Université Mohammed I

Faculté des Sciences Juridiques

Licence fondamentale EG / S2 / G2 Économiques et Sociales

Oujda
Année universitaire : 2022-2023

Comptabilité
générale 2
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Séance 1 : le 15/02/2023
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI Comptabilité générale II 2022-2023

Chapitre 1 : La déclaration de la TVA

 Traitement comptable de la TVA
2022-2023
Comptabilité générale II

Ce sont les entreprises qui déclarent et paient la TVA à l’Etat, cependant c’est le
consommateur final qui est le redevable réel qui supporte cette taxe en dernier ressort.
C’est pourquoi la TVA est considérée :
- Comme une dette pour le vendeur (fournisseur) à comptabiliser au crédit du compte
« 4455 – Etat, TVA facturée » ;
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

- Comme une créance pour l’acheteur (client) à comptabiliser au débit du compte

« 3455 – Etat, TVA récupérable ».
2022-2023
Déclaration de la TVA
Déclaration mensuelle Déclaration trimestrielle
Redevables dont le chiffre d’affaire est supérieur ou égale Redevables dont le chiffre d’affaire est inférieur à
à 1 000 000 Dhs pour l’année écoulée. 1 000 000 Dhs pour l’année écoulée.
Comptabilité générale II

TVA due (ou crédit de TVA) du mois M TVA due (ou crédit de TVA) du trimestre T
= =
TVA facturée du mois M TVA facturée du trimestre T
– –
TVA récupérable sur les immobilisations du mois M TVA récupérable sur les immobilisations du trimestre T
– –
TVA récupérable sur les charges du mois M TVA récupérable sur les charges du trimestre T
– –
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Crédit de TVA mois M-1 (s’il y a lieu) Crédit de TVA trimestre T--1 (s’il y a lieu)

NB. :
- Si TVA facturée > TVA récupérable  TVA Due (à payer avant le 20 du mois suivant)
à comptabiliser au compte « 4456 – Etat, TVA due »

- Si TVA facturée < TVA récupérable  Crédit de TVA (à récupérer des déclarations suivantes)
à comptabiliser au compte« 3456 – Etat, Crédit de TVA »
2022-2023
Comptabilisation de la déclaration de la TVA
En cas de TVA due
Comptabilité générale II

4455 Etat, TVA facturée (mois M ou trimestre T) X

34551 Etat, TVA récupérable sur les immobilisations X
(mois M ou trimestre T)
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges X
(mois M ou trimestre T)
3456 Etat, crédit de TVA (mois M-1 ou trimestre T-1) X
4456 Etat, TVA due X
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Déclaration de la TVA du mois M ou trimestre T

4456 Etat, TVA due X

5141 Banques X

Paiement de la TVA par chèque n°…

2022-2023
Comptabilisation de la déclaration de la TVA
En cas de crédit de TVA
Comptabilité générale II

4455 Etat, TVA facturée (mois M ou trimestre T) X

3456 Etat, crédit de TVA (mois M ou trimestre T) X
34551 Etat, TVA récupérable sur les immobilisations X
(mois M ou trimestre T)
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges X
(mois M ou trimestre T)
3456 Etat, crédit de TVA (mois M-1 ou trimestre T-1) X
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Déclaration de la TVA du mois M ou trimestre T

2022-2023
Application 1
Le 30/06/2022 : d’après les documents comptables de la société AZIZI, nous avons les
informations suivantes:
Comptabilité générale II

Les achats et les ventes Mois de juin (en Dhs) Mois de juillet (en Dhs)
TVA facturée 80 000 50 000
TVA récupérable sur les immobilisations 20 000 25 000
TVA récupérable sur les charges 30 000 40 000

Le 15/07/2022 : l’entreprise AZIZI a payé la TVA du mois de juin par chèque bancaire
n°1365.
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Travail à faire :
1. Établir la déclaration et la comptabilisation de la TVA pour le mois de juin.
2. Établir la déclaration et la comptabilisation de la TVA pour le mois de juillet.
 Solution application 1
2022-2023

Déclaration du mois de juin

TVA due = 80 000 – 20 000 – 30 000 = 30 000
Comptabilité générale II

30/06/2022

4455 Etat, TVA facturée 80 000

34551 Etat, TVA récupérable sur les immobilisations 20 000
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 30 000
4456 Etat, TVA due 30 000

Déclaration de la TVA du mois de juin

Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

15/07/2022

4456 Etat, TVA due 30 000

5141 Banques 30 000

Paiement de la TVA par chèque n°1365

 Solution application 1 (suite)
2022-2023

Déclaration du mois de juillet

Crédit de TVA = 50 000 – 25 000 – 40 000 = - 15 000
Comptabilité générale II

31/07/2022

4455 Etat, TVA facturée 50 000

3456 Etat, crédit de TVA 15 000
34551 Etat, TVA récupérable sur les immobilisations 25 000
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 40 000

Déclaration de la TVA du mois de juillet

Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI
2022-2023
Application 2
Le 30/06/2022 : d’après les documents comptables d’une entreprise, nous avons les
informations suivantes:
Eléments (en Dhs HT) Avril Mai Juin
Ventes 400 000 300 000 600 000
Comptabilité générale II

Achat de marchandises 60 000 50 000 70 000

Achat de matériel informatique 30 000 20 000 10 000
Achat de mobilier de bureau 10 000 20 000 20 000
Le 15/07/2022 : l’entreprise a payé la TVA due par chèque bancaire n°3654.
Travail à faire :
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Sachant que le chiffre d’affaires de l’année 2021 est de 900 000 Dhs, établir la déclaration de la
TVA. Taux de TVA : 20%
 Solution application 2
2022-2023

Déclaration de la TVA du deuxième trimestre (avril, mai, juin) de l’année 2022

Comptabilité générale II

TVA facturée = (400 000 + 300 000 + 600 000) x 20% = 260 000 Dhs
TVA récupérable / immobilisations = (30 000 + 10 000 + 20 000 + 20 000 + 10 000+ 20 000) x 20%
= 22 000 Dhs
TVA récupérable / charges = (60 000 + 50 000 + 70 000) x 20%
= 36 000 Dhs
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

TVA due = 260 000 – 22 000 – 36 000 = 202 000 Dhs

 Solution application 2 (suite)
2022-2023

30/06/2022
Comptabilité générale II

4455 Etat, TVA facturée 260 000

34551 Etat, TVA récupérable sur les immobilisations 22 000
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 36 000
4456 Etat, TVA due 202 000

Déclaration de la TVA du 2éme trimestre

15/07/2022
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

4456 Etat, TVA due 202 000

5141 Banques 202 000

Paiement de la TVA par chèque n°3654

2022-2023
Fait générateur de la TVA
Le fait générateur de la TVA est l’événement qui donne naissance à la dette du redevable envers le l’Etat.

Régime d’encaissement (régime de droit commun) Régime de débit (régime sur option pour les redevables)
Comptabilité générale II

La déclaration de la TVA exigible doit être faite après le La déclaration de la TVA exigible doit être faite dès la
règlement du client quelque soit la date de facturation, le constatation de la créance sur le client quelque soit le
fait générateur est constitué par l’encaissement effectif mode de règlement, le faite générateur est constitué par
de la créance. l’inscription de la créance au débit du compte client qui
correspond à la facturation.
TVA due du mois M ou trimestre T
=
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

TVA due du mois M ou trimestre T

TVA facturée du mois M (encaissée)
=
–
TVA facturée du mois M (facturée)
TVA récupérable sur les immobilisations ou les charges
–
(décaissées) du mois M
TVA récupérable sur les immobilisations ou les charges
–
(décaissées) du mois M plus règlement par effet de
Crédit de TVA mois M-1 ou trimestre T-1 (s’il y a lieu)
commerce
–
Crédit de TVA mois M-1 ou trimestre T-1 (s’il y a lieu)
2022-2023
Application 3
Pour le mois de juin 2022 une entreprise a réalisé les opérations suivantes :
Eléments (en Dhs HT) Montant en Dhs Mode de règlement
Vente de marchandises 200 000 70% par chèque, le reste à crédit
Comptabilité générale II

Vente de produits finis 100 000 10% en espèce, 50% par chèque le reste à crédit
Achat de marchandises 40 000 Par chèque
Frais de téléphone 2 000 En espèce
Frais de publicité 10 000 À crédit de 30 jours
Frais d’entretiens et réparation 4 000 Par chèque
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Acquisition d’une machine 60 000 50% par chèque le reste par lettre de change

Travail à faire :
Calculer le montant de la TVA due pour le mois de juin selon le régime d’encaissement et selon le
régime de débit. Taux de TVA : 20%
2022-2023
Solution application 3

Déclaration de la TVA du mois de juin

Régime d’encaissement
Comptabilité générale II

Éléments Calcul Montant (en Dhs)

Vente de marchandise (200 000 x 70%) x 20% 28 000
Vente de produits finis (100 000 x 10%) x 20% 2 000
(100 000 x 50%) x 20% 10 000
TVA facturée (A) 40 000
Achat de marchandises 40 000 x 20% 8 000
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Frais de téléphone 2 000 x 20% 400

Frais de publicité - -
Frais d’entretien et réparation 4 000 x 20% 800
TVA récupérable sur les charges (B) 9 200
Acquisition d’une machine (60 000 x 50%) x 20% 6 000
TVA récupérable sur les immobilisations (C) 6 000
TVA due (A – B – C) 24 800
2022-2023
Solution application 3

Déclaration de la TVA du mois de juin

Régime de débit
Comptabilité générale II

Éléments Calcul Montant (en Dhs)

Vente de marchandise 200 000 x 20% 40 000
Vente de produits finis 100 000 x 20% 20 000
TVA facturée (A) 60 000
Achat de marchandises 40 000 x 20% 8 000
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Frais de téléphone 2 000 x 20% 400

Frais de publicité - -
Frais d’entretien et réparation 4 000 x 20% 800
TVA récupérable sur les charges (B) 9 200
Acquisition d’une machine 60 000 x 20% 12 000
TVA récupérable sur les immobilisations (C) 12 000
TVA due (A – B – C) 38 800
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI Comptabilité générale II 2022-2023

Merci pour votre attention