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Cots partiels Ces mthodes dcoulent de lobservation selon laquelle certaines charges varient selon le niveau dactivit de lentreprise

tandis que dautres restent stables, dans une structure donne.

Distinction 1 les cots variables supposes tre proportionnels lactivit (exemple : matires premires, nergies, ), les cots fixes, indpendants de lactivit pour une structure donne et qui voluent par paliers (exemple : loyers, charges de personnels mensualiss, dotations aux amortissements, ). Les charges semi-variables : une partie est variable, lautre fixe. Il faut donc les retraiter en part variable et en part fixe (exemple : rmunration des commerciaux, facture dlectricit rpartie en abonnement et consommation, ). Les variations dactivit affectent les cots de la faon suivante : une augmentation de lactivit implique une augmentation du cot total du fait de laugmentation du cot variable total, et une diminution du cot complet unitaire du fait de la diminution du cot fixe unitaire. Les mthodes Une baisse de la variabilit des charges permet daborder les mthodes suivantes : - Le cot variable, - Le cot spcifique, - Limputation rationnelle des charges fixes, - Le cot marginal. La mthode du cot variable se distingue en une mthode simple et une mthode volue : le cot spcifique.

Cot variable

= Principe

direct costing : Le cot variable dun produit est constitu uniquement par les charges qui varient avec le niveau dactivit. Les charges fixes ne sont pas rparties sur les diffrents produits mais dduites globalement pour dterminer un rsultat global et non pas par produit. La mthode du cot variable ne permet donc pas de faire apparatre un rsultat par produit (ou activit) mais une marge sur cot variable par produit (ou activit). Marge = CA cot quelconque, autre que le cot de revient. On obtient donc un compte de rsultat diffrentiel, aussi appel compte dexploitation analytique. Les marges reprsentent la contribution de chaque produit la couverture des cots fixes de lentreprise. La marge sur cot variable est un indicateur de gestion qui mesure la performance dun produit ou dune activit. Elle permet de rpondre la question de la contribution du produit (ou de lactivit) dans la couverture des charges fixes, de la rentabilit du produit, et sil en dvelopper la production ou la supprimer.

Cots partiels Avantages Simple, car elle vite la rpartition arbitraire des cots fixes selon les produits, La connaissance des marges permet dapprcier les consquences des dcisions, Elle permet de calculer le seuil de rentabilit. Il est parfois difficile de distinguer entre cots variables et cots fixes selon la dure de la priode tudie, Elle ne permet pas de connatre le rsultat par produit ou par activit mais seulement une marge, Le stock final est valu au cot variable, or il doit tre inscrit au bilan pour sa valeur en cot complet. Il devra donc tre rvalu.

Inconvnients

Chaque marge va servir couvrir les charges suivantes (dans le processus) : cest ce quil reste du chiffre daffaire pour couvrir les charges des oprations suivantes, aprs dduction des charges de lopration en cours. Cot spcifique = Principe direct costing volu La mthode du cot spcifique est une combinaison entre le cot variable et le cot direct. On affine la mthode du cot variable en dduisant de la marge sur cot variable de chaque produit les cots fixes qui lui sont spcifiques (appels aussi cots directs) pour obtenir une marge sur cot spcifique. Les cots fixes indirects (aussi nomms charges fixes communes) ne sont pas rpartis (sinon on revient la mthode de cot complet) et se dduisent globalement de la somme des marges sur cots spcifiques. Les calculs de marges sur cots spcifiques et du rsultat global se prsentent dans un compte de rsultat diffrentiel Avantages Aux avantages de la mthode du cot variable sajoute celui dintgrer dans la marge sur cot spcifique un part de cot fixe ce qui permet de rapprocher la marge sur cot spcifique du rsultat par produit en cot complet. Aux inconvnients de la mthode du cot variable sajoute celui de devoir distinguer les cots fixes spcifiques des cots fixes communs. Le seuil de rentabilit : Il faut garder lesprit que cest forcment un calcul prvisionnel. Cest le CA que lentreprise doit raliser pour couvrir la totalit des charges et pour lequel elle ne ralise ni bnfice ni perte. Il constitue un bon indicateur de niveau minimum dactivit pour que lexploitation soit rentable. On admet (hypothse simplificatrice) quil existe une relation linaire entre le CA et les charges variables.

Inconvnients

SR

Cots partiels Calcul Il seffectue partir des lments du compte de rsultat diffrentiel, la marge sur cots variables (MCV) tant exprime en pourcentage du CA pour obtenir un taux de marge sur cots variables (TMCV) : TMCV = MCV / CAHT exprim en % Le seuil de rentabilit es atteint lorsque le CAHT est gal la somme des charges variables et des charges fixes, soit CAHT = CV + CF. Or, CAHT CV = MCV. On en dduit que pour arriver cet quilibre, il faut que MCV = CF. De plus, MCV = CAHT * TMCV, soit CAHT*TMCV = CF. Le seuil de rentabilit (aussi appel CA critique) est donc atteint lorsque CF / TMCV = CAHT. Utilisation 1 Le point mort : Cest la date laquelle est atteint le seuil de rentabilit. Si on suppose que le CAHT de lanne est ralis sur 360 jours, le point mort se calcule comme suit : PM = (SR * 360) / CAHT Le rsultat sera un date, pas une priode de temps. Bien entendu, on peut aussi le calculer en mois. 2 La marge de scurit : Lorsque le seuil de rentabilit est atteint, lentreprise peut calculer sa marge de scurit. Cest le CAHT moins le seuil de rentabilit, cest dire le CAHT ralis aprs le seuil de rentabilit. La marge de scurit reprsente le CAHT gnrateur de bnfice. Cest sur cette part du CAHT que lentreprise va raliser son bnfice.

Ds que le seuil de rentabilit est atteint, chaque euro de CAHT gnre un bnfice gal la marge sur cot variable unitaire. Lindice de scurit indique en pourcentage de combien le CAHT peut baisser sans entrainer de perte. Cot marginal Dfinition Le plan comptable dfinit le cot marginal comme la diffrence entre lensemble des charges

Cots partiels courantes ncessaires une production donne et lensemble de celles qui sont ncessaires cette mme production majore ou minore de 1 unit. Cest la variation du cot total due une augmentation ou une diminution de la production ou du niveau dactivit. Contenu 1 Deux cas : La production additionnelle ne ncessite pas daugmentation des cots fixes : Dans ce cas, le cot marginal est gal au cot variable unitaire. Exemple : une entreprise fabrique des ballons quelle vend au prix de 50, le CVu est de 26, les CF annuels sont de 1 000 000 et la production annuelle est de 60 000 ballons. Lentreprise reoit une commande exceptionnelle de 10 000 ballons au prix de vente de 40 sans provoquer de changement de structure. Peut-elle accepter cette commande ? Le CAHT supplmentaire (que lon appelle recette marginale) naura pas supporter de cots fixes puisque lnonc prcise quil ny a pas de changement de structure. Donc on a : CAHT marginal = 10 000 * 40 = 400 000, CVu = 10 000 * 26 = 260 000, pour un rsultat marginal (Rm) de 140 000 . Les cots fixes habituels sont dj supports par lactivit habituelle ... 2 La production additionnelle ncessite une augmentation des cots fixes : Ici, Cm= CVu + CFmu o CFmu est le cot fixe marginal unitaire. En reprenant le mme exemple, mais avec lacquisition dune nouvelle machine pour 200 000, le rsultat marginal prcdent est lquivalent dune marge sur cot variable. Honorer la commande reviendrait faire 140 000 200 000 = -60 000 de bnfice sur celle-ci. Il faudrait vendre les ballons CRm = 26 + (200 000 / 10 000) = 46 lunit. En effet, le CFmu ne doit tre support que par la production ou commande supplmentaire, puisquil est cr spcifiquement par celle-ci, donc par un client ponctuel, et non pas par une activit habituelle. Quel est le prix de vente minimum que lentreprise peut accepter dans ce cas ? Cest 46, cest dire le cot de revient marginal, car il est vident que la recette marginale minimum doit tre gal au cot marginal. Si le prix de vente reste 40 et que les cots fixes additionnels restent 200 000, quelle quantit de ballons permet datteindre lquilibre ? Q = 200 000 / 14 = CFm / MCVmu = 14 286 ballons. Dans le cas o il ny a pas de changement de structure, quel est le prix de vente minimum acceptable ? 26 qui est le cot variable unitaire, car le cot fixe unitaire dans ce cas est nul. Quelle est la quantit minimum acceptable dans le cas a) pour un prix de vente de 40 ? Il y a ventuellement un maximum li aux capacits de production, mais comme il ny a aucun CFm couvrir, il ny a pas de minimum.

Cots partiels

Imputation rationnelle des charges fixes

Les variations dactivit ont une influence sur lvolution des cots ; lorsque lactivit augmente, les cots unitaires dcroissent car les cots fixes unitaires dcroissent et inversement. Cette mthode vise corriger les cots fixes pour faire abstraction des niveaux dactivit. Les charges fixes imputes au cot sont calcules daprs le rapport entre lactivit relle et lactivit normale, rapport qui est appel le coefficient dimputation rationnelle, de sorte que les charges fixes imputes sont : CF imputes = CF relles * Coeff IR et Cot IR = CV relles + CFir On peut dire que le cot dimputation rationnelle est un cot limputation rationnelle est de rendre variable les charges fixes. variable puisque leffet de

La diffrence entre les CF relles (parfois appeles charges fixes constates) et les CFir est nomme la diffrence dimputation. Si Coeff IR < 1, la diffrence dimputation est positive parce quune part des cots fixes na pas t impute. On appelle cela un cot de sous-activit ou cot du chmage. Un part des charges fixes nayant pas t imputs au cot, il faut donc soustraire la diffrence dimputation du rsultat analytique dexploitation pour retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale. Si Coeff IR > 1, la diffrence dimputation est ngative, ce qui signifie que lon impute des charges fixes qui sont fictives. On appelle cela un boni de suractivit, et pour retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale, il faut augmenter le rsultat analytique dexploitation de cette diffrence dimputation. Intrt Lintrt de la mthode rside dans le fait que selon la mthode de calcul des cots utilise, la valorisation des stocks varie. Or, en cas de sous activit, le plan comptable et ladministration fiscale prconisent lutilisation de cette imputation rationnelle de faon ce que le cot de la sousactivit reste la charge de lexercice comptable considr. En cas de sous-activit, chaque tape du processus, on impute moins de charges fixes, donc le stock est survalu et donc les charges de lexercice n restent attaches cet exercice et ne se reportent pas sur lexercice suivant. Si on nutilise pas cette mthode, le stock final est rtenteur de charges, et en devenant le stock initial de lexercice suivant, il devient librateur de charges, ce qui entraine un transfert de charges (ici le cot de la sous-activit), dun exercice sur le suivant, par le biais du stock. De mme en cas de suractivit, on ne pratique pas limputation rationnelle car cela conduirait une augmentation de la valeur du stock final, crant artificiellement des charges pour lexercice N, charges qui nexistent que parce quelles sont cres par la mthode.

Suractivit