PRESENTATION GENERALE DE LAUDIT

DEFINITION

Laudit est un examen critique, men par un

professionnel, en toute indpendance, afin
dvaluer ladquation, la pertinence, la scurit
du fonctionnement de tout ou dune partie des
actions menes dans une organisation, par
rfrence des normes.
CARACTRISTIQUES DE
LAUDIT

Laudit est une activit indpendante,

Laudit est un examen qui repose sur une

mthodologie, des normes professionnelles de
travail garantissant lobjectivit de son opinion ;

Laudit nvalue pas les hommes mais les systmes

et les actions menes par une organisation : il est
tendu vers la recherche damliorations et de
progrs ;
 Portant sur des informations : historiques
/prvisionnelles ; quantitatives/qualitatives ;
formalises/informelles

Laudit conduit des recommandations par :

lidentification des risques en prvoir leur
rcurrence
la correction des dysfonctionnements
Audit et inspection :

Beaucoup de confusion entre ces deux missions :

Mais, linspection :
Na pas pour vocation dinterprter ou de
remettre en cause les rgles et directives.
Ralise des contrles exhaustifs plutt que
des tests alatoires.
LES DIFFRENTS TYPES DAUDIT

Plusieurs classifications sont proposes :

Par le champ dapplication : audit de rgularit

ou de conformit, defficacit et de
management ;

Par le statut : audit interne, audit externe

Au regard de la loi : audit lgal, audit

contractuel

Par domaine audit : audit oprationnel (audit

fiscal, audit social, audit des systmes
dinformation...), audit comptable et financier
1- Selon le champ dapplication :

1-1 Laudit de rgularit ou de

conformit
Dmarche simple et traditionnelle de
lauditeur : vrification de la bonne
application des rgles, procdures,
organigrammes, circuits dinformation, etc...
Analyse
1- 2 par rapport defficacit
Laudit un rfrentiel ou : de
comparaison de la rgle la ralit.
performances
Evolution dans le rle de lauditeur qui met une
opinion, non pas uniquement sur lapplication
des procdures, mais galement sur leur qualit.
Le rfrentiel devient plus abstrait et il est la
rsultante de lexprience cumule de lauditeur :
jugement des procdures par rapport ce que
lauditeur considre comme efficace et efficient.
1-3 Laudit de management.
Dimension nouvelle qui constitue le stade ultime de
dveloppement de la fonction. Trois faons de le
pratiquer :
Vrification que la politique de chaque
fonction est en ligne avec la stratgie de
lentreprise ou avec les politiques qui en
dcoulent (entretien/investissement,
publicit/marketing,..).
Vrification de la faon dont les politiques sont
conues, transmises et excutes tout au long
de la chane hirarchique.
Audit du processus dlaboration de la
stratgie, surtout utilis dans les filiales de
groupes pour sassurer du respect du
processus stratgique dict par la maison
2- Selon le statut :

2-1 L audit externe

un examen auquel procde un professionnel externe, comptent et
indpendant en vue dexprimer une opinion motive

2-2 L audit interne

Laudit interne est une fonction d valuation indpendante
exerce au sein de lentreprise pour assister les responsables et leur
permettre d avoir une meilleure matrise de leurs activits
Les diffrences portent essentiellement sur :

Statut et responsabilits
Bnficiaires de laudit
Objectifs de laudit
Champ dapplication
Indpendance
Priodicit.

Deux domaines qui sont toutefois complmentaires

3 Au regard de la loi :
3-1 L audit lgal
Il existe un intrt collectif pour linformation comptable
(investisseurs, personnel, actionnaires, dirigeants...). Cest la
raison pour laquelle la loi a institu un contrle lgal caractre
permanent des comptes des entreprises par un ou plusieurs
commissaires au comptes.
Le commissariat aux comptes est un audit financier externe rendu
obligatoire par la loi sur les socits commerciales.

3-2 L audit contractuel

Laudit contractuel est la rsultante de la volont des parties
(organisation - auditeur), il peut tre dcid de manire
occasionnelle ou permanente.
La mission conseil peut tre une mission daudit
externe

Une mission de conseil se caractrise par cinq

spcificits :
Problme particulier
Propose des solutions au problme pos
Objectif prcis et dure fixe
Travail fait pour un responsable dtermin
Rle varie selon les termes de la mission
4 - Selon le domaine audit :

4 -1 L audit comptable et financier

Un examen, par sondages, des lments probants justifiant les
donnes contenues dans les comptes. Il consiste galement
apprcier les principes comptables suivis et les estimations
significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur
prsentation densembles

4 -2 L audit oprationnel
Il est maintenant utilis dans une telle varit de domaines que
laudit est devenu, dans un langage quotidien, le synonyme
dexamen critique appliqu a divers domaines et quil convient
donc dy adjoindre un qualificatif pour dterminer le type daudit
dont il sagit : audit social, audit fiscal, audit des systme
dinformation, audit de scurit...
 audit de rgularit

AUDIT INTERNE Audit defficacit

Audit de management

AUDIT

audit oprationnel

AUDIT EXTERNE Audit lgal

( Commissariat aux
comptes )

Audit financier

Audit contractuel
 LAUDIT COMPTABLE

DEFINITIONS

un examen auquel procde un professionnel comptent et

indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la
rgularit et la sincrit du bilan et le compte de rsultat
LOECCA

un contrle de linformation financire manant dune

entit juridique effectu en vue dexprimer une opinion sur
cette information LIFAC

un examen, par sondages, des lments probants justifiant

les donnes contenues dans les comptes. Il consiste galement
apprcier les principes comptables suivis et les estimations
significatives retenues pour larrt des comptes et
apprcier leur prsentation densembles La CNCAC
La
Lamission
missiondAudit
dAuditcomptable
comptableet
etfinancier
financiernest
nest
pas...
pas...

Une
Unemission
missiondexpertise
dexpertise
comptable
comptable
Audit lgal et expertise comptable :
Beaucoup de confusion entre ces deux missions :

Mais, lexpertise comptable est :

Assistance : missions comptables, missions

dorganisation, missions juridiques et fiscales

Conseil : dans diffrents domaines notamment la

gestion financire et le contrle de gestion

Expertise judiciaire : les experts comptables peuvent

tre commis par les tribunaux pour vrifier un compte
litigieux

Rvision : les experts comptables peuvent tre

appels effectuer des missions de rvision, lissue
desquelles ils donnent leur opinion sur la fiabilit des
comptes.
La
Lamission
missiondAudit
dAuditcomptable
comptableet
etfinancier
financier peut
peut
tre ...
tre ...

Une
Unemission
missionde
decommissariat
commissariat
aux
auxcomptes
comptes
Le commissariat est une mission daudit comptable
caractre lgal dans la mesure o elle est impose par la loi
sur les socits. Le commissaire aux comptes a pour
mission permanente de vrifier les comptes de la socit ,
en vue dmettre son avis sur leur rgularit, la sincrit. Il
est galement charg par la loi de certaines vrifications
spcifiques et de certaines missions connexes.
Voir art 159 181 de la loi N 17/ 95 relatives aux SA
Laudit lgal est :

La mission de certification consiste :

La certification proprement dite :
Le CAC certifie que les comptes annuels sont rguliers et
sincres et donnent une image fidle du rsultat, de la
situation financire et du patrimoine de la socit.
Contrle dinformations :
Des informations donnes dans le rapport de gestion
Des documents adresss aux actionnaires sur la situation
financire et des comptes annuels.
Contrle de la lgalit :
En signalant la prochaine AGO sur les irrgularits et
inexactitudes releves par eux au cours de leur mission
En rvlant au tribunal, les faits dlictueux dont il a eu
connaissances sans que sa responsabilit puisse tre
engage par cette rvlation
Procdure dalerte :
En signalant aux dirigeants de la socit les faits de nature
compromettre la continuit dexploitation
Missions particulires confies un CAC :
Commissariat aux apports ;
Commissariat la fusion ;
Commissariat la transformation ;
Etc...
OBJECTIFS DE LAUDIT FINANCIER

La fiabilisation de linformation comptable et

financire :
La rgularit ;
La sincrit ;
Le respect limage fidle ;

Lerespect dun rfrentiel comptable prdfini :

Le dispositif de forme (organisation comptable et
liste des comptes) ;
Le dispositif de fond (principes comptables et
mthodes dvaluation).
Lauditeur doit poser sept questions cls qui en cas de
vrification permettent de penser que les comptes sont
rguliers et sincres.
Les oprations ralises ont elles
Lobjectif est de vrifier
fait lobjet dun enregistrement
lexhaustivit des enregistrements
dans les comptes ?

Les enregistrements sont ils

Lobjectif est de vrifier la ralit
la traduction correcte
des enregistrements
dune opration relle ?

Les oprations ralises durant Lobjectif est de vrifier que le

lexercice concernent elles principe de spcialisation des
le mme exercice? exercices est respect
Les soldes de bilan reprsentent ils Lobjectif est de vrifier
des lments existant rellement? lexistence des soldes (stocks,
crances)

Les lments du bilan sont ils

Lobjectif est de vrifier
valus correctement?
lvaluation des soldes

Les documents financiers sont ils

Lobjectif est de vrifier le respect
correctement prsents?
des rgles de prsentation

Lobjectif est de vrifier

Ces documents sont ils lexistence des informations
accompagns dautres annexes ncessaires la bonne
informations ncessaires? comprhension des documents
financiers
 Toutes les oprations sont correctement
enregistres et prsentes

Exhaustivit : Ralit :
Toutes les oprations sont Toutes les oprations
enregistres Enregistres sont relles

Respect des principes et mthodes

Comptables et des rgles de prsentation

Comptabilises dans Correctement prsentes

la bonne priode dans les comptes annuelles

Enregistres dans les comptes

Correctement values
appropris
 Les Normes dAudit

Les normes daudit ont pour objectifs de :

Dfinir les principes fondamentaux
Dfinir les procdures essentielles
Rappeler les obligations lgales ou rglementaires
Prciser les modalits dapplication et les conditions de mise en
oeuvre
 Les Normes dAudit

Inspires fortement des normes IFAC, les

normes marocaines daudit sont de 3 types :
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
 NORMES DE COMPORTEMENT

COMPETENCE :
Pour exercer les fonctions dauditeur, les loi 15/89 et 17/95 ont
dfini les qualifications requises. A cet effet, Lexpert
comptable est seul habilit :
Attester la rgularit et la sincrit des bilans et des comptes de
rsultat des tats comptables et financiers,
Exercer la mission de commissaire aux comptes.
Lauditeur et ses collaborateurs compltent rgulirement et
mettent jour leurs connaissances.
 NORMES DE COMPORTEMENT

INDEPENDANCE (Article 161 et 162 de la loi 17/95) :

Obligation dtre et de paratre indpendant ;

Conservation dune attitude desprit indpendante
lui permettant deffectuer sa mission avec intgrit
et objectivit ;
Libert de tout lien entravant son intgrit et son
objectivit ;
Rgles applicables galement aux collaborateurs.
 Dispositions de la loi 17/95
Article 161: Ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux comptes:

1) Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d' avantages particuliers

ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du
directoire de la socit ou de l' une de ses filiales ;
2) les conjoints, parents et allis jusqu'au 2e degr inclusivement des personnes
vises au paragraphe prcdent;)
3) ceux qui reoivent des personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus, de la
socit ou de ses filiales, une rmunration quelconque raison de fonctions
susceptibles de porter atteinte leur indpendance ;
4) les socits d' experts-comptables dont l' un des associs se trouve dans l' une
des situations prvues aux paragraphes prcdents.

Si l' une des causes d' incompatibilit ci-dessus indiques survient en cours de
mandat, l' intress doit cesser immdiatement d' exercer ses fonctions et en
informer le conseil d' administration ou le conseil de surveillance, au plus tard
quinze jours aprs la survenance de cette incompatibilit .
 Dispositions de la loi 17/95
Article 162 : Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns
comme administrateurs, directeurs gnraux ou membres du directoire
des socits qu'ils contrlent qu'aprs un dlai minimum de 5 ans
compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne peuvent, dans ce mme
dlai, exercer lesdites fonctions dans une socit dtenant 10% ou plus
du capital de la socit dont ils contrlent les comptes.

Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux, membres du

directoire d' une socit anonyme ne peuvent tre dsignes
commissaires aux comptes de cette socit dans les cinq annes au
moins aprs la cessation de leurs fonctions. Elles ne peuvent, dans ce
mme dlai, tre dsignes commissaires aux comptes dans les
socits dtenant 10% ou plus du capital de la socit dans laquelle
elles exeraient lesdites fonctions.
 NORMES DE COMPORTEMENT

QUALITE DU TRAVAIL: Lauditeur

exerce ses fonctions avec conscience
professionnelle et avec la diligence
permettant ses travaux datteindre un
degr de qualit suffisant compatible avec
son thique et ses responsabilits.
 NORMES DE COMPORTEMENT

SECRET PROFESSIONNEL:

Article 177 : Les commissaires aux comptes ainsi

que leurs collaborateurs sont astreints au secret
professionnel pour les faits, actes et renseignements
dont ils ont pu avoir connaissance raison de leurs
fonctions.

Il sassure galement que ses collaborateurs sont

conscients des rgles de secret professionnel et les
respectent.
 NORMES DE COMPORTEMENT

ACCEPTATION ET MAINTIEN DES

MISSIONS: Toute mission propose lauditeur fait
lobjet, avant acceptation du mandat, dune apprciation de
sa part de la possibilit deffectuer cette mission. Il doit, en
outre, examiner priodiquement pour chacun de ses
mandats, si des vnement remettent en cause le maintien
de sa mission.
 NORMES DE TRAVAIL

1. Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission,

2. valuation du contrle interne,
3. Obtention des lments probants,
4. Dlgation et supervision,
5. Tenue des dossiers de travail,
6. Utilisation des travaux des auditeurs internes,
7. Utilisation des travaux de lexpert comptable
8. Coordination des travaux avec les auditeurs,
9. Application des normes de travail aux petites entreprises.
Les diffrentes phases de la mission daudit

Une mission daudit sorganise dans la dure. Les travaux raliser sont
rpartis sur plusieurs mois, avant et aprs la date de clture de lexercice
de lentreprise audite.
Les auditeurs ne travaillent pas au hasard au gr de leur inspiration. Il
respectent une mthodologie qui comprend des tapes de travail et des
techniques mettre en oeuvre lors de chacune de ces tapes.
 Acceptationde
Acceptation delalamission
mission
Dbut de la
mission ou de
lexercice
Orientationetetplanification
Orientation planification

Intervention
Prparationdes
Prparation des Apprciationdu
Apprciation du intrimaire : En
Inventaire physique
Inventaire physique cours de
travauxfinaux
travaux finaux contrleinterne
contrle interne
lexercice

Contrledirect
Contrle directdes
descomptes
comptes
Date de
disponibilits
Revuedes
desvnements
vnements des comptes
Revue
postrieurslalaclture
postrieurs clture

Date de
Emissiondes
Emission desrapports
rapports lapprobation
daudit
daudit des comptes
Etape 1 : prise de connaissance

Acceptationde
Acceptation delalamission
mission

Prisede
Prise deconnaissance
connaissance
gnralede
gnrale delentreprise
lentreprise

Orientationetetplanification
Orientation planification
 Acceptationde
Acceptation
dela
lamission
mission

Lobjectif de premire tape est de permettre lauditeur de se rendre

compte sil est en mesure daccomplir la mission qui lui est propose.
Lacceptation implique galement le respect dune procdure :
notification lOEC, publication dans un journal dannonces lgales...
Lacceptation de la mission suppose ltablissement dun document
contractuelle dnomme lettre de mission ou pour, le commissaire
aux comptes un programme de travail et budget dhonoraires
La lettre de mission :
Dans ce contrat chacune des deux parties dcrit ses droits et obligations,
le travail accompli, le cot qui sera factur, la dure de la mission, les
lments que le client doit mettre la disposition de lauditeur.

Le programme de travail et budget dhonoraires

La mission du CAC ayant un fondement lgal, son excution ne peut
restreinte contractuellement.
Nanmoins, il est souhaitable dobtenir des dirigeants un accord crit
sur le contenu du programme de travail et du budget dhonoraires.
Le programme de travail et budget dhonoraires doit comprendre :
Noms des collaborateurs appeler intervenir ;
Description des normes de travail et des normes applicables
lentit audite
Calendrier des interventions
Estimation du temps total dintervention et des honoraires
 Orientationet
Orientation
etplanification
planificationde
dela
lamission
mission

Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une
incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi la
programmation initiale des contrles et la planification ultrieure de la
mission.
Lauditeur doit lors de cette tape :
Acqurir une connaissance gnrale de lentreprise et de son
environnement, avec pour objectif didentifier les risques propres
cette entreprise
Identifier les systmes et les domaines significatifs, avec pour
objectif de dterminer les lments sur lesquelles lauditeur doit
concentrer ses travaux
Rdiger un plan de mission, avec pour objectif de prciser et de
formaliser la nature, ltendue et le calendrier des travaux.
1 - Connaissance gnrale de lentreprise et de son environnement :

Collectede
Collecte delinformation
linformation

Outilsetettechniques
Outils techniquesutiliss
utiliss

Approchemthodologique
Approche mthodologique
adopte
adopte
Collecte de linformation :

Lors de cette tape, lauditeur ne cherche pas fonder son opinion mais
collecter un maximum dinformations sur lentreprise et son
environnement afin de dtecter les risques sur lanalyse desquels il
orientera sa mission.
Les informations collecter concernent notamment :
Informations gnrales
Informations relatives au groupe et la branche professionnelle
Autres informations relatives lenvironnement externe
Informations juridiques
Informations comptables et financiers
Informations sur la politique gnrale de lentreprise
Outils et techniques de collecte de linformation :

Les techniques utilises relvent essentiellement des techniques suivantes :

Visites des installations : la visite des locaux (bureaux, usines...) na pas pour objet
daller au coeur du processus de production mais seulement de faire toucher du
doigt les ralits qui existent derrire les chiffres.
Entretiens avec les responsables : ils permettent de donner la possibilit
lauditeur de complter sa prise de connaissance de lentreprise; lauditeur permet
de mener des entretiens avec les diffrentes personnes qui sont susceptibles de
fournir une information approprie ( expert comptable, dirigeants, auditeur
interne...
Revue analytique : il sagit de lanalyse de lvolution de lentreprise sur les trois
derniers exercices des lments issus des comptes de lentreprise par le calcul des
ratios, comparaison des rsultats avec les budgets, comparaison avec le secteur
dactivit... Cette technique permet de mettre en relief les aspects qui ncessitent
un audit approfondi et ceux sur lesquels on peut allger les tests.
2- Identifier les systmes et les domaines significatifs :

Pour le CGNC le seuil de signification est la mesure que peut faire le

CAC du montant partir duquel une erreur , une inexactitude ou une
omission peut affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels
ainsi que limage fidle du rsultat des oprations, de la situation
financire et du patrimoine de lentreprise .

Lvaluation du caractre significatif dune constatation faite par

lauditeur est sans doute lune des tches les plus dlicates de sa mission.
Cest avant tout laisse au jugement dun professionnel qui se doit dtre
indpendant et comptant.
La fixation du seuil de signification permet :

De mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux

sur des lments significatifs et sur les chiffres qui qui dpassent le seuil
de signification ;
Dviter les travaux inutiles lors de la recherche dlments probants,
par exemple viter de longues recherches sur un poste mineur car,
mme sil recle des erreurs, celle-ci seront de toutes faons infrieures
au seuil de signification ;
De justifier les dcisions concernant lopinion mise : fiabilit ne
signifie pas exactitude.
La fixation du seuil de signification doit tre fait par rapport aux
domaines et systmes de signification :
Les domaines significatifs concernent les comptes qui peuvent receler
des erreurs suprieures au seuil de signification :
Comptes par lesquels transitent des mouvements importants ;
Comptes importants par rapport aux critres juridiques et
conomiques ;
Comptes affects par les jugements et les estimations ;
Comptes qui font appel une technique comptable complexe ;
Comptes qui, par leur nature, sont porteurs de risques.

Les systmes significatifs concernent le traitement de linformation

comptable : systme de paie, de traitement des achats, systme
informatique...
3 Plan de mission :

La connaissance gnrale de lentreprise et de son environnement et

lidentification des domaines et des systmes significatifs, font lobjet dune
analyse dont les rsultats doivent tre formaliss dans une document dnomm
plan de mission.
Son contenu peut comprendre les lments suivants :
Prsentation de lentreprise ;
Informations comptables ;
Dfinition de la mission ;
Domaines et systmes significatifs ;
Orientations du programme de travail ;
Equipe et budget ;
Planification de la mission.
 Apprciation
Apprciationdu
ducontrle
contrleinterne
interne

Dfinition :
Le contrle interne est l ensemble des mesures dauto
contrle, comptables ou autres, que la direction dfinit,
applique (et fait appliquer) et surveille sous sa responsabilit
afin d assurer la matrise de ses oprations et la sauvegarde du
patrimoine de l entreprise .

Le contrle interne est un processus mis en uvre par le

conseil d administration, les dirigeants et le personnel d une
organisation, destin fournir une assurance raisonnable
quant la ralisation des objectifs fixs
Contrle interne - Les termes utiliss :

le contrle interne est un processus. Il constitue un moyen

d arriver ses fins et non une fin en soi.

Un processus est une squence dactions qui associe troitement des

oprations physiques et des systmes dinformation.

Les processus sont d autant mieux effectus que des dispositifs

adquats viennent en assurer la matrise et le contrle. Ces
dispositifs sont dsigns sous le vocable de systmes tels que :
Rglements internes, procdures
Systmes d information
Objectifs individuels ou collectifs,
Structure organisationnelle, dfinition des tches et des postes
 le contrle interne est mis en uvre par des personnes. Ce
n est pas simplement un ensemble de manuels de
procdures et de documents; il est assure par des
personnes tous les niveaux de la hirarchie. Cest une
proccupation, une volont de tous les responsables,
qui doivent prvoir, dans chacune des modalits qui
concourent la gestion de lentreprise, les scurits
qui permettent d en assurer, autant que possible,
l autorgulation et l auto-contrle.
 le management ne peut attendre du contrle interne
qu une assurance raisonnable, et non une assurance
absolue.
Le contrle interne est ax sur la ralisation d objectifs
dans un ou plusieurs domaines qui sont distincts mais
qui se recoupent permettant datteindre :
La pertinence des politiques : la direction est
mme de dfinir la politique la mieux adapte aux
objectifs et moyens de l entreprise;
Lefficacit : la politique dcide par la direction
est respecte ;
Lefficience : les ressources ncessaires pour la
mise en uvre de cette politique sont obtenues au
moindre cot.
 Objectifs du Contrle interne

Le contrle interne est dfini comme l ensemble des moyens

humains et techniques, tels que l organisation, les
procdures, les systmes, ayant pour objectifs :

la protection et la sauvegarde du patrimoine ;

la ralisation et l optimisation des oprations ;
la fiabilit des informations financires ;
la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur ;
le respect des objectifs et des rgles fixs par la direction
gnrale.
Les concepts du Contrle interne

un dispositif au coeur de lentreprise

un ensemble doutils dauto-contrle

une finalit : la fiabilisation de la

gestion
Principe de contrle interne
Principe dorganisation :
Le conseil des experts comptables estime que lorganisation doit tre
pralable, adapte, adaptable, vrifiable, formalise et comporter une
sparation convenable des fonctions.
Principe dauto contrle ou dintgration :
Le recoupement consiste comparer des informations qui doivent
semblables alors quelles figurent dans des documents diffrents.
Principe de permanence :
Les procdures utilises par lentreprise doivent tre prennes
Principe duniversalit :
Ce principe signifie que le contrle interne concerne toutes les personnes
dans lentreprise en tout temps et en tout lieu.
Principe dindpendance :
Ce principe implique que les objectifs du contrle interne sont
atteindre indpendamment des mthodes, procds et moyens de
lentreprise.
Principe dinformation :
Linformation qui chemine dans les circuits du contrle interne doit tre
pertinente, utile, objective, communicable et vrifiable.
Principe dharmonie :
Le contrle interne nimplique en aucun cas une multiplication aussi
inutile que coteuse de procdures lourdes et redondantes, il doit tre
adapt lentreprise et son environnement en fonction de limportance
des risques et du cot de sa mise en oeuvre.
Principe de la qualit du personnel :
Tout contrle interne est, sans un personnel comptent est vou chec.
Approche mthodologique : approche par les risques
Lide de base est que chaque activit comprend des zones sensibles prsentant
des risques plus ou moins importants qui se traduisent par une dformation de
linformation.

Quest ce quun risque?

Possibilit de ralisation dun vnement redout pouvant avoir des
consquences nfastes.
l valuation des risques consiste en l identification et l analyse des facteurs
susceptibles d affecter la ralisation des objectifs de l entreprise.
Pourquoi une approche par les risques ?

Il n existe aucun moyen d liminer tous les risques. Les risques sont
inhrents aux affaires. Il convient cependant de dterminer le niveau de
risques acceptable et de le matriser
Mieux orienter les travaux daudit vers les zones de risques :
efficacit de la mission daudit.
Optimiser le temps en dosant le programme de contrle en
fonction de limportance des risques : efficience de la mission
daudit.
Les trois constituants dun risque :

Manifestation du risque Impact du risque Facteur du risque

Incident Incidence Causes
Sexprime par un fait, Prjudice financier ( perte Lis lenvironnement
une anomalie concrte relle ou manque gagner ) interne ou externe
souvent chiffrable lentreprise
Exemple : Exemple : Exemple :
Factures clients impays Cots et pertes financiers Faiblesse de la
procdure du crdit
clients
Non suivi du
recouvrement
 Exemples :

Manifestation du Impact du risque Facteur du Recommandations

risque Incidence risque
Incident Causes
1- Ruptures de stocks
de matires premires
frquentes

2- avoirs pour retours

de produits finis
importants

3- RRR en
augmentation constante
denviron 15% chaque
exercice
Classification des risques :

Plusieurs classifications complmentaires sont possibles :

1- Classification selon les niveaux doccurrence
Risques potentiels : risques thoriques prsentant un haut niveau
doccurrence d la nature de lopration si aucun systme de contrle
nest mis en place.
Risques possibles : risques probables d labsence ou linsuffisance du
systme de contrle en place
Risques rels : risques effectivement constats
2- Classification selon lorigine des risques

Risques lis aux secteurs dactivit : concurrence, rglementation

spcifique, clients et fournisseurs...
Risques lis lentit : perspectives de dveloppement, produit, mode de
production, rpartition gographique des units oprationnelles, structure
du capital, organisation structure...
Risques lis au systme de contrle : absence non application ou
inefficacit dune procdure, complexit du systme dinformation...
Risques lis une opration : selon que lopration est rptitive,
ponctuelles ou exceptionnelles et selon que lopration a une valeur faible ou
leve.
 1- phase prliminaire Description du systme

2- test de conformit Suivi de quelques transactions

3- mise en vidence des

Forces du systme Faiblesses du systme
forces et des faiblesses
4- tablissement du programme
dtaill de rvision
5- test de permanence valuation du contrle interne

7- mise jour du programme

dtaill de rvision
6- mission de lettre de
Bonne Mauvaise
recommandation
1- Description du systme :

Avant de pouvoir juger un systme de contrle interne, il es indispensable

que lauditeur ait compris son fonctionnement par une description des
oprations telles quelles sont effectues sur le terrain. Pour ce faire,
lauditeur peut utiliser :
Les procdures crites de lentreprise
Les entretiens avec le personnel concern par la mission daudit
Les dossiers des auditeurs prcdents
Lauditeur peut recourir aux outils suivants :
Les notes descriptives ou approche narrative
Les diagrammes de circulation
La grille de sparation des fonctions
Le questionnaire de contrle interne
1-1- Note descriptive ou Approche narrative :

Les notes descriptives ou approche narrative sont rdiges par lauditeur afin
de fournir :
Les responsabilits et les tches
Les circuits des documents
Cette technique prsente les inconvnients majeurs :
du style personnel de celui qui la rdige, style qui nest pas
comprhensif par chacun (abrviation, annotations)
la mise jour priodique demande souvent une longue recopie des
procdures, pour viter davoir des textes embrouills
1-2- diagramme de circulation ou la mthodes des Flow-charts :

Le diagramme de circulation de circuits des documents appel encore

ordinogramme ou flow-chart reprsente graphiquement une suite
doprations dans lesquelles figurent les diffrents documents utilises et les
centres de travail ou responsabilit.

Ltude du circuit de traitement des oprations permet de :

Visualiser rapidement le circuit des documents et la localisation des
point de contrle
Relever les insuffisances et les surcharges dinformation de certain
servies
Sassurer dune bonne sparation des tches

La prsentation des symboles peut varier selon les auteurs, mais dans
lensemble, on retient les symboles suivants :
Document extrieur lentreprise prciser
Document cre par lentreprise prciser

Travail effectu sur un document

Classement temporaire

Classement dfinitif

Document sortant de lentreprise

Document ventuel

tablissement dune liasse

Tout livre : grand livre, livre

dinventaire
Le circuit des achats Services Services Rceptio Comptabilit
utilisateur achats n fournisse
s urs
BC crer suite une DA
et signer par le resp
achat

Contrle des Qt et Qlit

BC-BL et prparation du
BR

Dtails du BR ports la
cde notamment Qt
encore en attente

Apposition sur la facture

dun tampon avec N
squentiel ; toute copie
est marque duplicata

Comparaison mentions de
la facture avec BC et BR

Comptabilisation de la
facture au journal
dachats aprs avoir
prpar les imputations
comptables
Exemple :

La socit X fabrique des jouets. La livraison des matires premires et des pices
dtaches diverses est effectue par le responsable de magasin qui au vu de ses
stocks commande aux fournisseurs. La livraison des fournisseurs ne donne pas lieu
un bon de rception, mais chaque service a lhabitude de conserver le bon de
livraison donn par le fournisseur. Les factures sont directement reues par le
service comptabilit qui les enregistre en comptabilit et dans un chancier puis
les classe dans des dossiers (un par fournisseur). Les paiements sont effectus par
des chques prpars par le service comptabilit et signs par le PDG qui les remet
ensuite au service comptabilit ; celui-ci a ensuite la charge de les comptabiliser
puis de les envoyer au fournisseur.
1-3- Le questionnaire de contrle interne :

Le QCI est une liste de questions prtablies permettant travers des

rponses par oui ou non de :

recenser les lments du dispositif du contrle interne

ressortir les points de faiblesses du systme reprsents par les
rponses ngatives
ressortir les points de forces thoriques du systme reprsents par
les rponses positives
 La structure du QCI est dfinie par le schma suivant :

Objectif du contrle :

Questions Ref oui non Commentaires Ref

diag PVP

Cocher le colonne
En fonction des concerne
grands objectifs de Pour vrifier que tous les points
laudit : de contrle ont fait lobjet dun
Pour Programme de Vrification des
exhaustivit ralit faciliter les Procdures
recherches

En fonction des
diffrents lments En particulier sil y a
du systme qui un contrle alternatif
permettent de
remplir lobjectif
Objectif du contrle : apprciation du contrle interne de linventaire des stocks
Questions Ref oui non Commentaires Ref
diag PVP
1- le responsable des stocks est-il
une autre personne que comptable?
2- la protection contre les
mouvements physiques non
autoriss est-elle prvue?
3- un systme dinventaire
permanent est-il utilis :
a) En quantit
b) En valeur
4- Des inventaires physiques
priodes sont-ils effectus?
5- Les rsultats sont-ils rapprochs
avec linventaire permanent?
6- le responsables analyse-t-il les
diffrences? .....
1- 4 - La grille de sparation des fonctions :

La grille de sparation des fonctions est un tableau permettant de

vrifier lexistence dune sparation suffisante entre les fonctions
fondamentalement incompatibles

La structure de la grille est schmatise par la reprsentation suivante :

Service Service Service Service

1 2 3 4
Opration
1
Opration
2
Opration
3
Oprations Magasins Services comptabilit PDG

Passation de la
commande
Livraison des FRS

Rception des factures

Comptabilisation des
factures
Prparation des
chques
Signature des chques

Comptabilisation des
chques
Envoi des chques
Conclusion sur les outils :

Les outils ne sont pas utiliss de faon systmatique :

Lauditeur choisit loutil le mieux appropri lobjectif recherch

Il prlve dans sa boite outil celui qui permet de raliser au

mieux le travail daudit.
Les tests en contrle interne :

La mise en uvre des outils de contrle interne ne suffit pas, il faut des tests
pour une meilleurs apprciation du contrle interne :

1- Les tests de conformit ou dexistence :

Ces tests sont effectus afin de sassurer de la bonne comprhension du
systme. Lauditeur doit vrifier la ralit du droulement des oprations
depuis le dbut jusqu la fin.
Par exemple, pour le circuits dexploitation ventes-clients-stocks , prendre
quelques bons de commande et les suivre jusqu leur classement, leur saisie,
ou leur envoie un tiers extrieur lentreprise. Toutes les personnes qui
interviennent dans le circuit sont identifies.
 2- Les pistes daudit ou chemin daudit :
A lorigine, outil de contrle comptable, cette technique est utilise
aujourdhui de faon plus gnrale pour reconstituer une opration en
partant du traitement final dun document pour remonter sa source, en
passant par tous les stades intermdiaires.
La piste daudit est un test de permanence mais ralis en sens inverse du
droulement du circuit.
3 Lobservation physique :
Lobservation physique est un outil daudit permettant de sassurer de la
ralit dun lment ou dun fait par la constatation matrielle de son
existence. On peut observer :
Un lment physique du patrimoine, un processus, des documents, des
lments immatriels.
4 - Les tests de permanence :
Ces tests permettent de sassurer que les points forts, mis en vidences lors de
lexamen des procdures, sont efficacement et continuellement appliqus.
 LE CONTRLE DES COMPTES

Le contrle des comptes consiste comparer les chiffres des comptes

annuels avec divers justificatifs qui vont servir de preuves : actes
notaris, factures dachats ou de ventes, bon de commandes et de
livraison, relevs bancaires, fiches de paie...
Le contrle des comptes revient toujours justifier un chiffre par une
pice comptable ou par tout autre lment probant.
La collecte dlments probants qui vont permettre au CAC de fonder
son opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes
annuels comprend les huit techniques suivantes :
Linspection physique et lobservation ;
La confirmation directe ;
Lexamen des documents reus par lentreprise ;
Lexamen des documents cres par lentreprise ;
Les contrles arithmtiques ;
Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements
effectus entre information ;
Lexamen analytiques ;
Les informations verbales obtenues des dirigeants et salaris.
Approches de la rvision des comptes :

1- approche traditionnelle :
Elle consiste rviser les comptes dans lordre de la balance.
Bien que cette mthode est exhaustive, elle nest cependant pas
pratique, dans la mesure o le contrle de certains comptes de
situation engendre le contrle dautres comptes de gestion.
Exemple : examen dun compte demprunt :
La justification du solde du compte en conformit avec le
tableau damortissement (bilan)
La ventilation de ce solde selon son exigibilit (ETIC)
La justification des intrts pris en charge au cours de lexercice
(CPC)
Les engagements donns en garantie au profit du prteur
(ETIC)
 1- approche par cycle :
Elle consiste rviser les comptes par cycle :
Cycle de trsorerie/financement ;
Cycle des immobilisations/ investissement
Cycle des approvisionnement / FRS-achat
Cycle des ventes
Cycle des stocks
Cycle des frais de personnels

Cette mthode est plus logique pour le contrleur : elle permet

doptimiser le temps dintervention et que lessentiel a t fait.