PREMIERE PARTIE : COURS

Notions de base sur le bilan .2 La constatation des flux : les documents 2 Notions de base sur les comptes et leur fonctionnement..5 Le journal, le grand livre, la balance6 Le compte de produits et de charges !"!#.$ Les achats, les ventes, la %.&.'( Les avoirs )2 Les effets de commerce....)* Les r+glements )5 Les charges de personnel.)6 Les immobilisations ), Les amortissements..2Les clients douteux..22 Les provisions pour ris.ues et charges 2* Les r/gularisations des charges et des produits ...25

DEUXIEME PARTIE : LES EXERCICES

Les flux 2$ Le fonctionnement des comptes ..2, Le journal..*2 La comptabilit/ des effets de commerce...0) La balance 5Les charges de personnel...62 Les 'mortissements ..66 Les clients douteux$$ La comptabilit/ des titres ..,) Les autres provisions .,6 Les r/gularisations des charges et des produits .,( 1/termination du r/sultat() L2inventaire complet(* 3xercices de r/vision 3xercices de r/vision

NOTION DE BASE SUR LE BILAN

)

1. Les flux L2entreprise est un centre de flux des diverses cat/gories parmi celles4ci il 5 a les flux financiers tels .ue les encaissements et les d/caissements

2. Le bilan 1/finition Le bilan est la 6 photographie 7 patrimoniale et financi+re de l2entreprise 8 une date donn/e il se divise en 2 parties : Les EMPLOIS figurent 8 gauche c9est484dire 8 L ACTI! du bilan Les RESSOURCES figurent 8 droite c9est484dire le PASSI! du bilan l2actif se d/compose en : 'ctif immobilis/ classe 2# 'ctif circulant hors tr/sorerie classe *# %r/sorerie actif classe 5# Le passif se d/compose en : financement permanent classe )# passif circulant hors tr/sorerie classe 0# tr/sorerie passif classe 5# ". #ARIANTIONS DU BILAN :l 5 a des op/rations .ui ont une incidence sur le r/sultat de l2exercice comptable les ventes de marchandises par exemple# et celles .ui n2en ont pas. 1ans ce dernier cas il convient de noter .ue : le r+glement d2une cr/ance ne modifie pas le total du bilan, seule varie la composition interne de l2actif le r+glement d2une dette entra;ne une diminution du total du bilan, tant a l2actif diminution de la tr/sorerie# .u2au passif diminution des dettes# Remarque : *les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe 7 ne figurent pas au bilan cest leur diffrence qui figure (en plus ou en moins) au passif du bilan parmi les capitaux propres 2

*le total des Emplois doit tre toujours Egal au total des Ressources c'est ! dire lactif doit tre Egal au passif

LA CONSTATION DES !LUX : LES DOCUMENTS

%out flux financier, toute op/ration commerciale et financi+re# comprend un point de d/part et un point d2arriv/e %out flux financier repr/sente un certain montant et doit <tre comptablement et fiscalement mat/rialis/ par un $%&u'en( celui4ci constitue le su))%*( de flux .ui sera enregistr/ en comptabilit/

1 LES PRINCIPAUX DOCUMENTS La fa&(u*e

La facture est un +&*i( /tabli par le fournisseur et a dresse au client = cet /crit indi.ue les conditions de ventes des marchandises ou des prestations de services rendus.

La fa&(u*e $ a,%i*
:l s2agit d2un +&*i( /tabli par le fournisseur et adress/ au client pour un retour de marchandises non conformes 8 la commande ou pour une r/duction commerciale ou financi+re suppl/mentaire etc.

Le &-./ue ban&ai*e

!2est un /crit par le.uel une personne appel/e tireur donne l2ordre a une autre personne appel/e tir/ la ban.ue# de pa5er une somme d/termin/e soit a elle4m<me soit a une autre personne appel/e b/n/ficiaire Le che.ue bancaire est un mo5en de paiement

La le((*e $e &-an0e
!2est un document par le.uel une personne appel/e tireur donne l2ordre 8 une autre personne appel/ tir/ de pa5er 8 une certaine /ch/ance une somme d/termin/e 8 une personne appel/ b/n/ficiaire g/n/ralement le tireur# La lettre de change est 8 la fois un mo5en de paiement et un mo5en de cr/dit

Le bille( 1 %*$*e
'lors .ue la lettre de change est cr//e a l2initiative du cr/ancier le fournisseur# le billet a ordre l2est a l2initiative du d/biteur le client# celui4ci s2engage a pa5er a l2/ch/ance la somme .u2il doit a son b/n/ficiaire Le billet 8 ordre est a la fois un mo5en de paiement et un mo5en de cr/dit

2 MODELES DE DOCUMENTS
!ACTURE DE DOIT >?@AN:BB3@A '1A3BB3 !?C"L3%# >acture nD 1/signation Euantit/ "rix unitaire total 1ate.. !L:3N% '1A3BB3 !?C"L3%3#

1escription des biens vendus Aemises "ort %.&.' 3mballages Net 8 pa5er

. LA !ACTURE D A#OIR

>?@AN:BB3@A '1A3BB3 !?C"L3%# >acture nD 1/signation &otre retour %.&.' N3% ' 131@:A3 Euantit/

1ate.. !L:3N% '1A3BB3 !?C"L3%3#

"rix unitaire .

total .

LA LETTRE DE C2AN3E ADRESSE DU TIREUR44 Ou5$a le 444.

C%n(*e &e((e le((*e $e &-an0e s(i)ul+e sans f*ais #euille6 )a7e* A l %*$*e $e 44444444444444444444444444444444444.. La s%''e $e 44444444444444444444444444444444444.. A l +&-+an&e $u 4444444444444444444444444444444444

Si0na(u*e $u (i*+ 1omiciliation : ban.ue tir/

si0na(u*e $u (i*eu*

BILLET A ORDRE

ADRESSE DU TIREUR44

Ou5$a le 444.

C%n(*e &e((e le((*e $e &-an0e s(i)ul+e sans f*ais #euille6 )a7e* A l %*$*e $e 44444444444444444444444444444444444.. La s%''e $e 44444444444444444444444444444444444.. A l +&-+an&e $u 4444444444444444444444444444444444 si0na(u*e $u (i*eu* 1omiciliation : ban.ue tireur

C2E8UE BANCAIRE BAN8UE MAROCAINE4. B.P444444.D2 Pa7e* &%n(*e &e &-e/ue 444444444444444444444444444444 44444444444444444444444444444444444444444 A l %*$*e $e 44444444444444444444444444444444444 Pa7able a B$ BRA2IM ROUDANI RUE PEL#OUX MAARI! CASABLANCA TEL : 922>?;>?:>=@ C2E8UE NA<@2<"< NOTIONS DE BASE SUR LES COMPTES ET LEUR !ONCTIONNEMENT %oute op/ration commerciale constituant un flux de biens ou un flux de services ou un flux financier s2anal5se en EMPLOIS 3% RESSOURCES En reprenant cette r+gle la comptabilit/ utilise les COMPTES et la terminologie correspondante car les tableaux RESSOURCESBEMPLOIS ne permettent pas les groupements de flux par nature or il importe de regrouper les ressources et les emplois par cat/gories homog+nes 1 DE!INITION Le compte est un tableau .ui comprend 2 parties identi.ues distinctes : L2une, la partie gauche r/serv/e aux EMPLOIS appel/e DEBIT CDD L2autre la partie droite r/serv/e aux RESSOURCES appel/e CREDIT CCD 2 !ONCTIONNEMENT Les comptes peuvent <tre : Boit des COMPTES DE BILAN Boit des COMPTES DE 3ESTION 5 4444..le 444444. 919 929 :;<21 =:

!ACO3EM

Les comptes de bilan : @n compte de l ACTI! est $+bi(+ lors.u2il au0'en(e de valeur et &*+$i(+ lors.u2il $i'inue de valeur @n compte du PASSI! est &*+$i(e lors.u2il au0'en(e de valeur et $+bi(+ lors.u2il $i'inue de valeur Les comptes de gestion : @n compte de C2AR3ES est $+bi(+ lors.u2il au0'en(e de valeur et &*+$i(+ lors.u2il $i'inue de valeur @n compte de PRODUITS est &*+$i(+ lors.u2il augmente de valeur et $+bi(+ lors.u2il $i'inue de valeur Le fonctionnement des comptes peut <tre sch/mati.uement r/sum/ de la mani+re suivante

D +

COMPTES DE BILAN Comptes de charges C D -

Comptes de Produits

C +

Augmentation de valeur

Diminution de valeur

Diminution de valeur Augmentation de valeur

D +

Comptes de charges

COMPTES DE 3ESTION C D -

Comptes de Produits

C +

Augmentation de valeur

Diminution de valeur

Diminution de valeur Augmentation de valeur

"ar ailleurs l2utilisation des comptes fait appel au lexi.ue suivant : Ou,*i* un &%')(e c2est intituler une fiche et /ventuellement "orter le solde initiale : F au d/bit s2il est d/biteur Fau cr/dit s2il est cr/diteur D+)i(e* un &%')(e c2est inscrire une op/ration au d/bit de ce compte C*+$i(e* un &%')(e c2est inscrire une op/ration au cr/dit de ce compte 6

S%l$e* un &%')(e c2est d/gager la $iff+*en&e entre le (%(al $u $+bi( et le (%(al $u &*+$i( ou inversement#

Fsi le total du d/bit est sup/rieur au total du cr/dit on dit .ue le solde est d/biteur Fsi le total du cr/dit est sup/rieur au total du d/bit on dit .ue le solde est cr/diteur Fsi le total du d/bit est /gal au total du cr/dit on dit .ue le solde est nul. ?n dit le compte est sold/ " PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE %oute op/ration commerciale donne lieu a un enregistrement dans des comptes en distinguant pour chacune son point de d/part Aessources# de son point d2arriv/e 3mploi# il s2agit de la base logi.ue du raisonnement comptable 1ans tous les cas la Aessource est /gale a l23mploi pour cha.ue flux il en r/sulte .ue pour cha.ue op/ration DEBITECREDIT 3t pour un ensemble d2op/rations : TOTAL DEBITETOTAL CREDIT !2est le principe de la partie double. LE FOURNALG LE3RAND LI#REG LA BALANCE 1 LE FOURNAL 'u lieu d2<tre pr/sent/es dans des comptes sch/mati.ues les op/rations commerciales sont enregistr/es chronologi.uement dans un registre appel/ 5%u*nal celui4ci doit <tre obligatoirement tenu dans l2entreprise &oici la pr/sentation mat/rielle du journal :

Les /critures au journal sont ensuite report/es au grand livre. 2 LE 3RAND LI#RE Le grand livre repr/sente (%us les comptes tenus par l2entreprise " LA BALANCE La balance est un tableau r/capitulatif et exhaustif des comptes de l2entreprise 8 une date donn/e cha.ue compte est repr/sent/ par son num/ro son intitul/ son total d/bit son total cr/dit et son solde &oici un exemple de balance Balan&e 1 la C$a(eD Num/ros des comptes :ntitul/ des comptes d/bits totaux cr/dits 1/biteurs solde cr/diteurs $

%otaux

G2

H2

@ne balance est un instrument de contrIle en application du principe de la partie double T%(al $+bi( E (%(al &*+$i( XEH T%(al $es s%l$es $+bi(eu*s E (%(al $es s%l$es &*+$i(eu*s X EH T%(al au 5%u*nal E (%(al $e la balan&e "our /tablir une balance il est recommand/ de suivre les /tapes suivantes !umul/ les comptes c9est484dire total d/bit total cr/dit :nscrire tous les comptes dans la balance %otaliser les colonnes et v/rifier l2/galit/ total colonne d/bits J total colonne cr/dits %irer dans la balance m<me le solde de cha.ue compte et l2inscrire dans la colonne correspondante v/rifier l2/galit/ total des soldes d/biteurs J total des soldes cr/diteurs

LE COMPTE DE PRODUITS ET DE C2AR3ES

Le compte de produits et de charges !.".!# est un /tat de s5nth+se .ui joue un double rIle : :l permet de d/terminer le r/sultat de l2entreprise par la confrontation des produits et des charges de l2exercice :l permet de calculer toute une s/rie de r/sultats expli.uant ainsi la formation du r/sultat net global de l2entreprise Cat/riellement le !.".! se pr/sente sous la forme d2un tableau dont le calcul en cascade des diff/rents r/sultats pouvant <tre sch/matis/ de la mani+re suivante 7 7 7 7 7 7 "roduits d2exploitation "roduits financiers r/sultat d2exploitation produits non courants r/sultat courant r/sultat avant impIt

4 charges d2exploitation E *+sul(a( $ ex)l%i(a(i%n 4 charges financi+res J *+sul(a( finan&ie*

K r/sultat financier J *+sul(a( &%u*an(

4 charges non courantes J *+sul(a( n%n &%u*an(

K r/sultat non courant J *+sul(a( a,an( i')I( K impIt sur les r/sultats E *+sul(a( ne(

Remarque : "es stoc#s en tant que comptes (classe $ du plan comptable) ne figurent pas dans le %&'&% %omptablement au moment de ltablissement des documents de s(nth)se (bilan* %&'%) le stock initial est sold alors que le stock final est constat Le s&-+'a sui,an( illus(*e &e( as)e&( &%')(able $es s(%&Js :

Le compte 6))0 6 variation de stocLs de marchandise 7 .uel .ue soit son solde est &u'ul+ avec le compte 6))) 6 achat de marchandises 7 !e cumul figure dans le !.".! dans le compte 6)) 6 achat revendus de marchandises 7 par cons/.uent ni le compte 6))) 6 achat de marchandises 7 Ni le compte *)) 6 stocL de marchandises 7 ni fi0u*en( dans le !.".! !oncernant le stocL de mati+res et fournitures consommables il faut tenir compte du m<me raisonnement .ue pour le stocL de marchandises le cumul de compte 6)20 6 variation des stocLs de mati+res et fournitures 7 et du compte 6)2) 6 achats de mati+res premi+res et fournitures consommables 7 figure dans le !.".! dans le compte 6)22 6 achat consomm/s de mati+res et fournitures 7 !oncernant le stocL de produit finis ou de produits en cours ou de produits interm/diaires et produits r/siduels# leur traitement comptable est illustr/ par le sch/ma suivant

Le compte $)* 6 variation des stocLs de produits 7 fi0u*e dans le !.".! parmi les produits d2exploitation en dessous du compte $)2 6 ventes de biens et services produits 7

LES AC2ATSG LES #ENTESG LA T.#.A

1 la T.#.A La taxe sur la valeur ajout/e est un impIt indirect .ui frappe les op/rations /conomi.ues factur/e par l2entreprise et support/ par le consommateur 'u niveau de l2entreprise la T.#.A ne )eu( K(*e &%nsi$+*+e &%''e une &-a*0e L2entreprise facture la %.&.' 8 son client pour le compte de l23tat mais elle ne verse pas la totalit/ de la %.&.' factur/e l2entreprise d/duit la %.&.' .u2elle a support/e lors des achats aupr+s de ses fournisseurs L2entreprise ne verse en d/finitive .ue la diff/rence entre la taxe sur les ventes et la taxe sur les achats et frais il faut tenir compte de la *.0le $e $+&ala0e $ un '%is )%u* la *+&u)+*a(i%n $e la T.#.A )a7+e aux f%u*nisseu*s $ ex)l%i(a(i%nD Bur la base imposable prix hors taxes# cin. taux peuvent <tre appli.u/s selon la nature des biens et services (

taux r/duits $M )-M et )0M taux normal 2- M taux major/ *-M

2 LES AC2ATS ET LES #ENTES 2.1 3ENERALITES Lors des ventes de marchandises ou de produits ou prestations de services l2entreprise /tablit un document la facture !et /crit constitue la base de l2enregistrement comptable La facture se compose de 2 parties l en (K(e .ui comporte les r/f/rences commerciales du fournisseur non adresse du fournisseur et du client# le corps de la facture .ui comprend la d/signation des marchandises vendus .uantit/s prix unitaire montant hors taxe montant %.&.' prix toute taxes comprise %%!# 'ccessoirement le corps de la facture peut comprendre les diverses r/ductions venant du prix hors taxe et divers /l/ments pouvant s2ajouter au prix tels le transport et les emballages 2.2 LES REDUCTIONS :l 5 a 0 t5pes de r/ductions dont * 8 caract+re commercial et une 8 caract+re financier R+$u&(i%ns &%''e*&iales Rabais : r/duction sur les prix pour tenir compte d2un d/faut de .ualit/ des marchandises vendues Re'ise : r/duction habituellement accord/e en consid/ration de la relation clientNfournisseur ou de l2importance des achats Ris(%u*ne : r/duction accord/e sur un ensemble d2op/rations r/alis/es avec un m<me client pendant une p/riode donn/e ristourne trimestrielle, annuelle# R+$u&(i%ns finan&i.*es Es&%')(e : r/duction accord/e aux clients .ui paient leur facture avant la date normale d2exigibilit/ Exe')le : escompte accord/ pour paiement comptant 3scompte pour paiement 8 *-jours alors .ue l2/ch/ance habituelle est de (Oours Remarque : "es rabais* les remises et les ristournes qui figurent sur la facture de doit ne sont jamais comptabiliss 3critures comptables t5pes !heP le client date 6+++ $,-,,++ 'chats de marchandises 3tat %.&.' r/cup/rable sur charges >ournisseurs date !heP le fournisseur ).et %/0 %.&.' %.%.!

date *02) $))) 0055 date 2." LES MAFORATIONS :l s2agir le plus souvent de frais de transport et des emballages !*ais $e (*ans)%*( 4 Cas $u (*ans)%*( 1 la &-a*0e $u f%u*nisseu* : Le montant des frais de transport est inscrit au $+bi( du compte 6)026 6 transport sur ventes 7. 4 !*ais $e (*ans)%*( 1 la &-a*0e $u &lien( 'ais )a7+ )a* le f%u*nisseu* au $+)a*( $e la 'a*&-an$ise : Le montant des frais de port pa5/ par le fournisseur est inscrit au D+bi( du compte 6)026 6 transports des ventes 7ce compte est s%l$+ lors.ue le fournisseur facture le montant exact du transport Remarque : "orsque le port est assur par les propres mo!ens de transport de lentreprise cest compte 7+176 2 ports et frai accessoires facturs 3 qui est crdit du montant du transport factur au client les e'balla0es 2 grandes cat/gories d2emballages : Les emballages perdus Les emballages r/cup/rables les a&-a(s $ e'balla0es !lients &entes de marchandises 3tat %.&.' factur/e %.%.! N3% !?C %.&.'

Les achats d2emballages par une entreprise s2anal5sent selon la nature de ceux4ci : Boit comme une a&/uisi(i%n $ i''%bilisa(i%n s2il s2agit d2emballages r/cup/rables compte2*** 6 emballage r/cup/rables identifiables 7# Boit comme un a&-a( $ e'balla0e s2il s2agit d2emballages non identifiables ou d2emballages perdus ou d2emballages a usage mixte compte 6)2* 6 achats d2emballages 7#

les &%nsi0na(i%ns $ e'balla0es La &%nsi0na(i%n c"e# le fournisseur ECRI$URE $%PE date *02) clients $))) 0055 0025 &entes de marchandises 3tat %.&.' factur/e !lients4dettes pour emballages et mat/riel consign/s

G G G G ))

 6))) *055 *0)* 00))

C"e# le client 1ate G G G >ournisseurs 1ate G

'chats de marchandises 3tat %.&.' r/cup/rable sur charges >ournisseur Q cr/ance pour emballages et mat/riel 8 rendre

Remarque : "a consignation des emballages nest ni un produit pour le fournisseur ni une charge pour le client Le retour des emballages C-e6 le f%u*nisseu* ECRI$URE $%PE 0025 *02) 1ate C-e6 le &lien( Ecriture t!pe 1ate 00)) *0)* 1ate Remarque 4i non restitution des emballages le prix de consignation est un produit par le fournisseur enregistr dans le compte 7+17 2 5entes et produits accessoires 3 et une charge pour le client enregistre dans le compte 6+1$ 2 achats demballages 3 (ne pas oublier de dcomposer le prix de consignation en hors taxe et en 6&7&8) 4i le retour des emballages est effectu a un prix infrieur au prix de consignation diffrence est une charge pour le client inscrite dans le compte 6+$+7 2 malis sur emballages rendus 3 et un produit pour le fournisseur inscrit dans le compte 7+17- 2 bonis sur reprises demballage consigns 3 (ne pas oublier de dcomposer les 2 malis 3 et les 2 bonis 3 en hors taxe et en 6&7&8)& >ournisseurs >ournisseurs Q cr/ance pour emballages et mat/riel 8 rendre G G 1ate !lients Q dettes pour emballages et mat/riel consign/s !lients G G

LES A#OIRS
Les factures d2avoir appel/es aussi notes de cr/dit sont /tablies par le fournisseur dans 2 cas : A/ductions accord/es par le fournisseur post/rieurement 8 la facturation Aetours de marchandises au fournisseur )2

1 LES REDUCTIONS COMMERCIALES SUR !ACTURES D A#OIR ECRI$URE $%PE C-e6 le f%u*nisseu* 1ate $))( A.A.A accord/s par l2entreprise 0055 3tat %.&.' factur/e *02) 1ate 00)) 6))( *055 C-e6 le &lien( 1ate >ournisseurs A.A.A obtenus sur achats 3tats %.&.' r/cup/rable sur charges !lients

G G G

G G G

1ate 2 LES REDUCTIONS !INANCIERES SUR !ACTURES D A#OIR C-e6 le f%u*nisseu* ECRI$URE $%PE 1ate 6*,6 0055 *02) 1ate C-e6 le &lien( ECRI$URE $%PE 1ate 00)) $*,6 *055 1ate " LES RETOURS DE MARC2ANDISES La fa&(u*e $ a,%i* concernant les *e(%u*s $e 'a*&-an$ises annule en (%(ali(+ %u en )a*(ie une fa&(u*e $ a&-a( elle traduit donc une r/duction de flux L2enregistrement comptable de la facture d2avoir fait intervenir les m<mes comptes .ue pour un achat 'ais en in,e*san( les sens D+bi( L &*+$i( C-e6 le f%u*nisseu* ECRI$URE $%PE 1ate >ournisseurs 3scomptes obtenus 3tat %.&.' r/cup/rable sur les charges G G G 3scomptes accord/s 3tats %.&.' factur/e clients G G G

)*

$))) 0055 *)2)

&entes de marchandises 3tat %.&.' factur/e !lients 1ate C-e6 le &lien( 1ate

G G G

00)) 6))) *055

>ournisseurs 'chats de marchandises 3tat %.&.' r/cup/rable sur les charges 1ate

G G G

LES E!!ETS DE COMMERCE

1 DI!!ERENTS THPES D@E!!ETS DE COMMERCE Les effets de commerce sont des mo5ens de cr/dit ils sont au nombre de 2 : La le((*e $e &-an0e ou traite# tir/e par le fournisseur tireur# sur le client tir/# Le bille( a %*$*e souscrit par le client souscripteur# 8 l2ordre du fournisseur b/n/ficiaire# 2 ENRE3ISTREMENT COMPTABLE La lettre de change et le billet 8 ordre sont pour le cr/ancier des M effe(s 1 *e&e,%i* N et pour le d/biteur des M effe(s 1 )a7e* N L2entr/e en portefeuille des effets 8 recevoir Lettres de change tir/es par l2entreprise sur les clients Rillets 8 ordre souscrit 8 l2ordre de l2entreprise par les clients Lettres de change ou billets endoss/s 8 l2ordre de l2entreprise ECRI$URE COMP$&'LE $%PE 1ate *025 *02) 1ate !lients Q effets 8 recevoir !lients G G

La sortie des effets ( rece)oir Encaissement direct Cas tr*s rare dans la pratique Endossement a lordre dun tiers Cas tr*s rare dans la pratique Remise ( lescompte
'u lieu d2attendre l2/ch/ance pour encaisser l2effet l2entreprise peut escompter celui4ci aupr+s d2une ban.ue !elle4ci verse les fonds 8 l2entreprise sous d/ductions des agios charges externes# et des int/r<ts charges financi+res#. ECRI$URE COMP$&'LE $%PE )0

1ate 5)0) 6)0$ 6*)) *055 5521ate EE A((en(i%n : &e((e +&*i(u*e &%')(able ne )eu( K(*e en*e0is(*+e /u a)*.s *+&e)(i%n l en(*e)*ise $e l a,is $e &*+$i( en,%7+ )a* la ban/ue $ans le &as &%n(*ai*e au&une +&*i(u*e &%')(able n es( en*e0is(*+e Remarque "e compte 2 clients 9effets ! rece5oir 3 ne sera sold qu( la date d c" ance de leffet 1ate 552!r/dits d2escompte G *025 1ate !lients Q effets 8 recevoir G Ran.ue net# Bervices bancaires :nt/r<ts bancaires et sur op/rations de financement 3tat %.&.' r/cup/rables sur les charges !r/dits d2escompte G G G G G

Remise ( lencaissement "our /viter de supporter des charges d2int/r<ts l2entreprise peut pr/f/rer la remise 8 l2encaissement au lieu de la remise 8 l2escompte La remise 8 l2encaissement consiste 8 remettre un effet 8 la ban.ue /uel/ues 5%u*s seulement a,an( la $a(e $ +&-+an&e de celui4ci

ECRI$URES $%PES Remise ( lencaissement 1ate 5))* *025 1ate 3ffets 8 l2encaissement !lients Q effets 8 recevoir G G

Encaissement
1ate 5)0) 6)0$ 5))* 1ate " RENOU#ELLEMENT DES E!!ETS DE COMMERCE )5 Ran.ue Bervices bancaires 3ffets 8 l2encaissement G G G

Lors.u2un client se rend compte .u2il ne pourra pas r/gler un effet de commerce a l2/ch/ance il peut demander une prolongation d2/ch/ance a son fournisseur Le fournisseur accepte le plus souvent et modifie l2/ch/ance de l2effet si ce dernier est encore en portefeuille il arrive parfois .ue des frais et de int/r<ts de retard soient r/clam/s au client ils sont alors port/s a son compte afin de tenir compte du retard de paiement ils majorent ainsi le nominal du nouvel effet @ E!!ET IMPAHES Le porteur d2un effet impa5/ peut r/clamer 8 son d/biteur le nominal de l2effet les int/r<ts de retard a partir de la date d2/ch/ance et divers frais Les /critures comptables t5pes d/pendent des diff/rents cas suivants : L2effet impa5/ peut avoir /t/ pr/sent/ par le tireur lui4m<me L2effet impa5/ peut avoir /t/ pr/sent/ par un tiers s2il a /t/ endoss/ L2effet impa5/ peut avoir /t/ pr/sent/ par un /tablissement financier lors d2une remise 8 l2encaissement ou 8 l2escompte

LES RE3LEMENTS
1 LES RE3LEMENTS EN ESPECES Les r+glements en es).&es sont au &*+$i( du compte 5)6 &aisses Le compte &aisse ne peut 5a'ais pr/senter un solde cr/diteur 2 LES RE3LEMENTS E!!ECTUES PAR LA BAN8UE Les r+glements ban&ai*e sont port/s au cr/dit du compte 5)0) ban/ue Le compte ban/ue peut pr/senter un solde cr/diteur d/couvert# Cas $es *e'ises $e &-./ues en ban/ue Lors de la r/ception d2un ch+.ue d2un client l en*e0is(*e'en( &%')(able de cette op/ration s2effectue en " +(a)es R+&e)(i%n $u &-./ue 1ate 5)))) !h+.ue en portefeuille G *02) 1ate Re'ise $u &-./ue 1 la ban/ue 1ate 5)))2 5)))) 1ate R+&e)(i%n $e l a,is $e &*+$i( Cen&aisse'en( $u &-./ueD 1ate 5)0) Ran.ue 5)))2 1ate Remarque : )6 !h+.ues 8 l2encaissement !h+.ues 8 l2encaissement !h+.ues en portefeuille G G !lient G

G G

:ans la pratique on respecte rarement les $ tapes en question on 2 se contente 3 tr)s sou5ent de dbiter la banque et de crditer le client " LE RE3LEMENTE!!ECTUES PAR C2E8UES POSTAUX C<me raisonnement .ue les r+glements effectu/s par la ban.ue

LES C2AR3ES DE PERSONNEL

1 3ENERALITES Les charges de personnel constituent toujours l2une des charges les plus importantes d2une entreprise :l convient de ne pas confondre salaire brut et salaire net Le salai*e b*u( :l comprend : 7 Le salaire de base 7 Les avantages en nature 7 Les primes 7 Les heures suppl/mentaires Le salai*e ne( :l est obtenu apr+s avoir d/duit du salaire brut les retenues sur salaire celles4ci comprennent essentiellement : 7 7 7 7 La cotisation salariale de s/curit/ sociale sur salaire plafonn/ a 5--- 1S par mois L2impIt g/n/ral sur les revenus :TA# Les avances et les acomptes Les oppositions sur salaire

2 LES C2AR3ES SOCIALES PATRONALES 3n plus du salaire brut l2emplo5eur supporte un certain nombre de charges dites patronales " LES SUPPORTS DE LA PAIE 7 7 Le bulletin de paie Le livre de paie

Exe')le $e bulle(in $e )aie BULLETIN DE PAIE

)$

BULLETIN DE PAIE NA4444444444444. Utablit4le .. "/riode du .au. Nom et pr/noms.. N/ le ..ND d2:mma. !NBB 1ate d2entr/e en service .ND au A.!.".. Seures Normales : ..8..J.. Buppl/mentaire : 8.J : 8.J "rime d2anciennet/ ...8.J. B'L':A3 RA@% J "rimes et avantages divers : %ransport.J.. J.. J %?%'L 1@ ..J.. ' d/duire :TA.. !.N.B.B .. %?%'L ' 131@:A3. 'comptes ..J.. ?ppositions J. VVVVVVVVVVV N3% ' "'H3AJ "a5/ le .

@ LES DI!!ERENTS P2ASE COMPTABLE DE LA PAIE 7 7 7 7 7 7 3nregistrement des avances et acomptes dans le compte *0*) 6 avances et acomptes au personnel 7 3tablissement du bulletin de paie 3nregistrement du bulletin de paie A+glement des salaires !alculs et enregistrement des charges patronales A+glement des charges salariales et patronales

ECRI$URE $%PE *0*) 5)0) ?u 5)6) 1ate ), A,an&es e( a&%')(es 1ate 'vances et acomptes au personnel Ran.ue !aisse G G G

 6)$) *0*) 000) 0052 00*2

En*e0is(*e'en( $u bulle(in $e )aie 1ate A/mun/ration du personnel 'vances et acomptes au personnel !aisse nationale de s/curit/ sociale 3tat :.T.A A/mun/ration dues au personnel 1ate
Balaire brut

G G G G

00*2 5)0) ?u 5)6)

R.0le'en( $es salai*es 1ate A/mun/ration dues au personnel Ran.ue !aisse 1ate G G G

6)$0 000) 0005

R.0le'en( $es &-a*0es )a(*%nales 1ate !harges sociales !.N.B.B mutuelles 1ate En*e0is(*e'en( $es &-a*0es sala*iales e( )a(*%nales 1ate G G G

000) 0005 5)0) ?u 5)6)

!.N.B.B Cutuelles Ran.ue !aisse 1ate

G G G G

LES IMMOBILISATIONS
Les immobilisations comprennent tous les biens destin/s 1 *es(e* $u*able'en( $ans l en(*e)*ise 1 LES COMPTES D IMMOBILISATIONS Le plan comptable les classe en 0 cat/gories : 1.1 LES IMMOBILISATIONS EN NON>#ALEURS C&%')(e 21D !omme l2indi.ue leur nom il ne s2agit pas de v/ritables immobilisations. )(

Les immobilisations en non4valeurs sont des charges d2exploitation .ue l2entreprise peut immobiliser il s2agit des frais de constitution publicit/ prospection# engag/s lors de la cr/ation ou de l2extension de l2entreprise 1.2 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES C&%')(e 22D !e sont des biens .ui n2ont pas de 6 corps 7 c9est484dire non repr/sent/s mat/riellement par exemple le fonds commercial valeur des /l/ments incorporels telle .ue la client+le vers/e lors du rachat d2une entreprise existante# 1." LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES C&%')(e 2"D :l s2agit des biens .ui ont un 6 corps 7 dont l2entreprise est propri/taire on peut citer les comptes d2immobilisations corporelles suivants : %errains = constructions = installations techni.ue : mat/riel et outillage = mat/riel de transport : mat/riels de bureau et am/nagement divers = mobilier 1.@ LES IMMOBILISATIONS !INANCIERES C&%')(e2@B2<D 3lles comprennent : 12une part les titres donnant un droit de cr/ance 8 l2entreprise par exemple pr<ts au personnel d/pIts et cautionnement verses 12autre part les titres donnant un droit de propri/t/ a l2entreprise par exemple les titres de participation 2 AC8UISITION DES IMMOBILISATIONS

L2ac.uisition d2une immobilisation corporelle ou incorporelle doit <tre comptabilis/e 8 son &%O( $ a&-a( Le coWt d2achat comprend le prix d2achat et les frais d2achats tels .ue les frais de transport et de mise en service

ECRI$URE $%PE 1ate 2 )0,6 ?u 00,) :mmobilisations >ournisseurs d2immobilisations si le d/lai d2exigibilit/ est sup/rieur 8 )2 mois# 1ettes sur ac.uisition d2immobilisations si le d/lai d2exigibilit/ est inf/rieur ou /gal 8 )2 mois# G G G

1ate Remarque : "es a5ances 5erses sur des commandes dimmobilisations sont inscrites dans le compte 1$;7 2 a5ances acomptes 5erss sur commandes dimmobilisations corporelles 3 4i lentreprise produit elle mme une immobilisation la contrepartie du co<t de limmobilisation inscrite au dbit du compte immobilisations est enregistre au crdit du compte 7+, 2 immobilisations produites par lentreprise pour elle mme 3

LES AMORTISSEMENTS
2-

' la clIture de l2exercice comptable cha.ue entreprise doit effectuer l2inventaire ceci lui permet de conna;tre aussi exactement .ue possible la valeur de l2actif du passif des charges et des produits de l2entreprise pour l2exercice .ui s2ach+ve "our cela il est n/cessaire 1e dresser : @n tableau des immobilisations et des amortissements @n /tat des stocLs @n /tat des cr/ances et des dettes 12/valuer les pertes probables sur ces cr/ances les rabais promis non encore accord/s ou obtenus 3tc. 1 SHSTEME D AMORTISSEMENT "our faciliter le m/canisme des amortissements il convient de retenir les remar.ues suivantes : L2immobilisation est enregistr/e au coWt d2ac.uisition celui4ci constitue la base d2amortissement Le taux d2amortissement constant est /gal 8 )-- : dur/e de vie de l2immobilisation L2annuit/ appel/e aussi dotation correspond au montant de l2amortissement annuel La valeur nette d2amortissement &.N.'# correspond 8 la diff/rence entre la base d2amortissement et les amortissements cumul/s La dotation d2amortissement se calcule en fonction du s5st+me d2amortissement prati.u/ par l2entreprise S7s(.'e $ a'%*(isse'en( lin+ai*e %u &%ns(an( %aux d2amortissement J)-- n /tant la dur/e de vie de l2immobilisation# n

La dotation d2amortissement J coWt d2ac.uisition de l2immobilisation n ou Jcout d2ac.uisition x t +,,

Remarque : "e montant de la dotation damortissement se calcule ! partie du +er -our du mois dacquisition donc la dotation peut se calculer 2 prorata temporis 3 dans le cas o= limmobilisation est acquise en cours danne en consquence la derni*re dotation est le compl ment de la +ere dotation pour compl ter lanuit S7s(.'e $ a'%*(isse'en( $+0*essif : %aux d2amortissement J taux constant x le coefficient d/fini par l2administration fiscale La dotation d2amortissement J taux x le cout d2ac.uisition de l2immobilisation $i'inu+e des amortissements cumul/s des ann/es pr/c/dentes Les coefficients sont de : ).5 si la dur/e de vie de l2immobilisation est comprise entre * et 0 ans 2 si elle est comprise entre 5 et 6 ans * si elle est sup/rieure 8 6 ans

Remarque : "a +ere annuit dgressi5e se calcule a partie du mois dacquisition lamortissement sapprcie en mois 2)

"e calcul des derniers anuits est particulier si le taux dgressif de5ient gal ou infrieur au taux obtenu en faisant +>>? nombre dannes restant ! courir il faut retenir comme annuit @ &aleur nette d2amortissements Nombre d2ann/es restant 8 amortir 3xemple : Un mat riel industriel a t acquis le ,+.+,./,,0 pour 0, ,,, 12 "ors ta3es Sa dur e de )ie est de 4 ans Boit pr/senter le tableau d2amortissement Le taux d2amortissement constant est de )-- J 2-M 5 Le taux d/gressif est de 2-M x 2 J 0-M Tableau $ a'%*(isse'en( 'nn/es &aleur nette 'nnuit/s 'nnuit/s d2amortissement !umul/es 299: C"'%isD 299; 299? 2919 2911 2912 C?'%isD :9 999 =" 999 ": ;99 22 =;9 1" =9; < ;"2 : 999 C1D : 999 "2 299 @: "29 <= "?2 =@ 1=; :9 999

%aux 1/gressif @9P @9P @9P @9P > >

%aux lin/aire 199 B< E29P 199B@ E2<P 199B"E""P 199B2.:<E"=P 199B1.:<E<:P 199B1E199P

2< 299 1< 129 ? 9:2 : ::= <;"2 C2D

)# $- --- x0- x* J$ --)2-2# 'u d/but de l2ann/e )((( le nombre d2ann/es restant 8 amortir de 2 ans ( mois soit ** mois *# Lors.ue le taux lin/aire est su)+*ieu* par rapport au taux d/gressif celui4ci est abandonn/ au profit de celui4l8 2 COMPTABILISATION Les comptes d2amortissement sont : 2,) amortissement des immobilisations en non4valeurs 2,2 amortissement des immobilisations incorporelles 2,* amortissement des immobilisations corporelles :ls sont &*+$i(+s par le $+bi( du compte 6)( dotations d2exploitation

LES CLIENTS DOUTEUX

1 DE!INITION Les provisions pour d/pr/ciation constatent un amoindrissement de la valeur d2un /l/ment d2actif r/sultant des causes dont les effets ne sont pas jug/s irr/versibles 1/s .u2une moins4value est probable des provisions sont comptabilis/es sur les /l/ments d2actif non amortissables tels les stocLs les cr/ances 22

2 COMPTABILISATION La provision pour d/pr/ciation est enregistr/e comme suit : 1ate 6)( 1otations d2exploitation aux provisions pour d/pr/ciation *( 1ate "rovisions pour d/pr/ciation des comptes de l2actif circulant

G G

1ans certains cas la provision peut <tre soit annul/e soit diminu/e voici l2/criture comptable t5pe 1ate *( "rovisions pour d/pr/ciation des G comptes de l2actif circulant $)( Aeprises sur provisions pour d/pr/ciation G

1ate Les &%')(es 1 *e(eni* s%n( : "@21 &lien(s "@2@ &lien(s $%u(eux %u li(i0ieux =1? D .E aux )*%,isi%ns )%u* $+)*+&ia(i%n =1;2 )e*(es su* &*+an&es i**+&%u,*ables :1? *e)*ises su* )*%,isi%ns )%u* $+)*+&ia(i%n Les &*+an&es $%u(euses %u li(i0ieuses : Lors.ue le r+glement d2une cr/ance est incertain il 5 a lieu en vertu du )*in&i)e $e )*u$en&e de le constater en comptabilit/ et de constituer une provision pour d/pr/ciation C%ns(a(a(i%n $e la &*+an&e $%u(euse %u li(i0ieuse : La &*+an&e dont le r+glement apparait comme incertain est (*ansf+*+e pour son montant %.%.!. 1ate *020 !lients douteux ou litigieux G *02) 1ate C%ns(i(u(i%n $e la )*%,isi%n )%u* $+)*+&ia(i%n La )e*(e probable sur la cr/ance totale ou partielle# est calcul/e sur le montant -%*s (axes !lients G

6)(6 *(02

1ate 1otations d2exploitation pou d/pr/ciation de l2actif circulant "rovisions pour d/pr/ciation des clients douteux ou litigieux 1ate S%*( $e la )*%,isi%n )%u* $+)*+&ia(i%n

G G

2*

La provision pour d/pr/ciation est ajust/e en fonction des pr/visions cet ajustement se traduit : Boit par une au0'en(a(i%n de la perte probable La provision est augment/e par une /criture identi.ue 8 celle de la constitution Boit par une $i'inu(i%n de la perte probable La provision est diminu/e ECRI$URE $%PE *(02 $)(6 1ate Les &*+an&es i**+&%u,*ables : 1ate "rovisions pour d/pr/ciation des clients douteux ou litigieux Aeprises sur provision pour d/pr/ciation de l2actif circulant G G

Lors.u2une cr/ance devient irr/couvrable il est possible de la solder sans passer par le compte 6 clients douteux ou litigieux 7 ECRI$URE $%PE 1ate 6),2 "ertes sur cr/ances irr/couvrables G 0055 3tat %.&.' factur/e G *)2) 1ate Remarque : Al est possible de dbiter le compte 6-B2 %rances de5enues irrcou5rables 3 au lieu du compte 6+B1 ci dessus lorsque la perte prsente le caract)re dune op ration non courante !lients G

LES PRO#ISIONS POUR RIS8UES ET C2AR3ES

1 DE!INITION Les provisions pour ris.ues et charges sont des provisions /valu/es a la clIture de l2exercice inventaire# et destin/es 8 couvrir des ris.ues et des charges .ue des /v/nements survenus ou en cours rendent probables nettement pr/cises .uant 8 leur objet mais dont la r/alisation est incertaine 2 COMPTABILISATION

C%ns(i(u(i%n $e la )*%,isi%n )%u* *is/ues e( &-a*0es La constitution de la provision pour ris.ues et charges s2effectue comme pour une provision pour d/pr/ciation mais le compte cr/dit/ est un compte de passif selon la nature du ris.ue le compte d/bit/ est soit : 7 6)(5 6 1.3." pour ris.ues et charges 7 lors.ue le ris.ue sur la charge concerne l2exploitation normale 7 6*(* 6 1.3." pour ris.ues et charges financi+res 7 lors.ue le ris.ue ou la charge affecte l2activit/ financi+re de l2entreprise 7 65(5 6 dotation non courantes aux provisions pour ris.ues et charges 7 lors.ue le ris.ue ou la charge a un caract+re non courant ECRI$URE $%PE 20

6)(5 ?u )5 ?u 05

1ate 1.3 ." pour ris.ues et charges "rovisions durables pour ris.ues et charges survenance de la charge dans plus d2un an# 'utres provisions pour ris.ues et charges survenance de la charge dans moins d2un an# 1ate

G G G

S%*( $e la )*%,isi%n )%u* *is/ues e( &-a*0es Les provisions pour ris.ues et charges sont ajust/es comme les provisions pour d/pr/ciation ECRI$URE $%PES En cas daugmentation de la pro)ision 1ate 6)(5 1otations d2exploitation aux ?u provisions pour ris.ues et charges 6*(* 1otations aux provisions pour ?u ris.ues et charges financi+res 65(5 1otations non courantes aux provisions pour ris.ues et charges )5 ?u 05 1ate En cas de diminution de la pro)ision 1ate )5 "rovisions durables pour ris.ues ?u et charges 05 'utres provisions pour ris.ues et charges $)(5 ?u $*(* ?u $5(5 1ate "rovision durables pour ris.ues et charges 'utres provisions pour ris.ues et charges

G G G G G

G G Aeprises sur provisions pour ris.ues et charges Aeprises sur provisions pour ris.ues et charges financiers Aeprises non courantes sur provisions pour ris.ues et charges G G G

LES RE3ULARISATIONS DES C2AR3ES ET DES PRODUITS

!onform/ment au principe de sp/cialisation des exercices l2entreprise ne doit prendre dans ses comptes de gestion .ue les charges et les produits aff/rents 8 l2exercice concern/ ?r, au cours de l2exercice les comptes de gestion sont mouvement/s pour des montants .ui ne correspondent pas 8 l2exercice en .uestion donc des r/gularisations sont n/cessaires pour : Ex&lu*e de l2exercice concern/ les charges et les produits d/j8 enregistr/s en comptabilit/ .ui ne concernent pas l2exercice clItur/ ce sont les &-a*0es &%ns(a(+es $ a,an&e e( les )*%$ui(s &%ns(a(+s $ a,an&e 25

 In&lu*e dans les comptes de gestion de l2exercice .ui s2ach+ve les charges et les produits non encore comptabilis/s car il man.ue les documents justificatifs ce sont les &-a*0es 1 )a7e* e( les )*%$ui(s 1 *e&e,%i* 1 LES C2AR3ES CONSTATEES D A#ANCE Les charges constat/es d2avance sont des charges enregistr/es au cours de l2exercice alors .u2elles concernent l2exercice suivant il faut donc /liminer la part des charges .ui couvre une partie de l2exercice suivant ECRI$URE $%PE 1ate *0() 6 1ate 3xemple Le )N))NN l2entreprise r+gle par ch+.ue bancaire la prime d2assurance pour un montant de )2 --- 1S pour la p/riode allant du )N))NN au *)N)-NNK) 3nregistrement au journal de l2entreprise les /critures du r+glement et a la clIture de l2exercice N )N))NN 6)*0 5)0) *0() 6)*0 "rimes d2assurances Ran.ue *)N)2NN !harges constat/es d2avance "rimes d2assurances "rime pa5/e d2avance pour la p/riode du )N))NN au *-N)-NNK) )2 --- x )-N)2 1ate La charge .ui concerne l2exercice est de )2 --- Q )- --- J 2--Remarque "ors de la rou5erture de lexercice sui5ant le compte $,;+ doit tre sold 1ate 6)*0 "rimes d2assurances *0() 1ate 2 LES C2AR3ES A PAHER 3lles sont enregistr/es : 'u d/bit d2un compte de charges .ui se rattache a l2exercice pour le montant hors taxes la %.&.' r/cup/rable /tant enregistr/e s/par/ment dabs le compte correspondant 'u cr/dit d2un compte de charges 8 pa5er compte de bilan# rattach/ aux compte de tiers concern/s par la dette et dont les principaux sont : 00)$ fournisseurs4factures non parvenues 26 !harges constat/es d2avance )2 --)2 --)- --)- --!harges constat/es d2avance !omptes de charges concern/s G G

G G

002$ A.A.A4avoir 8 /tablir 00*$ charges de personnel 8 pa5er 000$ charges sociales 8 pa5er 00(* int/r<ts courus et non /chus a pa5er

Remarque : "es charges ! pa(er sont soldes ! la rou5erture de lexercice sui5ant par contre passation des critures passes lors des tra5aux de fin dexercice " LES PRODUITS CONSTATES D A#ANCE Les produits constat/s d2avance sont des produits comptabilis/s avant .ue les prestations les justifiant aient /t/ effectu/es Exe')le >acture envo5/es aux clients alors .ue les marchandises n2ont pas /t/ livr/es Lo5ers et int/r<ts correspondant 8 l2exercice suivant ont /t/ encaiss/s et comptabilis/s au cours de l2exercice ECRI$URE $%PE $ 00() 1ate @ LES PRODUIT A RECE#OIR Les produits 8 recevoir sont les produits ac.uis a l2entreprise mais ils n2ont pas encore fait l2objet d2une facture ils sont g/n/ralement encaiss/s au cours des exercices suivants !omptablement les produits 8 recevoir sont enregistr/s 'u d/bit du compte de produits concern/s 'u cr/dit du compte de produits 8 recevoir dont les principaux sont les suivants *0)$ A.A.A 8 obtenir avoirs non encore reXus *02$ clients Qfactures a /tablir et cr/ances sur travaux non encore facturables *0,$ cr/ances rattach/es aux autres d/biteurs 3xemple 1es marchandises livr/es par l2entreprise en d/cembre N mais ne sont pas encore factur/es Remarque "es produits constats da5ance et les produits ! rece5oir sont solds ! lou5erture de lexercice sui5ant 1ate !omptes de produits concern/s "roduits constat/s d2avance G G

13@G:3C3 "'A%:3 L3B 3G3A!:!3B

LES !LUX EXERCICE NA1 Les flux financiers de l2entreprise 'SC31 on extrait 2$

Les renseignements suivants 3ncaissement en esp+ces de la facture du client Cehdi .0 $5 A+glement en esp+ces de la facture du fournisseur :smail..) 25 "aiement du lo5er en esp+ces .2 *- 3mprunt a la ban.ue ..) (5 A+glement de la facture du garagiste en esp+ces#..5(%A'&':L ' >':A3 'nal5ser ces op/rations en A3BB?@A!3B et en 3C"L?:B EXERCICE NA2 Consieur 'Y:Y a cr//e une entreprise individuelle et a effectu/ les op/rations suivantes 3mprunt a la ban.ue ..*-- -- 'chats de marchandises a cr/dit .22 -- 'c.uisition d2un local par che.ue...*-- -- 1/pos/ des esp+ces en caisse retir/es de la ban.ue#..)- -- 1/pos/ des esp+ces en ban.ue ., --%A'&':L ' >':A3 "r/senter le tableau des 3C"L?:B et des A3BB?@A!3B de l2entreprise 'Y:Y &/rifier l2/galit/ 3C"L?:BJA3BB?@A!3B

SOLUTIONS
SOLUTION EXERCICE NA1 Clien(s Me-$i @:<9 Caisse

Caisse

12<9

!%u*nisseu* CIs'ailD

Caisse

2"99

L%&a(i%ns

E')*un(

1?<9

Ban/ue

Caisse

<?9

!%u*nisseu* C0a*a0is(eD

SOLUTION EXERCICE NA 2 TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES EMPLOIS RESSOURCES O)e*a(i%ns El+'en(s M%n(an( El+'en(s M%n(an( 2,

E')*un( a la ban/ue A&-a( $e 'a*&-an$ises A&/uisi(i%n $ un l%&al D+)%s+ $es es).&es en &aisse D+)%se $es es).&es en ban/ue T%(al

Ban/ue Ma*&-an$ises L%&al Caisse Ban/ue

"99 999 22 999 "99 999 19 999 ; 999

E')*un( !%u*nisseu*s Ban/ue Ban/ue Caisse

"99 999 22 999 "99 999 19 999 ; 999

=@9 999

=@9 999

LE PRESENTATION DU BILAN
EXERCICE NA" Cadame O?@R' cr/e une entreprise individuelle elle apporte : @n mat/riel de transport )0, -- 1u mobilier .05 -- @n stocL de marchandises..2$- -- 1es fonds d/pos/s en ban.ue )-- -- 3mprunt(- --%A'&':L ' >':A3 1/terminer le capital et /tablir le bilan EXERCICE NA@ Les diff/rents postes de l2entreprise TS'Y'L sont les suivants : >onds commercial.)-- -- !apital ..6-- -- 3mprunt*-- -- !onstructions0-- -- Cat/riel informati.ue...)2- -- Cobilier de bureau.*- -- Cat/riel de transport.)5- -- Carchandises en stocL..)-- -- !r/ance sur clients..,- -- >onds d/pos/s 8 la ban.ue..5- -- Bommes d/pos/es en caisse..5 -- 1ettes envers les fournisseurs)*5 --%A'&':L ' >':A3 1resser le bilan EXERCICE NA< ' la clIture de l2exercice comptable les postes du bilan de la soci/t/ 'SC31 se pr/sentent comme suit : 3mprunt bancaire a plus d2un an 2)- -- >onds d/pos/s 8 la ban.ue ...)( 0- 1W aux fournisseurs( 2- 1W a la !.N.B.B.,- A/mun/ration dues au personnel* 2- !r/ances sur les clients.)5 $- Bommes d/pos/es en caisse5 5- 3tat %.&.' due..22 -- Carchandises d/pos/es en stocL.)2* 0- :nstallations techni.ues)5- -- Cat/riel de transport..$5 2- Cobilier de bureau.5- --2(

 !apital ..25- -- Cat/riel informati.ue Z %A'&':L ' >':A3 3tablir le bilan a5ant d/termination au pr/alable la valeur du mat/riel informati.ue

S%lu(i%ns
SOLUTION EXERCICE NA" 3tablissement du bilan et d/termination du capital de l2entreprise O?@R'

BILAN
'!%:> Cat/riel de transport Cobilier de bureau BtocL de marchandises Ran.ue TOTAL "'BB:> 1@; 999 Ca)i(al C1D @< 999 E')*un( 2:9 999 1?9 999 =<" 999 TOTAL <=" 999 ?9 999

=<" 999

)# Ca)i(al Etotal actif Q total passif E=<" 999 L ?9 999E <=" 999 SOLUTION EXERCICE NA@ A&(if
:CC?R:L:B'%:?NB :N!?A"?A3LL3B >onds commercial :CC?R:L:B'%:?NB !?A"?A3LL3B 4 !onstructions 4 Cat/riel de transport 4 Cobilier mat/riel de bureau et am/nagement divers B%?![B Carchandises !A3'N!3B 13 L0'!%:> !:A!@L'N% !lients %A3B?A3A:34'!%:> Ran.ue !aisse

Passif !'":%'@G "A?"A3B )-- --- !apital social 13%%3B 13 >:N'N!3C3N%

6-- --*-- --)*5 ---

0-- --)5- --- 3mprunt )5- --- 13%%3B 1@ "'BB:> !:A!@L'N%

>ournisseurs
)-- --,- --5- --5 ---

%?%'L

) -*5 ---

%?%'L

) -*5 ---

*-

SOLUTION EXERCICE NA < 3tablissement du bilan et d/termination de la valeur du mat/riel informati.ue 'ctif
'!%:> :CC?R:L:B3 :CC?R:L:B'%:?NB !?A"?A3LL3B 4 :nstallations techni.ues mat/riel et outillage 4 Cat/riel de transport 4 Cobilier de bureau 4 Cat/riel informati.ue )# '!%:> !:A!@L'N% hors tr/sorerie# B%?![B Carchandises !A3'N!3B 13 L2'!%:> !:A!@L'N% !lients et comptes rattach/s %A3B?A3A:34'!%:> Ran.ue %.T et !." !aisse r/gies d2avances et accr/ditifs

"assif
>:N'N!3C3N% "3AC'N3N% !'":%'@G "A?"A3B )5- --- !apital social ou personnel $5 2-- 13%%3B 13 >:N'N!3C3N% 5- --- 'utres dettes de financement 56 --"'BB:> !:A!@L'N% hors tr/sorerie# 13%%3B 1@ "'BB:> !:A!@L'N% >ournisseur et comptes rattach/s )2* 0-- A/mun/rations dues au personnel ?rganismes sociaux 3tat %.&.' due )5 $-)( 0-5 5-25- --2)- ---

( 2-* 2-,-22 ---

%?%'L

0(5 2--

%?%'L

0(5 2--

)# Cat/riel informati.ue J total passif Q total actif connu J 0(5 --- Q 0*( 2-- J 56 ---

LE !ONCTIONNEMENT DES COMPTES

EXERCICE NA: L2entreprise S:!S'C a effectu/ les op/rations suivantes au cours du mois d2avril )(N Le )N0N)(N les esp+ces d/poses par monsieur Sicham s2/l+vent a .6 2)La 2N0N)(N vente de marchandises contre ch+.ue bancaire .......)2 --Le 0N0N)(N paiement en esp+ces fournisseurs de bureau..00) Le 5N0N)(N achat timbre postes en esp+ces...)0Le 5N0N)(N achat timbres fiscaux en esp+ces055 Le 0N5N)(N retrait de la ban.ue pour alimenter la caisse ..6 --Le ,N0N)(N r+glement par ch+.ue de la .uittance d2/lectricit/ $*Le (N0N)(N r+glement en esp+ces fournisseur %ariL .) -20 Le )-N0N)(N versement acompte en esp+ces a la secr/taire...) 25Le )*N0N)(N paiement au journal 6 G 7 pour insertion d2une publicit/ en esp+ces 65$ Le )$N0N)(N r+glement du client Cehdi en esp+ces..2 -2Le 2)N0N)(N ventes de la semaine dont ,--- par ch+.ue 2---en esp+ces et le reste a cr/dit# )) )-* Le )(N0N)(N retrait pour les besoins personnels de monsieur Sicham en esp+ces..5 )-%A'&':L ' >':A3 3nregistrer ces op/rations dans les comptes sch/mati.ues de l2entreprise S:!S'C *)

SOLUTION EXERCICE NA:

1 5)6) !aisse )N0# 6 2)6N0# 6 --)$N0# 2 -22)N0# 2 --! 1 5)0) Ran.ue 2N0# )2 --2)N0# , --! 6N0# 6 --,N0# $*-

0N0# 00) 5N0# )05N0# 055 (N0# ) -20 )-N0# ) 25)*N0# 65$ 2(N0# 5 )-$))) ! &entes de marchandises 2N0# )2 --2)N0# )) )-*

6)22 'chats de fournitures de bureau 0N0# 00)

6)05 >rais postaux 5N0# )0-

6)6 :mpIt et taxes 5N0# 055

*2

6)25 'chats non stocL/s de mati+res et de fournitures ,N0# $*-

00)) >ournisseurs (N0# ) -20

*0*) ! 'vances et acomptes au personnel )-N0# ) 25-

6)00 'nnonces et insertions )*N0# 65$

*02) !lients 2N0# ) )-*

! )$N0# 2 -2-

)))) !apital social 2(N0# 5 )--

! )N0# 6 2)-

L ENRE3ISTREMENT DES DOCUMENTS COMPTABLE

EXERCICE NA; 3nregistrer les documents ci4apr+s dans le journal de l2entreprise 'SC31 le transport est effectu/ par les soins de l2entreprise 'SC31# et dans le journal de l2entreprise H'SH' 'SC31 >acture nD)Carchandises Aemise 5M Net commercial %&' 2-M Net 8 pa5er * )-)55 2 (05 5,( * 5*0 )6 juillet N 8 H'SH' >acture nD( Carchandises Aemise )-M Net commercial 3scompte )M Net financier "ort %&' 2-M Net 8 pa5er 'SC31 )5 juillet N 8 H'SH' ( --(-, )-,) , -)( *) ) 6)( 66-

'SC31 avoir nD)$ rabais )-M sur facture nD)%&' 2-M Net 8 d/duire

)( juillet N 8 H'SH' 2(0,55, ,(*5*,0-

'SC31 avoir nD)6 retour de marchandises %&' 2-M Net 8 d/duire

)- juillet N 8 H'SH' $-)0,0-

**

EXERCICE NA? Oournaliser dans les livres comptables de l2entreprise %?@R' les documents ci4apr+s le transport est effectu/ par l2entreprise %?@R'# %?@R' >acture nD-) Carchandises Aabais 2-M Net commercial 3scompte )M "ort %&' 2-M "a5/ au comptant !e jour par ch+.ue postal %?@R' avoir nD() retour de marchandises remise )-M 6 --) 2-0 ,-0, 0* (5( 5 $50 2*N)-NN !'@A' O?@AN'L L2@N:?N >acture nD C0$ 'nnonces publicitaires %&' 2-M Net 8 pa5er "ar traite nD--5 au *-N))NN 20N)-NN %?@R' ), --(-2) 6--

2*N)-N N B%3 L3CR' 0-0*6$2 0*2

O?@AN'L L2@N:?N

2(N)-N N %?@R'

avoir nD56 omission d2une remise sur facture nDC0$ du 20N)-NN 2 0-%&' 2-M 0,Net 8 votre cr/dit 2 ,,-

%&' 2-M Net 8 d/duire EXERCICE NA 19 La soci/t/ 'N'B vous demande de compl/ter les documents ci4dessous puis de les enregistrer au journal

Boci/t/ 'N'B )5N)-NN 1oit entreprise N'B' >acture nD)5NN Carchandises ( 5-Aabais )-M . .. . %&' 2-M .. Net 8 pa5er .. "ar ch+.ue bancaire jour de livraison

"@R 2-->acture nD'N)-

)2N)-NN 1oit soci/t/ 'N'B

'nnonces publicitaires )- --Aemise 2-M .. Net commercial .. %&' 2-M . Net 8 pa5er "ar ch+.ue postal a r/ception de facture

*0

3ntreprise Y'A' >acture nD )-N)$ Ceubles de bureau >ournitures de bureau Aemise )-M %&' 2-M Net 8 pa5er

)$N)-NN 1oit 'N'B )- --) 5-.. .. .. ..

Boci/t/ 'N'B >acture nD jN)Carchandises Aemises )-M 3t )-M %&' 2-M Net 8 pa5er

)0N)-NN 1oit O:L'L:

)5 --.. .. ..

au plus tard le *-N))NN#

Boci/t/ N'A

)6N)-NN 1oit soci/t/ 'N'B * ,-. 5-. .

Boci/t/ 'N'B

)(N)-NN 3ntreprise N'B'

>acture nD)6N)"roduit d2entretien Aemise )-M "ort %&' 2-M N3% 8 pa5er en esp+ces#

'voir nD'N)Aemise suppl/mentaire Bur facture nD)5NN du )5N)- )-M soit %&' 2-M Net 8 d/duire

SOLUTION EXERCICE NA; Le journal de l2entreprise 'SC31 fournisseur# se pr/sente comme suit : )-N-$ $))) &entes de marchandises 0055 3tat %&' factur/e *)2) 'voir nD)6 )5N-$ *02) 6*,6 $))) $)2$ 0055 >acture nD( )6N-$ *02) $))) 0055 >acture nD)!lients &entes de marchandises 3tat %&' factur/e !lients 3scomptes accord/s &entes de marchandises &entes et produits accessoires 3tat %&' factur/e !lients

$-)0,0-

( 66,) , )-*) ) 6)-

* 5*0 2 (05 5,(

*5

$))( 0055 *02)

)(N-$ AAA accord/s par l2entreprise 3tat %&' factur/e !lients

2(0,55,,(*5*,0-

%?%'L O?@AN'L Le journal de l2entreprise H'SH' client# se pr/sente comme suit : )-N-$ 00)) 6))) *055 'voir nD)6 )5N-$ 6))) 6)02 *055 00)) $*,6 )6N-$ 6))) *055 00)) >acture nD))(N-$ 00)) 6))( *055 %?%'L O?@AN'L >ournisseurs AAA obtenus sur achats de marchandises 3tat %&' r/cup/rable sur les charges 'chats de marchandises 3tat %&' r/cup/rable sur les charges >ournisseurs 'chats de marchandises %ransports sur achats 3tat %&' r/cup/rable sur les charges >ournisseurs 3scomptes obtenus >ournisseurs 'chats de marchandises 3tat %&' r/cup/rable sur les charges

)0 06,,0- )0 06,,0-

,0$-)0-

, )-*) ) 6)( 66,) 2 (05 5,( * 5*0

*5*,02(0,55,,()0 06,,0- )0 06,,0-

*6

SOLUTION EXERCICE NA? Le journal de l2entreprise %?@R' se pr/sente comme suit : 2*N)5)06 6*,6 $))) $)2$ 0055 >acture nD-) 2*N)$))) 0055 *02) >acture d2avoir nD() 20N)6)00 *055 00)5 >acture nDC0$ traite nD --5 2(N)00)) 6)0( *055 >acture d2avoir nD56 1ate SOLUTION EXERCICE NA19 Boci/t/ 'N'B )5N)-NN 1oit entreprise N'B' >acture nD)5NN Carchandises ( 5-Aabais )-M (5Net commercial , 55%&' 2-M ) $)Net 8 pa5er )- 26"ar ch+.ue bancaire jour de livraison "@R 2-->acture nD'N)'nnonces publicitaires )- --Aemise 2-M 2 --Net commercial , --%&' 2-M ) 6-Net 8 pa5er ( 6-"ar ch+.ue postal a r/ception de facture )2N)-NN 1oit soci/t/ 'N'B >ournisseurs AAA obtenus sur autres charges externes 3tat %&' r/cup/rable sur les charges 2 ,,2 0-0,'nnonces et insertions 3tat %&' r/cup/rable sur les charges >ournisseurs4effets 8 pa5er ), --* 6-2) 6-&entes de marchandises 3tat %&' factur/e !lients *6$2 0*2 !h+.ue postaux 3scomptes accord/s &entes de marchandises &entes et produits accessoires 3tat %&' factur/e 5 $50 0, * ,-0* (5(

*$

3ntreprise Y'A' >acture nD )-N)$ Ceubles de bureau >ournitures de bureau Aemise )-M Net commercial %&' 2-M Net 8 pa5er

)$N)-NN 1oit 'N'B )- --) 5-)) 5-) )5)- *52 -$)2 02-

Boci/t/ 'N'B >acture nD jN)Carchandises Aemises )-M Aemise )-M Net commercial %&' 2-M Net 8 pa5er

)0N)-NN 1oit O:L'L:

au plus tard le *-N))NN#

)5 --) 5-)* 5-) *5)2 )52 0*)0 5,-

Boci/t/ N'A

)6N)-NN 1oit soci/t/ 'N'B * ,-*,5-$,0 0 $-0

Boci/t/ 'N'B

)(N)-NN 3ntreprise N'B'

>acture nD)6N)"roduit d2entretien Aemise )-M "ort %&' 2-M N3% 8 pa5er en esp+ces#

'voir nD'N)Aemise suppl/mentaire Bur facture nD)5NN du )5N)- )-M soit %&' 2-M Net 8 d/duire

,55 )$) ) -26

Le journal de la soci/t/ 'N'B se pr/sente comme suit : )2N)6)00 'nnonces et insertions *055 3tat %&' r/cup/rable sur les charges 5)06 !h+.ue postaux !h+.ue postal nD )0N)*02) $))) 0055 >acture nDjN))5N)!lients &entes de marchandises 3tat %&' factur/e

, --) 6-( 6--

)0 5,)2 )52 0*-

*,

5)0) $))) 0055

Ran.ue &entes de marchandises 3tat %&' factur/e >acture nD )5NN )6N)'chats de produits d2entretien %ransport sur achats 3tat %&' r/cup/rable sur les charges !aisse "i+ce de caisse nD )$N)-

)- 26, 55) $)-

6)22 6)02 *055 5)6)

* 025-$,0 0 $-0

2*5) 6)25 *055 *055 00,) 00))

Cobilier de bureau 'chats de fournitures de bureau 3tat %&' r/cup/rable sur immobilisations 3tat %&' r/cup/rable sur les charges 1ettes sur ac.uisition d2immobilisations >ournisseurs >acture nD)-N)$ )(N)AAA accord/s par l2entreprise 3tat %&' factur/e !lients 'voir nD 'N)1ate

( --) *5) ,-2$)- ,-) 62-

$))( 0055 *02)

,55 )$) ) -26

LE FOURNAL
EXERCICE NA11 3nregistrer dans le journal de l2entreprise !S?@R' les op/rations suivantes au cours du mois de d/cembre N Le *N)2 ventes de marchandises 0 --- 1S remise )-M emballages consign/s )-- 1S facture 1N)2 Le 5N)2 ventes de marchandises * 5-- 1S rabais 2-M escompte 2M port )26 1S facture >N5 r/gl/e par ch+.ue bancaire Les ,N)2 achats de marchandises ) )-- 1S escompte 2M transport 0- 1S emballages consign/s 6- 1S facture RN00 Le (N)2 achats de produits d2entretien $ --- 1S remise )-M et 2-M facture nDLN05 pa5/e par ch+.ue bancaire Le ),N)2 retour d2emballages consign/s 2-- 1S valeur de reprise )5 1S la facture d2avoir 'N)2 a /t/ envo5/e au client Le 2*N)2 retour de ) --- 1S brut de produits d2entretien et r/ception le jour m<me de la facture d2avoir nD'N62 Le 2$N)2 ventes d2emballages )-- 1S sur consignations du 2-N))NN facture )N(*# N.Rle taux de la %&' est de 2-M tous les montant sont en hors taxes# Le transport est 8 la charge du client il est effectu/ par une entreprise de transport# *(

EXERCICE NA12 !ompl/ter et comptabiliser les documents suivants dans le journal de la soci/t/ 6 "A:C3@AB 13 R3A['N3 7 " .R# le port est effectu/ par les soins de l2entreprise ".R# C?N1:'L 3C'LL'T3B )N(NN 1oit : " .R. >acture nD)N( 25- caisses de fruit Aemise )-M Aemise 5M Net commercial %&' 2-M "ort %&' sur port 2-M 3mballages r/cup/rables Net 8 pa5er ".R 1oit : 1/lices de R?@'A>' >acture nD6N6$ Carchandises Aemise ,M %&' 2-M "ort %&' 2-M $N(NN

.. .. .. . 0-5 --))- ---

. ), 0-. .

A/cup/rables Net 8 pa5er

2 5-))5 02-

SOLUTIONS EXERCICE NA11 Le journal de l2entreprise !S?@R' *N)2 *02) $))) 0055 0025 >acture nD1N)2 5N)2 5)0) 6*,6 $))) 0055 6)02 *055 >acture nD>N5 ,N)2 6))) 6)02 *055 *0)* 00)) $*,6 >acture nDRN00 (N)2 0'chats de marchandises %ransport sur achats 3tat %&' r/cup/rable sur les charges >ournisseurs4cr/ances pour emballages et mat/riel 8 rendre >ournisseurs 3scomptes obtenus ) )-022),26) *((,222 Ran.ue 3scomptes accord/s &entes de marchandises 3tat %&' factur/e %ransports sur ventes 3tat %&' r/cup/rable sur les charges * 0*6 56 2,-50,,,)26 )$,60 !lients &entes de marchandises 3tat %&' factur/e !lients4dettes pour emballages et mat/riel consign/s 0 02* 6-$2)--

6)25 *055 5)0)

'chats de fournitures d2entretien 3tat %&' r/cup/rable sur les charges Ran.ue >acture nD LN05 ),N)2 !lients4dettes pour emballages et mat/riel consign/s !lients Ronis sur reprises d2emballages consign/s 3tat %&' factur/e >acture d2avoir 'N)2 2*N)2

5 -0) --, 6 -0,

0025 *02) $)2$ 0055

2-)50),6$ ,,**

00)) 6)25 *055

>ournisseurs 'chats de fournitures d2entretien 3tat %&' r/cup/rable sur les charges >acture d2avoir nD 'N62 2$N)2 !lients4dettes pour emballages et mat/riel consign/s !lients 'utres ventes et produits accessoires 3tat %&' factur/e >acture nD )N(* 1ate

,60 $2)00

0025 *02) $)2$ 0055

)-2)-2-

SOLUTION EXERCICE NA12 C?N1:'L 3C'LL'T3B )N(NN 1oit : " .R. >acture nD)N( 25- caisses de fruit Aemise )-M Aemise 5M Net commercial %&' 2-M "ort %&' sur port 2-M 3mballages r/cup/rables Net 8 pa5er

".R 1oit : 1/lices de R?@'A>' >acture nD6N6$ Carchandises Aemise ,M Net commercial %&' 2-M "ort %&' 2-M

$N(NN

)-- --)- --05-,5 5-)$ )-2 --0-5 --))- ---

)-- --, --(2 --), 0-2 )-02-

3mballages A/cup/rables Net 8 pa5er

2 5-))5 02-

Le journal de la soci/t/ "A:C3@AB 13 R3A['N3 se pr/sente comme suit : 0)

6)2* 6)02 *055 *0)* 00))

)N( 'chats d2emballages r/cup/rables non identifiables %ransports sur achats 3tat %&' r/cup/rable sur les charges >ournisseurs4cr/ances pour emballages et mat/riel 8 rendre >ournisseurs >acture nD)N( $N(

,5 5-2 --)$ 5-5 --))- ---

*02) $))) $)2$ 0055 0025

!lients &entes de marchandises "orts et frais accessoires factur/e 3tat %&' factur/e !lients4dettes pour emballages et mat/riel consign/s >acture nD6N6$ 1ate

))5 02(2 --2 )-), ,22 5--

LA COMPTABILITE DES E!!ETS DE COMMERCE

EXERCICE NA1" Le )N)-NN l2entreprise R'O' adresse les factures suivantes 8 ses clients 'SC31 6 --- 1S %%! R'A:L )2 --- 1S %%! !'A' 2$ 6-- 1S %%! 1:R ), --- 1S %%! Le 2N)-NN elle tire 2 lettres de change au *)N)2NN sur ces clients R'A:L et 1:R en r+glement de ses factures du )N)Le 0N)-NN son clients 'SC31 endosse 8 son ordre un billet 8 ordre au )5N)- d2un montant de * --- 1S et pour solder sa dette un ch+.ue bancaire .u2elle encaisse imm/diatement Le ,N)-NN !'A' souscrit un billet 8 ordre endoss/ 8 son ordre par 'SC31 Le )5N)-NN elle encaisse le billet 8 ordre endoss/ 8 son ordre par 'SC31 Le ),N)-NN elle remet 8 l2escompte l2effet tir/ sur R'A:L Le 25N)-NN sa ban.ue l2avise .u2elle porte sur son compte le montant relatif 8 la remise du ),N)d/duction faite d2une commission de (6 1S de la %&' de )(,2- 1S d2un escompte de **6,20 1S Le 2$N)-NN elle remet 8 l2encaissement l2effet souscrit par !'A' Le 2,N)-NN elle endosse 8 l2ordre de son fournisseur S:!S'C l2effet tir/ sur 1:R et verse pour s2ac.uitter totalement de sa dette par ch+.ue postal 2 --- 1S Le *-N)-NN sa ban.ue l2avise de l2encaissement de la traite remise 8 ses guichets le 2$N)- et lui retient 2-6,$) 1S de commissions dont *0,05 1S de %&'# %ravail 8 faire Bachant .ue le taux de la %&' est de 2-M passer les /critures au journal de l2entreprise R'O' %&' sur services bancaire $M

02

EXERCICE NA1@ Le compte 00)5 6 fournisseurs4effets 8 pa5er 7 tenu dans l2entreprise R' B:1: et >:LB se pr/sente ainsi au )N))NN 7 %raite nD,$ au *-N)) tir/e par A'!S:1 $ ,-- 1S 7 %raite nD0* au *)N)2 8 l2ordre de B'A' )) $6- 1S 7 Rillet 8 ordre nD ))2 au )5N)) 8 l2ordre de %'O 6 )0- 1S 7 Rillet 8 ordre nD 2)2 au *)N)2 8 l2ordre de C3S1: $ 56- 1S Le 0N)) elle reXoit une facture de marchandises de , -0- 1S %%! de son fournisseur R3L['!3C une traite nD), au *-N)) accompagnant la facture a /t/ accept/e sign/e et retourn/e le jour m<me au fournisseur Le $N)) en r+glement de sa dette sur %A'NB"?A% C?S' elle souscrit un billet 8 ordre nD*)2 de ) ,20 1S Le )5N)) elle r+gle en esp+ces le billet 8 ordre de %'O Le )$N)) elle reXoit des marchandises d2un montant de * *-- 1S %%! accompagn/es de la facture nD0$ de son fournisseur ?C'A Le )(N)) elle souscrit un billet 8 ordre nD2)* en r+glement de sa dette son fournisseur ?C'A Le *-N)) la ban.ue l2avise du paiement des 2 traites nD,$ et nD), %A'&':L ' >':A3 "asser les /critures au journal de l2entreprise R' B:1: et >:LB EXERCICE NA1< 1e la comptabilit/ de la soci/t/ R'A'[' on extrait les informations suivantes : 1 *025 !lients4effets 8 recevoir
* 6-5 0-* ,05 5,-

3ffet nD)* au )5N0 3ffet nD2* au *-N0 Rillet a ordre nD)(0 au *-N0 3ffet nD() au *)N5

Bolde d/biteur au \
), 02-

), 02), 02-

0*

00)5 ! >ournisseurs4effets 8 recevoir 3ffet nD)$ au )5N0 0 620 3ffet nD*($ au )5N5 $ *23ffet nD00 au )5N0 2 )2$ Rillet a ordre nD50 au *-N0 ) ,(6 )5 (6$ )5 (6$ )5 (6$ )5 (6$

Bolde cr/diteur au )N0.

00

Le 2N0 la soci/t/ R'A'[' vend des marchandises pour * 56- 1S S.% %&' 2-M# 8 son client A'!S:1 contre lettre de change nD(* au *-N0 Le 5N0 elle r+gle sa dette vis484vis de son fournisseur !S3CB soit , 02- 1S de la mani+re suivante 3ndossement 8 son ordre de l2effet nD2* A+glement du solde par ch+.ue bancaire Le $N0 elle reXoit la facture de marchandises du fournisseur R?@!S:R d2un montant de 6 --- 1S S.% %&' 2-M# 3lle signe la lettre de change nD20) joint 8 la facture au *-N5 Le )5N0 elle paie par ch+.ue postal l2effet nD00 Le )5N0 elle encaisse l2effet nD)* Le )$N0 sa ban.ue l2avise du paiement de l2effet nD )$ Le 2-N0 elle remet 8 l2escompte cheP sa ban.ue la traite nD() Le 22N0 la ban.ue lui envoie le bordereau d2escompte suivant : 3scompte 65,)- 1S !ommissions 22,*2 1S %&' ),56 1S %otal 8 d/duire ,,,(, Nominal 5 5,- 1S 5 0(),-2 1S

Net

Le 26N0 elle remet 8 l2encaissement les effets nD )(0 et () Le 2N5 sa ban.ue l2avise .u2elle d/bite son compte du montant des effets nD 50 et 20) Le *N5 elle reXoit un avis de cr/dit concernant sa remise du 26N0 commissions *2,05 1S %&' 6,0( %A'&':L ' >':A3 3nregistrer ces op/rations dans le journal de la soci/t/ R'A'[' EXERCICE NA 1= Le )*N( la soci/t/ %'?@B avise son fournisseur C3!S%' .u2elle ne pourra faire face 8 l2/ch/ance de la lettre de change nD )0 au 25 septembre prochain la valeur nominale est de 0 )-- 1S Le )5N( la soci/t/ %'?@B demande une lettre de change nD )$ au 25 octobre le fournisseur C3!S%' accepte et annule l2effet nD)0 et tire sur la soci/t/ %'?@B une lettre de change nD)$ au 25 octobre du principal augment/ des int/r<ts de retard calcul/s 8 )5M l2an et d2un timbre fiscal de 2- 1S %ravail 8 faire 7 "asser les /critures au journal de la soci/t/ %'?@B 7 "asser les /critures au journal du fournisseur C3!S%' EXERCICE NA1: 1e Le N le client ' demande 8 son fournisseur R de reporter l2/ch/ance de la lettre de change nD $$ de 0, --- 1S tir/e sur lui le -)N-,NN 8 /ch/ance au *)N)-NN La situation financi+re du client ' ne lui permet pas de r/gler le nominal de l2effet en .uestion il souhaite pa5er le *-N))NN Le fournisseur R est dans l2impossibilit/ de reporter l2/ch/ance et l2effet nD$$ a /t/ remis a l2escompte. !ependant le fournisseur accepte d2avancer les fonds 8 son client et lui remet un ch+.ue bancaire d2un montant /.uivalent 8 celui de la traite Le fournisseur tire sur son client une nouvelle lettre de change nD,) au *-N))NN du principal major/ des int/r<ts de retard calcul/s au taux de )6M l2an du timbre fiscal de 2- 1S des frais divers de 02 1S %ravail 8 faire 3nregistrer ces op/rations dans le journal du fournisseur R 3nregistrer ces op/rations dans le journal du client ' EXERCICE NA1; Le )5N)- la soci/t/ L?@NO' poss+de en portefeuille les effets suivants : 05

 Lettre de change nD5, sur C'O?@R' d2un montant de $ 5-- 1S au *)N) Rillet a ordre nD--$ souscrit par L'[S'L d2un montant de )2 --- 1S au *)N)Le )5N)- le billet 8 ordre nD--$ est n/goci/ 8 la ban.ue Le )$N)- la ban.ue adresse le bordereau d2escompte suivant 3scompte $, !ommissions 52 %&' sur !ommissions $M *,60 %?%'L 'T:?B )**,60 Le 25N)- remise de l2effet nD5, 8 l2encaissement 8 la ban.ue Le 2N)) la ban.ue informe la soci/t/ L?@NO' .ue C'O?@R' refuse de pa5er et lui envoie l2avis d/bit suivant : !ommissions , %&' sur commissions $M 5,6 %?%'L ' &?%A3 13R:% ,5,6Le 0N)) la ban.ue avise la soci/t/ L?@NO' .ue L'[S'L n2a pas r+gle son effet 8 l2/ch/ance et lui envoie l2avis de d/bit suivant !ommissions )- %&' sur commissions $ %?%'L 'T:?B )-$ Le 5N)) apr+s accord C'O?@R' r+gle le montant de son effet major/ des frais d2impa5/ par virement postal Le ,N)) la soci/t/ L?@NO' tire une traite nD6* sur L'[S'L en remplacement du billet 8 ordre impa5/ ce nouvel effet au *-N)) comprend Le nominal du premier effet Les frais d2impa5/ Les int/r<ts de retard ,- 1S %ravail 8 faire 3nregistrer les op/rations au journal de la soci/t/ L?@NO' EXERCICE NA1? Cn%n &%**i0+D Le 2N)) la soci/t/ :O'Y' a tir/ une lettre de change nD )-N($ de 50 --- 1S au *) d/cembre sur son client la soci/t/ 13L:!3B 1@ "A:N%3C"B Le 2*N)2 la lettre de change ainsi tir/e est remise le 2* d/cembre 8 l2encaissement 8 la ban.ue Le 0N) la ban.ue l2informe .ue la traite n2a pas /t/ pa5/e 8 l2/ch/ance Le 6N) apr+s accord avec la soci/t/ 13L:!3B 1@ "A:N%3C"B la soci/t/ :O'Y' tire le 6 janvier une nouvelle lettre de change nD)(N($ au janvier sur son client comprenant Le nominal de la traite nD)-N($ 1es int/r<ts de retard d2un montant de 0$5 1S 1es frais postaux d2un montant de )2- 1S La %&' sur les frais postaux au taux nominal de 2-M %ravail 8 faire 3nregistrer ces op/rations au journal de la soci/t/ 13L:!3B 1@ "A:N%3C"B 3nregistrer ces op/rations au journal de la soci/t/ :O'Y' SOLUTION DE L EXERCICE NA1" )N)-

06

*02) $))) 0055

!lients &entes de marchandises 3tat %&' factur/e >acture nD sur 'SC31 R'A:L !'A' 1:R# 2N)-

6* 6-5* --)- 6--

*025 *02)

!lients4effets 8 recevoir !lients R'A:L et 1:R traite nD... 0N)-

*- --*- ---

*025 5)0) *02) *025 *02)

!lients4effets 8 recevoir Ran.ue !lients A+glement 'SC31 ch. nD. et R.? nD 0N)!lients4effets 8 recevoir !lients R.? nD de !'A' )5N)-

* --* --6 --2$ 6-2$ 6--

5)6) *025

!aisse !lients4effets 8 recevoir A+glement effet 'SC31 ),N)'ucune /criture comptable = L2entreprise R'O' doit attendre Le bordereau d2escompte de la ban.ue 25N)-

* --* ---

5)0) 6)0$ 6*)) *055 552-

Ran.ue Bervices bancaires :nt/r<ts des emprunts et dettes 3tat %&' r/cup/rable !r/dit d2escompte Rordereau de remise 8 l2escompte nD 2$N)3ffets 8 l2encaissement !lients4effets 8 recevoir Rordereau de remise 8 l2encaissement 2,N)>ournisseurs !lients4effets 8 recevoir !h+.ues postaux !h+.ue nD . %raite nD *-N)-

)) 50,,56 (6 **6,20 )(,2)2 ---

5))* *025

2$ 6-2$ 6--

00)) *025 5)06

2- --), --2 ---

0$

5)0) 6)0$ *055 5))*

Ran.ue Bervices bancaires 3tat %&' r/cup/rable 3ffets 8 l2encaissement 'vis de cr/dit sur remise du 2$N)1ate

25 *(*,2( )$2,26 *0,05 2$ 6--

SOLUTION EXERCICE NA 1@ 0N)) 6))) *055 00)5 R3L['!3C sa traite nD), $N)) 00)) 00)5 >ournisseurs >ournisseurs4effets 8 pa5er %A'NB"?A% C?S' billet a ordre nD*)2 )5N)) >ournisseurs4effets 8 pa5er !aisse A+glement billet 8 ordre nD))2 )$N)) 'chats de marchandises 3tat %&' r/cup/rable sur les charges >ournisseurs ?C'A sa facture nD0$ )(N)) 00)) 00)5 ?C'A billet a ordre nD2)* *-N)) 00)5 5)0) A+glement des traites nD,$ et ), SOLUTION EXERCICE NA1< 2N0 *025 !lients4effets 8 recevoir $))) 0055 A'!S:1 traite nD(* 5N0 &entes de marchandises 3tat %&' factur/e >ournisseurs4effets 8 pa5er Ran.ue )5 ,0), ,0>ournisseurs >ournisseurs4effets 8 pa5er * *-* *-) ,20 ) ,20 'chats de marchandises 3tat %&' r/cup/rable >ournisseurs4effets 8 pa5er 6 $-) *0, -0-

00)5 5)6)

6 )06 )0-

6))) *055 00))

2 $555* *--

0 2$2 * 56$)2

0,

00)) *025 5)0)

>ournisseurs !lients4effets 8 recevoir Ran.ue "our sold/ !S3CB $N0

, 025 0-* -2-

6))) *055 00)5

'chats de marchandises 3tat %&' r/cup/rable sur les charges >ournisseurs4effets 8 pa5er R?@!S':R sa traite nD20) )5N0

6 --) 2-$ 2--

00)5 5)06

>ournisseurs4effets 8 pa5er !h+.ue postaux "aiement effet nD00 )5N0

2 )2$ 2 )2$

5)6) *025

!aisse !lients4effets 8 recevoir 3ncaissement effet nD)* )$N0

* 6-* 6--

55)0 5)6)

>ournisseurs4effet 8 pa5er Ran.ue "aiement effet nD)$ 2-N0 Au&une +&*i(u*e 22N0 Ran.ue Bervices bancaire :nt/r<ts bancaires et sur op/ration de financement 3tat %&' r/cup/rable sur les charges !r/dit d2escompte 26N0

0 620 0 620

5)0) 6)0$ 6*)) *055 552-

5 0() 22,*2 65,)),56 5 5,-

5))* *025

3ffets 8 l2encaissement !lients4effet 8 recevoir Aemise a l2encaissement effet nD)(0 et (* 2N5 >ournisseurs4effets 8 pa5er Ran.ue "aiement effets nD50 et 20) *N5

, ))2 , ))2

00)5 5)0)

( -(6 ( -(6

0(

5)0) 6)0$ *055 5))*

Ran.ue Bervice bancaire 3tat %&' r/cup/rable sur les charges 3ffets 8 l2encaissement 'vis de cr/dit sur remise du 26N0 1ate

, -$*,-6 *2,05 6,0( , ))2

SOLUTION EXERCICE NA1= E&*i(u*es &%')(ables C-e6 la s%&i+(+ TAOUS )*N( 00)5 00)) 'nnulation traite nD)0 )5N( 00)) 6*)) 6)6$ 00)5 %raite nD)$ 1ate *02) *025 'nnulation traite nD)0 )5N( *02) 6)6$ $*,) :nt/r<ts et timbres N %'?@B )5N( *025 *02) %raite nD)$ 1ate SOLUTION EXERCICE NA1: !heP le fournisseur R 2-N)*02) 5)0) !lients Ran.ue 0, --0, --5!lients4effets 8 recevoir !lients 0 )$),25 0 )$),25 !lients :mpIts taxes et droits assimil/s Aevenus des autres cr/ances financi+res $),25 25),25 C-e6 MEC2TA )*N( !lients !lients4effets 8 recevoir 0 )-0 )->ournisseurs :nt/r<ts des emprunts et dettes :mports et taxes et droits assimil/s >ournisseurs4effets 8 pa5er 0 )-5),25 20 )$),25 >ournisseurs4effets 8 pa5er >ournisseurs 0 )-0 )--

'vance fonds 8 ' traite nD$$ 2-N)*02) $*,) 6)6 6), :nt/r<ts timbre et frais clients ' 2-N)!lients4effets 8 recevoir !lients %raite nD,) sur ' 1ate 5)0) 00)) R son avance sur traite nD$$ 2-N)00)) 6*)) 6)6$ 6), 00)5 ' sa traite nD,) au *-N)) 1ate SOLUTION EXERCICE NA1; )5N)'ucune /criture comptable L?@NO' doit attendre le bordereau d2escompte )$N)5)6) 6)0$ 6*)) *055 552Ran.ue Bervice bancaires :nt/r<ts des emprunts et des dettes 3tat %&' r/cup/rable sur les charges !r/dits d2escompte Rordereau d2escompte du R.? nD--$ sur L'[S'L 25N)3ffets48 l2encaissement !lients4effets 8 recevoir Rordereau de remise a l2encaissement de l2effet nD5, sur C'O?@R' )) ,66,*6 52 $, *,60 )2 -->ournisseurs :nt/r<ts des emprunts et dettes :mpIts taxes et droits assimil/s 'utres charges d2exploitation >ournisseurs4effets 8 pa5er 0, --60202 0, $-2 !heP le client ' 2-N)Ran.ue >ournisseurs 0, --0, --!lients Aevenus des autres cr/ances financi+res :mpIts et taxes 'utres charges d2exploitation $-2 60202

*025 *02)

0, $-2 0, $-2

5))* *025

$ 5-$ 5-5)

*)N)552*025 R.? nD--$ /chu 2N)) *02) 6)0$ *055 5))* 5)0) 'vis d2impa5/ de l2effet L'[S'L 0N)) !lients Bervices bancaires 3tat %&' r/cup/rable sur les charges Ran.ue 'vis d2impa5/ de l2effet L'[S'L 5N)) !h+.ues postaux !lients Bervices bancaires 3tat %&' r/cup/rable sur les charges !he.ue de C'O?@R' ,N)) *025 *02) 6)0$ *055 $*,) !lients4effets 8 recevoir )# !lients Bervices bancaires 3tat %&' r/cup/rables sur les charges Aevenus des autres cr/ances financi+res )2 ),$ )2 --)-$ ,!lients Bervices bancaires 3tat %&' r/cup/rables sur les charges 3ffets 8 l2encaissement Ran.ue $ 5-,5,6 $ 5-,5,6 !r/dit d2escompte !lients4effets 8 recevoir )2 --)2 ---

*02) 6)0$ *055 5)0)

)2 --)-$ )2 )-$

5)06 *02) 6)0$ *055

$ 5,5 $ 5-,5,6

%raite nD6* sur L'[S'L )# :l est possible d2imputer l2ensemble des frais au compte 6 client 7 avant le tirage de la nouvelle traite

LA BALANCE
EXERCICE NA29 @n professeur et l2un de ses anciens /tudiants ont cr/e une B'AL soci/t/ a responsabilit/ limit/e# sp/cialis/e dans l2achat et la vente de jouets pour enfants Le )N( date de cr/ation ils apportent *-- --- 1S .u2ils d/posent 8 la ban.ue Le 2N( ils empruntent )$- --- 1S aupr+s d2un /tablissement financier ils s2engagent 8 rembourser cet emprunt dans )5 mois .ui suivent la fin de la premi+re ann/e d2activit/ Le 0N( ils ach+tent le fonds commercial d2une soci/t/ en li.uidation judiciaire comprenant : >onds commercial )-- --52

 Cat/riel et outillage ),- -- Cobilier de bureau 2- -- Cat/riel informati.ue 0$ -- 'gencements installations 22 5-Le r+glement est effectue de la mani+re suivante : )N0. "ar ch+.ue bancaire )N0. 1ans )2 mois )N2 dans ), mois Le $N( ils r+glent 6 6-- 1S comprenant 2 mois de lo5er d2avance et le lo5er de septembre ch+.ue nD)(0$# Le )-N( achat au comptant $- --- 1S de marchandises S.% en b/n/ficiant d2une remise de 2-M et d2un escompte de *M le port 8 leur charge est de 6,- 1S le r+glement est effectu/ par ch+.ue Le )*N( retrait de la ban.ue * (-- 1S pour alimenter la caisse sociale Le )$N( achat d2un logiciel pour ), --- 1S S.% la moiti/ est r/gl/e par ch+.ue bancaire et la moiti/ 8 cr/dit )) mois# Le 2-N( ventes de marchandises 8 cr/dit 8 S'C'1: brut )6 --- 1S S.% remise )-M facture nD))# Le 20N( ils tirent une lettre de change sur S'C'1: au *)N)2 Le 20N( r+glement des honoraires de l2expert comptable 2 0-- 1S %%! en esp+ces Le 25N( r+glement en esp+ces : 1es fournitures de bureau S.%# 05 1es timbres postaux )2 1es timbres fiscaux )0Le 2$N( remise 8 l2escompte la traite tir/e sur S'C'1: Le 2,N( achat a cr/dit a B:NR'1 )- --- 1S S.% de marchandises remise )-M et 2-M facture nD(((# Le *-N( la ban.ue envoie le bordereau d2escompte relatif a la remise de 2$N( 3scompte 2-6,0$ !ommissions )2 %&' sur commissions $M -,,0 Net 8 votre cr/dit )$ 2,Le *-N( retour 2 --- 1S de marchandises a B:NR'1 Le *-N( am/nagements des vitrines pa5/s par ch+.ue bancaire 2 ,)- 1S S.% %A'&':L ' >':A3 7 "asser les /critures au journal 7 1resser la balance EXERCICE NA 2" @n groupe compos/ de 5 /tudiants d2une m<me /cole de gestion ont cr/e une soci/t/ anon5me le jour m<me de la remise de leur diplIme soit le -) avril )(N le capital de d/part a /t/ fix/ a ) 5-- --- 1S seule la moiti/ a /t/ vers/e a la ban.ue 'u cours du premier mois d2activit/ la soci/t/ ainsi cr//e a effectu/ les op/rations suivantes Le )N0 r+glement par ch+.ue bancaire : La facture de l2expert comptable .ui a constitu/ la soci/t/ %%!# )5 -- La facture de 6 maitrise de l2avenir 7 soci/t/ sp/cialis/e dans la prospection des march/s %%!# *- --Le 2N0 achat d2un terrain nu 0-- --Le 2N0 droit d2enregistrement et conservation fonci+re 25 --Le 2N0 honoraire du notaire )- --A+glement de la totalit/ par che.ue Le *N0 achat d2un fonds commercial )5- --* billets 8 ordre ont /t/ souscrits au profit du vendeur Le 0N0 achat a cr/dit de mat/riel et outillage 6( 6-Les frais de montage d2installation et de transport s2/l+vent 8 )- 2-5*

Le 5N0 acceptation d2une lettre de change relative 8 l2achat de mat/riel 3t outillage /ch/ance au *- juin Le 6N0 achat d2une armoire m/talli.ue 0 5-Le 6N0 de bureaux et fauteuils *, 6-Le 6N0 d2un ordinateur et d2une imprimante 2* 0-Le $N0 retrait de la ban.ue pour alimenter la caisse )5 --Le (N0 achat de mati+res premi+res r+gle par ch+.ue bancaire (2 --Le )*N0 achat 8 cr/dit d2emballages 6 --Le )5N0 achats des actions valeurs de placement# r/gl/ par ch+.ue bancaire 0$ --Le )$N0 prise de participation dans le capital social du fournisseur $* --A+glement par virement bancaire Bouscription d2un billet a ordre au b/n/fice du fournisseur d2emballages op/ration du (N0# Le 2)N0 r+glement par che.ue bancaire : Lo5er mensuel du magasin * $- 2 mois de lo5ers d2avance $ 0-Le 2*N0 r+glement en esp+ces : >rais de t/l/phone ) 2$ 3au /lectricit/ %&' $M# ,-Le *-N0 ventes de produits finis : !ontre che.ue bancaire *6 -- 3n esp+ces , 0- !ontre lettre de change tir/e sur le client 20 --%ravail 8 faire Bachant .ue : Le taux de la %&' est de 2-M Les montants fourni dans les /nonc/s sont en hors %axes sauf pr/cisions contraire# "asser les /critures comptables relatives 8 ces op/rations au journal 3tablir la balance au *- avril SOLUTION EXERCICE NA29 Le journal )N( 5)0) )))) Ran.ue !apital social 1/pIt en ban.ue pour cr/ation de la soci/t/ 2N( Ran.ue 3mprunts aupr+s des /tablissements de cr/dit 3mprunt aupr+s de . 0N( *-- --*-- ---

5)0) )0,)

)$- --)$- ---

50

22*2**2 2*5) 2*55 2*56 5)0) 00,) )0,6

>onds commercial Cat/riel et outillage Cobilier de bureau Cat/riel informati.ue 'gencements installations et am/nagements divers Ran.ue 1ettes sur ac.uisition d2immobilisations >ournisseurs d2immobilisations 'chats fonds commercial $N( 1/pIt et cautionnements vers/s Locations et charges locatives Ran.ue !h+.ue )(0$ : caution et lo5er septembre )-N( 'chats de marchandises %ransports sur achats 3tat %&' r/cup/rable sur les charges Ran.ue 3scomptes obtenus >acture nD..ch+.ue nD. )*N( !aisse )# Ran.ue )# Aetrait ch+.ue nDpour alimenter caisse )$N( Rrevets mar.ues droits et valeurs similaires 3tat %&' r/cup/rable sur les immobilisations 1ettes sur ac.uisition d2immobilisations Ran.ue >acture nDch+.ue nD 2-N( !lients &entes de marchandises 3tat %&' factur/e >acture nD)) 20N(

)-- --),- --2- --0$ --22 5-(2 *$5 (2 *$5 ),0 $5-

20,6 6)*) 5)0)

0 0-2 2-6 6--

6))) 6)02 *055 5)0) $*,6

56 --6,)) --66 --) 6,-

5)6) 5)6)

* (-* (--

222*055 00,) 5)0)

), --* 6-)- ,-)- ,--

*02) $))) 0055

)$ 2,)0 0-2 ,,-

*025 *02)

!lients4effets 8 recevoir !lients S'C'1: traite nD... 20N(

)$ 2,)$ 2,-

55

6)*6 *055 5)6)

Sonoraires 3tat %&' r/cup/rable sur les charges !aisse "i+ce de caisse nD 25N( 'chats de fournitures de bureau 3tat %&' r/cup/rable sur les charges >rais postaux 1roits d2enregistrement et de timbre !aisse "i+ce de caisse nD 2$N( 'ucune /criture comptable 2,N(

2 --0-2 0--

6)22 *055 6)05 6)6$ 5)6)

05()2)0,--

6))) *055 00))

'chats de marchandises 3tat %&' r/cup/rable sur les charges >ournisseurs B:NR'1 sa facture nD((( *-N(

$ 2-) 00, 60-

5)0) 6*)) 6)0$ *055 552-

Ran.ue :nt/r<ts des emprunts et dettes Bervices bancaires 3tat %&' r/cup/rable sur les charges !r/dit d2escompte Rordereau de remise 8 l2escompte traite sur S'C'1: *-N( >ournisseurs 'chats de marchandises 3tat %&' r/cup/rable sur les charges >acture d2avoir nD *-N(

)$ -6-,6( 2-6,05 )2 -,,0 )$ 2,-

00)) 6))) *055

) $2, ) 002,,

2*56 *055 5)0)

'gencements installation et am/nagements divers 3tat %&' r/cup/rable sur les charges Ran.ue

2 ,)562 * *$2 ) --5 ),- ) --5 ),-

%?%'@G '@ *-N(

56

)# Bi la soci/t/ utilisait les journaux auxiliaires de !':BB3 et de R'NE@3 il faudrait utiliser le compte 5))5 6 virement de fonds 7 d/bit caisse cr/dit 5))5 et d/bit 5))5 cr/dit ban.ue COMPTE DE L ACTI! 1 22*>onds commercial )-- --- B1 )-- --2*5) Cobilier de bureau 2- --- B1 2- --2*56 22 5-2 ,)25 *)- B1 25 *)1 222Rrevets mar.ues droits et valeurs similaires ), --- B1 ), --! 1 ! 1 2**2 Cat/riel et outillage ),- --- B1 ),- --2*55 Cat/riel informati.ue 0$ --- B1 0$ -20,6 1/pIts et cautionnements vers/s 0 0-B1 0 0-!

'gencements installations et am/nagements divers

*02) !lients )$ 2,- B1 )$ 2,-

5$

*025 !lients4effets 8 recevoir )$ 2,- B1 )$ 2,-

*055 3tat %&' r/cup/rable sur les charges )) --* 6-0-() 00-,,0 562 2,, )$ -(2,, 2,, 0 B1)6 ,-0 5)6) !aisse * (-- 2 0-,--

5)0) Ran.ue *-- --- (2 *$5 )$- --- 6 6-)0 ),-,6( 66 --* (-)- ,-* *$2 0,0 ),-,6 ),* -0$ ( B1 *-) )**,6(

* (--

* 2-B1 $--

COMPTES DU PASSI! 1 )))) !apital social B! *-- --- *-- --! 1 )0,) ! 3mprunts aupr+s des /tablissements de cr/dit B! )$- --- )$- --1 )0,6 >ournisseurs d2immobilisations B! ),0 $5- ),0 $5!

00,) ! 1ettes sur ac.uisition d2immobilisations (2 *$5 )- ,-B! )-* )$5 )-* )$5

00)) >ournisseurs ) $2, , 60) $2, , 60B! 6 ()2 1

552!r/dit d2escompte B! )0 0-- )0 0--

0055 3tat %&' factur/e B! 2 ,,- 2 ,,-

5,

=1"1

COMPTES DE C2AR3ES C D

=111 A&-a(s $e 'a*&-an$ises <= 999 : 299 1 @@9 1 @@9 SD =1 :=9 =1"= 2%n%*ai*es 2 999 2 999

L%&a(i%ns e( &-a*0es l%&a(i,e 2 2-- SD 2 299

6)02 %ransport sur achats 6,- B1 6,-

6)22 'chats de fournitures de bureau 05- B1 05-

=1@: Se*,i&es ban&ai*es 12 SD 12

6)05 >rais postaux )2- B1 )2-

=1=: D*%i( $ en*e0is(*e'en( e( (i'b*e 1@9 SD 1@9

6*)) :nt/r<ts des emprunts et dettes 2-6,0$ B1 2-6,0$

:111 #en(es $e 'a*&-an$ises SC 1@ @99 1@ @99

COMPTES DE PRODUITS C D

:";= Es&%')(es %b(enus SC 1 =;9 1 =;9

5(

BALANCE AU "9 SEPTEMBRE COMPTES ND

)))) )0,) )0,6 22222*2**2 2*5) 2*55 2*56 20,6 *02) *025 *055 0055 00)) 00,) 5)0) 5)6) 5526))) 6)22 6)*) 6)*6 6)02 6)05 6)0$ 6)6$ 6*)) $))) $*,6 !apital social 3mprunts aupr+s des /tablissements de cr/dit >ournisseurs d2immobilisations Rrevets mar.ues droits et valeurs similaires >onds commercial Cat/riel et outillage Cobilier de bureau Cat/riel informati.ue 'gencements installation et am/nagement 1/pIt et cautionnement vers/s !lients !lients4effets 8 recevoir 3tat %&' r/cup/rable 3tat %&' factur/e >ournisseurs 1ettes sur ac.uisition d2immobilisations Ran.ue !aisse !r/dit d2escompte 'chats de marchandises 'chats de fournitures de bureau Locations et charges locatives Sonoraire %ransport sur achats >rais postaux Bervices bancaires 1roit d2enregistrement et de timbre :nt/r<ts des emprunts &entes de marchandises 3scomptes obtenus

D+bi(

TOTAUX C*+$i(
*-- --)$- --),0 $5-

SOLDES D+bi(eu* C*+$i(eu*

*-- --)$- --),0 $5), --)-- --),- --2- --0$ --25 *)0 0-)$ 2,-

), --)-- --),- --2- --0$ --25 *)0 0-)$ 2,)$ 2,)$ -(2,,0 ) $2, 0,0 ),* (-6* 2-052 2-2 --6,)2)2 )02-6,0$

2,, 2 ,,, 60)-* )$5 ),* -0$ * 2-)0 0-) 00-

)$ 2,)6 ,-0 2 ,,6 ()2 )-* )$5 *-) )**,6( $-)0 0-6) $6052 2-2 --6,)2)2 )02-6,0$ )0 0-) 6,-

)0 0-) 6,-

TOTAUX SOLUTION EXERCICE NA2" le journal )))( *062 )))) "romesse d2apport )N0 5)0) *062 Ran.ue )N0 'ctionnaires capital souscrit4non appel/ 'ctionnaires capital souscrit et appel/

1 99< 1;9

1 99< 1;9

:?; 1?:

:?; 1?:

$5- --$5- --!apital social ) 5-- ---

$5- --'ctionnaire capital souscrit et appel/ non vers/ $5- ---

1/pIt de la moiti/ de l2apport en capital 2N0 6-

2))) *055 5)0)

>rais de constitution 3tat %&' r/cup/rable sur les immobilisations Ran.ue !h+.ue nD.. 2N0

*$ 5-$ 5-05 ---

2*)) 2)2) 5)0)

%errains nus >rais d2ac.uisition des immobilisations Ran.ue !h+.ue nD *N0

0-- --*5 --0*5 ---

22*)0,0

>onds commercial Rillets de fonds Rillets 8 ordre nD 0N0

)5- --)5- ---

2**2 *055 00,)

Cat/riel et outillage 3tat %&' r/cup/rable sur les immobilisations 1ettes sur ac.uisition d2immobilisations >acture nD 5N0

66 5-)* *-$( ,--

00,) 00,$

1ettes sur ac.uisition d2immobilisations 1ettes rattach/es aux autres cr/anciers Lettre de change nD . 6N0

$( ,-$( ,--

2*5) 2*52 2*55 *055 00,)

Cobilier de bureau Cat/riel de bureau Cat/riel informati.ue 3tat %&' r/cup/rable sur les immobilisations 1ettes sur ac.uisition d2immobilisations >acture nD. $N0

*, 6-0 5-2* 0-)* *-$( ,--

5)6) 5)0)

!aisse Ran.ue 'limentation caisse (N0

)5 --)5 --

6)2) 6)2* *055 00)) 5)0)

'chats de mati+res premi+res 'chats d2emballages 3tat %&' recuperable sur les charges >ournisseurs Ran.ue >acture nDch+.ue nD )*N0

(2 --6 --)( 6-$ 2-))- 0--

6)

25)5)0)

%itres de participations Ran.ue !h+.ue nD )5N0

$* --$* ---

*5-) 5)0)

'ction partie lib/r/e Ran.ue !h+.ue nD )$N0

0$ --0$ ---

00)) 00)5

>ournisseurs >ournisseurs effets 8 pa5er Rillet 8 ordre nD 2)N0 1/pIts et cautionnements vers/s Locations et charges locatives Ran.ue !h+.ue nD 2*N0 'chats non stocL/s de mati+res et de fournitures >rais postaux 3tat %&' recuperable sur les charges !aisse "i+ce de caisse nD. *-N0

$ 2-$ 2--

20,6 6)*) 5)0)

$ 0-* $-)) )--

6)25 6)05 *055 5)6)

,-) 2$*)2 *,-

5)0) 5)6) *025 $)2$ 0055 %?%'@G

Ran.ue !aisse !lients4effets 8 recevoir &entes de produits finis 3tat %&' factur/e

*6 --, 0-20 --5$ --)) 0-* 06) -,- * 06) -,LE 3RAND LI#RE

1111 Ca)i(al s%&ial SC 1 <99 999 1 <99 999 1@;@ Bille(s $e f%n$s SC 1<9 999 1<9 999

111? C A&(i%nnai*es &a)i(al s%us&*i(>n%n a))el+ :<9 999 SD :<9 999 2111 !*ais $e &%ns(i(u(i%n ": <99 SD ": <99 C

62

2)2) >rais d2ac.uisition *5 --- B1 *5 --2*)) %errains nus 0-- --- B1 0-- --2*5) Cobilier de bureau *, 6-- B1 *, 6-2*55 Cat/riel informati.ue 2* 0-- B1 2* 0-25)%itres de participation $* --- B1 $* ---

22*>onds commercial )5- --- B1 )5- --2**2 Cat/riel et outillage 66 5-- B1 66 5-2*52 Cat/riel de bureau 0 5-- B1 0 5-20,6 1/pIts et cautionnement vers/s $ 0-- B1 $ 0-*025 !lients4effets 8 recevoir 20 --- B1 20 --*055 3tat %&' r/cup/rable sur les charges )( 6-*))( ()- B1 )( ()-

1 *055 ! 3tat %&' r/cup/rable sur les immobilisations $ 5-)* *-)* *-*0 )-- B1 *0 )-1 *062 $5- --- B1 $5- --1 00)) >ournisseurs B! $ 2-- $ 2-0055 3tat %&' factur/e B! )) 0-- )) 0-! !

'ctionnaire capital souscrit et appel/ non vers/s

*5-) %itres et valeurs de placement 0$ --- B1 0$ --00)5 >ournisseurs4effets 8 pa5er B! $ 2-- $ 2-00,) 1ettes sur ac.uisition d2immobilisations $( ,-- $( ,-$( ,-$( ,-)5( 6--

B! $( ,--

6*

00,$ 1ettes rattach/s aux autres cr/anciers B! $( ,-- $( ,--

5)0) Ran.ue $5- --- )5 --*6 --- *- --0-- --25 --)- --)5 --))- 0-$* --)) )-0$ 5-$,6 --$*6 5-B1 0( 5--

5)6) !aisse )5 --- 2 *,, 0-2* 0-- 2 *,B1 2) -5-

6)2) 'chats de mati+res premi+res (2 --- B1 (2 --6)25 'chats non stocL/s de mati+res ,-- B1 ,-6)05 >rais postaux ) 2$- B1 ) 2$-

6)2* 'chats d2emballages 6 --- B1 6 --6)*) Locations et charges locatives * $-- B1 * $-$)2) &entes de produits finis B! 5$ --- 5$ ---

60

BALANCE AU "9 A#RIL NA

)))) )))( )0,0 2))) 2)2) 2*)) 22*2**2 2*5) 2*52 2*55 20,6 25)*025 *055 *055 *062 *500)) 00)5 0055 00,) 00,$ 5)0) 5)6) 6)2) 6)2* 6)25 6)*) 6)05 $)2)

COMPTES D+bi(
!apital social 'ctionnaires capital souscrit non appel/ Rillets de fonds >rais de constitution >rais d2ac.uisition des immobilisations %errains nus >ond commercial Cat/riel et outillage Cobilier de bureau Cat/riel de bureau Cat/riel informati.ue 1/pIts et cautionnements vers/s %itres de participation !lients4effets 8 recevoir
3tat %&' r/cup/rable sur les immobilisations

TOTAUX C*+$i(
1 <99 999 :<9 999 1<9 999 ": <99 "< 999 @99 999 1<9 999 == <99 "; =99 @ <99 2" @99 : @99 :" 999 2@ 999 "@ 199 1? ?19 :<9 999 @: 999 : 299 :? ;99 :;= 999 2" @99 ?2 999 = 999 ;99 " :99 1 2:9

SOLDES D+bi(eu*s C*+$i(eu*s

1 <99 999 :<9 999 ": <99 "< 999 @99 999 1<9 999 == <99 "; =99 @ <99 2" @99 : @99 :" 999 2@ 999 "@ 199 1? ?19 @: 999 : 299 11 @99 :? ;99 :? ;99 @? <99 21 929 ?2 999 = 999 ;99 " :99 1 2:9 1<9 999

3tat %&' r/cup/rable sur les charges 'ctionnaires capital souscrit et appel/ non vers/s %itres et valeurs de placement >ournisseurs >ournisseurs4effets 8 pa5er 3tat %&' factur/e 1ettes sur ac.uisition d2immobilisations 1ettes rattach/es aux autres cr/anciers Ran.ue !aisse 'chats de mati+res premi+res 'chats d2emballages 'chats non stocL/s de mati+res Locations et charges locatives >rais postaux &entes de produits finis

:<9 999 : 299 : 299 11 @99 1<? =99 :? ;99 :"= <99 2 ";9

<: 999

<: 999

TOTAUX

" @=1 9;9

" @=1 9;9

1 ;;< 299

1 ;;< 299

LES C2AR3ES DE PERSONNEL EXERCICE NA2@ L2entreprise R'1'?@: verse 8 son salari/ %A:[ une r/mun/ration nette de 0 $-- 1S pour le mois d2octobre )(($ elle lui verse une prime d2anciennet/ de *5- 1S et une prime de rendement de 0-- 1S %'A:[ a b/n/ficie d2un acompte de ,5- 1S vers/ en esp+ces le )5 septembre )(($ Ba r/mun/ration fait l2objet d2une opposition sur salaires de $5- 1S %A'&':L ' >':A3 !ompl/ter le bulletin de paie ci4apr+s "asser les /critures au journal de l2acompte et du versement du salaire le *) octobre )(($ par che.ue bancaire#

65

R@LL3%:N 13 "':3 1u -)N)-N)(($ Consieur %'A:[ ND d2immatriculation !.N.B.B )2$*-56$2 B'L':A3 13 R'B3 "rime d2anciennet/ "rime de rendement B'L':A3 RA@% A3%3N@3B !.N.B.B * ,26M :.T.A 'compte ?pposition sur salaires %?%'L A3%3N@3B B'L':A3 ' "'H3A

3tablit le *) octobre )(($ au *)N)-N)(($ .. .. .. . .. ) ,$-,0..

EXERCICE NA 2< La soci/t/ C'N>'L?@%: met 8 votre disposition son livre de paie suivant Nom Balaire Balaire Aetenues %otal brut plafonn/ retenues !.N.B.B Biham %ariL Cehdi :smail $ 5-)- 256 --2 6-.. .. .. .. . !:CA 062 062 *62)6 :TA ) 2$) ,$-,0(5*,))*(,-2 .. .. .. ..

'vances Balaire net et 8 pa5er acomptes .. ) 5-,-.

%A'&':L ' >':A3 !ompl/ter le livre de paie 3nregistrer au journal les /critures n/cessaires sachant .ue les salari/s sont pa5/s par ch+.ue bancaire except/ :BC':L .ui est pa5/ en esp+ces# le *) octobre Le r+glement de la s/curit/ sociale de la !:CA et de l2:TA a lieu par che.ue bancaire le 2- novembre

66

SOLUTION EXERCICE NA2@ R@LL3%:N 13 "':3 1u -)N)-N)(($ Consieur %'A:[ ND d2immatriculation !.N.B.B )2$*-56$2 B'L':A3 13 R'B3 "rime d2anciennet/ "rime de rendement B'L':A3 RA@% A3%3N@3B !.N.B.B * ,26M :.T.A 'compte ?pposition sur salaires %?%'L A3%3N@3B B'L':A3 ' "'H3A )# Les cotisations ( la C787S7S sont calcul es sur le plafond soit 4 ,,, 12 Les critures compta9les au -ournal )5N( *0*) 'vances et acomptes au personnel 5)6) caisse 'vance 8 %'A:[ *)N)6)$) A/mun/rations du personnel 000) 0052 *)*) 00*0 00*2 Balaire du mois d2octobre 00*) 5)0) &ersement du salaire ch+.ue nD *)N)A/mun/rations dues au personnel Ran.ue

3tablit le *) octobre )(($ au *)N)-N)(($ $ 5,*,0*50-, ***,0)6* 5+6 ) ,$-,0,5$5* 6**,0-

* 6**,00 $--

,5,5-

, ***,0)6* ) ,$-,0,5$50 $--

!.N.B.B 3tat :.T.A 'vances et acompte au personnel ?ppositions sur salaires A/mun/rations dues au personnel

0 $-0 $--

6$

SOLUTION EXERCICE NA2< 3tablissement du livre de paie Nom Balaire Balaire brut plafonn/ !.N.B.B Biham %ariL Cehdi :smail %?%'@G $ 5-)- 256 --2 6-26 *55--5--5--26-)$ 6-)6* )6* )6* ,0,$6 5$*,$6

Aetenues !:CA 062 062 *62)6 ) 5-:TA

%otal retenues

'vances Balaire net et 8 pa5er acomptes 5 6-5 6 250,6* $2*,(2 )6-,22 )$ $0*,$2

) 2$) ,(5 .. ) ,$-,0- 2 0(5,0) 5-(5*,)- ) 0$06,),-)*(,-2 0*(,$, . 0 2*2,52 6 *-6,2, 2 *--

!omptabilisation du livre de paie au journal !alculons d2abord les charges patronales 7 !.N.B.B "restations familiales 26 *5- x ,,,$ M "restations sociales )$ 6-- x 6,52M %axe professionnelle 26 *5- x ),6M %otal charges patronales 7 !:CA 26 *5- x 6M *)N)6)$) *0*) 000) 0052 000* 00*2 *)N)6)$0 000) 000* !harges patronales 00*) 5)0) 5)6) "aiement salaire octobre 2-N)) 000) 000* 0052 5)0) ch+.ue !.N.B.B !aisses de retraite 3tat :TA Ran.ue *)N)A/mun/rations dues au personnel Ran.ue !aisse !harges sociales A/mun/ration du personnel

J 2 **$,20 J ) )0$,52 J 02),6 J * (-6,*6 J ) 5,)

26 *5'vances et acomptes au personnel !.N.B.B 3tat :TA !aisse A/mun/rations dues au personnel 2 *-5$*,$6 0 2*2,52 ) 5-)$ $0*,$2

5 0,$,*6 !.N.B.B !aisses de retraite * (-6,*6 ) 5,)

)$ $0*,$2 )5 5,*,52 )6-,22

0 0,-,)2 * -,) 0 2*2,52 )) $(*,60 6,

LES AMORTISSEMENTS
EXERCICE NA2= Euel est le taux d2amortissement constant d2immobilisations dont les dur/es sont les suivantes : 2- ans J.M )- ans J.M 6 ans et , mois J.M 5 ans J.M EXERCICE NA2: 3xprimer en ann/es les taux d2amortissement constants suivants ** )N* M J.ans 25M J.ans )5M J.ans )2,5M J.ans 2M J.ans EXERCICE NA 2; !ompl/ter le tableau d2amortissement suivant :
Cat/riel 1ate d2ac.uisition 'nn/es camion valeur d2ac.uisition )(2 --- %.%.!

-)N-)N)(N
Rase d2amortissement

dur/e d2utilisation
'mortissement 'mortissement cumul/s

0 ans
&aleur nette d2amortissement

N NK) NK2 NK* EXERCICE NA2? Le -)N-)N)(N l2entreprise Y:A'A a ac.uis les immobilisations suivantes hors taxes# :CC?R:L:B'%:?NB 3N N?N &'L3@AB >rais de constitution 6- --:CC?R:L:B'%:?NB :N!?A"?A3LL3B >ond commercial 6-- --:CC?R:L:B'%:?NB !?A"?A3LL3B R]timents (-- -- Cat/riel et outillage 25- -- Cat/riel de transport )0- -- Cobilier de bureau ,6 -- Cat/riel informati.ue 60 --%A'&':L ' >':A3 Bachant .ue : L2entreprise Y:A'A utilise pour ses immobilisations l2amortissement constant 8 l2exception du mat/riel et outillage amortissement d/gressif# Les dur/es d2utilisation sont les suivantes : >rais de constitution : * ans Cat/riel de transport : 5 ans R]timents : 25 ans Cat/riel et outillage : 5 ans coefficient 2# 6(

Cobilier de bureau : )- ans Cat/riel informati.ue : )- ans !alculer la dotation pour cha.ue /l/ment amortissable "asser l2/criture au *) d/cembre )(N "r/senter l2extrait du bilan

EXERCICE NA"9 3xtrait du sujet d2examen session )(($4universit/ Cohamed & facult/ B?@:B: Aabat# @n mat/riel informati.ue dont la dur/e de vie estim/e est de 5 ans a /t/ ac.uis pour 02 --- 1S %.%.! le -)N-0N)(($ %ravail 8 faire ?n vous demande de dresser le tableau d2amortissement d/gressif de ce mat/riel et de passer l2/criture comptable de la dotation au *)N)2N)(($ EXERCICE NA"1 L2entreprise H'BB:N3 a command/ une machine industrielle le -)N-0N)(($ d2une valeur de *-- --- 1S %.%.! %.&.' 2-M# Le )-N-0N)(($ elle a vers/ une avance de 20 --- 1S par ch+.ue bancaire# Le -)N-5N)(($ elle reXoit la facture en m<me temps .ue la livraison de la machine# .ue voici : Cachine industrielle %.%.!# *-- -- >rais d2installation %.%.!# 20 --*20 -- %?%'L %.%.!# &otre avance N3% ' "'H3A %.%.!# 20 --*-- ---

L2entreprise H'BB:N3 d/cide d2amortir la machine selon le mode d/gressif coefficient 2# la dur/e d2utilisation de celle4ci est de 5 ans %ravail 8 faire 3nregistrer toutes les op/rations concernant l2ac.uisition de la machine 1resser le tableau d2amortissement d/gressif "asser l2/criture de la dotation 8 la fin du premier exercice d2utilisation de la machine le *)N)2N)(($# 1resser le tableau d2amortissement constant pour la m<me machine "asser l2/criture de la dotation 8 la fin du premier exercice d2utilisation EXERCICE NA"2 @n mat/riel de transport a /t/ ac.uis )( aoWt )((* pour une valeur de ,2 ,-- 1S %.%.! %.&.' 2-M# Ba dur/e d2utilisation est de 5 ans %ravail 8 faire "r/senter le tableau d2amortissement lin/aire "r/senter le tableau d2amortissement d/gressif EXERCICE NA"" La situation de l2actif immobilis/ de l2entreprise S'C?@1' se pr/sente comme suit le *)N)2N)((6 %ravail 8 faire Bachant .ue : %outes les immobilisations ont /t/ ac.uises 8 l2origine date de cr/ation de l2entreprise# $-

Beul le mat/riel de transport 2 et le mobilier de bureau 2 ont /t/ ac.uis respectivement le -, septembre )((5 et le -) mars )((6 Le taux de %.&.' est de 2-M Le mat/riel de transport 2 est amorti d/gressivement Les autres immobilisations sont amorties lin/airement 'ucune immobilisation n2a /t/ c/d/e !ompl/ter le tableau fournit ci4dessous :CC?R:L:B'%:?NB &aleur d2origine &.?# 2*- --Z 25- --Z $- --Z 5- --Z ,,6 --%aux ou dur/e 'mortissements &aleur nette d2amortissements de vie cumul/s 4 4 Z )- ans Z 5 ans 2-M 5 ans 4 4 0$ 5-Z 665-Z Z 6 --4 4 Z 0$ 25Z *) 2-25-Z

>onds commercial %errains !onstructions Cat/riel et outillage Cat/riel de transport ) Cat/riel de transport 2 Cobilier de bureau ) Cobilier de bureau 2 TOTAL

EXERCICE NA "@ L2entreprise :BC':L a fait l2ac.uisition le )er avril )(($ d2une camionnette dont la facture vous est pr/sent/e ci4dessous : Boci/t/ TA'T3B 13B 'C:B 0$ rue S'R'!S' !asablanca le )er avril )(($ Boci/t/ :BC'^L $0, Rd Yerhoun ?@O1' >acture nD )--( 1/signation >ourgonnette T$ >rais de transport %.&.' 2-M !arte grise 3ssence %?%'L ' "'H3A cr/dit : * mois# Contant ),$ 5-* 5-*, 2-,5252*- *--

%ravail 8 faire "asser l2/criture d2ac.uisition de ce mat/riel de transport "r/senter le tableau d2amortissement s5st+me lin/aire, dur/e d2utilisation , ans# EXERCICE NA"< Le 2e et *e amortissements d/gressifs d2un mat/riel industriel sont de $( 2-- et 0$ 52%ravail 8 faire $)

1/terminer le taux d2amortissement d/gressif 1/terminer la dur/e d2utilisation 1/terminer la valeur d2origine

EXERCICE NA"= L2entreprise Y3T3L :N1@B%A:3 a ac.uis le )N)N(2 date de cr/ation de l2entreprise# un mat/riel informati.ue 8 une certaine valeur !e mat/riel a /t/ c/d/ le )N$N(0 pour une valeur de )$ --- 1S et a d/gag/ une plus value de cession de 5-- 1S diff/rence entre les produits des cessions d2immobilisations et la valeur nette comptable des immobilisations c/d/es# %ravail 8 faire Bachant .ue l2entreprise prati.ue l2amortissement constant aux taux de )5 M 1/terminer la valeur d2ac.uisition "asser les /critures de cession au )N$N(0 r+glement par ch+.ue postal# EXERCICE NA": Le )N)-N(6 l2entreprise 3 a c/d/ un mat/riel de transport ac.uis le )N)N(0 amortissable selon le s5st+me constant Lors de la cession l2entreprise 3 a r/alis/ une plus value de cession repr/sentant )N)-e de la valeur d2origine hors taxes du mat/riel transport Le montant de la cession est de )) --- 1S %ravail 8 faire d/terminer la valeur d2origine de ce mat/riel taux d2amortissement 2-M# passer toutes les /critures concernant cette cession SOLUTION EXERCICE NA2= Les taux d2amortissement constant sont donn/s dans le tableau suivant : 1ur/e de vie %aux constant 2- ans 5M )- ans )-M 6 ans et , mois 5+6 )5M 5ans 2-M 5+6 : mois repr sente les /.; de lann e donc le tau3 est gal a +,,.<=<0 > +4? SOLUTION EXERCICE NA2: 1ur/e de vie * ans 0 ans 6 ans et , mois , ans 5- ans %aux constant ** )N* M 25M )5M 2,5M 2M

SOLUTION EXERCICE NA2; L2amortissement se calcule sur la valeur d2ac.uisition hors taxes r/cup/rables : )(2 --J )6- --),212o_ le tableau d2amortissement suivant :
Cat/riel 1ate d2ac.uisition camion valeur d2ac.uisition )(2 --- %.%.!

-)N-)N)(N

dur/e d2utilisation

0 ans $2

'nn/es

Rase d2amortissement

'mortissement

'mortissement cumul/s

&aleur nette d2amortissement

N NK) NK2 NK*

)6- --)6- --)6- --)6- ---

0- --0- --0- --0- ---

0- --,- --)2- --)6- ---

)2- --,- --0- ---

SOLUTION EXERCICE NA2? !alcul des dotations : >rais de constitution R]timents Cat/riel et outillage Cat/riel de transport Cobilier de bureau Cat/riel informati.ue

: 6- --- x ** )N* M : (-- --- x 0 M : 25- --- x 2-M x 2 : )0- --- x 2-M : ,6 --- x )-M : 60 --- x )-M

J 2- --J *6 --J )-- --J 2, --J , 6-J 6 0-)(( ---

L2/criture comptable des dotations 8 la clIture de l2exercice *)N)2N)(N 6)() 1otations d2exploitation aux amortissements de l2immobilisation en non4valeurs 6)(* 1otations d2exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 2,)) 'mortissement des frais de constitution 2,*2 'mortissement des b]timents 2,** 'mortissement du mat/riel et outillage 2,*0 'mortissement du mat/riel de transport 2,*5 'mortissement du mobilier de bureau 2,*5 'mortissement du mat/riel informati.ue

2- --)$( --2- --*6 --)-- --2, --, 6-6 0--

L2extrait du bilan au *)N)2N)(N se pr/sente comme suit : 'ctif Rrut 'mortissement Net

$*

:CC?R:L:B'%:?NB 3N N?N4&'L3@AB >rais de constitution :CC?R:L:B'%:?NB :N!?A"?A3LL3B >onds commercial :CC?R:L:B'%:?NB !?A"?A3LL3B !onstructions :nstallations %3!S mat/riel et outillage Cat/riel de transport Cobilier mat/riel de bureau et am/nagement divers

6- --6-- --(-- --25- --)0- --)5- ---

2- ---

0- --6-- ---

*6 --)-- --2, --)5 ---

,60 --)5- --))2 --)*5 ---

SOLUTION EXERCICE NA"9 !alcul du taux d2amortissement d/gressif )-- J 2-M 5 2-M x 2 J 0-M !alcul de la base d2amortissement 02 --- J *5 --- S.% ),2%ableau d2amortissement du materiel informati.ue 'nn/es Rase 'mortissement 'nnuit/s cumul/es &aleur nette d2amortissement d2amortissements )(($ (mois# *5 --)- 5-)- 5-20 5-)((, 20 5-( ,-2- *-)0 $-)((( )0 $-5 ,,- (+) 26 ),, ,22--, ,2* (2-(+) *- )-0 (-2--) , ,,2 * (2- (+) *0 -2(,2--2 *mois# , ,2(,- (1) *5 --(+) 8 partir de lexercice comptable 1 >>> on applique lamortissement constant sur 17 mois restant ! courir car si on calculait lamortissement dgressif B B1> x ,>? C $ -1B la dotation est infrieure ! la dotation $ ;1> (1) Al dagit du complment damortissement ($moi) permettant damortir le matriel sur - ans 3criture comptable 8 la clIture de l2exercice 6)(* 2,*5 1otations d2exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 'mortissements du mat/riel informati.ue )- 5-)- 5--

SOLUTION EXERCICE N A "1 $0

 2*($ 5)0)

3nregistrement des op/rations )-N0N($ 'vances et acomptes vers/s sur commandes d2immobilisations corporelles Ran.ue !h+.ue nD -)N5N($ Cat/riel et outillage 3tat %.&.' r/cup/rable sur les immobilisations 'vances et acomptes vers/s sur commandes d2immobilisations corporelles 1ettes sur ac.uisition d2immobilisations >acture nD... 20 --20 ---

2**2 *055 2*($ 00,)

2$- --50 --20 --*-- ---

%ableau d2amortissement d/gressif : !alcul du taux d2amortissement : )-- x 2 J 0-M 5 'nn/es )(($ ,mois# )((, )((( 2--2--) 2--2 0 mois# Rase d2amortissement 2$- --)(, --)), --$) 2,$) 2,$) 2,'mortissement $2 --$( 2-0$ 52*- 50,,52 *- 50,,52 )- ),2,(6 'mortissements cumul/s $2 --)5) 2-)(, $222( 26,,52 25( ,)$,-0 2$- --&aleur nette d2amortissements )(, --)), ,-$) 2,0- $*),0, )- ),2,(6 -

3criture correspondante a la dotation : 6)(* 2,** *)N)2N($ 1.3.' des installations techni.ues du mat/riel et outillage 'mortissement du mat/riel et outillage 1otation de l2exercice $2 --$2 ---

SOLUTION EXERCICE NA"2 !alcul de la base d2amortissement ,2 ,-- J 6( --),2 !alcul du taux d2amortissement lin/aire )-J 2-M 5 $5

!alcul du taux d2amortissement d/gressif : )-- x 2 J 0-M 5 %ableau d2amortissement lin/aire 'nn/es 'mortissement 5 $5- (+) )* ,-)* ,-)* ,-)* ,-, -5- (1) 'mortissements cumul/s 5 $5)( 55** *50$ )56- (56( --&aleur nette d2amortissements 6* 250( 05*5 652) ,5, -5-

Rase d2amortissement )((* 5 mois# 6( --)((0 6( --)((5 6( --)((6 6( --)(($ 6( --)((, $ mois# 6( --(+) 6; >>> x 1>? x - C -7-> + 1 (1) 6; >>> x 1>? x 7 C B >-> + 1

'nn/es )((* 5 mois# )((0 )((5 )((6 )(($ )((, $ mois#

%ableau d2amortissement d/gressif Rase 'mortissement 'mortissements d2amortissement cumul/s 6( --)) 5-)) 5-5$ 5-2* --*0 5-*0 5-)* ,-0, *-2- $-, 2,56 5,)2 02$ ,00 60 020 )2 020 5$6 6( ---

&aleur nette d2amortissements 5$ 5-*0 5-2- $-)2 020 5$6 -

SOLUTION EXERCICE NA"" Cobilier de bureau 2 6 --- J valeur d2origine x 2 x )--

))2

12o_ la valeur d2origine J *6 --&aleur nette d2amortissements J *- -- Cobilier de bureau ) 25-- J 5- --- Q 5- --- x 2- x G# G /tant la date d2ac.uisition d2o_ G J 0,$5 Le mobilier de bureau a donc /t/ ac.uis il 5 a 0 ans et ( mois soit le -) avril )((2 12o_ annuit/s cumul/es J 0$ 5- Cat/riel de transport ) 66 5-J $- --- x t x 0,$5 12o_ t J 2-M 3t &N' J *5 --- valeur nette d2amortissement# $6

Cat/riel de transport 2

*) 2-- J valeur d2origine x 0- N)-- x 0N)2# 4 valeur d2origine Q valeur d2origine x 0- N)-- x 0N)2## x 0-M

12o_ valeur d2origine J 6- --'nnuit/s cumul/es J 2, ,- Cat/riel et outillage 0$ 25- J valeur d2origine Q valeur d2origine x )-N)-- x 0,$5# 12o_ valeur d2origine J (- --'nnuit/s cumul/es J 02 $5 !onstructions 0$ 5-- J 25- --- x t x 0,$5 12o_ t J 0M 3t valeur nette d2amortissements J 2-2 5- %errains &aleur d2origine J ,,6 --- Q $,6 --J )-- ---

SOLUTION EXERCICE NA "@ L2/criture d2ac.uisition du mat/riel de transport est la suivante 2*06)6$ 6)25 *055 00,) >acture nD)--( Cat/riel de transport 'utres impIts taxes et droits assimil/s 'chats non stocL/s de mati+res et de fournitures 3tat %&' r/cup/rable sur les immobilisations 1ettes sur ac.uisitions d2immobilisations )() --,525*, 2-2*- *--

Le tableau d2amortissement est le suivant !alcul du taux J )--N, J )2,5-M

'nn/es )(($ ( mois# )((, )((( 2--2--) 2--2 2--* 2--$ 2--, * mois# Rase d2amortissement )() --)() --)() --)() --)() --)() --)() --)() --)() --'mortissement ant/rieurs )$ (-6,25 0) $,),25 65 656,25 ,( 5*),25 ))* 0-6,25 )*$ 2,),25 )6) )56,25 ),5 -*),25 'mortissements de l2exercice )$ (-6,25 2* ,$5 2* ,$5 2* ,$5 2* ,$5 2* ,$5 2* ,$5 2* ,$5 5 (6,,$5 'mortissements cumul/s )$ (-6,25 0) $,),25 65 656,25 ,( 5*),25 ))* 0-6,25 )*$ 2,),25 )6) )56,25 ),5 -*),25 )() --&aleur nette d2amortissements )$* -(*,$5 )0( 2),,$5 )25 *0*,$5 )-) 06,,$5 $$ 5(*,$5 5* $),,$5 2( ,0*,$5 5 (6,,$5 -

$$

SOLUTION EXERCICE NA "< 1/termination du taux d2amortissement d/gressif Boit G la valeur nette d2amortissements avant le 2e amortissement Boit H le taux d2amortissement GxH J $( 2-G4 $( 2--# x H J 0$ 52GxH J $( 2-G x H4 $( 2-- H J 0$ 52G J $( 2--N H $( 2--NH x H Q $( 2-- H J 0$ 52$( 2-- Q $( 2--H J 0$ 52$, 2-- H J *) 6,H J *) 6,-N $( 2-H E @9P 1/termination de la dur/e d2utilisation ?n d/duit le taux lin/aire par approches successives : !oefficient 2 0-MN2 J 2-M taux lin/aire# La dur/e est donc de )--N2-- J 5 ans 1/termination de la valeur d2origine : G x 0-M J $( 2--,0 G J $( 2-G J $( 2--N-,0 G J )(, --La valeur d2origine est donc : G4 G x 0J )(, --)--,6- G J )(, --G J )(, ---N-,6 G J **- --SOLUTION EXERCICE NA "= 1/termination de la valeur d2ac.uisition La valeur nette d2amortissements est de : )$ --- Q 5-J )6 5-Boit G la valeur d2ac.uisition G Q G x )5 x 2,5# J )6 5-)-G Q *$,5 G J )6 5-)62,5 G J)6 5-)G J 26 0- Les /critures de cession 3criture de cession

$,

)N$N(0 5)06 $5)* !ession du mat/riel informati.ue 3criture de r/gularisation *)N)2N(0 6)(* 2,*5 13' des immobilisations corporelles 'mortissement du mat/riel informati.ue !ompl/ment d2amortissement : 26 0-- x )5M x 6N)2 *)N)2)N(0 &N' des immobilisations corporelles c/d/es 'mortissement du mat/riel informati.ue Cat/riel informati.ue ) (,) (,!h+.ues postaux "roduits des cessions des immobilisations corporelles )$ --)$ ---

65)* 2,*5 2*55

)6 5-( (-26 0--

SOLUTION EXERCICE NA ": : 1/termination de la valeur d2origine Boit G la valeur d2origine G Q G x 2- x ** J )) --- 4 -,) G ) 2-G Q 66- G J )) --- Q -,) G ) 2-G J )) --- x ) 2-66J )) ---

G J 2- --La v/rification de ce calcul est simple les amortissements prati.u/s sont 2- --- x 2- x ** ) 2-&aleur nette d2amortissements : 2- --- Q )) --- J ( --!ession )) --"lus value )) --- Q ( --- J 2 --Boit )-M de la valeur d2origine 3criture de cession et r/gularisation

$(

)N)-N(6 *0,) $5)* !ession mat/riel *)N)2N(6 6)(* 2,*!ompl/ment d2amortissement 2- --- x 2-M x (N)*)N)2N(6 65)* 2,*2*5&N' des immobilisations corporelles c/d/es 'mortissement du mat/riel de transport Cat/riel de transport ( --)) --2- --13' des immobilisations corporelles 'mortissement du mat/riel de transport * 6-* 6-!r/ances sur cessions d2immobilisations "roduits des cessions des immobilisations corporelles )) --)) --

CLIENTS DOUTEUX
EXERCICE NA "; Le client ' client ordinaire est en difficult/s il doit la somme de 6 --- 1S %ravail 8 faire Bachant .ue : ?n pense r/cup/rer 0-M de la somme Le taux de %&' est de 2-_ "asser les /critures au journal EXERCICE NA"? ' la clIture de l2exercice comptable le *)N)2NN le client R est en difficult/s il nous doit $ ,)) 1S %ravail 8 faire Bachant .ue : ?n pense perdre *-M de la somme due Le taux de la %&' est de $M "asser les /critures au journal EXERCICE NA@9 Le client ! client ordinaire est en r+glement judiciaire il nous doit ,) 6-- 1S %&' 2-M# :l nous a confirm/ .u2il ne pourra pas r/gler sa dette ,-

%ravail 8 faire "asser les /critures a la clIture de l2exercice EXERCICE NA @1 Le client 1 figure parmi les 6 clients douteux 7 au *)N)2NN il doit la somme de 5 0-- 1S %&' 2-M# @ne provision de 2-M est constitu/e Le *-N(NNK) il r+gle en esp+ces la somme de ) 5-- 1S ' la clIture de l2exercice on porte la provision 8 0-M %ravail 8 faire "asser toutes les /critures EXERCICE NA @2 Le client 3 est class/ douteux au *)N)2NN :l doit la somme de )- ,-- 1S %&' 2-M# ?n pense r/cup/rer 6- M de la cr/ance Le *-N)-NNK) il r+gle par che.ue bancaire la somme de 6 --- 1S ' la clIture de l2exercice comptable soit le *)N)2NNK) on pense perdre 05M du solde dW %ravail 8 faire "asser toutes les /critures EXERCICE NA @" Le client > figure au *)N)2NN parmi les clients douteux pour )) *0- 1S @ne provision de 5-M avait /t/ constitu/e Le 2(N)-NNK) il r+gle pour solde la somme de * --- 1S par che.ue bancaire %ravail 8 faire "asser les /critures du r+glement et de la r/gularisation de la cr/ance au *)N)2NNK)

EXERCICE NA@@ 1e la balance au *)N)2NNK) de l2entreprise R?@Y:'N3 3G"?A% on extrait les renseignements suivants avant les /critures de r/gularisation# L2/tat des clients douteux pour l2exercice N /tait le suivant Nom !r/ances "rovision N A+glement exerce observation NK) M Contant T S : O 6 --0 ,-* --)0 0-062*4 (6) 2-* --insolvable
on pense perdre ,-M du solde on pense r/cup/rer 6-M du solde m<me taux de provision sur le solde

?n note /galement au *)N)2NNK) .ue le client [ est en difficult/s financi+res il est insolvable il nous doit 0 2-- 1S %ravail 8 faire "r/senter l2/tat des cr/ances douteuses au *)N)2NNK) ,)

"asser toutes les /critures de r/gularisation au *)N)2NNK) taux de la %&' 2-M#

SOLUTION EXERCICE NA "; *)N)2NN *020 *02) !lients ' en difficult/ 6)(6 *(02 *)N)2NN 13" pour d/pr/ciation de l2actif circulant "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s ' douteux : 6-M x 5--* --* --!lients douteux ou litigieux !lients 6 --6 ---

N .B Une e**eu* s%u,en( &%''ise &%nsis(e 1 &al&ule* la )*%,isi%n =9P su* = 999 O* la )*%,isi%n $%i( K(*e &al&ul+e su* le '%n(an( 2ORS $&@ES s%i( < 999 La )*%,isi%n se &al&ule en f%n&(i%n $e la )e*(e )*%bable e( n%n en f%n&(i%n $e la *+&u)+*a(i%n )*%bable $e la &*+an&e SOLUTION EXERCICE NA"? *)N)2NN *020 *02) !lients ' en difficult/ 6)(6 *(02 *)N)2NN 13" pour d/pr/ciation de l2actif circulant "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s *-M de $,)) x )--N),-$# 2 )(2 )(!lients douteux ou litigieux !lients $ ,)) $ ,))

SOLUTION EXERCICE NA@9 6),2 0055 *02) !r/ance ! irr/couvrable N.B On )eu( u(ilise* le &%')(e =<;< M &*+an&es $e,enus i**+&%u,*ables N au lieu $u &%')(e =1;2 si l en(*e)*ise $+&i$e /ue la )e*(e )*+sen(e un &a*a&(.*e n%n>&%u*an( SOLUTION EXERCICE NA @1 ,2 *)N)2NN "ertes sur cr/ances irr/couvrables 3tat %&' factur/e !lients 6, --)* 6-,) 6--

*)N)2NN *020 *02) !lients douteux 6)(6 *(02 *)N)2NN 13" pour depreciation de l2actif circulant "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s 2-M x 5 0-- x )--N),2-# *-N-(NNK) !aisse !lients douteux ou litigieux A+glement de 1 *)N)2NNK) 6)(6 13" pour d/pr/ciation de l2actif circulant *(02 "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s 0-M x 5 0-- Q ) 5--# x )--N),2-# Q (-SOLUTION EXERCICE @2 *)N)2NN *020 *02) !lient 3 douteux 6)(6 *(02 *)N)2NN 13" pour d/pr/ciation de l2actif circulant "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s 0-M x )- ,-- x )--N),2# *)N)2NNK) Ran.ue !lients douteux ou litigieux !he.ue nD *(02 $)(6 *)N)2NNK) "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s Aeprises sur provisions pour d/pr/ciation de l2actif circulant 05M x )- ,-- 4 6 ---# x )--N),2-# Q * 6-) ,-) ,-* 6-* 6-!lients douteux ou litigieux !lients )- ,-)- ,-0-0-(-(-!lients douteux ou litigieux !lients 5 0-5 0--

5)6) *020

) 5-) 5--

5)0) *020

6 --6 ---

SOLUTION EXERCICE NA@" ,*

*)N)2NNK) 5)0) *020 A+glement pour solde client > 6),2 0055 *020 "our solde client > *(02 $)(6 *)N)2NNK) "rovisions pour d/pr/ciation clients et comptes rattach/s Aeprises sur provision pour d/pr/ciation de l2actif circulant 'nnulation provision *)N)2NNK) "ertes sur cr/ances irr/couvrables 3tat %&' factur/e !lients douteux ou litigieux 6 (5) *(, *0Ran.ue !lients douteux ou litigieux * --* ---

SOLUTION EXERCICE NA@@ La situation des clients douteux au *)N)2NNK) se pr/sente comme suit : Nom !r/ances "rovision au *)N)2NNK) "rovision %%! 3xercice N M Contant S : O * ,0) ,-)) 0-,0*%?%'@G Les /critures au *)N)2NNK) sont les suivantes : 2 566-2 ,52 0-5-* 6--

A/ajustement K )6)--

provision 4

$526$5-

,0

6),2 0055 *020

*)N)2NNK) "ertes sur cr/ances irr/couvrables 3tat %&' factur/e !lients douteux ou litigieux !lients T insolvable *)N)2NNK) "rovisions pour d/pr/ciation clients et comptes rattach/s "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s A/ajustement des provisions *)N)2NNK) 13" pour d/pr/ciation de l2actif circulant "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s 1otation aux provisions *)N)2NNK) "rovisions pour d/pr/ciations des clients et comptes rattach/s Aeprises sur provision pour d/pr/ciation de l2actif circulant 'nnulation de la provision sur client T *)N)2NNK) "ertes sur cr/ances irr/couvrables 3tat %&' factur/e !lients !lients [ insolvable

5 --) --6 ---

*(02 $)(6

$5$5-

6)(6 *(02

2626-

*(02 $)(6

2 --2 ---

6),2 0055 *02)

* 5-$-0 2--

LA COMPTABILITE DES TITRES

EXERCICE NA @< Le *) octobre )(($ la societe H'C'N: S?L1:NT a achet/ par l2interm/diaire de sa ban.ue : )-- actions de la societe B au prix unitaire de (- 1S 5- actions de la soci/t/ % au prix unitaire de )-- 1S La ban.ue envoie 8 la soci/t/ l2avis de d/bit nD *) en pr/levant 5(,6* 1S hors taxes de frais d2achats le taux de %&' est de $M# %ravail 8 faire "asser l2/criture relative a l2achat des titres EXERCICE NA@= L2entreprise H'BC:N' a ach+te 2- titre ?.N.T le *) octobre )(($ par l2interm/diaire de sa ban.ue. Le prix d2achat unitaire est de 26- 1S Les frais sur achats de titres repr/sentent *M des la valeur d2achat plus la %&' $M# %ravail 8 faire 3nregistrer au journal de l2entreprise HBC:N' l2/criture d2achat des titres Bachant .ue le titre ?.N.T est cot/ 8 la bourse des titres et valeurs de placement 25* 1S le *) d/cembre )(($ enregistrer l2/criture de la dotation pour l2exercice )(($ EXERCICE NA @: ,5

Le *)N)-NN la soci/t/ plastic B:S'C participe dans le capital de son fournisseur > en achetant )-titres au prix unitaire de *2- 1S Le *)N)2NN le cours mo5en du mois de d/cembre est de *)- 1S pour le titre > Le *)N)2NNK) le cours mo5en du mois de d/cembre est de *)- 1S Le *)N)2N NK2 le cours mo5en du mois de d/cembre est de *0- 1S %ravail 8 faire "asser les /critures au journal de la soci/t/ "L'B%:! B:S'C. Les frais d2ac.uisition des titres repr/sentent 0,5 M de la valeur d2achat le taux de la %&' sur frais est de $ M EXERCICE NA @; La soci/t/ :N&3B% S?L1:NT a ac.uis le )N))NN 2-- actions au prix unitaire de (- 1S elle d/cide de conserver ces titres pendant 0 ans Le *)N)2NN l2action est cot/e ,5 1S Le *)N)2NNK) l2action est cot/e (5 1S Le *)N)2NNK2 l2action est cot/e ,- 1S Le *)N)2NNK* l2action est cot/e ,2 1S Le -2N))NNK0 les 2-- actions sont vendues au prix unitaire de ,, 1S par che.ue bancaire# %ravail 8 faire "asser toutes les /critures de l2ac.uisition a la cession des actions au journal de la soci/t/ :N&3B% S?L1:NT les diff/rents frais d2ac.uisition exig/s par la ban.ue repr/sentent 0,5 M de la valeur d2achat le taux de la %&' est de $M# EXERCICE NA @? Le 2N))NN l2entreprise H'!?@R: a achet/ dans un but sp/culatif# )-- actions G au prix de )2 --1S contre che.ue bancaire Le *)N)2NN le cours mo5en de l2action G est de ))- 1S Le ),N-,NNK) ,- actions G ont /t/ achet/es au pris total de ( 2-- 1S Le *)N)2NNK) le cours mo5en de l2action G est de ))( 1S Le 2-N-,NNK2 2-- actions G ont /t/ achet/es au prix total de 25 --- 1S Le *)N)2NNK2 le cours mo5en de l2action G est de )-, 1S Le )5N-*NNK* 2-- actions sont c/d/es 8 cr/dit au prix unitaire de ))* 1S %ravail 8 faire "asser toutes les /critures au journal de l2entreprise H'!?@R: les frais d2achat repr/sentent 0,5 M de la valeur d2achat %&' $M# EXERCICE NA <9 n%n &%**i0+ 'vant inventaire au *)N)2NNK) l2entreprise :N&3B% vous pr/sente l2extrait de sa )2e balance relatif aux titres et valeurs de placement : *5- 6 titres et valeurs de placement 7 $( 5-- 1S *(5- 6 provisions pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement 7 2 )$5 1S L +(a( $es (i(*es es( le sui,an( 1 la 'K'e $a(e %itres Euantit/ "rix !ours au "rovision au "rovision au Aajustement @nitaire *)N)2NNK) *)N)2NNK) *)N)2NN K 4 ' *) -5) )-6-R 5,-$64

! 20-5)$-'u cours de l2exercice NK) des titres ! ont /t/ vendus au prix unitaire de *(- 1S %ravail 8 faire 4 1/terminer le nombre de titres ! .ue l2entreprise :N&3B% poss/dait avant cession 4 "asser les /critures de cession des titres ! et de r/gularisation r+glement par che.ue bancaire# ,6

4 "asser les /critures de dotation SOLUTION EXERCICE NA @< *56)0$ *055 5)0) *)N)-N($ %itres et valeurs de placement 5+6 Bervices bancaires 3tat %&' r/cup/rables sur les charges Ran.ue
)-- actions de la soci/t/ B et 5- actions de la soci/t/ % avis de d/bit nD*)

)0 --5(,6* 0,)$ )0 -6*,,-

5+6 Lorsque les titres et )aleurs de placement sont ac"et s ( cr dit on cr dite le compte AA:; B dettes sur acquisitions de titres et )aleurs de placements et on d 9ite le compte ;4,/ Bactions parties non li9 r e C SOLUTION EXERCICE NA@= *)N)-N($ *56)0$ *055 5)0) 'chat 2- titres ?NT *)N)2N($ 6*(0 *(526- Q 25*# 2SOLUTION EXERCICE NA @: 1otation aux provisions pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement "rovisions pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement )0)0%itres et valeurs de placement Bervices bancaires 3tat %&' r/cup/rables sur les charges Ran.ue 5 2-)56 )-,(2 5 *66,(2

,$

*)N)-NN 25)6)0$ *055 5)0) 'chat )-- titres > *)N)2NN 6*(2 2(5) *2- Q *--# )-*)N)2NNK) 2(5) "rovisions pour d/pr/ciation des titres de participation $*(2 Aeprises sur provisions pour d/pr/ciation des immobilisations financi+res *)- Q *--# )-*)N)2NNK2 2(5) "rovisions pour d/pr/ciation des titres de participation $*(2 Aeprises sur provisions pour d/pr/ciation des immobilisations financi+res 'nnulation provision > SOLUTION EXERCICE NA@; ) --) --1otations aux provisions pour d/pr/ciation des immobilisations financi+res "rovisions pour d/pr/ciation des titres de participation 2 --2 --%itres de participation Bervices bancaires
3tat %&' r/cup/rable sur les charges

*2 --) 00)--,,Ran.ue ** 50-,,-

) --) ---

,,

)N))NN 25)6)0$ *055 5)0) 'chat titres *)N)2NN 6*(2 2(5) (- Q ,5# 2-2(5) $*(2 *)N)2NNK) "rovisions pour d/pr/ciation des titres de participation Aeprises sur provision pour d/pr/ciation des immobilisations financi+res 'nnulation provision sans objet *)N)2NNK2 1otation aux provisions pour d/pr/ciation des immobilisations financi+res "rovisions pour d/pr/ciation des titres de participation (- Q ,-# 2-*)N)2NNK* "rovisions pour d/pr/ciation des titres de participation Aeprises sur provision pour d/pr/ciation des immobilisations financi+res Aajustement de la provision 2N))N NK0 &N' des immobilisations financi+res c/d/es %itres de participation 2N))NNK0 Ran.ue "roduits de cession des immobilisations financi+res *)N)2NNK0 "rovisions pour d/pr/ciation des titres de participation Aeprises sur provision pour d/pr/ciation des immobilisations financi+res Aajustement de la provision ) --) --1otation aux provisions pour d/pr/ciation des immobilisations financi+res "rovisions pour d/pr/ciation des titres de participation ) --) --%itres de participation Bervices bancaires 3tat %&' r/cup/rable sur les charges Ran.ue ), --,)56,$), ,66,$-

6*(2 2(5)

2 --2 ---

2(5) $*(2

0-0--

65)0 25)5)0) $5)0

), --), --)$ 6-)$ 6--

2(5) $*(2

) 6-) 6--

,(

SOLUTION EXERCICE NA @?

(-

2N))NN *56)0$ *055 5)0) 'chat )-- action G *)N)2NN 6*(0 *(5)2- 4))-# )-),N,NNK) *56)0$ *055 5)0) 'chat ,- actions G 2(5$*(2 *)N)2NNK) "rovisions pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement Aeprises sur provisions pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement 'nnulation provision cours sup/rieur au coWt mo5en pond/r/ soit )2 --- K ( 2-- J ))$,$$ )-- K ,2-N$NNK2 *56)0$ *055 5)0) 'chat 2-- actions G *)N)2NNK2 6*(0 *(51otations aux provisions pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement "rovision pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement Le coWt mo5en pond/r/ inf/rieur au cours )2 --- K ( 2-- K 25 --J )2),5, )-- K ,- K 2-)2),5, Q )-,# *,)5N*NNK* !r/ances sur cessions d2/l/ments d2actif circulant !harges nettes sur cession de titres et valeurs de placement %itre et valeurs de placement !ession 2-- actions *)N)2NNK* "rovisions pour d/pr/ciation des 5 )6-,05 )6-,0%itres et valeurs de placement Bervices bancaires 3tat %&' r/cup/rable sur les charges Ran.ue 25 --) )25 $,,$5 26 2-*,$5 ) --) --%itres et valeurs de placement Bervices bancaires
3tat %&' r/cup/rable sur les charges

%itres et valeurs de placement Bervices bancaires

3tat %&' r/cup/rable sur les charges

)2 --50*$,,Ran.ue )2 5$$,,-

1otations aux provisions pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement "rovisions pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement

) --) ---

( 2-0)0 2,,(, Ran.ue ( 602,(,

*0,2 6*,5 *5-

22 6-) $)6 20 *)6 () 2 $)5,,-

2(5-

LES AUTRES PRO#ISIONS

EXERCICE NA <1 L2entreprise S doit 8 son fournisseur allemand ( *-- 1S soit l2/.uivalent de * --- 1.C deutsche marL# au cours de *,)- 1S par ) 1.C le *- octobre N ' la clIture de l2exercice comptable le *) d/cembre N le cours du 1.C est de *,25 1S %ravail 8 faire "asser les /critures d2inventaire EXERCICE NA <2 Le client 1?@TL'B doit 8 l2entreprise B'A' $ *-- 1S soit ) --- ` au cours de $,*- 1S pour )` dollar am/ricain# le *- septembre N ' la clIture de l2exercice comptable le cours du ` est de 6,6- 1S %ravail 8 faire "asser les /critures d2inventaire au journal de l2entreprise B'A' EXERCICE NA <" @ne entreprise a licenci/ au cours du mois de septembre N l2un de ses salari/s estimant .u2il a /t/ victime d2un licenciement abusif le salari/ atta.ue l2entreprise en justice L2entreprise apr+s conseil de son avocat ris.ue d2<tre condamn/e 8 verser la somme de 6* --- 1S pour dommages et int/r<ts %ravail 8 faire "asser l2/criture au *) d/cembre N EXERCICE NA <@ @n litige opposant l2entreprise ' avec un transporteur ris.ue d2obliger celle4l8 de pa5er 8 celui4ci des dommages et int/r<ts 'u *) d/cembre N l2entreprise ' constitue une provision de ,$ --- 1S Le )5 mars NK) l2entreprise est condamn/e 8 verser la somme de 5( --- 1S hors taxes %&' 2-M# r+glement par che.ue bancaire %ravail 8 faire "asser toutes les /critures au journal de l2entreprise ' EXERCICE NA << Le stocL de marchandises au )N)NN /tait de 65- ,-- 1S @ne provision de *( (-- 1S avait /t/ constitu/e Le *)N)2NN date de clIture de l2exercice comptable le stocL est de 5$- 6-- 1S il 5 a lieu de pr/voir une provision de )-M %ravail 8 faire "asser les /critures au *)N)2NN SOLUTION EXERCICE NA <1 *)N)2NN *$00)) 'ugmentation dette *,25 Q *,)-# * --*)N)2NN 6*(* )5)6 SOLUTION EXERCICE NA<2 (2 1otations aux provisions pour ris.ues et charges financi+res "rovision pour pertes de change 05053carts de conversion4actif >ournisseurs 0505-

*)N)2NN *$*02) 1iminution cr/ance $,*- Q 6,6-# ) --*)N)2NN 6*(* )5)6 SOLUTION EXERCICE NA <" 6)(5 )5)) SOLUTION EXERCICE NA <@ *)N)2NN 6)(5 )5)) 6)02 *055 5)0) )5)) $)(5 "rovisions pour litiges Aeprises sur provisions pour ris.ues et charges %ransports 3tat %&' r/cup/rable sur les charges Ran.ue *)N)2NNK) ,$ --,$ --1otation d2exploitation aux provisions pour ris.ues et charges "rovisions pour litiges )5N*NNK) 5( --)) ,-$- ,-,$ --,$ --1otation d2exploitation aux provisions pour ris.ues et charges "rovisions pour litiges 6* --6* --1otations aux provisions pour ris.ues et charges financi+res "rovisions pour pertes de change $-$-3carts de conversion4actif !lients $-$--

SOLUTION EXERCICE NA <<

(*

*)N)2NN 6))0 *00 'nnulation du stocL initial *)N)2NN *)) 6))0 !r/ances du stocL final *()) $)(6 *)N)2NN "rovisions pour d/pr/ciation des marchandises Aeprises sur provision pour d/pr/ciation de l2actif circulant 'nnulation provision *)N)2NN 13" pour d/pr/ciation de l2actif4 circulant "rovision pour d/pr/ciation de l2actif4circulant !r/ation de la provision *( (-*( (-BtocLs de marchandises &ariation des stocLs de marchandises 5$- 6-5$- 6-&ariation des stocLs de marchandises BtocLs de marchandises 65- ,-65- ,--

6)(6 *())

5$ -65$ -6-

Remarque : Al est possible de passer lcriture sui5ante en remplacement des deux derni)res critures @ 6+;6 $;++ $+D+1D. :E' pour dprciation de lactif circulant 'ro5ision pour dprciation de lactif circulant 8justement de la pro5ision +7 +6> +7 +6>

LES RE3ULARISATIONS DES C2AR3ES ET PRODUITS

EXERCICE NA <= La facture du 2- d/cembre N correspondant 8 6 --- 1S S.% de marchandises comptabilis/e alors .ue les marchandises ne sont pas encore parvenues a l2entreprise %ravail 8 faire "asser l2/criture d2inventaire au *)N)2NN EXERCICE NA <: La prime d2assurance automobile pa5/e le ) septembre )(N couvre la p/riode allant du )N(NN au *)N,NNK) montant annuel de la prime ( 2-- 1S# %ravail 8 faire (0

 "asser l2/criture d2inventaire au *)N)2NN EXERCICE NA<; L2entreprise T a reXu les marchandises exp/di/es par le fournisseur montant 5$ --- 1S S.% mais la facture n2est toujours pas parvenue au *)N)2NN %ravail 8 faire "asser l2/criture d2inventaire au *)N)2NN EXERCICE NA <? La patente correspond a l2exercice N n2est toujours pas parvenue le jour de l2inventaire montant , 2-1S %ravail 8 faire "asser l2/criture au *)N)2NN EXERCICE NA =9 L2emprunt de )-- --- 1S contract/ aupr+s de la ban.ue est remboursable par tranche de 2- --- 1S Les int/r<ts )-M l2an# sont pa5ables annuellement le )N)- de cha.ue ann/e taux de la %&' $M# Le premier remboursement aura lieu le )N)-NNK) %ravail 8 faire "asser l2/criture de r/gularisation au *)N)2NN EXERCICE NA=1 'u *)N)2NN l2expert comptable a constat/ .ue la facture envo5/e au client N correspond 8 )- (-- 1S S.% de marchandises non encore livr/es %ravail 8 faire "asser l2/criture de r/gularisation au *)N)2NN 3xercice nD 62 'u *)N)2NN 6 *6- 1S de marchandises %.%.! %&' 2-M# ont /t/ livr/es au client mais ne sont pas encore factur/es %ravail 8 faire "asser l2/criture de r/gularisation au *)N)2NN SOLUTION EXERCICE NA <= *)N)2NN *0() 6))) Carchandises non encore reXues !harges constat/es d2avance 'chats de marchandise 6 --6 ---

SOLUTION EXERCICE NA <: *0() 6)*0 ( 2-- x 2N*# SOLUTION EXERCICE NA <; !harges constat/es d2avance "rimes d2assurances 6 )**,*6 6 )**,*6

(5

*)N)2NN 6))) 605, 00)$ >acture non encore parvenue SOLUTION EXERCICE NA<? *)N)2NN 6)6) 005$ "atente N 8 pa5er SOLUTION EXERCICE =9 *)N)2NN 6*)) *05, 00(* )-- --- x )-M# x *N)2 SOLUTION EXERCICE NA =1 *)N)2NN $))) 00() Carchandises factur/es et non livr/es SOLUTION EXERCICE NA =2 *)N)2NN *02$ $))) 005, >acture 8 /tablir au client !lients4factures 8 /tablir &entes de marchandises 3tat4'utres comptes cr/diteurs 6 *65 *-) -6&entes de marchandises "roduits constat/s d2avance )- (-)- (-int/r<ts des emprunts et dettes /tat4'utres comptes d/biteurs :nt/r<ts courus et non /chus a pa5er 2 5-)$5 2 6$5 :mpIt et taxes directs 3tat4impIts et taxes 8 pa5er , 2-, 2-'chats de marchandises 3tat4autre comptes d/biteurs
>ournisseurs factures non parvenues

5$ --)) 0-6, 0--

DETERMINATION DU RESULTAT
EXERCICE NA =" 'pr+s avoir pass/ toutes les /critures de r/gularisation au *)N)2NN le chef comptable de l2entreprise H'SH' vous communi.ue la liste des comptes de gestion et de stocLs : *))) stocLs de marchandises initial# )0, --6))) achats de marchandises 2-( 0($ 6))( A.A.A obtenus sur achats de marchandise $ (0$ 6)*) locations et charges locatives 6- --6)*0 primes d2assurances $ 5-(6

6)02 transports 6)$) r/mun/rations du personnel 6*)) int/r<ts des emprunts et dettes 6*,6 escomptes accord/s 65)* &N' des immobilisations corporelles c/d/es 65()13' des immobilisations corporelles $)))ventes de marchandises $))( A.A.A accord/s par l2entreprise $*,6 escomptes obtenus $5)* ".! des immobilisations corporelles $5,- autres produits non courants

5 $-*) 5-25 --0 5*5 )) 05*0 5$62, )2, ) )2, 2 2)5 *- --, ()-

%ravail 8 faire Bachant .ue le stocL final de marchandises est de )*- --- 1S "asser les /critures de d/termination du r/sultat au *)N)2NN SOLUTION EXERCICE NA =" Les /critures de d/termination du r/sultat consistent 8 solder tous les comptes de charges et de produits :

($

6))0 *))

*)N)2NN &ariation de stocL de marchandises BtocLs de marchandises 'nnulation de stocL initial *)N)2NN

)0, --)0, ---

*)) 6))0

BtocLs de marchandises &ariation de stocL de marchandises !r/ation du stocL final *)N)2NN

)*- --)*- ---

$))) 6))( 6))) 6))0 $))( 6)*) 6)*0 6)02 6)$) ,)--

&entes de marchandises A.A.A.? sur achats de marchandises 'chats de marchandises &ariation de stocL de marchandises A.A.A accord/s par l2entreprise Locations et charges locatives "rimes d2assurances %ransports A/mun/ration su personnel A/sultat d2exploitation 1/termination du r/sultat d2exploitation *)N)2NN 3scomptes obtenus A/sultat financier :nt/r<ts des emprunts et dettes 3scomptes accord/s 1/termination du resultat financier *)N)2NN Aesultat d2exploitation Aesultat financier Aesultat courant 1/termination du r/sultat courant *)N)2NN ".! des immobilisations corporelles 'utres produits non courants Aesultat non courant &N' des immobilisations corporelles c/d/es 13' des immobilisations corporelles 1/termination du resultat non courant *)N)2NN A/sultat courant Aesultat non courant Aesultat avant impIts 1/termination du resultat avant impIt

62, )2, $ (0$ 2-( 0($ ), --) )2, 6- --$ 5-5 $-*) 5-*-2 $5-

$*,6 ,*-6*)) 6*,6

2 2)5 2$ *225 --0 5*5

,)-,*-,0--

*-2 $52$ *22$5 0*-

$5)* $5, ,5-65)* 65()

*- --, ()$ )))) 05*0 5$-

,0-,5-,6--

2$5 0*$ ))26, *2(,

L IN#ENTAIRE COMPLET
EXERCICE NA =@ La soci/t/ R?@1'>L' clIture son 2e exercice comptable elle vous communi.ue les renseignements suivants ainsi .ue la balance avant /critures de r/gularisation Balan&e au "1B12B1??=

((

!?C"%3B !apital social "rovisions r/glement/es "rovisions pour ris.ues >rais de constitution >onds commercial !onstructions Cat/riel et outillage Cat/riel de transport %itres de participation 'mortissements des frais de constitution 'mortissements des constructions 'mortissements du mat/riel et outillage 'mortissement du mat/riel de transport "rovisions pour d/pr/ciation des titres de participation BtocL de marchandises "rovisions pour d/pr/ciation du stocL de marchandises !lients !lients douteux "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s %itres et valeurs de placement "rovisions pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement >ournisseurs Ran.ue !aisse 'chats de marchandises 'chat non stocL/s de mati+res et fournitures A.A.A obtenus sur achats de marchandises Locations et charges locatives "rimes d2assurances %ransports >rais postaux Bervices bancaires :mpIts et taxes !harges de personnel !harges d2int/r<ts !harges non courantes &entes de marchandises A.A.A accord/s par l2entreprise &entes de produits accessoires Aevenus des titres de participation 'utres produits non courants %?%'@G

B?L13 !r/diteurs 1/biteurs <99 999 2?@ 999 = 999 2: 999 2=9 999 "99 999 1@9 999 129 999 2<9 999 ? 999 12 999 2@ 999 1= 999 1< 999 2<< :99 1; ?99 2@ 919 :2 999 "? <99 1@ :"9 =99 29 ?@9 @<99 1<99 ?99 999 1?< 999 " 999 =9 999 ?<; ?@ 1< ;99 "< 999 : 999 ";99 "" @99 2?9 ;99 21 =99 @ 999 2 999 999 " @99 ;< @99 @ 999 ?99 " 9"? 2@9 " 9"? 2@9

1?NN33B :N&3N%':A3 : L3 B%?![ >:N'L :l est de 200 --- 1S un lot figurant dans le stocL pour une valeur de 6* --- 1S est d/pr/ci/ de )-M de sa valeur :CC?R:L:B'%:?NB

)--

Les frais de constitution sont 8 amortir pour )N* de leur valeur Les constructions sont 8 amortir comme pour l2exercice pr/c/dent Le mat/riel et outillage comprend un mat/riel ac.uis le )N0N)((5 et un outillage ac.uis le )N$N)((6 ces deux /l/ments ont la m<me dur/e d2utilisation et sont amortis selon le s5st+me d/gressif dont le taux est de 0-M Le mat/riel de transport a /t/ ac.uis le )N5N)((5 est amorti selon le s5st/me lin/aire

L3B "A?&:B:?NB "?@A A:BE@3B 3lle concerne un litige n/ lors d2un transport de marchandises avec la soci/t/ 6 L3 A'":13 1@ N?A1 7 Le *-N)) la soci/t/ R?@1'>L' a /t/ condamn/e 8 verser la somme de 0 --- 1S Le comptable a pass/ l2/criture suivante : *-N)) 65 5)0) !harges non courantes Ran.ue 1ommages et int/r<ts vers/es 8 6 L3 A'":13 1@ N?A1 7 0 --0 ---

%:%A3B 13 "'A%:!:"'%:?N :ls comprennent ) --- titres de la soci/t/ G dont le capital est compos/ de 5 --- titres# ' la clIture de l2exercice comptable le titre G est cot/ 20- 1S %:%A3B 3% &'L3@AB 13 "L'!3C3N% :ls comprennent 2 cat/gories d2actions : 2- actions C ac.uises 8 l2 origine pour une valeur de )2 6-- 1S )- actions H ac.uises le *)N*N)((6 pour une valeur totale de 2 )*- 1S Le *)N)2N)((6 l2action C est cot/e 60- 1S et l2action H est cot/e 2-$ 1S !L:3N%B 1?@%3@G :ls sont au nombre de 2 : S:!S'C .ui doit *- --- 1S provision )5 --- 1S %'A:[ .ui doit 02 --- provision 20 5-- 1S 'u cours de l2exercice S:!S'C a r/gl/ )) 52- 1S et on pense r/cup/rer 6-M du solde %'A:[ n2a rien vers/ on consid+re la cr/ance perdue 12autres clients sont en difficult/ au *)N)2N)((6 B:S'C .ui doit )2 --- 1S on pense perdre 6-_ sur cette cr/ance B'A' .ui doit * --- 1S est en fuite la cr/ance est enti+rement perdue A3T@L'A:B'%:?N 13B !S'AT3B 3% "A?1@:%B

La facture du fournisseur 'Y:Y a /t/ comptabilis/e pour une valeur S.% de ) 5-- 1S alors .ue les marchandises n2ont pas encore /t/ livr/es La prime d2assurances vers/e le *-N(N)((6 d2un montant de ) ,-- 1S concerne la p/riode u )N)-N)((6 au *)N*N)(($ La soci/t/ R?@1'>L' a encaiss/ le *-N)-N)((6 le lo5er d2un local d2un montant de 2 0-- 1S couvrant la p/riode du )N))N)((6 au *)N)N)(($ %ravail 8 faire "asser les /critures de r/gularisation au journal de la soci/t/ R?@1'>L' 3tablir le compte de produits et charges 3tablir le bilan EXERCICE NA =< 3xtrait du sujet d2examen session mai )(($ universit/ C?S'C31 & facult/ B?@:BB: rabat# )-)

'u *)N)2N)((6 date de clIture de l2exercice le chef comptable de l2entreprise vous communi.ue l2extrait de la balance avant inventaire au *)N)2N)((6# et vous confie les * dossiers suivants : EXTRAIT DE LA BALANCE A#ANT IN#ENTAIRE AU "1B12B1??= B?L13B 1/biteurs ) 5-- --* --- --)62 --$0 ,,0( )-)55 --$ ---

ND 22*2*-2,**02) *020 *(02 6))0 $)(6

!?C"%3B >onds commercial :mmobilisations corporelles 'mortissements des immobilisations corporelles !lients !lients douteux "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s &ariation des stocLs de marchandises Aeprises sur provisions pour d/pr/ciation de l2actif circulant

!r/diteurs

56( ---

D%ssie* $es i''%bilisa(i%ns : Les immobilisations corporelles comprennent les /l/ments suivants : %errains dont la valeur est 8 d/terminer !onstructions elles sont ac.uises 8 la cr/ation de l2entreprise pour ,-- --- 1S et amorties au taux de 5M :nstallations techni.ues mat/riel et outillage ce poste d2une valeur de 2*- --- 1S comprend : @n mat/riel C) ac.uis a la cr/ation de l2entreprise pour )*- --- 1S @n mat/riel C2 ac.uis le -)N-0N)((* et dont le cumul des amortissements au *)N)2N)((5 est de 2$ 5-- 1S %out le mat/riel industriel est amorti au m<me taux Cat/riel de transport le mat/riel de transport ac.uis en totalit/ 8 la cr/ation a une dur/e de vie de 5 ans le cumul des amortissements au *)N)2N)((5 s2/l+ve 8 20- --- 1S Cobilier de bureau ce poste d2une valeur de 6- --- 1S comprend : @ne machine a /crire ac.uise a la cr/ation de l2entreprise pour 5- --- 1S @ne table de bureau ac.uise le -)N-$N)((2 et dont le cumul des amortissements au *)N)2N)((5 est de * 5-- 1S %out le mobilier de bureau est amorti au m<me taux Cat/riel informati.ue le mat/riel informati.ue ac.uis depuis la cr/ation de l2entreprise est amorti au taux de )5M le cumul des amortissements au *)N)2N)((5 est de 66 --- 1S D%ssie* &*+an&es : 'u *)N)2N)((6 avant inventaire l2/tat des cr/ances douteuses est le suivant : !r/ances au *)N)2N)((5 *- --2, ,-02 --"rovisions au *)N)2N)((5 ?RB3A&'%:?NB )5 --' r/gl/ en mars )((6 )) 52- 1S pour solde de tout compte ( 6-"orter la provision a 0-M de la cr/ance 20 5-' r/gl/ en avril )((6 )0 0-- 1S "orter la provision a 0-M du solde

!L:3N%B 'SC31 RA'S:C ['C'L

12autre part : Le client S'BB'N dont la cr/ance s2/l+ve 8 ), --- 1S est en difficult/ on pense r/cup/rer $-M de cette cr/ance Le client A'!S:1 dont la cr/ance est de 20 --- 1S est totalement insolvable )-2

D%ssie* $es *+0ula*isa(i%ns : 'u *)N)2N)((6 le chef comptable a constat/ les frais suivants : La valeur estim/e du fonds commercial est de 2 --- --- 1S suite 8 la hausse du chiffre d2affaire :l reste en stocL : )$5 --- 1S de marchandises dans ce stocL figure un lot de 05 --- 1S .ui s2est d/pr/ci/ de 2-M et la derni+re livraison du fournisseur ?C'A de )5 --- 1S dont la facture n2est pas encore parvenue * 5-- 1S de fourniture de bureau non stocL/es# La consommation d2/lectricit/ du mois de d/cembre est estim/e a ) 25- 1S hors taxes %&' $M L2entreprise doit accorder a son client C'S1: une ristourne de 2M sur ses achats du dernier trimestre .ui se sont /lev/s a )25 --- 1S S.% la facture d2avoir n2est pas encore /tablie L2assurance incendie de *6 --- 1S pa5/e le mois de septembre )((6 couvre une p/riode de )2 mois 8 compter du )er octobre )((6 @n salari/ licenci/ a intent/ au cours de l2ann/e une action en justice contre l2entreprise on estime a 25 --- 1S le montant de l2indemnit/ 8 verser le litige ne sera d/nou/ .ue dans 2 ans N.B Le (aux $e T#A es( $e 29P )%u* l ense'ble $es %)+*a(i%ns sauf s il es( 'en(i%nn+ un au(*e (aux %ravail 8 faire 1/terminer la date de cr/ation de l2entreprise 1/terminer la valeur des terrains !alculer les dotations aux amortissements de l2exercice )((6 sachant .ue le s5st+me d2amortissement prati.u/ est amortissement constant "asser au journal les /critures n/cessaires au *)N)2N)((6 concernant les * dossiers immobilisations, cr/ances, r/gularisations# "r/senter l2actif immobilis/ de l2entreprise apr+s /critures d2inventaire au *)N)2N)((6 SOLUTION EXERCICE NA =@ 3critures de r/gularisation

)-*

6))0 *)))

*)N)2N)((6 &ariation de stocL de marchandises BtocLs de marchandises "our solde du stocL initial *)N)2N)((6

255 $-255 $--

*))) 6))0

BtocLs de marchandises &ariation de stocL de marchandises !r/ation du stocL final *)N)2N)((6 13" pour d/pr/ciation de l2actif circulant "rovisions pour d/pr/ciation des stocLs de marchandises *)N)2N)((6
13" pour d/pr/ciation de l2actif circulant 13' des immobilisations corporelles 'mortissement des frais de constitution 'mortissement des constructions 'mortissements du mat/riel et outillage 'mortissement du mat/riel de transport

200 --200 ---

6)(6 *())

6 *-6 *--

6)(6 6)(* 2,)) 2,*2 2,** 2,*0

( --$- 0-( --)2 --*0 0-20 ---

*)N)2N)((6 )5)) $*(* 'nnulation provisions 2(5) $*(2 *)N)2N)((6 "rovisions pour d/pr/ciation des titres de participation Aeprises sur provisions pour d/pr/ciation des immobilisations financi+res Aajustement provision sur les titres G *)N)2N)((6 "rovisions pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement Aeprises sur provisions pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement Aajustement provisions sur actions H 'nnulation provisions sur actions C *)N)2N)((6 "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s Aeprises sur provisions pour d/pr/ciation de l2actif circulant 'justement provisions sur S:!S'C , ,0'nnulation provision sur %'A:[ 20 5-*)N)2N)((6 !lients douteux !lients 5 --5 --"rovisions pour ris.ues Aeprises sur provisions pour ris.ues et charges 6 --. 6 ---

*(5$*(0

5050-

*(02 $)(6

** *0** *0-

*020 *02)

)2 ---

)-0 )2 ---

1. 'a(+*iel e( %u(illa0e 'mortissement Boit G la valeur du mat/riel : Gx0 x( )2-*6-N ) 2-- G -,* G G ?utillage H A'%*(isse'en( 'a(+*iel ,- --- x 0-M x (N)2 56 --- x 0-M A'%*(isse'en( %u(illa0e 6- --- x 0-M x 6N)2 2. Ma(+*iel $e (*ans)%*( )2- --- x t x ,N)2 ,- --- t t ". Ti(*es $e )a*(i&i)a(i%n "rovision 25- ---N)--!ours 2025- Q 20-# ) -- Aeprises

1@9 999 20 --J 20 ---

J 20 --J 20 --J ,- --J 6- --J 20 --J 22 0-J )2 --J )6 --J )6 --J 2-M 2<9 999 )5 --J 25J )- --5 ---

@. T.#.P "rovision 2- C 8 6*)2 6-- cours 60)- H 8 2)* 2 )*-N)0 $*- cours 2-$ "rovision J 6Aeprises J 50<. Clien(s $%u(eux :2 999 "rovision *( 5-S:!S'C )5 -- S:!S'C *- --- Q )) 52- J ), 0,S.% )5 0-"rovision )5 0-- x 0-M J 6 )612o_ reprises )5 --- Q 6 )6- J , ,0 %'A:[ 02 --- Q )0 0-- J 2$ 6-%.&.' * -,%'A:[ 20 5--

)-5

S.% 2* ---

%.&.' 0 6--

12o_ reprise 20 5-Boit un total des reprises de 20 5-- K , ,0- J ** *0-

Boci/t/ R?@1'>L' %ableau nD ) '!%:> 'ctif immobilis/ :CC?R:L:B'%:?N 3N N?N4&'L3@AB '# >rais pr/liminaires :CC?R:L:B'%:?NB :N!?A"?A3LL3B R# >onds commercial :CC?R:L:B'%:?NB !?A"?A3LL3B !# !onstructions :nstallations techni.ue mat/riel et outillage Cat/riel de transport :CC?R:L:B'%:?NB >:N'N!:3A3B 1# %itres de participation %?%'L : 'KRK!K1# '!%:> !:A!@L'N% S?AB %A3B?A3A:3# B%?![B ># Carchandises !A3'N!3B 13 L2'!%:> !:A!@L'N% T# !lients et comptes rattach/s 3tat !omptes de r/gularisation4actif

R:L'N Rrut

exercice clos le *)N)2N(6 3G3A!:!3 'mortissements Net

3t provisions

2$ --26- --*-- --)0- --)2- ---

), ---

( --26- ---

20 --5, 0-0- ---

2$6 --,) 6-,- ---

25- --) -($ ---

)- --)5- 0--

20- --(06 6--

200 --(* -)5-* --)0 $*-

25 2-)2 )6-

2), ,-,- ,55-2 0-)0 6$)-6

%:%A3B 3% &'L3@AB 13 "L'!3C3N% S#

6-

%?%'L :: >KTKS# %A3B?A3A:34'!%:> Ran.ue, %.T et !." !aisses, r/gies d2avances et accr/ditifs %?%'L :::

*50 600 5-) 5-6 ---

*$ 02-

*)$ 220 5-) 5-6 ---

TOTAL 3ENERAL CIQIIQIIID

1 @<: =@9

1;: ;29

1 2=? ;29

"'BB:> >:N'N!3C3N% "3AC'N3N% !'":%'@G "A?"A3B !apital social ou personnel A/sultat de l2exercice %?%'L des capitaux propre '# !'":%'@G "A?"A3B 'BB:C:L3B R# "rovisions r/glement/es 3!'A%B 13 !?N&3AB:?N4"'BB:> !# 'ugmentation des cr/ances immobilis/es %?%'L 'KRK!# "'BB:> !:A!@L'N% S?AB %A3B?A3A:3# 13%%3 1@ "'BB:> !:A!@L'N% >ournisseurs et comptes rattach/s !omptes de r/gularisation4passif %?%'L :: 1# %?%'L T3N3A'L :K::# %ableau nD 2

3G3A!:!3

5-- --060 -,(60 -,2,0 --) 20, -,2- (0,-2) $0) 26( ,2-

COMPTE DE PRODUITS C2AR3ES C2ORS TAXESD 3xercice clos le *)N)2N(6 N'%@A3 3G"L?:%'%:?N "A?1@:%B 123G"L?:%'%:?N &entes de marchandises en l2/tat# 'utres produits d2exploitation Aeprises d2exploitation : transfert de charges %?%'L : !S'AT3B 123G"L?:%'%:?N 'chats revendus de marchandises 'utres charges externes :mpIts et taxes !harges de personnel 1otation d2exploitation %otaux de l2exercice

) ((6 6-,6 6-** *02 ))0 50(-$ 2-*), 2-** 0-2(- ,-() $-)-$

%?%'L :: A3B@L%'% 123G"L?:%'%:?N :4:: %?%'L :::# >:N'N!:3A "A?1@:%B >:N'N!:3AB "roduits des titres de participation et autres titres immobilis/s Aeprises financi+res : transfert de charges %?%'L :& !S'AT3B >:N'N!:3A3B !harges d2int/r<ts %?%'L & A3B@L%'% >:N'N!:3A :&4& %?%'L &:# A3B@L%'% !?@A'N% :::K&: %?%'L &::# A3B@L%'% N?N !?@A'N% "A?1@:%B N?N !?@A'N%B 'utres produits non courants %?%'L &::: !S'AT3B N?N !?@A'N%3B 'utres charges non courantes %?%'L :G A3B@L%'% N?N !?@A'N% G &:: Q :G# A3B@L%'% '&'N% :C"?%B G: &:: K G# A3B@L%'% N3% G: Q G::# %?%'L 13B "A?1@:%B :K:&K&:::# %?%'L 13B !S'AT3B ::K&K:GKG::# A3B@L%'% N3% total des produits Q total des charges# SOLUTION EXERCICE NA =< ). 1ate de cr/ation Z 'C?A% J &? x % x N 56( --J ,-- --- x 5M x N )*- --- x )-_ x NK )-- --- x )-M x 2,$5 20- --5- --- x )-M x N K )- --- x )-_ x *,5 66 --!onstructions :nstallation techni.ue mat/riel et outillage : 2$ 5-- J )-- --- x % x 2,$5 Cat/riel de transport : 20- --- J &? x 2-M x 0 Cobilier de bureau : * 5-- J )- --- x % x *,5 Cat/riel informati.ue : 66 --- J &? x )5M x 0 56( --- J 0- --- N K )* --- N K 5 --- N K **$ --5, --- N J 2*2 --NJ0 1ate de cr/ation J -)N-)N)((2

) 60) *-0$* 20-

0 --)) 50)5 502) 6-2) 6-4 6-606$ ),-

(-(-0 --0 --4* )-06) -,-

2 )*- (,) 666 (-060 -,-

% J )-M &? J *-- -- % J )-M &? J ))- ---

)-,

2. &aleur terrains Z :CC?R J * --- --J % K ,-- --- K 2*- --- K *-- ---K 6- --- K ))- --%errains J ) 5-- --!alcul des dotations aux amortissements exercice )((6 a# 13' constructions J ,-- --- x 5M J 0- --b# 13' installation techni.ue mat/riel et outillage J 2*- --- x )-M c# 13' mat/riel de transport J *-- --- x 2-M J 6- --d# 13' mobilier de bureau J 6- --- x )-M J 6 --e# 13' mat/riel informati.ue J ))- --- x )5M J )6 5--

J 2* ---

Oournal au *)N)2N)((6

)-(

6)(* 2,*2 2,** 2,*0 2,*5 2,*5

13' des immobilisations corporelles 'mortissements des constructions 'mortissements des installations techni.ues C.?. :N1. 'mortissement du mat/riel de transport 'mortissements du mobilier de bureau 'mortissements du mat/riel informati.ue "rovision pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s Aeprises sur provisions pour d/pr/ciation de l2actif circulant "ertes sur cr/ances irr/couvrables 3tat %&' factur/e !lients douteux ou litigieux

)05 5-0- --2* --6- --6 --)6 5--

*(02 $)(6

)5 --)5 ---

6),2 0055 *020

)5 0-* -,), 0,-

6)(6 *(02

13" pour d/pr/ciation des cr/ances de l2actif circulant "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s "rovision pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s Aeprises provisions pour d/pr/ciation de l2actif circulant !lients douteux ou litigieux !lients 13" pour d/pr/ciation de l2actif circulant "rovision pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s "ertes sur cr/ances irr/couvrables 3tat %&' factur/e !lients BtocLs de marchandises &ariation de stocL de marchandises

2 0-2 0--

*(02 $)(6

)5 *-)5 *--

*020 *02) 6)(6 *(02

), --), --0 5-0 5--

6),2 0055 *02) *))6))0

2- --0 --20 --)$5 --)$5 ---

6)(6 *())

13" pour d/pr/ciation de l2actif circulant "rovision pour d/pr/ciation des marchandises

( --))( ---

"r/sentation de l2actif immobilis/ Rilan au *)N)2N)((6 '!%:> '!%:> :CC?R:LB3 I''%bilisa(i%n en n%n>,aleu*s I''%bilisa(i%n in&%*)%*elles >onds commercial I''%bilisa(i%n &%*)%*elles %errains construction installation techni.ue mat/riel et outillage mat/riel de transport mobilier de bureau mat/riel informati.ue i''%bilisa(i%n finan&i.*es +&a*(s $e &%n,e*si%n a&(ifs RA@% 'mortNprov 0 5-- --$)0 5-) 5-- --)5-- --* --- --) 5-- --,-- --2*- --*-- --6- --))- --Net * $,5 5-) 5-- --) 5-- --2 2,5 5-) 5-- --6-- --)2$ 5-*- 5-2$ 5--

$)0 5-2-- --)-2 5-*-- --2( 5-,2 5--

EXERCICES DE RE#ISIONS
EXERCICE NA :2 C$ a)*.s un su5e( $ exa'enD Pa*(ie nA 1 La soci/t/ N'O: effectue les op/rations suivantes : le -2N-)N2--) la soci/t/ N'O: ach+te 8 cr/dit au fournisseur R'!S:A des mati+res premi+res >acture nD 5 montant brut , --- 1S S.% remise 5M %&' 2-M le -0N-)N2--) la soci/t/ N'O: vend des produits a cr/dit au client O'C'L facture nD )5 montant *5 $-- %%! %&' 2-M le -,N-)N2--) O'C'L r+gle sa dette comme suit : il remet 8 N'O: le che.ue nD$-) de 5 $-- 1S le m<me jour N'O: remet ce che.ue a l2encaissement il endosse a l2ordre a l2ordre de N'O: une lettre de change L! ND )-- /ch/ance fin janvier 2--) tir/e sur B'C:A )- --- 1S il accepte la lettre de change L! ND 2-- /ch/ance )5N-0N2--) tir/e par N'O: pour solde restant le )-N-)N2--) N'O: reXoit l2avis de cr/dit relatif a l2encaissement du che.ue nD$-) le 2-N-)N2--) N'O: endosse a l2ordre de R'!S:A le billet a ordre R? nD2-existant en portefeuille souscrit par ['A:C ( )2- 1S le *-N-)N2--) N'O: remet a la ban.ue : pour encaissement la L! nD )- pour n/gociation la L! nD 2- le -)N-2N2--) N'O: reXoit de la ban.ue : l2avis de cr/dit relatif a l2encaissement de L! nD )-- commission 2- 1S %&' $M# )))

le bordereau d2escompte relatif a la n/gociation de la L! nD2-- comportant les informations suivantes : taux d2escompte )2M commission 2- 1S %&' $M

%ravail 8 faire )# d/terminer le montant des agios et celui du net figurant sur le bordereau d2escompte 2# enregistrer au journal de la soci/t/ N'O: l2ensemble des op/rations ci4dessous 5 compris celle du )5N-0N2--) la ban.ue a5ant encaiss/ la L! nD 2--#

Pa*(ie nA 2 ?n vous pr/sente un extrait de la balance avant inventaire au *)N)2N2--- de l2entreprise O:L'L: ainsi .ue les dossiers d2inventaires : 2*2 2**2*02*52,*2 2,** 2,*0 2,*5 *020 *5-*(02 *(5constructions installation techni.ues mat/riel et outillage mat/riel de transport mobilier mat/riel de bureau et am/nagements divers amortissements des constructions amortissements de l2installation techni.ue mat/rielle et outillage amortissements du mat/riel de transport
amortissements du mobilier mat/riel de bureau et am/nagement divers

2-- --' d/terminer ))- --65 --FFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFF 6$ 5-' d/terminer 6( $2), )-25 ,-6 5--

clients douteux ou litigieux titres et valeurs de placement "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s "rovision pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement

1D $%ssie* $es i''%bilisa(i%ns a# les constructions sont ac.uises en totalit/ 8 la cr/ation et sont amorties au m<me taux lin/aire de 5M b# les installations techni.ues mat/riel et outillage sont ac.uise en totalit/ a la cr/ation de l2entreprise et ont une dur/e de vie de )- ans et sont amorties au m<me taux constant c# le mat/riel de transport comprend un camion !: ac.uis pour $- --- 1S 8 la cr/ation de l2entreprise une camionnette !2 ac.uise le -)N-$N)((, et dont le cumul des amortissements au *)N)2N)((( est de )5 --- 1S %out le mat/riel de transport est amorti lin/airement au m<me taux d# le mobilier mat/riel de bureau et am/nagements divers comprend : un photocopieur ") ac.uis a la cr/ation de l2entreprise pour 0- --- 1S une machine 8 /crire "2 ac.uise le -)N)-N)((, et dont le cumul des amortissements au *)N)2N)((( est de 6 25- 1S %out le mobilier mat/riel de bureau et am/nagements divers est amorti lin/airement au m<me taux 2D $%ssie* $es &*+an&es Le compte 6 clients douteux ou litigieux 7 comprend 2 commerXants : a# 'hmed dont la dette s2/l+ve a *- $2- 1S et pour le.uel une provision de )2 ,-- 1S a /t/ constitu/e b# Rrahim dont la dette est de *( --- 1S pour une provision de )* --- 1S Les informations dont l2entreprise dispose sur ces 2 clients lui permettent de consid/rer le )er comme d/finitivement insolvable et le porter la provision second a 5-M du montant de la cr/ance "D $%ssie* $es (i(*es e( ,aleu*s $e )la&e'en( Les titres et valeurs de placement ainsi .ue les provisions 5 aff/rentes sont port/s sur le tableau ci4 dessous : ))2

'ctions

Euantit/s

"rix d2achat unitaire

"rovision au *)N)2N((

a 5)-2 --G 5)22 * 5-H 25 )6) --Y 2)5@D $%ssie* $es s(%&Js Les stocLs finaux sont /valu/s 8 2-- --- 1S pour les mati+res premi+res et )*- --- 1S pour les produits finis "'A ':LL3@AB @N3 "A?&:B:?N 13 5M doit <tre constitu/e sur la totalit/ du stocL des produits finis <D $%ssie* $e *+0ula*isa(i%ns a# en d/cembre 2--- l2entreprise O:L'L: a reXu une livraison de )0 0-- 1S de mati+res premi+res %%! au *) d/cembre la facture n2est pas encore parvenue b# en d/cembre 2 --- l2entreprise O:L'L: a effectu/ une livraison de biens produits pour ( 6-- 1S %%! au *) d/cembre la facture n2est pas encore /tablie c# au *) d/cembre 2--- il reste en stocL de diverses fournitures de bureau non stocL/es# /valu/ 8 ) --- 1S S.% d# le mois de novembre l2entreprise O:L'L: a encaiss/ )5 --- 1S de lo5ers au titre de la p/riode de )er d/cembre 2--- au 2, f/vrier 2--) %ravail 8 faire Bachant .ue le taux de la %&' est de 2-M )# d/terminer la date de cr/ation de l2entreprise O:L'L: 2# d/terminer la valeur d2origine des installations techni.ues mat/rielles et outillage *# d/terminer les taux d2amortissement du mat/riel de transport et du mobilier de bureau et am/nagement divers 0# d/terminer les amortissements cumul/s du mobilier mat/riel de bureau et am/nagement divers man.uants dans l2extrait de la balance# 5# passer les /critures n/cessaires relatives aux dossiers ), 2, *,0 et 5# au journal g/n/ral de l2entreprise O:L'L: au *)N)2N2--SOLUTION EXERCICE NA :2 Pa*(ie nA1 )# montant des agios et du Net Rordereau d2escompte Contant nominal de la lettre de change L! 2-- J *5 $-- Q 5 $-- K )- ---# J 'gios escompte J 2- --- x )2M x 2,5N)2 J !ommission %otal agios S.% %&' 52- x $M %otal agios %%! N3% )# journal de N'O:

!ours mo5ens au *)N)2N2--6$)-),-

2- --5-252*6,0556,0-

4 556,0)( 00*,6-

))*

-2N-)N-) 6)2) *0552 00)) >acture achats nD 5 -0N-0N-) *02) $)2)) 0055 >acture ventes nD)5 -,N-)N-) 5)) *02) !he.ue nD $-) 5 $--# idem *025 *02) 3ndossement de la L! nD ) idem# *025 *02) L! nD 2-- *5 $-- K )- ---# )-N-)N-) 5)0) 5))) 3ncaissement che.ue nD 2-N-)N-) 00)) *025 3ndossement R? nD2*-N-)N-) 5))*2 *025 L! nD )-- 8 l2encaissement -)N-2N-) 5)0) 6)0$ *0552 5))*2 3ncaissement L! nD )-:dem 5)0) 6*)) 6)0$ *0552 Ran.ues :nt/r<ts des emprunts et dettes Bervices bancaires 3tat %&' r/cup/rable sur les charges )( 00*,65-2*6,0))0 Ran.ues Bervices bancaires 3tat %&' r/cup/rable sur les charges 3ffet a l2encaissement ( ($,,62),0 )- --3ffets 8 l2encaissement !lients effets 8 recevoir )- --)- -->ournisseurs R'!S:A# !lients effets 8 recevoir ( )2( )2Ran.ues !h+.ues 8 encaisser ou l2encaissement 5 $-5 $-!lients effets 8 recevoir !lients Oamal# 2- --2- --!lients effets 8 recevoir !lients Oamal# )- --)- --!h+.ues 8 encaisser ou 8 l2encaissement !lients O'C'L# 5 $-5 $-!lients Oamal# &entes de produits finis 3tat %&' factur/e *5 $-2( $55 (5'chat de mati+res premi+res 3tat %&' r/cup/rable sur les charges >ournisseurs R'!S:A# $ 6-) 52( )2-

Pa*(ie nA2 1D $a(e $e &*+a(i%n R !onstructions 2-- --'mort. !onstruction *- -- 'mortissement J &? x t x n *-- --J 2-- --- x 5M x n n J * la date de cr/ation ,+.,+.+DD0 2D $%ssie* $es i''%bilisa(i%ns a# construction !onstructions 2-- --'mort. !onstruction *- --taux J 5M 1otation de l2ann/e 2--- J 2-- --- x 5M J )- --b# installation techni.ues mat/riel et outillage J Z &? Z 1 J )- ans t J )-M 1ate d2ac.uisition J date de cr/ation J -)N-)N)(($ Y amort J (5 0-Y amort J &? x t x n &? x )-M x * J (5 0-&? J *), --1otation de l2ann/e 2--- J *), --- x )-M J *) ,-c# mat/riel de transport Cat/riel de transport J ))- --'mortissement mat/riel de transport J 6$ 5-!) J $- --- date d2ac.uisition J date de cr/ation J -)N-)N)(($ !2 J 0- --- date d2ac.uisition J -)N-$N)((, Y amortissement !2 J )5 --Y amortissement J &? x t x n )5 --- J 0- --- x t x ),5 % J 25M 1otation de l2ann/e 2--- J ))- --- x 25M J 2$ 5-d# mobilier mat/riel de bureau et am/nagement divers Cobilier et mat/riel de bureau et am/nagement divers J 65 --'mortissement Cobilier et mat/riel de bureau et am/nagement divers J Z ") J 0- --- date d2ac.uisition J date de cr/ation J -)N-)N)(($ "2 J 25 --- date d2ac.uisition J -)N)-N)((, Y amortissement "2 J 6 25Y amortissement J &? x t x n 6 25- J 25 --- x t x ),25 % J 2-M 3 amortissement J 0- --- x 2-M x *# K 6 25- J *- 251otation de l2ann/e 2--- J 65 --- x 2-M J )* ---

"D $%ssie* $es &*+an&es Contant %%! 'SC31 *- $2RA'S:C *( ---

Contant S.% 25 6-*2 5--

"rov.existante )2 ,-)* ---

1otation "rov * 25-

Aep N"rov )2 ,--

))5

"our le client 'SC31 ne pas oublier de comptabiliser la perte et la reprise "our le client RA'S:C *2 5-- x 5-_# Q )* --- J * 25@D $%ssie* $es (i(*es a 5- x )-- Q 6-# Q 2 --- J G 5- x )22 Q $-# Q * 5-- J (-- reprise H 25 x )6- Q )--# Q ) --- J 5-- dotation Y plus Q value 8 ne pas comptabiliser

))6

6)(* 2,*2 2,** 2,*0 2,*5

*)N)2N-13' des immobilisations corporelles 'mortissement des constructions 'mortissement des installations techni.ues et mat/riel et outillage 'mortissement du mat/riel de transport 'mortissement du mobilier mat/riel de bureau et am/nagement divers *)N)2N-"rovision pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s Aeprises sur provision pour d/pr/ciation actif circulant *)N)2N-"ertes sur cr/ances irr/couvrables 3tat %&' factur/e !lients douteux ou litigieux *)N)2N-13" pour d/pr/ciation actif circulant "rovisions pour d/pr/ciation des clients et comptes rattach/s *)N)2N-"rovision pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement Aeprises sur provision pour d/pr/ciation de valeurs et titres de placement *)N)2N-1otations aux provisions pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement "rovisions pour d/pr/ciation des titres et valeurs de placement *)N)2N-Cati+res premi+res &ariation de stocLs mati+res et fourniture *)N)2N-"roduits finis &ariation stocLs biens produits *)N)2N-13" pour d/pr/ciation actif circulant "rovision pour d/pr/ciation produits finis *)N)2N-'chats de mati+res premi+res 3tat %&' r/cup/rable 3tat autres comptes d/biteur# >ournisseurs factures non

,2 *-)- --*) ,-2$ 5-)* ---

*(02 $)(6

)2 ,-)2 ,--

6),2 0055 *020 6)(6 *(02

25 6-5 )2*- $2* 25* 25-

*(5$*(0

(-(--

6*(0 *(5-

5-5--

*)2) 6)20

2-- --2-- ---

*)5$)*2 6)(6 *()5

)*- --)*- --6 5-6 5--

6)2) *05,) 00)$

)2 --2 0--

))$ )0 0--

)),