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Contrôle de gestion : GB + TB
Gestion de la trésorerie
HH Maroc - 29/03/05
Mr Fahd BOUTOUIL
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Fiscalité des entreprises Marocaines
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Mr Fahd BOUTOUIL
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FISCALITÉ ?
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Etude de l’impôt :
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Langage fiscal :
Champs d’application
Exonérations
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Langage fiscal :
Cotisation minimale
Taux d’imposition
Régime de déclaration
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Objectif général du module
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Les impôts et taxes au Maroc :
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Plan du cours
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Chapitre 1 : La Taxe sur la Valeur Ajoutée (T.V.A)
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La Taxe sur la Valeur Ajoutée
Fournisseur Client
Achat Vente
Entreprise
Tva récupérable Tva facturée
Impôt
Etat
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La Taxe sur la Valeur Ajoutée
Application 1 :
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La Taxe sur la Valeur Ajoutée
Application 2 :
Mois d’octobre :
§ Vente de MP (Facture FV02) : 60 000 DH
§ Achat d’une machine (Facture FA02) : 80 000 DH
Mois de novembre :
§ Vente de services (Facture FV03) : 100 000 DH
§ Achat de fournitures (Facture FA03) : 25 000 DH
§ Taux de TVA : 20 %
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Déclaration de la TVA :
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La base de calcul de la TVA
Application 3 :
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La base de calcul de la TVA
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Exercice d’application :
Établir la déclaration de la TVA de l’entreprise « E » pour le mois
d’octobre de l’année N en tenant compte des information suivantes :
Ventes octobre :
Ventes de produits finis au Maroc : Brut 500 000 dh; rabais 2%, remise 3%
Ventes de marchandises au Maroc : Brut 200 000 dh; escompte 5%; frais
de transport 1 500 dh; commission de courtage : 2 000 dh; frais
d’emballage 500 dh
Charges octobre :
Achat d’un ordinateur payé par chèque, prix TTC 12 000 dh
Achat d’un matériel de transport montant HT 130 000 dh
Achat de marchandises brut 15 000 dh remise 3%
Frais de téléphone HT 1 500 dh
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Périodicité de déclaration
Déclaration de TVA
Mensuelle Trimestrielle
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Paiement de la TVA au trésor de l’état
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Périodicité de déclaration
Les opérations relatives à la déclaration de la TVA d’une entreprise sont
les suivantes : (Taux 20%)
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Les régimes de TVA
Régime
Régime de débit
d’encaissement
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Les régimes de TVA
Établir la déclaration de la TVA de l’entreprise « E » pour le mois
novembre selon les deux régimes :
Ventes novembre :
• Chiffre d’affaires a encaisser en décembre HT 100 000 dh
• Ventes de produits finis au Maroc, réglés en novembre HT : 45 000 dh
Dépenses novembre :
• Achat de petits outillages prix HT 8 000 dh payé par chèque bancaire
• Achat fournitures de bureau prix HT 2 000 dh payé par virement
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Les régimes de TVA
►Sauf dans le cas ou la société (régime des débits) règle ses achats
par traite, dans ce cas seulement elle pourra déduire la TVA dès
l’acceptation de la traite
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En bref :
(sur vente)
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Les régimes de TVA : Exercice d’application
Établir la déclaration de la TVA de la société « S » pour le mois
novembre selon les deux régimes :
Ventes :
•Ventes en novembre 40% comptant, 60% à crédit (60 jrs) 600 000 DH
•Ventes des mois précédents payées par traites échues en novembre HT
100 000 DH
•Ventes à crédit en novembre payables par traites 30 jrs fin du mois
150 000 DH. Ces traites ont été escomptées en novembre (remise à
l’escompte)
•Une avance reçue par chèque sur marchandises non encore livrées
48 000 DH
Dépenses :
•Achat à crédit de marchandise (A payer dans 30 jrs) HT 75 000 dh
•Achat MP prix HT 2 000 dh payé au comptant
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Exercice de synthèse 1:
Établir la déclaration TVA du mois de novembre pour l’entreprise « ALPHA » qui a
réalisé les opérations commerciales ci-après:
Recettes :
• Facture de vente FV101 : Brut 350 000 dh, rabais 1%, Remise 2%, Ristourne 2%,
escompte 1%. Le client a envoyé une traite avec échéance fin décembre en règlement de
cette facture
• Ventes des mois précédents encaissés au mois de novembre 250 000 DH TTC
• Ventes de produits finis brut 125 000, remise 10%, frais de transport facturés au client 2
500 dh. Le client règle au comptant par chèque bancaire, FV 102
• Réception d’une avance de 30 000 DH TTC par virement bancaire sur une commande de
marchandises non encore livrées
Dépenses :
• Achat de matières consommables 214 000 dh, remise 10%, escompte 2%. La moitié est
payée par chèque et le reste est payable le mois prochain, Facture FA100
• Paiement d’une note de restauration pour la réception d’un client étranger 5 500 dh TTC
L’entreprise dispose, au titre du mois d’octobre d’un crédit de TVA de1 500 dh
Taux de TVA : 20%
L’entreprise est assujettie au régime des encaissements
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Exercice de synthèse 2 :
La société « S », est une SA assujettie à la TVA selon le régime des encaissements.
Pour l’établissement de la déclaration de la TVA du 1er trimestre 2017, vous disposez
des renseignements suivants :
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Champs d’application de la TVA
Exonérées
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Exemples d’opérations :
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Exercice d’application :
La société « S », exerce le commerce en gros. De ses documents comptables on
relève les informations suivantes :
• Achat de 250 000 dh HT de marchandises taxables à 20% payé par chèque bancaire
• Paiement par chèque de 120 000 dh de marchandises exonérés de TVA
• Achat d’une voiture de tourisme (Tva non récupérable) : 300 000 dh TTC
• Paiement des salaires et des charges sociales du mois par virement 135 000 dh
• Paiement des frais de formation du personnel de la société : 35 000 dh
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Champs d’application de la TVA
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Taux de TVA :
20% 14%
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Taux de TVA :
7% 10%
• Eau distribuée par les organismes • Denrées et boissons distribués par les hôtels,
d'assainissement cafés et restaurants
• Produits pharmaceutiques • Restauration de l'entreprise à ses salariés
• Fournitures scolaires • Location des immeubles à usage touristique
• Conserves de sardines • Objets et œuvres d'art
• Voitures économiques • Huile alimentaire, sel de cuisine, riz, pâtes
• Savon de ménage • Gaz, pétrole et produits hydrocarbures
• Lait en poudre • Opération de banques
• … etc. • Transactions boursières
• Honoraires des avocats, notaires, adouls,
vétérinaires
• Engins et matériels agricoles
•… etc.
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Taux de TVA :
14%
Taux spécifiques :
• 100 dh par hectolitre sur les ventes du vin et boissons alcoolisés
• 5 dh par gramme sur les ventes d'articles d'or et de platine
• 0,10 dh par gramme sur les ventes d'articles en argent
• … etc.
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Exercice d’application :
Etablir la déclaration de Tva de l’entreprise « E » selon le régime des débits en tenant
compte des opérations ci-après :
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En bref :
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Prorata de déduction :
14% partiel :
Assujettie
Entreprise effectuant des opérations taxables, opérations exonérées et/ou des
opérations situées en dehors du champs d'application
Prorata =
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Exercice d’application 1:
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Exercice d’application 2:
Recettes de janvier :
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Régularisations de la TVA
Régularisation
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Régularisations TVA : Cession des immobilisations
• Après la 10ème année, la TVA sur l’immobilisation en question n’est plus régularisable
• Date de régularisation : le mois (ou le trimestre) de cession
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Régularisations TVA : Cession des immobilisations
Exemple n°1 :
Le 12 Avril 2013 une entreprise avait acquis un camion de livraison pour un
prix (HT) de 400 000 DH, TVA 20%. Le 24 juillet 2016, ce camion a été cédé à
120 000 DH.
Travail à faire :
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Régularisations TVA : Changement du Prorata
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Régularisations TVA : Changement du prorata
Exemple n°2 :
L’entreprise « E » est assujettie partiellement à la TVA. En juin 2014, elle a
acheté une machine industrielle pour une valeur (HT) de 700 000 DH. TVA
20%
Travail à faire :
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En bref :
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Exercices de synthèse:
Exercice n°1 :
Établir la déclaration de la TVA de la société « ABC » pour le mois Mai de l’année N
selon les informations suivantes :
Ventes :
• Ventes au comptant du mois de Mai (chèques) 100 000 DH
• Exportations de biens, paiement par virement bancaire reçu en Mai 60 000 DH
Dépenses :
• Dépenses d’investissement : Achat d’un ordinateur payé par chèque en Mai 10 000 DH.
• Dépenses d’exploitation : Les dépenses suivantes ont été payées par chèque durant le
mois de Mai ou par prélèvement bancaire :
üAchat de marchandises 20 000 DH
üTransport de marchandises 1 000 DH
üRedevances téléphoniques 500 DH
üAgios bancaires taxés 400 DH
NB :
-Tous les montants sont donnés en Hors Taxes
-L’entreprise « ABC » déclare la TVA selon le régime des encaissements
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Exercices de synthèse:
Exercice n°2 :
Établir la déclaration de la TVA de la société « DEF » pour le mois Mai selon le régime des
encaissements en tenant compte des opérations suivantes :
1. Ventes au comptant en Mai HT 100 000 DH
2. Ventes à crédit en Mai payables par traites 60 jrs fin du mois 150 000 DH. Ces traites ont été
escomptées en Mai (remise à l’escompte).
3. Ventes des mois précédents payées par traites échues en Mai 60 000 DH
4. Encaissement par banque des produits exportés 40 000 DH
5. Marchandises retournées par des clients ayant données lieu à des factures d’avoir remboursées aux
clients par chèque au cours du mois de Mai 20 000 DH
6. Achat de matières premières payées en Mai via chèque 30 000 DH
7. Achat de marchandises payées en Mai en espèces 8 000 DH
8. Achat d’une voiture de Tourisme payable en Mai par chèque 120 000 DH
9. Paiement par banque en Mai des charges suivantes :
• Salaires : 20 000 DH
• Électricité : 1 000 DH
• Patente : 13 000 DH
• Transport de marchandises : 5 000 DH
• Dons en nature : 2 000 DH
• Frais du restaurant : 1 400 DH
• Honoraires du médecin de travail : 1 500 DH
• Redevances leasing relatives au crédit bail d’un camion : 4 000 DH
• Frais de réparation d’une voiture de tourisme (VT) : 3 000 DH
10. L’entreprise dispose, au titre du mois d’Avril d’un crédit de TVA de 1820 DH.
NB : Tous les montants sont exprimés en HT.
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Sanctions fiscales : TVA
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Sanctions fiscales : TVA
§Une amende de 50 000 dhs, par exercice, est applicable aux contribuables qui
ne conservent pas pendant dix (10) ans les documents comptables ou leur copie
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Télédéclaration & télépaiement de la TVA
www.tax.gov.ma
Télédéclaration Télépaiement
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Exercices de synthèse:
Exercice n°3 :
La société MAROC-NEJMA, SA est assujettie à la TVA au taux normal selon le régime des encaissements.
Pour l’établissement de la déclaration de la TVA du 1er trimestre N, vous disposez des renseignements
suivants :
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Exercices de synthèse:
Exercice n°3 : (Suite)
• Charges de janvier N payées par chèques bancaires :
Loyer du magasin 4.800 DH
Redevances leasing du camion de livraison des m/ses 5.600 DH
•Charges de février N réglées par chèques bancaires :
Carburants et lubrifiants pour véhicules de transport 1.600 DH
Électricité payée en espèces 1.450 DH
Téléphone payé par banque 4.840 DH
Honoraires de l’expert comptable 3.200 DH
Honoraires de l’avocat payés 2.400 DH
• Charges payées par chèques bancaires en mars :
Réparation du camion de livraison chez un garagiste assujetti à la TVA payé par chèque bancaire
4.260 DH
Salaires et charges sociales 324.800 DH
• Autres dépenses :
Agios retenus par la banque en février N : (TTC) 2739,20 DH
Avance payée en février sur une commande non facturée et à recevoir en avril N 6 000 DH
Réparation d’une voiture de service auprès d’un garagiste assujetti à la TVA 3 200 DH
• Les immobilisations :
Janvier : acquisition de 8 ordinateurs pour les bureaux ; réglée 1/3 en janvier, 1/3 en février,
1/3 en mars (HT) 120.000 DH
Mars : acquisition de plusieurs machines de bureau (HT) 96 000 DH réglée le mois
même par chèques.
• La déclaration de la TVA du 4ème trimestre N-1 s’est achevée par un crédit de TVA : 4.250 DH
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Exercices de synthèse:
Exercice n°4 :
La société « Etoile » exploite un libre service, elle commercialise à la fois des produits alimentaires
exonérés de la TVA et divers articles soumis à la TVA au taux de 20%:
1. Le chiffre d’affaires encaissé au cours du mois d’avril 2017 est ventilé comme suit :
• Produits alimentaires exonérés 78 9200
• Articles divers taxés à 20% 720 000 (TTC)
2. Achats par chèque d’une camionnette le 12/04/2017: 250 000 (HT)
3. Achats en janvier d’articles non communs taxables à 20% payés par traites échues le 20/04/2017:
100 000 (HT)
1. Paiement en Avril 2017 au comptant des dépenses TTC suivantes :
• Redevances leasing 3 745
• Redevances téléphoniques non communes 1 704
• Loyer 9 000
• Électricité 2 461
• Agios bancaires non communs 4 387
• Honoraires d’avocat, pour recouvrement des créances taxables 3 638
En sachant que :
• Le prorata de déduction calculé en 2016 est de 70%
• La société dispose d’un crédit de TVA du mois de Mars 2017 de 9 840 DH
• La société est soumise à la TVA selon le régime des encaissements
Travail à faire :
Établir la déclaration de TVA du mois d’Avril 2017
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Exercices supplémentaires:
Exercice n°5 : Calcul du prorata de déduction
L’entreprise « ALPHA » est une société industrielle dont l’activité est imposable à la TVA au
taux normal de 20%, au titre des exercices 2016 et 2017. Elle vous communique les
informations suivantes :
Données chiffrées en HT
Opérations
2015 2016
Ventes au Maroc 4 000 000 6 000 000
Ventes à l’étranger 1 000 000 2 000 000
Ventes en suspension de la taxe à l’exportation 1 700 000 1 400 000
Ventes taxables de déchets provenant des fabrications 300 000 180 000
Location d’immeuble nus 1 600 000 1 000 000
Travail à faire :
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Exercices supplémentaires:
Exercice n°6 : Calcul du prorata et TVA due
L’entreprise « M.M.J » de fabrication de machines réalise en 2016 les opérations suivantes en (MDH) en
(Hors Taxe) :
- Ventes de produits taxables à 20% 50 000
- Ventes de produits taxables à 14% 34 000
- Ventes de produits à l’exportation 27 000
- Ventes en suspension (taux de TVA : 20%) 12 000
- Ventes de produits en exonération sans droit à déduction 16 000
- Loyers des magasins et/ou appartements nus 2 000
Au titre du mois de Novembre 2017 elle a engagé les dépenses suivantes en DH (HT) :
- Achat de fourniture taxable (20%) à usage mixte : 95 000
- Paiement de la facture d’eau et d’assainissement : 14 000
- Frais d’entretien des voitures de services (à usage mixte): 9 000
- Acquisition d’équipements (usage mixte): 17 000
- Achat des matières premières utilisées pour les besoins de l’activité taxable : 130 000
Travail à faire :
57
Exercices supplémentaires:
Exercice n°7 : Régularisation de Tva suite au changement du prorata
L’entreprise « CASA MOULIN » a déterminé pour l’année 2016 un prorata définitif
de 85%; ce prorata est utilisé au cours de l’année 2017 à titre de prorata provisoire.
Travail à faire :
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Exercices supplémentaires:
Exercice n°8 : Régularisation suite à la cession d’immobilisation
La société GFI a fait l’acquisition le 15 juin 2014 d’une machine outil d’une valeur
HT de 300.000 DH. Cette machine a été cédée le 20 avril 2017 pour une valeur TTC
de 240.000 DH
Travail à faire :
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Exercices supplémentaires:
Exercice n°9 : Régularisation TVA pour changement du prorata et cession
L’entreprise « AFIA » assujettie à la TVA, a opté pour le régime de déclaration
mensuelle. Au titre du mois de juillet 2017 l’entreprise a réalisé les opérations
suivantes (HT) :
1. Cession d’une machine acquise en 2014 pour 185 500 DH HT, le prix de
cession s’élève à 120 000 DH.
2. Cession d’un matériel de production acquis en 2016 pour 256 125 DH, le prix de
cession s’élève à 80 785 DH
3. Cession d’une voiture de tourisme acquise en 2013 pour 192 560 DH, le prix de
cession égal à 20 160 DH.
4. Réparation d’une voiture commerciale acquise en 2015 pour 52 360 DH, le coût
de la réparation s’élève à 5 000 DH.
Travail à faire :
Au cours du mois de janvier 2017 la société a réalisé les opérations suivantes (HT) :
§ Vente au Maroc : 565 230 DH
§ Vente à l’export : 256 200 DH
§ Redevance location de brevet : 85 600 DH
§ Loyer d’un entrepôt nu : 48 000 DH
§ Achat de marchandise : 115 000 DH
§ Paiement par chèque de la redevance mensuelle de crédit bail relative à une
voiture du Directeur administratif de la société la durée du contrat est de 4 ans, le
montant s’élève a 8 900 DH.
§ Cession d’un matériel de transport acquis en mars 2015 pour 60 000 DH et
cédé à 20 000 DH, encaissé totalement en Janvier 2107
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Exercices supplémentaires:
Exercice n°10 (suite) : TVA due avec régularisations
§ Acquisition d’un bien d’équipement à 125 000 DH. L’entreprise a déjà versé une avance de
60 000 DH à la commande et 50 000 DH à la réception en janvier. Le reste dans 30 jours.
§ Achèvement de la construction d’un autre super marché dans la ville d’Agadir, le cout total de
l’opération s’élève à 652 000.
§ Cession d’un matériel de production acquis en 2014 pour 125 460 DH, le prix de cession
s’élève à 50 256 DH.
§ Paiement en espèces d’une facture relative à l’achat de marchandise d’un montant de 26
500 DH.
Autres informations :
• L’entreprise bénéfice d’un délai d’un mois de ses fournisseurs sur 50% des achats.
• Les clients de l’entreprise bénéficient d’un délai de 30 jours sur 50% des ventes.
• Les autres opérations sont payées au comptant par chèque bancaire.
Travail à faire :
1. Calculer le prorata applicable en 2017
2. Déterminer le montant de la TVA due au titre de janvier 2017 selon le régime
des encaissements
3. Quelles seraient les régularisations à opérer sachant que le prorata est de:
85,36% en 2017; 85,36 % en 2016 ; 79% en 2015; 92% en 2014
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Exercices supplémentaires:
L’entreprise 3M, assujettie à la TVA, a opté pour le régime de déclaration mensuelle. Elle met
à votre disposition les renseignements suivants sur son chiffre d’affaires :
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Exercices supplémentaires:
Travail à faire :
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Chapitre 2 : L’Impôt sur les Sociétés (I.S)
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T.V.A I.S
Opérations d’achat
ou de vente des Bénéfices réalisés
biens et services
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L’Impôt sur les Sociétés (I.S)
C’est un impôt annuel qui frappe l’ensemble des bénéfices et revenus des personnes
morales :
Sociétés quels que soient Institutions publics et autres Fonds créés par voie
leur forme et leur objet : personnes morales réalisant législative ou par convention ;
SA, SARL, SCA, SCS, des opérations à caractère Centres de coordination de
SNC, SC … etc. lucratif sociétés non résidentes
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Base imposable à l’I.S
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Base imposable à l’I.S
Exemple n°1 :
Travail à faire :
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Base imposable à l’I.S
Exemple n°2 :
Des documents comptables, d’une société soumise à l’IS on relève les éléments
suivants :
-Résultat comptable 2016 : - 85 000 (Perte)
-Résultat comptable 2017 : 1 000 000 (Bénéfice)
Travail à faire :
70
Déficit reportable :
Déficit reportable
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Déficit reportable :
Exemple n°3 :
De la comptabilité de la société « S » on relève les informations suivantes :
Résultat net (pertes en milliers) 2012 2013 2014 2015 2016 2017
En provenance d’Amortissements 500 200 100 400 300 -
Résultat (Hors amortissement) - 800 - 1 000 - 2 000 -3 000 - 1 500 + 10 500
Travail à faire :
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Cotisation minimale de l’I.S :
HH Maroc - 29/03/05
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Cotisation minimale de l’I.S :
Taux
• CA net HT
• Produits accessoires
• Normal : 0,75%
• 3 000 DH
• Produits des activités
annexes • Réduit : 0,25%
• Produits financiers (*)
• Subventions, primes et
dons reçus
Minimum
Base
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Cotisation minimale :
Exemple n°4 :
Travail à faire :
75
Cotisation minimale :
HH Maroc - 29/03/05
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Cotisation minimale :
Exemple n°5 :
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Cotisation minimale :
HH Maroc - 29/03/05
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Paiement de l’IS : Acomptes
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Paiement de l’IS : Acomptes
Exemple n°6 :
Travail à faire :
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Taux normal de l’I.S
Taux
normal
Résultat fiscal (en Dh) Taux
Inférieur ou égal à 300 000 10 %
De 300 001 à 1 000 000 17,5 %
Supérieur à 1 000 000 31 %
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Taux spécifiques de l’I.S
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Taux spécifiques de l’I.S
• 8% du montant Hors TVA des marchés des sociétés étrangères réalisant des travaux
de construction ou de montage au Maroc ayant opté pour l’imposition forfaitaire
• 10% du montant des produits bruts HT perçus par les personnes physiques ou morales
non résidentes
• 20% du montant HT des produits de placements à revenu fixe
• 15% du montant des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
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Exonérations de l’IS :
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84
Exonérations de l’IS :
HH Maroc - 29/03/05
85
Régularisation de l’IS :
La différence constitue une dette envers l’Etat. Ce reliquat doit être versé à
l’Etat avant le 31 Mars de l’exercice suivant :
Reliquat = IS dû - Somme des acomptes
La différence constitue une créance chez l’Etat. L’excédent d’impôt versé par la
société est imputé d’office sur le premier acompte, et le cas échéant sur les
prochains acomptes dans la limite de 4 acomptes :
Excédent = Somme des acomptes - IS dû
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86
Régularisation de l’IS :
Exemple n°7:
Travail à faire:
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Régularisation de l’IS :
Exemple n°8 :
Travail à faire:
HH Maroc - 29/03/05
88
Rappel :
1. L’IS est un impôt annuel direct sur les bénéfices réalisés par : sociétés privées,
établissements publiques, groupements privés ou publics
2. IS = Résultat fiscal * Taux
3. Résultat fiscal = Résultat comptable – PNI + CND – Report déficitaire
4. Report déficitaire : déficit hors amortissement (Limite : 4 ans) déficit en provenance
d’amortissement (A reporter sans limite)
5. Taux : barème selon le résultat fiscal
6. L’IS ne peut être inférieur à la cotisation minimale (qui ne peut être inférieure à 3 000 dh)
7. L’IS est payé par 4 acomptes calculés sur le montant de l’IS de l’exercice précédent,
chaque acompte = 25% de l’IS
8. Au 31 Mars l’entreprise régularise le montant de l’IS dû en le comparant avec les
acomptes versés
9. Si IS > somme des acomptes => Reliquat = IS dû - Somme des acomptes
10. Si IS < somme des acomptes => Excédent = Somme des acomptes - IS dû
HH Maroc - 29/03/05
89
Rappel : cas de synthèse
Au titre de l’exercice 2017, une SARL a réalisé un bénéfice brut de 560 980 DH, après avoir
été déficitaire au titre des deux exercices précédents de 85 200 DH (dont 31 300 DH
correspondant à des amortissements) en 2015 et de 57 350 DH (dont 25 480 DH
correspondant à des amortissements) en 2016
On vous fournit les éléments suivants relatifs à l’exercice 2017 (en DH HT) :
§ Chiffre d’affaires : 6 500 750 DH
§ Loyer d’un appartement nu : 45 000 DH
§ Produits de participations (Dividendes reçus) : 15 300 DH
§ Subventions et dons reçus : 40 000 DH
§ Produits non imposables : 25 000 DH
§ Charges non déductibles : 15 000 DH
Travail à faire :
1. Déterminer le résultat fiscal de la société pour l’exercice 2017
2. Calculer la cotisation minimale pour l’exercice 2017
3. Calculer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2017
4. Calculer les acomptes provisionnels pour l’exercice 2018 en précisant les dates
d’échéance
5. Sachant que la société a dégagé un résultat fiscal de 123 600 DH durant
l’exercice 2018, procéder à la régularisation de l’IS de l’exercice 2018
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90
Étude fiscale des charges et des produits :
Rappel
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91
Étude fiscale des charges :
HH Maroc - 29/03/05
92
Étude fiscale des charges :
Les achats :
§ Les achats sont déductibles à la réception même si la facture n’a pas été
reçue et le prix n’a pas été payé à la fin de l’exercice.
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93
Étude fiscale des charges : Achats
Exemple n° :
La Société ‘‘S’’ a réalisé durant l’année 2017 un bénéfice comptable avant impôt de : 240 000. Les produits
comptabilisés et non imposables s’élèvent à : 40 000. Parmi les achats comptabilisés, les éléments
suivants sont soumis à votre appréciation :
Travail à faire :
Calculer le résultat fiscal de l’exercice N (sous forme d’un
tableau) en justifiant le traitement des différentes charges
HH Maroc - 29/03/05
94
Étude fiscale des charges :
95
Étude fiscale des charges :
Impôts déductibles :
§ IS : dividendes, réserves
§ Amendes, pénalités fiscales, et majorations de retard
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96
Étude fiscale des charges :
Exemple n° :
La société ‘‘T’’a réalisé durant l’année N un résultat comptable de 120 000. Les produits comptabilisés et
non imposables s’élèvent à 100 000. Les charges comprennent les éléments suivants :
Travail à faire :
Calculer le résultat fiscal de l’exercice N (sous forme d’un
tableau) en justifiant le sort des charges ci-dessus
HH Maroc - 29/03/05
97
Étude fiscale des charges :
HH Maroc - 29/03/05
98
Étude fiscale des charges :
7. Cadeaux publicitaires:
Les cadeaux publicitaires distribués gratuitement sont déductibles sous réserve des
deux conditions suivantes :
• Valeur unitaire TTC ne doit pas dépasser 100 Dhs
• Ils doivent porter le nom et le sigle de la société
• Sinon à réintégrer en totalité
HH Maroc - 29/03/05
99
Étude fiscale des charges :
HH Maroc - 29/03/05
100
Étude fiscale des charges :
HH Maroc - 29/03/05
101
Étude fiscale des charges :
Exemple n° :
Préciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brièvement vos éléments de réponse
1- Le loyer des locaux professionnels. 3 500
2- Le loyer des locaux versé d’avance à titre de garantie. 5 000
3- Impôt sur le revenu des salariés (IR) 7 450
4- Cotisations patronales d’assurance maladie. 3 240
5- Cotisations salariales des sécurités sociales. 2 730
6- Redevances leasing. 1 850
7- Indemnité de rachat du matériel qui a été pris en leasing. 10 000
8- Petits outillages. 250
9- Rénovation d’un camion 150 000
10- Réparation d’une camionnette 6 000
11- Prime d’assurance d’accident de travail 12 000
12- Prime d’assurance vie contractée au profit de la société. 5 000
13- Frais de réception client étranger 20 000
14- Cadeaux clients, cette somme se décompose comme suit :
* 200 stylos de sigle Société, valeur unitaire 80
* 9 postes radio portant sigle de la Société, valeur globale 9 000
15- Dons en argent de 40 000 dh versés aux organismes suivants :
*Pour la fac de droit casa 20 000
*Pour œuvre sociale aux FAR (CA.TTC 5 850 000) 15 000
*Pour l’équipe de foot du quartier 5 000
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102
Étude fiscale des charges et des produits :
Rappel
HH Maroc - 29/03/05
103
Rappel : Traitement fiscal des charges
1. Les achats sont des charges déductibles à condition qu’elles soient enregistrées,
réceptionnées, ou consommées même si le prix n’a pas été payé
3. Les impôts et taxes sont déductibles sauf IS/dividendes; les pénalités et les
majorations
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104
Étude fiscale des charges :
§ Escomptes accordées :
Les réductions à caractère financier accordées aux clients lorsqu’ils payent avant
l’échéance sont des charges déductibles
§ Pertes de change:
Les pertes de change occasionnées par les fluctuations du taux de change sont
fiscalement déductibles
HH Maroc - 29/03/05
105
Étude fiscale des charges :
Exemple n° :
Les intérêts servis aux associés relatifs au compte courant (c/c) 144 000
dh. Ces intérêts rémunèrent :
- Montant de l’avance en : 1 200 000 dh
- Taux pratiqué (servi) : 12 %
- Taux réglementaire : 6 %
Travail à faire :
HH Maroc - 29/03/05
106
Étude fiscale des charges :
Exemple n° :
HH Maroc - 29/03/05
107
Étude fiscale des charges :
Les amortissements :
§ La base d’amortissement :
La base d’amortissement est constituée par le prix de revient et non pas le prix
d’achat. Toute TVA déductible ne fait pas partie du prix de revient, de ce fait si la TVA
est déductible on prend le prix de revient HT, par contre si elle n’est pas déductible, on
prend le prix de revient TTC ; par exemple : Voitures de tourisme.
108
Étude fiscale des charges :
Exemple n° :
Travail à faire :
HH Maroc - 29/03/05
109
Étude fiscale des charges :
Exemple n° :
Dotation
Date Base Mode Amrts
Eléments Taux comptabilisée en
d'achat d'Amrt d'Amrt cumulés
2017
Matériel de bureau 01/01/2014 10 000 Linéaire 20% 8 500 2 000
Voiture de tourisme 01/03/2017 300 000 Linéaire 20% 0 60 000
Mob de bureau 01/01/2016 20 000 Linéaire 10% 0 4 000
Camion 01/01/2016 100 000 Linéaire 40% 40 000 40 000
Travail à faire :
HH Maroc - 29/03/05
110
Étude fiscale des charges :
Les provisions:
Les provisions sont destinées à faire face à des charges futures probables. On
distingue :
• Evénement future avec risque certain : pas de provision
• Evénement future avec risque probable : constatation de provision
On distingue deux types de provisions :
• Provisions pour dépréciation des comptes d’actif (sauf les liquidités)
• Provisions pour risques et charges
111
Étude fiscale des charges :
Exemple n° :
§ Une provision pour constitution au profit des salariés d’un fonds de retraite géré
par la société : 58 300 DH
§ Une provision pour créances douteuses : 125 000 DH. Cette provision a été
calculée de façon globale en fonction des taux d’impayés moyens des exercices
précédents.
§ Une provision pou risque de 4 000 DH relative à un client, qui a demandé de
reporter l’échéance de sa traite exigible fin Décembre N.
§ Une provision de 154 000 DH pour « éventualités diverses » pour faire face à la
concurrence étrangère
§ Une provision pour dépréciation des titres de 7 000 DH rattachée à l’exercice
§ Une provision pour créances douteuses concernant un client en cessation de
paiement 8 000 DH. Poursuite judiciaire déclenchée
Travail à faire :
Préciser le traitement fiscal des provisions décrites ci-dessus
HH Maroc - 29/03/05
112
En bref :
1. Les charges financières sont déductibles. Or, les intérêts sur comptes courants
sont déductibles avec conditions :
1. Capital entièrement libéré
2. Solde ≤ capital social
3. Taux utilisé est le taux réglementaire
HH Maroc - 29/03/05
113
Étude fiscale des charges et des produits :
Rappel
HH Maroc - 29/03/05
114
Étude fiscale des produits:
Le chiffre d’affaires est comptabilisé Hors Taxes par les entreprises soumises à la
TVA. Le CA comprend les ventes livrées et les services rendus par l’entreprise :
Imposable à l’IS
HH Maroc - 29/03/05
115
Étude fiscale des produits:
Ils sont en principe imposables à l’exception des revenus financiers perçus par la
société en sa qualité d’associé d’une autre société qui bénéficie de l’abattement de
100 % (exonération). Les revenus financiers qui bénéficient de l’abattement de 100 %
sont appelés par la loi fiscale « produits de participation », ils comprennent
notamment les éléments suivants :
§Dividendes :
Revenu de titre de participation et de valeur de placement
§Boni de liquidation :
Solde de liquidation = Actif de liquidation moins Passif de liquidation
HH Maroc - 29/03/05
116
Étude fiscale des produits:
§Subventions d’exploitation :
Elles sont imposables intégralement
§Subventions d’équipement :
Elles sont étalées sur une période maximale de 5 ans, chaque année (1/5 = 20%) de
subvention est virée (comptabilisé) au compte de produits
Il s’agit des immobilisations qui ont été produites par l’Entreprise et utilisées de façon
permanente pour ses propres besoins. Cette production immobilisée est imposable à
l’IS
HH Maroc - 29/03/05
117
Étude fiscale des charges :
Exemple n° :
La société « ABC » a réalisé au titre de l’exercice N, un bénéfice avant impôt de 245 825,40
dhs. Les charges comptabilisées mais non déductibles fiscalement sont de : 175 500 dhs.
Travail à faire :
Déterminez l’IS de cette société sachant qu’elle dispose d’un
déficit reportable de 24 500 DH.
HH Maroc - 29/03/05
118
IS : Cas de synthèse
Cas n°1 :
La société anonyme « MPC » est une société anonyme au capital de 2 millions de dirhams
intégralement libéré. Son bénéfice comptable avant IS réalisé au cours de l’exercice N
s’élève à 254 659 DH. Afin de déterminer le résultat fiscal de cette société, on vous
communique les éléments ci-après :
120
IS : Cas de synthèse
Cas n°1 - Suite
Travail à faire :
HH Maroc - 29/03/05
121
IS : Cas de synthèse
Cas n°2 :
A. Produits comptabilisés :
123
IS : Cas de synthèse
Cas n°2 - Suite
B. Charges comptabilisées :
•Achats de marchandises reçues mais non encore payées : 230 000
•Avances sur Marchandises non encore reçues : 30 000
•Achat d’emballages perdus : 17 200
•Achat d’emballages récupérables identifiables : 34 000
•Achats de marchandises reçues, factures non encore parvenues : 47 000
•Achats de fournitures de bureau (Consommation à 25%) : 2 300
•Achats de matières premières de l’Espagne : 83 000
•Droit de douane sur importation des matières premières : 2 000
•Droit de douane à l’importation d’une machine de production : 63 000
•Achat d’un PC pour les besoins d’exploitation : 9 500
•Achat de divers petits outillages : 500
•Salaire du dirigeant de la société : 45 000
•Salaire de la femme du gérant (Assistante de direction) : 13 000
•Rémunération d’un employé non déclaré à la CNSS : 5 500
•Frais de formation des employés de l’Entreprise : 25 000
•Charges sociales patronale (CNSS + CIMR) : 120 000
•TVA due du mois de décembre : 35 000
•Pénalité fiscale de retard de paiement : 7 500
•Intérêts d’emprunt contracté par la société : 1 750
HH Maroc - 29/03/05
124
IS : Cas de synthèse
Cas n°2 - Suite
Travail à faire :
125
T.V.A I.S I.R
Opérations d’achat
ou de vente des Bénéfices réalisés Revenus réalisés
biens et services
HH Maroc - 29/03/05
126
Chapitre 3 : L’Impôt sur les Revenus (I.R)
HH Maroc - 29/03/05
127
Revenus imposables à l’IR :
Revenu
agricole
Revenu/
Professionnel Profit
foncier
Profit de
Salarial et Revenu capitaux
assimilé mobiliers
N.B : L’IR concerne les revenus des personnes physiques ainsi que les
revenus des personnes morales qui n’ont pas opté pour l’IS
HH Maroc - 29/03/05
128
Revenus imposables à l’IR :
HH Maroc - 29/03/05
129
Revenus imposables à l’IR :
Conditions : Condition :
- Habitation principale - Habitation principale
- Superficie entre 50 m2 et 80 m2
- Prix HT ≤ 250 000 DH
HH Maroc - 29/03/05
130
Revenus imposables à l’IR :
Exemple :
Un contribuable a déclaré les revenus suivants au titre de l’année 2017 :
Travail à faire :
1. Calculer le revenu global de ce contribuable
2. Calculer le total des déductions sur revenus
3. Calculer le revenu imposable à l’IR
HH Maroc - 29/03/05
131
Calcul de l’IR Brut :
HH Maroc - 29/03/05
132
Calcul de l’IR Brut :
Exemple :
Un contribuable, personne physique, dispose des revenus mensuels suivants :
Travail à faire :
HH Maroc - 29/03/05
133
Calcul de l’IR Net :
v 80% du montant de l’impôt dû au titre des transferts sur les pensions de source
étrangère perçus par des résidents marocains
v L’impôt payé sur le revenu de source étrangère, lorsque ce revenu est transféré au
Maroc
v Crédit d’impôt
v TPPRF : la Taxe sur les Produits de Placements à Revenu Fixe. Retenue à la source
par la banque, elle frappe principalement les intérêts du capital, des dépôts à vues;
à termes ; sur carnets ; les coupons d’obligations ; les créances hypothécaires :
§ TPPRF 20% : si le bénéficiaire décline son identité
§ TPPRF 30% : si le bénéficiaire ne décline pas son identité
HH Maroc - 29/03/05
134
Calcul de l’IR Net :
Sont admis comme personnes à charge les enfants remplissant les conditions ci-
après :
HH Maroc - 29/03/05
135
Calcul de l’IR Net :
Exemple :
Un contribuable, salarié, dispose des revenus mensuels suivants :
Travail à faire :
HH Maroc - 29/03/05
136
Revenus imposables à l’IR :
Revenu
agricole
Professionnel
Profit
foncier
Profit de
Salarial et Revenu capitaux
assimilé mobiliers
N.B : L’IR concerne les revenus des personnes physiques ainsi que les
revenus des personnes morales qui n’ont pas opté pour l’IS
HH Maroc - 29/03/05
137
IR sur le Revenu salarial
S.N.I
S.B.I
Le Salaire Net
S.B.G Imposable :
Le Salaire Brut
Le Salaire Brut Imposable :
Global : S.B.I – Eléments
S.B.G – Eléments Déductibles
Est l’ensemble des exonérés
rémunérations
perçues
3
2
HH Maroc - 29/03/05
1
138
IR sur le Revenu salarial
+ Salaire de base
+ Heures supplémentaires
+ Prime d’ancienneté
+ Allocations Familiales
+ Primes et gratifications
+ Indemnités perçues
+ Avantages en nature
+ Avantages en argent
HH Maroc - 29/03/05
139
IR sur le Revenu salarial
Exemple :
140
IR sur le Revenu salarial
HH Maroc - 29/03/05
141
IR sur le Revenu salarial
Exemple :
Travail à faire :
HH Maroc - 29/03/05
142
IR sur le Revenu salarial
143
IR sur le Revenu salarial
Exemple :
Travail à faire :
HH Maroc - 29/03/05
144
IR sur le Revenu salarial
Exemple :
HH Maroc - 29/03/05
145
IR sur le Revenu salarial
Les primes et les gratifications sont des sommes d’argent remises par
l’employeur à ses salariés (Prime de rendement, d’objectif, de Bilan, de fin
d’année, ….)
HH Maroc - 29/03/05
146
IR sur le Revenu salarial
Les avantages en nature (AEN) sont des biens ou des prestations accordés
aux salariés :
§ Voiture de fonction
§ Logement de fonction
§ Ordinateur Portable
§ Smartphone
§ Remises sur des produits de l’entreprise
§ Billet d’avion
§ Bons de transport
§… etc.
147
IR sur le Revenu salarial
HH Maroc - 29/03/05
148
IR sur le Revenu salarial
Exemple :
Travail à faire :
HH Maroc - 29/03/05
149
IR sur le Revenu salarial
HH Maroc - 29/03/05
150
IR sur le Revenu salarial
Exemple :
Travail à faire :
151
Calcul de l’IR Brut :
HH Maroc - 29/03/05
152
IR sur le Revenu salarial
S.N.I
S.B.I
Le Salaire Net
S.B.G Imposable :
Le Salaire Brut
Le Salaire Brut Imposable :
Global : S.B.I – Eléments
S.B.G – Eléments Déductibles
Est l’ensemble des exonérés
rémunérations
perçues
3
2
HH Maroc - 29/03/05
1
153
IR sur le Revenu salarial
HH Maroc - 29/03/05
154
IR sur le Revenu salarial
Exemple :
Travail à faire :
HH Maroc - 29/03/05
155
IR sur le Revenu salarial
HH Maroc - 29/03/05
156
Calcul de l’IR Net :
Exemple :
Calculons l’IR net sur salaire de M. HATIMI sachant qu’il est marié et
père de 4 enfants à charges
HH Maroc - 29/03/05
157
Rappel en bref :
HH Maroc - 29/03/05
158
Exercice de synthèse n°1
Le salaire annuel de Mr Ali, PDG d’une SA (secteur privé), se compose comme suit :
Travail à faire :
159
Exercice de synthèse n°2
Un salarié payé au mois, marié avec 3 enfants à charge présente la situation suivante à la
fin du mois :
Salaire de base 8 000
Prime de rendement 3 000
Indemnité de fonction 1 600
Indemnité de logement (avantage) 1 900
Allocations familiales 900
Frais de déplacement justifiés 2 500
Salaire brut 17 900
Hypothèses :
Cotisation de retraite (CIMR) 6% du salaire de base
Assurance groupe 3% du salaire de base
Cotisation pour prestations CNSS : 4,48 % (Plafond 6000 DH)
Assurance Maladie Obligatoire (A.M.O.) : 2,26 %
Frais professionnels au taux normal : 20 %
Travail à faire :
Calculer le revenu net imposable et l’IR correspondant
HH Maroc - 29/03/05
160
Exercice de synthèse n°3
Un contribuable marié et père de 7 enfants à charge a perçu au titre du mois de Mai
2017 la rémunération brute suivante :
Informations complémentaires:
Travail à faire:
161
Revenus imposables à l’IR :
Profit de
capitaux
Revenu mobiliers
& profit Agricole
foncier
N.B : L’IR concerne les revenus des personnes physiques ainsi que les
revenus des personnes morales qui n’ont pas opté pour l’IS
HH Maroc - 29/03/05
162
Revenu
foncier
Location Location
d’immeubles d’immeubles
agricoles non agricoles
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163
IR sur le Revenu foncier
HH Maroc - 29/03/05
164
IR sur le Revenu foncier
Exemple :
Travail à faire :
1. Calculer le RNI
2. Calculer l’IR dû par ce contribuable
3. La date limite pour faire la déclaration
HH Maroc - 29/03/05
165
IR sur le Revenu foncier
HH Maroc - 29/03/05
166
IR sur le Revenu foncier
HH Maroc - 29/03/05
167
IR sur le Revenu foncier
HH Maroc - 29/03/05
168
IR sur le Revenu foncier
Exemple :
Au premier étage : deux appartements même standing et même superficie, le premier est
loué à l’état nu à 2.500 Dhs/mois, le deuxième est occupé gratuitement par un ami du
propriétaire.
Au deuxième étage : deux appartements, le premier occupé par les parents du propriétaire,
le deuxième est loué à l’état nus 2.500 Dhs/mois, cet appartement est libéré fin d’Octobre.
169
IR sur le Revenu foncier
Exercice 1 :
M. TALBI est en outre propriétaire d'une résidence meublée dans la vallée d’OURIKA. Elle
rapporte un loyer mensuel de 17.600 dh. La résidence a été occupée du début Mars
jusqu'à la fin d'Octobre. Les charges d'exploitation annuelles sont de 119.680 dh.
M. TALBI possède aussi une ferme plantée d'arbres fruitiers louée pour 124.000 dh par an.
Travail à faire :
1. Déterminer le revenu net imposable de M. TALBI au titre de l'année N.
2. Calculer l’IR dû sachant que M. TALBI est marié et père de trois enfants de moins
de 20 ans.
HH Maroc - 29/03/05
170
IR sur le Revenu foncier
Exercice 2 :
Salaire :
Salaire de base : 10 000
Prime d’ancienneté : 1 000
Indemnité de logement (avantage) : 1 000
Revenus fonciers :
Revenu foncier annuel urbain : 300 000
Revenu foncier annuel rural : 120 000
Travail à faire :
HH Maroc - 29/03/05
171
Revenus imposables à l’IR :
Profit de
capitaux
Revenu mobiliers
& profit Agricole
foncier
HH Maroc - 29/03/05
172
IR sur le Profit Foncier :
Profit foncier :
HH Maroc - 29/03/05
173
IR sur le Profit Foncier :
HH Maroc - 29/03/05
174
IR sur le Profit Foncier :
175
IR sur le Profit Foncier :
176
IR sur le Profit Foncier :
HH Maroc - 29/03/05
177
IR sur le Profit Foncier :
Exemple :
Travail à faire :
1. Calculer le montant de l’IR sur profits fonciers.
2. Calculer la CM et indiquer le montant de l’impôt que Mr Ali doit payer.
3. Indiquer la date limite pour déposer la déclaration et payer son impôt.
4. Si l’appartement a été affecté à l’habitation principale de Mr Ali depuis son
acquisition. Recalculer le montant de l’impôt.
5. Si l’appartement a été affecté à l’habitation principale de la fille de Mr Ali depuis
la date d’acquisition. Recalculer le montant de l’impôt.
6. Si Mr Ali a offert cet appartement à sa femme dans le cadre de la donation.
Recalculer l’impôt.
7. Si la donation a été faite au profit de la tente de Mr Ali, étant donné que
l’appartement a été toujours vacant. Recalculer l’Impôt
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Revenus des Capitaux Mobiliers :
§ Produits des actions et parts sociales distribués par les sociétés soumises à l’IS
§ Produits distribués par les OPCVM et les organismes de placement
§ Produits des placements à revenus fixes versés en comptes des personnes
physiques ou morales résidentes au Maroc
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Revenus des Capitaux Mobiliers :
Exemple :
Travail à faire :
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Revenus des Capitaux Mobiliers :
Exemple :
§ 24 000 dh d’intérêts courus sur 4 bons de trésor d’un montant de 400 000 dh
rémunérés à 6% et à échéance 31 décembre N+1. Les frais d’encaissement
s’élèvent à 0.2%
§ 10 billets de trésorerie d’un montant de 20 000 dh chacun rémunérés à 4%.
Frais à l’encaissement 0.1%
§ M. SAFI détient aussi un compte bloqué d’un montant de 60 000 dh. Taux
d’intérêt 2%. Frais de tenu de compte 200 dh et les agios prélevés sont de 250
dh.
§ A signaler que M.SAFI est une personne physique imposable à 30%.
Travail à faire :
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Profits de Capitaux Mobiliers :
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IR sur Revenus de Capitaux Mobiliers :
Principales exonérations :
§ Profit sur cessions de titres n’excédant pas 30.000 DH par an
§ Dividendes distribués par les sociétés installées dans les ZFE à des
non résidents
§ Intérêts perçus par les personnes physiques titulaires de comptes
d’épargne auprès de la C.E.N.
§ Donation de valeurs mobilières et autres titres effectuée entre
ascendants et descendants et entre époux, frères et sœurs
§ Intérêts servis au titulaire du Plan d’Epargne Logement (Durée min 5
ans; Montant ≤ 400 000 dh; Habitation principale)
§ Intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne éducation (PEE),
(Durée min 5 ans; Montant ≤ 300 000 dh par enfant; Tout cycle
d’enseignement ou de formation professionnelle)
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IR sur Revenus de Capitaux Mobiliers :
TAUX APPLICABLES :
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IR sur le Revenu des Capitaux Mobiliers :
Exemple :
Travail à faire :
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Exercice de synthèse :
Travail à faire :
187
Cas de révision n°1:
Un contribuable imposable à l’IR, dispose des revenus annuels bruts suivants :
Revenus fonciers :
Revenu foncier annuel urbain : 600 000
Revenu foncier annuel rural : 320 000
N.B : Ce contribuable est marié et père de 5 enfants (Un enfant est âgé de 28 ans)
Travail à faire :
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Cas de révision n°2 :
Un contribuable a déclaré les revenus suivants au titre de l’année 2018 :
Travail à faire :
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