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Chapitre 1.2.
Do you speak comptabilité de gestion ?
Contenu
1. Un peu de vocabulaire… ................................................................................................... 2
1.1. Charges .......................................................................................................................... 2
1.2. Produits ........................................................................................................................... 2
1.3. Un seul produit ou service ............................................................................................ 3
1.4. Plusieurs produits ou services ....................................................................................... 3
1.5. Objet de coût / de marge .......................................................................................... 4
3. Les différents types de charges ......................................................................................... 5
3.1. Charges directes et indirectes .................................................................................... 5
3.2. Charges fixes et charges variables ............................................................................ 5
3.3. Charges fixes / variables et directes / indirectes ..................................................... 7
4. Les différentes méthodes de calcul de coûts ................................................................. 8
1. Un peu de vocabulaire…
La comptabilité de gestion utilise largement les données issues de la comptabilité
générale, notamment le compte de résultat*.
Les charges* et les produits* sont donc les 1ers éléments à mobiliser. Revenons sur leur
définition.
1.1. Charges
Tout d’abord, les charges. Selon le plan comptable, une charge désigne « les sommes
ou valeurs versées ou à verser en contrepartie de marchandises, approvisionnements,
travaux et services consommés par l'entité […] ».
Flux réel
01/06/n
Achat de marchandises 1000 €
Banque 1000 €
Flux monétaire
La question que nous devrons nous devons alors nous poser est : quelles sont les
charges supportées pour fabriquer tel produit ?
1.2. Produits
Abordons à présent les produits. Toujours selon le plan comptable, les produits
correspondent « aux sommes ou valeurs reçues ou à recevoir en contrepartie de la
fourniture par l'entité de biens, travaux, services ainsi que des avantages qu'elle a
consentis […] »
Si nous prenons à présent pour exemple une écriture comptable de vente, la vente
de marchandise constitue le flux réel qui aura pour contrepartie un flux monétaire, ici
Flux monétaire
02/06/n
Banque 2500 €
Vente de marchandises 2500 €
Flux réel
La différence entre les produits et les charges nous permet de calculer le résultat
comptable*, qui dépendra directement de la notion de marge*.
Nous ferons la somme des charges, nous diviserons cette dernière par la quantité de
produits fabriqués et nous obtiendrons le coût unitaire du produit en question. Il n’y a
pas de problème particulier.
…des voitures haut de gamme… des voitures d’entrée de gamme… Et nous voulons
connaître le coût de chacune.
Les charges devront être réparties entre les différents produits/services proposés et
plusieurs coûts seront calculés.
Il faudra définir quels sont les éléments pour lesquels nous souhaitons avoir une mesure
distincte du coût. On parlera d’objet de coût.
Un objet de coût* est un élément pour lequel l’entreprise souhaite calculer un coût
distinct (produit, service, département…).
Certains des objets de coûts sont des objets de marge* (Lorino, 2001) : ils génèrent des
coûts mais aussi des revenus.
Objet de Objet de
Elément Exemple
coût marge
Un produit comme une voiture, ou une table sera un objet de coût : pour le
fabriquer, nous allons supporter des charges. Mais ce sera aussi un objet de
marge : en étant vendu, il générera un revenu pour l’entreprise.
Il en est de même pour un service, comme une coupe de cheveux, ou un
projet, comme la construction d’un pont.
Si nous prenons à présent l’exemple d’un département de l’entreprise, comme
le service du personnel. Il sera un objet de coût : il entrainera des charges,
comme les salaires du personnel administratif, ou les frais divers de
fonctionnement. Mais il ne sera pas qualifié d’objet de marge car, même s’il
est indispensable au bon fonctionnement de l’organisation, il ne génère pas
directement de revenu.
Enfin, une activité telle que la traduction d’un ouvrage sera un objet de coût,
mais, selon le cas, elle sera ou non un objet de marge : si cette activité est
réalisée par exemple par une entreprise qui travaille comme sous-traitante
d’une autre, il s’agit d’un objet de marge (ici, c’est en réalité une prestation de
service). Par contre, si cette activité est réalisée en interne, elle ne sera pas un
objet de marge : aucun revenu ne peut lui être rattaché directement.
On distinguera 2 typologies : les charges directes et indirectes d’une part ; les charges
fixes et variables d’autre part.
Certaines charges ne posent pas de problèmes particuliers. Par exemple, j’ai besoin
d’un volant par voiture ; j’intégrerais donc dans le coût de ma voiture la charge
correspondant à l’achat de mon volant.
Ces charges sont qualifiées de « directes », par rapport à l’objet de coût qui nous
intéresse (ici la voiture).
Une charge directe* est une charge que l’on peut affecter immédiatement au coût
auquel elle se rapporte, sans calcul intermédiaire.
D’autres charges sont plus difficiles à affecter. Par exemple, le salaire du chef d’un
atelier où sont conçus plusieurs produits différents : nos voitures dans notre exemple.
Une charge indirecte* est une charge qui nécessite un calcul intermédiaire pour être
affectée aux coûts auxquels elle se rapporte. On parlera ici d’imputation.
Il y a ici une ambiguïté dans l’affectation à l’objet de coût ; il faudra trouver ce que
l’on appelle un inducteur de coût*, c’est-à-dire un facteur explicatif de la charge qui
permettra de rattacher cette charge à un objet de coût.
Ce coût fixe global divisé par les quantités donne le coût fixe
unitaire. Plus les quantités augmentent, plus il diminue car on
répartit mieux les charges fixes (on parlera d’absorption des
charges fixes).
Energie
Charges
Matières Consommables Frais Administratifs
Indirectes
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Nous reviendrons sur ces typologies, car elles seront reprises différemment selon les
techniques de calcul de coûts utilisées.
Les coûts complets* chercheront à prendre en compte toutes les charges, alors que
les coûts partiels* ne s’intéresseront qu’à certaines.
CONSTATES PREVISIONNELS
Charge, produit, coût, valeur, objet de coût, objet de marge… nous espérons que
c’est à présent un peu plus clair, mais nous aurons largement l’occasion d’y revenir
dans toutes nos applications.
A RETENIR !
- Charges / Produits
- Objets de coût / de marge
- Charge directe / Indirecte
- Charge fixe / Variable