Notes

Avantages fiscaux
Incitations à l’exportation
Mastère CCA
Dr. Saad BOUROUIS

Dr. Saad BOUROUIS

IHEC SOUSSE

3 mars 2019

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Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE Avantages fiscaux Incitations à l’exportationMastère CCA Dr. Saad BOUROUIS 1/21

Régime totalement exportateur Notes

Les entreprises bénéficiaires

Dont la production est destinée totalement à l’étranger,
Qui réalisent des prestations de service à l’étranger,
Qui réalisent des prestations de service en Tunisie en vue de
leur utilisation à l’étranger,
Qui travaillent exclusivement avec :
Les entreprises mentionnées dans les trois premiers tirés,
Les entreprises établies dans « les parcs d’activités économiques
»,
Les organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement
avec les non résidents.

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Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE Avantages fiscaux Incitations à l’exportationMastère CCA Dr. Saad BOUROUIS 2/21
 Régime totalement exportateur Notes

Notion de résidence pour les entreprises totalement

exportatrice
Les entreprises totalement exportatrices sont considérées non
résidentes lorsque leur capital est détenu par des non résidents
tunisiens ou étrangers au moyen d’une importation de devises
convertibles au moins égale à 66% du capital (article 14 du CII).

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ETE : Régime fiscale au regard de L’IRPP et de l’IS (article 13 du CII) Notes

Dégrèvement fiscal
Dégrèvement financier dans la limite de 100%.
Dégrèvement physique dans la limite de 100%. Le bénéfice de
ces dégrèvements est subordonnée au respect des conditions
prévues par l’article 7 du CII, et au respect du minimum d’impôt.
Dégrèvement au titre de transmission d’entreprise en difficultés
économiques dans la limite de 100% sous réserve du minimum
d’impôt.

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 ETE : Déduction de l’assiette de l’impôt Notes

Régime provisoire : (régime en vigueur jusqu’au

31/12/2013)
Réduction de l’assiette soumis à l’IRPP ou à l’IS au titre des revenus
(article 12 du CII) :
100% pour les 10 premières années d’activité nonobstant le MI,
50% pour les années suivantes obstant le MI.

Régime permanent : (régime en vigueur à partir du

01/01/2014)
Les ETE en activité à partir 01/01/2014 bénéficient des avantages
suivants :
Pour les personnes morales : les bénéfices provenant des
exportations sont soumis à l’IS au taux de 10% sans MI.
Pour les personnes physiques : déduction des deux tiers des
revenus provenant des exportations et ce, nonobstant le MI. 5/21

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ETE Notes

Minimum d’impôt
le minimum de 0,1% applicable au C.A provenant de l’exportation et
au C.A. réalisé par les établissements de santé prêtant la totalité de
leurs services au profit des non résidents ou réalisé de la
commercialisation de produits ou de services soumis au régime de
l’homologation administrative des prix et dont la marge bénéficiaire
brute ne dépasse pas 6%,ou réalisé par les personnes morales
soumises au taux réduit de 10% ne peut être inférieur à :
300 D pour les personnes morales
200 D pour les personnes physiques

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 ETE : Revenus ou bénéfices accessoires Notes

Régime des revenus ou bénéfices accessoires

le régime fiscal de faveur des revenus ou bénéfices provenant de
l’exploitation aux revenus et bénéfices exceptionnels se rattachant à
l’activité principale des ETE. La mesure concerne :
1. les primes d’investissement et les primes de mise à niveau et les
primes accordées dans le cadre de l’encouragement des
opérations d’exportation.
2. la plus-value provenant de la cession des éléments de l’actif
immobilisé
3. Les gains de change relatifs aux ventes et acquisitions des
entreprises dans le cadre de l’exercice de leur activité principale
4. Le bénéfice de l’abandon de créances.
5. Les primes reçues dans le cadre des interventions du fonds
national de l’emploi.
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ETE : Autres impôts et taxes Notes

Régime fiscale au regard des autres impôts et taxes (1/3)

Les ETE bénéficient d’une exonération totale et permanent qui
couvre principalement :
Les droits de douane,
Les taxes d’effet équivalent,
La TVA et le droit de consommation relative à l’exportation des
biens d’équipement à l’exception :
Des voitures de tourisme,
Des matières premières,
Des pièces de rechange,
Des matières consommables, et
Des produits semi-finis. . .

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 ETE : Autres impôts et taxes Notes

Régime fiscale au regard des autres impôts et taxes (2/3)

Les ETE bénéficient d’une exonération totale et permanent qui
couvre principalement :
Les droits d’enregistrement et de timbre au titre des actes
constitutifs de l’entreprise (à l’exclusion des droits de
souscription et de versement) ;
La taxe de formation professionnelle ;
La contribution au FOPROLOS.

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Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE Avantages fiscaux Incitations à l’exportationMastère CCA Dr. Saad BOUROUIS 9/21

ETE : Autres impôts et taxes Notes

Régime fiscale au regard des autres impôts et taxes (3/3)

Toutefois, et en application des dispositions de l’article 12 du code
d’incitations aux investissements, les entreprises totalement
exportatrices demeurent redevables :
de la Taxe de circulation (vignette) au titre des véhicules
automobiles de tourisme ;
de la taxe unique de compensation sur le transport routier due
au titre des véhicules utilitaires propriétés de l’entreprise ;
des droits et taxes n’ayant pas le caractère d’impôt perçus au
titre des prestations directes de services dont notamment :
la redevance payée en contre partie de l’éclairage public ;
Les redevances pour prestations publiques payantes (entretien des
conduites de rejet des matières liquides, enlèvement des déchets
. . . .)
La taxe au titre du permis de construction ;
La taxe au titre de l’immatriculation des véhicules. 10/21

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 ETE : Imposition du chiffre d’affaires provenant de l’exportation a la TCL
Notes

Soumission du chiffre d’affaires à l’exportation à la TCL (0.1%

CATTC). Cette mesure s’applique également aux entreprises qui
bénéficient de l’exonération de 10 ans au titre de l’IR et de l’IS, et
englobe :
Le chiffre d’affaires provenant de l’exportation,
Chiffre d’affaires réalisé par les établissements de santé prêtant
la totalité de leurs services au profit des non résidents et
provenant de leur activité avec les non résidents,
Chiffre d’affaires réalisé par les prestataires des services
financiers non résidents et provenant de leurs prestations avec
les non résidents,
Chiffre d’affaires réalisé par les sociétés d’investissement à
capital variable à règles d’investissement allégées et provenant
de l’utilisation de leurs actifs avec les non résidents.
11/21

Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE Avantages fiscaux Incitations à l’exportationMastère CCA Dr. Saad BOUROUIS 11/21

ETE : Régime des ventes locale pour les entreprises totalement exportatrice
Notes
(1/2)

Les entreprises totalement exportatrices peuvent être autorisées, par

application des dispositions de l’article 16 du CII, à effectuer des
ventes ou des prestations de services sur le marché localdans la
limite de 30% de leur chiffre d’affaires à l’export départ usine réalisé
durant l’année civile précédente. Toutefois, la partie écoulée sur le
marché local est soumise au paiement de l‘IRPP ou de l’IS
conformément à la législation fiscale en vigueur en régime intérieur.

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Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE Avantages fiscaux Incitations à l’exportationMastère CCA Dr. Saad BOUROUIS 12/21
 ETE : Régime des ventes locale pour les entreprises totalement exportatrice
Notes
(2/2)

Le décret n 2005-1996 a fixé les conditions des ventes en Tunisie par

les entreprises totalement exportatrices et leur mode de calcul dont
notamment :
30% du CA à l’exportation, en appliquant le prix départ usine,
réalisé durant l’année calendaire précédente pour les entreprises
industrielles,
30% du CA à l’exportation réalisé durant l’année calendaire
précédente pour les entreprises opérant dans le secteur des
services,
30% de la valeur totale de production réalisée durant l’année
calendaire précédente à condition d’en exporter 70% au moins
pour les entreprises agricoles et de pêche. Toutefois, les
entreprises d’aquaculture, le taux d’écoulement sur le marché
local autorisé est calculé sur la base de la quantité de production
réalisée durant l’année calendaire précédente.
réaliser des prestations de services ou des ventes dans le cadre
d’appels d’offres internationaux relatifs à des marchés publics (
13/21
l’article 35 de la LF pour l’année 2006)
Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE Avantages fiscaux Incitations à l’exportationMastère CCA Dr. Saad BOUROUIS 13/21

ETE : Régime du personnel étranger Notes

L’article 19 du CII a prévu en faveur du personnel étranger recruté par

les ETE conformément à la réglementation en vigueur, le bénéfice
des incitations suivantes :
Le paiement d’une contribution fiscale forfaitaire sur le revenu
égale à 20% de la rémunération brute, sauf si le régime du droit
commun est plus favorable.
L’exonération des droits de douane et des taxes dus au titre de
l’importation des effets personnels et d’une voiture de tourisme
pour chaque personne.
NB : Ces incitations sont accordées aussi aux investisseurs étrangers
ou à leurs représentants étrangers chargés de la gestion de
l’entreprise. Les ETE peuvent procéder à tout recrutement, au-delà
de 4 agents d’encadrement et de maîtrise de nationalité
étrangère,sous réserve de l’obtention de l’approbation préalable, par
le ministère de la formation professionnelle et de l’emploi, du
programme de recrutement et de tunisification (Art 18, CII). 14/21

Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE Avantages fiscaux Incitations à l’exportationMastère CCA Dr. Saad BOUROUIS 14/21
 ETE : Obligations à la charge des entreprises totalement exportatricesNotes

L’exercice de l’activité déclarée dans des locaux présentant les

garanties de sécurité jugées nécessaires par l’administration des
douanes.
La mise à la disposition de l’administration des douanes et à titre
gratuit d’un bureau avec le mobilier et le téléphone. . .
La souscription d’une soumission générale, en cas de
surveillance permanente, portant engagement de verser au
receveur, la quote-part fixée par l’administration pour la prise en
charge des émoluments et indemnités du personnel de
contrôle. . .
Les ETE sont tenues de payer la contribution patronale au
régime légal de la sécurité sociale sauf pour les personnes de
nationalité étrangère ayant la qualité de non résident avant leur
recrutement, qui peuvent opter pour un autre régime de sécurité
sociale.
15/21

Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE Avantages fiscaux Incitations à l’exportationMastère CCA Dr. Saad BOUROUIS 15/21

Régime partiellement exportateur Notes

Bénéficiaires
Le régime partiellement exportateur couvre les entreprises qui
disposent d’une partie de leurs CA à l’export. Ces entreprises ne
peuvent pas bénéficier des avantages liés au régime totalement
exportateur, exception faite des avantages communs.

16/21

Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE Avantages fiscaux Incitations à l’exportationMastère CCA Dr. Saad BOUROUIS 16/21
 Régime partiellement exportateur Notes

Régime fiscal (1/2)

Les entreprises qui réalisent des opérations d’exportation ne peuvent
pas bénéficier des avantages prévus par le présent-code qu’à
condition de tenir une comptabilité conformément au système
comptable (article 22 du CII). Ainsi les opérations d’exportation qui
respectent cette condition bénéficient des avantages suivants :
Suspension de la TVA et du droit de consommation sur les
biens, produits et services nécessaires à la réalisation de
l’opération d’exportation,
Déduction des 2/3 des revenus provenant de l’exportation de
l’assiette de l’IRPP pour les revenus réalisés à partir du
01/01/2014 et ce, nonobstant le minimum d’impôt (voir le régime
provisoire pour les bénéfices réalisés avant le 01/01/2014),
Application d’un taux d’IS de 10% des bénéfices provenant de
l’exportation et ce, pour les bénéfices réalisés à partir du
01/01/2014 y compris lesbénéfices exceptionnelles(voir le régime 17/21

provisoire
Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE pour les bénéfices réalisés
Avantages fiscaux Incitations avant
à l’exportationMastère CCA le 01/01/2014),
Dr. Saad BOUROUIS 17/21

Régime partiellement exportateur Notes

Régime fiscal (2/2)

Le remboursement des droits de douane et des taxes d’effet
équivalent acquittés sur les matières premières et produits
semi-finis importés ou acquis sur le marché local par l’entreprise
pour la fabrication des biens et produits destinés à l’exportation,
Le remboursement des droits de douane et des taxes d’effet
équivalent acquittés sur les biens d’équipement importés et non
fabriqués localement au titre de la part des biens et produits
exportés,
L’assouplissement des régimes de l’admission temporaire ou de
l’entrepôt industriel prévus par le code des douanes au profit des
biens et produits importés, destinés à être transformés en vue de
leur réexportation. A cet effet, la garantie des droits et taxes à
l’importation prévue par la législation douanière est remplacée
par une caution forfaitaire qui égale à 5% de la valeur des biens
importés. Cette garantie peut être remplacée par une caution 18/21

bancaire ou une consignation(cette

Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE
caution est accordée à tire
Avantages fiscaux Incitations à l’exportationMastère CCA Dr. Saad BOUROUIS 18/21
précaire).
 Régime partiellement exportateur Notes

bénéfices exceptionnels (1/2)

Les bénéfices exceptionnels sont les revenus et les bénéfices
provenant de l’exploitation. Il s’agit essentiellement :
Des primes d’investissement accordées dans le cadre de la
législation relative à l’incitation aux investissements,
Des primes de mise à niveau accordées dans le cadre d’un
programme de mise à niveau approuvé,
Des primes accordées dans le cadre de l’encouragement à
l’exportation,

19/21

Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE Avantages fiscaux Incitations à l’exportationMastère CCA Dr. Saad BOUROUIS 19/21

Régime partiellement exportateur Notes

Bénéfices exceptionnels (2/2)

De la plus-value provenant des opérations de cession des
éléments de l’actif immobilisé affectés à l’activité principale des
entreprises à l’exception :
Des immeubles bâtis,
Des immeubles non bâtis,et
Des fonds de commerce.
Des gains de change relatifs aux ventes et aux acquisitions
réalisées par les entreprises dans le cadre de l’exercice de
l’activité principale,
Du bénéfice de l’abandon de créances.

20/21

Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE Avantages fiscaux Incitations à l’exportationMastère CCA Dr. Saad BOUROUIS 20/21
 Synthèse Notes

Dégrèvements

Financier Physique Transmission MI Déductions

des EED

- 100% pour les 10

ETE 100% 100% 100% Oui premières années

Avant
(SMI),et 50% pour les
01/01/2014
années suivantes (avec

EPE 35% 35% 35% Oui MI)

Imposition au taux de
ETE 100% 100% 100% Oui
Après 10% pour les PM (SMI),

01/01/2014 et, Déduction des 2/3

21/21
pour les PP (SMI).
Dr. Saad BOUROUIS, IHEC SOUSSE
EPE 35% 35% 35% Oui
Avantages fiscaux Incitations à l’exportationMastère CCA Dr. Saad BOUROUIS 21/21

Notes