4

Obligations des socits

du groupe

76 Le processus dlaboration dune intgration fiscale se ralise en deux temps.

 Dans une premire tape, chaque socit, y compris la socit mre, va

devoir :
dterminer son propre rsultat en vue du calcul du rsultat densemble.
Ce calcul va se raliser, en pratique, sur la liasse classique (compose
des tats Cerfa 2050 2059, plus le 2065), mais avec un certain nombre
de rgles diffrentes de celles du droit commun. Le rsultat calcul sur
cette dclaration est repris pour calculer le rsultat densemble. Lors de
ltablissement de cette dclaration, il sera ncessaire dutiliser un tat
spcial dit Fiche de plafonnement 2058 FC ;
complter une liasse bis (compose de deux tableaux Cerfa 2058 A
bis et 2058 B bis), qui va permettre de calculer le rsultat comme si la
socit navait jamais t intgre. Ce rsultat nentre pas directement
dans le processus dlaboration de lintgration fiscale ; il va permettre,
pour lessentiel, de calculer limpt interne dont la filiale est redevable
vis--vis de la socit mre.
 Dans une seconde tape, le service dintgration fiscale va devoir procder au calcul du rsultat du groupe. Cette seconde tape est dveloppe
dans le chapitre Dtermination du rsultat densemble .
Le prsent chapitre a donc pour vocation de dvelopper uniquement la
premire tape.
Pour ce faire, nous nous interrogerons immdiatement sur le pourquoi
dune double dclaration pour chaque socit intgre, puis sur la
manire de calculer chacun de ces rsultats.

Pourquoi chaque socit doit procder

la dtermination dun double rsultat ?
Deux rles = deux rsultats
77 Ce principe du double rsultat, tabli sur deux liasses diffrentes pour

chaque socit intgre, donne souvent lieu une confusion importante.

53

4 Obligations des socits du groupe

Pourtant, ce principe, jug complexe par certains, est indispensable car
chaque socit intgre mne une double vie. Tantt membre dun groupe,
tantt socit part entire. Un rsultat est ncessaire pour chaque rle.
Prenons un exemple simplificateur pour comprendre cette situation.
EXEMPLE
Une socit intgre entre dans lintgration et dgage en N, qui est le premier
exercice dintgration, un dficit comptable et fiscal de 1 000 et un bnfice
comptable et fiscal de + 1 000 pour le second exercice dintgration.
Si la socit ntait pas intgre, les rsultats fiscaux quelle dgagerait seraient
les suivants :
exercice N : 1 000,
exercice N + 1 : + 1 000, mais sous dduction de la perte ne en N, soit, en
dfinitive, un rsultat de 0.
78 Si les socits intgres continuaient calculer leur rsultat de cette

manire dans lintgration, il en rsulterait que la socit mre reprendrait un rsultat de 1 000 pour le calcul du groupe en N et un rsultat
de 0 en N + 1. Or, ce dernier tient compte dun dficit N qui est dj
remont dans le groupe en N et utilis ou en report dans le groupe intgr.
Il faudrait donc, pour viter que le groupe nutilise deux fois cette perte
de 1 000 ne en N, procder la modification du rsultat de N + 1 lors
de la reprise par la mre pour quil redevienne un montant de 1 000.
Cette modification ne serait certes pas impossible mais serait difficile
suivre et source derreurs importantes, notamment dans des cas complexes sur plusieurs exercices. Cest, notamment, pour viter la confusion
qui pourrait rsulter dune telle dmarche que les socits intgres doivent calculer leurs rsultats de lexercice N + 1 qui seront utiliss par la
mre intgrante sans tenir compte de la perte dgage en N. Et, pour tre
certain que ce dficit ne peut tre imput en N + 1 par la filiale, la perte
de N ne pourra pas tre reporte sur la dclaration fiscale 2058 B.
Toutefois, si cette socit est filiale, elle va galement avoir besoin de
connatre son rsultat de 0 pour N + 1. En effet, lorsquelle devra constater son impt sur les socits vis--vis de la mre intgrante, si elle se
basait sur le rsultat de 1 000 en N + 1, cela lobligerait constater un IS
en N + 1 de 333. Or, les conventions dintgration fiscale prvoient, la
plupart du temps, lobligation pour cette socit de constater un IS bas
sur le rsultat de zro en N + 1 car cest ce montant qui aurait t
constat en labsence dintgration fiscale. En consquence, ce rsultat de
0 est galement indispensable.
Do lide de crer deux dclarations, lune qui mentionnera le rsultat
de 1 000 en N + 1 et lautre le rsultat de zro.

54

4 Obligations des socits du groupe

Les dclarations utilisables pour chacun des rsultats

79 En pratique, le rsultat de 1 000 sera calcul sur la dclaration classique

compose des tats Cerfa 2050 2059 et le rsultat de zro, comme si la

socit tait impose sparment, sera dtermin sur la liasse bis (cre
par ladministration pour les besoins de lintgration) compose des tats
2058 A bis et 2058 B bis. Ce choix dclaratif permet, en fait, chaque
socit intgre de pouvoir sortir de lintgration avec sa dclaration
classique sans tre oblige de modifier en aucune faon les lments qui
sy trouvent, notamment les pertes reportables, do une scurit et une
facilit accrues, mme en cas de sortie. En un mot : une dclaration toujours prte pour la sortie ?
En effet, si la socit ci-dessus sort de lintgration ds N + 1, il faudra
quelle calcule son impt vis--vis du Trsor public. Si cette socit ralise un rsultat de 1 000, elle devra payer au Trsor public un impt bas
sur un rsultat de 1 000 ; elle ne pourra pas, en effet, cette fois utiliser le
dficit de 1 000 gnr en N pour calculer son impt car ce dernier reste
acquis dfinitivement la socit mre. Le dficit de 1 000 n pendant
lintgration ntant pas report sur le Cerfa 2058 B propre cette dclaration classique, la sortie pourra se raliser sans modifier les lments y
figurant. Quant la dclaration bis , elle nest plus oprationnelle
aprs la sortie vis--vis du Trsor public.
En ralit, cet exemple, volontairement simplificateur, ne tient pas
compte dautres motifs qui ont pouss le lgislateur obliger les socits
intgres laborer un double rsultat. Nous dcouvrirons galement
ces autres motifs dans les paragraphes suivants.

Dtermination du rsultat des socits intgres

en vue du calcul du rsultat densemble
Ou comment complter la liasse classique Cerfa 2050 2059 et la 2065
(+ le 2058 FC)
80 En principe, le rsultat des socits intgres reprendre pour le calcul

du rsultat du groupe doit tre calcul suivant les rgles de droit commun.
Cest ce que nous indique le code gnral des impts larticle 223 A.
En ralit, cela nest vrai que partiellement.
En effet, le rsultat des socits intgres va devoir tre calcul avec certaines rgles qui ne sont pas de droit commun mais spcifiques lintgration.
Sur un plan pratique, ce calcul se ralise sur la dclaration classique que
toute socit remplit, mme en labsence dintgration fiscale.
Toujours est-il que ce calcul ncessite de connatre des rgles particulires, lesquelles concernent essentiellement les socits en pertes. Des
rgles spcifiques existent sur les points suivants :

55

4 Obligations des socits du groupe

les modalits dimputation des pertes antrieures lintgration fiscale,
le traitement des pertes nes pendant lintgration.
Mais il existe galement dautres aspects dont nous indiquerons lessentiel.

Les modalits dimputation des pertes antrieures

lintgration fiscale par chaque socit
Le principe
81 Lorsquune socit entre dans lintgration avec des pertes encore repor-

tables (cela pourra tre des dficits ordinaires, des ARD ou encore des
moins-values long terme), la question de leur utilisation est dlicate. En
effet, il ne saurait tre question de permettre ces pertes de pouvoir
simputer sur les bnfices que pourraient dgager dautres socits du
groupe pendant lintgration. Si cela savrait possible, il suffirait dentrer
une socit riche de dficits dans un groupe compos de socits dgageant des bnfices pour y parvenir. Les socits dficitaires se ngocieraient alors des prix astronomiques, le tout sur le dos du Trsor public.
Cest pourquoi le lgislateur prcise, sans aucune ambigut, que les dficits subis par une socit du groupe, au titre dexercices antrieurs son
entre dans le groupe, y compris les ARD, ne sont imputables que sur son
bnfice (CGI art. 223 I-1).
Mais ce principe, lui seul, est insuffisant pour viter compltement de
telles imputations.
En effet, si limputation directement sur le rsultat dautres socits est
carte par cet article du CGI, une telle imputation pourrait, dans certains cas, se raliser indirectement.
Prenons le cas dun groupe qui dmarre lintgration en N et est compos
de trois socits, M, F1 et F2.
La socit F1 entre dans lintgration avec un dficit reportable de 1 000.
En N, toutes les socits ralisent un rsultat de zro, sauf F2 qui ralise
un bnfice fiscal de + 1 000.
En ltat, et daprs le principe voqu ci-dessus, le rsultat du groupe doit
tre de 1 000 et lIS de 333 car il nest pas possible dimputer directement
le dficit de 1000 n avant lintgration chez F1 sur le bnfice de F2.
Toutefois, si le groupe procdait une opration de subvention de M au
profit de F1 pour un montant de 1 000, le rsultat de M serait alors de
1 000 (en supposant le caractre dductible de cette subvention acquis),
le rsultat de F1 serait alors de + 1 000 avant imputation des pertes reportables et celui de F2 serait toujours de + 1 000.
En labsence dautres textes spcifiques lintgration, rien nempcherait
F1 dimputer son dficit de 1 000 sur son bnfice cr par la subvention
intragroupe reue. Le rsultat serait alors de zro pour elle.

56

4 Obligations des socits du groupe

Au total, le groupe aurait au cumul un rsultat de zro et aucun impt ne
serait d. Le rsultat densemble est alors identique celui que le groupe
aurait obtenu en imputant le dficit antrieur lintgration de 1 000 de
F1 sur le bnfice n pendant lintgration de F2.
Aussi, afin dviter que de telles oprations au caractre interne marqu,
ne permettent une telle imputation indirecte, le lgislateur a t oblig de
mettre en place des textes spcifiques. Cest lobjet de la rgle dite du
plafonnement.
Dans le mme ordre dides, le mcanisme de rajeunissement des dficits
en ARD permettait galement en ltat de telles situations et, l encore, le
lgislateur est intervenu : cest lobjet de la rgle dite du non-rajeunissement.
La rgle du plafonnement (CGI art. 223 I-4)
82 Pour les motifs voqus ci-dessus, la rgle du plafonnement a pour objec-

tif dviter que certaines socits puissent imputer leurs pertes antrieures lintgration sur des bnfices issus de certaines oprations.
Pour ce faire, chaque socit va tre oblige, au moment o elle procdera cette imputation, de neutraliser de son rsultat fiscal les profits
rsultant de certaines oprations numres de manire exhaustive par
le lgislateur. noter que, dans un cas particulier, il convient de neutraliser galement les pertes dgages (voir 84).
La liste des profits (et, dans un cas, les pertes) neutraliser comporte des
oprations qui sont frquentes, surtout dans les grands groupes : les
abandons de crances internes, les subventions internes et les cessions
dimmobilisations internes au groupe. Elles comportent galement des
oprations moins frquentes : les carts de rvaluations libres et certains effets doprations de fusions ou dapports partiels dactifs.
Sur un plan pratique, ces neutralisations sont ralises sur un tat Cerfa
spcifique, le 2058 FC (FC = fiche de calcul du plafonnement), qui est un
tat obligatoire dposer par chaque socit intgre avec sa propre
dclaration fiscale. Cet tat permet de calculer le rsultat fiscal plafonn,
cest--dire celui que la socit aurait eu si elle navait pas bnfici des
oprations spcifiquement vises par le lgislateur. Le rsultat ainsi obtenu
est nomm rsultat fiscal plafonn ; il permet uniquement de dterminer
quel montant de pertes antrieures lintgration peut tre imput chez
chaque socit intgre. Cest le seul rle jou par ce rsultat fiscal plafonn. En pratique, ce rsultat plafonn napparat pas sur la dclaration
2058 A. Il ne sera daucune utilit si la socit ne dispose pas de pertes
reportables antrieures lintgration (malgr tout, dans ce cas, il convient
de complter la fiche 2058 FC pour information). Il permet donc uniquement de limiter limputation de la perte antrieure lintgration sur les
tats 2058 A et 2058 B de la socit. Le tableau 2058 FC ne sert plus pour
la suite de lintgration.

57

4 Obligations des socits du groupe

58

4 Obligations des socits du groupe

 La neutralisation des profits rsultant des abandons de crances internes
au groupe pour le calcul du rsultat plafonn
83 Cette neutralisation consiste soustraire du rsultat fiscal les effets posi-

tifs provoqus sur ce rsultat par les abandons de crances et subventions internes reus dautres socits du groupe intgr. Autrement dit,
lobjectif est de calculer le rsultat fiscal des socits qui bnficient
daides tel quil aurait t si aucune opration dabandons ou de subventions intragroupe navait t ralise.
Les montants soustraire du rsultat fiscal concernent :
les abandons de crances intragroupe reus et les subventions directes
reues et imposes. Ces montants sont faciles dtecter car ils sont
lisibles dans la comptabilit de la socit ; ils sont gnralement imposs
dans le rsultat fiscal.
Remarque
Ces montants peuvent parfois ne pas avoir t compris dans le rsultat fiscal (dans
ce cas, une dduction extra-comptable a t ralise sur ltat 2058 A) lorsque la
socit applique larticle 216 A du CGI (1) ; dans de telles hypothses, aucune neutralisation ne doit avoir lieu pour le calcul du rsultat plafonn.

les subventions indirectes reues. Il sagit des avantages dont la socit

a bnfici du fait, par exemple, de sous-facturation ou de non-facturation vis--vis dautres socits intgres. Le cas le plus frquent est celui
des prts intragroupe dont bnficierait une socit du groupe et dont
les intrts ne sont pas facturs ou sous-facturs (prt taux zro de la
socit mre la filiale, par exemple). Mais il peut sagir dautres prestations ou cessions, telles que prestations sous-factures (loyers, travaux
administratifs), ou mme, dans les cas extrmes, de cessions dimmobilisations ralises entre socits du mme groupe intgr et cdes pour
des prix minors ou majors. Dans ce cas, inutile de les chercher dans la
balance comptable car, par dfinition, ils nont pas t comptabiliss. Malgr cette non-comptabilisation, il convient de soustraire du bnfice fiscal
lavantage indirect obtenu par la socit du groupe qui a particip lopration. Cela tonne dailleurs parfois le professionnel cartsien de devoir
soustraire du rsultat fiscal un montant non comptabilis. En ralit, la
neutralisation permet dobtenir le rsultat fiscal que lon aurait eu si la
prestation avait t facture correctement ds lorigine. Cela, toujours
dans le but de ne pas permettre une imputation de pertes antrieures
lintgration sur des bnfices issus davantages internes au groupe.
ce propos, il convient de prciser quil ne sagit pas dinterdire une telle
imputation sur les bnfices dgags par les oprations courantes de lentre(1) Non-imposition de certains abandons de crances reus en cas dengagement, dans certaines conditions, daugmentation de capital
en numraire.

59

4 Obligations des socits du groupe

prise. Cela serait, bien entendu, trop pnalisant et peu crdible conomiquement. Ainsi, par exemple, si une socit vend des produits une autre socit
du groupe intgr, il sera possible, bien videmment, dimputer les pertes
antrieures lintgration disponible chez la socit vendeuse sur le bnfice
dgag du fait de ces oprations ds lors que le prix de transfert est un prix
normal au sens fiscal. Mais, attention, si la cession interne comportait un prix
survalu par rapport au prix normal acceptable sur le plan fiscal, alors le
bnfice qui proviendrait de ce surprix (et qui correspond, en fait, une subvention perue), et uniquement cette fraction, ne pourrait pas tre utilis
pour imputer des pertes antrieures lintgration car il sagirait alors de subventions internes au groupe.
Dernire prcision
Seuls les effets positifs de ces oprations sont soustraits du rsultat fiscal. Au
contraire, les effets ngatifs engendrs par ces oprations ne sont pas ajouts pour
dterminer le rsultat plafonn des socits qui octroient labandon ou la subvention.

EXEMPLE
La filiale F1 est entre dans lintgration le 1/01/N.
Elle dispose, cette date, dun dficit reportable de 30 000 figurant sur sa dclaration 2058 B.
La filiale F1 a bnfici, en N, de sa socit mre M :
dun abandon de crance de 1 000 qui a t non dduit chez M mais impos
chez F1 ;
dun prt dargent de 10 000 0 % ; le taux normal du march est, par hypothse, de 5 % ;
dun loyer annuel pour 5 000, alors que le prix normal du loyer aurait d
tre de 11 000.
Par ailleurs, les autres oprations de lexercice laissent ressortir un rsultat
comptable de 28 700 incorporant une TVTS (taxe sur les voitures de socits)
non dductible pour 150. Aucun amortissement par simplification na t
constat.
Le rsultat plafonn de M sera, du seul fait de ces oprations, identique son
rsultat fiscal ordinaire car M na reu aucune subvention intragroupe. Les dficits antrieurs lintgration, prsents chez M, seront imputs sur ce rsultat
fiscal.
Par contre, le rsultat fiscal plafonn de F1 devra faire lobjet dun calcul particulier comme suit.

60

4 Obligations des socits du groupe

Le rsultat comptable de F1 est de :
Abandon reu
1 000
Prt dargent
0
Loyer annuel
5 000
Rsultat des autres oprations
28 700
24 700
tat 2058 A

Codes
Cerfa

Rsultat comptable avant IS

24 700
TVTS
150
Rsultat fiscal avant toute
imputation
(XI) 24 850
Imputation de dficit
(XL) 17 350

Rsultat fiscal dfinitif

tat 2058 FC
Rsultat fiscal
24 850
Subventions reues (a) 7 500
Rsultat plafonn
17 350

(XN)

7 500

(imputation du dficit de 30 000

limit au rsultat plafonn du
2058 FC)
(montant de rsultat repris par
la socit mre du groupe pour
lintgration)

tat 2058 B
Dficit ordinaire reportable
Dbut exercice
Imputation
30 000
17 350

Solde
12 650

tat 2058 A bis

Codes
(pour mmoire)
Cerfa
Rsultat comptable avant IS
24 700
Rintgrations
150
Rsultat fiscal avant toute
imputation
(F2) 24 850
Imputation de dficit
(F6) 24 850

Rsultat fiscal dfinitif

(F8/F9)

(imputation du montant de
30 000 limit au rsultat de
24 850)
[montant de rsultat utilis pour
calculer limpt d par F1 la socit mre (hypothse dune
convention classique dite de
neutralit)]

tat 2058 B bis (pour mmoire)

Dficit ordinaire reportable
Dbut exercice
Imputation
30 000
24 850

Solde
5 250

(a) 7 500 = abandon : 1 000 + prt (5 % de 10 000) : 500 + loyer : 6 000 (soit 11 000 5 000).

61

4 Obligations des socits du groupe

 Neutralisation des plus ou moins-values sur cessions internes au groupe dactifs immobiliss pour le calcul du rsultat plafonn et de la plus ou moins-value
long terme plafonne
84 Cette neutralisation consiste soustraire (ou ajouter cette fois) du

rsultat fiscal (ou de la plus ou moins-value nette long terme) les effets
positifs (ou ngatifs) provoqus sur ce rsultat (ou sur cette plus ou
moins-value nette long terme) par les oprations de cessions dimmobilisations internes au groupe intgr. Les oprations vises sont les mmes
que celles dcrites dans le chapitre relatif aux cessions dimmobilisations
intragroupe (voir 128).
Pour lessentiel, il sagit des oprations portant sur des actifs immobiliss
amortissables (matriel, constructions) ou non amortissables (terrains,
marques, brevets, fond de commerce). Sont concerns galement les
cessions internes au groupe de titres de participations et de placement.
L encore, lobjectif est de calculer le rsultat fiscal tel quil aurait t si
aucune opration de cessions dimmobilisations intragroupe navait t
ralise chez la cdante.
Les montants neutraliser concernent, en principe, la plus ou moinsvalue mme si elle sest forme au fil du temps avant que la socit ne
soit entre dans lintgration, du moment que la cession intervient pendant lintgration. Au contraire, ne sont pas soustraire les rsultats
dgags par les cessions internes de stocks, par exemple.
Prcisions
Dans le cas o la plus-value fiscale serait diffrente de la plus-value comptable, la
neutralisation sera gale, suivant les cas, soit la plus-value comptable, soit la plusvalue fiscale (voir 128).
La neutralisation concerne tant le rsultat fiscal que la plus ou moins-value nette
long terme de lentreprise ; ce dernier cas concerne, en fait, uniquement les cessions de titres de participations dgageant des plus ou moins-values relevant du
rgime du long terme.

EXEMPLE
La filiale F2 est entre dans lintgration le 1/01/N.
Elle dispose dun dficit reportable de 50 000 figurant sur sa dclaration 2058 B.
La filiale F2 a cd la socit intgre F3 :
un terrain pour 100 000, en dgageant un rsultat de 80 000 ;
du matriel et outillage pour 10 000, en dgageant une plus-value de 500. Le
bien est amorti sur 4 ans chez F3 ;
du matriel de transport pour 50 000, en dgageant une moins-value de
8 000.
Par ailleurs, les autres oprations de lexercice laissent ressortir un rsultat
comptable de 40 000 comprenant des provisions non dductibles pour 5 000.
Aucun amortissement par simplification na t constat.

62

4 Obligations des socits du groupe

Le rsultat comptable de F2 est de :
Cession du terrain
Cession du matriel
Cession du matriel de transport
Rsultat des autres oprations
tat 2058 A

80 000
500
8 000
40 000
112 500

117 500
80 500
+ 8 000
45 000

Codes
Cerfa

Rsultat comptable avant IS

112 500
Provision non dductible
5 000
Rsultat fiscal avant toute
imputation
(XI) 117 500
Imputation de dficit
(XL) 45 000

Rsultat fiscal dfinitif

tat 2058 FC
Rsultat fiscal
Plus-value
Moins-value
Rsultat plafonn

(XN) 72 500

(imputation du dficit de 50 000

limit au rsultat plafonn du
2058 FC)
(montant de rsultat repris par
la socit mre du groupe pour
lintgration)

tat 2058 B
Dficit ordinaire reportable
Dbut exercice
Imputation
50 000
45 000
tat 2058 A bis
(pour mmoire)

Solde
5 000

Codes
Cerfa

Rsultat comptable avant IS

112 500
Rintgrations
5 000
Rsultat fiscal avant toute
imputation
(F2) 117 500
Imputation de dficit
(F6) 50 000

Rsultat fiscal dfinitif

(F8/F9)

(imputation du montant de
50 000 limit au rsultat de
117 500)
[montant de rsultat utilis pour
calculer limpt d par F1 la
socit mre (hypothse dune
convention classique dite de
neutralit)]

tat 2058 B bis (pour mmoire)

Dficit ordinaire reportable
Dbut exercice
Imputation
50 000
50 000

Solde
0

63

4 Obligations des socits du groupe

 Les autres neutralisations oprer pour le calcul du rsultat plafonn
85 Il sagit :

de lcart de rvaluation libre pratique par une socit intgre pendant sa priode dintgration. Dans ce cas, cet cart tant imposable dans
le rsultat fiscal, il sera procd la neutralisation de cet cart ;
des plus-values sur biens amortissables tales suite apports reus
dans le cadre du rgime de faveur des fusions depuis le 1er janvier 1989 ;
des plus-values en sursis sur biens non amortissables devenues imposables
du fait de la cession des biens, issus eux-mmes la suite dapports reus
depuis le 1er janvier 1989 dans le cadre du rgime de faveur des fusions.
La rgle du non-rajeunissement (CGI art. 209-I)
 Rappel du droit commun
86 En droit commun, il est intressant de procder la technique dite du

rajeunissement des dficits en ARD lorsque cela est possible.

Cette technique repose sur lapplication de deux rgles diffrentes mais
qui peuvent tre combines :
1re rgle : les dficits reportables (et les ARD reportables) peuvent simputer sur le rsultat dgag au titre dun exercice avant que la dotation
aux amortissements de lexercice ne soit constate (CGI art. 209-I, 3) ;
2e rgle : les amortissements constats en priode dficitaire peuvent,
sur le plan fiscal, tre rputs diffrs (CGI art. 209-I, 4).
EXEMPLE
F nest pas intgre. Elle dispose dun dficit ordinaire reportable de 4 000
constat en N 1.
En N, elle dgage les rsultats suivants :
Produits comptables
100 000
Charges comptables hors dotations aux amortissements
98 000
Dotations aux amortissements de lexercice
5 000
Rsultat comptable avant IS
3 000
Ce rsultat comprend, par ailleurs, 400 de charges non dductibles.
Sur le plan du raisonnement, la situation se prsente comme suit :
Rsultat comptable
3 000
Charges non dductibles
+ 400
Rsultat fiscal avant toute imputation
2 600
Application de la premire rgle
Lobjectif est de calculer le rsultat avant amortissement.
Amortissement de lexercice
Rsultat fiscal avant amortissement
Imputation des pertes reportables : dficits
Rsultat fiscal avant amortissement mais aprs
imputation des pertes reportables

64

+ 5 000
+ 2 400
2 400
0

4 Obligations des socits du groupe

Application de la seconde rgle
Lobjectif est de constater les amortissements et de crer des ARD pour la
fraction de ces amortissements constats en labsence de bnfice.
Dductions des amortissements de lexercice
5 000
ARD crs
5 000
(car le montant de 5 000 tant constat en partant dun montant de zro, la
totalit est constate en labsence de bnfice).
Traduit en prsentation Cerfa , cela donne :
Rsultat fiscal
Rsultat comptable
Rintgrations
Rsultat fiscal avant toute
imputation
Imputation de dficit
ARD crs
Rsultat fiscal

3 000
400
2 600
2 400
5 000
0

Suivi des pertes

Suivi des dficits ordinaires reportables
Dbut exercice
Imputation
Solde
4 000
2 400
1 600
Amortissements susceptibles de bnficier
du rgime des ARD
5 000
Suivi des ARD crs
ARD louverture
ARD crs

0
5 000

ARD la clture

5 000

Autrement dit, dans une telle situation, les ARD crs au titre de lexercice
pour 5 000 proviennent :
pour 2 600 de pertes constates au titre de lexercice mme ;
pour 2 400 de pertes constates au titre dexercices antrieurs.
Le rajeunissement ne concerne que le montant de 2 400 et ncessite, en
fait, lapplication des deux rgles simultanment.
Le montant de 2 600, au contraire, ncessite uniquement lapplication de la
seconde rgle mais pas de la premire.

 Application aux socits intgres

87 Dans lintgration, le mcanisme du rajeunissement pourrait permettre

dimputer la fraction des ARD crs et issus des pertes antrieures lintgration sur les bnfices des autres socits du groupe.

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4 Obligations des socits du groupe

En effet, la socit mre doit reprendre, pour le calcul du rsultat densemble au titre de chaque exercice :
le rsultat fiscal de chaque filiale (cest--dire le montant situ sur les
lignes XN ou XO du 2058 A sous dduction, dans certains cas, dabattements ports sur le 2065) ;
les amortissements rputs diffrs crs par chaque filiale au titre de
chaque exercice dintgration (ligne XK du 2058 A).
Si chaque socit intgre pouvait, comme en droit commun, pratiquer le
mcanisme du rajeunissement mentionn ci-dessus, cela permettrait la
socit mre de reprendre des ARD crs au titre de lexercice
(cest--dire sur la ligne XK du 2058 A) mme lorsquil rsulte des pertes
antrieures lintgration. Ainsi, dans lexemple ci-dessus, la conservation
en ltat de la dclaration permettrait la mre dapprhender, pour lintgration, 5 000 dARD dont 2 400 provenant de pertes antrieures
lintgration.
Cette situation a t considre par le lgislateur comme contraire au
principe de non-rtroactivit du rgime. Aussi, le mcanisme du rajeunissement des pertes antrieures lintgration en ARD crs pendant lintgration a t rendu impossible. noter, au contraire, que les ARD
crs au titre de lexercice et provenant des pertes de lexercice mme
restent possibles.
En pratique, les socits intgres ne peuvent donc imputer leurs pertes
antrieures lintgration que sur leur rsultat calcul aprs amortissement de lexercice (et non pas avant comme cest le cas en droit commun). La premire rgle ci-dessus (CGI art. 209-I, 3) a donc t supprime pour les dclarations individuelles des socits intgres.
En revanche, les ARD crs en labsence de bnfices peuvent toujours
tre constats. La seconde rgle ci-dessus (CGI art. 209-I, 4) a donc t
maintenue.
EXEMPLE (suite)
Si la socit entre dans lintgration en N, les ARD crs dans le premier
exemple provenant des 2 400 de pertes N 1 ne peuvent plus tre constats
(en contrepartie, bien entendu, lesdites pertes ne peuvent plus tre imputes).
Au contraire, les ARD de 2 600, crs du fait des pertes de lexercice N, sont
toujours possibles.
tat 2058 A de la socit intgre
Rsultat comptable
3 000
Rintgrations
400
Rsultat fiscal avant toute
imputation
(XJ) 2 600
Imputation de dficit
(XL)
0
ARD crs
(XK)
2 600
Rsultat fiscal
(XO)
0

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4 Obligations des socits du groupe

tat 2058 B
Suivi des dficits ordinaires reportables
Dbut exercice
Imputation
Solde
4 000
0
4 000
Amortissements susceptibles de bnficier
du rgime des ARD
5 000
Suivi des ARD crs
ARD louverture
ARD crs
ARD la clture

0
(a) 0
0

(a) Pour le motif pour lequel les 2 600 ne se reportent pas, voir paragraphe 88.
En ce qui concerne les dclarations 2058 A bis et 2058 B bis, elles seront prsentes avec les mmes rgles que la dclaration de droit commun mentionne
ci-dessus (voir 86).

Les modalits dutilisation et de prsentation

des pertes nes pendant lintgration fiscale
Le principe
88 Le rsultat (et la plus ou moins-value nette long terme) dgag par

chaque socit intgre sur sa dclaration classique (y compris celui de la

socit mre), quil soit bnficiaire ou dficitaire, est, du point de vue
fiscal, repris dans la dclaration densemble. Autrement dit, les socits
perdent la libre disposition de leur rsultat ds sa constatation.
En consquence, les pertes dgages sur la dclaration 2058 A :
ne sont pas reportables pour cette socit sur sa dclaration 2058 B ;
ne peuvent donner lieu option pour un report en arrire des dficits
(mme sur les bnfices dgags avant lintgration).
Les pertes (et les moins-values nettes long terme) nes pendant
lintgration chez les socits intgres ne sont pas reportes en
avant sur la dclaration de suivi des pertes (Cerfa 2058 B)
89 Ne sont reports sur la dclaration 2058 B ni les dficits ordinaires, ni les

ARD crs, ni, sur la dclaration 2059 C, les moins-values long terme
ds lors quils sont ns pendant lintgration.
EXEMPLE
Pour un premier exemple voir ci-dessus, paragraphe 87.

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