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Ecole Canadienne de Management - cours de comptabilité Générale – Année universitaire 2021-2022
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Objectif : A l’issu de ce cours, l’étudiant doit en mesure de :
Comprendre les enjeux actuels de la normalisation comptable dans
l’espace OHADA ;
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comptable des opérations d’achats et de ventes, les réductions
commerciales, les frais accessoires liés aux achats, le traitement
comptable de la paie , le traitement comptable des immobilisations
incorporelle et corporelles, les règlements ( banque et caisse) , les
opérations sur titres, les opérations de financements et enfin les
opérations en devises étrangères.
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CHAPITRE 4 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTE
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I. Les documents commerciaux liés aux ventes
À chaque étape du processus de vente ou d’achat, divers documents
commerciaux sont créés. Chacun d’entre eux a un rôle en termes de
contrôle et de cohérence du processus. L’étape finale est l’élaboration de
la facture.
a) Documents liés aux ventes / achats
Devis
Bon de Bon de Facture de Facture
commande livraison doit d’avoir
Le devis :
Le devis n’est pas obligatoire à chaque étape, en
effet l’obligation d’affichage des prix suffit d’informer le
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consommateur. Le devis est souvent établi et le code de la
consommation et différents arrêtés cadre son obligation. Ainsi toute
transaction dépassant les 1500 euros doit obligatoirement faire
l’objet d’un devis. Le devis est également obligatoire pour certain
type de prestation tel que les travaux et dépannage, les services à la
personne, le déménagement, la location d’automobile et la santé
(professionnel de la santé obligation par le code de la santé
publique).
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le consommateur n'est pas obligé de confier l'exécution des travaux
au professionnel qui a établi le devis ;
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Le bon de commande est un document non
obligatoire ;
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Le bon de livraison n’est pas comptabilisé (pas
d’écriture, d’enregistrement comptable
Facture de doit :
Document commercial qui détaille les prestations
ou les marchandises vendues et le prix à payer par le client. (Chiffre
le montant dû (net à payer) par le client) ;
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Elle peut être adressée avec la livraison, transmise
plus tard au client ou encore en cas de payement contant transmis
immédiatement ;
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erreurs ou accorde des réductions a posteriori. Elle chiffre le
montant à déduire ou à rembourser (net à votre crédit) au client ;
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b) La facture
Généralement les opérations qui interviennent tout au long de l’exercice
pour la réalisation de l’activité principale de l’entreprise se traduisent
par des flux réels d’achat et de vente de biens et de services constatés
par des facture
La facture est l’un des documents essentiels utilisée dans l’activité de
l’entreprise, aussi faut-il connaître ses fonctions, les différentes
catégories ainsi que les mentions obligatoires qu’elles doivent comporter
puisqu’elles sont un élément de preuve en droit commercial et en droit
fiscal
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Les fonctions de la facture :
Les opérations de livraison de biens et les prestations de services,
doivent être constatées au moyen d’un document appelé facture. Il
s’agit, d’un document commercial émis par le fournisseur, destiné à son
client, qui indique le détail et les conditions de négociation de
l’opération ainsi que le montant à payer.
La facture constate l’obligation du débiteur (acheteur) au moyen de la
formule « DOIT ». Suivie du nom et de l’adresse de celui-ci, au profit de
l’émetteur (vendeur) pour qu’elle représente un droit de créance.
Les mentions obligatoires à porter sur une facture :
La facture doit comporter les mentions suivantes :
La date,
La dénomination : « Facture »,
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Un numéro d’ordre,
Le nom ou la raison sociale du vendeur et de l’acheteur,
Le numéro d’immatriculation au registre du commerce,
La forme juridique, Le numéro de la patente
Le mode et le délai de règlement.
Le prix unitaire,
Les quantités facturées,
Le montant hors taxes,
Les réductions ou majorations éventuelles (remises, frais de
transports…),
Le taux de la TVA et le montant de la TVA
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Nom du fournisseur ou Code client :
client Nom du
client ( ou raison
sociale adresse)
Facture N° Date :
…......../…..../….........
Code Libell Quantit Prix Montan
articl é é Unitair t
e article e
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Net à payer
Présentation pédagogique :
Facture N° Dat :
….../…..
Libellé Montant
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Montant
brut
….. ….....
….......
….......
Net à payer
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II. Les réductions commerciales :
a) Définition :
Les réductions commerciales se rapportent à une transaction
commerciale, et ont donc un caractère commercial.
On distingue trois types de réductions commerciales : les rabais, les
remises et les ristournes :
Les rabais : Les rabais sont des réductions accordées par le
fournisseur à son client (qui les obtient) en raison d’un défaut de
qualité des biens livrés ;
Les remises : Les remises sont des réductions qui sont consenties
aux clients qui achètent une grande quantité. Elles sont donc
accordées en fonction de l’importance de l’opération ;
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Les ristournes : Les ristournes sont des réductions accordées par le
fournisseur pour fidéliser les clients avec lesquels il réalise un
chiffre d’affaires important. Elles sont calculées d’une façon
périodique (mois, trimestre, semestre ou l’année).
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Les réductions commerciales se calculent en cascade selon l’ordre
établie dans la facture comme il figure sur l’exemple ci-dessous :
Cas d’une réduction commerciale :
Montant hors taxes
(HT) :
- Remise 1
= Net commercial 1
Net commercial 1
- Remise 2
= Net commercial 2
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Net commercial 2
TVA
CAD
= Net à payer TTC
- Réduction
commerciales
= Net commercial
Net commercial
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- Escompte
( réduction
financière)
= Net financier
Net financier
TVA
CAD
= Net à payer TTC
Cas pratique :
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La société Global développement LTD ( fournisseur) et LYNX-
FOREST (client) sont en relation d’affaires. Au cours du mois de juin ,
ils ont réalisé les opérations suivantes :
10 Juin : Global développement LTD adresse à LYNX la facture de Doit
n°15 : Marchandises brut HT 15 000 000 FCFA , remise 10% , TVA
18%
18 Juin : Le fournisseur LYNX adresse à Global la facture de doit n°11 :
Marchandises brut HT 30 000 000 FCFA , remise 10% et 10% ,
escompte 5% , TVA 18%.
Travail à faire :
Etablir les factures
En cas de plusieurs réductions commerciales (par exemple rabais et
remise), le calcul se fait en « cascade » qui consiste à déduire du
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montant brut la première réduction pour obtenir le net commercial 1 et
ensuite déduire de ce montant (net commercial 1) la 2ème réduction
pour obtenir le net commercial 2.
En matière d’enregistrement comptable, seul le dernier net commercial
est comptabilisé de la même manière qu’une opération d’achat pour le
client et de vente pour le fournisseur (voir section 1).
III.Les opérations d’achats et de vente
a) Les achats :
Le syscohada distingue trois types d’achats de biens et de services :
Les acquisitions de biens durables assimilées à des investissements
(terme économiques) ou à des immobilisations (terme comptable).
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Ils sont crédités au compte 481 Fournisseurs d’investissements ou 404
Fournisseurs , acquisitions courantes d’immobilisations.
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En 601 des marchandises : bien destinés à être
revendus sans transformations ;
602 des matières premières : biens destinés à
être transformés, pour entrer dans la composition d’un produit traité
ou fabriqué ;
604 des matières consommables : biens destinés
à être utilisés pour concourir à la fabrication ou à l’exploitation, sans
se retrouver dans la composition du produit traité ou fabriqué ;
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En 602 des fournitures liées : matières premières
de valeur unitaire non significative et servant d’accessoire à
d’autres ;
En 604 des fournitures (non liées) : matières
consommables de valeur unitaire non significative ;
En 608 des emballages non immobilisés, qui
sont traités à part ;
Les frais accessoires d’achats peuvent être
inscrit directement dans les comptes 601 , 602, 604,608 ou dans les
comptes frais sur achats 6015, 6025, 6045, 6085 ;
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Les achats de services constituent également des
charges, enregistrés en 61, 62, 63 :
b) Ventes
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Les ventes sont enregistrées au crédit du compte 70 et au débit d’un
compte de client.
Le syscohada distingue à cet effet :
En 701 , les marchandises : biens revendus sans transformation (ou
« en l’état ») dans le cadre d’une opération commerciale ;
En 702 à 704 , les produits : biens traités ou fabriqués par
l’entreprise ;
En 705, les ventes de travaux qui occupent , dans le secteur du
bâtiment et des travaux publics , une place intermédiaire entre les
catégories de biens et services comme dans la Nomenclature des
Biens et Services (N.B.S) ;
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En 706 , les ventes d’autres services………….
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Une dette envers son fournisseur , pour le montant toutes taxes
comprises (TTC) , portée au crédit du compte fournisseur, ou
décaissement en cas de règlement au comptant enregistré au crédit
du compte de trésorerie (banque , caisse).
L’entreprise constate à la réception de la facture adressée par le
fournisseur / pour les opération de vente:
Une constatation d’une créance envers son client, par l’augmentation
d’un compte 411 « clients )
Une augmentation de ses produits , pour le montant hors taxes (HT) ,
enregistré au crédit d’un compte vente, correspondants ;
Une dette envers l’Etat , pour le montant de la taxe sur la valeur
ajoutée ainsi que les centimes additionnels dont le taux est à 5%.
Lorsqu’une entité reçoit ou émet une facture, elle doit l’enregistrer dans
ses comptes. Elle doit tout d’abord distinguer , lorsqu’elle est redevable
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de la taxe sur la valeur ajoutée, le montant hors taxes (HT), la TVA et le
montant toutes taxes comprises (TTC). Puis elle procède à la saisie /
comptabilisation dans sa comptabilité :
d) Fonctionnement des comptes
La comptabilité implique de suivre un raisonnement qui peut sembler
contre-intuitif pour les non-initiés. Pour u voir plus clair, prenons un
exemple.
Rappel sur les conventions d’écritures :
Les comptes d’actifs du bilan et charges du compte de résultat
fonctionnement de la même façon. Ils augmentent par le débit et
diminuent par le crédit ;
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Les comptes de passif du bilan et de produits du compte de
résultat fonctionnent de la même façon. Ils augmentent par le crédit
et diminuent par le débit.
Augmenten
Diminuent
t
Les comptes de
Par le
l’actif et les comptes Par le débit
crédit
de charge
Les comptes de
Par le Par le
passif et comptes de
crédit débit
produits
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Débit du compte de charges concerné (pour le
montant HT , des centimes additionnels + droits d’accise , TVA
non récupérables) ;
Débit du compte de la TVA déductible ( pour le
montant de la TVA) ;
Crédit du compte fournisseur ( pour le montant
TTC.
En compte en T
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D 6….......(achat) C D 445….......(TVA) C
X Z
D 40…....(f/ sse) C
X+ Z
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un compte d’immobilisations (au lieu d’un compte de charge) et un
compte spécial de TVA déductible.
Modèle de saisie comptable d’une facture de vente – client
Débit du compte de client ( pour le montant
TTC) ;
Crédit du compte de la TVA collectée ( pour le
montant de la TVA;
Crédit du compte produits concernés ( pour le
montant HT).
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En compte en T
D 411 …..7...(Clients) C D 70 ......(Vente) C
D 443…....(TVA) C D 446…....(CAD) C
X+ Z X+ Z
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Compt Compte Libellé de
N de Crédi
Date e auxiliair l’opératio Débit
pièces t
général e n
Exercices 1
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CHAPITRE 9 : LES ASPECTS COMPTABLES DE LA TAXE
SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
SECTION 1 : GENERALITES SUR LA TVA
1. Définition de la TVA
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La TVA est un impôt indirect sur les dépenses de consommation. Elle
est payée par le consommateur et collectée par les entreprises qui
participent au processus de production et de commercialisation. Le
montant de la taxe est proportionnel au prix de vente hors taxe (HT).
Le principe est le suivant : l'entreprise majore son prix de vente du
montant de la TVA qu'elle facture à son client et qu'elle reverse à l'Etat
après déduction des montants de TVA (opération dite de récupération de
la TVA) qu'elle a dû payer à ses propres fournisseurs pour acquérir les
biens et services nécessaires à son activité.
La TVA est donc intégralement supportée par le consommateur, mais
collectée de manière fractionnée par les "organismes assujettis" à la
TVA (entreprises, certaines professions indépendantes et certaines
associations). Ceux-ci reversent à l'Etat la TVA en fonction de sa
"valeur ajoutée" qui est la différence entre la valeur finale des biens et
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services (prix de vente) et la valeur des biens et services utilisés dans le
processus de fabrication.
Le principe de la taxe sur la valeur ajoutée a été inventée en 1954 par le
Français Maurice Lauré, inspecteur des finances, directeur adjoint de la
Direction générale des impôts, qui a su convaincre les dirigeants
politiques de son efficacité : la levée de la TVA par chaque entreprise au
fur et à mesure du processus de production. Le succès de la TVA en
France a incité, au milieu des années 1960, les Etats membres du
Marché commun à l'adopter.
2. Les opérations imposables
Sont soumises à la taxe de la valeur ajoutée, en abrégé TVA, les
opérations réalisées à titre onéreux par des personnes physiques ou
morales relevant d’une activité économique.
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Sont réputées activités économiques, les activités industrielles,
commerciales, agricoles, extractives, artisanales ou non commerciales,
et notamment :
Les importations ;
Les livraisons de biens faites à des tiers ou les livraisons à soi-
même ;
Les prestations de services à des tiers et les prestations de services à
soi-même ;
Les ventes d’articles d’occasion faites par les professionnels ;
Les cessions d’éléments d’actifs non compris dans la liste des biens
exonérés visés à l’article 241 du code des Douanes, modifié par les
actes n°2/92-UDEAC-556-CD-SE1 du 30 avril 1992 et 2/98-
UDEAC-1508-CD-61 du 21 juillet 1998 ;
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Les locations de terrains non aménagés et de locaux nus effectuées
par des professionnels de l’immobilier ;
Les subventions à caractère commercial quelle qu’en soit la nature,
perçue par les assujettis à raison de leur activité imposable ;
Les remises de prêts et les abandons de créances.
3. Les assujettis
Sont assujetties à la TVA les personnes physiques ou morales, y compris
les Collectivités publiques et les organismes de droit public, qui
réalisent à titre habituel ou occasionnel et de manière indépendante, des
opérations imposables entrant dans le champ d’application de la taxe et
accomplies dans le cadre d’une activité économique effectuée à titre
onéreux et quel que soit le secteur d’activité.
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Les personnes morales de droit privé sont de plein droit assujetties à la
TVA quel que soit le chiffre d’affaires annuels.
Les personnes morales de droit public ne sont pas assujetties à la TVA
pour l’activité de leurs services administratifs, sociaux, éducatifs,
culturels et sportifs lorsque leur non assujettissement n’entraine pas de
distorsion dans les conditions de la concurrence.
Les personnes physiques sont assujetties à la TVA lorsque leur chiffre
d’affaires hors taxe est supérieur au seuil de 100.000.000 FCFA.
4. Le fait générateur
Le fait générateur de la TVA est défini comme le fait par lequel sont
réalisées les conditions légales permettant l’exigibilité de l’impôt.
Il est constitué par :
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la livraison des biens et marchandises s’agissant des ventes, des
échanges et des travaux à façon ;
l’exécution des services et travaux ou de tranches de services et travaux
en ce qui concerne les prestations de services et les travaux
immobiliers ;
l’encaissement du prix pour les autres opérations imposables ;
l’introduction des biens et marchandises sur le territoire telle que définie
dans le code des Douanes CEMAC, en ce qui concerne les
importations ;
l’acte de mutation ou de transfert de propriété, pour les opérations
immobilières réalisées par les promoteurs immobiliers ;
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l’acte de mutation de jouissance ou à défaut d’acte de mutation, l’entrée
en jouissance, pour les locations de terrains non aménagés ou de locaux
nus effectuées par des professionnels de l’immobilier.
5. Exigibilité
L’exigibilité de la TVA est constituée par le droit dont disposent les
services de recouvrement de l’administration fiscale pour exiger du
redevable, à une date donnée, le paiement de la taxe.
6. La base d’imposition et taux
Base d’imposition :
La base d’imposition est constituée par toutes sommes, valeurs, biens ou
services perçus en contrepartie de l’opération, y compris les subventions
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ainsi que tous les frais ou prélèvements de toutes natures y afférents à
l’exclusion de la TVA et de l’ASDI.
Le taux
Les taux de la TVA sont les suivants :
Taux normal :
18% applicable à toutes les opérations taxables à l’exclusion de celles
visées ci-dessous
Taux réduit :
5% applicable sur certains biens de consommation courante ainsi que
le gas-oil et les lubrifiants importés du Cameroun par les sociétés
forestières installées au Congo ;
Taux zéro, applicable :
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aux exportations, aux transports internationaux et à leurs accessoires.
S’agissant des exportations, le taux zéro s’applique uniquement à celles
ayant fait l’objet de déclaration visée par les services des douanes ;
A la vente locale du bois débité.
7. Notions de TVA collectée , déductible , à payer
La TVA collectée est la TVA collectée par l'entreprise et reversée à
l'État. L'entreprise facture la TVA à ses clients. Elle concerne donc les
ventes.
La TVA déductible est associée aux achats. Dès que vous réglez une
facture, vous payez de la TVA à vos différents fournisseurs et l'État
rembourse cette TVA. Vous allez donc déduire cette TVA, de la TVA
collectée.
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La TVA à payer est donc la différence entre la TVA collectée et la
TVA déductible.
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SECTION 2: ENREGISTREMENT DES ECRITURES
COMPTABLE DE LA TVA
1. Nomenclature des comptes TVA
Les entreprises sont soumises au paiement et à la collecte de la TVA au
profit de l’Etat, font très souvent usage des comptes de la TVA pour les
écritures comptables. Il peut s’agir des achat qui supportent la TVA , des
ventes pouvant faire l’objet d’un prélèvement de la TVA.
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4432 : TVA facturée sur prestations de services ;
4433 : TVA facturée sur travaux ;
4434 : TVA facturée sur production livrée à soi-même ;
4435 : TVA sur factures à établir ;
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4452 : TVA récupérable sur achats ;
4453 : TVA récupérable sur transport ;
4454 : TVA récupérable sur services extérieurs et autres charges ;
4455 : TVA récupérable sur factures non parvenues ;
4456 : TVA transférée par d’autres entités.
Exercice :
Ventes de marchandises 25 960 HT , remise 3% , TVA 18% ;
Vente des matières premières 57 963 , escompte 5% , TVA 18% ;
Achat de marchandises 36 980 , remise 3% , rabais 2% , TVA18% ;
Achat de MP 42 790 , remise 8% , rabais 3%, ristourne 2%,
escompte 1%, TVA 18%
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TAF :
1- Etablir les factures ;
2- Comptabiliser les factures établies ;
3- Déterminer la TVA à payer ;
4- Comptabiliser les écritures de déclaration de la
TVA
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Chapitre : Les frais accessoires d’achats
Introduction
La nouvelle réforme de l’acte uniforme OHADA (AUDCIF) adoptée le
26 janvier 2017 à Brazzaville (Congo) a apporté beaucoup de
changement tant dans l’analyse et la compréhension que dans le
traitement des opérations comptable. C’est ainsi que le sort réservé au
traitement des frais d’achat sur les factures a été aussi changé.
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Section 1 : Les acquisitions de biens durables
Elle sont assimilées à des investissements (terme économique) ou à des
immobilisations (terme comptable). Ils sont crédités au compte 481
Fournisseurs d’investissements ou 404 Fournisseurs, acquisitions
courantes d’immobilisations.
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En 601 des marchandises : biens destinés à être revendus sans
transformation,
En 602 des matières premières : biens destinés à être transformés,
pour entrer dans la composition d’un produit traité ou fabriqué,
En 604 des matières consommables : biens destinés à être utilisés
pour concourir à la fabrication ou à l’exploitation, sans se retrouver
dans la composition du produit traité ou fabriqué,
En 602 des fournitures liées : matières premières de valeur unitaire
non significative et servant d’accessoire à d’autres (ex : vis et
boulons),
En 604 des fournitures (non liées) : matières consommables de
valeur unitaire non significative (ex : crayons, insecticides),
En 608 des emballages non immobilisés, qui sont traités à part.
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Les frais accessoires d’achats sur types
d’achat de biens et de services.
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60154 Commissions et courtages sur achats
60155 Frais de transit
60158 Autres frais accessoires sur achats
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61 : services de transports (sauf courrier et télécommunications) de
biens vendus, transport de personnels,
621 à 625 : services rattachés aux immobilisations de l’entité,
626 à 638 : services rattachés aux opérations d’exploitation et
financières de l’entité.
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