IMPOT SUR LES SOCIETES

=-=-=-=-=-=-=

L'impôt sur les sociétés s’applique sur

l'ensemble des produits, bénéfices et revenus
des sociétés et autres personnes morales.

I : CHAMP D’APPLICATION

A/ Personnes imposables

 Personnes obligatoirement passibles :

- les sociétés quels que soient leur forme et

leur objet : SA, SARL...

- les établissements publics et les autres

personnes morales qui se livrent à une
exploitation ou à des opérations à caractère
lucratif ;
- les associations et les organismes légalement
assimilés ;

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 - les Fonds créés par voie législative ou par
convention ne jouissant pas de la
personnalité morale...

 Sociétés assujetties sur option :

Les sociétés en nom collectif et les sociétés en

commandite simple, et ne comprenant que des
personnes physiques, ainsi que les sociétés en
participation.

B/ Personnes hors champ d’application :

- les sociétés en nom collectif et les sociétés

en commandite simple et ne comprenant
que des personnes physiques ainsi que les
sociétés en participation ;
- les sociétés de fait ne comprenant que des
personnes physiques ;
- les sociétés à objet immobilier, quelle que
soit leur forme, dont le capital est divisé en
parts sociales ou actions nominatives...

C/Territorialité
        
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Les principaux cas sont résumés dans le tableau
ci-dessous :
Société ayant Société ayant une
une activité au activité à
Maroc l’étranger
Siège auSoumise à l’IS Non soumise à
Maroc l’IS pour les
opérations
réalisées à
l’étranger
Siége àSoumise pour les
l’étranger opérations -
réalisées au
Maroc

D/ Exonérations et réductions permanentes

de l’IS :

a- Exonérations permanentes

- Associations à but non lucratif et les

organismes assimilés :
b- Exonérations suivies de l’imposition
permanente au taux réduit

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 - Sociétés exportatrices de biens et de
services;
- Sociétés hôtelières : Exonérées pour la partie
de la base imposable correspondant à leurs
chiffres d’affaires réalisés en devises;
- Sociétés de services ayant le statut "
Casablanca Finance City "...

c- Imposition permanente au taux réduit

- Entreprises minières exportatrices.

F- Exonérations et imposition au taux réduit

permanentes

 Exonérations suivies de l’imposition

temporaire au taux réduit

- Les entreprises qui exercent leurs activités

dans les zones franches d'exportation;
- L’Agence spéciale Tanger-Méditerranée...

 Imposition temporaire au taux réduit

-

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 - les entreprises artisanales dont la production
est le résultat d'un travail --essentiellement
manuel ;
- Les établissements privés d'enseignement ou
de formation professionnelle ;
- les sociétés sportives ;
- Les banques Les sociétés holding offshore ...

II : DETERMINATION DU RESULTAT
IMPOSABLE

A/Résultat fiscal

Le résultat fiscal de chaque exercice comptable

est déterminé d'après l'excédent des produits sur
les charges de l’exercice, engagées ou
supportées pour les besoins de l’activité
imposable.
Résultat fiscal = Produits imposables – Charges fiscalement

Les charges engagées par l’entreprise sont

comptabilisées et déduites des produits pour
déterminer le résultat comptable.
Les règles comptables ne coïncident pas
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toujours avec les règles fiscales de déducti
bilité des charges. D’où certains retraitements
fiscaux qui s’imposent pour déterminer le
résultat fiscal imposable.
En effet, pour qu’une charge soit déductible, il
faut qu’il satisfasse les conditions suivantes :
- liée Concourir à l’exploitation de
l’entreprise, ce qui exclue toute dépense à
caractère personnel ou privé.
- Etre engagée au cours de l’exercice.
- Etre comptabilisée et dûment justifiée par
des documents probants.

B/Traitement fiscal de quelques cas

particuliers :

 Primes d’assurance : les primes payées

sont des charges déductibles. Il en va
autrement pour les primes relatives à des
assurances vie contractées au profit de
l’entreprise. Elles sont donc réintégrées au
résultat fiscal.

 Cadeaux publicitaires : les cadeaux

distribués par l’entreprise sont déductibles
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 sous deux conditions :
. la valeur unitaire du cadeau ne doit pas
dépasser 100 dh TTC.
. le cadeau doit porter le nom, le sigle de
l’entreprise ou la marque des produits.

 Amortissements :

Sont déductibles à condition qu’ils soient

comptabilisés et que les biens amortissables
appartiennent à l’entreprise.
Le taux d'amortissement du coût d'acquisition
des véhicules de transport de personnes ne peut
être différent de 20% par an et la valeur totale
fiscalement déductible, ne peut être supérieure à
300 000 DH TTC par véhicule. Il y a lieu, donc,
de réintégrer la fraction de l’amortissement qui
correspond au dépassement du plafond.

 Provisions

Elles sont déductibles sous les 3 conditions

suivantes :

- La charge objet de la provision doit être

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 déductible.
- Elle doit être nettement précisée et
individualisée.
- Elle doit être probable et non seulement
éventuelle.
Toute provision irrégulièrement constituée,
constatée dans les écritures d'un exercice
comptable doit, être réintégrée dans le résultat
de l'exercice au cours duquel elle a été portée à
tort en comptabilité.

 Amendes, pénalités et majorations : sont

exclues du droit à déduction.

 Dépenses en espèces dont le montant

facturé est ≥ 10 000DH :
Si le règlement n'est pas justifié par chèque
barré non endossable,
A REVOIR
 Dons : peuvent être déduits s'ils sont
octroyés :

- Aux établissements publics ayant pour

mission de dispenser des soins de santé
(hôpital) ou d’assurer des actions dans les
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 domaines culturels, d’enseignement ou de
recherche.( Fondation HASSAN II ...les
associations reconnues d’utilité
publique…).
- Aux œuvres sociales des entreprises
publiques ou privées, des institutions
autorisées par la loi dans la limite de 2 °/oo
du chiffre d’affaires TTC.

 Intérêts alloués aux comptes d’associés

créditeurs :

Ces intérêts sont déductibles à condition que :

- le capital doit être totalement libéré.
- le montant du compte courant ne doit pas
dépasser le capital social
- le taux des intérêts déductibles ne doit pas
dépasser le taux fixé annuellement par le
ministère des finances.(Taux de déduction
fiscal admissible est de 6%)

 Amendes, pénalités et majorations

De toute nature qui sont mises à la charge des

entreprises pour infractions aux dispositions
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législatives ou réglementaires ne sont pas
déductibles

 Règlement par espèces

Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans

la limite de dix mille (10.000) dirhams par jour
et par fournisseur sans dépasser cent mille
(100.000) dirhams par mois et par
fournisseur87, les dépenses afférentes dont le
règlement n'est pas justifié (chèque, virement....)

C- Déficit reportable:

Le déficit d'un exercice comptable peut être

déduit du bénéfice de l'exercice comptable
suivant. A défaut de bénéfice ou en cas de
bénéfice insuffisant pour que la déduction
puisse être opérée en totalité ou en partie, le
déficit ou le reliquat de déficit peut être déduit
des bénéfices des exercices comptables suivants
jusqu'au quatrième exercice qui suit l'exercice
déficitaire.

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Toutefois, la limitation du délai de déduction
prévue n'est pas applicable au déficit ou à la
fraction du déficit correspondant à des
amortissements régulièrement comptabilisés et
compris dans les charges déductibles de
l'exercice.

III : LIQUIDATION ET LE PAIEMENT DE

L’IS :

Les sociétés soumises à l’IS doivent présenter à

l’administration fiscale une déclaration faisant

A- Période d’imposition
 
L’impôt sur les sociétés est calculé d’après le
bénéfice réalisé au cours de chaque exercice
comptable qui ne peut être supérieur à douze
(12) mois. L’exercice comptable d’une société
peut être un exercice à cheval entre deux
exercices civils.

B- Lieu d’imposition

Les sociétés sont imposées pour l’ensemble de

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leurs produits, bénéfices et revenus au lieu de
leur siège social ou de leur principal
établissement au Maroc.
        
C. Taux d’imposition
     
A- Taux normal de 30%

Inférieur ou égal à 10%

300.000
de 300 001 à 1 000 20%
000
Supérieur à 1 000 31%
000

B- Taux spécifiques
        
1- Taux de 37%
Le taux de 37% est applicable pour les
établissements de crédits et organismes
assimilés, Bank Al-Maghrib, la C.D.G, les
sociétés d’assurances et de réassurances.

2- Taux réduit de 8,75%

       
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 - pour les entreprises qui exercent leurs
activités dans les zones franches
d'exportation, durant les vingt (20) exercices
consécutifs suivant le cinquième exercice
d’exonération totale ;
- pour les sociétés de service ayant le statut
"Casablanca Finance City" au -delà de la
période de cinq (5) exercices d’exonération .

3- Taux réduit de 10%

- sur option, pour les banques offshore durant
les quinze (15) premières années
consécutive s suivant la date de l’obtention
de l’agrément;
- pour les sièges régionaux ou internationaux
ayant le statut «Casablanca Finance City» et
les bureaux de représentation des sociétés
non résidentes ayant ce statut , à compter du
premier exercice d’octroi dudit statut

1- Taux réduit de 17,50%

- les entreprises hôtelières et les

établissements d’animation
- les entreprises minières ;
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 - les entreprises artisanales
- les établissements privés d'enseignement ou
de formation professionnelle ;
- les promoteurs immobiliers;
- les sociétés sportives;
- les exploitations agricoles:

5- Taux de l’impôt retenu à la source

- taux de 20% :applicable en ce qui concerne
les produits de placements à revenu fixe.
- taux de 10% : applicable au montant des
produits bruts, hors taxe sur la valeur
ajoutée, perçus par les
personnes physiques ou morales non résidentes,

IV/cotisation minimale

La cotisation minimale est un minimum

d’imposition que les contribuables sont tenus de
verser, même en l’absence de bénéfice. Le
montant de l’impôt dû ne peut être inférieur à
cette cotisation minimale quel que soit le
résultat fiscal de  l’exercice.

A– Base de la cotisation minimale

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Cette cotisation est calculée, sur la base des
produits d’exploitation hors taxe. Par produits
d’exploitation il faut entendre la somme :
- du chiffre d’affaires et des autres produits
d’exploitation ;
- des produits financiers ;
- des subventions et dons reçus de l’Etat, des
collectivités locales et des tiers figurant
parmi les produits d’exploitation ;
- les produits non courants : subventions
d’équilibre et autres produits non courants y
compris les dégrèvements fiscaux au titre
des impôts déductibles.

B- Taux de la cotisation minimale

        
Le taux de la cotisation minimale est fixé à
0,50%.
La loi de finances 94 a ramené ce taux à 0,25%
pour les sociétés dont les prix sont réglementés
et dont les marges sont faibles. Il s’agit des
sociétés effectuant des opérations commerciales
portant sur les produits pétroliers, le gaz, le
beure, l’huile, le sucre ; la farine, l’eau et
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l’électricité.
Après application du taux approprié aux
produits d’exploitation, le montant de la
cotisation minimale ne peut être inférieur à
1.500 DH.

C- Exonération de la cotisation minimale

La cotisation minimale n’est pas due par les

sociétés pendant les 36 premiers mois suivant la
date du début de leur exploitation.
        
V. PAIEMENT DE L’IMPOT

A- Principe des acomptes provisionnels

        
L’impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de
l’exercice en cours, au versement par la société
de quatre acomptes provisionnels dont chacun
est égal à 25% du moment de l’impôt dû au titre
du dernier exercice clos, appelé exercice de
référence.
        
Ces acomptes sont versés spontanément par la
société avant l’expiration des 3ème, 6ème, 9ème  et
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12ème mois suivant la date d’ouverture de
l’exercice comptable en cours.

Toutefois, le montant minimum de la cotisation

minimale (soit 1.500 DH) doit être effectué en
un seul versement avant l’expiration du 3ème
mois suivant la date d’ouverture de l’exercice
comptable en cours.

Si L’exercice de référence est d’une durée

inférieur à 12 mois, le montant des acomptes est
calculé sur celui de l’impôt dû au titre dudit
exercice rapporté à une période de 12 mois.

B- Dispense de paiement

Lorsqu’une société estime que le montant d’un

ou de plusieurs acomptes versés au titre d’un
exercice est égal ou supérieur à l’impôt dont elle
sera finalement redevable pour cet exercice, elle
peut se dispenser d’effectuer de nouveaux
versements d’acomptes.

C- Régularisation de l’impôt 

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Dans les 3 mois qui suivent la date de la clôture
de chaque exercice comptable, la société doit
procéder à la régularisation et la liquidation de
l’impôt dû au titre de l’exercice écoulé en tenant
compte des acomptes provisionnels versés pour
le même exercice.

Deux cas sont possibles :

1- Cas de complément d’impôt à verser

S’il résulte de cette liquidation un complément

d’impôt au profit du recevoir de l’administration
fiscale, ce complément est alors acquitté par la
société dans les 3 mois suivant la clôture de
l’exercice.

2- Cas d’excédent d’impôt à verser

Dans ce cas, l’excédent versé est imputé

d’office par la société sur la premier acompte
provisionnel échu et le cas échéant sur les
acomptes restants (2ème, 3ème, ou 4ème)

Le reliquat est restitué d’office à la société dans

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le délai d’un mois à compter du dernier acompte
provisionnel.

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