Fiche séquence n° 4

Module : 15 Comptabilité analytique d’exploitation Masse horaire : 80 Heures

Séquence n° 4 La hiérarchie des coûts Temps prévu : 30 Heures
Objectif de la séquence Calculer les différents coûts hiérarchisés

I- Le coût d’achat
Le coût d’achat ou encore coût d’acquisition, est l’ensemble des charges engagées pour la réalisation
de l’achat des MP, M&F, Mses. Il est composé des éléments suivants :
 Le prix d’achat proprement dit qui s’étend :
 Net de la TVA récupérable
 Net de rabais, remises ou ristournes
 Le produit financier ne doit pas intervenir dans le calcul du coût d’achat
 Les frais accessoires d’achat qui comprennent :
 Transport effectué par des Tiers (Dans le cas d’achat Départ-Usine)
 Frais de douane
 Frais de courtage et de commission
 Frais d’assurance
 Emballages…
 Le coût des prestations des services d’approvisionnement : il s’agit des frais d’acquisition,
de réception et il s’agit de matières stockables, de mise en stock, principalement des éléments
suivants :
 Relation avec les fournisseurs : recherche des ou des matières
 Contrôles quantitatifs ou qualitatifs
 Comptabilisation et vérification des factures fournisseurs
 Frais de magasin et de mise en stock….

Le prix d’achat et les frais accessoires d’achat sont des charges directes, et par là, sont
affectées aux coûts de marchandises ou de matières premières.

Par les frais d’approvisionnement tels qu’ils sont définis, sont des charges indirectes,
communes à plusieurs achats, et sont par-là, imputées au coût d’achat des différentes marchandises
ou matières premières.

Coût d’achat = Prix d’achat + Frais accessoires d’achat +Frais d’approvisionnement

A- Application :
Une entreprise fabrique un produit (F) à partir de deux matières premières (A) et (B).
Les achats de la période ont été les suivants :
 MP (A) : 5000 Kg à 10 DH le Kg.
 MP (B) : 4000 Kg à 12 DH le Kg.
Les frais sur achat étaient comme suit : (Frais de transport)
 Pour les MP (A) : 500 DH
 Pour les MP (B) : 400 DH
Les frais de réception : 450 DH pour les deux MP (A) et (B) qu’il faut répartir proportionnellement au
poids de chaque matière.

Travail à faire : Déterminer le coût d’achat des deux MP (A) et (B).

Prix d’achat : représente la valeur monétaire d’une transaction « amont » (achat)
Prix de vente : représente la valeur monétaire d’une transaction « aval » (vente)
Coût : une somme de charges engagée aux différents stades d’élaboration d’un produit.

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Corrigé :
1- Calcul des frais de réception (Charges indirectes) :

Pour la MP (A) :
9000 450
5000 X X = (450 * 5000) / 9000
= 250 DH
Pour la MP (B) :
9000 450
4000 X X = (450 *4000) / 9000
= 200 DH
2- Coût d’achat des deux MP (A) et (B) :

Eléments MP (A) MP (B)

Q PU Montant Q PU Montant
Charges directes :
 Prix d’achat 5000 10 50 000 4000 12 48 000
 Frais accessoires - - 500 - - 400
Charges indirectes :
 Frais d’approvisionnement 5000 0,05 250 4000 0,05 200
Coût d’achat 5000 10,15 50 750 4000 12,15 48 600

II- Evaluation des sorties des matières premières du magasin :

(Voir séquence 3)

III- Le coût de production

A – Définition :
Le coût de production est l’ensemble des charges engagées pour la réalisation de la
production d’un produit ou d’un service. Il est composé des éléments suivants :
 Charges directes : le coût d’achat des matières premières utilisées : il s’agit du coût
d’achat des MP que l’on peut facilement identifier comme ayant été « consommées » pour
fabriquer les produits considérés, et le coût de la main d’œuvre directe0 (MOD).
 Charges indirectes : Proviennent des sections de productions qui concourent à la
fabrication du produit fini. Ces charges sont imputées proportionnellement à la quantité
d’unités d’œuvre consommée par le produit fini.

Coût de production =
Coût d’achat des MP utilisées (ou consommées) + MOD + Charges indirectes (ou frais des ateliers)

B – Problèmes particuliers relatifs au coût de production 

1) Les en-cours de production
a- Définition :
Les en-cours de production sont des produits non encours terminés à la fin d’une période de
calcul du coût de production. Ils sont invendables et inutilisables en l’état. Leur utilisation
impose leur achèvement.
b- Traitement comptable :
Les en-cours de production sont des produits qui ne sont pas encore arrivés au stade final de
production et qui ne peuvent être extraits des machines sauf au prix d’en faire des rebuts. C’est

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l’impossibilité de les extraire des machines qui différencie les en-cours des produits intermédiaires
dont la caractéristique est leur aptitude au stockage.
Le traitement des en-cours en CAE consiste à déduire la quantité et la valeur de l’en-cours
final et à ajouter la quantité et la valeur de l’en-cours initial.
Ce traitement correspond à la réalité de la production. En effet, l’en-cours initial devrait être
achevé avant de passer à une autre production et celui de fin de période correspond donc aux
produits dont l’achèvement sera réalisé au début de la période suivante.

Ce qui correspond au schéma suivant :

Coût de production brut de la période

+
En-cours initial
-
En-cours final
=
Coût de production net de la période

c- Exemple :
Une entreprise fabrique un produit P à partir d’une matière première M.
Les données pour le mois de Mars 2018 sont les suivantes :
 Stock des en-cours au 01/03/2010 : 100 unités à 50 dh l’unité
 Consommation de M : 600 kg à a2 dh le Kg.
 Main d’œuvre directe (MOD) : 800 heures à 10 dh l’heure.
 Charges indirectes : 10 400 dh
 Production de P : 5 000 unités.
 Stock des en-cours au 31/03/2018 : 20 unités à 30 dh l’unité.
Travail à faire : calculer le coût de production de produit P.
Coût de production du produit P
Eléments Q PU Montant
En-cours initiaux 100 50 5 000
Charges indirectes :
- Coût d’achat de la matière M consommée 600 12 7 200
- Main d’œuvre directe (MOD) 800 10 8 000
Charges indirectes :
- Section production - - 10 400
En-cours finaux 20 30 -600
Coût de production 5 000 6 30 000

2) Les sous- produits

a- Définition :
Le sous-produit est un produit secondaire obtenu en même temps qu’un produit principal
après transformation de la matière première. Exemple : la transformation du blé donne la
farine comme produit principal et la semoule comme sous-produit.

b- Traitement comptable :
Plusieurs méthodes peuvent être utilisées pour évaluer le sous-produit : la méthode de
l’évaluation par le partage des charges de production, la méthode de l’évaluation par le coût
d’achat ou la méthode de l’évaluation forfaitaire.

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 L’évaluation forfaitaire consiste à déterminer le coût de production du sous-produit à partir de
son prix de vente duquel on déduit la marge bénéficiaire et les frais de distribution.

Coût de production de sous-produit = Prix de vente – Marge bénéficiaire – Frais de distribution

Le coût de production du sous-produit doit être retranché du coût de production global pour
déterminer le coût de production du produit principal.

Coût de production de produit principal = Coût de production global – coût de production du sous-produit

c- Exemple :
Une entreprise fabrique un produit P à partir d’une matière première M. elle obtient en même
temps un sous-produit S.
Les données pour le mois de juin 2018 sont les suivantes :
- Production du mois : 3 000 unités de P et 600 unités de S
- Coût de production global : 64 200 dh
- Le sous-produit S est vendu à 10 dh l’unité, la marge bénéficiaire et les frais de
distribution représentent respectivement 20% et 10% du prix de vente.
Travail à faire :
1- Calculer le coût de production du sous-produit S.
2- Calculer le coût de production du produit principal P.

1- Coût de production du sous-produit S

Eléments Q PU Montant
Prix de vente 600 10 6 000
Marge bénéficiaire 6 000 20% -1 200
Frais de distribution 6 000 10% - 600
Coût de production de S 600 7 4 200

2- Coût de production du produit principal P.

Eléments Q PU Montant
Coût de production global (P+S) 3 600 - 64 200
Coût de production du sous-produit S 600 7 -4 200
Coût de production de P 3 000 20 60 000

3) Les produits résiduels

Les produits résiduels peuvent être :
 Des déchets : qui sont des résidus de fabrication qui ne se retrouvent pas dans le
produit fini.
 Des rebuts : qui sont des produits se révélant impropres à l’usage prévu et que l’on
détruit, que l’on recycle ou que l’on vend.

a- Traitement comptable des déchets sans valeur :

Les déchets sans valeur entraînent la diminution des quantités utilisées et les frais de leur
évacuation viennent s’ajouter au coût de production de la période.

Exemple :
L’atelier « Préparation » de l’entreprise FILROC a traité 500 quintaux de laine au CMUP de la période
de stockage de 1200 DH le quintal. Le lavage et le cordage font perdre à la laine 20 % de son poids
initial.

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L’atelier « Préparation » a généré les frais suivants pendant le mois de Janvier de l’année N :
 MOD : 1600 H à 15 DH l’heure.
 Section « Lavage » : 1600 H de MOD à 10,50 DH l’heure.
 Section « Cordage » : 600 H. Machine à 20 DH l’heure
 Consommation d’eau : 150 m3 à 6 DH le m3.
 Les frais d’évacuation des impuretés ont coûté 1300 DH à l’atelier.
Travail à faire : Déterminer le coût de production de la laine
Corrigé :
Eléments Q PU M
Charges directes :
 Laine utilisée 500 1200 600 000
 Eau consommée 150 6 900
 MOD 1600 15 24 000
Charges indirectes
 Section « Lavage »  1600 10,50 16 800
 Section « Cordage » 600 20 12 000
Coût de production brut 500 1 307,40 653 700
Déchets sans valeur (500 * 20 %) -100 - +1 300
Coût de production net 400 1 637,50 6550

b- Traitement comptable des déchets vendables ou réutilisables :

Les déchets ayant une valeur se soustraient aussi bien des quantités que de la valeur du coût de
production brut.

Exemple :
La« SOMAVER »fabrique plusieurs épaisseurs de verres à vitres et le papier de verre.
Pendant le mois de Mars de l’année N, la fabrication de 20 000 m² de vitres intactes d’épaisseur
2 mm a nécessité les éléments de frais suivants :
 Silicates : 10 tonnes à 20 000 DH la tonne.
 MOD : 2 600 H à 27,75 DH l’heure.
 Section « Fusion » : 1 200 H. Machine à 18,35 DH l’heure.
 Section « Homogénéisation » : 1 200 H. Machine à 14,15 DH l’heure.
 Section « Laminage » : 1 600 H. Machine à 16,10 DH l’heure.
 Section « Recuisson » : 3 600 H. Machine à 28,80 DH l’heure.
La fabrication a entraîné des débris de verres représentant 2 % des quantités produites en vitres
intactes et de la valeur du coût de production brut. Ces débris seront écrasés pour en fabriquer le
papier de verre.
Travail à faire : Déterminer le coût de production net des verres à vitres
Corrigé :
Eléments Q PU M
Charges directes :
 Silicates consommés 10 20 000 200 000
 MOD 2 600 27,75 72 150
Charges indirectes
 Section « Fusion »  1 200 18,35 22 020
 Section « Homogénéisation » 1 200 14,15 16 980
 Section « Laminage »  1 600 16,10 25 760
 Section « Recuisson » 3 600 28,80 103 680
Coût de production brut 20 400 (1) 21,60 440 590
Déchets réutilisables (20 000 * 2 %) - 400 - -8 811,80 (2)

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 Coût de production net 20 000 21,60 431 778,20
(1) 20 000 + (20 000 * 2 %) = 20 400
(2) 440 590 * 2 % = 8 811,80

c- Traitement comptable des rebuts :

Les rebuts subissent les mêmes traitements que les déchets. Ils peuvent être sans valeur, vendables
et même réutilisables.
Il faut signaler qu’avec la mondialisation et la généralisation du concept « Qualité », les rebuts
deviennent de moins en moins vendables.

Exemple :
L’entreprise BATA a fabriqué 1 000 paires de chaussures féminines destinées au marché de
l’union européenne. Elle a engagé les éléments de coût suivants :
 Cuirs : 200 peaux bovines à 10 DH et 100 peaux ovines à 15 DH Pièce.
 Semelles : 2 000 unités à 20 DH la pièce.
 Colle : 50 Kg à 160 DH le Kg.
 Accessoires : 50 000 DH.
 MOD : 1 800 H à 15,75 DH l’heure.
 Section « Découpe » : 1 000 H / Machine à 10 DH l’heure.
 Section « Coloration » : 2 000 H / Machine à 10 DH l’heure.
 Section « Couture » : 5 000 H / Machine à 4 DH l’heure.
 Section « Presse » : 6 000 H / Machine à 3 DH l’heure.
 Section « Impression » : 1 000 H / Machine à 12 DH l’heure.
Le contrôle des produits a révélé que 150 Paires sont non conformes aux normes européennes.
Elles ne peuvent être exportées. Elles sont écoulées sur le marché local à leur coût de production.

Travail à faire : Déterminer le coût de production net de chaussures répondant aux normes
européennes.
Corrigé :
Eléments Q PU M
Charges directes :
 Peaux bovines consommées 200 10 2 000
 Peaux ovines consommées 100 15 1 500
 Semelles consommées 2 000 20 40 000
 Colle consommée 50 160 8 000
 Accessoires consommés - - 50 000
 MOD 1 800 15,75 28 350
Charges indirectes :
 Section « Découpe »  1 000 10 10 000
 Section « Coloration »  2 000 10 20 000
 Section « Couture »  5 000 4 20 000
 Section « Presse »  6 000 3 18 000
 Section « Impression » 1 000 12 12 000
Coût de production brut 1 000 209,85 209 850
Rebuts vendables - 150 209,85 -31 477,50
Coût de production net 850 209,85 178372,50

Tableau récapitulatif :
Déchets Rebuts
Sans valeur Vendables ou réutilisables Sans valeur Vendables ou réutilisables

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 Quantité (-) (-) (-) (-)
Valeur (+) (-) (+) (-)
IV- Le coût de distribution
Le coût de distribution (ou de commercialisation) représente aujourd’hui, dans la valeur ajoutée par
l’entreprise industrielle, une part souvent égale sinon supérieure aux coûts de production.

V- Le coût de revient
S’appliquant aux produits vendus, la formule du coût de revient est différente selon qu’il s’agit des
biens achetés et revendus en l’état (Activité des entreprises commerciales) ou des biens fabriqués
par l’entreprise (Activité des entreprises industrielles).
Rappelons que le nouveau plan comptable ne parle plus de « Prix de revient », mais de
« Coût de revient ». Le changement de terminologie se double d’un changement de l’état d’esprit.

 Cas d’une entreprise commerciale :

Coût de revient = Coût d’achat + Coût de distribution

 Cas d’une entreprise industrielle :

Coût de revient = Coût de production des produits finis Vendus + Coût de production

 
VI- Le résultat analytique d’exploitation

Le résultat analytique d’exploitation s’obtient par :

RAE Global = Prix de vente global (Ou CA Global) – Coût de revient global

RAE Unitaire = Prix de vente unitaire (Ou CA Unitaire) – Coût de revient unitaire

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 Application (1) :
La SA « Santé & Hygiène » fabrique et vend, entre autres, deux types de dentifrices :
 Le dentifrice au fluor.
 Le dentifrice aux plantes médicales
Les deux produits fabriqués par la société passent successivement dans deux ateliers : Atelier
« Analyse » et Atelier « Fusion » 
L’atelier « Analyse » où on procède à l’analyse du fluor et des plantes médicales.
L’analyse du fluor donne deux déchets : D1 et D2 :
D1 représente 10 % du fluor consommé et il est vendable à 10 DH le Kg (La société supporte
10 centimes de commission)
D2 est sans valeur, il représente 5 % du fluor consommé (Son évacuation coûte 12 DH le Kg).
L’analyse des plantes médicales donne lieu à un déchet D3 réutilisable dans la fabrication du
dentifrice aux plantes médicales.
D3 représente 2 % des plantes analysées, sa valeur sur le marché est de 5 DH le Kg (Aucune charge
de traitement).
D3 est réutilisé par le dentifrice aux plantes médicales.
L’atelier « Fusion » où on ajoute au fluor et aux plantes médicales le même produit
chimique pour obtenir respectivement le dentifrice au fluor et le dentifrice aux plantes médicales.
A la sortie de cet atelier, on procède à l’emballage des tubes de dentifrice.
Pour le calcul des coûts du mois d’Avril 2002, la société vous communique les informations
suivantes :
Charges indirectes des sections d’analyse :
Sections principales « Analyse » « Fusion »
TRS 34 200 30 000
Nature des UO H/MOD Dentifrices fabriqués
Nombre des UO ? ?
Coût des UO ? ?

Consommation et charges du mois d’Avril 2002 :

Le service technique vous communique les charges supportées par les deux produits :
Eléments Dentifrice au fluor Dentifrice aux plantes médicales
MP consommées :
 Fluor 1 200 Kg à 32 DH le Kg -
 Plantes médicales - 2 200 Kg à 25 DH le Kg
 Produits chimiques 1 500 Kg à 12 DH le Kg 1 200 Kg à 12 DH le Kg
 D3 - 30 Kg
Main d’œuvre directe :
 Atelier Analyse 700 H à 9 DH l’heure 200 H à 9 DH l’heure
 Atelier Fusion 500 H à 10 DH l’heure 600 H à 10 DH l’heure
 Emballages Chaque tube coûte 1,5 DH Chaque tube coûte 1,2 DH

Production du mois d’Avril 2002 :

 Dentifrice au fluor : 30 000 tubes
 Dentifrice aux plantes médicales : 45 000 tubes
Dans la production de dentifrices aux plantes médicales figurent 200 tubes défectueux vendables à
2 DH l’unité. La société dépense pour chaque dentifrice, avant sa vente,
50 centimes de frais de traitement.
Travail à faire :

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 1) Achever le tableau de répartition des charges indirectes
2) Calculer le coût de production des deux types de dentifrice
Corrigé de l’application (1) :

1) Tableau de répartition des charges indirectes :

Charges indirectes Sections principales
« Analyse » « Fusion »
TRS 34 200 30 000
Nature des UO H/MOD Dentifrices fabriqués
Nombre des UO 900 (1) 75 000 (2)
Coût des UO 38 0,4
(1) 700 H + 200 H = 900 H
(2) 30 000 tubes + 45 000 tubes = 75 000 tubes
2) Coût de production des deux types de PF :
Dentifrices Dentifrices aux
Eléments au fluor plantes médicales
Q PU M Q PU M
Charges directes :
 Fluor consommé 1 200 32 38 400 - - -
 P.Médicales consommées - - - 2 200 25 55 000
 P chimiques consommés 1 500 12 18 000 1 200 12 14 400
 Tubes utilisés 30 000 1,5 45 000 45 000 1,2 54 000
 MOD « Analyse » 700 9 6 300 200 9 1 800
 MOD « Fusion » 500 10 5 000 600 10 6 000
Charges indirectes :
 Frais At « Analyse » 700 38 26 600 200 38 7 600
 Frais At « Fusion » 30 000 0,4 12 000 45 000 0,4 18 000
Déchets et rebuts :
 Déchet D1 vendable -120(1) 9,90 -1 188(2) - - -
 Déchet D2 sans valeur 60(3) 12 +720(4) - - -
 Déchet D3 réutilisable - - - -14(5) 5 -70
 Rebut D3 vendable - - - -200 1,5 -300(6)
Coût de production 30 000 5,03 150 832 44 800 (7) 3,49 156 430
(1) D1 : Déchet vendable : Q = 1 200*10 % = 120 Kg
(2) V = (120*10) – 0 – (120*0,1) = 1 188 DH
Cette valeur est à retrancher du coût de production du dentifrice au fluor.
(3) D2 : Déchet sans valeur : Q = 1 200*5 % = 60 Kg
(4) V = (60*12) = 720 DH (Coût d’évacuation)
Cette valeur est à ajouter au coût de production du dentifrice au fluor.
(5) D3 : Déchet réutilisé par le dentifrice aux plantes médicales :
Q = 2 200*2 % = 44 Kg et Q de D3 restante : 44 Kg – 30 Kg = 14 Kg
V = (14*5) = 70 DH
Cette valeur est à retrancher du coût de production du dentifrice aux plantes médicales.
D’après les données, les dentifrices aux plantes médicales ont utilisé 30 Kg. Donc, les 30 Kg ne
feront l’objet d’aucun traitement, les 14 Kg restant, leur valeur sera retranchée du coût de
production des dentifrices aux plantes médicales.
(6) Valeur du rebut vendable = Valeur vénale – Frais de traitement – Frais de distribution
= (200*2) – (200*0,5) – 0 = 300 DH
Cette valeur est à retrancher du coût de production du dentifrice aux plantes médicales.

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 (7) 45 000 – 200 = 44 800 tubes (Production – Rebut)
Application (2) :
Une entreprise fabrique un produit (P) à partir d’une seule MP (M). Au cours de la transformation,
on obtient un déchet (D) que l’entreprise vend à une entreprise voisine au prix de 5 DH le kg.
Pour le mois d’Avril, la Comptabilité générale a fourni les renseignements suivants :
 Stock au 01/04 : MP (M) = 2.800 kg à 10 DH le kg
 Les achats de (M) = 1.200 Kg à 8 DH le Kg
 Frais d’achat = 1.800 DH
 MOD = 400 H à 50 DH l’heure
 Frais de fabrication = 1,5 DH l’unité d’œuvre (UO est le kg de MP utilisée)
 Consommation = 2.000 kg
 Le déchet (D) représente 1/5 du poids de (M) utilisée
 Production du mois = 300 unités

Travail à faire :
1) Déterminer le coût de production de (P) sachant que pour la vente du déchet (D),
l’entreprise ne supporte pas de frais de distribution et ne réalise pas de bénéfice.
2) Déterminer le coût de production de (P) sachant que pour la vente du déchet (D),
l’entreprise ne réalise pas de bénéfice, mais supporte des frais de distribution de 1.5 DH le kg et
des frais de traitement de 0.25 DH le kg.

Corrigé de l’application (2) :

Le coût d’achat de la matière M :
Eléments Q PU M
Charges directes :
 Prix d’achat 1 200 8 9 600
 Frais accessoires 1 800
Charges indirectes :
 Frais d’approvisionnement - - -
Coût d’achat 1 200 9,50 11 400
CIP des stocks de la MP (M) :
Eléments Q PU M
SI 2 800 10 28 000
Entrée (Achat) 1 200 9,50 11 400
CMUP 4 000 9,85 39 400
Sortie (Consommation) 2 000 9,85 19 700
SF 2 000 9,85 19 700
CMUP 4 000 9,85 39 400
(1er Cas) : Coût de production du produit (P), sachant que pour la vente du déchet (D), l’entreprise
ne supporte pas de frais de distribution et ne réalise pas de bénéfice.

Eléments Q PU M
Charges directes :
 MP consommée 2 000 9,85 19 700
 MOD 400 50 20 000
Charges indirectes :
 Frais d’atelier 2 000 1,50 3 000
Coût de production brut - - 42 700
Déchets vendables (2 000 * 1/5) = -400 5 -2 000

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 Coût de production net 300 135,67 40 700

(2ème Cas) : Coût de production du produit (P), sachant que pour la vente du déchet (D),
l’entreprise ne réalise pas de bénéfice, mais supporte des frais de distribution de 1.50 DH le Kg
et des frais de traitement de 0.25 DH le Kg.

Eléments Q PU M
Charges directes :
 MP consommée 2 000 9,85 19 700
 MOD 400 50 20 000
Charges indirectes :
 Frais d’atelier 2 000 1,50 3 000
Coût de production brut - - 42 700
Déchets vendables (2 000 * 1/5) = -400 3.25 -1 300 (1)
Coût de production net 300 138 41 400

(400*5) – (400*1,5) – (400*0,25)

400 [(5 – 1.50 – 0.25)]
2 000 * 3.25 = 1 300 DH

Application (3) : 
La fabrication d’un produit (A) donne en même temps deux sous-produit (L) et (S).
Les frais engagés au cours de janvier 2002 sont les suivants :
 MP consommée : 350 000 DH
 MOD : 50 000 DH
 Charges indirectes : 120 000 DH
Pendant ce mois, la société a obtenu 4000 unités de (A), 2000 unités de (L) et 500 unités de (S).
Le sous-produit L a subi un traitement supplémentaire avec les frais suivants :
 MOD : 15 000 DH
 Charges indirectes : 8 000 DH
Le sous-produit L est vendu à 30 DH l’unité, les charges de distribution s’élèvent à 12 000 DH.
Le bénéfice réalisé représente 4% du prix de vente.
L’entreprise a évalué le sous-produit (S) à son coût d’achat est estimé à 25 DH l’unité.

Travail à faire : Déterminer le coût de production du produit (A), sachant que les deux sous-
produits (L) et (S) ne sont pas stockés.

Corrigé de l’application (3) :

Coût de production du sous-produit (L) :

Eléments Q PU M
Prix de vente 2 000 30 60 000
Main d’œuvre -15 000
Charges indirectes -8 000
Charges de distribution -12 000
Marge bénéficiaire 60 000 4% -2 400
Valeur du sous-produit 2 000 11,30 22 600

Coût de production du produit (A) :

Noureddine HAME - Séquence 4- CAE- TSGE 201- Page 11 sur 18

 Eléments Q PU M
Charges directes :
 MP consommée 350 000 Application (4) :
 MOD 50 000 Pour fabriquer 1000
Charges indirectes : 120 000 unités du produit
Valeur du sous-produit (L) 2 000 11,30 -22 600 (P), une entreprise a
Valeur du sous-produit (S) 500 25 -12 500 engagé les charges
Coût de production net 4 000 121,225 484 900 suivantes :

Matières premières consommées : 20 000 kg pour 119 500 DH
 MOD : 1 500 H à 18,90 DH l’heure 
 Charges indirectes : Atelier « Production » : 80 000 DH.

Le contrôle des produits a permis de constater que 150 unités du produit (P) sont défectueuses.
Elles seront écoulées à leur coût de production.

Travail à faire : Déterminer le coût de production du produit (P).

Corrigé de l’application (4) :

Coût de production du produit (P) :

Eléments Q PU M
Charges directes :
 MP consommée 20 000 - 119 500
 MOD 1 500 18,90 28 350
Charges indirectes : - - 80 000
 Frais At (Production) 1 000 227,85 227 850
 Rebuts -150 227,85 -34 177,50
Coût de production net 850 227,85 193 627,50

Application (6) : (Sans prestations réciproques)

Une entreprise fabrique un produit (X) à partir de deux MP (M et N).

 La MP (M) est traitée dans l’atelier (A)
 La MP (N) est traitée dans l’atelier (B)
 Les deux MP sont, ensuite, réunies dans l’atelier (C).
On vous donne les renseignements suivants (Mois de Janvier 2000) :
Les stocks initiaux des MP :
 La MP (M) : 1 500 Kg à 1,40 DH le Kg.
 La MP (N) : 3 500 Kg à 2,50 DH le Kg.
Les achats sont les suivants :
 La MP (M) : 3 000 Kg à 1,70 DH le Kg.
 La MP (N) : 10 500 Kg à 2,90 DH le Kg.

Les consommations dans les ateliers sont les suivantes :

 L’atelier (A) : 4 000 Kg pour la fabrication de 1000 Produits semi – finis.
 L’atelier (B) : 13 000 Kg pour la fabrication de 1000 Produits semi – finis.
 L’atelier (C) : il a fabriqué 1 000 Unités (ou 1 000 PF).

La Main d’œuvre directe :

 MOD Atelier (A) : 300 H à 5 DH l’heure

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  MOD Atelier (B) : 500 H à 6 DH l’heure
 MOD Atelier (C) : 400 H à 5 DH l’heure

Par ailleurs, le tableau de répartition des charges indirectes de la période est le suivant :
Charges Sections Sections principales
Indirectes auxiliaires
Entr Admi APP AT (A) AT (B) AT (C) Distrib
TRP 4 000 2 000 6 150 3 000 5 700 1 000 4 400
Entretien 10% 10% 10% 30% 40%
Administration 10% 10% 20% 10% 50%

Les unités d’œuvre des sections principales sont les suivantes :

 Approvisionnement : Le Kg de MP (M et N) achetées.
 L’atelier (A) : Le Kg de MP utilisées.
 L’atelier (B) : Le Kg de MP utilisées.
 L’atelier (C) : Le nombre de produits finis fabriqués.
 Distribution : 10 DH du Chiffre d’affaires.
Le prix de vente unitaire est de 80 DH l’unité (Tous les PF sont vendus).
Les sorties de MP sont évaluées au CMUP avec cumul du stock initial.

Travail à faire :
1- Achever le tableau de répartition des charges indirectes.
2- Déterminer le résultat analytique d’exploitation.

Application (7) : (Avec prestations réciproques)

L’entreprise « BONDIF » fabrique entre autres deux types de produits d’entretien (type A et
type B)
Les produits sont fabriqués à partir de deux matières premières :
 Les plantes.
 Les produits chimiques.
Dans le processus de fabrication, ces matières sont traitées dans l’atelier « Mélange » où elles
donnent un mélange qui passe directement dans l’atelier « Finition » pour donner les deux types de
produits

Pour le mois de Mai de l’année N, on vous communique les renseignements suivants :

Consommation de la période :
Plantes  : 32 000 kg
Produits chimiques  : 23 400 kg
Mélange  : 80 000 litres dont 48 000 litres pour les PF (type A) et le reste
pour les PF (type B).
Production du mois :
Section « Mélange » : 80 000 litres de mélange.
Section « Finition » : 46 400 unités de PF (type A) et 25 000 unités de PF (type B)
Ventes de la période :
 PF (type A) : 54 000 unités à 15 DH l’unité.
 PF (type B) : 30 000 unités à 13 DH l’unité.

Mouvements des stocks :

Eléments Stocks Achats Stocks
au 01/05/N de la période au 31/05/N

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 Plantes 12 000 Kg 28 000 Kg 7 980 Kg
à 4 DH le Kg à 3,6 DH le Kg

Produits 16 000 Kg 14 000 Kg 6 600 Kg

Chimiques à 4,375 DH le Kg à 3,10 DH le Kg

PF (Type A) 15 600 unités - 8 000 unités

pour 218 000 DH

PF (Type B) 10 000 unités - 4 998 unités

pour 115 000 DH

En-cours :
Section : Mélange - - 8 580 DH
Section : Finition (type B) 6 500 DH - -

M.O.D :
 Section «Mélange» : 16 000 H à 8 DH l’heure.
 Section « Finition » : 16 000 H à 9.5 DH l’heure pour les PF (type A) et 12 600 H à 9.5 DH
l’heure pour Les PF (type B).

Tableau de répartition des charges indirectes :

Charges Entretien Administration Approvisionnement Mélange Finition Distribution
indirectes
TRP 11 700 30 000 33 000 67 200 72 900 39 000
Entretien - 20 % 10 % 40 % 20 % 10 %
Administration 10 % - 10 % 30 % 30 % 20 %
Nature des Kg de MP acheté Kg de MP H / MOD 100 DH de
UO traité CA

N.B : Toutes les sorties de stocks de MP et de PF sont évaluées au CMUP

Travail à faire :
1) Terminer le tableau de répartition des charges indirectes
2) Présenter le résultat analytique d’exploitation global

Solution application (6) :

1) Tableau de répartition des charges indirectes :

Charges Total Sections Sections principales
Indirectes auxiliaires
Entr Admi APP AT (A) AT (B) AT (C) Dist
TRP 26 250 4 000 2 000 6 150 3 000 5 700 1 000 4 400
Entretien -4 000 400 400 400 1200 1 600
Administ -2 000 200 200 400 200 1 000
TRS 26 250 00 00 6 750 3 600 6 500 2 400 7 000
Nature UO Le Kg Le Kg Le Kg Le nbre 10 DH
de M et de MP de MP de PF de CA
N utilisé utilisé fabriqué
acheté
Nombre UO 13 500 4 000 13 000 1 000 8 000

Noureddine HAME - Séquence 4- CAE- TSGE 201- Page 14 sur 18

Coût des UO 0,50 0,90 0,50 2,40 0,875

2) Coût d’achat des MP (M et N) :

Eléments MP (M) MP (N)
Q PU M Q PU M
Prix d’achat 3 000 1,70 5 100 10 500 2,90 30 450
Frais d’app 3 000 0,50 1 500 10 500 0,50 5 250
Coût d’achat 3 000 2,20 6 600 10 500 3,40 35 700

3) CIP des MP (M) et (N) :

Eléments MP (M) MP (N)
Q PU M Q PU M
SI 1 500 1,40 2 100 3 500 2,50 8 750
Entrée (Achat) 3 000 2,20 6 600 10 500 3,40 35 700
CMUP 4 500 1,93 8 700 14 000 3,175 44 450
Sortie (Consommation) 4 000 1,93 7 720 13 000 3,175 41 275
SF 500 1,93 965 1 000 3,175 3 175
Différence d’incorporation - - +15
CMUP 4 500 1,93 8 700 14 000 3,175 44 450

4) Coût de production des PSF dans les Ateliers (A) et (B) :

Eléments PSF Atelier (A) PSF Atelier (B)
Q PU M Q PU M
Charges directes:
 MP (M) 4 000 1,93 7 720
 MP (N) 13 000 3,175 41 275
 MOD At (A) 300 5 1 500
 MOD At (B) 500 6 3 000
Charges indirectes :
 Frais At (A) 4 000 0,90 3 600
 Frais At (B) 13 000 0,50 6 500
Coût de production 1 000 12,82 12 820 1 000 50,775 50 775

5) Coût de production des PF dans l’Atelier (C) :

Eléments Q PU M
Charges directes:
 PSF At (A) 1 000 12,82 12 820
 PSF At (B) 1 000 50,775 50 775
 MOD At (C) 400 5 2 000
Charges indirectes:
 Frais At (C) 1 000 2,40 2 400
Coût de production 1 000 67,995 67 995

6) Coût de de revient des PF vendus :

Eléments Q PU M
Charges directes:
 Coût de production des PF vendus 1 000 67,995 67 995
Charges indirectes:
 Frais de distribution 8 000 0,875 7 000
Coût de revient 1 000 74,995 74 995

Noureddine HAME - Séquence 4- CAE- TSGE 201- Page 15 sur 18

 7) Résultat analytique d’exploitation :
Eléments Q PU M
 CA (Ou Prix de vente) 1 000 80 80 000
 Coût de revient 1 000 74,995 74 995
Résultat analytique d’exploitation 1 000 5,005 +5 005

Solution application (7) : (Avec prestations réciproques)

1) Tableau de répartition des charges indirectes :

On constate qu’il y a prestations réciproques entre les sections auxiliaires « Entretien » et
« Administration »
Soient :
X : La charge définitive de la section (Entretien) à répartir :
Y : La charge définitive de la section (Administration) à répartir :
X = 11 700 + 0,1 Y
Y = 30 000 + 0,2 X
X = 15 000 DH
Y = 33 000 DH

Le tableau de répartition des charges indirectes est le suivant :

Charges Sections auxiliaires Sections principales
Indirectes Total Ent Adm App Mélange Finition Dist
TRP 254 700 11 700 30 000 33 000 67 200 72 900 39 900
Entretien -15 000 3 000 1 500 6 000 3 000 1 500
Adm 3 300 -33 000 3 300 9 900 9 900 6 600
TRS 254 700 00 00 37 800 83 100 85 800 48 000
Nature UO Kg de MP Kg de MP H/MOD 100 DH de
Acheté Traité CA
Nombre UO 42 000 55 400 28 600 12 000
Coût UO 0,90 1,50 3 4

2) Coût d’achat des MP :

 Les Plantes :
Eléments Q PU M
Prix d’achat 28 000 3,60 100 800
Frais d’approvisionnement 28 000 0,90 25 200
Coût d’achat 28 000 4,50 126 000

 Les Produits Chimiques :

Eléments Q PU M
Prix d’achat 14 000 3,10 43 400
Frais d’approvisionnement 14 000 0,9 12 600
Coût d’achat 14 000 4 56 000

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 3) CIP des stocks de MP (Plantes et Produits chimiques) :
Eléments Plantes Produits chimiques
Q PU M Q PU M
SI 12 000 4 48 000 16 000 4,375 70 000
Entrée (Achat) 28 000 4,50 126 000 14 000 4 56 000
CMUP 40 000 4,35 174 000 30 000 4,20 126 000

Sortie (Consommation) 32 000 4,35 139 200 23 400 4,20 98 280

SF 7 980 4,35 34 713 6 600 4,20 27 720
Différence d’inventaire +20 4,35 +87 - - -
CMUP 40 000 4,35 174 000 30 000 4,20 126 000

4) Coût de production du mélange :

Eléments Q PU M

Charges directes :
 Plantes consommées 32 000 4,35 139 200
 P. Chimiques consommées 23 400 4,20 98 280
 MOD (Mélange) 16 000 8 128 000
Charges indirectes :
 Frais Atelier (Mélange) 55 400 1,50 83 100
 En-cours final - - -8 580

Coût de production 80 000 5,50 440 000

5) Coût de production des PF (Type A) et (Type B) :

Eléments PF (Type A) PF (Type B)
Q PU M Q PU M
Charges directes :
 Mélange utilisé 48 000 5,50 264 000 32 000 5,50 176 000
 MOD Finition 16 000 9,50 152 000 12 600 9,50 119 700
Charges indirectes :
 Frais Atelier 16 000 3 48 000 12 600 3 37 800
Finition
En-cours :
 E.C Initial - - - - - -
 E.C Final - - - - - + 6 500
Coût de production 46 400 10 464 000 25 000 13,60 340 000

Noureddine HAME - Séquence 4- CAE- TSGE 201- Page 17 sur 18

 6) CIP des stocks de PF (Type A) et (Type B) :
Eléments PF (Type A) PF (Type B)
Q PU M Q PU M
SI 15 600 - 218 000 10 000 - 115 000
Entrée (Production) 46 400 10 464 000 25 000 13,60 340 000
CMUP 62 000 11 682 000 35 000 13 455 000
Sortie (Vente) 54 000 11 594 000 30 000 13 390 000
SF 8 000 11 88 000 4998 13 64 974
Différence d’inventaire - - - +2 13 +26
CMUP 62 000 11 682 000 35 000 13 455 000

7) Coût de revient des PF vendus :

Eléments PF (Type A) PF (Type B)
Q PU M Q PU M
Charges directes :
 Coût de production 54 000 11 594 000 30 000 13 390 000
des PF vendus
Charges indirectes :
 Charges de distrib 8 100 4 32 400 3 900 4 15 600
Coût de revient 54 000 11,60 626 400 30 000 13,52 405 600

8) Résultat analytique d’exploitation :

Eléments PF (Type A) PF (Type B)
Q PU M Q PU M
Prix de vente 54 000 15 810 000 30 000 13 390 000
Coût de revient 54 000 11,60 626 400 30 000 13,52 405 600
RAE 54 000 3,40 + 183 600 30 000 -0,52 -15 600
RAE Global + 183 600 + (-15 600) = 168 000 DH

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