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Comptabilité
générale 2
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI
Séance 11 : le 20/04/2022
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI
Pour établir des comptes annuels de charges et de produits, l’entreprise doit donc
découper son activité sur des exercices comptables, mais dans la réalité, ce travail de
séparation des exercices paraît très difficile parce que :
- Certaines factures sont émises et adressées aux clients, alors que la prestation des
service ou livraison des produits et matières n’est pas encore été effectuée ;
- Certaines factures sont reçues auprès des fournisseurs, alors que la prestation des
services ou livraison des produits et matières n’a pas encore été effectuée ;
- Certaines charges payées sur une période de référence totalement ou partiellement
différente de l’exercice comptable en cours ;
- Certains produits encaissés sur une période de référence totalement ou
partiellement différente de l’exercice comptable en cours.
Régularisation des charges et des produits
Pour cela il faut :
Exclure de l’exercice en cours, les charges et les produits déjà comptabilisés mais
qui ne concernent qu’en partie ou pas du tout l’exercice qui s’achève. Ce sont les
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Inclure dans l’exercice en cours, les charges et les produits le concernant mais non
encore comptabilisés à cause de manque de documents justificatifs. Ce sont les
charges à payer et les produits à recevoir.
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- Une prime d’assurance annuelle de 30 000 Dhs a été payée par chèque et comptabilisée le
01/10/2021 pour une période de 12 mois à compter de cette date.
- Le loyer trimestrielle d’un local a été réglé le 01/12/2021 pour un montant de 90 000 Dhs. Le
Loyer est payable d’avance.
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- Achat de marchandises, facture n°65 du 05/12/2021, Montant brut : 35 000 Dhs, remise :
10%, TVA : 20%, marchandises non encore reçues.
Travail à faire :
1. Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2021
2. Passer les écritures nécessaires au 01/01/2022
Solution application 28
31/12/2021
3491 Charges constatées d’avance 22 500
d°
3491 Charges constatées d’avance 60 000
d°
3491 Charges constatées d’avance 31 500
01/01/2022
6134 Primes d’assurances 22 500
d°
6131 Locations et charges locatives 60 000
d°
6111 Achats de marchandises 31 500
Ils doivent être exclus des produits de l’exercice en cours pour être transférés
sur l’exercice suivant.
- Une facture de vente de marchandises enregistrée au journal le 15/12/2021, alors que les
marchandises n’ont pas encore été livrées au client. La valeur (HT) des marchandises est
de 10 000 Dhs ;
- Un loyer de 60 000 a été encaissé par virement bancaire le 01/12/2021 pour la période
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du 01/12/2021 au 28/02/2022
Travail à faire :
1. Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2021
2. Passer les écritures nécessaires au 01/01/2022
Solution application 29
31/12/2021
7111 Ventes de marchandises 10 000
4491 Produits constatés d’avance 10 000
6311 – Intérêts des emprunts et dettes 4493 – Intérêts courus et non échus à payer
612 – Achats consommés de matières et fournitures 4417 – fournisseurs - factures non parvenues
618 – Autres charges d’exploitation 4487 – Dettes rattachés aux autres créanciers
NB. : la TVA est comptabilisée dans un compte de régularisation lorsque la déductibilité n’est pas encore
intervenue : « 3458 – Etat, autres comptes débiteurs »
Les charges à payer
Traitement comptable
CAS des réductions commerciales à accorder
Pour les réductions commerciales à accorder correspondent à des avoirs imputables à l’exercice N mais
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7119 – RRR accordés par l’entreprise 4427 – RRR à accorder, avoir à établir
7129 – RRR accordés par l’entreprise 4427 – RRR à accorder, avoir à établir
NB. : la TVA est comptabilisée dans un compte de régularisation lorsque l’exigibilité n’est pas encore
intervenue : « 4458 – Etat, autres comptes créditeurs »
Application 30
Cas 1
Au cours du mois de décembre, l’entreprise achète des marchandises pour un montant de
30 000 Dhs, TVA 20%, facture n°33/21. A la clôture des comptes au 31/12/2021,
l’entreprise a reçu les marchandises mais la facture ne parviendra qu’en janvier 2022.
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Travail à faire :
1. Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2021
2. Passer les écritures nécessaires en 2022
Solution application 30
Cas 1 31/12/2021
6111 Achats de marchandises 30 000
3458 Etat, autres comptes débiteurs 6 000
4417 Fournisseurs factures non parvenues 36 000
01/01/2022
Facture n°33/21
Solution application 30 (suite)
Cas 2 31/12/2021
6311 Intérêts des emprunts et dettes 2 000
01/01/2022
31/10/2022
01/01/2022
4427 RRR à accorder, avoir à établir
2 000
7119 RRR accordés par l’entreprise
4458 Etat, autres comptes créditeurs 2 000
20/01/2022
7119 RRR accordés par l’entreprise 2 000
4455 Etat, TVA facturée 400