dclaration du mois de mars, alors que la date limite est fixe au 20
avril.
L'instruction de sa demande aboutira un avis de rejet pour dpt
hors dlai.
Nanmoins, le crdit ayant fait l'objet de rejet est report sur les
dclarations suivantes et pourra :
- soit, faire l'objet d'une nouvelle demande de remboursement si
l'entreprise prsente toujours une situation crditrice au terme du
prochain trimestre civil ;
- soit, tre imput sur la TVA due des mois de Mai et suivants.

Tableau rcapitulatif fixant les dates li mites d'introduction des
demandes de remboursement des crdits de TVA.

Trimestre de
constitution des
JANVIER AVRIL JUILLET OCTOBRE
NOVEMBRE
crdits de TVA
FEVRIER MAI AOUT
DECEMBRE
MARS JUIN SEPTEMBRE 2009

2009 2009 2009

Date limite
d'introduction
des demandes Avant le 20 Avant le 20 Avant le 20 Avant le 20
de
remboursement
avril 2009 juillet 2009 octobre
2009
janvier 2010

Exemples d'application de la condition fixant 30.000 DA le
montant mi ni mum du crdit rembourser :
Exemple 1 :
Une entreprise constate pour le second trimestre civil les crdits
suivants :
- Avril : 62.000 DA
- Mai : 45.000 DA
- Juin : 29.900 DA.
Elle dpose le 18 juillet sa demande pour obtenir le remboursement
du crdit de TVA de 29. 900 DA constat au ti tre du deuxi me
trimestre.
Lexamen de la demande aboutira une dcision de rejet au motif
que le crdit figurant sur la dclaration du mois de juin, soit 29.900
DA natteint pas le seuil minimum exig, bien que les dclarations des
mois dAvril et Mai font apparatre des crdits qui excdent le
montant minimum de 30.000 DA.
Exemple 2 :
Une autre entreprise constate pour le mme trimestre civil les
crdits suivants :
- Avril : 30.000 DA
- Mai : crdit nul (TVA payer)
- Juin : 50.000 DA.
Elle dpose le 20 juillet sa demande pour obtenir le remboursement
du crdit constat au terme du trimestre civil, soit 50.000 DA.
Cette demande est recevable du fait que la priode (trimestre civil)
prsente une situation crditrice et que le montant du crdit sollicit
au remboursement excde le seuil minimum.
Exemple 3 :
Une entreprise ligible au remboursement constat au titre du
3me trimestre civil le crdit suivant :
- Juillet : TVA payer

- Aot : TVA payer
- Septembre : crdit 100.000 DA.
Cette demande est recevable du fait que la priode (trimestre civil)
prsente une situation crditrice et que le montant du crdit sollicit au
remboursement excde le seuil minimum.

Exemple il lustrant le sort des demandes de des crdits de
TVA au regard de la procdure lgale :
En l i mi t a n t l e d l a i d i n t r o d u c t i o n d e l a d e ma n d e d e
r e mbour s e ment a u 20 du moi s qui s ui t l e t r i me s t r e ci vi l ,
remboursement doi t port er sur un crdi t const at au t erme de
l a priode de trois mois conscutifs de chaque trimestre civil.

Soient trois entreprises ligibles au remboursement ayant prsent
les demandes de remboursement comme suit : Sort de demande

Dclaration G50
Entreprise
2 me
trimestre
Crdit TVA TVA payer
Sort de demande

Avril - 60.000

01 Mai 20.000 - Recevable en la
forme

Juin 30.000 -

Avril 45.000 -

02 Mai - 50.000 Recevable en la
forme

Juin 65.000 -

Avril 65.000 -

03 Mai 55.000 - Recevable en la
forme

Juin 35.000 -

Exemples d'application de la condition d'interdiction du
report de crdit de la TVA ds le dpt de la demande de
remboursement.

Exemple 1 :
Soi t une ent repri se l i gibl e au remboursement de TVA : sa
dclaration G50 relative aux oprations ralises au titre du mois de
mars fait ressortir les lments ci aprs :

1. G 50 du mois de Mars dpos avant le 20 Avril :
A. Chiffres d'affaires imposables : 500.000 DA Montant des droits : 35.000 DA
B. Dduction oprer : C. TVA payer :
Prcompte antrieur : 80.000 DA Total droits : 35.000 DA
TVA/ biens et services : 10.000 DA Total des dductions : 90.000 DA
TVA/ immobilisations : -
Total des dductions oprer : 90.000 DA Prcompte reporter : 55.000 DA
- Ce t t e e n t r e p r i s e d p o s e g a l e me n t u n e d e ma n d e d e
remboursement de crdit constat, soit : 55.000 DA

2. G50 du mois dAvril dpos avant le 20 mai : celle ci doit tre
souscrite comme suit :

A. Chiffre d'affaires imposables : 1.000.000 Montant des droits : 70.000 DA
DA
Prcompte antrieur : 0 Total droits : 70.000 DA
TVA/ immobilisations : 30.000 DA Prcompte reporter : 0
Total de dductions oprer : 50.000 DA TVA payer : 20.000 DA

- Lentreprise en annulant le prcompte antrieur de 55.000 DA, a
respect la rgle du non report.

En revanche, i cette mme entreprise ne respecte pas lobligation de non
r epor t de cr di t a nt r i e ur , e n ne pr ocda nt pa s s on annulation, sa
situation fiscale en matire de TVA au titre du mois davri l, s prsentera
comme sui t :

A. Chiffre d'affaires imposables : 1.000.000 DA Montant des droits : 70.000

B. Dduction oprer :
C. TVA payer :
TVA/ immobilisations : 30.000 DA
Total des dductions oprer : 105.000 DA Prcompte reporter : 35.000 DA

Dans ce cas, i l sera procd la correcti on qui si mpose en
annul ant l e crdi t report de 55. . 000 DA. Cette correcti on
dgagera une TVA payer gale 20..000 DA.

Exemple 2 :
Soit une entreprise l i gible au remboursement de TVA dont la
dclaration G50 relative au mois de juin se prsente comme suit :
1. G50 du mois de juin dpose le 20 juillet:

A. Chiffre d'affaires imposables: 3.000.000 DA Montant des droits : 210.000 DA

Prcompte antrieur : 100.000 DA Total droits : 210.000
TVA/ immobilisations : 60.000 DA Prcompte reporter : 40.000 DA
Total des dductions oprer : 250.000 DA

- Ce t t e e n t r e p r i s e d p o s e g a l e me n t u n e d e ma n d e d e
remboursement pour un montant de 40.000 DA.

2. La dclaration G50 du mois de juillet dpos avant le 20 aot :

A. Chiffre d'affaires imposables :2.000.000 DA Montant des droits :140.000 DA
TVA/ immobilisations : 80.000 DA Prcompte reporter :160.000 DA
Total des dductions oprer : 300.000 DA
Lexpl oi t at i on de cet t e dcl arat i on fai t ressort i r que cet t e
entreprise na pas respect lobligation de non report du crdit
antrieur de 40.000 DA constitu au titre du trimestre civil prcdent.
Cette situation engendrera la correction qui simpose, laquelle
about ira une rduction du prcompte tel que dclar pour ne
prendre en compte que celui constitu au titre de ce mois slevant
120.000 DA (160.000 DA 40.000 DA).

Exemples sur les modalits de calcul du remboursement de la
TVA en cas de cessation d'activit.
Exemple 1
Soit une entreprise ayant cess son activit le 20.02.2009. La
dclaration dudit mois fait ressortir un crdit de TVA de 100.000 DA.
- Stocks de marchandises au 20.02.2009 - TVA dduite = 10.000 DA
- Equipements amortissables :
*Machines acquises en Juillet 2008, soit deux ans dutilisation- TVA
dduite = 40.000 DA.
*Matriel de transport de marchandises acquis en Mars 2004, soit
six ans dutilisation.
TVA dduite = 25.000 DA
*Vhicule de tourisme : TVA dduite = 20.000 DA.
- Calcul du remboursement :
- Crdit dtenu : 100.000 DA
- TVA rgulariser : 54.000 DA
*Stock : 10.000 DA
*Equipement : 40.000 X 3/5 = 24.000 DA
*Vhicule de tourisme : 20.000 DA

54.000 DA

- Crdit rembourser:
100.000 DA 54.000 DA = 46.000 DA.
Exemple 2
Soit une entreprise ayant cess son activit le 20.02.2009, la
dclaration dudit mois fait apparatre un crdit de TVA de 50.000 DA.
- TVA sur marchandises dtenues en stock au 20.02.2009 = 30.000 DA. -
Equipement figurant lactif.
*Machines acquises en Fvrier 2007, soit trois ans dutilisation -
TVA dduite:35.000 DA.
*La cession de cette machine a donn lieu une plus value que le
contribuable na pas dclar.
*Vhicule de transport de personnel : TVA dduite : 15.000 DA.

Cal cul du remboursement : -
Crdit dtenu : 50.000 DA -
TVA rgulariser : 59.000 DA
*Stock : 30.000 DA
*Equipement : 35.000 X 2/5 = 14.000 DA
*Vhicule de tourisme : 15.000 DA
59.000 DA
- Crdit rembourser : Nant
50.000 DA 59.000 DA = -9.000 DA.
Le solde tant dbiteur, le contribuable est tenu de verser cette
somme au Trsor Public.
La plus value ralise par le contribuable loccasion de la cession
dun lment de lactif doit faire lobjet dune rgularisation par voie
de rle suivant la procdure contradictoire.

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE
DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA
D E :
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
DEMANDE DE REMBOURSEMENT DE CREDITS DE TVA
AU TITRE DU................... TRIMESTRE CIVIL DE LANNEE ..........
Date de rception de la demande :
(Timbre date du service des impts)
I -- Identification de lEntreprise
Nom, Prnoms ou dnomination de lentreprise :
- Adresse du principal tablissement :
- Activit exerce :
- N
du NIF :
- Nationalit de lentreprise :
II -- Demande de remboursement
Le s o u s s i g n ( No m, P r n o m, q u a l i t ) :
.
Atteste que lentreprise prsentant cette demande est jour dans le dpt
de ses dclarations de chiffre daffaires (G50). Il sollicite le remboursement de
l a s o m m e d e : c o r r e s p o n d a n t a u c r d i t d e T V A
cons t at s ur l a dcl ar at i on du chi f f r e d af f ai r es du moi s de , et
rdui t l e mont ant du crdit dt enu, concurrence du crdi t dont l e
remboursement est demand.
Il sengage ne plus le reporter sur les dclarations suivantes jusqu
lintervention de la dcision.
A.................. le.............................
Signature de la personne habilite engager lentreprise
(Reprsentant lgal ou personne mandats).

III Evolution et origine du crdit
Indiquez le report des crdits dgags sur les dclarations de chiffre
daffaires (G50) dposes au titre du trimestre civil concern..
- Mois : .......................... Montant du crdit : ....................
- Montant du remboursement demand =
- Origine du crdit :
Les exportations.
Les oprations ralises en hors taxes destination des
entreprises
Bnficiaires de la franchise de taxes ou de lexonration de la
TVA.
La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal
sur achats).
Cessation dactivit.
Remarque :
Le montant du crdit demand en remboursement ne peut tre report sur
la dclaration G50 qui suit celle qui fait apparatre ledit crdit.
Dans le cas o cette obligation nest pas respecte, lAdministration
Fi scal e procder a el l e-mme l a suspensi on du cr di t demand en
remboursement.

Rglementation
- Les entreprises ligibles au remboursement:
Ne sont ligibles au remboursement de crdits de TVA que les entreprises qui se trouvent en
situation de crdit de TVA dont lorigine relve du champ dapplication de larticle 50 du Code
des Taxes sur le Chiffre dAffaires, savoir:
- Les exportations.
- Les oprations ralises en hors taxes destination des entreprises bnficiaires de la
franchise de taxes ou de lexonration de la TVA.
- La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal sur achats).
- Cessation dactivit.
-Service destinataire de la demande:
Direction des Impts de Wilaya.
-Dlais:
Avant le 20 du mois qui suit le trimestre au terme duquel le crdit est constat.
-Pices joindre la demande :
- Copies des trois dclarations G50 du trimestre civil.
- Mandat, si le signataire nest pas le redevable lui-mme.
- Relevs de factures dachats.
- Copies des factures dachats.

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE
DIRECTION DES GRANDES ENTREPRISES
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
DEMANDE DE REMBOURSEMENT DE CREDITS DE TVA
AU TITRE DU.................. TRIMESTRE CIVIL DE LANNEE ..........
Date de rception de la demande :
(Timbre date du service des impts)
I -- Identification de lEntreprise
Nom, Prnoms ou dnomination de lentreprise :
- Adresse du principal tablissement :
- Activit exerce :
- N
du NIF :
- Nationalit de lentreprise :
II -- Demande de remboursement
Le s o u s s i g n ( No m, P r n o m, q u a l i t ) :
.
Atteste que lentreprise prsentant cette demande est jour dans le dpt
de ses dclarations de chiffre daffaires (G50). Il sollicite le remboursement de
l a s o m m e d e : c o r r e s p o n d a n t a u c r d i t d e T V A
cons t at s ur l a dcl ar at i on du chi f f r e d af f ai r es du moi s de , et
rdui t l e mont ant du crdit dt enu, concurrence du crdi t dont l e
remboursement est demand.
Il sengage ne plus le reporter sur les dclarations suivantes jusqu
lintervention de la dcision.
A................. le.............................
Signature de la personne habilite engager lentreprise
(Reprsentant lgal ou personne mandats).

III Evolution et origine du crdit
Indiquez le report des crdits dgags sur les dclarations de chiffre
daffaires (G50) dposes au titre du trimestre civil concern..
- Montant du remboursement demand =
- Origine du crdit :
Les exportations.
Les oprations ralises en hors taxes destination des
entreprises
Bnficiaires de la franchise de taxes ou de lexonration de la
TVA.
La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal
sur achats).
Cessation dactivit.
Remarque :
Le montant du crdit demand en remboursement ne peut tre report sur
la dclaration G50 qui suit celle qui fait apparatre ledit crdit.
Dans le cas o cette obligation nest pas respecte, lAdministration
Fi scal e procder a el l e-mme l a suspensi on du cr di t demand en
remboursement.

Rglementation
- Les entreprises ligibles au remboursement:
Ne sont ligibles au remboursement de crdits de TVA que les entreprises qui se trouvent en
situation de crdit de TVA dont lorigine relve du champ dapplication de larticle 50 du Code
des Taxes sur le Chiffre dAffaires, savoir:
- Les exportations.
- Les oprations ralises en hors taxes destination des entreprises bnficiaires de la
franchise de taxes ou de lexonration de la TVA.
- La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal sur achats).
- Cessation dactivit.
-Service destinataire de la demande:
Direction des Impts de Wilaya.
-Dlais:
Avant le 20 du mois qui suit le trimestre au terme duquel le crdit est constat.
-Pices joindre la demande :
- Copies des trois dclarations G50 du trimestre civil.
- Mandat, si le signataire nest pas le redevable lui-mme.
- Relevs de factures dachats.
- Copies des factures dachats.

13- LES REGIMES D'IMPOSITION
Pour l'imposition du chiffre d'affaires ralis par les personnes
physiques ou morales assujetties la TVA, il existe trois rgimes
d'imposition :
le rgime du rel,
le rgime simplifi,
le rgime de la dclaration contrle.
13-1 Le rgime du rel :
1/ Personnes concernes :
Le rgime du rel est applicable de plein droit :
aux personnes morales relevant de l'IBS quel que soit le montant
de leur chiffre d'affaires,
aux personnes physiques (redevables individuels ou socit de
personnes) relevant de l' IRG dans la catgorie des bnfices
industriels et commerciaux dont le chi ffre d' affaires annuel
dpasse 30.000.000 DA.
2/ Procdure d'tabl issement du rgi me du rel:
Le chi f fr e d' af fai r es du r edevabl e est cel ui r sul t ant des
dclarations souscrites mensuellement.
13-2 Le rgime simplifi :
Personnes concernes :
Le rgime simplifi est applicable aux redevables dont le chiffre
d' affai r es annuel est supri eur 10. 000. 000 DA et i nfr i eur
30.000.000 DA.
13-3 Le rgime de la dclaration contrle :
Le rgime de la dclaration contrle est applicable de plein droit
aux personnes physiques relevant de l'IRG dans la catgorie des
bnfices non commerciaux.

13-4 le rgime de lauto liquidation :

Le rgime de lauto liquidation est applicable aux assujettis tablis en
dehors de lAlgrie, pour les oprations de livraison des biens ou de la
prestation de services.

La liquidation de la TVA, dans ce rgime, est confie, selon une
procdure bien dfinie, au client, redevable rel de la TVA.

Les modalits de cette auto-liquidation seront dfinies, en tant que
de besoin, par un arrt du ministre charg des finances.
14- OBLIGATIONS DES REDEVABLES
Diverses obligations sont imposes aux assujettis en vue d'assurer
la perception de la TVA.
14-1 Dclaration relative l'activit professionnelle
Lorsqu'une personne commence une activit qui lui confre la
qual it d' assuj et ti l a TVA, elle doi t, dans les t rente j ours du
commencement de ses oprations, souscrire auprs de l'inspection
dont elle dpend, une dclaration d'existence conforme au modle
fourni par l'administration.
Cette dclaration entrane pour consquence, obtention d' un
numro d'immatriculation la TVA qui doit figurer sur toutes les
pices ayant trait l'activit professionnelle, telles que les factures et
tre communiqu aux fournisseurs.
En outre, tout assujetti doit communiquer dans un dlai de dix
jours l'inspection dont il dpend, sur un formulaire destin cet
effet, toute modification intervenue ou cessation d'activit.
Toute personne n'ayant pas au cours de l'anne prcdente atteint
le seuil limite d'assujettissement, doit en faire la dclaration avant le
15 janvier de l'anne courante.
14-2 Indication du numro d'identification fiscal
Le contribuable est tenu d'indiquer le numro d'identification
fiscal de son entreprise. Il est utile de prciser cet gard que le
df aut de pr oduct i on de ce numr o ou l a communi cat i on de
renseignements inexacts entrane la suspension de la dlivrance:
des diffrentes attestations de franchise de TVA.
de l' extrait de rle;
des rfactions de la TAP prvues l'article 219 et 219 bis du code
des impts directs et taxes assimiles ;
l'octroi des sursis lgaux des paiements des droits et taxes;
la souscription d'chancier de paiement.

14-3 Dlivrance de factures et inscription dans le livre
des recettes
Les redevables de la TVA qui livrent des biens ou rendent des
services d'autres redevables doivent leur dlivrer une facture ou un
document en tenant lieu.
Les factures ou documents en tenant lieu, tablis par les assujettis,
doivent obligatoirement faire apparatre, d'une manire distincte, le
montant de la TVA rclame en sus du prix ou comprise dans le prix.
Toute personne qui mentionne la TVA sur les factures, qu'elle ait
ou no n l a q ua l i t d ' a s s uj e t t i c e t t e t a xe , e n e s t r p ut e
personnellement responsable lorsqu'elle n'est pas effectivement paye.
Les redevables placs sous le rgime de l'impt forfaitaire unique
ne sont pas autoriss facturer la TVA du fait qu'ils travaillent avec
des non assujettis.
14-4 La comptabilit
Comme le rgi me de la TVA se fonde essentiellement sur la
comptabilit, les personnes morales assujetties doivent se soumettre
un certain nombre d'obligations comptables, notamment la tenue
d'une comptabilit conforme aux prescriptions du code de commerce
et est compose:
du journal gnral ct et paraph,
du livre d' inventaire ct et paraph,
et des pices justificatives des oprations comptabilises.
Ces obligations varient, toutefois, en fonction du chiffre d'affaires
et du rgime de TVA auquel l'entreprise est soumise.
Par contre, toute personne physique effectuant des oprations
passibles de la TVA doit, si elle ne tient pas habituellement une
comptabilit permettant de dterminer son chiffre d'affaires tel qu'il
est dfini par le code des TCA, avoir un livre ct et paraph par le
service des impts dont elle dpend sur lequel elle inscrira, jour par
jour, sans blanc ni rature, le montant de chacune de ses oprations, en
distinguant ses oprations taxables de celles qui ne le sont pas.

Chaque inscription doit indiquer :
l a dat e ;
la dsignation sommaire des objets vendus ou de l'opration
imposable ;
ainsi que le prix de vente ou d'achat et plus gnralement tout
prix ou toute rmunration reue.
Le montant des oprations inscrites sur le livre sera arrt la fin
de chaque mois.
TYPE D'ASSUJETTI OBLIGATIONS COMPTABLES
- Personnes morales (rgime du rel
excl usivement)
Une comptabi l i t conforme au
systme comptable financier
doit tre tenue.
- Personnes physiques dont le chiffre
d' affai res annuel est supri eur
10.000.000 DA et infrieur 30.000.000
DA (rgime simplifi).
Il s doi vent fourni r l es documents
suivants :
-un bilan abrg ;
-un compte simplifi de leur
rsultat fiscal faisant apparatre le
bnfice brut ainsi que les frais et
charges ;
-un tabl eau des amorti ssements;
-le relev des provisions ;
-un tableau de variation des
stocks.
- Personnes physiques dont le chiffre
d' affai res annuel est supri eur
30.000.000 DA (rgime rel).
Une comptabi li t conforme au
doit
tre tenue.
- Personnes physiques relevant de l'IRG
dans la catgorie des BNC quelque soit
leur chiffre d' affaires
Ils doivent tenir un livre-journal
ct et paraph par le chef de
l'inspection des impts de leur
circonscription et servi au jour le
jour, sans blanc ni rature, qui
retrace le dtail de leurs recettes
et de leurs dpenses
professionnell es.
Autres redevabl es:
-les oprations de vente faites en gros ;
-les oprations de vente faites par les
concessionnaires ;
-les distributeurs des stations de services
; -l es cont ri buabl es ef f ect uant des
oprations d exportation ;
-les personnes vendant des entreprises
bnficiaires de lexonration prvue par
l a rglementation rel ati ve aux
hydrocar bur es et aux ent r epr i ses
admi ses au rgi me des achat s en
franchise de la taxe ;
-les loti sseurs, marchands de bi ens et
assimils ainsi que les organisateurs de
spectacles, jeux et divertissements de
toute nature.
Une comptabi li t conforme au
doit tre tenue.

14-5 Obligations diverses
Les ventes effectues en exonration de taxe dans le cadre de la
lgislation fiscale applicable aux hydrocarbures liquides et gazeux et
celles faites en franchise de la TVA doivent tre justifies par des
attestations dlivres par les services des impts et conserves
l ' appui de l a comptabi lit . Ces attest ations doivent entre autre
indiquer le numro d'identification statistique de l'entreprise.
Il est rappel ce titre que le dfaut de production du numro
d' identi fication fi scal ou la communi cat ion de rensei gnement s
inexacts entranent la suspension de la dlivrance des diffrentes
attestations de franchise de TVA.
14-6 Tenue de registres particuliers
Les organisateurs de spectacles doivent tenir un livre spcial, ct et
paraph par le service des impts retraant, pour chaque sance, les
recettes diverses totalises chaque jour et arrtes la fin de chaque mois.
Les pices justificatives de la comptabilit ou du livre prvu en
remplaant doivent tre conserves pendant 10 ans.
Les marchands de biens ou de fonds de commerce sont tenus de
tenir deux rpertoires colonnes o sont inscrits, jour par jour sans
blanc ni rature, tous les mandats, promesses de vente, actes translatifs
de proprit.
14-7 Dclaration priodique et paiement de la TVA
En principe, toute personne immatricule titre d'assujettie la
TVA est tenue de dposer des dclarations priodiques et de verser au
Trsor la taxe exigible qui en dcoule.
Contribuables relevant de la DGE :
Outre le procd de dclaration et de paiement par le biais de la
dclaration srie G n
50, la TVA peut tre dclare et acquitte par

voie lectronique dans des dlais et conditions qui sont fixs par
voie rglementaire.

Contri buabl e rel evant des CDI :
Les redevables relevant de la gestion des centres des impts sont
tenus de remettre ou de faire parvenir dans les dlais requis,
auprs du centre des impts du ressort duquel est situ leur sige
ou leur principal tablissement, un relev indiquant le montant
des affaires ralises et dacquitter en mme temps la taxe exigible
daprs ce relev.
14-7-1. Rgime gnral :
* Dclaration et paiement mensuels :
Tout redevable soumis au rgime rel d'imposition et effectuant
des oprations passibles de la TVA est tenu de faire parvenir, dans les
20 premiers jours de chaque mois, au receveur des contributions
diverses du ressort duquel est si t u son sige ou son pri ncipal
tablissement, un relev (srie G n
50) indiquant le montant des

affai res ral i ses par l ' ensembl e de ses oprat ions t axabl es et
d'acquitter, en mme temps, l'impt exigible.
* Dclaration et paiement trimestriels :
Les contribuables soumis limposition daprs le rgime simplifi
et ceux soumis au rgime de la dclaration contrle des bnfices
non commerciaux, sont tenus de souscrire leur dclaration et de
sacquitter trimestriellement de la taxe exigible dans les vingt (20)
premiers jours du mois suivant le trimestre civil.
14-7-2 Le rgime des acomptes provisionnels mensuels:
Champ d'application de ce rgime
Ce rgime s'applique aux redevables qui possdent une installation
permanente et qui exercent leur activit, depuis six mois au moins.

Conditions d'application de ce rgime
Remarque :
- les transitaires ou commissionnaires en douane et les redevables se
livrant des oprations de quai et de navigation telles que : accolage,
embarquement, dbarquement, sauvetage, oprations des compagnies
de navigation et des agences maritimes, sont tenus de souscrire leur
dclaration au bureau du receveur des douanes.

L'application de ce rgime est subordonne une autorisation
pralable de l'administration. A cet effet, le redevable doit prsenter
une demande l'inspection dont il dpend, avant le 1er fvrier.
L'option, renouvelable par tacite reconduction, est valable pour
l'anne entire sauf cession ou cessation.
Obligations des redevables optant pour ce rgime
Les r edevabl es ayant opt pour l e r gi me des acompt es
provisionnels doivent :
dposer chaque moi s, une dcl ar at i on fai sant ressort i r
distinctement, pour chaque taux, un chiffre d'affaires imposable
gal au douzime de celui ralis l'anne prcdente,
acquitter les taxes correspondantes, dduction faite, compte
tenu du dcalage lgal, des taxes dductibles figurant sur les
factures d'achat,
dposer avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration en
double exempl aire i ndiquant le chi ffre d' affaires de l ' anne
prcdente,
acquitter, s'il y a lieu, dans les 20 premiers jours du mois
d'avril, le complment d'impt rsultant de la diffrence entre:
- les droits effectivement dus,
- et les acomptes dj verss.
En cas d'excdent, ce dernier est:
- soit imput sur les acomptes exigibles ultrieurement,
- soit restitu, si le redevable a cess d'tre assujetti l'impt.
Rvision du chiffre d'affaires dclarer :
Deux cas sont considrer :
1/ Redevables dont le chiffre d'affaires,, durant le 1er
semestre de l'anne est infrieur au tiers (1/3) du chiffre
d'affaires ralis durant l'anne prcdente :
Les r edevabl es ayant opt pour l e r gi me des acompt es
provisionnels dont le chiffre d'affaires durant le 1er semestre de
l'anne est infrieur au tiers du chiffre d'affaires ralis durant l'anne
prcdente, peuvent obtenir, sur leur demande, la rvision du calcul
des chiffres d'affaires dclars ou dclarer en prenant pour base le
double du chiffre d'affaires ralis durant le 1er semestre.

2/ Redevables dont le chiffre d'affaires, durant le 1er
semestre de l ' anne es t s upri eur au deux t i ers ( 2/ 3)
du chi f f re d'affaires ralis durant l'anne prcdente :
Les redevables ayant opt pour le rgime des acomptes provisionnels
dont le chiffre d'affaires durant le 1er semestre de l'anne est suprieur
au deux tiers du chiffre d'affaires ralis durant l'anne prcdente, sont
tenus, d'en faire la dclaration avant le 25 juillet.
La rvision des chiffres d'affaires dclars est faite sur la base du
double du chiffre d'affaires ralis pendant le 1er semestre.
14-8 Facturation de la TVA
L'article 64 du code des Taxes sur le chiffre d'affaires fait obligation
tout redevable de la Taxe sur la Valeur Ajoute qui livre des biens
ou des services un autre redevable de dlivrer ce dernier une
facture ou un document en tenant lieu.
Les factures ou documents en tenant lieu, tablis par les assujettis,
doivent obligatoirement faire apparatre, d'une manire distincte, le
montant de la Taxe sur la Valeur Ajoute rclame en sus du prix ou
comprise dans le prix.
A cet gard et contrairement l'ancien systme des taxes sur le
chiffre d'affaires (TUGP et TUGPS) qui reposait sur une assiette toute
taxe comprise (TTC), la TVA se calcule sur un prix hors taxe.
L'assujetti dtermine donc un prix de vente hors taxe, ajoute la
TVA calcule selon les taux applicables aux produits commercialiss
avant d'arrter le prix rclamer du client, (cf. exemple donn ci-
aprs).
Il est entendu que seuls les assujettis la TVA ont le droit de
facturer leurs clients la taxe.
A cet effet, sont assujettis la TVA notamment:
Les producteurs;

Les entrepreneurs de travaux;
Les importateurs livrant des conditions de gros;
Les grossistes;
Les prestataires de services;
Les exploitants de spectacles, jeux et divertissements de toute nature ;
Les socits de capitaux ralisant des travaux d'tudes et de
recherches ;
L'administration des P et T pour les prestations relatives au
tlphone et tlex ;
Les banques et assurances ;
Les grandes surfaces ;
Les professions librales.
Il leur est, par ailleurs, rappel que l'article 64 prcit dispose :
"quelle ait ou non la qualit d'assujettie la Taxe sur la Valeur
Ajoute, toute personne qui mentionne cette taxe, lorsqu'elle n'est pas
effectivement paye, en est rpute personnellement responsable".
Enfin, les redevables placs sous le rgime de l'impt forfaitaire
unique ne peuvent pas mentionner la taxe sur la valeur ajoute sur
leurs factures sous peine de se voir appliquer les sanctions prvues
l'article 114 des Codes taxes sur le chiffre d'affaires, savoir :
Une amende fiscale comprise entre 500 et 2.500 DA en cas
d'infraction simple.
et 1.000 5.000 DA en cas de manuvres frauduleuses.

Cette liste ne revtant pas un caractre exhaustif, il est demand aux
contribuables dsireux de connatre leur statut fiscal au regard de la
TVA de prendre l'attache de linspection ou du centre des impts dont ils
relvent.

CONTENU ET FORME DE LA FACTURE QUE DOIT
DLIVRER LE REDEVABLE CDANT AU REDEVABLE
ACQUREUR
Les mentions que doit contenir normalement la facture sont
nonces ci-dessous :
La date de dlivrance ;
Le numro d' ordre ;

Les noms et prnoms (ou raison sociale) et adresse du fournisseur ou
du prestataires des services ;
ventuellement, son numro d'entreprise attribu par les services
fiscaux (NIF) et son numro de registre de commerce ;
Les noms et prnoms (ou raison sociale) et adresse exacte du
client ;
La dnomination usuelle des biens et des services cds ;
La quantit des biens rellement livrs ou l'objet du service et
plus gnral toutes les donnes permettant de dterminer la nature
de l'opration effectue ;
Le prix unitaire et le prix global hors taxe ;
Les ventuels rabais, remises et ristournes attribus ;
Les taux de TVA ;
Le montant de la TVA. A ce sujet, et si les oprations factures
sont soumises plusieurs taux, il faut mentionner :
- Le montant de la TVA par taux;
- Le montant total de la TVA ;
- Le cas chant , l e mont ant de l a t axe i nt r i eur e de
consommation (T.I.C).
Il est enfin soulign que la rglementation en matire de timbre
assuj ettit toute dlivrance de la facture un droit de timbre de
quittance dont la quotit varie en fonction du montant de la facture
(Art. 100 du Code du Timbre). Par ailleurs, toute somme rgle par
voie de chque bancaire ou postal est exempte du droit de timbre de
quittance dans les conditions dictes par la rglementation en
vigueur (Art. 258 du mme code).
On trouvera ci-aprs par exemple un modle de facture comportant

deux taux de TVA.

MODLE DE FACTURATION
S.A. SAVONNERIE ET COSMTIQUES
DE LA MITIDJA Blida, le 04 Avril 2009
120, Rue A.Brahim- BLIDA
FACTURE N0202

M.HAMIDOU-DROGUISTE A MDA
Rue Louns Rabah n12
N du registre de commerce
N de lidentifiant fiscal

NATURE DES PRODUITS
LIVRES
NOMBRE
PRIX
UNITAIR
E
HORS
-
MONTANT
H.T
TAUX T.V.A
-Savonnettes
-Crme de
visage -
Rabais 2%
TOTAL :
Frais de transport
TOTAL :
2.000
1.000
3.000
4 DA
100
DA
8.000 DA
100.000
DA 2.000
DA
106.000
DA 3.000
DA
17%
17%
17%
TVA - 8.000 x17% = 1.360 DA
- 98.000 x 17 % = 16.660 DA
- 3.000 x 17 % = 510 DA
TOTAL TVA 18.530 DA
TOTAL A PAYER 127.530 DA
Arrte la prsente facture la somme de: cent vingt sept mille cinq cent trente dinars.

15-LE CONTENTIEUX DE LA T.V.A.
Le contentieux de la TVA peut tre trait au titre des points
suivants :
- Procdure de la taxation d'office
- Constatations et poursuites des infractions
- Sanctions
- Contentieux du recouvrement
15-1 La procdure de la taxation d'office :
Les cas o l a procdure de l ' val uat i on d' offi ce des bases
d'imposition du redevable peuvent tre envisags ainsi que les formes
et moyens mettre en uvre ce titre, sont les suivants :

1/ Cas de taxation d'office:
Les cas de taxation d'office sont dvelopps ci-aprs :

a) L'opposi ti on au contrle
L'opposition au contrle s'applique lorsque le contrle ne peut
avoir lieu du fait du redevable ou du fait de tiers.
Ainsi, l'impossibilit pour le service d'effectuer un contrle peut
tre lie l'opposition du redevable lui mme ou du fait d'un tiers.
Cette ventualit peut tre valablement retenue dans la mesure o
l'intress fait manifestement tat de son refus de se soumettre la
vr i fi cat i on du ser vi ce, usant pour cel a, de t out es sor t es de
manuvres.
Toutefois, et compte tenu de la gravit de l'infraction, le service
doit faire preuve de beaucoup de circonspection pour l'application de
ces dispositions. En effet, la notion d'empchement au contrle fiscal
requiert une disponibilit manifeste du redevable faire obstruction
aux agents, par attitude dlibre.
b) Le dfaut de comptabi l i t
Il y a dfaut de comptabilit si le redevable ne dtient pas de
comptabilit rgulire ou dfaut, de livre spcial permettant de
justifier le chiffre d'affaires dclar.
Le dfaut de comptabilit permettant de corroborer les chiffres
d'affaires dclars entrane galement la taxation d'office. Il demeure
entendu que la dclaration du chiffre d'affaires est en tout tat de
cause opposable au redevable, il appartient ce dernier d'en justifier
l'exactitude.
L'absence d'lments comptables est de nature veiller les doutes
du service et par voie de consquence, d'envisager la procdure de
l'valuation d'office des bases d'imposition.
c) L'inobservation des obligations de dclaration de chiffre
d'affaires :
Dans le cas o le redevable n'a pas souscrit les relevs des chiffres
d'affaires huit jours au plus tard aprs que le service l'ait mis en
demeure, par lettre recommande avec accus de rcept ion, de
rgulariser sa situation, il est procd l'valuation d'office.

Les personnes soumises la TVA doivent selon une priodicit
mensuel l e ou t r i mes t r i el l e dposer aupr s du r eceveur des
contributions diverses les relevs des chiffres raliss.
Le dfaut de dpt de relev tant une infraction, il n'est tout de mme
permis au service de procder la taxation d'office qu'aprs qu'une mise
en demeure d'avoir rgulariser sa situation soit faite au redevable.
Le dlai de rponse de ce dernier reste toujours fix huit (08)
jours au del desquels la procdure de taxation d'office peut tre
valablement utilise.
2/ La notification de la taxation d'office:
La procdure de notification est obligatoire. En consquence, toute
taxation assise ce titre, doit faire l' objet d' un avis adress au
redevable l'invitant au rglement du montant retenu.
La p r o c d ur e d e no t i f i c a t i o n a u r e d e va b l e e s t s u i v i e
automatiquement par l'mission d'un rle immdiatement exigible
comportant outre les droits en principal, la pnalit de 25% prvue
l'article 115 du code des TCA.
Si l e ser vi ce se t rouve, vent uel l ement , devant des cas de
manuvres frauduleuses nettement tablies il devra faire application
des dispositions de l'article 116-II dudit code, savoir une amende de
100% applicable sur l'intgralit des droits.
3/ Introduction des rclamations contentieuses :
L'imposition d'office peut faire l'objet d'une rclamation devant le
Directeur des Impts de wilaya comptent qui dispose d'un dlai de
quatre (04) mois pour statuer.
Toutefois, lorsque la rclamation porte sur un montant total de
droits et pnalits excdant vingt millions (20.000.000) de dinars, le
Directeur des Impts de Wilaya est tenu de requrir l'avis conforme de
l'Administration centrale (Direction Gnrale des Impts).
Dans ce cas, le dlai susvis est prorog de deux (02) mois.

A cet gard, il convient de prciser que le redevable dispose d'un
dlai de rclamation qui expire le 31 dcembre de la deuxime anne
suivant celle de la mise en recouvrement du rle. Ladite rclamation
doit tre prsente dans les mmes conditions que celles prvues
l'article 73 du code des procdures fiscales. Conformment aux
dispositions de cet article, la rclamation doit tre rdige sur papier
libre et n'est soumise aucun droit de timbre.

Elle doit tre individuelle, c'est dire qu'elle ne doit concerner
qu'un contribuable, mais elle peut tre collective dans certains cas.
Pour tre recevable, la rclamation doit :
mentionner avec prcision la contribution conteste;
indiquer dfaut de la production de l'avertissement le montant du
versement;
contenir l'expos sommaire des moyens ainsi que les conclusions du
rclamant.
4/ le droit de saisine des commissions de recours:
Le contribuable , non satisfait, de la dcision de rejet total ou
partiel, notifi, selon le cas, par le Directeur des impts de la wilaya,
le Directeur des grandes entreprises ou le chef de centre des impts, a
l a facul t de sai si r l e pr si dent de l a commi ssi on de r ecour s
compt ent , dans un dl ai de quatre (04) moi s compt er de l a
rception de la notification de ladite dcision.
Larticle 81 bis du code des procdures fiscales (CPF), prvoit trois
(03) commissions de recours des impts directs et taxes assimiles et
de la TVA, dont les comptences sont prcises comme suit:
Une commission de recours, institue auprs de chaque Dara, qui
met des avis sur les demandes portant sur un montant de cote
(droit et pnalits), infrieur ou gal deux millions de dinars
(2.000.000 DA) ;
Une commission de recours, institue auprs de chaque Wilaya,
qui met des avis sur les demandes portant sur un montant de cote
situ entre deux millions de dinars (2.000.000 DA) et vingt millions
de dinars (20.000.000 DA) ;

Une commi ssi on de r ecours cent ral e, i nst i t ue auprs du
ministre charg des finances, appele mettre un avis dune
part, sur les demandes dont le montant de la cote est suprieur
vingt millions de dinars (20.000.000 DA) et dautre part sur celles
formules par les contribuables relevant de la DGE.
5/ Le droit de saisine des juridictions:
Les dcisions rendues par le directeur des impts de la wilaya ou
par le chef du centre des impts sur les rclamations contentieuses et
qui ne donnent pas satisfaction aux intresss, peuvent tre attaques
devant le tribunal administratif. Cette action doit tre introduite dans
le dlai de quatre (4) mois partir du jour de la rception de lavis par
lequel le directeur des impts de la wilaya notifie au contribuable la
dcision prise sur sa rclamation, quelle soit faite avant ou aprs
lexpiration des dlais prvus pour statuer sur cette rclamation.
Les dcisions notifies par ladministration aprs avis mis par les
commissions de recours, peuvent galement tre portes devant le
tribunal administratif dans le mme dlai (4 mois).
Il appartient aussi au rclamant qui na pas reu avis de la dcision du
directeur des impts de la wilaya dans les dlais prvus aux articles
76-2 et 77 du CPF, de soumettre le litige au tribunal administratif dans
les quatre (4) mois qui suivent ces dlais.
Il est enfin prcis que le recours introduit auprs de la juridiction
n'est pas suspensif du paiement des droits en principal. Il permet par
contre, dans l'attente de la dcision juridictionnelle, de rserver le
recouvrement des pnalits exigibles.

Remarque :
- Une convocation doit tre notifie au contribuable ou son
reprsentant, vingt (20) jours avant la date de la runion des
commissions de recours.
- La saisine des commissions de recours na pas deffet suspensif de
paiement.
- Le recours devant les commissions de recours ne peut avoir lieu aprs
la saisine du tribunal administratif.

6/ Possibilit da sanction du dpt tardif des relevs de
chiffre d'affaires :
Le dpt tardif des dclarations mensuelles ou trimestrielles est
soumis obligatoirement une taxation avec application des amendes
ou des pnalits fiscales proportionnelles fixes par l'article 115 du
code des T.C.A comme suit:
10% pour dpt t ardi f.
25% aprs que l'Administration ait mis en demeure le redevable
par lettre recommande avec avis de rception de rgulariser sa
situation dans un dlai d'un mois.
7/ Constatation des infractions par procs verbal:
Les infractions aux dispositions relatives la taxe sur la valeur
ajoute peuvent tre tablies par tous les modes de preuve de droit
commun ou constates par procs verbal dress par les fonctionnaires
comptents en la matire.
A cet gard, l'article 111 du Code des Taxes sur le Chiffre dAffaires
nonce "qu'il n'est prjudici en rien, au droit de l'administration de
constater par procs-verbal, les infractions commises par le redevable
pendant la priode ayant donn lieu l'valuation d'office de ses bases
d'imposition".
Il y a lieu, cet gard, de retenir que la possibilit de la mise en
uvre d' une procdure j udi ci ai re cont re t out cont revenant est
ouverte l'administration.
Elle lui permettra de rclamer, en sus des pnalits fiscales qu'elle
aura dj assis, des peines que seul le juge de l'impt peut dcider.
15-2 Constatation et poursuite des infractions :
Les modalits de constatation et de poursuite des infractions sont
prises en charge par le code des T.C.A (articles 112) et le code des
pr ocdur es f i s cal es ( ar t i cl e 20) . A cet ef f et l es age nt s de
l ' Admi ni st rat i on fi scal e peuvent procder l a vri fi cati on de
compt abi l i t des redevabl es et effect uer l es i nvest i gat i ons
ncessaires l ' assiet te et au contrle de l ' i mpt. Toutefois, l a
vri fi cat i on de compt abi l i t ne peut t re ent repri se sans que l e

redevable ait t pralablement inform par l'envoi ou la remise avec
accus de rception, d'un avis de vrification accompagn de la charte
des droits et obligations du contribuable vrifi et qu'il ait dispos

d'un dlai minimum de prparation de 10 jours compter de la date
de rception de cet avis.
a) Le procs verbal acte essentiel des poursuites :
En la matire, il y a lieu de prciser que le procs-verbal, reste en
matire judiciaire l'lment essentiel des poursuites et le moyen
matriel de la preuve.
Rdig par un agent ayant pris part la constatation de l'infraction
il fait foi en justice jusqu' preuve contraire et jusqu' inscription de
faux lorsqu'il est rdig par deux agents.
Les rgles de forme applicables au procs-verbal n' tant pas
reprises par le code des T.C.A, les services fiscaux doivent se rfrer
aux dispositions des articles 505 et suivants du code des impts
indirects; ceci en conformit avec les dispositions de l'article 112 du
code des T. C. A l equel st i pul e: El l es (l es i nfract i ons) seront
pour sui vi es et j uges dans l es r gl es pr opr es chacune des
administrations charges du recouvrement de cette taxe .
b) L'assistance d'un conseil :
Dans tous les cas, les redevables doivent tre informs de la facult
qui leur est confre par la loi de se faire assister par un conseil de leur
choix au cours des vrifications du service et avant toute proposition
de rehaussement ou de taxation.
L' i nobservation de cette rgle entra ne un vice de forme de
l'opration de contrle.
Il convient de prciser, que la "prsence du conseil" aprs qu'elle
ait t rappele au contribuable, ne doit pas constituer un frein
l'action du service.
En effet, il se peut qu'abusant de cette facult, certains redevables
peuvent opposer l'absence du "conseil" dans un but dilatoire. Le
ser vi ce ne doi t s' at t acher qu' noncer d' une mani re cl ai re l a
possibilit de l'assistance d'un conseil et entreprendre la vrification
dans les conditions normales.
Enfin cette dclaration devant tre reproduite, et dans tous les cas
et sous peine de nullit, dans les procs-verbaux, avis de vrification
et autres exploits.
c) Dlai de rponse la notification des rsultats d'une
vrification :
Le contribuable dispose d'un dlai de quarante (40) jours pour faire

parvenir ses observations ou son acceptation. Le dfaut de rponse
dans ce dlai quivaut une acceptation tacite.
Avant l'expiration du dlai de rponse, l'agent vrificateur doit
donner toutes explications verbales utiles au contribuable sur le
contenu de la notification si ce dernier en fait la demande. Il peut
galement, aprs la rponse, entendre le contribuable lorsque son
audition parat utile ou lorsque ce dernier demande fournir des
explications complmentaires.
Lor sque l ' agent vr i f i cat eur r ej et t e l es obser vat i ons du
contribuable, il doit l'en informer par correspondance galement
dtaille et motive. Si cette dernire fait ressortir un nouveau chef de
redressements ou la prise en compte de nouveaux lments non repris
dans la notification initiale, un dlai de rponse supplmentaire de
quarante (40) jours est accord au contribuable pour faire parvenir ses
observations.
Dans le cadre dune vrification ponctuelle, le dlai dont dispose
l e cont r i buabl e pour fai r e par veni r ses obser vat i ons ou son
acceptation est fix trente (30) jours, compter de la date de
rception de la notification de redressement (art 24 de LF pour 2010).
15-3 Sanctions:
Les infractions aux dispositions lgales et aux textes rglementaires
rgissant la taxe sur la valeur ajoute sont sanctionnes par des
pnalits fiscales ou des peines correctionnelles selon qu'il s'agisse
d'infractions supposes avoir t commises de bonne foi et sans
intention de fraude ou, au contraire, lorsque l'infraction est due des
manuvres frauduleuses commises sciemment.

1/ Les pnalits fiscales :
Les pnalits fiscales prvues en matire de TVA ont trait aux cas
cits ci-aprs :
Le dpt tardif des relevs de chiffre d'affaires;
L'insuffisance ou inexactitude constate dans les dclarations de
chiffre d'affaires ou pour dduction opre tort;
Le dfaut de plaques d'identification par les redevables et les
plaques de chantier par les entrepreneurs de travaux immobiliers.
a) Pnalits pour dpt tardif des relevs de chiffre
d'affaires:
En vertu des dispositions de l'article 115 du code des T.C.A, le
dpt tardif du relev de chiffre d'affaires donne lieu l'application
d'une pnalit de 10%. Cette pnalit est porte 25% aprs que
l ' Admi ni st r at i on ai t mi s en demeur e l e r edevabl e par l et t r e
recommande avec avis de rception de rgulariser sa situation dans
un dlai d'un mois.
Il est enfin prcis que la date du dpt retenir sera celle, de la
"remise" au receveur, donc la "rception" par ce dernier et non l'envoi
par l'assujetti.
b) Pnalits pour insuffisance ou inexactitude constate dans les
dclarations de chiffre d'affaires ou pour dduction opre tort:
Lorsqu' l a sui t e d' une vri fi cat i on, i l ressort que l e chi ffre
d'affaires annuel dclar par un redevable est insuffisant ou en cas de
dduction opres tort, le montant des droits luds est major de :
10% lorsque le montant des droits luds, par exercice, est
infrieure ou gal 50.000 DA.
15% lorsque le montant des droits luds, par exercice, est
suprieur 50.000 DA, et infrieur ou gal 200.000 DA.
25% lorsque le montant des droits tablis, par exercice, est
suprieur 200.000 DA.
En cas de manuvres frauduleuses la pnalit est fixe 100% sur
l'intgralit des droits.

c) Pnalits pour le dfaut de plaques d'identification ou de chantier:
L'amende est de 1.000 DA pour les redevables qui n'ont pas appos
de plaque d'identification prvue pour l'article 60 du CTCA.
Elle varie entre 1.000DA et 5.000DA en ce qui concerne les
entrepreneurs de travaux immobiliers lorsque ces derniers n'ont pas
observ l'obligation qui leur est faite par l'article 61 CTCA d'avoir :
placarder leurs chantiers;
dposer dans le dlai fix l'tat de leurs sous-traitants.
2/ Peines correctionnelles:
Bien que les sanctions pnales soient nonces partir de l'article
117 du code des T.C.A, il est utile de prciser que l'action pnale
trouve son origine et la lgitimit dans les dispositions de l'article 116-
II du dit code.
En ef fet , cet ar t i cl e aut or i se l ' admi ni st r at i on demander
l ' appli cati on des sanct ions pnal es et fi xe l es condi ti ons dans
lesquelles l'action pnale peut tre exerce.
Ces conditions sont au nombre de deux :
1. Il faut qu' il s' agisse de manuvres frauduleuses.
2. Il faut que les droits frauds excdent 10% du montant des
droits rellement dus.
Les manuvres frauduleuses sont numres par l'article 118 du
code des T.C.A dont la rdaction n'est pas limitative puisque citant les
cas gnralement rencontrs (paragraphes 1 5) tout en laissant
l'administration, par le biais du paragraphe (6), l'apprciation de la
nature frauduleuse de tout acte non cit expressment.
a) Les voies de fait sur agents de l'administration fiscale:
L' organisation de refus collectif de l' i mpt ou le simple fait
d'inciter le public refuser ou retarder le paiement de l'impt est
puni par des peines prvues par le code pnal. Pour ce faire, les agents
qui en ont fait l'objet constatent les faits par procs-verbal qu'ils
adressent au Directeur des Impts de Wilaya qui en apprcie le degr
de gravit et ventuellement dpose plainte auprs du parquet.
(art 120 du C.T.C.A)

b) Le refus collectif de l'impt :
L' organisation de refus collectif de l' i mpt ou le simple fait
d'inciter le public refuser ou retarder le paiement de l'impt est
puni par des peines prvues par le code pnal (art 121 du C.T.C.A).
S'agissant donc d'infractions pnales, les poursuites sont diligentes
par le Directeur des Impts de Wilaya et engages par le parquet.
Cependant et compte tenu de la gravit exceptionnelle des faits, un
rapport circonstanci et prcis devra, avant les poursuites judiciaires
tre adress aux autorits locales et l'administration centrale.
c) L'empchement au contrle fiscal:
Dans ce cas il est prvu une amende fiscale de 10.000 30.000 DA
quiconque met les agents des impts dans l'impossibilit d'accomplir
leur mission. Cette amende est fixe 50.000DA lorsque, lors d'une
visite, il est constat que l'tablissement est ferm pour des raisons
visant empcher le contrle des services fiscaux .En cas de deux
visites successives le montant de l'amende est port 1 50.000DA.Cette
amende est indpendante de l'application des autres pnalits prvues
par les textes en vigueur toutes les fois que l'importance de la fraude
peut tre value (art 130 du C.T.C.A).
En cas de rcidive, le tribunal peut, en outre prononcer une peine
de six jours six mois de prison (art 122 du C.T.C.A).
d) Le refus de communication:
Le refus de droit de communication accorde l'Administration
auprs des tablissements publics, organismes ou entreprises publiques
ou prives est sanctionn par le code des procedures fiscales.
Le procs verbal rdig pour constater le refus de communication
doi t pr voi r l es sanct i ons appl i cabl es en de par ei l s cas ou l a
destruction des documents avant l' expiration des dlais de leur
conservation.
Il s' agit d' une amende fiscale de 1.000 10. 000 DA et d' une
astreinte de 50 DA par jour de retard qui commence courir la date
du procs-verbal dress pour constater le refus et prend fin le jour o

une mention i nscrite par un agent qual i fi sur un des l i vres de
l'intress atteste que l'administration a t mise mme d'obtenir les
communications prescrites (art 122 du C.T.C.A).
e) Le secret professionnel:
L'administration fiscale attache la plus grande importance ce que
les renseignements concernant un redevable donn ne fasse l'objet de
divulgation.
Les services doivent avoir pour rgle absolue, de ne communiquer
ou de ne publier aucun renseignement de nature rvler d'une faon
directe ou indirecte l'importance du chiffre d'affaires d'un assujetti ou
les poursuites dont il pourrait avoir fait l'objet.
Toutefois, cette obligation du secret professionnel ne doit pas avoir
pour effet d' entraver le fonctionnement de la justice, surtout en
matire pnale, si les formalits requises sont respectes (demande du
Ministre Public, du juge charg de l'instruction..).
Les agents des impts en sont dlis lorsqu'ils sont requis par le
juge d' avoir communiquer l'occasion d' une instance tous les
renseignements d'ordre fiscal qu'ils dtiennent.
f) Droit de communication certai ns organismes de
l'Etat:
Les organismes ou caisses de scurit sociale ainsi que les caisses
de mutualit qui doivent communiquer l'Administration fiscale les
infractions qu'ils relvent en ce qui concerne l'application des lois et
rglements relatifs aux impts et taxes en vigueur.
g) Les achats sans facture :
Tout achat pour lequel un commerant assujetti la T.V.A n'est pas
en mesure de prsenter la facture est rput avoir t ralis en fraude.
Cette infraction est sanctionne par le rappel de la T.V.A exigible
et des pnalits prvues en cas de manuvres frauduleuses, tant
prcis que l'acheteur est soit personnellement, soit solidairement
responsable avec le vendeur si celui-ci est connu, tenu de payer la taxe
sur achats ainsi que la pnalit correspondante (art 125 du C.T.C.A)

Toutefoi s les achats effect us par les part icul iers et par les
commerants pour leurs besoins personnels ne doivent pas faire
l'objet de rappel.
15-4 Contentieux du recouvrement :
Il convient de distinguer, cet gard, entre le rgime intrieur et
le rgime l'importation et l'exportation.
1/ Rgime intrieur :
a) Pnalit fixe et astreinte:
En cas de retard dans le paiement de la taxe dans le dlai exigible,
il est prvu :
Une pnalit fiscale de 10% lorsque le paiement est effectu aprs
la date de l'exigibilit de l'impt;
Une astreinte de 3% par mois de retard lorsque le paiement est
effectu aprs le premier jour du deuxime mois suivant celui de
l'exigibilit de l'impt, tant prcis que le cumul de la pnalit et
de l'astreinte ne peut tre suprieur 25%.
Lorsque la pnalit de recouvrement de 10% se cumule avec la
pnalit pour dpt tardif, le montant total des deux pnalits est
ramen 15% la condition que le dpt de la dclaration et le
paiement des droits interviennent au plus tard le dernier jour du
mois de l'exigibilit.
b) Remi se ou modration des pnal its
L'article 141 du code des TCA fait tat de la possibilit donne
l'administration fiscale de faire remise gracieuse, partielle ou totale,
des pnalits fiscales encourues.
Il est rappel tout d'abord que s'agissant du domaine gracieux, les
redevables peuvent introduire leurs requtes en tout temps sans que
le service ait leur opposer la prescription.
Les recours gracieux sont traits conformment aux dispositions
de larticle 93 du code des procdures fiscales.
c) La responsabilit des dirigeants et des grants des
socits Les diri geants et l es grant s des socit s sont
sol idairement responsables en cas de manuvres frauduleuses
rendant impossible le recouvrement des impositions de toute nature
ou des amendes fiscales.
L'agent charg du recouvrement assigne les dirigeants ou les

grants devant le prsident de la cour du lieu du sige de la socit.
Enfin, il est prcis que les voies de recours exerces par les
dirigeants ou les grants contre la dcision du prsident de la cour ne
font pas obstacle ce que le comptable prenne leur encontre des
mesures conservatoires.
d)) L'admission en tat de cotes irrcouvrables de la TVA et de
pnalits fiscales
Les droits relatifs la T.V.A et les pnalits qui n'ont pu, pour
toutes sortes de raisons, tre perues peuvent faire l'objet d'une
admission en non valeur.
Pour cela, les services concerns sont appels confectionner des
tats de cte irrcouvrables dans les formes et dlai prvus par la loi.
A cet effet , l es receveurs des i mpt s peuvent part ir de la
cinquime anne qui suit la mise en recouvrement du rle, demander
l'admission en non valeur des ctes irrcouvrables.
Ces t at s de ct es doi vent t r e soumi s pour dci si on aux
commissions de recours gracieux habilites suivant les rgles de
comptence prvues cet effet.
A l ' i ssue de l a di xi me anne qui sui t l a dat e de mi se en
recouvrement du rle, les ctes qui n'ont pu tre recouvres font
l'objet d'une admission en sursance.
La sursance est prononce par le Directeur des Impts de Wilaya.
2/ Rgime l'importation et l'exportation :
a) Constatation des infractions
Les infractions lies l' importation peuvent tre tablies ou
constates au moyen de procs verbaux ou par tous les modes de
preuve de droit commun.
b) Poursuites des i nfractions et amendes
Les infractions lies l'importation et l'exportation en matire de TVA
sont punies et les poursuites et les instances instruites et juges comme en

matire de douane et par les tribunaux comptents en cette matire.
Les fraudes et fausses dclarations ou manuvres relatives
l'exportation des marchandises sont passibles d'une amende gale au
triple des droits frauds.
16 - REPARTITION DU PRODUIT DE LA T.V.A.
Le produit de la TVA est rparti comme suit :
- Pour les affaires faites l'intrieur :
80 % au profit du budget de l' tat;
10 % au profit du fonds commun des collectivits locales
(F.C.C.L);
10 % au profit des communes directement.
- Pour les affaires ralises par les entreprises relevant de la
comptence de la direction des grandes entreprises, la quote-
part revenant aux communes est affecte au fonds commun
des collectivits locales.
- Pour les affaires faites l'importation :
85% au profit du budget de l' tat;
15% au profit du fonds commun des collectivits locales
(F.C.C.L).

CHAPITRE II
ANNEXES
ANNEXE 1 : OPERATIONS EXONRES
A/ Affaires faites l'intrieur
1) Les affaires de vente portant sur :
a) les produits passibles de la taxe sanitaire sur les viandes
lexception des viandes rouges congeles.
b) les dpouilles provenant des animaux soumis la taxe sanitaire
sur les viandes, mais seulement en ce qui concerne la premire
vente aprs l'abattage.
c) Les ouvrages d'or, d'argent et de platine soumis au droit de
garantie.
2) Les affaires faites par les personnes dont le chiffre d'affaires
global est infrieur 100..000 DA pour les prestataires de
services et 130..000 DA pour tous les autres assujettis.
Pour l' application des dispositions du prsent paragraphe, le
chiffre d'affaires global, considrer chaque anne est celui ralis
durant l'anne prcdente; si l'intress n'a pas exerc son activit
durant l'anne entire, le montant annuel de son chiffre d'affaires est
dtermin proportionnellement au chiffre d'affaires ralis durant la
priode d'exploitation.
3) Les affaires ralises entre les socits membres
relevant d'un mme groupe : tel que dfini par l'article 138 bis du
code des impts directs et taxes assimiles.
Sont galement exempts de la taxe sur la valeur ajoute :
1) Les opr at i ons de vent e por t ant sur l e pai n, l es far i nes
panifiables utilises la fabrication de ce pain et les crales
utilises la fabrication de ces farines, ainsi que celles portant sur
les semoules.
2) Les oprations de vente portant sur les :
Lait et crme de lait non concentrs, ni additionns de sucre

ou d'autres dulcorants (n
04-0 1 du TDA).
Lait et crme de lait concentrs, ou additionns de sucre ou d'autres
dulcorants (n
04-02 du TDA) y compris les laits infantiles (n
19-01 du
TDA) .
3 ) L e s o p r a t i o n s d e v e n t e p o r t a n t s u r l e s p r o d u i t s
pharmaceutiques, figurant dans la nomenclature nationale du mdicament.
4 ) Les opr at i ons effect ues par l es oeuvr es ayant pour but
l'organisation de restaurants pour servir des repas gratuits ou bon march
rservs aux ncessiteux et aux tudiants condition que l ' exploi t ati on de
ces rest aurant s ne donne l i eu aucun bnfice.
5 ) Les opr at i ons ayant pour obj et excl usi f l a ral i sat i on de
monuments aux martyrs de la guerre de libration nationale ou la gloire de
l'Arme de Libration Nationale, conclues avec une collectivit publique ou
un groupe rgulirement constitu.
6) Les voitures de tourisme neuves, ou d' une anciennet de trois (03) ans
maximum d'une cylindre n'excdent pas 2000 cm3 pour les vhicul es
automobiles mot eur piston all umage par tincelles (essence) et 2500
cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par
compression (diesel), ainsi que les vhicules utilitaires neufs ou d'une
anciennet de trois (03) ans d'ge d' un poids en charge total infrieur ou
gal 3500 kgs, acquis tous les cinq (05) ans par les invalides de la guerre
de libration nationale, dont le taux d'invalidit est suprieur ou gal 60%,
ainsi que les vhicules touristiques tout terrain (4x4) dune cylindre nexcdant
pas 2500cm3 acquis par les moudjahidine et les invalides de guerre de
libration nationale rsidant dans les wilayas du grand sud et dont le taux
dinvalidit est gal ou suprieur soixante pour cent(60%).
Les autres i nvalides dont le taux d' invalidit est infrieur soixante pour
cent (60%) bnficient d'un abattement des taxes dues gal leur taux
d'invalidit.

Les voitures de tourisme neuves ou usages , d'une anciennet de trois (03)
ans maximum et d'une puissance n'excdant pas 2000 cm3 pour les vhicules
automobiles moteur piston allumage par tincelles (essence) et 2500 cm3
pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par compression
(diesel) acquis tous les cinq (05) ans par les enfants de chouhada handicaps
atteints d'une maladie incurable, titulaires d'une pension.
7) Les vhicules spcialement amnags, d'une anciennet de trois (03) ans
maximum et d'une puissance n'excdant pas 2000 cm3 pour les vhicules
automobiles moteur piston allumage par tincelles (essence) et 2500 cm3
pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par compression
(diesel) acquis tous les ci nq (05) ans par l es personnes at t ei nt es t it re
ci vi l d' une paraplgie ou celles ayant subi l'amputation des deux membres
infrieurs ainsi que par les handicaps-moteurs titulaires du permi s de
conduire de catgori e "F" quel que soit le ou l es membre(s) handicap(s).
8) Les fauteuils roulants et vhicules si milaires pour invalides mme
avec moteur ou autres mcanismes de propulsion (position n
87-13 du TDA),
les motocycles et vlocipdes avec moteurs auxiliaires spcialement
amnags pour invalides (position n
87 12-00-90 du TDA).
9) Les biens et services ainsi que les travaux dont la liste est fixe
par la rglementation relative aux activits de recherche et/ou
dexploitation, de transport par canalisation des hydrocarbures, de
liqufaction du gaz et de sparation des gaz de ptrole liqufis et
destins tre affects et utiliss exclusivement pour les activits
susvises, ainsi que les biens, services et travaux destins la
construction des infrastructures de raffinage acquises ou ralises par
lentreprise SONATRACH et celles acquises ou ralises pour son
compte ainsi que les socits ptrolires associes et ses entrepreneurs
sous-traitants uvrant dans le secteur.
10) Nonobs t ant t out e di s pos i t i on l gi s l at i ve cont r ai r e, l es
oprations ralises par la Banque d'Algrie et lies directement sa fonct i on
d' mi ssi on de monnai e, ai nsi qu' ses mi ssi ons spcifiques.
www.mfdgi.gov.dz
11) Les marchandi ses expdi es, t i t re de dons, au Croi ssant Rouge
Al gri en et aux associ at ions ou oeuvres caractre humani t ai re dont l a
l i st e est fi xe par voi e rgl ement ai re, lorsqu'elles sont destines tre
distribues gratuitement des sinistrs, des ncessiteux ou autres
catgories de personnes dignes d'tre secourues, ou utiliss des fins
humanitaires, ainsi que les dons adresss sous toutes les formes aux
institutions publiques.
Les modalits d'application de la prsente mesure sont fixes par voie
rglementaire.
12) Les mani fest at i ons spor t i ves, cul t urel l es ou art i st i ques et , d'une
manire gnrale, tous les spectacles organiss dans le cadre des mouvements
nationaux ou internationaux d'entraide.
L'exemption de la TVA est octroye par dcision du Directeur Gnral des
Impts.
13) Sous r ser ve de l a r ci pr oci t , l es opr at i ons de t r avaux
immobiliers, de prestations relatives aux tlcommunications, l'eau, au gaz
et l'lectricit et de location de locaux meubls ou non, ralises pour le
compte des missions diplomatiques ou c ons ul a i r e s a c cr di t e s e n
Al g r i e ou de l e ur s a ge nt s diplomatiques ou consulaires, ainsi que les
frais de rception de crmonies engags par ces missions l'occasion de
leurs ftes nationales.
Bnficiant galement de cette exemption et sous rserve de la rciprocit,
les produits acquis localement par les missions diplomatiques ou
consulaires ou leurs agents diplomatiques ou consulaires.
14) A titre de rciprocit :
a/ Les livraisons de biens destins l'avitaillement des navires nationaux et
trangers arms en cabotage international et des aronefs des compagnies
de navigation arienne pour leurs prestations ralises sur des parcours
internationaux.
b/ Les prestations de services effectues pour les besoins directs des navires
et aronefs ci-dessus cits et de leur cargaison :
Prestations de services effectues pour les besoins directs des
navires et de leur cargaison remorquage, pilotage, amarrage, pilotins,
fourniture d'eau, garbage, dblastage des navires, saisissage, mouillage,
www.mfdgi.gov.dz
balayage Quai, courtage, consignation du navire, commission de
recrutement de fret, tlphone bord, expertises maritimes et visites,
redevances por t uai r es, ent r et i en du navi r e, t r ansbor dement des
marchandises, utilisation des gares maritimes,
embarquement, dbarquement, location de conteneurs, oprations de
pompage, assurance avaries/navires.
Prestations de services effectues pour les besoins directs des
aronefs et des transports internationaux ralises par ceux-ci :
atterrissage et dcollage; prestations techniques lies l'arrive, au
stationnement et au dpart des aronefs, rparati on, net t oyage et
ent ret ien des aronefs et des mat r i el s e t qui pe ment s de bor d,
ut i l i s at i on des installations aroportuaires pour la rception des
passagers et des marchandises; usage des installations destines
l'avitaillement des aronefs; stationnement, amarrage et abri des aronefs
embarquement et dbarquement des passagers et leur bagages;
chargement et dchargement des aronefs.
15) Les contrats d'assurance de personnes tels que dfinis par la
lgislation relative aux assurances.
16) Les oprations de crdits bancaires accords aux mnages pour
l'acquisition ou la construction de logements individuels.
17) Les oprations portant sur le BUPRO.
18) Les oprations de vente portant sur les poches pour stomi ss de la
sous-position tarifaire n
90.21.90.00.
19) Les oprations de rassurance.
20) Les contrat s dassurance relat i ve aux risques de calami ts naturelles.
21) Les camlids
22) Les intrts moratoires rsultant de l' excution des marchs

publics nantis au profit de la caisse de garantie des marchs publics.
23) Les oprations d'acquisition effectues par les banques et les
tablissements financiers dans le cadre des oprations de crdit-bail.
24) Les moissonneuses batteuses fabriques en Algrie.
25) Le papier destin exclusivement la fabrication et limpression du
livre dont les caractristiques sont dfinies par arrte conjoint du ministre
charge des finances et du ministre charge de la culture.
26) La cration, la production et ldition nationale duvres et de
travaux sur supports numriques.
Par ailleurs, la loi de finances pour 2004 a rajout:
- Un article 42 bis au code des TCA accordant l'exonration de la TVA
aux biens et services acquis dans le cadre d'un march conclu entre une
entreprise trangre n'ayant pas, aux termes de l a l gi sl at i on
f i scal e en vi gueur , et nonobst ant l es di sposi t i ons des
convent i ons f i scal es i nt er nat i onal es, d'installation professionnelle
permanente en Algrie et un co-contractant bnficiant de l'exonration
de la taxe.
- Un ar t i cl e 52 accor dant gal ement l ' exonr at i on aux
qui pement s et ser vi ces ent r ant dans l a r al i sat i on de
l'investissement et destins aux activits soumises cette taxe, lorsqu'ils
sont acquis par des personnes ligibles au rgime de soutien de cration
d'activit de production de biens et services rgies par la caisse nationale
d'assurance chmage.
Aussi la loi de finance complmentaire pour 2009 a prvu :
Dans son article 37, lexonration de la TVA, des cessions dobjets dart,
de collection ou dantiquit de manuscrits du patrimoine nationale
aux muses, aux bibliothques publiques et aux services manuscrits et
darchives.
La liste des objets dart, de collection ou dantiquit, de manuscrits du
patrimoine national et les modalits doctroi de lexonration de la
TVA sont dfinies par voie rglementaire.
Dans son article 40 , lexemption de la TVA , des quipements et matriels
sportifs produits en Algrie et acquis par les fdrations national es des
sport s , sous rserve que ces quipement s et matriels soient en
relation avec la discipline sportive principale dploye par la
fdration bnficiaire.
La liste des quipements et de matriels sportifs produits en
Algrie ainsi que la liste des fdrations bnficiant de cette
exemption sont fixes par voie rglementaire.

Dans son article 72, les quipements destins la recherche
scientifique et le dveloppement technologique acquis sur le
marche local ou imports, au profit des centres, tablissements et
autre entit de recherche habilits et agrs.
EXONRATIONS TEMPORAIRES NON CODIFIES :
1. Bnficient d'une exonration de la TVA jusqu'au 31 dcembre
2014 :
Les engrais azots, phosphats, phospho - potassiques et les
engrais complexes (NPK sulfate et NPL chlor) des positions
t ar i fai r es 31. 02, 31. 03, 31. 04, 31. 05 ai nsi que l es pr odui t s
phytosanitaires relevant des sous - positions tarifaires 38.08.10.10
38.08.90.90 (insecticides, anti-rongeurs, fongicides, herbicides,
i nhi bi t eurs de germi nat i on et rgul at eurs de croi ssance pour
plantes, dsinfectants et produits similaires, prsents dans des
f or me s o u e mba l l a ge s de ve nt e a u d t a i l o u l ' t a t de
prparations ou sous forme d'articles tels que rubans, mches et
bougie soufrs et papier tue-mouches.)
Les produits entrant dans la fabrication des aliments de
btail ci-aprs :

N de la position tarifaire Dsignation
des produits
Dsignation des produits
10.05.90.00 - autre (mas)
12.09.21.00 -- de luzerne
12.14.10.00 - farines et agglomrs sous forme de
pellets de luzerne
23.04.00.00 Tourteaux et autres rsidus solides,
mme broys ou agglomrs sous
forme de pellets, delextraction de
l'huile de soja

2. bnficient d'une exonration de la TVA jusqu'au 31 dcembre
2018 les loyers verss dans le cadre des contrats de crdit bail
portant sur les matriels agricoles produits en Algrie.

La liste des matriels et quipements agricoles est fixe par arrt
conjoint du ministre charg des finances, du ministre charg de
l'agriculture et du ministre charg de l'industrie.
3. bnficient dune exemption de la TVA jusquau 31 dcembre 2018,
les quipements et matriels sportifs acquis par les clubs professionnels de
football constitus en socits. Toutefois, le bnfice de lexemption de la
taxe limportation ne peut tre consenti que lorsquil est dument tabli
labsence dune production locale similaire. La liste des quipements et des
matriels sportifs bnficiant de cette exemption est fixe par voie
rglementaire.
4. bnficient dune exemption de la TVA jusquau 31 dcembre 2020,
les frais et redevances lies aux services daccs fixe internet,
lhbergement des serveurs web au niveau des centres de donnes implant
en Algrie et en .DZ, la conception et au dveloppement de sites web et
celles relatifs la maintenance et lassistance ayant trait aux activits
daccs et dhbergement de sites web en Algrie.

5. Les oprations de vente du sucre et des huiles alimentaires de base
pour la priode allant du 0 1janvier au 31 aot 2011.

B/ AFFAIRES FAITES L'IMPORTATION :
Les produits dont la vente l'intrieur est exonre de la taxe sur
la valeur ajoute sont, l'importation, exempts dans les mmes
conditions et sous les mmes rserves de ladite taxe.
Sont, en outre, exonrs de la taxe sur la valeur ajoute
l'importation :
1) Les marchandises places sous l'un des rgimes suspensifs des
droits de douanes ci-aprs : entrept, admission temporaire,
transit, transbordement, dpt, sous rserve des dispositions
spciales prvues en la matire par le code des douanes notamment
son article 178.
2) Les marchandises faisant l'objet d'une admission exceptionnelle
en franchise de droits de douane dans les conditions prvues en la
matire par le code des douanes dans les conditions prvues par les
articles 197, 202 et 213 du code des douanes.
3) Les aronefs destins aux compagnies de navigation arienne.
4) Les articles et produits bruts ou fabriqus devant tre utiliss

la construction, au grement, l'armement, la rparation ou la
t r ansfor mat i on des ar onef s, col es d' avi at i on et cent r es
d'entranement agres.
5) Les radoubs, rparations et transformations des navires et
aronefs algriens l'tranger.
6) L'or l'tat de minerai (Ex 26-01 G du tarif des douanes), l'or en
masse, lingots, barres poudre, objets dtruits (Ex 71-07 et Ex 71-11
du tarif des douanes) et les monnaies d'or (Ex 72-01 A du tarif des
douanes).
7) Les marchandises importes dans le cadre du troc dans les
conditions fixes par la lgislation ou la rglementation en vigueur.

8) Pour une priode de trois ans, les quipements scniques et
dexposition imports acquis pour le compte de lEtat destins
lorganisation dactivits artistiques, de muses et dexpositions.
Les modalits dapplication sont dfinies par voie rglementaire.
9) Les navires destins aux compagnies nationales de navigation
maritime figurant aux positions n 89-01, 89-02, 89-04, 89-05, 89-06, 89-
07 et 89-08 du tarif douanier

10) Les importations du sucre brut relevant des sous-positions tarifaires
17.01.11.00 B et 17.01.12.00 K et les huiles alimentaires brutes relevant des
sous-positions tarifaires 15.07.10.10 H, 15.08.10.10 C, 15.11.10.10 L,
15.12.11.10 P, 15.13.11.10 J, 15.13.21.10 W, 15.14.11.10 D et 15.15.21.10
K, utiliss dans la fabrication des produits exempts en vertu de lalina ci-
dessus, ainsi que le sucre relevant des sous-positions tarifaires 17.01.91.00
X et 17.01.99.00 S, destin la revente en ltat pendant la priode vise
lalina ci-dessus.

Les droits de douane et la taxe sur la valeur ajoute exigibles compter du
1er septembre 2011 sur le sucre brut et les huiles alimentaires brutes, sont
pris en charge, le cas chant, par le budget de lEtat dans le cadre de la
mise en oeuvre de la lgislation et de la rglementation relatives la
concurrence. Dans ce dernier cas, les produits concerns bnficient de
lexemption de la TVA aux diffrents stades de la distribution.

C/ AFFAIRES FAITES L'EXPORTATION
Sont exemptes de la taxe sur la valeur ajoute :
I - Les affaires de vente et de faon qui portent sur les marchandises exportes; cette
exemption est accorde condition que :
a) Le vendeur et/ou le faonnier inscrive les envois en comptabilit ou,
dfaut, sur le livre prvu l'article 72 du prsent code par ordre de date, avec
indication de la date de l'inscription, du nombre, des marques et numros de
colis, de l'espce, de la valeur et de la destination des objets ou marchandises.
b) La date d'inscription en comptabilit ou au registre en tenant lieu,
ainsi que les marques et numros des colis, soient ports sur la pice (titre
de transport, bordereau, feuille de gros, etc..), qui accompagne l'envoi et
www.mfdgi.gov.dz
soient consigns avec le nom de l ' expditeur sur la dclaration en
douane par la personne char ge de pr sent er l es obj et s ou
mar chandi ses pour l'exportation;
c) L'exportation ne soit pas contraire aux lois et rglement. Toutes
vrifications utiles sont effectues la sortie des objets ou marchandi ses
par l e servi ce des douanes et chez l es vendeur s, ou f aonni er s par
l es agent s de ser vi ce des contributions diverses auxquels doivent tre
prsents les registres et pices prescrites l'alina ci-dessus, ainsi que les
rcpisss de transport, lettres de voitures, connaissements, traites,
comptes et autres documents susceptibles de venir l'appui des
nonciations des registres.
Pour les envois de marchandises effectus par la poste, les fonctionnaires
des postes peuvent, au moment du dpt des plis, paquets ou boites,
appeler le service local des douanes ou des impts procder la
vrification du contenu en prsence de l'intress ou de son reprsentant.
Les reus de la poste doi ve nt e n t out e hypot h s e , t r e r a t t a c h s a u
l i vr e d'expditions tenu par le vendeur ou le faonnier.

II- Les af fai r e de vent e et de f aon qui por t ent sur des
marchandises d'origine nationale livres aux magasins sous-
douane lgalement institus.
III-Toutefois, sont exclues de cette exemption et soumises la taxe
sur la valeur ajoute au mme taux et dans les mmes conditions
que celles faites l'intrieur du territoire national, les ventes
effectues l'exportation par les antiquaires ou pour leur compte
et por t ant s ur l es cur i os i t s, ant i qui t s, l i vr es anci ens ,
ameublement, objets de collection ainsi que les ventes portant sur
les peintures, aquarelles, cartes postales, dessins, sculptures
originales, gravures ou estampes, l'exception des ventes portant
sur des collections d'histoire naturelle, les peintures, aquarelles,
dessins, cartes postales, sculptures originales, gravures, estampes
manant d'artistes vivants ou morts depuis moins de vingt ans.
Sont galement exclues de l'exemption de la taxe sur la valeur
ajoute, les affaires de vente portant sur les pierres gemmes, brutes ou
tailles, les perles fines, la bijouterie, la joaillerie, l'orfvrerie et les
autres ouvrages en mtaux prcieux moins que la loi n'en dispose
autrement.

ANNEXE 2 : TAUX
1- Liste des biens et services soumis la TVA au taux rduit de 7% :

drivs dsigns ci--aprs :

N du Tarif
Douanier
Dsignation des Produits
01.01 Chevaux, nes, mulets et bardots vivants
0 1.02 Animaux vivants de l'espce bovine
01.04 Animaux vivants des espces ovine ou caprine
06.02.20.00
Arbres, arbustes, arbrisseaux et buissons, fruits comestibles greffs
ou non
06.02.90.20 Jeunes plants forestiers
07.01 Pommes de terre, l'tat frais ou rfrigr
07.02 Tomates, l'tat frais ou rfrigr
07.03
Oignons, chalotes, aulx, poireaux et autres lgumes alliacs, l'tat
frais ou rfrigr.
07.04
Choux, choux-fleurs, choux friss, choux-raves et produits comestibles
similaires, l'tat frais ou rfrigr
07.05
Laitues,(lactuca sativa)et chicore (cichorium spp), l'tat frais ou
rfrigr
07.06
Carottes, navets, betteraves salade, salsifis, cleris raves radis et
racines comestibles similaires, l'tat frais ou rfrigr
07.07 Concombres, et cornichons l'tat frais ou rfrigr
07.08 Lgumes cosse, cosss ou non, l'tat frais ou rfrigr
07.09
Autres lgumes, l'tat frais ou rfrigr, l'exclusion des
champignons (NTDA 07.09.51.00) et des truffes(N
TDA07.09.52.00).
07.13 Lgumes cosses, secs cosss, mme dcortiqus ou casss
08.04. 10. 10 Dattes fraiches deglet nour
08.04. 10.50 Dattes fraiches -autres
10.03 Orge
10.04 Avoine
10.05 Mais
10.06 Riz
10.07 Sorghos grain
Chapitre 11
Produits de la minoterie; malt, amidon et fcules, inuline, gluten de
froment
14.01 Matires vgtales des espces principalement utilises en vannerie
et en sparterie
14.04.90.20 Alfa
14.04.90.30 Sparte et diss
15.09
Huile d'olive et ses fractions mme raffines main non chimiquement
modifies.

1.1/ Produits, biens, oprations et services soumis au taux
rduit de 7%, avec droit aux dductions :

1 / Les oprations de vente portant sur les produits ou leurs

19.01.10.10 Farines lactes mme sucres contenant du cacao.
19.01.10.20 Farines lactes mme sucres ne contenant pas du cacao
19.02 Ptes alimentaires mme cuites
21.02
Levures (vivantes ou mortes), autres micro-organismes
monocellulaires morts ( l'exclusion des vaccins du N30-02)
poudres lever prpars
22.01.90.00 Autres eaux l'exclusion des eaux minrales, gazifies ou non
Ex 23.02 sons
28.27.39.10 Chlorure de chaux
Chapitre 30
Produits pharmaceutiques usage vtrinaire dfinis par la voie
rglementaire
EX.38-08 Insecticides, fongicides, nmaticides et herbicides destins lagriculture
EX.09-01 Films plastiques agricoles
44.06 Traverses en bois pour voies ferres ou similaires
48.01 Papier journal, en rouleaux ou en feuilles
48.18.40.10 Couches pour incontinence adultes
49.01 Livres, brochures et imprims similaires mme sur feuillets isols
49.03
albums ou livres d'images et albums dessiner ou colorier pour
enfants
Ex.72.14 et
EX.72.15
Ex.73.1100.10
Rond bton
Comportant des dispositifs de commande, de rglage ou de mesure
destins au GPL/carburant et gaz naturel/carburant
84.09.91.90N ....... autres ( parties de moteurs).
84.10 Turbines hydrauliques, roues hydrauliques et leurs rgulateurs
84.11
84. 13. 11. 10
Turboracteurs, turbopropulseurs et autres turbines
gaz -Pour la distribution du GPL
Compteurs pour pompe GPL/C, Volucompteurs GPL/C, Cuves.
84.34
84-81-10-30
Machines traire et machines et appareils de laiterie
quipement de conversion au GPL/carburant et au gaz
naturel/(carburant)
84.81.10.30C
85.26. 10.00
quipement de conversion au GPL/C, GNC/C.
Appareils de radiodtection et de radiosondage
85.26.91.00 Appareils de radionavigation
86.08.00.10 Matriel fixe de voies ferres et similaires
86.08.00.20 Appareil de signalisation, de scurit et de contrle

Guide pratique de la TVA 2011 [www.mfdgi.gov.dz]

87.04X Camions-citernes spcifiques au transport du GPL/C.
2
/ Les oprations ralises par l'entreprise d'lectricit et du Gaz portant sur

le gaz nat urel(TDA n
27. 11. 21. 00) et l ' nergi e lectrique (TDA

n
27.16.00.00).
3
/ Les oprations effectues par les chantiers de navigation (maritime et arienne).

4
/ Les travaux d'impression raliss par ou pour le compte des entreprises

de presse, ainsi que les oprations de vente portant sur l e s j our na ux,
publ i c a t i ons , p r i odi que s e t l e s d c he t s d'imprimerie.
5
/ Les oprations de viabilisation, construction et/ou de vente de locaux

usage d'habitation.
6
/ Les produits des activits artisanales traditionnelles dont la liste est

fixe par voie rglementaire.
7
/ Abrog.
8
/ Les loyers des logements sociaux perus par les organismes chargs de
leur gestion.
9
/ Les actes mdicaux.

10
/ Les oprations de restauration des sites et monuments du patrimoine

culturel.
11
/ Les collections dites "CKD" et "SKD" destines aux industries de montage

de vhicules automobiles.
12
/ Le fuel-oil lourd, le gas-oil, le butane, le propane et leur ml ange

consomm sous for me de gaz de pt rol e l i qufi , notamment comme
carburant (GPL-C).
13
/ Les prestations d'enseignements et d'ducation offertes par les ent repri ses
agres par l ' Et at y compri s l es tabl i ssement s d'enseignements
prscolaire.
14
/ La fourniture d'accs l'Internet.

15
/ Les articles, les appareils d'orthopdie et les appareils pour faciliter

l'audition aux sourds, autres appareils tenir la main, porter sur la
personne ou implanter dans l'organisme afin de compenser une dficience
ou une infirmit (position tarifaire n
90-2 1).
16
/ Les oprations de transport ferroviaire de voyageurs.

17
/ Les oprations de prts sur gage consentis aux mnages.

18
/ Les soins prodigus dans les stations de cure thermale et les stations de
thalassothrapie
19
/ Les climatiseurs fonctionnant par absorption au gaz naturel et au propane

(TDA n
84.15.82.90).
20
/ Les matelas anti-escarres de la sous-position tarifaire 90-19-10-00.

21
/ Les sacs en pl ast ique produi t s en Al grie dest i ns au

conditionnement du lait.

rduit de 7%, sans droit aux dductions :
1 / Les exploitants de taxis.
2/ Les reprsentations thtrales et de ballets, les concerts, cirques
spectacles de varits, jeux, spectacles et divertissements de toute
nature.
3/ Les marchands de biens et assimils.
4/ Les adjudicataires de marchs.
5/ Les commissionnaires et courtiers.
Bnficient de lapplication du taux rduit de 7% de la TVA :
- Les oprations dimportation de kits et modules destins
lassemblage des micro-ordinateurs relevant des positions tarifaires
n
84. 14 . 51. 90, 84. 71. 60. 00, 84. 71. 70. 00 ; 84. 71. 90. 00,
84.73.30.00, 85.18.21.00 ,85.28.41.00, 85.28.51.00 et 85.42.31.00
du TDA.(art 44 de LFC 2009)
- Les collections destines aux industries de montages de sous
positions tarifaires: 87.0120.10X, 02.10.10E, 87.03.21.10V,

Guide pratique de la TVA 2011 [www.mfdgi.gov.dz]

87.03.22.10D, 87.03.23. 10M, 87.03.23. 20Y, 87. 03.24.10W,
87.03.31.10G, 87.03.32.10 R, 87.03.330.10Z, 87.04.21.10P,
87.04.22.10Y, 87.04.23.10G (art 53 de la LF 2010).
Aussi, titre transitoire et jusquau 31/12/2019, les prestations
l i es aux act i vi t s t our i st i ques, ht el i r es, t her mal es, de
restauration touristique, classes, de voyages et de location de
vhicules de transport touristique, sont soumises aux taux rduit de
la TVA. (art 42 de LFC).

www.mfdgi.gov.d
z
2/ Liste des biens et services soumis la TVA au taux
normal de 17% :
normal de 17%, avec droit aux dductions :
Les produi t s, biens, servi ces et oprat i ons autres que ceux
exonrs ou soumis la TVA au taux rduit de 7%, sont taxs au taux
normal de la TVA de 17%.
2.2/ Oprations et services soumis au taux normal de 17%,
sans droit aux dductions ::
Les activits vises ci-dessous sont soumises au taux de 17% de
TVA sans droit aux dductions.
1. Les oprations ralises par les cabarets, les music-halls, les
dancings et de manire gnrale, les oprations ralises par les
tablissements de danse o sont servies des consommations tarifs
levs.
2. Les runions sport i ves de toute nat ure.

Tva LFC 2011

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MINISTERE DES FINANCES

302-084 intitul fonds

01-03 du 20 aot 2001,relative au

50, la TVA peut tre dclare et acquitte par

50) indiquant le montant des

04-02 du TDA) y compris les laits infantiles (n

/ Les oprations ralises par l'entreprise d'lectricit et du Gaz portant sur

27. 11. 21. 00) et l ' nergi e lectrique (TDA

/ Les oprations effectues par les chantiers de navigation (maritime et arienne).

/ Les travaux d'impression raliss par ou pour le compte des entreprises

/ Les oprations de viabilisation, construction et/ou de vente de locaux

/ Les produits des activits artisanales traditionnelles dont la liste est

/ Les actes mdicaux.

/ Les oprations de restauration des sites et monuments du patrimoine

/ Les collections dites "CKD" et "SKD" destines aux industries de montage

/ Le fuel-oil lourd, le gas-oil, le butane, le propane et leur ml ange

/ La fourniture d'accs l'Internet.

/ Les articles, les appareils d'orthopdie et les appareils pour faciliter

/ Les oprations de transport ferroviaire de voyageurs.

/ Les oprations de prts sur gage consentis aux mnages.

/ Les climatiseurs fonctionnant par absorption au gaz naturel et au propane

/ Les matelas anti-escarres de la sous-position tarifaire 90-19-10-00.

/ Les sacs en pl ast ique produi t s en Al grie dest i ns au

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