CLIENT PROGRAMME DE TRAVAIL Réf

Exercic
VENTES / CLIENTS Collab
e

A. OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES

1. S’assurer que les produits et charges inscrits au compte de résultat et

provenant des opérations de ventes , résultent uniquement de
l’enregistrement intégral des transactions réalisées dans l’exercice
comptable considéré.
2. S’assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des
opérations de ventes sont correctement évalués et bien classifiés.

3. A la fin des contrôles, porter un jugement sur les principaux postes

suivants :

BILAN

342. Clients et comptes rattachés

3421. clients
3423. clients - retenues de garanties
3424. clients douteux ou litigieux
3425. clients - effets à recevoir
3428. autres clients et comptes rattachés
3942. Provisions pour dépréciations des clients et comptes rattachés
442. Clients créditeurs , avances et acomptes
4421. Clients, avances et acomptes reçus sur commandes en cours
4425. Dettes pour emballages et matériels à rendre
4428. Autres clients créditeurs

COMPTES DE RESULTAT

61964. D.E.P pour dépréciation des créances de l’actif circulant

711. Ventes de marchandises
712. Ventes de biens et services produits
7196. Reprise sur provision pour dépréciation de l’actif circulant

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B. PRINCIPES COMPTABLES A RESPECTER

Sont inscrits dans ces comptes :

Compte composantes Valeur Valeur d’inventaire

D’entrée
Clients et créances liées à  Si le règlement final
comptes la vente des d’une créance paraît
rattachés biens ou certain, sa valeur actuelle
services liés au est égale à sa valeur
cycle d’entrée ; sinon, une
d’exploitation montant nominal provision pour
de l’entreprise.
de la créance ou dépréciation doit être
Clients, avances et de la dette. Pour constituée sur la base de
avances et acomptes les créances et la perte probable future ,
acomptes encaissés par dettes en le bilan fait alors
devises,
l’entreprise sur la apparaître
des commandes contrepartie en distinctement : la valeur
passées par lesdirhams au cours d’entrée, la provision
clients. de change du pour dépréciation et la
jour de valeur comptable nette
Clients, sommes l’opération ( date ( par différence)
dettes pour facturées par de facturation en
emballages l’entreprise à général, date de  Pour les créances et
ses clients au l’accord des dettes en devises, elles
titre des parties ou de doivent être converties
consignations paiement de sur la base du dernier
d’emballages ou l’avance ou cours de change à la date
de matériel. l’acompte d’inventaire ; les
différences de change
Autres comptes clients constatées sont inscrites
clients anormalement en « écarts de
créditeurs créditeurs par conversion » en
suite de contrepartie des
règlements augmentations ou
effectués à tort diminutions des créances
par exemple. ou des dettes .

Ventes de produits acquis

marchandis à l’entreprise
es ou de lorsque les
biens et fournitures sont
services livrées ou les
produits prestations
effectuées.

Redevances revenus de ces

pour valeurs
brevets

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,marques,
droits et
valeurs
similaires
Ventes et produits des
produits activités
accessoires annexes de
l’entreprise

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REMARQUES :
 les effets restent maintenus au compte « clients - effets à recevoir »
jusqu'à leur échéance, même lorsqu’ils sont escomptés.
 les réductions accordées sur facture ne sont pas comptabilisées
séparément ;elles sont déduites des ventes.
 les escomptes de règlement accordés ne sont pas déduits des ventes
mais portés directement dans les charges financières.
 les réductions commerciales octroyées par l’entreprise après
établissement des factures de vente, sont inscrites au débit des
comptes concernés.
 lorsque le montant du règlement final stipulé comporte distinctement
le montant du principal et des intérêts , seul le montant principal est
inscrit en valeur d’entrée de la créance ou la dette.
 l’augmentation ou la diminution du montant de la créance ou de la
dette pour des raisons contractuelles ou légales , constitue un
complément ou une réduction de la créance ou de la dette modifiant la
valeur d’entrée ; la contre - partie constitue une charge ou un produit
selon sa nature.
 dans le cas des créances ou dettes indexées, la valeur d’entrée est
rectifiée dans le bilan et l’écart inscrit dans les mêmes conditions que
les créances ou dettes libellées en monnaie étrangère.
 les créances ou dettes nées d’opérations de ‘couverture de change’
sont converties en dirhams sur la base du cours de change à terme
figurant sur le contrat .
 lorsque la naissance et l’encaissement d’une créance ou le règlement
d’une dette s’effectuent dans le même exercice, les écarts constatés
par rapport aux valeurs d’entrée , en raison de la fluctuation du cours
de change, constituent des pertes ou des gains de change .

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C. PROGRAMME DE TRAVAIL

Référenc Points Fait par

e Papier pour et date
Travail Associé
PROCEDURE ANALYTIQUE
1. Obtenir la balance des comptes individuels clients, et
rapprocher son total avec celui du grand livre, et celui
des comptes collectifs sur la balance générale et le
bilan.

2. Expliquer toute variation significative relative :

 soldes de l’exercice et l’exercice précédent
 délais de règlement
 comptes de produits
 comptes de provisions
 rapport provisions/clients

3. Etudier la vraisemblance du chiffre d’affaires en

multipliant ,pour chaque produit , les unités vendues
par un prix de vente moyen.

4. rapprocher les quantités sorties de stock avec les

unités vendues.

CONTROLES STANDARDS

CLIENTS

1. Circulariser quelques soldes /clients sélectionnés , et

vérifier la concordance des soldes circularisés avec
ceux de la balance des comptes individuels clients.

2. Dans le cas où pour certains clients sélectionnés , la

société demanderait que la circularisation ne soit pas
faite, indiquer les motifs précis présentés par la
société.

3. Etablir un tableau récapitulant :

- le nom des clients circularisés
- le cumul des mouvements débiteurs en Kdh
- leur solde dans les comptes de la société contrôlée
- le solde confirmé, en précisant s’il y a accord ou
désaccord
- éventuellement les dates d’envoi des relances

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Exercic
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C. PROGRAMME DE TRAVAIL (Suite ...)

Référenc Points Fait par

e Papier pour et date
Travail Associé

4. lorsqu’il n’y a pas accord , chercher les explications

auprès de la société contrôlée.

5. Lorsque la procédure de confirmation directe ne peut

pas être appliquée (ou donne des résultats
insuffisants) :
 vérifier que les soldes individuels sont
correctement analysés
 vérifier les paiements ultérieurs crédités sur ces
comptes avec les avis bancaires
 pour les montants qui n’ont pas encore été
soldés depuis la date d’arrêté, vérifier avec les
pièces justificatives ( expéditions, factures,...)

6. S’assurer que les soldes qui ne sont pas recouvrables

avant 12 mois sont isolés.

7. Contrôler la présentation des soldes clients au bilan ,

en s’assurant notamment que les clients créditeurs
figurent bien au passif .

8. Vérifier que les montant en devises ont été

correctement convertis et comptabilisés ainsi que les
différences de change y afférents.

9. Pour les créances identifiée comme douteuses par la

société, vérifier le bien - fondé de cette classification .

10. Obtenir la balance par âge de créance et s’assurer

que l’ensemble des créances présentant un caractère
d’irrécouvrabilité ont fait l’objet d’une provision pour
dépréciation

11. Obtenir l’analyse des mouvements des provisions

pour créances
douteuses ( dotations et reprises) , réconcilier ces
mouvements avec
les montants du compte résultat et les justificatifs
nécessaires.

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C. PROGRAMME DE TRAVAIL (Suite ...)

Référenc Points Fait par

e Papier pour et date
Travail Associé

12. S’assurer que les créances définitivement

irrécouvrables ont été soldées, et que les provisions
antérieurement retenues ont été annulées.

13. Rapprocher les effets remis à l’escompte avec la

confirmation bancaire.

14. Vérifier que les effets ont été honorés par la suite.

15. Vérifier le bien - fondé des avances reçues sur

commandes en cours.

SEPARATION DES EXERCICES

1. Sélectionner quelques bons d’expédition de l’exercice

et de l’exercice suivant et vérifier qu’ils ont été
comptabilisés dans la bonne période

2. Sélectionner quelques encaissements clients de

l’exercice et de l’exercice suivant et vérifier que les
produits y afférents ont été comptabilisés dans la
bonne période

3. Sélectionner quelques avoirs émis durant l’exercice et

l’exercice suivant et s’assurer de leur bonne
justification et qu’ils ont été constatés dans la bonne
période

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Référenc Points Fait par

e Papier pour et date
Travail Associé
TEST SUR LES VENTES

1. Sélection réalisée à partir du journal des ventes du

mois de ..
Nombre de mouvements sélectionnés
..........factures
............avoirs
2. Indiquer les critères retenus pour la sélection :

*
*
*

3. Contrôles à effectuer :
- vérifier l’existence de la facture
- vérifier l’existence d’une commande du client
- vérifier l’existence du bon de livraison
- S’assurer que les prix facturés sont conformes aux
conditions accordées
- Vérifier les opérations arithmétiques de la facture
- Vérifier les sorties des stocks, s’il existe « un
inventaire permanent ».
- Pointer l’enregistrement au compte individuel du
client
- S’assurer que les avoirs sont visés par un
responsable.
- Suivre le règlement sur le compte du client
- Vérifier l’encaissement du règlement sur l’extrait
du compte bancaire

CONTROLES COMPLEMENTAIRES
1. Vérifier l’exactitude des informations à donner en
annexe.

2. Se reporter au programme de contrôle des

engagements hors bilan et faire le travail concernant
les immobilisations

D. INFORMATIONS A REPRENDRE AU S1-21

Des modifications sont elles intervenues au cours de l’exercice :

 dans les méthodes de présentation ?

 dans les méthodes d’évaluation ?

Dans l’affirmative, décrire ces modifications et leur incidence.

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