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EXPOSE TECHNIQUE N° 1
- Chez le client
D601/602/604/608 ……………. NET COMMERCIAL
D6015/6025/6045/6085 …….. FRAIS D’ACHAT
D4094 …………………………………. PRIX CONSIGNATION EMBALLAGES
D445 ………………………………….. TVA RECUPERABLE
C 401 ………………………….. NET A PAYER
C773 …………………. ESCOMPTE DE REGLEMENT
C4091 … MONTANT AVANCE ET ACOMPTE SUR CDE
1
OU
- CHEZ LE FOURNISSEUR
D411………………………NET A PYER
D4191………………………..AVANCE SUR COMMANDE
D673…………………………ESCOMPTE DE REGLEMENT
C701 à 706……………………………NET COMMERCIAL
C 7071………………………PORT EMBALLAGES PERDU
C 4194……………………… EMBALLAGE CONSIGNES
C443……………………………………TVA FACTUREE
N.B : En cas de port avancé par le fournisseur pour le compte du client, l’engagement des
frais s’enregistre ainsi :
D6015/6025/6045/6085..MONTANT FRAIS
D4453 ……………………………TVA RECUPERABLE
C4./5. …………… NET A PAYER
- Enregistrement facture d’avoir
D401………..PORT +TVA D 612………….PORT
C7071…..PORT D 4453……….TVA/ PORT
C4432…..TVA/PORT C411……………PORT+ TVA
Application1:
- Le 23/01/17, l’entité ‘’A’’ livre un stock de marchandise à son client X selon des
détails suivants : marchandises 3 000 000, remise 5%, escompte 1%, transport
250 000 Frs TVA 19,25%
- Le 28/01/17 le client X retourne 1000000 FRS de marchandises endommagées et paie
pour ce retour 100 000 FRS de frais de transport payé à la charge du fournisseur.
T A F : comptabiliser ces factures chez le fournisseur et chez le client en supposant que
les frais de transport du 23/01 sont payés par le fournisseur et à la charge du client
Solution :
Chez le client
23/01/2017
D601 …………………………….2 850 000
D6015…………………………… 250 000 ou D601………… 3 100 000
D4452………………………………543 138 D4452………… 543 138
D4453…………………………………48 125 D4453……………48 125
C401…………………… 3 662 763 C401……… 3 662 763
C773………………………… 28 500 C 773……… 28 500
Facture doit N° ………………….
………………d°…………………………
D401………………………3 662 763
…………..28/01………
C521………………….3 662 763
D401…. 1 240 836
Règlement facture d’achat par chèque
D773…. 9 500
……………28/01……………….
C601…….. 950 000
D6015………..100 000
C7071………. 100 000
D4454 ………… 19 250
C 4452……… 181 086
C 4. ….........119 250
C4432……… 19 250
Engagement des frais
Fact AV n°………………
Chez le fournisseur
………………….23/01…………………………….
D612…………………….250 000
D4453………………… 48 125
C512……………………… 298 125
Engagement frais transport
…………………………d°………………………………..
D411…………………….3 662 763
D673……………………. 28 500
C 701 …………………………….2 850 000
C7071…………………………… 250 000
C4431………………………………543 138
C4432…………………………………48 125
Fact doit N°
………………d°…………………………
D521………………………3 662 763
C411………………………….3 662 763
Chèque N°….
…………………………….28/01……………………………
3
D701……………950 000
D612…………….100 000
D4431…………..181 086
D4454…………….19 250
C411……………. 1 240 836
C673………………. 9 500
FACT AV N°…..
Il arrive parfois que les réductions soient accordées par le fournisseur après l’établissement de
sa facture.
Les réductions commerciales sont enregistrées dans les comptes d’achat 60 lorsque leur
affectation est possible et si les produits sont encore en stock à la réception de la facture
d’Avoir et si leur affectation directe est possible.
Par contre, si les produits sont vendus avant la réception de la facture d’Avoir ou si leur
ventilation n’est pas possible, celle-ci doit être enregistrée dans les comptes Remises,
Rabais, ristournes obtenues 6019, 6029, 6049, 6059, 6089
Les réductions commerciales accordées après établissement de la facture de vente du bien
sont enregistrées au débit du compte approprié ventes, rabais, remises et ristournes
accordés 7019, 7029, 7039, 7049, 7059, 7069 par le crédit du compte 41.
Quant aux réductions financières, elles sont toujours enregistrées dansle compte 773 ou
673.
Application2
Se rendant compte de l’omission sur sa facture d’une remise de 12% sur le prix hors taxes de
180 000FCFA, TVA 19,25 %, et de l’escompte de règlement de 3%, un fournisseur adresse à
son client la facture d’Avoir correspondante.
SOLUTION
Première hypothèse : la remise n’est pas affectable, le stock est vendu
401 31 425
6029 180 000 x 12% 21 600
773 180 000 − 21 600 x 3% 4 752
445 21 600 + 4 752 x 19,25 % 5073
Deuxième hypothèse : la remise est affectable au bien en stock
401 31 425
602 180 000 x 12% 21 600
773 180 000 − 21 600 x 3% 4 752
4452 21 600 + 4 752 x 19,25 % 5073
Application3
Les réductions hors factures ci-après ont été accordées à un client sur la facture hors taxes de
155 000FCFA relative à un achat de marchandises : rabais de 8% et escompte de 3%
SOLUTION
L’extrait de l’avoir envoyé au client se présente comme suit :
o rabais : 8% x 155 000FCFA = 12 400FCFA
o Escompte : 3% x (155 000FCFA −12 400FCFA) = 4 278
o Total : 16 678
o TVA 19,25 %: 4035
o Net à déduire : 24 991
4
4431 Etat, TVA facturée 4035
673 Escomptes accordés 4 278
7019 RRR accordés 12 400
411 Clients 24 991
Facture Avoir
N.B Le chèque postal est considéré comme un chèque bancaire lorsque le créancier reçoit les 3
volets et comme un virement bancaire lorsque celui-ci ne reçoit que l’avis de crédit.
Même s’ils différent par leur signataire, traites et billets sont comptabilisés de la même façon :
5
dans un compte particulier de tiers, 402 et 412 lors de leur émission, bien qu’il s’agisse
d’une opération de trésorerie
dans les comptes 51 et 56 lors de leur règlement ou des opérations intermédiaires
On ne confondra pas le compte 512 (utilisé pour la remise à l’encaissement des effets) avec 511
‘’effets à encaisser’’, qui recense les effets éventuels en portefeuille autres que ceux
concernant les clients
Application4 :
Un client remet le 01/02 une traite de 450 000FCFA en paiement d’une facture. Le
bordereau de remise à l’encaissement a été établi le 15/03, date d’échéance. L’avis de crédit a
été reçu le 20 mars, commissions 5 000FCFA
SOLUTION
412 Clients, EAR 01/02 450 000
411 Clients 450 000
Acceptation de l’effet
512 Effets à l’encaissement 15/03 450 000
412 Clients, EAR 450 000
Remise à l’encaissement
521 Banques 20/03 445 000
6312 Frais sur effets 5 000
512 Effets à l’encaissement 450 000
Avis de crédit
A côté des incidents de paiement vus plus haut et pour lesquels il est possible d’agir avant
l’échéance de l’effet, il arrive également qu’une traite reçue en paiement d’une dette s’avère
sans provision à son échéance. Cela entraine des conséquences fâcheuses. En effet, le dernier
bénéficiaire de l’effet doit faire constater le refus de paiement en faisant dresser protêt par un
huissier. Certaines traites échappent toutefois à cette formalité des lors qu’elles sont stipulées
sans frais ou sans protêt.
En cas d’impayés, le montant de la créance majorée des frais bancaires et des intérêts de
retard est transféré au débit du compte 413, clients, chèques, effets et autres valeurs impayées
par le crédit :
o du compte 52, si remise en banque sans escompte
o du compte 51 valeurs à encaisser, notamment pour les cartes de crédit
o du compte 415 clients, effets escomptés non échues si la traite est remise a
l’escompte
o du compte 7078 pour le montant des frais bancaires
o et du compte 7713 pour les intérêts de retard
Application 5 :
Une lettre de change de 500 000fcfa reçue d’un client est remise à l’encaissement à la banque
quelques jours avant son échéance.
Cette traite n’étant pas honorée, la banque décompte 3500FCFA de frais de retour qui sont
répercutés au client.
SOLUTION
6312 Clients, effets impayés 3 500
521 Banques 3 500
Comptabilisation des frais
4132 Clients, effets impayés 503 500
7078 Autres produits accessoires 500 000
412 Clients, EAR 3 500
Imputation des frais et intérêts
6
Application 6 :
Le 31/03 le client Bongo accepte une traite de 430 000FCFA payable dans deux mois au
profit de l’entité GIP. Cette vente a déjà été enregistrée dans le compte client.
Le 10/04, GIP remet à l’escompte la traite a la banque qui crédite son compte de 400
000FCFA
Le 31/05, BONGO a payé l’intégralité de la créance, réception avis de sort
SOLUTION
412 Clients, EAR31/03 430 000
411 Clients 430 000
415 10/04 430 000
412 Clients, EAR 430 000
Remise bordereau d’escompte
52 Banques 10/04 400 000
675 Escompte des effets de commerce 30 000
565 Banques, crédit d’escompte 430 000
Réception avis de crédit
565 Banques, crédit d’escompte31/05 430 000
415 Clients, EENE 430 000
Réception avis de sort
Application8 :
Dans le portefeuille ‘’ effets à recevoir’’ figure une lettre de change de 430 000FCFA à
échéance prochaine et pour laquelle le client tiré demande une prorogation d’échéance de 2
mois. L’entité donne son accord contre paiement de frais de retour et intérêts de retard pour
3200FCFA et 9 000FCFA
SOLUTION
4132 Clients, effets impayés 430 000
412 Clients, EAR 430 000
Annulation de l’effet initial
7
4132 Clients, effets impayés 13 100
7078 Autres produits accessoires 3 200
7713 Intérêts sur créances diverses 9 900
Comptabilisation des frais et intérêts
412 Clients, EAR 443 100
4132 Clients, effets impayés 443 100
Création du nouvel effet
NB : Le tireur ou bénéficiaire initial (cas d’un billet à ordre) peut ne pas réclamer d’intérêts.
Dans ce cas, il n’ya en principe pas d’écriture d’annulation et de création de nouvel effet.
Seule la date d’échéance portée sur l’effet est annulée.
Application 9 :
Supposons que, dans l’exemple précédent, l’effet soit remis à la banque pour encaissement et
que l’entité décide de le réclamer
SOLUTION
412 Clients, EAR 430 000
512 Effets à l’encaissement 430 000
Annulation de la remise à l’encaissement au
retour de l’effet initial
4132 Clients, effets impayés 430 000
412 Clients, EAR 430 000
Annulation de l’effet retiré de la banque
6312 Frais sur effets 3 200
521 Banques 3 200
Comptabilisation des frais
4132 Clients, effets impayés 13 100
7078 Autres produits accessoires 3 200
7713 Intérêts sur créances diverses 9 900
Imputation des frais et intérêts
412 Clients, EAR 443 100
4132 Clients, effets impayés 443 100
comptabilisation du nouvel effet
Application 10 :
Dans le même exemple, au lieu de réclamer l’effet remis à l’encaissement, le tireur ou le
bénéficiaire peut décider en attente avec son client d’avancer à cet dernier les fonds
nécessaires pour faire face à l’échéance initiale.
SOLUTION
512 Effets à l’encaissement 430 000
412 Clients, EAR 430 000
Remise de l’effet à la banque
4132 Clients, effets impayés 430 000
521 Banques 430 000
Avance de fonds correspondant au montant de
l’effet
521 Banques 430 000
512 Effets à l’encaissement 430 000
Encaissement de la traite initiale
4132 Clients, effets impayés 13 100
7078 Autres produits accessoires 3 200
7713 Intérêts sur créances diverses 9 900
Comptabilisation des frais et intérêts
8
412 Clients, EAR 443 100
4132 Clients, effets impayés 443 100
comptabilisation du nouvel effet
Application 11 :
Le fournisseur décide cependant d’avancer des fonds à l’entité pour faire face à l’échéance de
l’effet de 750 000FCFA
Le fournisseur crée un autre effet de même valeur majoré de frais et d’intérêts de retard pour
32 000FCFA et pour une échéance plus éloignée.
521 Banques 01/02 750 000
401 Fournisseurs 750 000
Réception des fonds avancés par le
fournisseur
401 Fournisseurs 750 000
6744 Intérêts sur dettes commerciales 37 000
402 Fournisseurs, EAP 787 000
Acceptation du nouvel effet, frais et intérêts
compris
402 Fournisseurs, EAP 750 000
521 Banques 750 000
Paiement du premier effet pour lequel le
fournisseur a avancé les fonds
9
d’opérations de paiement ou de transfert d’argent. Pour tout chargement et paiement par
instrument de monnaie électronique, l’entité doit obtenir un justificatif pour la passation des
écritures.
REGLEMENT ANTICIPE
Chez le client Chez le fournisseur
D401/481/404 D5………………….
C773……….. D 673………………
C445………. D443……………..
C2. /5………… D446………….
C411…………
Application 12: - le 15 janvier 2018 l’entité X a chargé son compte orange de 560000 F par
chèque bancaire ; les frais y relatifs s’élèvent à 5600 Frs
- Le 20 janvier elle effectue un transfert de 300000 FRS pour régler son
fournisseur
- Le 25 janvier l’entité X reçoit de son client nono un transfert d’argent
320000 FRS par MTN mobile money en règlement de sa facture
Solution :
………………………….15/01/18……………………..
D552 instruments téléphone 560000
D6317 frais sur instrument 5600
C521 banques 565600
Chargement de l’instrument et constatation des frais
…………………………..20/01/18……………………………………….
D401 fournisseur 300000
C554 instruments porte-monnaie 300000
Règlement par transfert
…………………………….25/01……………………………………….
D5711 caisses 320000
C552 instrument de monnaie électronique 320000
Règlement client nono
REGLEMENT RETARDE :
En cas d’impayé d’un chèque, carte bancaire ou effet de commerce, l’entité passe :
- A la réception du bordereau d’impayé :
D6318……….frais d’impayés
C521…………..frais d’impayés
- Imputation du montant principal majoré des frais impayés
10
D4131/4132/4133…………………principal + frais
C51………….. …Montant principal
C7078……………récupération des frais
- Constations intérêt de retard
D4131/4132……………intérêt de retard
C771………….intérêt de retard
Solution :
…………………15/10…………………..
D513 …………………….425000
C411…………………425000
Réception du chèque
……………. …….18/10………………….
D514……………………425000
C513………………..425000
Remise à l’encaissement
…………………….21/10……………………
D6318…………………5000
C521……………..5000
Constations des frais
……………………..d°………………………..
D4131…………………430000
C514…………….425000
C7078………….. 5000
Constatation retour impayé + frais
L’acquisition des titres de placement s’enregistre en débitant le compte 50 par le crédit de 521
ou 472 ; Nouveau : les frais sur achat s’enregistrent au débit de 5016/5026/5036
Solution :
……………………2017………………………
501 Bons de caisse et titres de trésor 1500000
5016 Frais d’achat des titres 30000
5211 Banque en monnaie nationale 1530000
Achat de 100 titres
L’acquisition des titres de participation s’enregistre en débitant le compte 26/27 par le crédit
de 521 ou 472 en y incluant les frais sur achats.
11
26
52
Titres totalement libérés
26
52
4813
Titres non entièrement libérés
697
296
Dépréciation sur les titres
469
774
441
Jour approbation AGO
52
469
Paiement des dividendes
Application 15
Le 01/01/N, la société ALPHA achète 800 actions de la société BETA, soit 42% du capital de
cette dernière. Les actions libérées pour les ¾ sont acquises au prix unitaire de 20 000FCFA.
Les frais d’achat se sont élevés a 1,5% ; le tout a été réglé par banque.
Le 21/12/N+1, la société BETA connait beaucoup de difficultés en raison d’une concurrence
sauvage qui l’a fortement ébranlée. Les titres de la société BETA sont estimes a 15 000FCFA
l’un.
Le 10/06/N+2, la société ALPHA décide de vendre les titres de la société BETA au prix
unitaire de 21 000FCFA l’un ; le règlement a été fait par chèque le même jour.
SOLUTION
261 16 240 000
521 12 240 000
4813 4 000 000
Titres non entièrement libérés
6972 4 240 000
2961 4 240 000
12
Dépréciation sur les titres
16 240 000 – 15 000 x 800
2961 4 240 000
7972 4 240 000
Reprise de dépréciation
816 16 240 000
261 16 240 000
Sortie des titres de participation
521 Banques 16 800 000
826 Produits de cession 16 800 000
Prix de cession
4813 4 000 000
826 4 000 000
Prix de cession
A – MAJORATION D’IMPOTS
Les pénalités, les amendes et même les intérêts de retard sont enregistrés dans le 647, donc
en charges courantes ou activités ordinaires
Parmi les impôts directs, les prélèvements assis sur le résultat de l’entité ne sont pas considérés
comme impôts, mais comme une participation au bénéfice. Ils sont enregistrés en fin d’exercice
au compte 891.
En revanche les acomptes versés en cours d’année représentent une créance sur l’Etat et sont
portés au débit du compte 441
D - LE DROIT D’ACCISES
13
Au besoin, l’acheteur devra ventiler la taxe globale dans les sous comptes ayant servi à
enregistrer les achats. Si la ventilation ne s’avère pas possible, la taxe non récupérable est
enregistrée par nature en 645
D4495/4496/4582…………………..
C71/88………………
- Bulletins de salaires
D661 à 663 …Appointement salaires
C422 Pers. Rémunérations due
Retenues sociales ou cotisations salariales et d’impôts
D422Pers. Rémunérations due
C431 à 433 Organismes ….
C421……Avances et acomptes……
C423/447 Personnel/Etat
- Cotisations patronales
D6641…Impôts et taxes directs
D6642 …Charges sociale PVID
C431 à 433……………………………
N.B. : les remboursements de frais réels engagés par le salarié pour le compte de l’entité sont
débités par nature dans les consommations d biens et de services 60 à 63 même s’ils figurent
sur un bulletin de paie
- les avantages en nature consentis aux salariés sont également débités par nature en 614,
622, 624 628, …. Etc. ; mais régularisés globalement en fin d’exercice par le débit des comptes
6617 et 6627 et le crédit de 781.
Application 16 :
Le bulletin de paie de l’employé Talla se présente ainsi à la fin du mois de juin
2018 :
Appointements ………………………………..110000 charges patronales :
Prime…………… ……………………………..10000 pension vieillesse………18000
Salaire brut…………………………………….. 120000 - charges fiscales……… 11000
Retenues d’impôts
Impôts retenus à la source ………………..5000
Saisie arrêt ……………………………………….20000
Acompte versé……………………..………….. 40000
Retenues sociales
PVID………………………………………………..15000
Cotisations syndicales……………………………. 3000
Net à payer…………………………………………43000
14
Talla occupe également une villa louée par la société au prix de 70000 F par mois et payé
par chèque bancaire
TAF : passer les écritures constatant les éléments de cette paie
Solution :
…………………….30/06/2018………………..
6222 Location bâtiments 70000
521 Banques 70000
Règlement loyer mensuel
……………………..d°…………………………….
6611 Appointement salaires 110000
6612 Primes 10000
422 Pers. Rémunérations due 120000
Suivant état de paie
…………………………d°………………………….
422 Pers. Rémunérations due 12000
431 Sécurité sociale 12000
Constatation retenues sociales sur salaire
...……………………d°……………………………..
422 Pers. Rémunérations dues 65 000
4212 Pers acompte versé 40000
4232 Pers saisie arrêt 20000
4472 Etat impôts et taxes 5000
Constat. Retenues d’impôts
………………………d°…………………………..
6641 Charges sociale PVID 18000
641 Impôts et taxes directs 11000
431 Sécurité soci1ale 18000
447 Etat impôts retenues à la source 11000
Constat. Charges patronales
……………………….31/12/201……………………………….
6617 Avantage en nature 70000
781 Transfert de charges d’exploitation 70000
Régularisation du loyer
NOUVEAU :
- l’escompte de règlement sur acquisition d’immobilisation n’est pas enregistré
séparément. Il vient en déduction du coût d’acquisition de l’immobilisation.
- tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le coût d’acquisition ou de
production du bien jusqu’à son lieu d’exploitation et à sa mise en état de fonctionnement.
Il s’agit des : commissions, assurance, douanes transit, montage, mise en route, honoraire
architecte et notaire, droit de mutation, coût de l’emprunt jusqu’à la réception définitive
du bien, estimation des coûts relatifs au démantèlement et à la remise en état du site.
APPLICATION 17: le 06 juin 2018 l’entité NONO reçoit la facture 35 relative à l’achat
d’une camionnette de livraison de la Cami Toyota comportant les informations suivantes :
Brut 4 000 000 HT ; remise 5% ; escompte 3% ; commission TTC : 24000, honoraire
notaire HT 18000, droit de mutation 50000.
Enregistrer cette facture chez Nono
15
solution
Application 18 :
L’entité NONO a reçu la facture suivante relative à l’achat d’un matériel :
o prix d’achat : 10 000 000
o remise 5% : 500 000
o Net commercial : 9 500 000
o Escompte 2% : 190 000
o Net financier : 9 310 000
o TVA, 19, 25% : 1 792 175
o Net à payer : 11 102 175
SOLUTION
Valeurs à inscrire dans les comptes :
o matériel : 9 310 000
o TVA : 1 792 175
16
EXPOSE TECHNIQUE N° 2
LES INNOVATIONS DU SYSCOHADA REVISE PORTANT SUR LES TRAVAUX DE
FIN D’EXERCICE ET LA COMPTABILITE ANALYTIQUE
1 - PRINCIPES COMPTABLES
a) Postulats comptables
- Entité : Une entité est définie comme un ensemble organisé d’une ou plusieurs
personnes physiques ou morales et d’éléments corporels ou incorporels permettant
l’exercice d’une activité économique qui poursuit un objectif propre.
Par conséquent, une entité regroupe les acteurs suivants inclus dans son champs
d’application : les entreprises, les sociétés, les groupes, les GIE, les compagnies, les
associations, les coopératives, les projets de développement et tous autres acteurs qui exercent
une activité économique c'est-à-dire toute activité civile ou commerciale, produisant des biens
ou des services marchands ou non marchands exercée dans un but lucratif.
- Comptabilité des engagements
- Spécialisation des exercices
- Permanence des méthodes
- Prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique
b) Conventions comptables : elles servent de guide pour l’élaboration des états financiers
annuels
- Coût historique
- Prudence
- Régularité et transparence
- Correspondance du bilan d’ouverture avec le bilan de clôture
- Importance significative
Exemple 1 : Une entité a acquis un matériel au prix de 6 400 000 au début de l’année N.
sa durée de vie est de 4 ans et sa valeur résiduelle estimée à 400 000 F.
Les nombres d’heures de fonctionnement prévues au cours des 4 années sont
respectivement de 5000h, 3200h, 2200 h et 1600 h.
TAF : Présenter son tableau d’amortissement
Solution
Sommes des U.O = 5000+3200+2200+1600 = 12 000 heures
Base amortissable : 6400000 – 400000 = 6000000
Tableau d’amortissement
17
Années Base Annuités Cumul des VNC
amortissable amorts
N 6 000 000 2 500 000 2 500 000 3 500 000
N+1 6 000 000 1 600 000 4 100 000 1 900 000
N+2 6 000 000 1 100 000 5 200 000 800 000
N+3 6 000 000 800 000 6 000 000 400 000
2.2 Amortissement dégressif à taux décroissant ou SOTFY (Sum of the years’s digits)
Cette méthode consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante par
l’application d’un taux décroissant sur la base amortissable constante.
Taux dégressif =
nbre.d ' années.res tan t.à.courir. jusqu' à.la. fin.de.la.durée.d ' utilisation.d ' un.bien
somme.des.numéros.d ' odre.de.l ' ensemble.des.années
Valeur à amortir : valeur d’origine – valeur résiduelle
2V ( n 1 p)
Annuité de rang p =
n( n 1)
Exemple 2: Une entité a acquis un matériel au prix de 5 600 000 au début de l’année N. sa
durée de vie est de 4 ans et sa valeur résiduelle estimée à 400 000 F. Le système
d’amortissement retenu est le dégressif à taux décroissant
TAF : Présenter les tableaux d’amortissement
a) Acquisition au 01/01/N
b) Acquisition au 05/10/N
SOLUTION
a) Acquisition au 01/01/N
Somme des durées = 1+2+3+4 = 10
Taux décroissants : 4/10 ;3/10 ;2/10 ;1/10
Tableau d’amortissement
Années Bases à Taux annuités Sommes des VNC
amortir amort
N 5 200 000 4/10 2 080 000 2 080 000 3 120 000
N+1 5 200 000 3/10 1 560 000 3 640 000 1 560 000
N+2 5 200 000 2/10 1 040 000 4 680 000 520 000
N+3 5 200 000 1/10 520 000 5 200 000 400 000
b) Acquisition au 05/10/N
Tableau d’amortissement
Années Bases à Taux annuités Sommes des VNC
amortir amort
N 5 200 000 4/10*3/12 520 000 520 000 4 680 000
N+1 5 200 000 4/10*9/12 1 560 000
2 470 000 2 730 000
5 200 000 3/10*3/12 390 000
N+2 5 200 000 3/10*9/12 1 170 000
3 900 000 1 300 000
5 200 000 2/10*3/12 260 000
N+3 5 200 000 2/10*9/12 780 000 4 810 000 390 000
18
5 200 000 1/10*3/12 130 000
N+4 5 200 000 1/10*9/12 390 000 5 200 000 400 000
19
C 4751 Compte transitoire, ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA,
compte actif
C 2811 Amortissement frais de recherche
Exemple 3:
On extrait du bilan au 31/12/2017 de la SA COMPTA les éléments suivants :
Valeur Durée de Système
d’origine vie amortissement
Frais de prospection 900 000 3 ans Constant
Prime de remboursement
obligat 600 000 4 ans Constant
Frais émission d’emprunt 500 000 5 ans Constant
Brevet 440 000 4 ans Constant
Constructions 6 000 000 20 ans Constant
Matériel de transport 4 800 000 4 ans Dégressif fiscal
Matériel informatique 2 000 000 5 ans Constant
Solution
Calculs des amortissements :
Frais de prospection : 900000 x 1/3 = 300000
Prime de remboursement : 600000 x 1/4 = 150000
Frais d’émission emprunt : 500000 x 1/5 = 100000
Brevets : 440000 x 1/4 = 110000
Constructions : 6000000 x 1/20 = 300000
Matériel de transport : 4800000 x 37,5 % = 1800000
Matériel informatique : 2000000 x 1/5 = 400000
31/12/2017
2012 Frais de prospection 300000
2026 Frais d’émission 100000
206 Prime de remboursement 150000
781 Transfert de charges 550000
Immobilisation des frais
D°
6801 Dotation aux amorts frais 400000
687 Dotations aux amortsimmobilisations corp 150000
2012 Frais de prospection 300000
2026 Frais d’émission 100000
206 Prime de remboursement 150000
Dotations de l’exercice
D°
6812 Dotation aux amortsbrevets 110000
6813 Dotations aux amorts immobilisations corp 2500000
20
2811
Amorts brevets 110000
2831
Amorts constructions 300000
2845
Amorts matériel transport 1800000
2844
Amorts matériel informatique 400000
Dotations de l’exercice
01/01/2018
4751 Compte transitoire, ajustement spécial lié à la
révision du SYSCOHADA, compte actif
161 Emprunts obligations 1000000
2012 Frais de prospection 450000
2026 Frais d’émission 600000
206 Prime de remboursement 400000
31/12/2018 300000 450000
6261 Frais études et recherches 100000
6316 Frais émission emprunts 150000
6714 Primes de remboursement 150000
1661 Intérêts courus sur emprunts 400000
475 Compte transitoire, ajustement spécial lié à la
révision du SYSCOHADA, compte actif
D°
6812 Dotation aux amortsbrevets 110000
6813 Dotations aux amorts immobilisations corp 2500000
2811 Amorts brevets 110000
2831 Amorts constructions 300000
2845 Amorts matériel transport 1800000
2844 Amorts matériel informatique 400000
Dotations de l’exercice
Solution :
Amorts des bâtiments : 50000000x5x9/1200 = 1875000
Amorts de l’ascenseur : 10000000x20x9/1200 =1500000
05/04/2018
23131 Bâtiment commercial, structure 50000000
23132 Bâtiment commercial, composant ascenseur 10000000
4812 Fournisseurs 60000000
d’investissement
Achat
21
31/12/2018
6813 Dotations aux amorts immobilisations corp 3375000
283131 Amorts bât commerc, structure 1875000
283132 Amortsbât commerc, ascenceur 1500000
Dotations de l’exercice
4 - LA DECOMPTABILISATION DE L’IMMOBILISATION
5 - LES DEPRECIATIONS
Les dotations aux dépréciations sont enregistrées au débit des comptes 691/697/853 par le crédit
des 291 à 297 selon la nature de l’immobilisation.
Les charges pour dépréciations sont enregistrées au débit des comptes 659/679/839 par le crédit
des comptes : 391 à 398/490 à 499/590 à 599
22
Reprises de dépréciations : Crédit du compte 7913, 7914, 7972 ou 863 par le débit
des comptes 29
Reprise de charges pour dépréciations : Crédit du compte 7593, 7954, 7795 ou 849 par
le débit des comptes 39, 49, 59
Les dotations aux provisions s’enregistrent au débit de comptes 6911/6971/854 par le crédit
d’un compte de passif, 19 selon leur nature.
Les charges pour provisions pour risques à court terme sont classées dans les charges constatées
par le débit du compte des comptes 659./ 679./ 839 parle crédit d’un compte de passif 499 ou
599.
La nature réversible des provisions pour risques et charges constatées à la fin de l’exercice
n’entraîne à la fin de l’exercice n+1 :
soit une augmentation de provision, traitée comme une nouvelle dotation ou une
nouvelle charge pour provisions
soit l’ouverture de comptes de reprises (759, 779, 7911, 7971, 849, 864,) destinés à
annuler ou à réduire la provision existante
Lors du paiement d’une dette ou de l’encaissement d’une créance, un titre de paiement peut
être émis pour un montant différent de celui constaté dans les livres de l’entité. Si cette
différence de règlement non significative positive ou négative n’est pas réclamée, elle doit
être comptabilisée au compte 6588 autres charges diverses ou 7588 autres produits divers
selon le sens de la transaction pour solder la créance ou la dette.
Les faux billets de banque encaissés par mégarde et non réclamés doivent être sortis de la
caisse par le biais du compte 6588 autres charges diverses
Les produits antérieurs, c'est-à-dire enregistrés en cours d’exercice ‘’n’’, mais concernant
l’exercice ‘’n +1’’, demeurent inclus dans le résultat de ‘’n’’, ordinaire ou HAO, selon leur
nature. Ils font l’objet d’une mention spécifique dans les notes annexes.
23
LES CHARGES ANTERIEURES
Les charges antérieures c'est-à-dire enregistrées en cours d’exercice ‘’n’’, mais concernant
l’exercice ‘’n-1’’, demeurent incluses dans le résultat de l’exercice ‘’n’’, ordinaire ou HAO,
selon leur nature. Elles font l’objet d’une mention spécifique dans les notes annexes.
- Les centres de travail sont composés en quantités élémentaires et sur la base d’une étude
finie des pièces comptables, le coût de chaque centre de travail est ventilé entre les
activités en faisant en sorte que pratiquement toutes les charges allouées soient directes
par rapport aux activités (donc utilisées sans ambiguïté) ;
- Seules les charges indirectes sont traitées différemment
- Les produits consomment des activités qui consomment des ressources
- Les charges indirectes demeurent indirectes par rapport aux objets de coûts produits
Pour parvenir aux coûts de revient, il faudra encore rattacher une dose de coûts commerciaux
et de coûts administratifs selon la même méthode.
II – INTERETS ET LIMITES DE LA METHODE
1 – INTERETS
- La technique des coûts par activité met l’accent sur la nécessité de sa calquer sur le
processus réel de fabrication – vente
- La notion de répartition des charges est abandonnée et remplacée par l’affectation du
coût des ressources consommées à des activités
- Au plan stratégique, le système permet de mesurer l’incidence sur les activités de
l’entreprise
- La méthode permet de calculer des coûts de processus
- La suppression de la distinction sections auxiliaires, sections principales évite la
répartition secondaire de charges indirectes souvent source d’arbitraires et
d’approximation dans le calcul
2– LIMITES DE LA METHODE
24
- La notion d’activité est ambigüe
- Dispatcher le temps de travail d’une personne entre les différentes activités qu’elle
réalise n’est pas toujours aisé surtout s’il s’agit de tâches administratives
- La mise en œuvre d’un système de coût par activité coûte chère en temps et en argent
- Il est tentant de décomposer finement chaque centre de travail ou chaque processus et
de multiplier les indicateurs. Cependant, un trop grand nombre d’indicateurs d’activités
risque de rendre le modèle trop complexe et peu compréhensible par les utilisateurs
Une entreprise fabrique deux produits référencés A et B. Pour le mois d’octobre 2017, on
vous communique les informations suivantes :
2) Stocks initiaux :
o Matière X : 1600 kg à 1 000 F le kg
o Produit A : 400 unités pour 479 000 F
o Produit B : 300 unités pour 406 800 F
3) Achat du mois :
(Achat) – Matière première X :400kgà 1 200 F le kg
(Achat) – Matières Y (entièrement consommées) : 200 kg à 3000 F le kg
4) Production de la période :
Produit A : 800 unités ayant consommé 600 heures de MOD
Produit B : 1 200 unités ayant consommé 900 heures de MOD
L’heure de MOD coûte 500 F
Le produit A se fait en lots de 200 unités, celui de B en lots de 100 articles.
5) Ventes de la période
– Produit A : 1000 produits à 1 800 F l’unité
– Produit B : 1 000 produits à 2 200 F l’unité
25
7) Procédé de valorisation des sorties : CMUP
SOLUTION :
27
EXPOSE TECHNIQUE N° 3
LES INNOVATIONS DU SYSCOHADA REVISE EN COMPTABILITE DES
SOCIETES COMMERCIALES
21.. X
22.. x
23.. x
24.. x
41.. x
16.. Emprunt x
4613 Apporteurs cap appelé non versé xxxx
Réalisation des apports en nature
4732 Notaire X
4613 Apporteurs, cap appelé non versé x
Réalisation des apports en numéraire
1012 Cap souscrit, appelé non versé X
1013 Cap souscrit, appelé, versé non amorti x
reclassement du capital
521 Banques X
6324 x
6…. x
4732 Notaire xxx
Versement des fonds sur le compte bancaire
de l’entité
28
Nouveau : lors de la constitution, on constate l’appel du capital et l’exigibilité de la créance
sur les apporteurs.
Dans le cas où les dates de promesse et de réalisation des apports sont concomitantes
(simultanées), il est possible de regrouper les étapes de promesse et de réalisation des
apports. Seules les écritures relatives au versement par le notaire sous déduction des
frais ne changeront pas.
4613 Apporteurs, cap appelé non versé Xx
1012 Cap souscrit, appelé non versé x
Constatation de l’exigibilité de la créance
sur les apporteurs
21.. X
22.. x
23.. x
24.. x
41.. x
16.. x
4613 Apporteurs, cap appelé non versé xxxx
Réalisation des apports en nature
4732 Notaire X
4613 Apporteurs, cap appelé non versé x
Réalisation des apports en numéraire
521 X
63… x
6…. x
4732 Notaire xxx
Versement des fonds sur le compte bancaire
de l’entité
29
Exigibilité
2
3
4
5
4613/467 Apporteurs, cap appelé non versé
Libération du capital souscrit et appelé
4732 Notaire
4613/467 Apporteurs, cap appelé non versé
Vers apport en numéraire chez le notaire
5
646 Droits d’enregistrement
6324 Honoraires des professionnels réglementés
6271 Annonces, insertions
6325 Frais d’actes
4732
1012 Cap souscrit, appelé non versé
1013 Cap souscrit, appelé, versé non amorti
Pour solde du compte débité
2- APPEL D’UNE FRACTION DE CAPITAL
1011 Cap souscrit non appelé
1012 Cap souscrit, appelé non versé
Appel d’une fraction de capital
4613/467 Apporteurs, cap appelé non versé
109 Apporteurs, cap souscrit non appelé
Exigibilité
52 Banques
4613/467 Apporteurs cap appelé non versé
Libération du capital souscrit et appelé
1012 Cap souscrit, appelé non versé
1013 Cap souscrit, appelé, versé non amorti
Pour solde du compte débité
3- VERSEMENTS HORS DELAI
52 Banques
4613/467 Apporteurs cap appelé non versé
7713 Intérêt sur créance diverses
Libération du capital souscrit et appelé
4- VERSEMENT PAR ANTICIPATION DES APPORTS
52 Banques
4613/467 Apporteurs cap appelé non versé
4616 Versements anticipés
Libération du capital souscrit et appelé
Le compte 4616 sera débité lors des chacun des autres appels du capital par le crédit du
compte 4613/467
5- DEFAILLANCE DES APPORTEURS
4617 Apporteurs défaillants
4613/467 Ap cap ap non ver.ou Appor, restant du /cap app
109 Apporteurs, cap souscrit non appelé
Constatation de la défaillance
52 Banques
4613/467 Apporteurs cap appelé non versé
30
Vente des actions
109 Apporteurs, cap souscrit non appelé
4617 Apporteur défaillants
Remplacement de l’actionnaire défaillant
4617 Apporteurs défaillants
7713 Intérêt sur créance diverses
Intérêts de retard
Le compte 4617 sera soldé lors du paiement du solde par la société
Exemple d’application 1
Une société est constituée le 2 avril 2018 avec un capital de 40 000 000 F divisé en
actions de 10 000 F.
Les apports en nature sont les suivants :
- Logiciels 1 200 000
- Terrains bâtis 5 500 000
- Bâtiments ind 6 000 000
- Matériels industriels 12 000 000
- Matériel de transport 3 800 000
- Créances clients 4 500 000
- Emprunts 3 000 000
Les autres associés souscrivent des actions en numéraire à libérer de moitié lors de la
constitution.
Le 10 avril 2018 les apports en numéraire sont versés chez le notaire.
Le 18 avril 2018 l’entité est immatriculée et les fonds versé dans le compte ouvert à cet
effet, sous déduction des honoraires 600 000 et des frais d’actes 50 000.
Le 20 août 2018 le conseil d’administration de l’entité appelle le troisième quart du
capital avec la date limite de versement le 23 septembre 2018 et à cette date, tous les
actionnaires se sont exécutés.
Travail à faire :
1) Passer les écritures de constitution ;
2) Présenter l’extrait du bilan à la date du 23 septembre 2018.
Solution
A- Evaluation des apports :
a) Apports en nature :
- Logiciels 1 200 000
- Terrains bâtis 5 500 000
- Bâtiments ind 6 000 000
- Matériels industriels 12 000 000
- Matériel de transport 3 800 000
- Créances clients 4 500 000
--------------------
Total actifs net apporté 33 000 000
- Emprunt -3 000 000
---------------------
Actif net apporté 30 000 000
b) Apports en numéraire
40 000 000 – 30 000 000 = 10 000 000
Capital à appeler : 30 000 000 + 5 000 000 = 35 000 000
31
B- Ecritures au journal
32
1011 Cap souscrit non appelé 2 500 000
1012 Cap souscrit, appelé non versé 2 500 000
Appel
4613 Apporteurs, cap appelé non versé 2 500 000 2 500 000
109 Apporteurs, cap souscrit non appelé
Exigibilité
521 banques 2 500 000 2 500 000
4613 Apporteurs, cap appelé non versé
Réalisation des apports en numéraire
1012 Cap souscrit, appelé non versé 2 500 000 2 500 000
1013 Cap souscrit, appelé, versé non amorti
reclassement du capital
Exemple d’application N° 2
Une société anonyme constituée le 05 mai 2018 avec un capital de 100 000 000 F,
divisé en actions de 10 000 F fait des apports en nature suivants
- Terrains bâtis 14 000 000
- Bâtiments 12 000 000
- Matériels 31 000 000
- Créances clients 9 000 000
Les autres associés souscrivent des actions en numéraire à libérer de 1/4 lors de la
constitution.
Le 22 mai 2018 l’entité est immatriculée et les fonds versé dans le compte ouvert à cet
effet, sous déduction des honoraires 1 500 000 et des frais d’actes 80 000.
Travail à faire :
Passer les écritures de constitution ;
Solution
A- Evaluation des apports :
a) Apports en nature :
- Terrains bâtis 14 000 000
- Bâtiments ind 12 000 000
- Matériels 31 000 000
- Créances clients 9 000 000
--------------------
Total actifs net apporté 66 000 000
b) Apports en numéraire
100 000 000 – 66 000 000 = 34 000 000
Capital à appeler : 66 000 000 + 8 500 000 = 74 500 000
33
Actions retardataire : 10 000*500 = 5 000 000
Déjà libéré 5000000/4 =1 250 000
Deuxième quart en retard : (10 000*1/4) * 500 = 1 250 000
Intérêt de retard : 1 250 000*10/1200 = 10 416
B- Ecritures au journal
34
521 Banques 7 250 000
4613 Apporteurs, cap appelé non versé 7 250 000
Réalisation des apports en numéraire
521 Banques 1 260 416
4613/467 Apporteurs, cap appelé non versé 1 250 000
7713 Intérêt sur créance diverses 10 416
Libération retardataire du capital
1012 Cap souscrit, appelé non versé 8 500 000
1013 Cap souscrit, appelé, versé non amorti 8 500 000
reclassement du capital
A- AUGMENTATION DU CAPITAL
1- AUGMENTATION DU CAPITAL EN NUMERAIRE
Les écritures comptables de l’augmentation de capital en numéraire différent de celles
de la constitution. En effet, lors de la constitution de la société, le capital statutaire est connu
et à un caractère définitif alors que l’augmentation de capital prévue par l’assemblée n’est pas
réalisée avant l’établissement de la déclaration notariée de souscription et de versement. En
plus, selon l’article 580 de l’Acte uniforme relatif au droit des sociétés commerciales et du
GIE, le conseil d’administration ou l’administrateur général selon le cas, peut d’office et dans
tous les cas limiter l’augmentation de capital au montant atteint, lorsque les actions souscrites
représentent 97% de l’augmentation de capital.
Le schéma d’écriture est le suivant :
4
5210 Banques, compte bloqué
4615 Apporteurs, vers reçu/aug cap
Souscription si versement à effectuer en banque
4732 Notaire
4615 Apporteurs, vers reçu/aug cap
Souscription si versement effectué chez le notaire
4615 Apporteurs, vers reçu/aug cap
1013 Cap souscrit, appelé, versé non amorti
1051 Prime d’émission
4616 Apporteurs, vers anticipé
Quote part du capital appelé et libéré
109 Apporteurs, Cap souscrit, non appelé
1011 Cap souscrit non appelé
Constatation de la partie non appelée du capital
521 Banques
5210
Déblocage des fonds par la banque
521 Banques
4732 Notaire
Déblocage des fonds par le notaire
5
646 Droits d’enregistrement
6324 Honoraires des professionnels réglementés
6271 Annonces, insertions
6325 Frais d’actes
4732 Notaire
35
Frais d’augmentation de capital
36
6- ATTRIBUTIONS GRATUITES D’ACTIONS PAR PRELEVEMENT
SUR LE RESULTAT
B- REDUCTION DE CAPITAL
1- REDUCTION DU CAPITAL PAR INCORPORATION DE PERTES
1013 Cap souscrit, appelé, versé non amorti
12 RAN
1309 RIA : pertes
Réduction de capital par incorporation de pertes
37
112 Réserves statutaires x
1181 Réserves facultatives x
465 Associés, dividendes à payer x
12 Report à nouveau x x
Affectation du résultat
465 Associés, dividendes à payer x
4424 Impôts et taxes recouvrables sur les associés x
521 Banques locales xx
Mise en paiement
Exemple d’application 3
L’AGE d’une entité décide d’une augmentation de capital avec émission de 7 500 actions de
VN 10 000 F. Le prix d’émission d’une action nouvelle est fixé à 15 000 F. Les fonds sont
appelés en totalité dès la souscription. Les souscriptions sont reçues par le notaire le 05
septembre 2018 et l’augmentation est constatée le 10 septembre 2018. Les fonds sont déposés
chez le notaire et le 15 un compte bancaire est ouvert au nom de l’entité à cet effet.
Travail à faire : passer les écritures d’augmentation
AUGMENTATION DU CAPITAL EN NUMERAIRE
Capital social = 10 000 * 7 500 = 75 000 000
Prime d’émission = (15 000 – 10 000) * 7 500 =37 500 000
4732 Notaire 112 500 000
4615 Apporteurs, vers reçu/aug cap 112 500 000
Souscription, versement effectué chez le notaire
4615 Apporteurs, versement reçu / aug cap 112 500 000
1013 Cap souscrit, appelé, versé non amorti 75 000 000
1051 Prime d’émission 37 500 000
Quote part du capital appelé et libéré
521 Banque 112 500 000
4732 Notaire 112 500 000
(Versement des fonds sur le compte bancaire de
l’entité suite à une augmentation de capital)
Exemple d’application 4 :
Une entité au capital de 150 000 000 (15 000 actions de 10 000) entièrement libérées décide le
30 juillet 2018 d’amortir son capital de la moitié de la valeur nominale. Les sommes
remboursées sont prélevées des réserves facultatives le même jour.
Travail à faire : passer les écritures d’amortissement du capital.
Solution
Calcul du montant de l’amortissement du capital
(10 000*1/2 x15 000) = 75 000 000
Ecritures d’amortissement du capital
1013 Cap souscrit, appelé, versé non amorti 75 000 000
1014 Cap souscrit, appelé, versé, amorti 75 000 000
Constatation de l’amortissement
1188 Réserves diverses 75 000 000
4619 Apporteurs, capital à rembourser 75 000 000
Capital à rembourser
4619 Apporteurs, capital à rembourser 75 000 000
521 Banques 75 000 000
Remboursement aux associés
38
Exemple d’application5
Lors de l’assemblée générale ordinaire d’une entité le 12 juin 2018, décide d’affecter le
bénéfice en instance de l’exercice 2017, qui s’élève à 60 000 000.
D- Réserve légale 6 000 000
E- Réserves statutaire 6 600 000
F- Réserve facultatives 8 000 000
G- Dividendes 39 000 000
H- Report à nouveau créditeur 400 000
Les dividendes sont payés aux associés le 02 juillet 2018.
Travail à faire : Passer les écritures de répartition
12-06
1301 Résul en inst d’affectation : bénéfices 60 000 000
111 Réserve légales 6 000 000
112 Réserve statutaires 6 600 000
118 Réserves facultatives 8 000 000
465 Associés, Dividendes à payer 39 000 000
121 Report à nouveau créditeur 400 000
Affectation du résultat
02-07
465 Associés, Dividendes à payer 39 000 000
4424 Impôts et taxes recouvrables sur les associés
521 Banque 39 000 000
Mise en paiement
39
EXPOSE TECHNIQUE N° 4
Pour une bonne intégration économique, les différents pays doivent parler un langage
commun à travers les informations financières produites selon les normes internationales
IFRS(International Financial Reporting Standard) auxquelles se rapproche le SYSCOHADA
révisé.
OBJECTIFS :
L’objectif des états financiers est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la
situation financière (Bilan), la performance (Compte de résultat) et les variations de la situation
de la trésorerie (Tableau des flux de trésorerie) d’une entité afin de répondre aux besoins de
l’ensemble des utilisateurs de ces informations.
STRUCTURE :
Les états financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers
permettant de donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière, de la
performance et de la trésorerie de l’entreprise à la fin de l’exercice.
Les états financiers autres que ceux des très petites entités comprennent :
Un Bilan,
Un compte de résultat,
Un Tableau des flux de trésorerie,
Des Notes annexes.
41
INNOVATIONS :
Présentation du compte de résultat en liste (un seul tableau)
Suppression de la marge brute sur matière
Remplacement de la marge brute sur marchandises par la « marge commerciale »
Intégration du compte « 781- Transferts de charges d’exploitation »dans la valeur
ajoutée
3.3. Le TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (voir document en annexe ):
42
1. Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles :
Les flux des activités opérationnelles sont les flux des principales activités génératrices
des produits de l’entreprise ainsi que toutes les autres activités qui ne sont pas des
activités d’investissement et de financement.
Reconstitution de la rubrique :
43
- Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations incorporelles
- Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations corporelles
- Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations financières
+ Encaissements liés aux cessions d’immobilisations incorporelles et
corporelles
+ Encaissements liés aux cessions d’immobilisations financières
Les Notes annexes font partie intégrante des états financiers. Elles permettent de
compléter et de commenter l’information donnée par le Bilan, le Compte de résultat et le
Tableau des flux de trésorerie. L’information donnée tient compte des renseignements utiles
à la prise de décision.
Toute information inscrite en Notes annexes ne peut pas se substituer à une inscription
dans le Bilan et le compte de Résultat.
44
Retraitement préalables au calcul des indicateurs financiers :
45
Note N°34:
46
Note N°34 (suite):
47
3.5. ETATS FINANCIERS DU SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE :
Le SMT repose sur l’établissement d’un état des recettes et des dépenses dégageant le
résultat de l’exercice (Recettes nettes ou Pertes nettes), dressé à partir d’une comptabilité de
trésorerie que doivent tenir les entités relevant de ce système.
Les états financiers annuels du SMT doivent être établis par les entités soumises à une
comptabilité de trésorerie. Ces états financiers sont constitués du Bilan, du Compte de résultat
et des notes annexes.
48
Les notes annexescomprennent :
Note 1 : Suivi du matériel, du mobilier et des cautions
Note 2 : Etats des stocks
Note 3 : Etats des créances et des dettes non échues
MONTANT
MONTANT
Note
Note
ACTIF EXER PASSIF
EXER
CICE EXERCI EXERCI
CICE N
N-1 CE N CE N-1
Immobilisations(1) 1 Compte exploitant
Stocks 2 Résultat exercice
Clients et débiteurs divers 3 Emprunts
Fournisseurs et créditeurs
Caisse 3
divers
Banque (en + ou en – )
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF
(1) A faire figurer à l’actif du bilan si elles correspondent à des montants significatifs.
COMPTE DE RESULTAT SMT AU 31 DECEMBRE N
MONTANT
Note
RUBRIQUES EXERCICE N-
EXERCICE N
1
Recettes ventes ou prestations de services + 4
Autres recettes sur activités + 4
TOTAL DES RECETTES SUR PRODUITS A
Dépenses sur achats + 4
Dépenses sur loyers + 4
Dépenses sur salaires + 4
Dépenses sur impôts et taxes + 4
Charges d’intérêts + 4
Autres dépenses sur activités +
TOTAL DES DEPENSES SUR CHARGES B
49
JOURNAL DE TRESORERIE DU SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE
Autres
Soldes
Date
NB : Prévoir un journal par Banque et un journal pour la caisse. Les colonnes « ventilation recettes et
dépenses » peuvent être complétées en cas de besoin par des rajouts notamment « compte exploitant »
Date de
Date N° Facture NOM CLIENT MONTANT
paiement
NOM DU Date de
Date N° Facture MONTANT
FOURNISSEUR paiement
50
COMPTE DE RESULTAT
Désignation de l’entité ----------------------------------- Exercice clos le 31-12- ---------
Numéro d’identification ---------------------------------------- Durée (en mois) -----------------
COMPTE DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE ……
EXERCICE EXERCICE
Note
Réf RUBRIQUES AU 31/12/N AU 31/12/N-1
NET NET
TA Ventes de marchandises A + 21
RA Achats de marchandises - 22
RB Variation de stocks + /- 6
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB)
TB Ventes de produits fabriqués B + 21
TC Travaux, services vendus C + 21
TD Produits accessoires D + 21
XB CHIFFRE D'AFFAIRES (A+B+C+D)
TE Production stockée ou (déstockage) +/- 6
TF Production immobilisée 21
TG Subventions d'exploitation 21
TH Autres produits + 21
TI Transferts de charges d’exploitation + 12
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 22
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures liées +/- 6
RE Autres achats - 22
RD Variation de stocks des autres approvisionnements +/- 6
RE Transports - 23
RH Services extérieurs - 24
RI Impôts et taxes - 25
RJ Autres charges - 26
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB) – Somme (RE à RJ)
RK Charges de personnel - 27
XD EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (XC – RK)
TJ Reprise d’amortissements, provisions et dépréciations + 28
RL Dotations aux amortissements, provisions et dépréciations - 3C&28
XE RESULTAT D'EXPLOITATION (XD+TJ-RL)
TK Revenus financiers et assimilés + 29
TL Reprise de provisions et dépréciations financières + 28
TM Transferts de charges financières + 12
RM Frais financiers et charges assimilées - 29
RN Dotations aux provisions et dépréciations financières - 3C&28
XF RESULTAT FINANCIER (Somme TK à RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits de cessions d'immobilisations + 3D
TO Autres produits H.A.O + 30
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 3D
RP Autres charges H.A.O. - 30
RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (Somme TN à
XH RP)
RQ Participation des travailleurs
RS Impôts sur le résultat
XI RESULTAT NET (XG+XH-RQ-RS)
51
BILAN (ACTIF)
Désignation de l’entité ----------------------------------- Exercice clos le 31-12- ---------
Numéro d’identification ---------------------------------------- Durée (en mois) -----------------
BILAN AU 31 DECEMBRE ……
EXERCICE
EXERCICE au 31/12/N au 31/12/ N -
Note 1
Réf ACTIF Amorts et
Brut Net Net
Déprecia
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3
AE Frais de développement et de prospection
AF Brevets, licences, logiciels et droits similaires //////////////////
AG Fonds commercial et droit au bail //////////////////
AH Autres immobilisations incorporelles
AD IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3
Terrains (1)
AE
(1) Dont placement en Net-----/ -------
Bâtiments (1)
AF
(1) Dont placement en Net---------/ -----------
AG Aménagements, agencements et Installations
AH Matériel, mobilier et actifs biologiques
AI Matériels de transport
AJ Avance et acompte versés sur immobilisations 3
AK IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4
AL Titres de participation
AM Autres immobilisations financières
AN TOTAL ACTIF IMMOBILISE
AP ACTIF CIRCULANT
AQ ACTIF CIRCULANT H.A.O. 5
AR STOCKS ET ENCOURS 6
AS CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
AW Fournisseurs, avances versées 17
Clients 7
AZ Autres créances 8
TOTAL ACTIF CIRCULANT
BA TRESORERIE ACTIF
BB Titres de placement 9
BC Valeurs à encaisser 10
BD Banques, chèques postaux, caisse 11
BE TOTAL TRESORERIE ACTIF
BF Ecarts de conversion Actif 12
BG TOTAL GENERAL
52
BILAN (PASSIF)
53
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
Désignation de l’entité ----------------------------------- Exercice clos le 31-12- ---------
Numéro d’identification ---------------------------------------- Durée (en mois) -----------------
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
REF INTITULES Note EXERCIC EXERCI
EN CE N-1
Trésorerie nette au 1er janvier N
ZA A
(Trésorerie Actif N-1 – Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
FA Capacité d’Autofinancement Global (CAFG)
FB - Actif circulant HAO (1)
FC - Variation des stocks
FD - Variation des créances
FE + Variation du passif circulant (1)
Variation du BF lié aux activités opérationnelles
(FB + FC + FD +FE) : ……………….
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (Somme
ZB B
de FA à FE)
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissements
FF - Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations incorporelles
FG - Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations corporelles
FH - Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations financières
+ Encaissements liés aux cessions d’immobilisations incorporelles et
FI
corporelles
FJ + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations financières
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissements(Somme
ZC C
FF à FJ)
Flux de trésorerie provenant du financement par les capitaux propres
FK + Augmentation du capital par des apports nouveaux
FL + subventions d’investissements reçus
FM - Prélèvements sur le capital
FN - Dividendes versés
Flux de trésorerie provenant du financement par les capitaux propres
ZD D
(Somme FK à FN)
Flux de trésorerie provenant du financement par les capitaux étrangers
FO + Emprunts
FP + Autres Dettes financières
FQ - Remboursement des emprunts et autres dettes financières
Flux de trésorerie provenant du financement par les capitaux étrangers
ZE E
(Somme FO à FQ)
ZF F
Flux de trésorerie provenant des activités de financement (D + E)
VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE
ZG
(B+C+F)
Trésorerie nette au 31 Décembre (CFA)
ZH H
Contrôle (Trésorerie Actif N – Trésorerie passif N-1)
(1) À l’exclusion des variations des créances et dettes liées aux activités d’investissement (variation des
créances sur cessions d’immobilisations et des dettes sur acquisition ou production d’immobilisation) et
de financement (par exemple variation des créances sur subventions d’investissements reçues).
54
EXEMPLE
Les établissements BIMO est une petite entreprise spécialisée dans le
commerce général.
Il relève du système minimal de trésorerie et met à votre disposition les
informations suivantes au
31/12/2018 :
. Le Bilan au 31/12/2017 se présente comme suit :
ACTIF PASSIF
Elément Montant Elément Montant
Immobilisations 2 000 000 Capital 7 000 000
Marchandises 2 000 000 Résultat (Bénéfice net) 300 000
Clients 1 500 000 Emprunts 800 000
Caisse 1 000 000
Fournisseurs 900 000
Banque 2 500 000
TOTAL 9 000 000 TOTAL 9 000 000
TRAVAIL A FAIRE :
Présenter le compte de résultat des établissements BIMO au 31/12/2018
Présenter le bilan des établissements BIMO au 31/12/2018
SOLUTION
BILAN - SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE
MONTANT MONTANT
(1)
A faire figurer à l’actif du bilan si elles correspondent à des montants significatifs
55
Annexe : COMPTE DE RESULTAT - SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE
MONTANT
RUBIQUES NOTE
EXERCICE N EXERCICE N-1
Recettes sur ventes ou prestations de services 4 5 850 000
Autres recettes sur activités 4 1 400 000
TOTAL DES RECETTES SUR PRODUITS A 7 250 000
Dépenses sur achats 4 4 000 000
Dépenses sur loyers 4 100 000
Dépenses sur impôts et taxes 4 50 000
Charges d’intérêts 130 000
Autres dépenses sur activités 4 1 210 000 (1)
TOTAL DES DEPENSES SUR CHARGES B 5 490 000
SOLDE : Excédent (+) ou Insuffisance (-) de recettes
C 17560 000
(C=A-B)
56