Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Guidepratiquedelaudit Oecmaroc 130103084132 Phpapp01 PDF
Guidepratiquedelaudit Oecmaroc 130103084132 Phpapp01 PDF
__________________
G U I D E PRATI Q U E
D' A U D I T
AIDE LA MISE EN UVRE
DU RFRENTIEL DE NORMES
ROYAUME DU MAROC
__________________
_______________________________________
Avant propos
Il n'a pas vocation rpertorier toutes les situations et doit tre considr
comme mmo de rfrence des principales donnes constituant le cur de la
mission gnrale.
1) INTRODUCTION
7) FIN DE MISSION
8) COMMUNICATIONS
9) MODELES
10) LEXIQUE
Rappels gnraux
La mission d'audit conduit exprimer une opinion sur les comptes conformment au
rfrentiel comptable utilis : les comptes devant exprimer sincrement, dans tous
leurs aspects significatifs, la situation financire de l'entit et les rsultats de ses
oprations.
L'audit se ralise par application de rgles dfinies par des normes professionnelles
qui servent de rfrentiel aux praticiens.
Il est maintenant gnralement reconnu, au plan international, un dispositif de
normes que les pays ont gnralement adopt (ou dont ils se sont fortement inspirs).
Pour mmoire, il est rappel ci-aprs la structure du manuel d'audit qui doit rester le
document de rfrence de la profession :
Les missions connexes la mission gnrale ne sont pas traites dans le prsent
guide.
21 - CARACTERISTIQUES DE LA MISSION
211 - DEFINITIONS
Mission d'assurance
La mission d'audit est dfinie comme tant une mission "d'assurance", c'est--dire :
- une mission confie un professionnel comptable,
- en vue d'valuer ou d'apprcier des informations,
- fournies par une personne responsable,
- par rfrence des critres appropris,
- et d'exprimer une conclusion destine un utilisateur identifi,
- quant la fiabilit de celles-ci.
Les critres de rfrence sont les normes ou dispositifs utiliss pour valuer ou
mesurer l'information objet de l'intervention.
Dans le cadre d'une mission d'assurance leve telle que l'audit, la mise en uvre de
la mission comporte les phases suivantes :
- acceptation de la mission dans le respect des rgles d'thique rappeles plus avant
(dveloppes dans le rfrentiel des normes) et dans un contexte d'identification
claire des caractristiques de la mission, qui s'accompagne d'un accord sur les
termes de la mission ;
- mise en uvre de procdures internes de qualit visant s'assurer d'une
ralisation de la mission dans le strict respect des normes applicables en la
matire ;
- planification de la mission dfinissant : objectifs, critres de rfrence utiliss,
procdures suivre, apprciation des risques et du seuil de signification,
composition des quipes charges d'intervenir.
Caractre significatif
Il est dtermin :
- globalement, un seuil de signification qui aidera lorientation de lopinion,
- et spcifiquement, des seuils distincts pour les reclassements (correction sans
incidence sur le rsultat global) et les ajustements (quelle quen soit lorigine :
erreur, inexactitude, omission)
L'auditeur ne peut s'engager dans une mission qu'aprs avoir pralablement mis en
uvre une procdure visant dcider de l'acceptation (ou du maintien) de celle-ci ;
ainsi, sont examins des critres :
- propres sa structure : disponibilits, comptences, dlais, indpendance et
incompatibilit ;
- propres l'entit contrler qui s'apprcient grce une prise de connaissance
rapide : activit, organisation gnrale, qualit du personnel, qualit de la
direction, existence de risques avrs (juridiques, sociaux, fiscaux).
Les normes internationales ont dfini la mission d'audit comme comportant les
tapes suivantes :
- acceptation du mandat,
- orientation et planification,
- apprciation du contrle interne,
- contrle des comptes,
- travaux de fin de mission,
- rdaction du rapport.
La mission d'audit lgal comportant, en outre, tout au long de son droulement, des
vrifications spcifiques.
4 - finalisation
41 - contrle de l'ETIC
42 - examen des vnements post clture
43 - vrifications spcifiques (si la mission le prvoit)
4A - communication avec le gouvernement d'entreprise
4B - rapports
214 - RESPONSABILITS
La direction doit veiller ce que l'entit exerce ses activits conformment aux
textes lgislatifs et rglementaires ; ainsi, elle doit :
- identifier les exigences lgales qui lui sont applicables,
- tablir et exploiter des systmes adapts de contrle interne,
- laborer et mettre en application un code de bonnes pratiques.
Tout au long de la mission, l'auditeur met en uvre des diligences visant identifier
les risques de non-respect desdites dispositions : lecture de procs-verbaux, examen
des rapports de contrle des divers organismes externes comptents, identification de
contentieux,
22 - ORGANISATION DU DOSSIER
Il est maintenant usuel de construire le dossier de travail sur la base d'une structure
bicphale avec, d'une part, un dossier permanent et, d'autre part, un dossier annuel.
Ainsi, on y trouve :
- des donnes sur l'valuation des risques inhrents et des risques lis au contrle,
Modles
Dans les structures disposant d'un service d'audit interne, l'auditeur prend
connaissance des interventions de ce dernier et revoit ses travaux, lorsqu'ils sont lis
aux procdures comptables, en vue de renforcer son apprciation des risques et son
valuation du contrle interne.
La dmarche inverse (communication du dossier de travail de l'auditeur au service
d'audit interne) est exclue au motif du secret professionnel.
Au mme titre que les procdures internes sont examines, l'auditeur value le
service d'audit interne : place dans l'organisation, domaine d'intervention,
comptence des intervenants, nature des interventions, manuel d'audit,
documentation des travaux.
Il prend connaissance au cours de sa mission des rapports mis par le service interne
et peut s'y rfrer pour documenter son propre dossier.
Dans les entits dtenant des participations, dont le poids relatif justifie la prise en
compte de leurs donnes, l'auditeur principal peut utiliser les travaux des auditeurs
desdites participations.
Cette intervention doit se faire dans le respect des rgles dontologiques prvues en
la matire.
L'entreprise peut tre amene pour des raisons diverses recourir des prestataires
externes pour la ralisation de certains travaux. Dans ce cas, l'auditeur doit
dterminer la nature et l'tendue des tches ainsi "externalises" et en particulier
apprcier le poids de celles-ci dans l'valuation du risque li au contrle.
La dmarche mene relve alors de celle de prise de connaissance et d'apprciation
du circuit de contrle interne ainsi constitu (avec toutefois un risque propre li la
prennit du service bureau).
C'est notamment le cas lorsque l'entreprise recourt aux services d'un professionnel
comptable (expert-comptable ou professionnel indpendant).
Dans un souci d'optimisation du cot de son intervention et pour limiter les
drangements occasionns auprs des services de l'entit contrle, il est admis que
l'auditeur s'appuie sur les travaux de l'expert comptable.
L'auditeur ayant pralablement pris connaissance de la mission de l'expert
comptable, il peut adapter son programme de travail en complment des travaux
raliss par celui-ci.
Les normes professionnelles prconisent l'auditeur d'utiliser les services d'un expert
lorsque ses comptences particulires lui apparaissent ncessaires pour obtenir
l'assurance raisonnable ncessaire l'expression de son opinion.
Il peut ainsi par exemple faire appel des experts immobiliers, gomtres, actuaires,
informaticiens, fiscalistes, pour : valuer des actifs, mesurer des stocks, valuer
des provisions, apprcier un niveau de risques.
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 15
De mme que lors de l'examen des procdures internes l'entit contrle, l'auditeur
doit prendre en considration la comptence et l'objectivit de l'expert, la force
probante des travaux effectus.
L'expert peut tre : engag (ou employ) par l'entit, engag (ou employ) par
l'auditeur.
L'apprciation de l'auditeur sera diffrente selon le cas.
Les travaux de l'expert seront dfinis par l'auditeur sur la base de termes tels que :
- objectifs et tendue des travaux,
- utilisation prvue desdits travaux,
- conditions d'accs aux informations,
- communication des hypothses et mthodes utilises.
L'auditeur pourra demander des prcisions sur les procdures mises en uvre par
l'expert et examiner les donnes utilises dans le cadre de ses travaux.
En tout tat de cause, l'auditeur reste seul responsable de l'expression de son opinion
en fin de mission.
Outre lintrt interne vident que constitue le dossier de travail, il est sujet
consultation par des tiers : confrres intervenant dans le cadre de missions
ponctuelles dans la structure contrle (dans le strict respect des dispositions de
secret professionnel), juges dans le cadre de mises en cause de lauditeur sur le
dossier, mais galement par les instances professionnelles dans le cadre du contrle
de l'activit professionnelle.
Le contrle qualit existe en terme d'examen externe, mais il importe pour chaque
cabinet d'intgrer en interne un tel dispositif. Il constitue un garant du respect des
principes fondamentaux, un facteur de progrs, et permet d'aborder aisment
l'approche externe.
Le contrle sur pices est insuffisant en lui-mme pour apprcier la qualit des
travaux ; il permet en revanche d'avoir une vue synthtique de l'activit du
professionnel.
La dmarche
Les documents
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
La mission requiert la mise en uvre de diligences dont le niveau est dfini lors de
lapproche par les risques ; elle intgre des tests de procdures et des contrles
substantifs.
Les points traits dans le prsent chapitre peuvent tre identifis en deux familles
principales :
- prise de connaissance gnrale de l'entit et du systme de contrle interne
conduisant dterminer les risques qui vont orienter la planification de la
mission ;
- outils utiliss au cours de la mission pour collecter les lments probants
permettant l'auditeur d'tayer son opinion.
Elle comporte :
- la connaissance des activits de l'entit,
- la comprhension des systmes comptable et de contrle interne,
- la nature des risques et le seuil de signification,
- la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit.
Le risque daudit rsulte des trois agents identifis ci-dessus ; lauditeur doit donc
veiller le rduire tant lors de la mise en place de la mission que tout au long de son
droulement.
Le plan de mission doit donc intgrer des niveaux de diligences qui assurent une
couverture optimale du risque ; on arrive ainsi faire apparatre les liens
suivants entre les apprciations de risque faites par lauditeur :
Risque li au contrle
Niveau des diligences Elev Moyen Faible
Elev Maximum Elev Moyen
Risque inhrent Moyen Elev Moyen Faible
Faible Moyen Faible Minimum
Le risque de non-dtectionn est d'autant plus grand d'une fraude que d'une erreur du
fait des montages destins dissimuler l'intention ; des indices tels que la frquence
et l'tendue des manuvres frauduleuses, le degr de collusion et l'implication des
personnes concernes rendent la perception de la fraude plus ou moins aise.
Concrtement, l'auditeur peut intgrer la prise en compte de ces donnes dans les
questionnaires de prise de connaissance ; mais galement dans le questionnaire de
fin de mission, tant les consquences de telles donnes ont une incidence sur
l'expression de l'opinion.
Dans tous les cas, l'auditeur, qui peroit un risque d'erreur ou de fraude, doit adapter
son plan de travail en consquence et faire preuve de son esprit critique dans
l'interprtation des lments probants relevs.
Tant les arguments conduisant la rvision du plan de mission, que les modifications
apportes celui-ci, doivent tre matrialiss dans le dossier.
La gravit des faits dcouverts peut conduire, le cas chant, l'auditeur en tenir
compte dans l'expression de ses conclusions et envisager des communications
destines la direction ou au gouvernement d'entreprise, voire aux autorits de
contrle lgal (dans les limites du respect du secret professionnel).
Une telle situation conduira l'auditeur informer son successeur pressenti des motifs
de sa dcision.
Modles
9H - LETTRE DE MISSION
Dans labsolu, le contrle interne ne peut conduire une assurance totale de scurit.
Enfin, la rfrence au contrle interne est restreinte lorsque la mission de lauditeur
sexerce dans une petite structure o le nombre dintervenants et doprations est
rduit et o les principes fondamentaux sont contourns.
- valuation du contrle interne : identification des points forts et des points faibles
dans lenjeu du risque daudit (les points forts sur lesquels on peut sappuyer font
lobjet de tests de permanence visant sassurer que leur caractre est maintenu),
dtection des possibilits de fraudes et erreurs,
1
Lenvironnement informatique est dlibrment exclu de ce chapitre pour tre trait sparment
compte tenu de son importance et de ses spcificits.
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 27
Modles
33 - EXAMEN ANALYTIQUE
Cet outil a t isol car il constitue aussi bien un outil de contrle substantif qu'un
outil contribuant :
- l'orientation de la mission et l'approche par les risques,
- ou en phase finale de la mission comme mode de revue globale.
- objectif de la procdure : cet outil est plus utilis pour la recherche des
termes significatifs que pour dmontrer la fiabilit d'une information lui
seul ;
- nature des lments analyss : cet outil peut s'avrer insuffisant lorsqu'il porte
sur des postes sujets par nature des variations intrinsques importantes
amenes se compenser (ainsi par exemple dans les rubriques de stocks) ;
- linterprtation qui en est faite requiert dtre taye par d'autres outils de
contrle ou d'autres informations ; ainsi par exemple de la cohrence d'un
coefficient de marge brute rapproch d'usages commerciaux, de sources
d'approvisionnement ; dans tous les cas, les observations sont valider
auprs des interlocuteurs comptents au sein de l'entit.
Modles
Les lments probants dsignent les informations obtenues par l'auditeur pour
aboutir aux conclusions qui fondent son opinion. On distingue usuellement deux
catgories parmi ceux-ci :
- les contrles substantifs : portant sur le dtail des oprations et des soldes, et les
procdures analytiques.
Elles ont une force probante diffrente selon leur nature ; ainsi, une information
obtenue par inspection ou auprs de tiers aura plus de valeur qu'une information
manant de l'entreprise contrle.
Les assertions de laudit ont t raffirmes par les littratures rcentes sous les
terminologies suivantes :
- existence :
dun actif ou dun passif une date donne,
- droits et obligations :
se rapportant lentit une date donne,
- rattachement :
des actifs, passifs, oprations ou vnements (enregistrs de
faon complte et correcte),
- exhaustivit :
l'ensemble des actifs, dettes, transactions et vnements de la
priode sont enregistrs (ou font l'objet d'une mention),
- valuation :
des actifs et passifs la date dinventaire,
- mesure :
une opration est enregistre sa valeur de transaction et un
revenu ou une charge sont rattachs la bonne priode,
- prsentation et informations donnes :
prsentes et classes selon le rfrentiel comptable applicable.
Les programmes de travail rdigs pour la conduite de la mission visent valider ces
termes.
Organisation du sondage
Ralisation du sondage
Le principe de base respecter, quelle que soit la mthode retenue, est de garantir
chaque lment de la base de slection, la mme chance dtre slectionn.
Les outils informatiques accessibles lauditeur, tant au service de son art que dans
lentit contrle permettent de rationaliser la mise en uvre de ses techniques.
Ainsi, il est possible de procder des extractions de fichiers (tri, filtre) permettant
de systmatiser la mise en uvre du ou des critres retenus et de faciliter le
comptage (quantification de la base et des anomalies).
Interprtation du sondage
Linspection consiste en lexamen des livres comptables, de documents (crs par les
tiers ou par l'entit), ou dactifs physiques.
Les normes ont retenu diverses situations pour illustrer la mise en uvre de ces
techniques et en particulier la prsence l'inventaire physique ; la dmarche se
caractrise par les phases suivantes
- identification :
des lieux de stockage,
du calendrier d'inventaire,
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 33
des modes de comptage (il peut tre utile dans certains cas de recourir aux
services d'un expert),
de l'existence de stocks en dpt chez des tiers ;
- intervention de l'auditeur :
soit lors de l'inventaire physique,
soit par relevs d'autres dates,
soit par vrification de mouvements intercalaires,
soit par analyse (et rapprochement avec les tats d'inventaire) des documents
d'achats et ventes en date proche de l'inventaire.
Les informations sectorielles peuvent dans certains cas tre dterminantes pour
permettre l'auditeur d'apprcier les donnes figurant dans les tats financiers.
Elles sont notamment importantes lors de la prise de connaissance de l'entit afin de
documenter le dossier permanent et de disposer de donnes de rfrence pour les
analyses ultrieures.
Les bases de donnes n'existent pas toujours ou ne sont pas toujours aisment
accessibles ; il peut cependant tre utile de se rapprocher des organisations
professionnelles auxquelles appartiennent les entreprises pour accder ces
informations.
Les analyses menes partir de ces donnes relvent en grande partie de la technique
d'examen analytique. Il importe cependant pralablement d'apprcier le caractre
comparable des donnes traites (par exemple au regard des modes de gestion
adopts, de l'appartenance ou non un groupe) et de procder s'il y a lieu certains
retraitements initiaux.
Cet outil permet dobtenir directement auprs des tiers en relation avec lentit
contrle des informations sur les oprations effectues avec elle.
Le niveau de preuve ainsi trait peut tre considr comme fiable, linformation
obtenue permettant de vrifier ralit et exhaustivit des oprations.
Les limites majeures rencontres lors de la mise en uvre de cette technique sont
lies au taux de rponse et la qualit des rponses.
Une grande attention doit tre porte la prparation des demandes tant en cible
quen rdaction, selon lobjectif recherch.
- Lauditeur doit soumettre la liste des demandes quil envisage denvoyer lentit
afin dobtenir son accord ; en cas de dsaccord, il mettra en uvre des moyens
- Les demandes peuvent tre ouvertes (seule la nature des informations sollicites
est indique au tiers) ou fermes (la nature et le montant de la confirmation sont
communiques au tiers) ; ces dernires permettent en gnral dobtenir un taux de
rponse plus satisfaisant mais ne conviennent pas tous les tiers et surtout ne
permettent pas dobtenir certaines indications qui pourraient enrichir la qualit du
contrle.
- Les lettres sont tablies sur le papier entte de lentreprise, signes par un
responsable habilit de lentit et sont expdies par lauditeur (une enveloppe
timbre destine la rponse lauditeur tant incluse lenvoi).
- Les rponses font lobjet dun rapprochement avec les donnes de l'entit ; en cas
dinsuffisance de celles-ci, et aprs relance, des contrles de substitution doivent
ncessairement tre engags.
Modles
Les affirmations contenues dans la lettre de la direction ne sont pas suffisantes en soi
et doivent de prfrence faire l'objet de recherche de corroboration par d'autres
moyens.
Elles doivent tre effectues par des personnes qui ont la capacit le faire dans
l'entit.
Ne doivent pas tre traits uniquement par voie de lettre d'affirmation des
informations qui, du fait de leur importance, auraient leur place dans l'ETIC ou le
rapport de gestion du conseil d'administration.
Modles
Les analyses consistent examiner les lments justificatifs de certains postes et leur
cohrence par rapport l'information de base ; elles procdent par comparaison, par
examen des variations ou des mouvements.
Dans le cas particulier des calculs, les volumes ou la complexit des donnes ne
permettent pas toujours d'engager ce type de dmarche ; les outils actuels
d'extraction de fichiers et d'audit assist (logiciels spcifiques, voire tout simplement
un tableur) permettent cependant d'envisager des contrles de cette nature en toute
fiabilit ; le travail sera alors toujours conduit partir de copie des fichiers de
l'entreprise et jamais en rel sur le systme.
La dmarche
Questionnaires, entretiens,
Examen analytique
Sondages
Inspection et observation physique
Collecte d'informations (dont confirmation, lettre d'affirmation)
Calculs et analyses
Les documents
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
L'auditeur peut se heurter assez rapidement des difficults lors de cette phase
prliminaire :
- du fait de sa propre comptence ; toutefois, une dmarche classique de description
des existants et des procdures permet aisment d'inventorier et de cerner le domaine
informatique ;
- du fait de systmes complexes dont la transparence ne repose que sur la qualit de
la documentation labore par le prestataire ; ce peut tre le cas pour des outils de
type ERP (enterprise resource planning) ;
- du fait de systmes "maison" pour lesquels les objectifs de matrialit et de scurit
ne sont pas pris en compte.
Elle comporte plus spcialement une phase ddie l'identification des informations
et traitements constituant le chemin d'audit dans le cadre de la mission du rviseur :
- nature des donnes "input" et 'output"
- nature des traitements (automatiss ou non),
- matrialisation des bases de donnes.
Les risques issus du systme informatique sont spcifiques ; ils peuvent rsulter :
Ils peuvent exister aussi plus gnralement, par non-respectt de rgles propres des
rglementations sectorielles ou des rgles sur la proprit intellectuelle (des licences,
des images).
- possibilit pour les utilisateurs d'accder des donnes pour les modifier,
Modles
La dmarche
Prise de connaissance
Evaluation des risques
Obtention des lments probants
Questionnaire
Les documents
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
La prsentation des tats financiers faisant rfrence deux exercices, si les comptes
de l'exercice prcdent n'ont pas t examins par l'auditeur, celui-ci doit intgrer
dans sa mission des diligences visant s'assurer :
- que les soldes d'ouverture ne contiennent pas d'anomalie ayant une incidence
significative sur les tats financiers de l'exercice en cours,
- qu'ils ont t correctement repris,
- que les modes d'arrt et d'valuation des comptes ont t appliqus de manire
constante ; dfaut, toute modification doit tre mentionne et quantifie dans
l'ETIC.
En cas d'impossibilit ou de difficult obtenir des lments probants sur les soldes
d'ouverture, si ceux-ci prsentent des anomalies susceptibles d'avoir une incidence
significative sur les tats financiers de l'exercice en cours ou s'il est intervenu des
changements de mthodes, l'auditeur est amen en tirer des conclusions pour
l'expression de son opinion.
- examen et test de la procdure suivie par la direction pour effectuer l'estimation (et
du respect de la permanence des mthodes pour les termes rcurrents),
- prise de connaissance des mthodes adoptes par l'entit pour ces valuations et des
valeurs de rfrence utilises,
- apprciation du caractre appropri des choix retenus et de leur mise en uvre (en
particulier au regard du rfrentiel comptable appliqu),
52 - EVENEMENTS POSTERIEURS
L'auditeur doit prendre en considration l'incidence des vnements postrieurs la
clture, sur les tats financiers et son rapport :
- qui corroborent des faits existant la clture de l'exercice,
- qui fournissent des indications sur des faits survenus aprs la fin de l'exercice.
Pour cela, il met en uvre des procdures visant obtenir des lments probants
suffisants et adquats sur les vnements justifiant des ajustements ou des
informations dans l'ETIC.
Ces dmarches doivent tre mises en uvre jusqu' une date la plus proche du
rapport ; elles peuvent consister en :
- examen des procdures de la direction pour rpertorier ces situations,
- examen des procs verbaux des organes dlibrants ou consultatifs de l'entit,
- examen des donnes prvisionnelles et rapports internes de la direction,
- examen des donnes comptables intermdiaires,
- chaque fait identifi faisant l'objet d'un entretien avec les interlocuteurs comptents
pour apprcier la bonne prise en compte des impacts ventuels.
Ces dmarches requirent d'tre largies dans des entreprises appartenant un
groupe.
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 46
522 - FAITS DECOUVERTS APRES LA DATE DU RAPPORT DE
L'AUDITEUR MAIS AVANT LA PUBLICATION DES ETATS
FINANCIERS
L'auditeur n'est pas tenu d'appliquer ces mmes dmarches aprs mission de son
rapport ; en revanche, s'il est inform d'un vnement significatif remettant en cause
l'information d'ensemble donne par les tats financiers, il sera fond demander la
correction de ceux-ci (l'auditeur rdigeant alors un nouveau rapport).
Aprs publication des comptes, l'auditeur n'est pas tenu des dmarches particulires ;
si des faits de nature modifier notablement les tats financiers sont ports sa
connaissance, l'auditeur doit examiner avec la direction le bien fond d'une correction
de ceux-ci et le processus mener pour l'information des tiers (la direction devant
prendre des mesures pour transmettre les tats financiers modifis aux tiers auprs de
qui la diffusion avait t assure).
Le rapport tabli par l'auditeur la suite d'une correction intervenant dans ces
circonstances doit comporter un paragraphe d'observation expliquant les raisons des
modifications.
53 - CONTINUIT D'EXPLOITATION
Dans le cas particulier de la mission d'audit lgal, l'auditeur doit intgrer dans son
plan de mission des diligences relatives la procdure d'alerte.
La dmarche
Questionnaires
Les documents
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
61 - CONVENTIONS REGLEMENTEES
Les dispositions relatives aux conventions rglementes sont dfinies dans la loi par
les articles 58, 59, 61 et 97.
Les textes prcisent qu'il n'entre pas dans la mission du commissaire aux comptes de
rechercher les conventions ; en revanche, il doit prendre en considration les donnes
qui sont portes sa connaissance ou qu'il dtecte dans le cadre de ses travaux
habituels.
- d'une manire gnrale, identification des personnes qui entrent dans le champ
d'application thorique de la lgislation sur les conventions rglementes, obtention
des informations sur les fonctions dans d'autres structures (qui pourraient constituer
interpositions de personnes),
Modles
9U - RAPPORT SPECIAL
62 - ACTIONS DE GARANTIE
Les dispositions relatives aux actions de garantie sont dfinies dans la Loi par les
articles 47 et 85.
Les dispositions relatives l'galit entre actionnaires sont dfinies dans la Loi par
l'article 166 al.2.
64 - RAPPORT DE GESTION
Les dispositions relatives au rapport de gestion sont dfinies dans la loi par l'article
166 al.1.
- perspectives d'avenir,
Les dispositions relatives aux documents adresss aux actionnaires sont dfinies
dans la loi par l'article 166 al.1.
Les documents adresss aux actionnaires recouvrent ceux qui leur sont effectivement
transmis mais galement ceux qui sont tenus leur disposition au sige social
(financiers et juridiques) : tats financiers, rapport de gestion, projets de rsolutions.
Dans le cas particulier des socits cotes la bourse des valeurs, les documents
viss concernent galement : le chiffre d'affaires semestriel, la situation semestrielle.
Cet aspect de la mission suppose que tous ces documents sont communiqus
l'auditeur lgal pralablement l'tablissement de son rapport ; dans le mme esprit
de rappel des obligations de l'entreprise, il peut tre judicieux de rappeler dans la
lettre de mission cette obligation de communication pralable des informations (dans
un dlai suffisant pour permettre l'auditeur de raliser ses travaux de contrle).
Les anomalies significatives releves par l'auditeur lgal lors de ses contrles doivent
faire l'objet d'une mention dans son rapport gnral.
Pour mmoire :
- est filiale, la socit dtenue plus de 50%,
- est participation, la socit dtenue hauteur de 10 50%,
- il y a prise de contrle lorsqu'une socit dtermine les dcisions dans les
assembles gnrales d'une autre.
Les textes disposent que le commissaire aux comptes doit apporter l'information sur
ces donnes dans son rapport : par rfrence au rapport de gestion s'il est complet ou
de manire complte dfaut.
La dmarche
Vrifications spcifiques
Questionnaires
Les documents
Rapport spcial
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
La synthse des travaux mens par l'auditeur est une phase majeure de la fin de
mission ; elle vise s'assurer que le plan de mission (et ses adaptations) a t men
terme ; elle est, ce titre, de la seule comptence du signataire.
Modles
75 - COMMUNICATIONS
La dmarche
Questionnaires
Les documents
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
81 - AU COURS DE LA MISSION
Un entretien pralable avec la direction est souvent utile pour clarifier les faits
relevs et leurs consquences.
Dans tous les cas, l'auditeur doit prendre en considration les rgles de secret
professionnel avant toute communication.
Les communications vises portent sur les donnes caractre significatif ayant un
impact sur les tats financiers ; ainsi par exemple :
- l'approche gnrale de la dmarche d'audit et toute demande spcifique associe
celle-ci ainsi que toute limitation rencontre,
- les choix ou changements de politiques et principes comptables,
- l'incidence possible de risques identifis (exemple : litige),
- les ajustements d'audit (comptabiliss ou non),
- les incertitudes lies des vnements ou situations de nature entraner un doute
sur la continuit d'exploitation,
- l'mission ventuelle d'un rapport modifi,
- des dficiences du contrle interne, des questions touchant l'intgrit de la
direction.
82 - A LA FIN DE LA MISSION
Le rapport de l'auditeur doit exprimer son opinion sur les tats financiers pris dans
leur ensemble sur la base des conclusions tires des lments probants collects au
cours de la mission.
Structure du rapport
Le rapport comporte :
- un intitul,
- un destinataire,
- un paragraphe de prsentation ou d'introduction identifiant les tats financiers et
rappelant les responsabilits respectives de la direction de l'entit et de l'auditeur,
- un paragraphe dcrivant la mission avec rfrence aux normes applicables et les
diligences mises en uvre (rfrence l'examen par sondage des lments
justifiant les donnes contenues dans les tats financiers, l'apprciation des
principes comptables suivis, l'apprciation des estimations significatives retenues
par la direction, l'apprciation de la prsentation d'ensemble),
- un paragraphe d'opinion rappelant le rfrentiel comptable utilis pour
l'tablissement des comptes et exprimant l'opinion de l'auditeur sur l'image fidle
(ou la prsentation sincre) des comptes,
- la date du rapport,
- le nom et l'adresse de l'auditeur,
- et sa signature.
Expression de l'opinion
Modles
La dmarche
Correspondances
Rapport
Les documents
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Aux documents rpertoris ci-dessous sont associs des liens hypertextes qui
permettent un accs direct sur les supports lectroniques.
Au terme de chaque modle, a t annex un nouveau lien qui renvoie vers le texte
d'origine.
Les modles suivants ne doivent tre considrs qu' titre d'exemple ; ils n'ont aucun
caractre normatif.
Dans le cas particulier du rapport gnral, il est insr (en sous rfrencement) des
renvois vers les diffrents modles de rapport gnral prconiss par le manuel des
normes, dont le fonctionnement est identique celui des liens hypertextes.
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 62
9A - QUESTIONNAIRE SIMPLIFIE DE PRISE DE CONNAISSANCE
- produits
- organisation de l'activit
- particularits
- concurrence
- perspectives
- facteurs externes
- principaux clients
- principaux fournisseurs
- liens de sous-traitance
Collecte documentaire :
brochure commerciale
monographie du secteur
articles, diverses documentations
Appartenance un groupe
- position dans le groupe
- socit mre
- filiales
- consolidation
Collecte documentaire :
organigramme du groupe
rgles de consolidation
listes des filiales et participations
- structure interne
- conseils externes
Collecte documentaire :
organigramme fonctionnel
liste et coordonnes des conseils (dont prdcesseur ventuellement)
Donnes juridiques
- forme sociale
- entit cote
- direction
- historique
- particularits
Collecte documentaire :
statuts et principaux contrats ventuellement
liste des dirigeants
Donnes fiscales
- rgimes fiscaux
- particularits
- existence de redressements
Collecte documentaire :
documentation spcifique s'il en existe
dernier redressement fiscal
Donnes sociales
- rgimes sociaux
- particularit
- conflits sociaux
Collecte documentaire :
documentation spcifique s'il en existe
dernier redressement social
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 64
Donnes comptables
- mode de gestion comptable
- organisation comptable
- particularits
- partenaires financiers
- rgles d'inventaire
Collecte documentaire :
documentation spcifique s'il en existe
organigramme des services comptables et financiers
derniers tats de synthse (+ rapport de l'auditeur), dernier budget
Support informatique
- fonctions informatises
- fonctions externalises
DOSSIER PERMANENT
DOSSIER DE L'EXERCICE
Objectif recherch :
Travail effectu :
(1) : en particulier lorsqu'il s'agit d'tats informatiques, il est important de relever les
caractristiques des tats utiliss (intitul, date d'dition, nombre de pages ou de lignes, totaux, )
Cet exemple est tabli par rapport la structure de dossier prsente en modle 9B :
travaux mens sur les cycles, positionns dans le dossier en DE6 :
il est tabli un programme de travail comportant diffrents points dont, par exemple,
sur le cycle clients / ventes (rfrenc dans le dossier : A) ; pour l'exemple :
illustration du rfrencement des travaux lis la demande de confirmation des
tiers.
Tous les documents figurant dans le chapitre "travaux sur les cycles" comporteront la
rfrence DE6. Tous les documents figurant dans le chapitre "cycle clients"
comporteront la rfrence DE6-A.
Les travaux sur les comptes sont ainsi rfrencs : DE6-A4 suivi de la rfrence du
point du programme de travail correspondant.
D'une manire gnrale, il importe de dfinir, au sein du cabinet d'audit, un modle conventionnel (de
dossier, de structure, de classement interne et une table de symboles) qui permet chaque intervenant
d'acqurir des rflexes de codification des documents.
-- prsentation gnrale :
- produits
-- principaux produits :
-- mode de tarification :
- organisation de l'activit
-- mode d'approvisionnement :
-- mode de production :
-- mode de distribution :
-- mode de stockage :
- particularits
-- produits rglements :
-- normalisation spcifique :
-- prennit des produits (date de premption, vieillissement) :
-- risques particuliers du secteur d'activit :
-- situation du march :
- perspectives
-- capacit d'volution de l'entit :
-- dynamique commerciale :
- facteurs externes
-- politiques gouvernementales (fiscales, douanires, financires) :
- principaux clients
-- liste des principaux clients et poids respectif dans le chiffre d'affaires :
- liens de sous-traitance
-- en amont (pour le compte de clients) :
Collecte documentaire :
brochure commerciale, tarifs, conditions de vente
monographie du secteur
articles de presse, diverses documentations
textes relatifs aux rglementations spcifiques
plaquette de comptes de concurrents
contrats commerciaux avec les clients et/ou avec les fournisseurs
dossiers sur les contentieux
Appartenance un groupe
- position dans le groupe
-- activits du groupe :
- socit mre
-- identification :
-- organes dirigeants :
-- organes dirigeants :
- consolidation
-- primtre de consolidation :
-- rgles de consolidation :
Collecte documentaire :
organigramme du groupe
manuel des rgles de consolidation
listes des filiales et participations
derniers comptes des filiales
accords et conventions
dirigeants communs
Organisation
- implantation
-- implantation gographique :
- structure interne
-- organigramme des services :
-- fonctions et responsabilits :
-- en matire juridique :
-- en matire fiscale :
-- en matire sociale :
-- autres :
Collecte documentaire :
organigramme fonctionnel
liste et coordonnes des conseils (dont prdcesseur ventuellement)
historique des rapports d'audit interne (+ dernier rapport mis)
liste et coordonnes des organes de contrle externe
Politique en matire de fraudes et erreurs
- politique de la direction
-- perception du risque par la direction :
Donnes juridiques
- forme sociale
-- forme actuelle :
- entit cote
-- place de cotation :
-- rpartition :
- direction
-- organisation de la direction :
- historique
-- historique juridique (principaux vnements) :
-- historique des procs-verbaux :
- particularits
-- contrats (baux, assurances, redevances, ) :
-- en cas de rglementation particulire, tenue des registres spcifiques :
Collecte documentaire :
statuts
principaux contrats
liste des dirigeants
notice d'introduction et courriers rcents changs avec l'organe de
surveillance du march
premire page des registres obligatoires
-- options particulires :
- particularits
-- bnfice de dispositifs fiscaux particuliers :
-- drogations appliques :
- existence de redressements
-- historique des contrles fiscaux :
Collecte documentaire :
documentation spcifique s'il en existe
dernier redressement fiscal
dernire liasse fiscale
Donnes sociales
- rgimes sociaux
-- lgislation de rfrence applicable :
- particularit
-- conventions et contrats signs :
- conflits sociaux
-- conflits collectifs :
-- contentieux individuels :
Collecte documentaire :
documentation spcifique s'il en existe
contrats et accords
liste des salaris
liste des organismes sociaux (et contrats d'adhsion)
dernier redressement social
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 77
Donnes comptables
- mode de gestion comptable
-- systme comptable :
-- outil informatique :
-- donnes quantitatives :
-- responsabilits :
- organisation comptable
-- plan comptable :
-- plan de journaux :
-- critures types :
- particularits
-- rgles comptables particulires :
- partenaires financiers
-- liste des tablissements financiers et conditions bancaires :
-- signatures autorises :
-- gestion des espces (identification des mouvements, agents en contact,
mesures de sauvegarde, valeur moyenne conserve) :
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 78
-- accidents financiers survenus :
- politique de financement et d'endettement
-- stratgie de financement des investissements
- rgles d'inventaire
-- procdures d'inventaire :
-- mthodes d'valuation :
Collecte documentaire :
documentation comptable spcifique s'il en existe
organigramme des services comptables et financiers
plan comptable et plan de journaux
derniers tats de synthse (+ rapport de l'auditeur), dernier budget
contrats et tableaux d'emprunt
documents internes types administratifs et comptables
documentation sur les outils informatiques utiliss
Support informatique
- fonctions informatises
-- domaines concerns :
- fonctions externalises
-- liste des traitements externaliss :
-- modes opratoires :
-- fonctions informatiques :
Collecte documentaire :
documentations informatiques externes et internes
contrats (de licence, de maintenance)
justificatifs des acquisitions
Donnes relatives aux principaux cycles de contrle
- ventes / clients
-- catgories de produits :
- achats / fournisseurs
-- principaux postes d'achats et frais gnraux :
- production / stocks
-- lieu et mode de stockage des produits (dont dpts externes) :
- personnel
-- organisation du service des ressources humaines :
L'apprciation du risque se matrialise par une quantification sur chaque ligne et par
une rsultante au niveau de la section (zone grise) ; le risque est jug : lev (E),
moyen (M) ou faible (F).
Apprciation
des risques
Risques lis l'activit et l'entreprise
secteur d'activit (en croissance ou rcession) :
comptence du personnel :
Achats / fournisseurs :
apprciation du ratio de rotation fournisseurs :
existence de litiges :
Stocks / production :
apprciation du ratio de rotation stocks :
Personnel :
existence de conflits sociaux :
Une approche plus fine au regard des assertions d'audit peut ensuite tre labore aprs analyse des
informations collectes lors de ce questionnaire qui permet d'aboutir la grille suivante :
Droits & obligations
Existence
Rattachement
Caractre significatif
Prsentation
Exhaustivit
Evaluation
Quantification : Mesure
E = Elev
M = Moyen
F = Faible
Ventes / clients
Achats / fournisseurs
Production / stocks
Personnel
Immob. incorp. & corporelles
Oprations financires
Fonds propres et associs
Immob. financ. & oprat. groupe
Impts et taxes
Autres actifs et passifs
Autres charges et produits
Engagements hors bilan
3 - Organisation de la mission
Travaux sur le contrle interne
Rfrence aux travaux de tiers
Travaux particuliers
Contrles substantifs
Coordination avec le co-commissaire
Equipe et budget
Interlocuteurs
Calendrier
Monsieur le Prsident,
Nous vous confirmons par la prsente les termes et les conditions de mise en oeuvre
de notre mission pour l'exercice clos le JJ/MM/AAAA.
Dans le cadre de celle-ci, nous procderons un audit des tats de synthse de votre
socit. Il aura pour objectif d'exprimer une opinion sur la rgularit, la sincrit et
l'image fidle que donnent les comptes de cet exercice.
Nous procderons cet audit selon les normes professionnelles nationales. Elles
requirent la mise en oeuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance
raisonnable que les comptes ne comportent pas d'anomalies significatives. Nous
rappelons ce titre qu'un audit consiste examiner, par sondages, les lments
probants justifiant les donnes contenues dans les comptes. Il consiste galement
apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues
pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble.
Nous tenons souligner que du fait du recours la technique des sondages et des
autres limites inhrentes l'audit, ainsi que celles inhrentes au fonctionnement de
tout systme comptable et de contrle interne, le risque de non-dtection d'une
anomalie significative ne peut tre totalement limin. Pour les mmes raisons, nous
ne pourrons non plus vous donner l'assurance que toutes les dficiences majeures
dans le systme comptable et de contrle interne auront pu tre identifies.
Cependant, si de telles dficiences venaient tre releves lors de nos travaux, nous
ne manquerions pas de vous en informer dans les meilleurs dlais. Par ailleurs, nous
vous soumettrons la fin de nos travaux une lettre rsumant les dficiences que nous
aurions releves.
Nous vous rappelons que l'tablissement des tats de synthse de votre socit vous
incombe et que cette responsabilit implique la tenue d'une comptabilit et un
systme de contrle interne adquats, la dfinition et l'application de politiques
d'arrt des comptes et des mesures de sauvegarde des actifs.
Nous soulignons, par ailleurs, que notre mission de commissaire aux comptes ne
couvre pas les missions connexes prvues par la lgislation en vigueur mais implique
par contre certaines vrifications spcifiques ou travaux spcifiques. A ce titre, nous
vous rappelons que vous devrez nous informer dans les dlais de toute convention
rglemente et nous fournir le dtail de leurs termes et modalits, et nous
communiquer par avance les documents et informations adresss aux actionnaires
pour la vrification pralable leur diffusion.
Nous comptons sur l'entire coopration de votre personnel afin qu'il mette notre
disposition l'ensemble des documents comptables et autres informations ncessaires
notre mission.
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 88
Nos honoraires sont dtermins en fonction du temps pass, du niveau de
responsabilit et de la qualification professionnelle des collaborateurs affects la
mission.
Ils ont t dtermins sur la base des termes de rfrence dfinis par le barme de
lOrdre des Experts Comptables applicable notre mission.
Nous estimons qu'ils s'lveront XXXX Dh. hors taxes et dbours, pour l'exercice
clos le JJ/MM/AAAA. Ils vous seront facturs la fin de chaque phase
d'intervention que nous avons planifie de la faon suivante (prciser le calendrier).
Cette lettre restera en vigueur pour les exercices futurs, sauf en cas de modifications
majeures dans les activits de votre socit.
-- organigramme fonctionnel :
-- manuel de procdures :
- organisation budgtaire
-- existence de prvisions : frquence, mode d'tablissement et de suivi :
- organisation administrative
-- accs et protection des locaux :
-- commandes :
- procdure de commande applique aux clients (interlocuteurs,
formalisation, description du contenu des documents, circulation de
l'information, dlais de traitement, phases de validation) :
- existence de documents pr-numrots :
- procdure de planification de la production :
-- expditions :
- procdure applique aux expditions (responsables, documents de base,
instructions, contrles, formalisation, documents, circulation des
documents) :
- existence de documents pr-numrots :
- possibilit de sortie de produits hors toute procdure :
-- facturation :
- procdure de facturation (responsables, documents de base utiliss,
contrle et validation, description du contenu des factures, circulation des
documents et classement) :
- dlai de facturation / expdition de la facture / livraison / production /
commande :
- achats / fournisseurs
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, exhaustivit du
traitement des mouvements, correcte valuation et comptabilisation, avoirs
pris en compte
-- rception :
- existence d'un service de rception :
- procdure de rception (responsables, contrles, formalisation) :
- existence de documents prnumrots :
- traitement des anomalies releves :
-- factures :
- mode de transmission des factures au service comptable :
- existence d'une numrotation interne des factures fournisseurs :
- traitement des doubles des factures :
- procdure de contrle des factures / commandes / livraisons (responsables,
formalisation) :
- traitement des anomalies dtectes
-- comptabilisation :
- procdure visant s'assurer que toutes les factures parviennent au service
comptable :
- procdure de comptabilisation des factures (responsables, consignes,
matrialisation) :
- contrle des comptes de tiers (responsables, frquence, modalits,
formalisation, dcisions) :
- procdure d'identification des oprations vises par la sparation des exercices
lors des arrts comptables :
- procdure d'identification des avoirs reus ou recevoir (communication au
service comptable des informations relatives aux litiges) :
- consignes de rglement des fournisseurs prsentant une situation litigieuse ou
dont un avoir est attendu :
- production / stocks
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, exhaustivit du traitement
des mouvements, appartenance des stocks, valuation des stocks, protection des
valeurs
-- stockage :
- lieux de stockage :
- conditions de stockage :
- personnel
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, vrification du droit
rmunration des personnes payes, calcul correct des rmunrations, traitement
des cotisations sociales sur paies, respect des dispositions lgales
-- informations permanentes :
- existence et contenu des dossiers du personnel (responsables de l'information,
mise jour et protection des donnes) :
-- comptabilisation :
- procdure de rapprochement des documents sociaux et comptables (existence,
responsables, modalits, formalisation, traitement des anomalies) :
-- contentieux :
- existence de litiges sociaux (avec des salaris ou des organismes sociaux)
-- sorties :
- procdure de traitement des sorties d'immobilisations - cession ou rebut -
(responsables, formalisation) :
-- comptabilisation :
- critre de distinction charge / immobilisation :
-- enregistrement :
- exhaustivit, date et mode de comptabilisation :
- procdure de contrle visant s'assurer que toutes les oprations sont traites et
qu'elles concernent strictement l'entreprise :
-- gestion financire :
- existence d'un suivi des comptes ouverts, des conditions de fonctionnement
associes, des signatures autorises :
N-1
31 - Actif
41 - Rsultats intermdiaires
Rsultat net
43 - Principales volutions
44 - Ratios caractristiques
5 - Autres approches
52 - Analyses statistiques
53 - Recherche d'anomalies
61 - Commentaires
-
-
33 - EXAMEN ANALYTIQUE
MODELE "FERME"
Messieurs,
FORMULE DE REPONSE
2 - Observations ventuelles :
Messieurs,
MODELE "FERME"
Messieurs,
A cette date, la position de votre compte dans nos livres tait la suivante :
Solde crditeur (dbiteur), .......................
Effets accepts notre ordre et non chus, .......................
TOTAL .......................
Montant inclus dans ce total et qui correspond
des livraisons avec clause de rserve de proprit .......................
FORMULE DE REPONSE
2 - Observations ventuelles :
MODELE "OUVERT"
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 109
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION DES COMPTES FOURNISSEURS AU
JJ/MM/AAA
Messieurs,
Nous tenons vous prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le
contrle de nos comptes dans le cadre de l'accomplissement normal de sa mission
par notre commissaire aux comptes.
Messieurs,
1) - Le solde des divers comptes, de dpt ou autres, ouverts notre nom dans votre
tablissement, indiquant les restrictions ventuelles prvues pour leur
fonctionnement.
2) - Les montants des intrts, commissions et frais cette date qui n'avaient pas
encore t pris en considration pour dterminer le solde de ces comptes.
5) - Le dtail des prts et des avances (taux, chance, montant, etc.) qui auraient pu
nous tre consentis et qui n'auraient pas t rembourss la date prcite.
7) - Le dtail de toutes les garanties (nantissement, gage, etc.) que vous pourriez
avoir sur nos actifs, en spcifiant les titres, effets, etc., dtenus par vous et sujets
ces garanties.
8) - Le dtail des cautions et avals qui nous auraient t donns par une autre
personne physique ou morale.
9) - Le dtail des titres dtenus chez vous, pour notre compte, soit en dpt libre, soit
pour encaissements.
10) - Les coupons remis l'encaissement et non encore encaisss la date ci-dessus.
11) - Les cautions que vous auriez donnes pour notre compte.
12) - Les engagements de notre socit au titre d'oprations terme non dnoues
(devises, titres, etc).
Nous vous serions obligs d'adresser cette pice directement notre Commissaire
aux Comptes, XXXX, domicili : , par la poste et de nous en faire parvenir
une copie notre adresse.
Matre,
en %
Rapport :
Solde balance Solde tiers
Rf justif
9O - FICHE DE DEPOUILLEMENT DES REPONSES CLIENTS OU
114
344 - COLLECTE DINFORMATIONS
9P - TRAME DE LETTRE D'AFFIRMATION
Il ne peut par dfinition pas tre tabli de lettre d'affirmation type ; les informations
figurant ci-aprs constituent des exemples de dclarations sollicites auprs de la
direction de l'entit audite.
Cette lettre s'inscrit dans le cadre de votre audit des tats financiers de notre socit
pour l'exercice clos le JJ/MM/AAAA, visant exprimer une opinion sur l'image
fidle que donnent les tats financiers cette date ainsi que du rsultat des oprations
et mouvements de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment au
rfrentiel comptable que nous avons retenu.
Nous vous confirmons, au mieux de nos connaissances et en toute bonne foi, les
dclarations suivantes :
Les exemples suivants (tous indpendants) sont extraits du rfrentiel des normes
d'audit de l'IFAC.
2. Nous vous avons prsent tous les livres comptables, toute la documentation
affrente et tous les procs-verbaux des assembles des actionnaires et du
conseil d'administration du JJ/MM/AAAA au JJ/MM/AAAA.
10. Nous avons enregistr tous les passifs et engagements ou en avons donn une
information en notes annexes (ETIC), selon le cas, et nous avons indiqu
dans la note X, toutes les garanties accordes aux tiers.
11. A l'exception de dcrit dans la note X annexe aux tats financiers, aucun
vnement postrieur la clture de l'exercice ne s'est produit ncessitant une
rectification des tats financiers ou une information dans les notes annexes
auxdits tats.
12. Le litige avec la socit YYY a t rgl pour un montant total de X Dh.
provisionn dans les tats financiers. Aucune autre rclamation concernant
un contentieux potentiel n'a t dpose ou n'est actuellement anticipe.
14. Les options et accords de rachat de nos propres actions ainsi que de capital
rserv pour des options, des bons de souscription d'actions, des conversions
ou autres exigences ont t correctement enregistrs ou mentionns dans les
notes annexes aux tats financiers.
Les usages en matire d'audit informatique retiennent les termes suivants (document
de rfrence : COBIT, dit par l'AFAI) :
- les impratifs examiner :
- efficacit du processus,
- efficience dans l'utilisation des ressources,
- confidentialit de l'information,
- intgrit de l'information,
- disponibilit de l'information,
- conformit aux rglementations,
- fiabilit de l'information.
- et les ressources, se dfinissant en :
- donnes,
- applications,
- technologies,
- installations,
- personnel.
Scurit
- accs au systme
- accs aux logiciels
- accs aux donnes
- sauvegardes
- gestion des accs
- gestion mots de passe
- protection Internet
Oui
Non Renvoi
NA
Dmarche mise en uvre Visa
--- prise de connaissance :
-- mise jour des lments du dossier
-- examen analytique global
-- identification des risques
- plan de mission
- lettre de mission
--- valuation du contrle interne :
-- actualisation de la connaissance des procdures
-- tests de conformit
-- tests de procdures
- valuation du systme de contrle
- adaptation de l'approche d'audit
- dtermination du programme de contrle des comptes
--- rvision des comptes
-- procdures analytiques
- feuilles matresses
-- contrles substantifs
- techniques mises en uvre
- observation
- confirmation
- calculs
- lettre d'affirmation
- conclusions sur les assertions
- prparation de l'opinion sur les comptes
--- finalisation
-- contrle des tats de synthse dont l'ETIC
-- conformit avec les lments audits
-- examen des vnements post clture
-- vrifications spcifiques
- note de synthse
- communications
- sur les contrles
- sur des irrgularits, inexactitudes, infractions
- rapport gnral
- rapport spcial
--- en cas de co-commissariat aux comptes
-- revue rciproque des dossiers de travail
-- concordance des opinions
74 - NOTE DE SYNTHESE
1. Prsentation de la mission
Socit :
Date de clture des comptes :
Date de la lettre de mission :
Dates d'intervention :
Date de fin du mandat de commissariat aux comptes :
2. Prsentation de l'entit
Activit et stratgie de l'entreprise :
Faits marquants de l'exercice :
Compte de rsultat synthtique :
Bilan synthtique :
Engagements hors bilan :
3. Droulement de la mission
Rappel des risques identifis lors de la planification :
Rappel de la stratgie d'audit :
Commentaires sur le droulement de la mission :
5. Synthse
Rappel du seuil de signification global :
Synthse des ajustements et redressements :
Incertitudes rsiduelles :
Changements de mthode :
6. Conclusion
Nature de la certification :
Communications et rapports :
Points suivre sur l'exercice suivant :
74 - NOTE DE SYNTHESE
Les modles prsents ci-aprs sont strictement extraits du manuel des normes, et
ont t ici incorpors avec les mmes dispositions de renvoi par lien hypertexte (sur
le numro de page) que les modles de documents intgrs plus avant ; figurent ce
niveau, les rapports utiliss dans le cadre de la mission gnrale :
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
A notre avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent,
dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat
de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette
date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire ou Grance)
destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de la socit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats de
synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit
XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de
l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment
aux principes comptables admis au Maroc.
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire ou Grance)
destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de la socit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
Exemple :
Les tats de synthse de la socit au terme de l'exercice prcdent ont t audits
par un autre auditeur dont le rapport en date du JJ/MM/AAAA exprime une opinion
avec rserve du fait de l'insuffisance de provisions pour crances douteuses.
Les crances voques ci-dessus taient toujours impayes au terme du prsent
exercice et aucune provision pour dprciation n'a t enregistre dans les comptes.
En consquence, les provisions pour crances douteuses pour cet exercice et le
prcdent devraient tre augmentes de X Dh., et le bnfice net pour l'exercice
prcdent, ainsi que la situation nette au JJ/MM/AAAA devraient tre rduits de X
Dh.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats de
synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit
XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de
l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment
aux principes comptables admis au Maroc.
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire ou Grance)
destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de la socit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats de
synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit
XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de
l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment
aux principes comptables admis au Maroc.
A notre avis, le bilan cit au premier paragraphe ci-dessus donne, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la
socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) conformment aux principes
comptables admis au Maroc.
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire ou Grance)
destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de la socit.
Exemple :
Malgr notre demande formule auprs de la direction, nous n'avons pu procder la
confirmation directe des clients de la branche d'activit "conserves". Les autres
procdures de contrle mises en uvre ne nous ont pas permis de valider les
crances de ce secteur qui s'levaient X Dh. au JJ/MM/AAAA.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats de
synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit
XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de
l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment
aux principes comptables admis au Maroc.
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire ou Grance)
destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de la socit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
Exemple :
En raison de l'insuffisance des procdures de contrle interne concernant
l'enregistrement et le recouvrement des crances et de l'impossibilit de justifier ces
crances au moyen d'autres procdures, nous n'avons pu vrifier le montant des
comptes clients qui s'levait X Dh. au JJ/MM/AAAA.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats de
synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit
XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de
l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment
aux principes comptables admis au Maroc.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
Exemple :
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats de
synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit
XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de
l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment
aux principes comptables admis au Maroc.
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire ou Grance)
destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de la socit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
Exemple :
Les ventes de la socit ont t entirement ralises au comptant. Il n'existe aucun
systme de contrle sur ces ventes sur lequel nous avons pu nous appuyer et nous
n'avons pas pu mettre en uvre des procdures d'audit alternatives satisfaisantes
permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que toutes les ventes au comptant ont t
correctement enregistres.
Compte tenu des situations dcrites aux paragraphes , nous ne sommes pas en
mesure de nous assurer que les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-
dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine
et de la situation financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture)
ainsi que du rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
Par consquent, nous n'mettons pas d'avis les concernant.
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire ou Grance)
destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de la socit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
A notre avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent,
dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat
de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette
date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
Sans remettre en cause l'opinion exprime ci-dessus, nous attirons votre attention sur
l'incertitude relative la continuit de l'exploitation mentionne dans l'tat X de
l'ETIC ; les tats de synthse font apparatre des pertes cumules suprieures aux
trois quarts du capital social. La direction gnrale estime que les associs continuent
apporter leur soutien financier la socit. Toutefois, les tats de synthse ci-joints
ont t prpars selon le principe de la continuit d'exploitation et ne tiennent pas
compte des ajustements qui s'avreraient ncessaires si la socit devait cesser son
activit.
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire ou Grance)
destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de la socit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
A notre avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent,
dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat
de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette
date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
Exemple :
Sans remettre en cause l'opinion exprime ci-dessus, nous attirons votre attention sur
les tats X de l'ETIC, qui exposent un changement de mthode d'valuation des
stocks dont l'effet a t d'augmenter (ou diminuer) la valeur des stocks la fin de
l'exercice de l'ordre de X Dh.
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire ou Grance)
destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de la socit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
Exemple :
Les comptes clients comprennent une crance de X Dh. provisionne concurrence
de X Dh. Le client concern a t dclar en liquidation de biens en janvier de cette
anne et la liquidation en cours laisse envisager une perte totale de la crance ; cet
vnement, postrieur la date de clture de l'exercice, aurait d conduire
constituer une provision supplmentaire de X Dh. et rduire en consquence le
bnfice de l'exercice de X Dh. aprs impt sur les socits.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats de
synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit
XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de
l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment
aux principes comptables admis au Maroc.
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire ou Grance)
destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de la socit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
A notre avis, et en raison des faits exposs ci-dessus, nous sommes d'avis que les
tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus ne donnent pas, dans tous
leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire
de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture), ni du rsultat de ses
oprations, ni de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date,
conformment aux principes comptables admis au Maroc.
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire ou Grance)
destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de la socit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
Exemple :
L'tat des informations complmentaires (ETIC) joint aux tats de synthse de votre
socit ne comprend pas toutes les informations prvues par le plan comptable
marocain et ncessaires la comprhension des comptes. Il a t omis de
mentionner, notamment, le contenu des immobilisations incorporelles et financires,
lesquelles reprsentent plus de 25% du total du bilan.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats de
synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit
XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de
l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment
aux principes comptables admis au Maroc.
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire ou Grance)
destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de la socit.
A notre avis, compte tenu de l'importance de l'effet des situations dcrites aux
paragraphes , les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus ne
donnent pas, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et
de la situation financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture), ni
du rsultat de ses oprations, ni de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice
clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
Compte tenu de ce qui prcde, nous ne pouvons pas nous assurer de la concordance
des informations donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou
Directoire ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de
synthse de la socit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un
audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable notre opinion.
Comme le souligne la note X, ces tats de synthse n'intgrent pas les tats de
synthse des filiales pour lesquelles les titres restent comptabiliss leur valeur
d'acquisition.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats de
synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit
X au JJ/MM/AAAA ainsi que du rsultat de ses oprations et de l'volution de ses
flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment aux principes
comptables admis au Maroc.
P. RAPPORT D'AUDIT
A notre avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent,
dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du rsultat
de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette
date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
Les modles prsents ci-aprs sont strictement extraits du manuel des normes.
En application de la loi 17-95, nous vous informons que le Prsident de votre conseil
d'administration ne nous a donn avis d'aucune convention rglemente par la loi
17-95.
61 - CONVENTIONS REGLEMENTEES
ASSERTIONS : ensemble de critres explicites ou non, sur la base desquels les tats
financiers sont tablis ; les assertions sous-tendant l'tablissement des tats financiers
sont les suivantes :
- existence : actif ou dette existant une date donne ;
- droits et obligations : actif ou dette se rapportant l'entit une date donne
;
- rattachement : transaction ou vnement se rapportant l'entit et qui s'est
produit au cours de la priode ;
- exhaustivit : l'ensemble des actifs et dettes, des transactions ou vnements ont
t enregistrs et tous les faits importants ont t mentionns ;
- valuation : enregistrement d'une actif ou d'une dette sa valeur d'inventaire ;
- mesure : une opration ou un vnement est enregistr sa valeur de
transaction et une recette ou une dpense est rattache la bonne priode
;
- prsentation et informations donnes : information prsente, classe et
dcrite selon le rfrentiel comptable applicable.
AUDIT INTERNE : service de contrle interne au sein d'une entit effectuant des
vrifications pour le compte de cette dernire ; il s'agit notamment de l'examen, de
l'valuation et du contrle de la pertinence et de l'efficacit des systmes comptables
et de contrle interne.
FRAUDE : acte volontaire commis par une ou plusieurs personnes faisant partie de
la direction, des employs ou des tiers, qui aboutit des tats financiers errons.
OPINION : dans son rapport, l'auditeur met une opinion crite et explicite sur les
tats financiers pris dans leur ensemble ; il met une opinion sans rserve lorsque sa
conclusion est que les tats financiers donnent une image fidle (ou qu'ils prsentent
sincrement, dans tous leurs aspects significatifs) conformment au rfrentiel
comptable identifi.
PARTIES LIEES : des parties sont considres comme lies si l'une d'elles a la
facult d'exercer un contrle sur une autre partie ou une influence notable sur l'autre
lors de la prise de dcisions financires ou oprationnelles.
PETITES ENTITES : est ainsi qualifie une entit prsentant les caractristiques
suivantes :
- la proprit et la direction sont concentres en un nombre restreint de
personnes,
- les sources de revenus sont limites,
- la comptabilit est simplifie,
- les contrles internes limits,
- combin au fait que la direction peut passer outre les contrles.
RAPPORT ANNUEL : document annuel publi par une entit et contenant ses tats
financiers ainsi que le rapport d'audit.
RISQUE D'AUDIT : risque que l'auditeur exprime une opinion incorrecte du fait
d'erreurs significatives contenues dans les tats financiers ; il se subdivise en : risque
inhrent (malgr les contrles existants), risque li au contrle (malgr les systmes
comptables et de contrle interne), risque de non dtection (malgr les contrles
substantifs mis en uvre par l'auditeur).
SERVICE BUREAU : un client peut faire appel une socit de services, par
exemple pour excuter des oprations et tenir la comptabilit affrente ou enregistrer
une transaction et traiter les donnes correspondantes (exemple : service bureau
informatique).
Tijani ZAHIRI
1 INTRODUCTION 3
2 ORGANISATION GENERALE DE LA MISSION DAUDIT
21 CARACTERISTIQUES DE LA MISSION 7
211 DEFINITIONS 7
212 ACCEPTATION ET MAINTIEN DE LA MISSION 9
213 DEROULEMENT DE LA MISSION 9
214 RESPONSABILITS 10
22 ORGANISATION DU DOSSIER 11
221 DOSSIER PERMANENT 12
222 DOSSIER ANNUEL 12
223 CONTENU DU DOSSIER 12
23 UTILISATION DES TRAVAUX DE TIERS 13
231 TRAVAUX DAUDITEURS INTERNES 13
232 TRAVAUX DAUDITEURS EXTERNES 14
233 TRAVAUX DES SERVICES BUREAUX 14
234 TRAVAUX DEXPERTS 14
235 TRAVAUX DORGANES DE CONTROLE EXTERNES 15
24 EXAMEN DACTIVITE PROFESSIONNELLE 15
241 RAPPEL DES REGLES RELATIVES AUX MISSIONS 16
242 PROCEDURES DE CONTROLE QUALITE 16
243 MISE EN UVRE DE LEXAMEN DACTIVITE 17
3 OUTILS DE REFERENCE POUR LA MISSION DAUDIT 20
31 PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE ET APPROCHE PAR LES RISQUES 20
311 PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE 20
312 APPROCHE PAR LES RISQUES 21
313 RISQUE DE FRAUDES ET ERREURS 22
32 EXAMEN ET APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE 25
321 EXAMEN DU CONTROLE INTERNE 25
322 APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE 26
33 EXAMEN ANALYTIQUE 27
34 OBTENTION DELEMENTS PROBANTS 29
341 ASSERTIONS SOUS TENDANT LETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS 30
342 TECHNIQUE DE SONDAGE 30
343 INSPECTION ET OBSERVATION PHYSIQUE 32
344 COLLECTE DINFORMATIONS 33
3441 INFORMATIONS SECTORIELLES 33
3442 DEMANDES DE CONFIRMATION DIRECTE 34
3443 DECLARATIONS ET LETTRE DAFFIRMATION 35
345 CALCULS ET ANALYSES 37
4 CAS PARTICULIER DE LAUDIT EN MILIEU INFORMATIQUE 39
41 PRISE DE CONNAISSANCE DE LENVIRONNEMENT INFORMATIQUE 39
42 PLACE DE LINFORMATION ET EVALUATION DES RISQUES 41
43 OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS 42
5 PRISE EN COMPTE DE LA SITUATION DE LA STRUCTURE CONTROLEE 44
51 APPRECIATION DES DONNEES COMPTABLES 44
511 SOLDES DOUVERTURE 44
512 ESTIMATIONS COMPTABLES CONTENUES DANS LES ETATS FINANCIERS 44
513 APPRECIATION DES EVALUATIONS 45
52 EVENEMENTS POSTERIEURS 45
521 FAITS DECOUVERTS JUSQU'A LA DATE DU RAPPORT DE LAUDITEUR 45
522 FAITS DECOUVERTS APRES LA DATE DU RAPPORT DE LAUDITEUR MAIS 46
AVANT LA PUBLICATION DES ETATS FINANCIERS
523 FAITS DECOUVERTS APRES LA PUBLICATION DES ETATS FINANCIERS 46
53 CONTINUIT DEXPLOITATION 46
531 APPRECIATION DE LA SITUATION 46
532 MESURE ET CONSEQUENCES 47