Retraitement et élimination

Introduction
- La comptabilité du groupe est différente et indépendante de la comptabilité
individuelle.

- Le groupe existe sur le plan financier, via les comptes consolidés, qui servent à
transmettre des informations financière aux publics.

- Dans les normes internationales de comptabilité IAS/IFRS, il y a deux méthodes pour

enregistrer les titres de participation : la méthode de la juste valeur, qu’elle s’agit de
valoriser les TP par leurs valeur de marché, et la méthode du coût historique, cette
dernière est la plus utilisée dans les comptes individuelles.

- Si les montants dans les comptes individuels des sociétés consolidées sont enregistrés
en devise différente de celle de la société mère, il va falloir, selon IAS 21, convertir
ces montants.

Elimination des comptes

Les opérations réciproques sont des opérations réalisées entre l’entreprise mère et sa
filiale.

Exemple :

Achat / vente intérêts décaissés / intérêts encaissés

Clients / fournisseur prêts / emprunt

Divers créanciers / divers débiteurs

Exemple d’application 1 :

Soit un groupe composé de 2 sociétés, A et B,

A détient 80% de B.

 Dans les comptes de A on note :

o Fournisseur (B) = 400 K ;

o Achats annuels chez B = 60 000 K

 Dans les comptes de B on note :

o Client (A) = 400 K

o Ventes annuels à A = 60 000 K

  La raison de la différence entre les comptes du bilan et de CPC, de 59 600K, c’est
qu’une partie est déjà réglée.

Supposant que les écritures de l’intégration ont été déjà passées, alors on va passer les
écritures d’élimination :

4411 Fournisseurs 400K

3421 Clients 400K
7111 Ventes des M/ses 60 000K
6111 Achats des M/ses 60 000K

On peut avoir un problème du non réciprocité à cause de non réception du montant ou de

la livraison => on parle ici des situations de transit.

Exemple d’application 2 :

Soit le même groupe ;

Dans les comptes de A au 31/12 on note :

 Fournisseur (B) = 500K

Dans les comptes de B on note :

 Client (A) = 750K

La différence de 250K est due à l’émission, par la société A, d’un chèque de 250K au
profit de B le 28/12, mais le chèque n’a été reçu qu’au 04/01.

 Dans ce cas on passe une écriture d’ajustement puis on procède à

l’élimination des comptes réciproques ;

5141 Banque 250K

3421 Clients 250K
Ajustement au nom de B
4411 Fournisseur (B) 500K
3421 Client (A) 500K

 L’ajustement doit être fait au niveau de la comptabilité individuelle de la société B

Exemple d’application 3 : produits en transit

Le même groupe, dans les comptes da A on note

  Ventes de M/ses annuels = 400 000 ;

 Clients = 48 000 ;

Dans les comptes de B on note :

 Fournisseurs (A) = 0

 Achats de M/ses = 360 000

 Stocks de M/ses = 50 000

 Variation des stocks = 20 000

La société A a expédié une livraison des M/ses à destination de B pour un montant de

40 000 le 28/12 ; ma livraison n’a été reçu qu’a le 05/01

3111 M/ses 40 000

34552 Etat-TVA récupérables 8000
4411 fournisseurs 48 000
P.S 1 comptes de bilan
6111 Achats de M/ses 40 000
6114 Variation des stocks 40 000
Comptes de résultats
7111 Ventes de M/ses 400 000
6111 Achats de M/ses 400 000
P.S 2
4411 Fournisseur (A) 48 000
2 3421 Client (B) 48 000

 P.S 1 : des écritures d’ajustement passées dans la comptabilité individuelle de B ;

 P.S 2 : des écritures d’élimination des comptes réciproques passées au niveau de

la comptabilité du groupe.