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Impt sur les Revenus

Imposition des Revenus et Profits Fonciers.


Imposition des revenus et profits des Capitaux Mobiliers.
Prparation : Mohamed Moussaoui

Imposition des revenus et des profits fonciers.


I.

Les revenus fonciers soumis lIR :

Sont soumis lIR:

II.

les revenus provenant de la location des immeubles (btis ou non btis : terrain).
Situ dans un espace urbain ou relevant d'un domaine agricole, ainsi que la valeur
locative des immeubles qui sont mis gratuitement la disposition des tiers.
Les profits fonciers soumis lIR:

Sont considrs comme profit fonciers soumis l'IR les profits constates ou ralises
loccasion de la vente d'immeuble ou de droit rel immobilier et l'occasion des cessions
titre gratuit portant sur de tels immeubles ou droit rel immobiliers.
Le profit ralis: le vendeur d'immeuble ralis rellement un profit. Parfois le contribuable
ne ralise pas de profit (vente au mme prix d'acquisition ou moins) ladministration fiscale
peut constater un profit.
III.

Les principales exemptions :


1) Les revenus fonciers exempts de lIR

Est exonrer de lIR la valeur locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la
disposition:

de leurs ascendants et descendants. (habitation principale).


des administrations de l'tat, des collectivits locales, et hpitaux publics.
Des uvres prive d'assistance et de bienfaisance soumise au contrle de l'tait.
Les associations reconnues d'utilit publique.
2) Les profits fonciers exempts de lIR :

Les principales exonrations concernent :

Le profit ralis sur la cession d'un immeuble qui a t occup en tant (habitation
principale) pendant en moins 6 ans au jour de la cession.
Le profit ralis sur la cession d'un logement social occup en tant (habitation
principale) depuis en moins 4 ans au jour de la cession.
le profit ralis par tout personne qui effectue dans l anne civile: des cessions
d'immeuble dont la valeur totale n'excde pas 140 000.

Etudiant en Master Ingnierie Comptable, Financire et Fiscale FSJES Mohammedia.


Etudiant en CP dagrgation en GCF- CRMEF Grand Casa.
Merci de Nous signaler toutes fautes ventuelles (Taux, Orthographe..)
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IV.

Les cessions titre gratuit : portant sur de tels immeubles entre ascendants,
descendants et frre, surs et poux.
La dtermination de la base imposable :
1) Le revenu foncier net imposable :
Le revenu fonciers brut= Somme annuelle des loyers.

Le revenu foncier net = Le revenu Foncier Brut abattement de 40%.


NB : labattement ne sapplique pas aux revenus des proprits agricoles

2) Le profit foncier net imposable :


Profit net imposable = (prix de cession - frais de cession) - (prix d'acquisition +
frais d'acquisition + dpenses d'investissements+intrts pays par le
cdant/PRETS IMMOBILIERS).
NB : tenir comme coefficients de rvaluation pour tous les lments qui compose le cout
de revient de bien.
V. Les Taux dimposition :
1) Revenu foncier annuel : soumis au taux de barme annuel.
2) Profit foncier : le rsultat de cession est soumis aux taux de 20%, toutefois le
Montant de limpt ne peut tre infrieur un minimum de 3% de prix de cession (la
Cotisation minimale), ce taux de 20% est libratoire.
Dispositions de la loi des Finances de 2013 en cas de cession des immeubles urbains non
btis (terrain)
Le taux de 20% si la dure est suprieure 4 ans.
Le Taux de 20% si la dure est suprieure ou gale 4 ans et infrieure 6
ans.
Le taux de 30 % si la dure est suprieure ou gale 6 ans.

Cas Pratiques :
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Cas n1 : cession dun terrain

1) Dtermination de Montant de Profit Foncier Imposable :


Le Profit foncier Imposable = Prix de cession Cout dacquisition rvalu.
Elments
Prix dacquisition (1)
Frais dacquisition (2) : forfait de 15% puisque non Justifi.
Cout dacquisition (3) = (1) + (2)
Cout dacquisition rvalu
Profit Foncier

Calculs
500000*15%
500000+75000
575000*1,234
1300000-709550

Montant
500000
75000
575000
709550
590450

Le Montant de Profit foncier Imposable est de 1300000-709550 = 590450


2) Dtermination de limpt exigible :
IRPF = 590450 * 30% = 177135
La CM = 3% * 1300000 = 39000.
LIRPF est limpt payer parce que cest le Plus lev.
Cas n2 :
Les donations la mre et au fils de Mr Hassan sont exonres.

1) Dtermination de Profit de cession de lappartement donne au cousin :

Elments
Prix au niveau de lacte dhritage (1)
Frais dacquisition (2) : forfait de 15% puisque non Justifi.
Cout dacquisition (3) = (1) + (2)
Cout dacquisition rvalu

Calculs
90000*15%
90000+13500
103500*2,086

Montant
90000
13500
103500
215901

Le Montant de Profit foncier Imposable = 500000 215901 = 284099


500000 : cest le Prix de lappartement au Moment de La donation.

2) Dtermination de Montant de limpt :


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IRPF = 284099 * 20%(il sagit dun immeuble Btis) = 56819,8


CM =500000 * 3%

= 15000

Limpt payer est lIRPF parce quil est les Plus lev que la CM.
Cas n 3 :
HYPHOTHESE 1 : REVENU DE 2014 AU LIEU DE 2013
1) DETERMINATION DE REVENU FONCIER BRUT DE 2014
Terrain
Revenu foncier brut=
Revenu foncier net = 50000-(40%*50000)=
Immeuble construit en 2001:
Revenu foncier brut: (4*4000*12) + (1*4000*7)=
Revenu foncier net= 220000-(40%*220000)=
Immeuble constitue en 2011:
Revenu foncier brut = (10*40%*3500*12)=
Revenu foncier net=168000-(40%*168000)=

50000
30000
220000
132000
168000
100800

Revenu foncier net global =30000+132000+100800=

262800

2) DETERMINATION DE LIMPOT
IR brut= (262800*38%)-24400=
-Dduction pour charges de famille: 6*360=
IR net payer
Cas n4

75464
2160
73304

HYPHOTHESE : revenu et profit de 2015 et un appart du 1er immeuble est mis


gratuitement la disposition du fils de contribuable.

DETERMINATION DE PROFIT FONCIER IMPOSABLE ET CALCUL DE


LIMPOT

* Impt sur le revenu foncier:


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terrain:
1er immeuble: (4 appart*'4000*12mois)*60%
2eme immeuble:
Revenu foncier net total:
IR brut = (246000*38%)-24400=
IR NET=69080-(6*360) =

30000
115200
100800
246000
69080
66920

*Impt sur le profit foncier:


Rsidence secondaire: cession imposable.
Prix de cession:
-Cout dacquisition rvalu : 460000*1,210=
Prix d'acquisition:
+frais d'acquisition: 15%*400000
=Cout d'acquisition

700000
556600
400000
60000
460000

Profit foncier imposable= 700000-556600


1)
IR=143400*20%
CM=3%*700000

143400
28680
21000

Limpt exigible est lIR parce quil est suprieur la Cotisation Minimale.

Imposition des revenus et des profits des capitaux mobiliers.


VI.

Les revenus des capitaux mobiliers :

Sont considrs comme revenu de capitaux mobiliers :


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VII.

Les produits des actions (cas des socits de capitaux) ou parts sociales (socits
hybrides ou de personnes) et revenus assimils.
Les produits des placements a revenus fixes (obligation, dpt terme).
Les profits des capitaux mobiliers soumis lIR :

Ce sont les profits nets annuels qui manent de la cession des valeurs mobilires.ces profits
taient soumis lex taxe sur les profits de cession des valeurs mobilires (TPCVM
applicable jusquau la fin de lanne 2000).
La TPCVM sapplique suivant 3 taux :
10% : qui frappent les profits sur cession des actions.
15% : qui frappent les Profits sur cession des titres Hybrides (OPCVM diversifis)
20% : qui frappent les profits sur cession des Obligation.
Les OPCVM sont des organismes financiers qui grent un portefeuille des Titres pour leurs
comptes ou bien pour le compte des tiers.
Ils permettent au petits pargnant de placer leurs fonds dans des titres (Actions,
Obligation.), de ce fait on peut distinguer de 3 types dOPCVM :

VIII.

OPCVM action si 60% de Portefeuille titre est constitu des actions.


OPCVM Obligation si 90 % de portefeuille est constitu des obligations.
OPCVM diversifis dans les cas contraires aux cas ci-dessus (ni 60% des actions ni
90% des obligations).
La dtermination de la Base Imposable :

(Dans la plupart des cas cest les socits distributrice et des organismes gestionnaires qui

soccupent de versement de limpt exigible au titre dune opration (distribution des


bnfices ou cession des valeurs mobilires) au profit de ltat).
1) Le revenu net imposable :
Revenu net imposable = montant Brut de revenu des Capitaux mobiliers Agios Frais de tenue de
Compte et de garde de titres.
2) Le Profit net imposable :
Profit net imposable =
(prix de cession Frais de cession)-(Prix dacquisition + frais dacquisition, de courtage et commissions.
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IX.

Les Exonrations :

Est exonr de limpt le profit ou la fraction de Profit affrent la partie de la valeur des
cessions ralises au cours de lanne civile qui nexcde pas le seuil de 30000 DH.
(Rfrence la tranche exonre 0-30 KDH dans le Barme de lIR).
Dans la vie Pratique il est difficile de prvoir la valeur exacte des cessions qui peuvent tres
ralises au cours dune anne.
Illustration Numrique :
Prix de cession
16000
28000
12000
25000
32000
TOTAL : 113000

Profit Ralis
2000
3500
1000
1500
2500
TOTAL : 10500

A chaque opration de cession il faut verser limpt exigible le mois suivant celui ou la
cession cest faite.et la fin de lanne le contribuable dpose une dclaration de ces revenus
et Profits qui va lui permettre de demander la restitution de limpt payer sur la Partie des
profits exonrs
113000---------------------------------------------------------------------------------- 10500 de Profit
30000----------------------------------------------------------------------------------- ????
exonr

Profit

Donc le Profit exonr = (30000*10500 /113000) = 2787,61


MONTANT A RESTITUER = 2787,61 * TAUX (CETTE RESTITUTION EST DEMANDEE
VIA LA DECLARATION DE REVENU GLOBAL).
X.

Les Taux dimposition :

3) Taux de 15 % libratoire : qui sapplique pour :


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Les Produits des actions et revenus assimils.


Les profits des Actions cotes en Bourse.
les revenus Bruts des capitaux mobiliers de source trangre.
4) Taux de 20% : appliqu aux :
Les produits de Placement revenu fixe (a condition que le bnficiaire
dcline sont identit) non libratoire (c'est--dire quil faut encore dclarer
le revenu global la fin de lanne).
Exemple : un Particulier qui souscrit des obligations droit a un revenu fixe imposable
lIR sur les produits des Valeurs Mobilires un taux de 20% a condition de communiquer
ces coordonnes lorganisme payeur (Banque.),dans ce cas le taux est non libratoire.
A dfaut de communiquer des indications sur lui le contribuable est passible un taux
libratoire de 30 %.(le cas de la plupart des particuliers qui prfrent de ne pas compliquer
leurs vie par les obligations dclaratives).
les profits nets rsultants des cessions dactions non cots (libratoire).
Les profits nets rsultants des cessions des obligations ou parts dOPCVM ou
part dOPCVM diversifis.
Des profits Brut des capitaux mobiliers de source trangre.
3) Le taux de 30% libratoire : qui sapplique Pour :
Les profits des Placements a revenus fixes si le bnficiaire prfre de garder
son anonymat.
XI.
Cas dun contribuable disposant de plusieurs revenus :
Lorsquun contribuable dispose au cours dune anne de plusieurs revenus la fois, la base de calcul
de limpt est constitue par ce quon appel le Revenu Global imposable.
Revenu Global Imposable = total des revenus nets catgoriels (revenus net de chaque catgorie)
Attention : Pas de compensation entre des catgories diffrentes de revenus.
1. Etape 1 : Calcul de RGI :
RGI= Salaire net Imposable + Revenu foncier Imposable + Revenu Professionnel imposable + Revenu de
cession des Valeurs mobilires.

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2. Etape 2 : Calcul de revenu global imposable :
RGNI = RGI Dductions sur le revenus
Les dductions sur Revenus :

Dons sous les mmes conditions dans le cas de limpt sur les socits.
Les cotisations de retraite dans la limite de 6% (10% actuellement) de RGI.
Les intrts affrents un crdit logement dans la limite de 10% de RGI.
Important (Modification apporte Par la LF 2015) :

Si le contribuable ne dispose que de son salaire il peut dduire jusquau 50 % de


cotisation de la retraire de son RBI.
Dans le cas contraire (dispose de Plusieurs revenus) il peut oprer une dduction
dans la limite de 10 % de RBI.

NB : Les dites dductions soprent une seule Fois, cest--dire on ne peut pas les dduirais de
revenu catgoriel et au mme temps de revenu globale.
3. Etape 3 : Calcul de lIR brut :
IR Brut = RGNI * Taux de Barme Somme Dduire
4. Etape 4 : Calcul de lIR net :
IR net = IR brut Dductions sur Impt telles que :
Les dductions pour charges familiales (360 Dh par an et par personne) dans la limite de 2160 DH).
Les Crdits dimpts (retenus la source non libratoire).

Cas Pratiques :
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3) Les dividendes reus sont des revenus des Capitaux Mobiliers soumises la retenu
la source au taux de 15% prlever par la socit distributrice :
Elments
Montant Brut des DIV
Montant de la Retenue
Montant net des DIV

Calculs
600*18
15% * 10800
10800-1620

Rsultat
10800
1620
9180

4) Intrts des dpts terme : ce sont des revenus des capitaux mobiliers soumis un
taux de retenue la source de 20% non
Libratoire que prlve les tablissements de crdit.

Elments
Montant Brut des Intrts
Montant de la RAS
Commissions bancaires
Montant de la TVA
Montant net disposition

Calculs
(1) *20%
(3) * 10%

Rsultat
480700 (1)
96140 (2)
1800
(3)
180
(4)
382580 = (1) (2) (3) (4)

Le Montant porter sur la dclaration dposer par le contribuable est :


382580 + 96140 = 478 720 OU 480700 1800 -180
Le Montant de la Retenue la source (96140) que peut dduire ce contribuable de lIR brut.
5) Les revenus des Obligations : sont des revenus soumis la RAS au taux de 20% non
libratoire.
Le revenu dune obligation est compos de :
Un coupon.
Prime de Remboursement.

Eclaircissement :
Lors dune opration dmission des obligations on distingue entre :

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Le prix dmission (si par exemple 950) : Payer par les souscripteurs pour la socit
mettrice des Obligations.
Valeur nominal de lobligation (Par exemple 1000).
Prix de remboursement (Par exemple 1050) : payer par lentreprise mettrice aux
souscripteurs Initiaux.
On constate que le Prix dmission est infrieur la valeur nominal de lobligation est ce
dans un objectif dencourager les gens de souscrire des obligations.
Dans cet exemple :
Le coupon = 1000 * Taux dintrt fix par lentreprise mettrice (SI 3% par exemple le
coupon sera de 135 DH).
Prime de Remboursement = Prix de remboursement Prix dmission (1050 950 = 100
dans lexemple).
Pour notre exercice :

Elments
PRIME DE REMBOURSEMENT
(1)
COUPONS
(2)
REVENU BRUT IMPOSABLE (1) +(2)
=
(3)
RAS DE 20%
(3) *20% =
(4)
NET A DISPOSITION
(1) - (2)- (3)- (4) =
(5)

Montant
24000
60000
84000
16800
67200

Lors de la dclaration annuelle le contribuable doit porter le montant suivant sur cette
dclaration.
Montant dclarer = 84000+16800 (16800 considr comme crdit dimpt).
Calcul de lIR net Pour Mr Fars

Elments

Montant

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Revenu global imposable


= 478727+8400
Dduction sur revenu
-cotisation assurance retraite (attention aux limites).
Revenu global net imposable = 562720-9600
Ir brut
= (553120 * 38 %) 24400
Dduction sur Impt
-crdit dimpt = 96140+16800
-dduction pour charge de famille
Ir net

562720
- 9600
553120
185785,6
112940
2160
70685,6

Cas n 2 :

Au 01/01/2013 : acquisition de 4 certificats (Titre de crance ngociable).


Montant total :

1000000 DH

Frais dacquisition : 2000 DH (1000000*0,2%) ;


Cout dacquisition : 1002000
Ces certificats ont comme chance le 31/12/2013.
Ces dits certificats sont cds le 30/06/2013
Cout dacquisition :

1002000

Intrts courus = 1000000*6/12 *6% = 30000


Donc la valeur des certificats lors de cession est de 1032000
Le montant de Profit de cession = 1400000 2080 1032000 = 5920
IR =5920*20% = 1185 (Libratoire).
NB : Si ce contribuable na cd durant lanne que ces certificats il aura droit de demander
la restitution de limpt relatif la fraction de la fraction exonre.

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