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BI Commerce International 2015 PDF
BI Commerce International 2015 PDF
BULLETIN DINFORMATION
REGIME FISCAL DES SOCIETES DE COMMERCE INTERNATIONAL
DATE
3 OCTOBRE 2015
Mohamed TRIKI
Expert comptable, Partner
Membre de lOrdre des Experts Comptables de Tunisie
Ce bulletin est produit par Zahaf & Associs lintention des clients et amis du Cabinet et ne doit pas remplacer les conseils
judicieux dun professionnel. Ce bulletin diffuse des informations caractre gnral et ne peut se substituer des recommandations ou
des conseils de nature fiscale. Les informations contenues dans ce bulletin ne constituent en aucune manire un conseil personnalis
susceptible dengager, quelque titre que ce soit, la responsabilit de lauteur et/ou du Cabinet Zahaf & Associs. Aucune mesure
ne devrait tre prise sans avoir consult pralablement un spcialiste. Vous utilisez le prsent document et linformation quil contient
vos propres risques.
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PRAMBULE
Depuis la refonte de la rglementation du commerce international en Tunisie en 1994, les bnfices provenant de
lexportation ont toujours t admis en dduction lors de la dtermination de limpt sur les socits, et ce jusquau
31 dcembre 2013. Ces dernires annes ont t marques par des vrifications fiscales sommaires visant lensemble
des socits de commerce international suite une note interne de la DGI en raison des ambiguts des textes lgislatifs
et rglementaires et labsence de coordination du CEPEX avec les services de ladministration fiscale.
Lactivit des socits de commerce international consiste en lexportation et limportation de marchandises et
produits ainsi que dans tout genre doprations de ngoce international et de courtage. En Tunisie, lexercice de
lactivit de commerce international peut tre effectu :
Dans le cadre du droit commun, gnralement appel socit dimport-export ;
Dans le cadre de loi n 94-42 du 7 mars 1994, fixant le rgime applicable lexercice des activits des socits
de commerce international.
Dans ce bulletin dinformation ddi au rgime des socits de commerce international agres sous lgide de la loi
n94-42. Les ambiguts fiscales qui alentour lesdites socits, la diffrentiation dimposition selon le statut de la
socit vis--vis de la rglementation de changes et le laisser-aller de la part des pouvoirs publics pour dynamiser
lexport ont engendr une mauvaise comprhension de la loi.
CADRE JURIDIQUE
Les socits de commerce international sont rgies par :
-
Loi n 94-42 du 7 mars 1994 telle que modifie et complte par la loi n 96-59 du 6 juillet 1996 et la loi n
98-102 du 30 novembre1998,
Arrt du Ministre de lEconomie nationale du 12 avril 1994 tel que complt par larrt du Ministre du
Commerce du 28 avril 1999,
Arrt du Ministre du Commerce du 10 septembre 1996 tel que complt par larrt du Ministre du
tourisme, du commerce et de l'artisanat du 3 dcembre 1998,
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On entend par jeune promoteur toute personne physique de nationalit tunisienne remplissant les conditions
suivantes :
-
Ne dpassant pas lge de quarante (40) ans au moment du dpt de la dclaration CEPEX de constitution,
Les autres qualifications du nouveau promoteur requises par le code dincitation aux investissements ne sont pas
applicables dans le secteur du commerce international, savoir :
-
Linvestissement des trangers dans ce secteur est libre et ne ncessite pas lobtention de la carte de commerant
prvue dans le dcret-loi n 61-14 du 30 aot 1961.
DPT DUNE DCLARATION DINVESTISSEMENT
Lexercice de lactivit de commerce international est subordonn au dpt dune dclaration dinvestissement auprs
du Centre de Promotion des Exportations (CEPEX).
Au vu de cette dclaration, le CEPEX dlivre la socit concerne une attestation de dpt de dclaration
comportant toutes les informations se rapportant son projet. La validit de ladite dclaration est de 2 ans
renouvelables sur demande, compte tenu du chiffre d'affaires l'export ralis tel que prcis par les textes
rglementaires en vigueur.
Les autres formalits de constitution seffectuent auprs des guichets uniques de lAgence de Promotion de
lInvestissement et de linnovation (APII).
RGIME DE COMMERCE EXTRIEUR ET DE CHANGE
Les socits de commerce international peuvent exercer leurs activits en qualit de rsidentes ou de non-rsidentes.
En effet, elles sont considres comme non rsidentes, lorsque leur capital est dtenu par des non-rsidents tunisiens
ou trangers, au moyen dune importation de devises convertibles gale au moins 66% du capital. Celles-ci ne sont
pas soumises lobligation de rapatriement des produits de leurs exportations. (Art. 2 bis, Loi n 94-42 du 7 mars 1994)
Pour les non-rsidents, la participation au capital ou une augmentation du capital d'une socit ayant son sige social
en Tunisie ncessite ltablissement dune fiche dinvestissement par lintermdiaire agr. (Circulaire aux
intermdiaires agrs n 93-05 du 5 avril 1993)
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Par contre, les socits de commerce international rsidentes, totalement ou partiellement exportatrices, doivent se
conformer, pour leurs oprations dimportation et dexportation, aux dispositions du dcret n 94-1743 du 29 aot
1994, portant fixation des modalits de ralisation des oprations de commerce. Il est prohib, aux socits rsidentes
le versement au crdit de comptes en devises ouverts ou ouvrir directement l'tranger au nom des exportateurs,
des sommes provenant de l'exportation des marchandises.
Les socits rsidentes sont tenues de rapatrier les bnfices et revenus provenant de leurs oprations de ngoce
international et de courtage international dans un dlai de 10 jours compter de la date dexigibilit du paiement.
(Art. 15, Circulaire aux intermdiaires agrs n 2001-01 du 10 janvier 2001)
Une socit de commerce international cre dans le cadre de jeune promoteur doit tre imprativement avoir la
qualit de rsidente. (www.cepex.nat.tn)
SEUIL MINIMUM DEXPORTATION
Les socits de commerce international sont tenues de raliser au moins 50 % de leurs ventes
annuelles partir des exportations de marchandises et de produits dorigine tunisienne. Cette limite
peut tre ramene 30 % dans le cas o la socit ralise un chiffre daffaires gal au moins un
million de dinars tunisiens provenant des ventes lexportation de produits et marchandises
dorigine tunisienne.
Toutefois, les socits qui travaillent exclusivement avec des entreprises totalement exportatrices telles que dfinies
par le Code dIncitation aux Investissements (CII) ne sont pas astreintes la condition de ralisation dun pourcentage
minimum de leurs ventes lexportation. Dans ce cas, lorigine de la marchandise ne constitue plus une condition.
En pratique pour justifier la qualit du client en tant quentreprise totalement exportatrice rgie par le CII, il faudra
produire lattestation dachat en suspension au quelle est mentionne la rfrence lgale doctroi du rgime suspensif
savoir : en application des dispositions de larticle 12 du code dincitation aux investissements .
Sur cette base ladministration fiscale a prcis quune socit dont lactivit ne se limite pas des oprations
dimportation et dexportation de marchandises et de produits avec des socits totalement exportatrices, ne peut
avoir le statut de socit de commerce international et bnficier des avantages ce titre, que si elle ralise le minimum
requis de ses ventes annuelles lexportation de marchandises et de produits dorigine tunisienne. A dfaut, la socit
ne peut pas prtendre aux avantages de lexportation dont peuvent bnficier les socits de commerce international
et les ventes de produits imports au profit des entreprises totalement exportatrices demeurent soumises lIS au taux
de 25%. (Prise de position DGELF n1592 du 25 octobre 2012)
A notre avis la position retenue par ladministration fiscale nest pas conforme loi et que le terme exclusivement ,
vis dans la deuxime catgorie des socits de commerce international, ne signifie pas 100% au sens fiscal et il doit
tre interprt conjointement avec les dispositions de larticle 7 bis de la loi n 94-42 qui prvoit que :
1) Les socits de commerce international peuvent tre cres en qualit de socits totalement exportatrices
lorsqu'elles s'engagent raliser au moins 80% de leurs ventes partir d'oprations d'exportation, et en qualit
de socits partiellement exportatrices lorsqu'elles se proposent de raliser des oprations d'importation et
d'exportation.
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A ce titre, le lgislateur a autoris les deux catgories des socits de commerce international raliser
des oprations sur le march local. A notre avis, le taux de 80% est calcul par rfrence de lanne en
cours contrairement aux socits rgies par le code lincitation aux investissements. Bien entendu,
lautorisation de vente sur le march local de 30% prvue dans larticle 16 du CII nest pas applicable
aux socits de commerce international.
2) Les avantages prvus par le code d'incitation aux investissements pour les socits totalement exportatrices et
les socits partiellement exportatrices leur sont applicables selon le cas.
A ce titre, larticle 10 du CII prvoit lui aussi une deuxime catgorie de socits totalement
exportatrices, savoir les entreprises travaillant exclusivement avec les entreprises totalement
exportatrices. Larticle 16 du CII a autoris les deux catgories des entreprises totalement exportatrices
effectuer des ventes sur le march local portant sur une partie de leur propre production dans une
limite ne dpassant pas 30% de leur chiffre daffaires lexportation ralis durant lanne civile
prcdente.
A notre avis, les socits qui travaillent exclusivement avec des entreprises totalement exportatrices telles que
dfinies par le CII sont autorises raliser 20% de leur chiffre daffaires avec des entreprises partiellement
exportatrices (cession quai). Ainsi, seuls les bnfices raliss sur le march local seront soumis lIS au taux de
25% ; les autres ventes raliser avec les entreprises totalement exportatrices rgies par le CII bnficient du rgime
de faveur li lexportation, et ce mme sil sagit de marchandises importes.
NOTION DE MARCHANDISES D'ORIGINE TUNISIENNE
Au sens fiscal, sont considrs comme marchandises d'origine tunisienne, tous les produits qui y sont crs, extraits
ou fabriqus, et ce mme en labsence dtablissement dun certificat dorigine (Note commune 17/2000).
Ladministration fiscale a prcis que concernant les marchandises importes par des entreprises tunisiennes en vue
de leur rexportation, celles-ci sont considres comme d'origine tunisienne :
-
lorsqu'elles ont subi une transformation complte leur ayant fait perdre leur individualit d'origine, ou
Dans la pratique, certains pays exigent un certificat dorigine, afin de bnficier dun rgime douanier de faveur, qui
doit imprativement tre authentifi par la Chambre de Commerce et dIndustrie.Un certificat dorigine peut-tre
soit conventionnel, soit de droit commun :
Certificat dorigine conventionnel : Ce sont des certificats dorigine tablis dans le cadre des
conventions de libre change entre la Tunisie et les pays partenaires. Le taux d'intgration est suprieur ou
gal 40%.
Certificat dorigine de droit commun : Cest un certificat dorigine utilis lorsque les critres
permettant loctroi dun certificat dorigine conventionnel ne sont pas satisfaits.
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Ainsi peut on conclure quen vertu de la dfinition apporte par la note commune 38/1996, opposable lgalement
ladministration fiscale depuis la promulgation de la loi de finances complmentaire de lanne 2012, que les
oprations de cession quai effectues par les socits de commerce international non rsidentes de marchandises
importes sont prises en compte pour la dtermination du seuil minimum des ventes annuelles partir des
exportations de marchandises et de produits dorigine tunisienne ? Lesdites oprations bnficient du rgime de faveur
dimposition des bnfices provenant de lexportation - une interprtation non confirme par ladministration fiscale
- alors que celles ralises par les socits rsidentes sont imposables lIS au taux du droit commun !
A notre avis, une telle incohrence, dailleurs non applique dans la pratique, rside (i) du vide juridique dfinissant
les oprateurs du commerce extrieur, (ii) du fait que la dfinition apporte par ladministration fiscale est antrieure
la publication de larrt du Ministre du tourisme, du commerce et de l'artisanat du du 3 dcembre 1998 et (iii) du
fait que la souplesse accorde aux socits non rsidentes mane du Ministre du tourisme, du commerce et de
l'artisanat et non pas du Ministre des finances.
Dailleurs, ladministration fiscale a rappel que les bnfices provenant des oprations de cessions quai faites par
une socit de commerce international demeurent soumis dans tous les cas lIS selon les dispositions du droit
commun et ne bnficient daucun avantage fiscal ce titre. (Prise de position DGELF n1141 du 9 mai 2013)
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Le bnfice de la dduction au titre de lexportation ncessite la tenue de comptabilit pour une entreprise
partiellement exportatrice sans que le rejet de comptabilit ne soit un motif suffisant pour retirer lavantage de la
dduction au titre de lexport. (Prise de position DGELF n508 du 15 mars 2007)
Rgime des marchandises dorigine trangre
Dans la mesure o la socit de commerce international respecte les conditions dexercice de lactivit, relatives
notamment au seuil minimum des ventes de marchandises dorigine tunisienne, le solde des oprations de ngoce
international et de courtage international bnficie du rgime de faveur li lexportation pour les socits
rsidentes.
Concernant les socits non rsidentes, et bien que le solde des oprations de ngoce international et de courtage
international nentre pas en considration pour la dtermination du seuil minimum des ventes de marchandises
dorigine tunisienne, ladministration fiscale a prcis que dans la mesure o les conditions dexercice de lactivit
sont respectes, le solde des oprations de ngoce international et de courtage international bnficie du rgime de
faveur li lexportation. (Prise de position DGELF n 871 du 6 mai 2015)
Daprs ladministration fiscale, une socit de commerce international qui commercialise des marchandises
importes ne peut prtendre au bnfice des avantages fiscaux ce titre que si elle ralise des oprations dimportation
et dexportation de marchandises et de produits, exclusivement, au profit dentreprises totalement exportatrices
rgies par le CII. (Cf chapitre - SEUIL MINIMUM DEXPORTATION)
Modalit de dcompte de la priode de 10 ans
Les dix premires annes sont dcomptes partir de la premire opration d'exportation. La date de constitution ou
la date dentre en production effective na pas t retenue pour le dcompte de la priode de 10 ans ; seule la date
de la premire opration dexportation active le compteur du dlai prcit.
Dans le cas dune socit de commerce international dont la priode de dduction totale des bnfices expire au cours
de lanne, ladministration fiscale a autoris ltablissement de deux rsultats fiscaux, lun bnficiant de labattement
total des revenus ou bnfices provenant de lexportation et lautre soumis limpt selon les rgles du droit commun,
et ce condition de tenir une comptabilit permettant de dterminer avec prcision les bnfices relatifs chaque
priode. (Prise de position DGELF n802 du 19 juillet 2006)
Entreprises en activit avant le 1er janvier 2014
Les socits de commerce international dont la priode de dduction totale des bnfices provenant de lexportation
na pas encore expir au 1er janvier 2014 continuent bnficier de la dduction totale des bnfices provenant de
lexportation, et ce, jusqu lexpiration de la priode de dix ans qui leur est impartie cet effet. (Art. 10 de la loi n
2006-80 du 18 dcembre 2006)
Minimum dimpt
Le minimum dimpt ne sapplique pas au chiffre daffaires ralis par les socits qui bnficient de la dduction
totale de leurs bnfices provenant de lexportation, dont les bnfices en provenant sont totalement dductibles, et
ce, durant la priode qui leur est impartie par la lgislation en vigueur. (Note commune 1/2015)
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Les autres revenus et bnfices, notamment rexportation en ltat de produits imports, demeurent soumis lIS au
taux de 25%. (Prise de position DGELF n 411 du 31 mars 2010)
REGIME APPLICABLE EN MATIERE DE TVA
Les socits de commerce international totalement exportatrices bnficient de la :
-
franchise totale des droits et taxes ds limportation des biens et produits ncessaires leurs activits ;
la suspension de la TVA due au titre de leurs acquisitions locales des biens, produits et services ncessaires
leurs activits. Le personnel tranger recrut dans les conditions rglementaires ainsi que les investisseurs
trangers ou leurs reprsentants, chargs de la gestion de ces socits, bnficient dune franchise totale des
droits et taxes exigibles limportation des effets personnels et dune voiture de tourisme pour chaque
personne.
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exporter et autres biens et services consommables tels que fournitures de bureau, transport de marchandises,
etc).
des autorisations ponctuelles, accordes au cas par cas, pour leurs acquisitions de biens d'quipement. Pour
le bnfice de cet avantage, les intresss doivent dposer pour chaque acquisition une demande et des
factures pro forma.
Les socits de commerce international partiellement exportatrices bnficient bnficier du rgime suspensif de la
TVA pour leurs acquisitions de biens et services donnant droit dduction tel que prvu par larticle 11 du code de la
TVA. Les biens immobilisables ne sont pas ligibles ce rgime de faveur.
Pour prtendre au rgime fiscal privilgi limportation des biens et quipements ncessaires leurs activits, les
socits de commerce international, doivent dposer une demande de privilge fiscal, du modle 6.3.41, auprs du
Bureau des Avantages Fiscaux (Direction Gnrale des Douanes). Les bnficiaires du rgime de faveur doivent
souscrire un engagement dincessibilit illimite joindre la dclaration de ddouanement.
Une socit de commerce international totalement exportatrice ne peut bnficier du rgime suspensif qu'au titre des
activits fixes par la loi n 94-42 du 7 mars 1994. Le rgime suspensif de TVA bnficie aux pices de rechange et
services d'entretien des vhicules utilitaires exploits par les socits totalement exportatrices. Les voitures de
tourisme ainsi quaux dpenses dentretien et de rparation sont exclues de lavantage. Par contre, les vhicules
utilitaires, dont la ncessit dutilisation peut tre justifie eu gard lactivit de la socit, sont admis au bnfice de
la franchise totale des droits et taxes. (Prise de position DGELF n 1604 du 21 juillet 2008)
DROIT DENREGISTREMENT
Lacquisition dun immeuble par une socit de commerce international totalement exportatrice bnficie de
lenregistrement gratis, sous condition de :
- La prsentation dune copie de lattestation du dpt de la dclaration dinvestissement justifiant que la
socit est totalement exportatrice, date antrieurement lacquisition;
- Le schma dinvestissement et de financement doit comporter un montant qui couvre le prix de limmeuble
acqurir;
- Lengagement dans le contrat de vente de rserver limmeuble acquis lactivit de la socit. (Prise de position
DGELF n1057 du 14 juillet 2012)
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RETENUE LA SOURCE
Les sommes payes une socit de commerce international totalement exportatrice au titre de ses ventes au profit
de socits totalement exportatrices ne sont soumises aucune retenue la source, et ce, durant la priode
dexonration totale des bnfices provenant de lexportation. Cette dispense de la retenue la source nest soumise
aucune procdure spcifique. (Prise de position DGI n 740 du 24 mai 2010)
Au de la de la priode de dduction totale des revenus et bnfices provenant de lexportation, les ventes ralises par
les socits de commerce international en Tunisie sont soumises la retenue la source comme suit :
Socit totalement exportatrice
0,5%
1,5%
2,5%
15%
Commission et courtage
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propres moyens ou par le recours la location, le transport intrieur et international et raliser toutes sortes
d'oprations de transit conformment la lgislation en vigueur.
L'acquisition d'quipements fournis aux fournisseurs pour la prparation des produits exporter ne peut se faire sous
le rgime suspensif. (Prise de position DGELF n794 du 22 mars 2007)
CHAGEMENT DU RGIME DEXPORTATION
En cas de changement de rgime dexportation totalement/partiellement , il a lieu de suivre la procdure suivante :
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2
Assemble Gnrale Extraordinaire statuant sur la modification du rgime dexportation et des statuts le cas chant.
Enregistrements du Procs-Verbal de lAGE et dpt au greffe du TPI.
Lettre au CEPEX pour adhsion au rgime totalement exportateur avec remise de lagrment de commerce international
original.
Obtention dun nouvel agrment auprs du CEPEX Rgime totalement exportateur (Attestation de dpt de
dclaration).
Changement de la dclaration douverture et de la carte didentification fiscale au niveau du bureau de contrle des
impts concern.
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