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II.
les revenus provenant de la location des immeubles (btis ou non btis : terrain).
Situ dans un espace urbain ou relevant d'un domaine agricole, ainsi que la valeur
locative des immeubles qui sont mis gratuitement la disposition des tiers.
Les profits fonciers soumis lIR:
Sont considrs comme profit fonciers soumis l'IR les profits constates ou ralises
loccasion de la vente d'immeuble ou de droit rel immobilier et l'occasion des cessions
titre gratuit portant sur de tels immeubles ou droit rel immobiliers.
Le profit ralis: le vendeur d'immeuble ralis rellement un profit. Parfois le contribuable
ne ralise pas de profit (vente au mme prix d'acquisition ou moins) ladministration fiscale
peut constater un profit.
III.
Est exonrer de lIR la valeur locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la
disposition:
Le profit ralis sur la cession d'un immeuble qui a t occup en tant (habitation
principale) pendant en moins 6 ans au jour de la cession.
Le profit ralis sur la cession d'un logement social occup en tant (habitation
principale) depuis en moins 4 ans au jour de la cession.
le profit ralis par tout personne qui effectue dans l anne civile: des cessions
d'immeuble dont la valeur totale n'excde pas 140 000.
IV.
Les cessions titre gratuit : portant sur de tels immeubles entre ascendants,
descendants et frre, surs et poux.
La dtermination de la base imposable :
1) Le revenu foncier net imposable :
Le revenu fonciers brut= Somme annuelle des loyers.
Cas Pratiques :
Etudiant en Master Ingnierie Comptable, Financire et Fiscale FSJES Mohammedia.
Etudiant en CP dagrgation en GCF- CRMEF Grand Casa.
Merci de Nous signaler toutes fautes ventuelles (Taux, Orthographe..)
Contact : amoussaouimed@gmail.com
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Calculs
500000*15%
500000+75000
575000*1,234
1300000-709550
Montant
500000
75000
575000
709550
590450
Elments
Prix au niveau de lacte dhritage (1)
Frais dacquisition (2) : forfait de 15% puisque non Justifi.
Cout dacquisition (3) = (1) + (2)
Cout dacquisition rvalu
Calculs
90000*15%
90000+13500
103500*2,086
Montant
90000
13500
103500
215901
= 15000
Limpt payer est lIRPF parce quil est les Plus lev que la CM.
Cas n 3 :
HYPHOTHESE 1 : REVENU DE 2014 AU LIEU DE 2013
1) DETERMINATION DE REVENU FONCIER BRUT DE 2014
Terrain
Revenu foncier brut=
Revenu foncier net = 50000-(40%*50000)=
Immeuble construit en 2001:
Revenu foncier brut: (4*4000*12) + (1*4000*7)=
Revenu foncier net= 220000-(40%*220000)=
Immeuble constitue en 2011:
Revenu foncier brut = (10*40%*3500*12)=
Revenu foncier net=168000-(40%*168000)=
50000
30000
220000
132000
168000
100800
262800
2) DETERMINATION DE LIMPOT
IR brut= (262800*38%)-24400=
-Dduction pour charges de famille: 6*360=
IR net payer
Cas n4
75464
2160
73304
30000
115200
100800
246000
69080
66920
700000
556600
400000
60000
460000
143400
28680
21000
Limpt exigible est lIR parce quil est suprieur la Cotisation Minimale.
VII.
Les produits des actions (cas des socits de capitaux) ou parts sociales (socits
hybrides ou de personnes) et revenus assimils.
Les produits des placements a revenus fixes (obligation, dpt terme).
Les profits des capitaux mobiliers soumis lIR :
Ce sont les profits nets annuels qui manent de la cession des valeurs mobilires.ces profits
taient soumis lex taxe sur les profits de cession des valeurs mobilires (TPCVM
applicable jusquau la fin de lanne 2000).
La TPCVM sapplique suivant 3 taux :
10% : qui frappent les profits sur cession des actions.
15% : qui frappent les Profits sur cession des titres Hybrides (OPCVM diversifis)
20% : qui frappent les profits sur cession des Obligation.
Les OPCVM sont des organismes financiers qui grent un portefeuille des Titres pour leurs
comptes ou bien pour le compte des tiers.
Ils permettent au petits pargnant de placer leurs fonds dans des titres (Actions,
Obligation.), de ce fait on peut distinguer de 3 types dOPCVM :
VIII.
(Dans la plupart des cas cest les socits distributrice et des organismes gestionnaires qui
IX.
Les Exonrations :
Est exonr de limpt le profit ou la fraction de Profit affrent la partie de la valeur des
cessions ralises au cours de lanne civile qui nexcde pas le seuil de 30000 DH.
(Rfrence la tranche exonre 0-30 KDH dans le Barme de lIR).
Dans la vie Pratique il est difficile de prvoir la valeur exacte des cessions qui peuvent tres
ralises au cours dune anne.
Illustration Numrique :
Prix de cession
16000
28000
12000
25000
32000
TOTAL : 113000
Profit Ralis
2000
3500
1000
1500
2500
TOTAL : 10500
A chaque opration de cession il faut verser limpt exigible le mois suivant celui ou la
cession cest faite.et la fin de lanne le contribuable dpose une dclaration de ces revenus
et Profits qui va lui permettre de demander la restitution de limpt payer sur la Partie des
profits exonrs
113000---------------------------------------------------------------------------------- 10500 de Profit
30000----------------------------------------------------------------------------------- ????
exonr
Profit
Dons sous les mmes conditions dans le cas de limpt sur les socits.
Les cotisations de retraite dans la limite de 6% (10% actuellement) de RGI.
Les intrts affrents un crdit logement dans la limite de 10% de RGI.
Important (Modification apporte Par la LF 2015) :
NB : Les dites dductions soprent une seule Fois, cest--dire on ne peut pas les dduirais de
revenu catgoriel et au mme temps de revenu globale.
3. Etape 3 : Calcul de lIR brut :
IR Brut = RGNI * Taux de Barme Somme Dduire
4. Etape 4 : Calcul de lIR net :
IR net = IR brut Dductions sur Impt telles que :
Les dductions pour charges familiales (360 Dh par an et par personne) dans la limite de 2160 DH).
Les Crdits dimpts (retenus la source non libratoire).
Cas Pratiques :
Cas n1 :
Etudiant en Master Ingnierie Comptable, Financire et Fiscale FSJES Mohammedia.
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3) Les dividendes reus sont des revenus des Capitaux Mobiliers soumises la retenu
la source au taux de 15% prlever par la socit distributrice :
Elments
Montant Brut des DIV
Montant de la Retenue
Montant net des DIV
Calculs
600*18
15% * 10800
10800-1620
Rsultat
10800
1620
9180
4) Intrts des dpts terme : ce sont des revenus des capitaux mobiliers soumis un
taux de retenue la source de 20% non
Libratoire que prlve les tablissements de crdit.
Elments
Montant Brut des Intrts
Montant de la RAS
Commissions bancaires
Montant de la TVA
Montant net disposition
Calculs
(1) *20%
(3) * 10%
Rsultat
480700 (1)
96140 (2)
1800
(3)
180
(4)
382580 = (1) (2) (3) (4)
Eclaircissement :
Lors dune opration dmission des obligations on distingue entre :
Le prix dmission (si par exemple 950) : Payer par les souscripteurs pour la socit
mettrice des Obligations.
Valeur nominal de lobligation (Par exemple 1000).
Prix de remboursement (Par exemple 1050) : payer par lentreprise mettrice aux
souscripteurs Initiaux.
On constate que le Prix dmission est infrieur la valeur nominal de lobligation est ce
dans un objectif dencourager les gens de souscrire des obligations.
Dans cet exemple :
Le coupon = 1000 * Taux dintrt fix par lentreprise mettrice (SI 3% par exemple le
coupon sera de 135 DH).
Prime de Remboursement = Prix de remboursement Prix dmission (1050 950 = 100
dans lexemple).
Pour notre exercice :
Elments
PRIME DE REMBOURSEMENT
(1)
COUPONS
(2)
REVENU BRUT IMPOSABLE (1) +(2)
=
(3)
RAS DE 20%
(3) *20% =
(4)
NET A DISPOSITION
(1) - (2)- (3)- (4) =
(5)
Montant
24000
60000
84000
16800
67200
Lors de la dclaration annuelle le contribuable doit porter le montant suivant sur cette
dclaration.
Montant dclarer = 84000+16800 (16800 considr comme crdit dimpt).
Calcul de lIR net Pour Mr Fars
Elments
Montant
562720
- 9600
553120
185785,6
112940
2160
70685,6
Cas n 2 :
1000000 DH
1002000