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Financesaumaroc PDF
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Mot de lditeur
Intro et gnralits
Types de besoins : 3
1- les besoins personnels : tel que la nourriture, le logement, habillement. Ils sont
satisfaits par chaque personne et commands par les mcanismes du march.
(Loffre et la demande)
Dfinition :
Par dfinition les finances publiques constituent une branche de droit public qui a
pour objet ltude des rgles et des oprations relatives aux recettes et de penses.
Elles ont pour objet ltude des aspects juridiques politiques et conomiques des
recettes et dpenses de lEtat.
Elle nous permet de comprendre limpact des structures sociales dun pays sur ces
choix financiers et budgtaires.
Pour comprendre les attitudes des citoyens et contribuables face la gestion des
finances de lEtat par les gouvernants.
Il existe des liens trs large entre les finances publiques et le droit constitutionnel, et
le droit administratif, car tout le rgime financier est rgie par des rgles
constitutionnelles (cration des impts, vote du budget, galit devant les charges
fiscales) de mme que ladministration des finances occupe une place
importante dans le corps administratif et son statut et son organisation restent
dpendant de la fonction publique et du droit administratif.
Ceci est d au fait que les rpercutions des finances de lEtat sur lconomie
(dpenses dinvestissement, avantage fiscaux, charte dinvestissement) joue un
rle au profit de lEtat pour contrler lactivit conomique. 5
Le 1er point de diffrenciation entre ces 2 disciplines cest Lobjet : les finances
prives tudient la richesse immdiatement transformable des acteurs privs, alors
que lautre pour objet ltude des recettes et dpenses de lEtat.
Le 2me point de cette distinction est que les finances prives sont rgies par les lois
de lconomie et du march, alors que les finances publiques sont rgies par
lintervention de lEtat, ainsi que les prives sont limites dans leurs ressources,
alors que lEtat ne lest pas. De mme que lEtat dispose de la contrainte publique
pour collecter ses ressources ce qui fait dfaut chez les privs.
Le 3me point est le But : cest dire que le souci permanent des finances prives est
la satisfaction des besoins personnels ou la maximisation du profit alors que le
souci majeur des finances publiques reste la satisfaction de lintrt et lutilit
publique.
La thorie de limpt :
Dfinition de limpt : 6
1- Limpt est un prlvement pcuniaire ;
2- Limpt est un prlvement autoritaire
3- Limpt est un prlvement qui rpond des rgles lgales ;
4- Limpt est un prlvement titre dfinitif ;
5- Limpt est un prlvement sans contrepartie.
A. le rle financier
B. le rle social
- La progressivit de limpt
- La Slectivit de limpt
- La personnalisation de limpt indirect
- La Slectivit de limpt indirect
3. La fiscalit et investissement
A. Taux proportionnel
B. Taux progressif
1. La progressivit par classe ou globale
2. La progressivit par tranche
1. Le droit au comptant 8
2. Le droit constitu
B. Les modalits lies la formalit de paiement
1. Le recouvrement par voie de rle
2. Le recouvrement par voie de retenu la source.
Dfinition de limpt :
9
Limpt est un prlvement pcuniaire autoritaire obligatoire selon des rgles
lgales titre dfinitif et sans contrepartie directe, au nom et au profit de lEtat o
de toute institution tatique.
Cest dire payable en argent, par chque et par obligation cautionne. En ce qui
concerne le droit de la douane, les obligations cautionnes prennent la forme de
traites cautionnes ou effet en faveur de ladministration de douane, par lesquelles
les redevables (qui doit encore quelque chose aprs un paiement, qui a une
obligation envers quelquun, cest une personne tenue de verser une redevance)
sengagent payer le montant dans un dlai.
Il na pas de bases volontaires ou contractuelles, car il est prlev par des actes de
loi et par des institutions qui monopolisent la puissance.
A la taxe :
Critre de distinction.
Les recettes parafiscales sont effectues au bnfice des personnes morales de droit
public lexception de lEtat et des collectivits publiques, alors que les recettes de
limpt sont prleves au profit de lEtat et des collectivits publiques.
Sagissant du rgime juridique, les taxes parafiscales sont tablies par les pouvoirs
rglementaires par Dcret sur proposition du ministre concern et du ministre des
A. le rle financier
Il constitue le rle unique dans la conception classique qui estime quil est la seule
raison pour faire face aux dpenses de lEtat Gendarme. Il a t connu sous
plusieurs appellations : le rle financier pour Adam Smith, le un rle essentiel pour
Jones Adher, limpt chez Laufun Burger
1- La gnralit :
Limpt doit toucher tous les citoyens, toutes les capacits contributives et toutes les
matires imposables, et toutes les assiettes fiscales possibles.
Le devoir dimposer toutes les assiettes fiscales possibles, par le moyen de plusieurs
impts, car seule la multiplicit pourra nous satisfaire une rentabilit financire
accrue. Actuellement, le Maroc a opt pour un systme synthtique dimpt : la
division tripartite : IGR, I.S, et T.V.A. 12
3- Lautomaticit :
4 La stabilit et llasticit :
En somme, limpt joue un rle financier important qui permet lEtat de remdier
aux ingalits socio-conomiques que cre le libralisme sauvage.
La justice fiscale
Il faut dire que la dfinition de la notion de justice fiscale est difficile dans la mesure
o elle change dans le temps et dans lespace. Cest pour cela quon tente de faire
une analyse du rle social de limpt, afin dclaircir cette notion, ceci travers deux
niveaux : Lgalit devant limpt et lgalit par limpt.
Les assujetties cette technique payent leur impt avec une monnaie valorise
(valeur jour), alors que les autres payent par une monnaie dvalorise. Donc cest
une autre violation au principe de lgalit devant limpt.
c) la fraude fiscale :
En regardant lhistoire de limpt, on peut dire avec Gabriel Ardaut dans sa thorie
sociologique de limpt, disait quil y avait en cette ide de justice, une matire de
rpartition des revenus et des richesses par le biais de linstrument fiscal.
Cest une conception ancienne ractualise dans notre socit et dans les pays en
voie de dveloppement. Car nous croyons fermement que lEtat, par linstrument
fiscal, peut intervenir en matire dingalits conomiques et sociales afin dy
remdier par la redistribution des revenus. Les plans de dveloppement
conomique et social qua connu le Maroc depuis son indpendance ne cessent de
parler de la ncessit de rduire les grandes diffrences en matire de revenu entre
les pauvres et riches, et de lutter contre la pauvret afin de partager les fruits de la
croissance conomique.
Afin de rester fidle notre cours, nous devons analyser les aspects distributifs de
limpt.
1 la progressivit de limpt :
Il faut que le taux de limpt soit progressif, en relation avec les facults
contributives : le taux augmente au fur et mesure que le volume et le montant du
revenu augmentent, afin darriver une certaine galit des sacrifices entre les
diffrentes catgories de contribuables. De mme limpt progressif pourra jouer un
rle important pour rendre le systme fiscale plus juste dans sa globalit,
Paul Marie Gaudemet disait que : limpt progressif serait prconis comme un
impt de redressement pour tablir la justice fiscale au sein dun systme fiscal
fauss par linjustice de fiscalit indirecte.
2 la slectivit de limpt :
Cette technique permettra un avantage pour ceux qui dtiennent les revenus travail.
3 la personnalisation de limpt :
La fiscalit peut mobiliser les ressources disponibles cest--dire les collecter pour
les acheminer vers les dpenses publiques dinvestissement surtout si on prend en
considration que la partie essentielle des investissement du Maroc est ralise par
le secteur public, de mme cette mobilisation optimale des ressources internes par la
fiscalit accrot et renforce lindpendance vis--vis de lextrieur, car le recours
des solutions de facilit immdiate (lendettement extrieur) ne peut que porter
atteinte la libert de dcision conomique et financire.
2) la fiscalit et lpargne :
3) la fiscalit et linvestissement :
En premier lieu, la classification des assiettes fiscales qui vont rpondre un souci
administratif, en second lieu, celles commandes par un souci conomique, cest--
dire la distinction tripartite entre impt sur le revenu, sur le capital et celui sur la
dpense.
Les contributions indirectes sont tous les impts sur la fabrication, la vente, le
transportimpt dont le produit est ordinairement avanc par le fabricant, le
marchand, support indirectement par le consommateur.
Donc on peut dire que limpt est direct quand il est assis sur la jouissance dun
capital ou dun revenu, ce qui veut dire que cet impt touche ce quon gagne et ce
quon possde, alors que limpt indirect frappe les oprations de production, de
circulation, dchange et consommation cest--dire il touche ce quon dpense.
1) Le critre administratif :
Selon ce critre, limpt est direct si sa perception se fait selon un rle normatif : un
2) Le critre conomique : 20
Limpt est indirecte quant il ne reste pas la charge de la personne qui le doit
(recevable) puisque cette personne rpercute la charge fiscale sur un tiers, donc
limpt indirecte nest pas support par le dbiteur lgal (recevable) mais par le
dbiteur de fait (contribuable) exemple : lacheteur dune voiture paye au vendeur
en plus du prix de la voiture, la T.V.A qui est verse au trsor public par ce dernier.
Le recevable ici cest le vendeur, alors que le contribuable qui supporte cette charge
fiscale est lacheteur.
Remarque : les textes prcisent les recevables de limpt, cest--dire ceux qui
incombent limpt, mais la charge fiscale paye par ces recevables peut tre rejete
sur des tiers dans 2 conditions :
1 La permission de lgislateur (le cas de la T.V.A qui est incorpore dans le prix de
vente).
Les impts systmatiques impose la totalit des revenus dun mme contribuable
dou lappellation I.G.R.
** La thorie de la source : qui considre que le revenu nest que le produit dun
capital, dun travail ou dune activit mixtes. Et pour parler dun revenu selon cette
thorie il faut deux lments :
1) Une origine matrielle ou immatrielle ( un fonds, une maison, une terre..) soit
une capacit humaine( travail musculaire ou intellectuel).
Les systmes fiscaux dans le monde ont dbuts par la thorie de la source et ont
volus vers la thorie de lenrichissement qui largie normment lassiette fiscale
afin de satisfaire les besoins financiers accrus des pouvoirs publics.
Evolution :
I.G.R est institu pat un Dahir le 21 Novembre 1981, il touche les revenus globaux
raliss par les personnes physiques au cours dune anne, son article 1 numre les
diffrentes catgories des revenus imposs : les revenus professionnelles, revenus
fonciers, revenus agricoles..
La loi de finance de 1994 a fiscalise les produits des placements financiers, celle de
1996 a assujettie les revenus de cession, des actions et pactes sociales I.G.R.
Le Dahir uniformis les exonrations et les dductions.
LI.G.R prsente davantages srs tels que la simplicit, lacceptation psychologique
des contribuables, la possibilit de personnalisation de mme il permet des
prvisions fiscales relles et une planification efficace.
Dans le premier cas, on a cre plusieurs taxes spcifiques qui frappent des dpenses
spcifiques tel que la taxe ptrolire, taxe sur le sucre, taxe sur le tabac cest ce
quon appelle La taxe intrieure de consommation. De mme on trouve les droits
denregistrement et des timbres qui sont exigibles loccasion de certaines 23
oprations (passeport, C.I.N, permis de conduire) le droit denregistrement
touchent les mutations de la fortune des particuliers (vente, hypothque,
succession..). de mme, il y a des taxes judiciaires, les taxes sur les assurances, sans
oublier limportance des droits de douanes dans limposition de la dpense.
On constate des difficults normes pour valuer cette matire imposable, raison
pour laquelle on a tendance dire que limpt sur le capital est improductif, surtout
si on y ajoute les proportions normes de fraude et dvasion fiscale mme dans les
pays dO.C.D.E.
Au Maroc, il y a pas dimpt sur le capital au vrais sens du terme, mais il y a des
manifestations dimposition sur le capital par quelque impts : Taxe sur les terrains
urbains non btis et droits de succession.
Elle revient aux agents de ladministration fiscale qui cherchent connatre la valeur
montaire imposable par le recours certains lments qui peuvent rvler son
importance. A ce niveau on est confront 2 procds :
Critique de la mthode :
Les signes ne refltent pas la vraie valeur de la matire imposable, ce qui rend
lvaluation approximative et nullement la relle, ce qui prsente un grand risque
dinjustice en agissant ainsi, ce qui nous a pouss a abandonn ce systme mais on
la gard comme moyen et technique de contrle des dclarations des contribuables
(larticle 163 du code gnral des impts de France et larticle 27 de la loi fiscale.
Et cest pour remdier les critiques adresses lvaluation indirecte quon a pens 26
lvaluation directe.
Elle se fait sur la base de la collaboration avec les contribuables et sur leur bonne foi
: systme dclaratif.
Elle est exige par la loi, ce systme se base sur la bonne volont, la sincrit, le sens
du civisme et la bonne foi du contribuable, la dclaration est rgie par larticle 100
de lI.G.R et 27 de lI.S.
2 Le contrle de la dclaration :
3 Le rsultat du contrle :
Si ladministration fiscale trouve des erreurs o des anomalies rgies par la bonne
foi, elle peut rectifier la dclaration initiale du contribuable partiellement, cest le
pouvoir de rectification.
A. Taux proportionnel
Limpt est proportionnel lorsque son taux reste constant quelque soit la quantit et 28
la valeur de la matire imposable (Taux uniforme). Il est injuste car il sapplique
tous les revenus sans aucune considration du revenu (prestations de la CNSS).
B. Taux progressif
Selon cette technique, les contribuables sont rpartis en classe, selon leurs revenus et
pour chaque classe dtermine on applique un Taux dtermin, ce taux est croissant
chaque fois quon passe dune classe une autre.
Cette mthode prsente un inconvnient grave et majeur qui concerne le passage
dune classe une autre, cest pour remdier cette injustice quon a pens la
progressivit par tranche.
Limpt se paie aprs ltablissement dun acte administratif qui fixe pour chaque
contribuable la matire imposable : taux, limpt et, le nom, le montant, dlai.
30
Les choix et orientations du budget ne peuvent tre analyss hors dun cadre
politico idologique, car la politique conomique et sociale des dcideurs est
matrialise par un ensemble de projets programms devant un ensemble de
ressources financires pour les raliser.
Etudier le budget de lEtat nous impose de considrer et de penser tous les facteurs
qui influencent les choix budgtaires.
Le budget de lEtat ne peut tre neutre, donc aucune sparation entre le politique et
le financier nest concevable.
Chapitre 1 : Dfinition :
La loi organique des finances publiques (N 7-98 sujet du Dahir 138-98-1) du 26
Novembre 1998 nous dit : la loi de finance prvoit, value, nonce et autorise, pour
chaque anne budgtaire, ensemble des ressources et des charges de lEtat, dans les
limites dun quilibre conomique et financier quelle dfinit.
Selon cet article, la loi de finances est un acte de prvision cest--dire des chiffres
que concernent les recettes et les dpenses, de mme cest un acte dautorisation,
cest--dire la permission donne au Gouvernement pour excuter ses dispositions.
Si on se rfre larticle 2 de la loi organique relative a la loi de finance (L.O.F) qui
stipule : Sont rputes lois de finances au sens du prsent texte :
Donc, le Gouvernement ne peut modifier les rubriques des charges ou des recettes
sur la loi de finances durant son excution que par loi rectificative.
Larticle 4 de L.O.F dicte que : seules les lois de finances dites rectificatives, en
cours de lanne, modifient des dispositions de la loi de finances de lanne.
Nous devons souligner que les lois rectificatives obissent et rpondent aux mmes
formalits techniques, juridiques et constitutionnelles qui rgissent la loi de finances
annuelle au niveau de llaboration, discussion, vote, excution et contrle.
Ce projet de loi doit tre dpos sur le bureau dune des deux chambres du
Parlement, du plus tard, la fin de la deuxime anne budgtaire qui suit lanne
dexcution de la loi de finances.
Il (le projet) est accompagn dun rapport de la cour des comptes sur lexcution de
la loi de finances
Donc cest lexcutif qui est hgmonique, ce niveau cette hgmonie est due a :
Cest la direction du budget qui invite les dpartements ministriels faire leur
proposition selon des normes des priorits et des plafonds dans le cadre du respect
de la politique gouvernementale et des plans de dveloppement en vigueur ( les
lettres de cardage et de runion des exposs, des explications)
Cest le ministre qui joue le rle de larbitre en matire de diffrents, car chaque
ministre essaie de dfendre ses chiffres. Ce qui entrane quelques correctifs sur le
projet initial. 34
Les recettes de lAdministration des Douanes et les impts indirects : 33.4 Milliard
de DH.
** La rgle de PENULTIEME : sa base est la dernire loi de finance pour valuer les
recettes possibles, cest--dire quon reconduit automatiquement les mmes chiffres
que lanne prcdente.
** Lvaluation directe : elle se base sur les statistiques, sur les connaissances les
plus rcentes en matire fiscale et conomique.
Pour ces dpenses, il y a lieu de crer des commissions dtudes et dvaluation qui
tudient le plus scientifiquement possibles, le cot de la dpense ou de la rforme
ou du programme. [ Par exemple : les autorits augmente le SMIG]
2. La deuxime partie arrte par chapitre les dpenses du budget gnral et par
compte les dpenses spciales du trsor.
Pour les dpenses publiques Marocaines, elles sont groupes sous Trois titres :
Impts et taxe ;
Produit des amendes ;
Les rmunrations des services rendus ;
Les dons et legs ;
Les revenus du domaine ;
Le produit des exploitations et des participations financires de lEtat ;
Le produit de cession des biens meubles et immeubles ;
Le produit des emprunts.
b) Justification :
c) Exception :
Cest la runion de toutes les recettes et de toutes les dpenses dans un document
unique. 38
Ce sont des budgets spciaux des services de lEtat dont lactivit est de produire
des biens ou rendre des services contre paiement et qui nont pas dautonomie
financire.
On peut dire que ces oprations comptables sont le fruit dune application dune
obligation contractuelle de lEtat.
Les comptes spciaux du Trsor sont cres par la loi de finances et par le parlement,
mais en cas durgence le Gouvernement par Dcret peut crer de nouveau comptes
Cest la prsentation du bloc des recettes et bloc des dpenses dans leurs tat brut 39
cest--dire quils sont deux blocs spars ce qui implique quil est impossible
doprer une compensation entre une dpense et une recette ( la rgle de non
compensation), et qui est impossible daffecter telles Recettes telles Dpenses.
(Rgle de non affectation).
Les ministres ne peuvent pas faire une compensation entre les recettes et dpenses
de leurs ministres afin de dgager un solde positif ou ngatif. Cette rgle est
prsente pour lutter contre tout gaspillage possible, si le solde est positif.
Puisque le bloc des recettes et celui des dpenses sont spars, il est impossible
daffecter telles recettes a telles dpenses.
Par exemple : il est impossible daffecter des recettes des droits de consommation
dalcool et de tabac aux dpenses sanitaires. Cette rgle connat des exceptions :
Les fonds de concours : ces fonds qui sont verss par des personnes morales ou
physiques pour concourir (participer) avec ceux de lEtat pour raliser des projets
dintrt gnral, sont bien affects cest--dire quil faut respecter la volont des
parties versantes pour la ralisation du projet.
Les budgets annexes : car ces budgets annexes comportent des recettes bien
affectes des dpenses bien prcises.
les recettes de la R.T.M doivent tre affectes pour le dveloppement de lespace
audio-visuel Marocain .