Module Ias-Ifrs Groupe Iscae Ge 2022-2023

NORMES IFRS - I
Programme Grande Ecole

er
Semestre 1 - 2022-2023
Septembre 2022
2 Sommaire Séminaire
- Présentation du contexte et des normes IFRS
- Normes liées aux postes d’actifs
- Normes relatives aux avantages au personnel
- Normes liées à la dépréciation et aux postes de passifs
- Normes liées à la consolidation
IFRS
© 2022 Groupe ISCAE
Programme Grande Ecole (2022-2023)
3 Présentation du contexte
 Les groupes Européens sont obligés depuis 2005 de présenter leurs comptes consolidés en
normes IFRS tel que publiées par l’IASB et adoptées par l’Union Européenne
 Au Maroc, l’article 14 de la loi boursière rend obligatoire la préparation de comptes

consolidés par les sociétés faisant appel public à l’épargne en utilisant les normes
marocaines ou les normes internationales IAS/IFRS
 L’avis n°5 du Conseil National de la Comptabilité émis en date du 26 mai 2005, précise
les normes applicables en matière de consolidation:
 Normes marocaines adoptées par le CNC en 1999
 Normes internationales publiées par l’IASB et adoptées par l’Union Européenne
IFRS
4
Cadre conceptuel
Le modèle comptable selon les IAS /IFRS
BILAN COMPTE DE RESULTAT

Total Résultat Réévaluation
avant
réévaluation
Actifs au coût historique Provisions prudentes Transactions
à la juste valeur provisions
Projet
‘Reporting performance’
Stock options
Gains et pertes latents
MOUVEMENT DES CAPITAUX PROPRES
Avantages du personnel
Entités ad hoc
Instruments dérivés Flux actionnaires
Titrisation Résultat net
Crédit bail en location financement
Ecarts de conversion Projet
Réserve de réevaluation ‘Reporting performance’
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

ENGAGEMENTS HORS BILAN
IFRS
5 Les normes IAS / IFRS
 Notions clés en IAS/IFRS

 Primauté de l’approche bilan
 Ne sont inclus dans le bilan que les actifs et passifs qui répondent aux définitions et aux
critères de comptabilisation
 Les variations d’actifs et de passifs donnent lieu à une charge ou à un produit en compte de
résultat , et parfois directement en capitaux propres.
 D’avantage d’évaluation à la juste valeur
 Des informations en annexes étoffées
 Une approche par composants plus systématique
 Analyse en substance
 Présentation des normes (pour les normes publiées récemment)

 Le corps de la norme
 Le guide d’application (« guidance on implementing)
 Les motifs de conclusions (« basic for conclusion »)
IFRS
6 Liste des normes IAS / IFRS en vigueur (1/3)
IAS 1 Présentation des états financiers

IAS 2 Stocks
IAS 7 Tableau des flux de trésorerie
IAS 8 Méthodes comptables, changement d’estimations comptables, erreurs
IAS 10 Événements postérieurs à la date de clôture
IAS 11 Contrats de construction
IAS 12 Impôts sur le résultat
IAS 14 Information sectorielle
IAS 16 Immobilisations corporelles
IAS 17 Contrats de location
IAS 18 Produits des activités ordinaires
IAS 19 Avantages du personnel
IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l’aide publique
IFRS
IAS 21 Effet des variations des cours des monnaies étrangères

IAS 23 Coûts d’emprunt
IAS 24 Information relative aux parties liées
IAS 27 États financiers consolidés et comptabilisation des participations dans des filiales
IAS 28 Comptabilisation des participations dans des entreprises associées
IAS 29 Information financière dans des économies hyperinflationnistes
IAS 31 Information financière relative aux participations dans des coentreprises
IAS 32 Instruments financiers
IAS 33 Résultat par actions
IAS 34 Information financière intermédiaire
IAS 36 Dépréciation d’actifs
IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
IAS 38 Immobilisations incorporelles
IFRS
IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et évaluation

IAS 40 Immeubles de placement
IAS 41 Agriculture
IFRS 1 Première adoption des normes IFRS
IFRS 2 Paiements sur la base d’actions
IFRS 3 Regroupements d’entreprises
IFRS 4 Contrats d’assurance
IFRS 5 Actifs non courants disponible à la vente et activités abandonnées
IFRS 6 Exploration et évaluation des ressources minières
IFRS 7 Instruments financiers : informations à fournir
IFRS 8 Segment opérationnels
IFRS
9 Liste des interprétations SIC/IFRIC en vigueur
SIC 7 Introduction de l’euro

SIC 10 Aide publique- absence de relation spécifique avec des activités opérationnelles
SIC 12 Consolidation- entités ad hoc
SIC 13 Entités contrôlées conjointement- apport non monétaire par des coentrepreneurs
SIC 15 Avantages dans les contrats de location simple
SIC 21 Impôt sur le résultat- recouvrement des actifs non amortissables réévalués
SIC 25 Impôt sur le résultat- changement de statut fiscal d’une entité ou de ses actionnaires
SIC 27 Evaluation de la substance des transactions prenant la forme d’un contrat de location
SIC 29 Informations à fournir- accords de concession de services
SIC 31 Produits des activités ordinaires- opération de troc portant sur les services de publicité
SIC 32 Immobilisations incorporelles- coûts liés aux sites web
IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au démantèlement, à la remise en état et similaires
IFRIC 2 Parts sociales des entités
IFRS
10 Liste des interprétations SIC/IFRIC en vigueur
IFRIC 4 Déterminer si un accord contient un contrat de location

IFRIC 5 Droits aux intérêts émanant de fonds de gestion dédiés au démantèlement, à la remise en états et à la
réhabilitation de l’environnement
IFRIC 6 Passifs résultant de la participation à un marché déterminé – déchets d’équipements électriques et
électroniques
IFRIC 7 Application de l’approche du retraitement dans le cadre d’IAS 29: information financière dans les
économies hyperinflationnistes
IFRIC 8 Champs d’application de la norme IFRS 2
IFRIC 9 Réexamen des dérivés incorporés
IFRIC 10 Information financière et perte de valeur
IFRIC 11 Actions propres et transactions inter-groupes
IFRIC 12 Accord de concession de services
Soit 38 normes et 22 interprétations
IFRS
- Normes liées aux postes de passifs
IFRS
IAS 16 :Immobilisations corporelles
13 Objectif
 Définir le traitement comptable des immobilisations corporelles

 Comptabilisation initiale
 Détermination du coût
 Évaluation ultérieure
 Amortissement
 Pertes de valeur et dépréciation
IFRS
14 Champ d’application
 Toutes les immobilisations corporelles, sauf

 Celles couvertes par une autre norme IAS/IFRS
 Actifs biologiques (plantes et animaux vivants) liés à l’activité agricole (IAS 41, Agriculture)
 Droits miniers et certaines dépenses dans l’industrie minière, gazière et pétrolière
 Sont également inclus dans le champ d’application de la norme IAS 16

 Immobilisations corporelles utilisées pour développer ou maintenir les actifs biologiques, droits
miniers et autres réserves minières
 Actifs loués dans le cadre d’un contrat de location financement (hors aspects classification et
évaluation traités par la norme IAS 17)
 Immeubles en cours de construction destinés à la location (immeubles de placement IAS 40)
IFRS
15 Définitions (1/3)
 Actif (Cadre)
 Ressource contrôlée par une entité du fait d'événements passés
 Avantages économiques futurs attendus par l'entité
 Actif courant (IAS 1)

= Actifs pouvant être réalisés, vendus ou consommés dans le cadre du cycle d’exploitation normal de
l’entité, ou
= Actifs détenus essentiellement à des fins de transaction ou pour une durée courte, et que l’entité
s’attend à réaliser dans les 12 mois suivants la clôture, ou
= Trésorerie ou équivalent de trésorerie, dont l’utilisation n’est pas soumise à restrictions
 Actif non courant (IAS 1)

 Tout autre actif non classé en courant
IFRS
 Immobilisation corporelle (IAS 16)

 Actif corporel
 Détenu pour être utilisé dans le processus de production ou la fourniture de biens et services,
ou pour être loué à des tiers, ou encore à des fins administratives et
 Dont on s'attend à ce qu'il soit utilisé sur plus d'un exercice
 Exemple
 Pièces de rechange majeures comptabilisées en immobilisations corporelles si
 destinées à être utilisées sur plus d’un exercice, ou
 destinées à être utilisées spécifiquement pour une immobilisation corporelle
IFRS
 Coût
 Montant payé en trésorerie ou d’équivalents de trésorerie, et la juste valeur de toute autre
contrepartie donnée pour acquérir un actif au moment de son acquisition ou de sa construction
 Juste valeur
 Montant pour lequel un actif pourrait être échangé entre parties bien informées, consentantes
et agissant dans des conditions de concurrence normale
 Durée d’utilité
 Soit la période pendant laquelle l’entité s’attend à utiliser un actif
 Soit le nombre d’unités de production ou d’unités similaires que l’entité s’attend à obtenir de
l’actif
IFRS
18 Comptabilisation (1/4)
 Le coût d’une immobilisation corporelle doit être comptabilisé en tant qu'actif si, et
seulement si
 Il est probable que les avantages économiques futurs associés à ce bien iront à l'entité et
 Le coût de ce bien peut être évalué de façon fiable
 Critères de comptabilisation applicables aux dépenses initiales et ultérieures
 Exemples : Charge ou actif ?

 Coûts d’aménagement d’un entrepôt de produits
chimiques, conformément à une nouvelle législation sur ACTIF
l’environnement
 Dépenses courantes de maintenance
CHARGE
IFRS
APPROCHE PAR COMPOSANT
 Comptabilisation d’un actif par composant

 Activation de chaque composant distinctement
 Amortissement sur sa durée d’utilité propre
 Mode de comptabilisation approprié pour refléter le mode de consommation d’un composant

plus rapide que le reste de l’actif
 Suppression, de facto, des provisions pour grosses réparations

 Incorporation des coûts de démantèlement et de rénovation de sites dans le coût de l’actif
IFRS
 Exemples (suite) : Charge ou actif ?
 Révisions majeures
= Révision d’un élément d’actif corporel, réalisé à intervalles réguliers au cours de sa vie
Exemple : obligation de révision complète pour un avion tous les 3 ans
ACTIF A chaque révision : capitalisation des dépenses

 En remplacement de la composante ‘révision’
 Si cette composante n’avait pas été identifiée
initialement, estimation de son coût possible
à partir du coût de révision actuelle
PROVISION Non constatation d’une provision pour révision

 Car aucune obligation de réviser les appareils
indépendamment des opérations futures de
l’entreprise  absence d’obligation actuelle
(IAS 37)
IFRS
 Exemples (suite) : Charge ou actif ?
 Révisions majeures (suite)
 Une pompe industrielle, acquise neuve au 01.01.2004 pour 1000, dont la durée d’utilité est estimée à 50 ans et devant
faire l’objet d’une révision majeure dans 10 ans (coût estimé à 150 en 2004, coût réel de 160 en 2013 *)
Normes comptables marocaines Normes IAS / IFRS
Immo Provision Cpte résultat Immo Cpte résultat
31.12.04 1000 (20) 20 Comp.1 850 (17) 17

(15) 15 Comp.2 150 (15) 15
980 (15) 35 968 32
Immo Provision Résultat Immo Résultat

1000 (200) 20 Comp.1 850 (170) 17
31.12.13 150 (150) 15 150 Comp.2 150 (150) 15
160 Comp.3 160 - -
800 - 45 840 32
 Impact capitaux propres 360  Impact capitaux propres 320
* Par simplification, non prise en compte de l’effet d’actualisation dans cet exemple
IFRS
22 Approche par composant
• Exemple : Application de l’approche par composant à un immeuble

Ré fé re ntie l pa r composa nts
Comptabilité Gestion
Terrain Terrain N/A
- Voirie
- Réseaux divers
Gros Œuvre - Gros Œuvre
- Couverture
- Charpente
- Terrasse
Construction - Accessoires ( gouttière)
Couverture / Façade - Ravalement
- Bardage
- Gardes corps
- Ascenseurs
- Sécurité incendie
Ins tallation s générales - Chaufferie
techniques (IGT) - Climatisation
- Interphones
- Installations pilotage sécurité
- Fenêtres
- Sto res, persiennes, volets
Agencements - Portes
- Cloison, plâtrerie
- Revêtements scellés
- Sols souples
A gencements - Faux plafonds
- Accessoires ( éclairege)
- Peintures
- Electricité ( Parties communes & intérieur des logements)
- Plomberie
- Autres travaux
- Espaces extérieurs
IFRS
23 Evaluation initiale (1/7)
Évaluation initiale au coût

 Composantes du coût
 Prix d'achat (ou coût de production interne)
 Déduction des remises et rabais commerciaux
 Droits de douane et autres taxes non récupérables
 Frais directement attribuables pour mettre l'actif en lieu et état de
marche
 Évaluation initiale des coûts de démantèlement/remise en état du site
(obligation de l’entité suite à l’acquisition ou l’utilisation de l’actif)
 Fin de capitalisation des coûts
 Lorsque l’actif est en lieu et état de marche
Sont exclus du coût de l’actif les coûts d’utilisation et de redéploiement
IFRS
24 Évaluation initiale (2/7)
 Composantes du coût
 Coûts de démantèlement et de remise en état de site

ACTIF et PROVISION
 Si obligation légale ou implicite de l’entreprise
 Cas d’une entité possédant une usine, pour laquelle existe une obligation de remise en état
du site à la fin de son exploitation
– Durée d’utilité de l’usine : 40 ans
– Coûts de démantèlement actualisés à la mise en service : 10 000
– Coûts de démantèlement actualisés l’année 1 : 10 700
Bilan Compte de résultat
Mise en Actif de démantèlement 10 000 Provision 10 000

Service
Actif de démantèlement 10 000 Résultat (950) Charge d’amortissement 250

Année 1 Amortissement (250) Provision 10 700 Charge de désactualisation 700
9 750 9 750 950
 IFRIC 1 ‘ Variation des passifs existants relatifs au démantèlement, à la remise en état et

similaires’
IFRS
 Composantes du coût ?
 Coûts des avantages du personnel ayant participé à la construction d’une immobilisation
 Coûts initiaux d’aménagement du site
 Frais initiaux de livraison et de maintenance
 Coûts d’installation et d’assemblage
 Coûts de la phase de test de l’immobilisation, après déduction des produits réalisés pendant le
montage
IFRS
 Coûts des avantages du personnel ayant participé à la construction d’une immobilisation
OUI
 Coûts initiaux d’aménagement du site
 Frais initiaux de livraison et de maintenance OUI
 Coûts d’installation et d’assemblage OUI
 Coûts de la phase de test de l’immobilisation, après déduction des produits réalisés pendant
OUI
le montage
OUI
IFRS
 Coût de lancement d’un nouveau produit
 Coût de formation du personnel
 Frais généraux et administratifs
 Frais de sous activité lors du premier mois d’utilisation
 Coûts de déplacement d’une chaîne de production
 Loyers de parking reçus de l’utilisation d’un terrain, en attente de la construction d’un
immeuble
IFRS
 Coût de lancement d’un nouveau produit NON
 Coût de formation du personnel NON
 Frais généraux et administratifs NON
 Frais de sous activité lors du premier mois d’utilisation NON
 Coûts de déplacement d’une chaîne de production NON
 Loyers de parking reçus de l’utilisation d’un terrain, en attente de la NON

construction d’un immeuble
IFRS
 Échange d’actifs
 Cas des acquisitions d’immobilisations corporelles par le biais d’échange d’actifs monétaires ou
non monétaires
 Coût d’entrée de l’immobilisation corporelle ainsi acquise
(a) A la juste valeur de l’immobilisation corporelle acquise
(b) Ou à la juste valeur de l’actif échangé - si évaluation (a) non disponible
(c) Ou au coût de l’actif échangé – si évaluation (a) et (b) non disponible ou si transaction sans substance
commerciale
– Exemple : échange par le fournisseur d’un matériel défectueux par un matériel identique
IFRS
30 Evaluation ultérieure (1/4)
 2 traitements possibles
Méthode du coût
= Au coût diminué du cumul des amortissements et des pertes
de valeur (éventuelles)
Méthode de la « valeur réévaluée »

= Montant réévalué diminué du cumul des amortissements
et des pertes de valeur (éventuels)
Applicable uniquement si estimation fiable disponible
IFRS
Méthode
Méthode dedela «la « valeur
valeur réévaluée
réévaluée » »
=
= Montant réévalué
Montant réévalué diminué
diminué du cumul
du cumul des amortissements
des amortissements et des
et des
pertes de pertes de valeur (éventuels)
valeur (éventuels)
 Montant réévalué
 Juste valeur à la date de réévaluation
Exemples :
 Terrains, constructions  valeur de marché, estimée par des évaluateurs professionnels
 Installations de production  valeur de marché estimée, ou à défaut coût de remplacement net
d’amortissement
 Réévaluations effectuées avec une régularité suffisante
 Réévaluations faites par catégorie d'immobilisations
 Montant réévalué = nouvelle base amortissable de l’actif
IFRS
Réévaluation
Augmentation VNC Diminution VNC
Impact Capitaux propres Impact Capitaux propres

Ct ‘Réserve de réévaluation’ Dt ‘Réserve de réévaluation’
dans la limite du montant de
Sauf si compensation d’une la réserve positive constituée
réévaluation négative du même antérieurement
actif antérieurement constaté en
charges Excédent constaté en charges
Constaté en produits
IFRS
Evaluation ultérieure
33
(4/4)
 Exemple de traitement d’une immobilisation évaluée selon la méthode de la « valeur réévaluée »
Enregistrement des
Juste
Période Variations Capitaux
valeur Produits Charges
propres
N 100
N+1 115 15 15
N+2 90 -25 -15 -10
N+3 85 -5 -5
N+4 105 20 5 15
Hypothèse que l’entité ne transfère l’écart de réévaluation que lors de la mise hors service / cession
de l’actif
(Autre possibilité offerte par la norme : amortir l’écart au rythme d’utilisation de l’actif concerné, par
le biais des bénéfices non distribués, sans impact résultat - IAS 16.41 )
Incidences sur les systèmes d'information : suivi historique de

la variation enregistrée en capitaux propres
IFRS
Amortissement
34
(1/3)
Base amortissable = Coût de l’actif (ou montant réévalué)

– Valeur résiduelle
 Valeur résiduelle
 Prix actuel pour des actifs de l’âge et de l’état estimés de l’immobilisation à la fin de
sa durée d’utilité
 Réajustée à chaque clôture, le cas échéant
 En pratique, valeur souvent immatérielle qui n’inclut pas les effets de l’inflation
 Si valeur résiduelle > VNC de l’actif
 Amortissement = 0 jusqu’à ce que la valeur résiduelle
diminue
IFRS
35 Amortissement (2/3)
 Durée d’amortissement
 Sur la durée d’utilité de l’actif
 De sa mise en lieu et état de marche
 A sa sortie du bilan
 Inclut les éventuelles périodes de non utilisation de l’actif
Durée de vie de l’actif
 Mode d'amortissement utilisé

 Reflet du rythme selon lequel les avantages économiques futurs liés à l'actif sont
consommés par l'entité
 Exemple : modes linéaire, dégressif, des unités de production
 Appliqué uniformément d'un exercice à l'autre
 Sauf si changement dans le rythme attendu des avantages économiques de l'actif
IFRS
Amortissement
36
(3/3)
 Dotation aux amortissements constatée en charges de l’exercice (sauf si incorporation

dans le coût d’un autre actif)
 Revue annuelle des mode, durées d’amortissement et valeurs résiduelles

 Comptabilisation comme un changement d'estimation comptable (IAS 8)
= Ajustement en charges de la dotation aux amortissements
sur l'exercice en cours et les exercices futurs (changement prospectif)
 Impacts système à intégrer
IFRS
37 Pertes de valeur
 Pour déterminer si une immobilisation corporelle a perdu de la valeur  Application de

IAS 36, Dépréciation d'actifs
 Montant déprécié = nouvelle base amortissable de l’actif
IFRS
Sortie d’immobilisations du
38
bilan
 Uniquement dans les cas suivants

 Actif hors d’usage de façon permanente et aucun avantage économique futur attendu
 Mise au rebut
 Cession de l’actif
 Date de sortie déterminée en application des critères de la norme IAS 18, Produits des activités
ordinaires
– Remplacement d’un composant d’un actif
– Que ce composant ait été ou non amorti séparément
 Résultat de cession / mise au rebut

 Différence entre la valeur nette comptable de l’actif et le produit de sortie
 Constaté en résultat de l’exercice de sortie de l’actif
 Non présenté en ‘Produit des activités ordinaires’
IFRS
39
IAS 16, Immobilisations corporelles
Comparaison avec les règles et pratiques marocaines
Normes IFRS Normes Marocaines

 Approche par composants distincts  Approche par composants distincts
 Obligatoire  Non prévue
 provisions pour grosses réparations interdites
 Paiement différé  Paiement différé
 Actualisation des paiements différés intégrée dans le coût de  Coût d’acquisition=prix contractuel
l’immobilisation
 Réévaluations  Réévaluations
 Ensemble des immobilisations
 Par catégorie d’immobilisations effectuées régulièrement
 Régularité non exigée
 Amortissements
 Amortissements
 Sur la base de la durée d’utilité
 Sur la base de la durée d’utilisation
 Revue et révision régulière des méthodes et durées
d’amortissement  Possibilité de réviser le plan d’amortissement avec
justification ETIC
 reconnue selon IAS 16
 lorsque la durée d’utilisation est <durée de vie
 Informations à fournir plus importante
IFRS
IAS 17 :Contrats de location
41 Objectif
 Prescrire les traitements comptables appropriés et les informations à fournir

 Au titre des contrats de location-financement et de location simple
 Pour le preneur et le bailleur
 Points traités
 Identification et classification des contrats de location : financement ou simple ?
 Comptabilisation chez le preneur et le bailleur
IFRS
42 Champ d'application
 Ensemble des accords et contrats qui transfèrent le droit d'utiliser des actifs
 Y compris contrats de location, transactions de cession bail, contrats de prestations de services
qui englobent le transfert d’utilisation d’un actif
 Sont exclus du champ d’application

 Les contrats de location portant sur l'exploration ou l'utilisation de ressources naturelles (telles
que le pétrole, le gaz, le bois de construction, les métaux et autres droits miniers), et
 Les accords de licence portant sur des films cinématographiques, des enregistrements vidéo,
des pièces de théâtre, des manuscrits, des brevets et des droits d'auteur (IAS 38)
 L’évaluation, chez le bailleur et le preneur, des actifs loués suivants
 Immeubles de placement (IAS 40)
 Actifs biologiques (IAS 41)
IFRS
43 Définition (1/3)
 Contrat de location
 Accord par lequel le bailleur cède au preneur pour une période déterminée, le droit
d'utilisation d'un actif en échange d'un paiement ou d'une série de paiements
 Paiements minimaux
 Paiements que le preneur est, ou peut être, tenu d'effectuer pendant la durée du contrat de
location
 à l'exclusion du loyer conditionnel, du coût des services et des taxes à payer par le bailleur et à lui
rembourser
IFRS
 Location-financement
 Contrat de location qui transfère au preneur la quasi-totalité des risques et avantages inhérents
à la propriété d'un actif. Le transfert de propriété peut intervenir, ou non, in fine
 Risques : pertes éventuelles résultant de la sous utilisation des capacités, obsolescence technologique,
variations de rentabilité / conjoncture économique…
 Avantages : gain résultant d’une appréciation de valeur ou de la réalisation d’une valeur résiduelle,
exploitation rentable sur la durée de vie économique…
 Location simple
 Tout contrat de location autre qu'un contrat de location-financement
IFRS
 Date d’acceptation du contrat (‘inception of the lease’)

 Date de signature du contrat de location
 Ou, si antérieure, date d’engagement réciproque des parties sur les principales dispositions du contrat
Date de classification du contrat en location simple ou financement et de détermination des montants
à comptabiliser à la date de mise en œuvre du contrat
 Date de mise en œuvre du contrat (‘commencement of the lease term’)

 Date à partir de laquelle le preneur a le droit d’utiliser l’actif
Date de comptabilisation initiale du contrat
IFRS
Classification des contrats de location
46
(1/7)
 En fonction de la réalité de la transaction plutôt que de la forme juridique du contrat

 Transfert, en substance, de tous les risques et avantages inhérents à la propriété
 A la date d’acceptation du contrat
 Absence de critères limitatifs précis pour différencier les contrats, mais une liste
d’exemples de situations permettant d’identifier un contrat de location financement
 Transfert de propriété au terme de la durée du contrat
 Option d'achat à un prix < juste valeur à la date à laquelle l’option peut être levée (de telle sorte qu'il
existe une certitude raisonnable que l'option sera levée)
 Durée du contrat couvrant la majeure partie de la vie économique de l'actif (même sans transfert de
propriété)
 Valeur actualisée des paiements minimaux  juste valeur de l’actif loué à la date d’acceptation du
contrat
 Nature spécifique de l'actif (de telle sorte que seul le preneur peut l'utiliser sans lui apporter de
modification majeure)
IFRS
47
(2/7)
 Autres indicateurs qui peuvent conduire à classer un contrat en contrat de location

financement
 Si le preneur résilie le contrat, les pertes subies par le bailleur sont à la charge du preneur
 Les profits ou pertes résultant de la variation de la juste valeur de la valeur résiduelle sont à la
charge du preneur
 Par exemple, sous la forme d’une garantie couvrant tout ou partie des pertes éventuelles de cession
 Le preneur a la faculté de renouveler le contrat moyennant un loyer < prix du marché
Liste non exhaustive

Fonction de la réalité de la transaction
IFRS
48
(3/7)
 Exemple 1 : caractéristiques d’un contrat de location
 Coût d’achat du bien donné en location 5,000
 Valeur vénale du bien 5,000
 Durée de vie économique du bien 5 ans
 Période de location sans option de renouvellement 30 mois
 Montant du loyer mensuel payable d’avance 135
 Coût annuel de l’assurance (hors loyers) 10
 Absence de clause de transfert de propriété
 Absence d’option d’achat au profit du preneur
 Bien loué facilement transportable et non spécifique
 Valeur résiduelle garantie par le locataire 2,000
 Taux implicite du contrat 15 %
Contrat de location simple ou financement ?
IFRS
49
(4/7)
 Exemple 1 (suite) : questions à se poser
 Transfert de propriété au terme de la durée du contrat ? NON
 Option d'achat à un prix < juste valeur (de telle sorte qu'il existe une
certitude raisonnable que l'option sera levée) ? NON
 Durée du contrat couvrant la majeure partie de la vie économique de

l'actif ? NON
 Nature spécifique de l'actif (de telle sorte que seul le preneur peut
l'utiliser sans lui apporter de modification majeure) ? NON
 Valeur actualisée des paiements minimaux  juste valeur de l’actif

loué à la date d’acceptation du contrat ?
A déterminer
IFRS
50
(5/7)
 Exemple 1 (suite) : détermination de la valeur actualisée des paiements minimaux

 Loyers mensuels : 135 x 30 mois
 Valeur résiduelle garantie : 2,000
 Taux d’intérêt mensuel : 1,25 % (= 15%/12)
 Paiements minimaux = 135 x 30 + 2,000 = 6,050
 Paiement minimaux actualisés
= 135 + 135 + …. + (2,000 + 135) = 4,740
(1 + 1,25%) (1 + 1,25%)2 (1 + 1,25%)30
= 95% de la juste valeur du bien à la date d’acceptation du contrat (5,000)
Contrat de location financement
IFRS
51
(6/7)
 Spécificités des terrains en location
 Durée d’utilité infinie
 Lorsque le transfert de propriété n’est pas attendu à la fin du bail, les risques et avantages
inhérents à la propriété ne sont pas transférés
 Le contrat est dans ce cas un contrat de location simple
 Distinction, le cas échéant, de la partie foncière d’un immeuble loué
 Répartition des paiements minimaux entre le terrain et l’immeuble au prorata des justes valeurs
respectives de la part d’intérêt dans ces actifs
 Si allocation non fiable : classification de l’ensemble du contrat en location financement, sauf si
l’ensemble doit être classé en location simple
 Distinction non applicable si :
– Valeur du terrain non significative, ou
– Immeubles de placement valorisés à la juste valeur
 Spécificités des biens immobiliers

 Possibilité pour le preneur d’un bien immobilier en location simple de comptabiliser l’intérêt
détenu dans l’immeuble comme un immeuble de placement si
 Le bien répond à la définition d’un immeuble de placement
– = Bien immobilier, détenu pour en retirer des loyers ou valoriser le capital, plutôt que pour l’utiliser ou le vendre dans
le cadre de l’activité ordinaire (IAS 40)
 Et le preneur valorise les intérêts détenus dans l’immeuble à la juste valeur
IFRS
52
(7/7)
 Changement de classification
 Classification du contrat à son origine
 Si modification des dispositions du contrat de location entraînant une nouvelle classification du
contrat
 Accord révisé = nouveau contrat et traitement comptable appliqué de façon prospective
IFRS
Comptabilisation chez le preneur
53
(1/4)
 Au bilan
– Actif : immobilisation
– Passif : dette financière
 Montant comptabilisé
– Au passif
– = Le plus faible de
 La juste valeur du bien loué
 La valeur actualisée des paiements minimaux au titre de la location
 Taux d’actualisation : taux d’intérêt implicite du contrat, ou à défaut taux d’emprunt
marginal du preneur
– A l’actif
 = Montant comptabilisé au passif
 + Coûts directement attribuables au contrat et supportés par le preneur
IFRS
54
(2/4)
 Location-financement (suite)
 Comptabilisation à la date de mise en oeuvre du contrat
 Sur la base des montants déterminés lors de l’acceptation du contrat
IFRS
55
(3/4)
 Location-financement (suite)
 Comptabilisation ultérieure
 Amortissement de l'actif
– Application des modes d’amortissement de l'entreprise
– Si absence de certitude sur le transfert de propriété à la fin du
contrat, amortissement sur la durée la plus courte entre la durée
d’utilité de l’actif et la durée du contrat location
 Paiements au titre de la location ventilés entre
– Charge financière  affectée pour obtenir un taux d'intérêt
périodique constant
– Amortissement du solde de la dette
IFRS
56
(4/4)
 Location simple
 Loyers payés  charges du compte de résultat
 Base de calcul linéaire pendant toute la durée du contrat de location
 A moins qu'une autre base systématique de comptabilisation soit représentative de l'échelonnement
 Même si les paiements ne sont pas effectués sur cette base
 Est exclus de cette linéarisation le coût des services (assurance, maintenance…)
 Avantages accordés par le bailleur
 Comptabilisés comme une diminution de la charge locative, étalée sur la durée du contrat de location
 Exemples : mois de loyers gratuits ou réduits
IFRS
Comptabilisation chez le bailleur
57
(1/3)
 Sortie de l’immobilisation du bilan du bailleur
 Nouvelle créance au bilan
– Montant de la créance = investissement net dans le contrat de location
 Coûts directs initiaux supportés par le bailleur

– Coûts supplémentaires directement attribuables à la négociation ou à la conclusion du contrat, à l’exception de ceux
supportés par les fabricants ou distributeurs bailleurs
– Exemple : commissions, honoraires juridiques
– Imputés à la créance de location financement  réduction des produits reconnus sur la période de location, par la
méthode du taux d’intérêt effectif
IFRS
58
(2/3)
 Comptabilisation ultérieure
 Ventilation des loyers à recevoir entre
– Produits financiers (pour rembourser et rémunérer l'investissement et les services)
– Paiement à recevoir (au titre de la location en remboursement du principal)
 Produits financiers
– Taux de rentabilité périodique constant sur l’en cours d’investissement net du bailleur (y compris
coûts directs initiaux)
 Remboursement de la créance
– Différence entre le montant du remboursement et les produits financiers constatés
IFRS
59
(3/3)
 Location simple
 Actif présenté selon sa nature dans le bilan du bailleur
 Mode d'amortissement cohérent avec celui d'actifs similaires
 Loyers  comptabilisés de façon linéaire sur toute la durée du contrat
 Sauf si une autre base systématique est plus représentative
 Coûts directs relatifs aux contrats de location
 Capitalisés par le bailleur (ajoutés à la valeur comptable de l’actif) et amortis sur la durée du contrat
 Avantages accordés par le bailleur
 Comptabilisés comme une réduction des revenus locatifs, étalée sur la durée du contrat de location
IFRS
60 IAS 17, Contrats de location
Comparaison avec les règles marocaines

 Retraitements des contrats de location financement  Retraitements des contrats de location
financement
 Obligatoire
 Interdite (conception patrimoniale du bilan)
 Prédominance de l’approche
 Prédominance de l’approche
 "substance over form"
 Juridique
 Informations à fournir
 Détail des paiements minimaux à moins d’un an, de 2 à 5 ans et à
plus de 5 ans  Détail des redevances de crédit-bail des exercices précédents,
de l’exercice présenté et les redevances restant à payer à
moins et à plus d’un an
IFRS
IAS 40 :Immeubles de placement
62 Objectif
 Définir le traitement comptable pour les immeubles de placement et les

dispositions correspondantes en matière d’informations à fournir
IFRS
 Comptabilisation, valorisation et présentation de tous les immeubles de placement

 Y compris
 L’évaluation par le preneur d’un immeuble en location simple, répondant à la définition d’immeubles de
placement et comptabilisé en location financement
 L’évaluation par le bailleur d’immeubles de placement loués en location simple
 Sont exclus
 La classification des contrats de location en location financement ou en location simple (IAS17)
 La comptabilisation des revenus tirés d’un immeuble de placement (IAS18)
 L’évaluation par le preneur d’un immeuble de placement comptabilisé en location simple (IAS 17)
 L’évaluation par le bailleur d’un immeuble de placement en location financement (IAS 17)
 La comptabilisation des transactions de cession bail (IAS 17)
 Les informations à fournir sur les contrats de location financement et location simple (IAS 17)
 Les actifs biologiques (plantes et animaux vivants) liés à l’activité agricole (IAS 41)
 Les droits miniers et certaines dépenses dans l’industrie minière, gazière et pétrolière
IFRS
Caractéristiques d’un immeuble de placement
64
(1/6)
 Immeuble de placement
 Bien immobilier
 détenu pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux
 plutôt que pour l'utiliser ou le vendre dans le cadre de l'activité ordinaire
IFRS
65
(2/6)
Bien immobilier
détenu en vue Oui IAS 2, Stocks
de sa vente ?
Non
Bien immobilier Oui IAS 16, Immobilisations
occupé par leur corporelles
propriétaire?
Non
Oui IAS 16, Immobilisations
Bien immobilier corporelles
en cours de
construction ?
Non
Bien immobilier
= immeuble de placement
IFRS
66
(3/6)
 Immeuble de placement ?
 Terrain détenu en vue d’y construire une nouvelle usine
 Immeuble dédié en partie au siège social et à la location
 Terrain détenu pour une utilisation future actuellement indéterminée
 Bien immobilier vacant, mais détenu en vue d’être loué en location simple
 Immeubles en construction destiné à être vendu
 Hôtel en propriété et dont la gestion a été totalement transférée par un contrat de
management (investissement passif)
 Hôtel en propriété et dont la gestion a été partiellement transférée par un contrat de
management (risques opérationnels conservés par le propriétaire)
IFRS
67
(4/6)
 Terrain détenu en vue d’y construire une nouvelle usine

NON
 Immeuble dédié en partie au siège social et à la location
OUI en partie
 Terrain détenu pour une utilisation future actuellement indéterminée OUI
 Bien immobilier vacant, mais détenu en vue d’être loué en location simple
OUI
 Immeubles en construction destiné à être vendu

NON
 Hôtel en propriété et dont la gestion a été totalement transférée par un contrat de OUI
management (investissement passif)
 Hôtel en propriété et dont la gestion a été partiellement transférée par un contrat de

management (risques opérationnels conservés par le propriétaire)
NON
IFRS
68
(5/6)
 Bien immobilier occupé par des membres du personnel (loyer aux conditions de
marché)
 Bien immobilier occupé par son propriétaire en attendant d’être vendu
 Bien immobilier loué par la société mère à sa filiale
 Dans les comptes sociaux de la société mère
 Dans les comptes consolidés
 Immeuble de bureaux loué par son propriétaire, qui fournit également des services
accessoires de maintenance et de sécurité
IFRS
69
(6/6)
 Bien immobilier occupé par des membres du personnel (loyer aux conditions de
NON
marché)
 Bien immobilier occupé par son propriétaire en attendant d’être vendu
NON
 Bien immobilier loué par la société mère à sa filiale
 Dans les comptes sociaux de la société mère

OUI
 Dans les comptes consolidés
NON
 Immeuble de bureaux loué par son propriétaire, qui fournit également des services
accessoires de maintenance et de sécurité
OUI
IFRS
70 Comptabilisation
 Critères de comptabilisation
 Un immeuble de placement doit être comptabilisé comme un actif lorsque
 Les avantages économiques futurs découlant de l'actif sont probables et
 Le coût peut être évalué de façon fiable
 Mêmes critères de comptabilisation pour les coûts initiaux et ultérieurs liés aux
immeubles de placement
 Exemples : charges ou composante de l’immeuble de placement ?
– Charges d’entretien et de maintenance
CHARGE
– Remplacement des cloisons initiales
ACTIF
IFRS
71 Évaluation initiale
 Au coût, comprenant
 Le prix d’achat
 En cas de paiement différé : coût = prix comptant équivalent ; différence entre ce coût et le total des
paiements, constatée en frais financiers
 Les dépenses directement attribuables
 Exemples : honoraires juridiques, droits de mutation, autres coûts de transaction…
 Sont exclus du coût
 Les coûts de démarrage
– Sauf ceux nécessaires pour mettre le bien en état de fonctionnement
 Les pertes d’exploitation initiales encourues avant que l’immeuble de placement n’atteigne le niveau
prévu d’occupation
 Les dépenses anormales supportées du fait d’un gaspillage de main d’œuvre, matériaux…
IFRS
72 Evaluation postérieure
 Une entreprise doit choisir entre

 Le modèle de la juste valeur
 Le modèle du coût
Dans les deux cas, estimation de la juste valeur des immeubles de placement, pour
comptabilisation au bilan ou présentation en annexe
 Les changements de modèle sont permis seulement s'il en résulte une

présentation plus appropriée
 Seul le passage du modèle du coût au modèle de la juste valeur est possible
IFRS
73
Evaluation postérieure – Juste valeur
(1/3)
Traitement 1
Évaluation des immeubles de placement à la juste valeur
 Applicable à tous les immeubles de placement
 Recours encouragé à des évaluateurs indépendants
 Détermination de la juste valeur

 Montant pour lequel un actif pourrait être échangé entre des parties bien informées, consentantes
et agissant dans des conditions de concurrence normale
 Reflet de l’état réel du marché et les circonstances existantes à la clôture (et non ceux à une date
passée ou future)
 De facto, coûts accessoires d’achat constatés en charges
 Exclut les coûts futurs
 Coûts de transaction qui peuvent survenir lors de la vente ou de la sortie de l’immeuble
 Dépenses d’investissements futurs qui amélioreront le bien immobilier
IFRS
74 Evaluation postérieure – Juste valeur (2/3)
 Détermination de la juste valeur (suite)
Marché actif - Prix actuel sur le marché
En l’absence de marché actif

- Prix de transaction le plus
récent du marché
- Prix de marché pour des actifs
similaires avec ajustement
Si informations non
disponibles
- Valeur actualisée des flux nets

de trésorerie attendus de l’actif
IFRS
75 Evaluation postérieure – Juste valeur (3/3)
 Changements dans la juste valeur

 Juste valeur estimée à chaque clôture
 Impacts des changements
PERTE OU PROFIT NET

EN RESULTAT DE L’EXERCICE
IFRS
76 Evaluation postérieure – Coût
Traitement 2
Évaluation des immeubles de placement au coût diminué du
cumul des amortissements et des pertes de valeur (éventuelles)
 Traitement identique au traitement de référence IAS 16
 Mais informations obligatoires à fournir sur la juste valeur en annexe
IFRS
77 Transferts (1/2)
 Valorisation à la date du changement de classification

 Si évaluation des immeubles de placement à la juste valeur
Coût d’entrée = Juste valeur

Immeuble de Immeuble
à la date du changement
placement occupé propriétaire
Coût d’entrée = Juste valeur

Immeuble de
Stocks à la date du changement
placement
Réévaluation selon IAS 16

Immeuble Immeuble de
à la date du changement
occupé propriétaire placement
Réévaluation positive : impact CP
(sauf si compensation d’une réévaluation négative constatée en
résultat)
Réévaluation négative : imputation en écart de
réévaluation, puis impact résultat
IFRS
78 Transferts (2/2)
 Valorisation à la date du changement de classification

 Si évaluation des immeubles de placement à la juste valeur (suite)
Immeuble de Différence en résultat

Stocks à la date du changement
placement
Différence en résultat
Immeuble de à la date du changement
Immeuble en cours
placement
IFRS
79 Sorties
 Les immeubles de placement doivent être décomptabilisés

 Lors de leur sortie
 Vente ou conclusion d’un contrat de location financement
 Quand l'utilisation est arrêtée de manière permanente et qu'aucun avantage futur n'est attendu
 Profits ou pertes résultant de la sortie

 (Produit - valeur comptable)  compte de résultat
IFRS
IAS 38 : Immobilisations incorporelles
81 Champ d’application
 Immobilisations incorporelles, sauf

 Celles couvertes par une autre norme IAS
 Ex. : instruments financiers (IAS 32/39)
 Droits miniers et certaines dépenses dans l'industrie minière, gazière et pétrolière (IFRS 6)
 Immobilisations résultant de contrats d'assurance (IFRS 4)
 La norme IAS 38 ne traite pas des goodwills (écarts d’acquisition) (IFRS 3)
 Appliquée aux dépenses de

 Publicité, formation, démarrage d'activité…
 Activités de recherche et développement
IFRS
82 Critères de définition (1/3)
 Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire identifiable, sans substance
physique.
 Un actif est :
 Une ressource contrôlée par l’ entreprise du fait d'événements passés et
 Dont des avantages économiques futurs sont attendus par l'entreprise.
 Caractère identifiable ?
 Séparable :
 Pouvant être séparé de l’entreprise,
 Pouvant être vendu, transféré, échangé ou menant à un dépôt de licence.
 Issu d’un droit contractuel ou légal indépendamment du fait que ce droit soit transférable,
séparable
 Une immobilisation incorporelle est clairement « séparable » du goodwill.
IFRS
 Substance physique - Classification?

 Certaines immobilisations incorporelles contiennent des éléments à caractère physique
 Ex: Un logiciel contient un disque compacte, une licence ou une documentation
 Ces éléments ne doivent pas être traités séparément et donc traités soit selon IAS 16 soit IAS
38. La classification requiert un jugement et l’élément prédominant doit l’emporter
 Ex: Une machine ne pouvant fonctionner sans un logiciel spécifique. Ce logiciel sera considéré comme partie
intégrante du disque dur et sera traité selon IAS 16
Si le logiciel n’est pas assimilable au disque dur, il sera traité selon IAS 38
 Ex: les prototypes liés aux phases de R&D sont traités selon IAS 38 et non IAS 16, même s’ils possèdent une
substance physique
IFRS
 Contrôle par l’entité

 Capacité à obtenir des avantages économiques futurs découlant de l’actif,
Et
 Capacité à restreindre l’accès à des tiers à ces avantages.
 Ex : droit légal pouvant être défendu devant une cour de justice
 Contre Exemple : employés spécialisés (car contrôle insuffisant), liste de clients si aucun contrat
 Avantages économiques futurs

 Chiffre d’affaires générés par la vente des biens ou services résultant de l’utilisation de cet actif
par l’entreprise.
 Ex: vente de matériaux produits en utilisant une technologie brevetée
Ou
 Réduction de coûts réalisée par l’entreprise du fait de l’utilisation de cet actif.
 Ex : logiciel de gestion des stocks dont l’utilisation va générer une économie dans les coûts de stockage.
IFRS
85 Comptabilisation
 Comptabilisation si, et seulement si

 Il est probable que les avantages économiques futurs iront à l'entreprise
 Coût évaluable de façon fiable
 Dans le cas contraire, les coûts encourus sont comptabilisés en charges.
 Critères de comptabilisation applicables aussi bien aux dépenses initiales qu’aux

dépenses ultérieures.
 Critères supplémentaires requis pour les immobilisations incorporelles générées en

interne.
IFRS
Évaluation initiale - immobilisation incorporelle
86
acquise séparément
 Initialement évaluée à son coût
 Coût d'une immobilisation incorporelle acquise séparément :

Sont inclus
Prix d'achat
+ Droits d'importation et taxes non remboursables
+ Dépenses directement attribuables à la préparation de l'actif en vue de son utilisation
 Exemple : coûts des avantages au personnel (IAS19), honoraires professionnels
 Remises commerciales et rabais
Sont exclus :
 Coûts de publicité
 Coûts de relocalisation, déménagement
 Coûts de formation
 Frais généraux et administratifs
 Coûts de démarrage
 Actualisation des paiements différés dans le coût de l’immobilisation si l’impact est significatif
 Coûts d’emprunt (IAS 23)

 Obligation* de les capitaliser dans le coût de l’immobilisation, si celle-ci exige une longue période de préparation
avant d’être utilisée (en général au moins un an).
* A partir du 1er janvier 2009, sauf application anticipée de la version révisée de la norme.
IFRS
87 Acquisition via un regroupement d’entreprises
 Cas d’une immobilisation incorporelle acquise dans le cadre d’un regroupement

d’entreprises
 Le critère de séparabilité sera toujours rempli
 Le critère d’évaluation, en règle général, sera également rempli
 Sa juste valeur peut être évaluée de façon fiable
 Si sa durée est définie, forte présomption que sa juste valeur soit mesurable de façon fiable
 Dans le cas contraire, les coûts encourus sont comptabilisés en écart d’acquisition.
IFRS
88
Acquisition via un regroupement
d’entreprises
 Exemples : comptabilisation d’une immobilisation incorporelle acquise, distincte du
goodwill ?
 Marque OUI
 Carnet de commande OUI
 Liste clients
OUI
 Permis de construire
OUI
 Contrat de franchise
 Technologies brevetées OUI
 Technologies non brevetées OUI
 Frais de recherche et développement acquis OUI
 Compétence d’une équipe technique OUI
 Relation client/ Parts de marché NON
NON / OUI
=> Attention les frais futurs (après acquisition) de R&D ne sont activés que si les critères de
définition sont remplis
IFRS
89 Immobilisations générées en interne
 Coûts de recherche et développement générés en interne :

ACTIF ou CHARGES ?
 Phase de recherche
 La recherche est une investigation propre et planifiée en vue d’acquérir de nouvelles connaissances
scientifiques ou techniques
 Les dépenses de recherche sont systématiquement et irréversiblement comptabilisées en charges.
 Phase de développement
 C’est l’application des résultats de la recherche ou d’autres connaissances à un plan ou un modèle
 Pour la production de matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes ou services
 Nouveaux ou substantiellement améliorés
 Avant le commencement d’une production commercialisable ou d’une utilisation interne
 Ces coûts peuvent être immobilisés si certaines conditions sont remplis.
IFRS
 Phase de développement (suite)

 Immobilisable si, et seulement si l’entreprise est capable de démontrer :
 La faisabilité technique
 Son intention d'achever l'immobilisation et de l'utiliser ou de la vendre
 Sa capacité à utiliser l’immobilisation ou à la vendre
 La probabilité d'avantages économiques futurs
– Ex : existence d’un marché extérieur ou utilité en interne de cette immobilisation
 La disponibilité de ressources (techniques, financières…) pour achever l’immobilisation
 Capacité d'évaluer et de rattacher de façon fiable les dépenses au cours du développement
 Sinon, les coûts sont comptabilisés en charges
IFRS
91
Évaluation initiale - immobilisation générée en
interne
 Initialement évaluée à son coût

 Coûts
 Dépenses à partir de la date à laquelle les critères d'immobilisation sont satisfaits
 Pas de réincorporation des dépenses précédant cette date
 Sont inclus
 Matériaux et services utilisés ou consommés
 Salaires globaux directs (y compris IAS19)
 Dépenses directement attribuables pour générer l'actif (ex. : droits d'enregistrement, amortissement des
brevets… )
 Sont exclus
 Coûts de distribution, administratifs et autres frais généraux non directement attribués à la préparation de
l’immobilisation
 Inefficiences identifiées et pertes opérationnelles initiales avant que l'actif n'atteigne le niveau de
performance prévu
 Dépenses de formation du personnel
 Marques, fichiers clients générés en interne
 Frais de démarrage (start-up costs)
IFRS
 Exemples : charge ou actif ?
 Frais de constitution, de transformation NON

 Fonds commercial
NON
 Parts de marché
NON
 Système d’exploitation d’un ordinateur
NON
(si non significatif par rapport au hardware)
immobilisation
 Logiciels standards corporelle
 Dépenses de formation
OUI
 Frais de publicité
(car considérés comme frais ultérieurs)
NON
NON
IFRS
93 Synthèse comptabilisation
Remplit la
définition d'une
immobilisation
incorporelle?
Oui Non
Avantages
économiques futurs Actif acquis lors Non
probables ? d'un regroupement
Non d'entreprises ?
Oui
Coûts peuvent Oui
être évalués de
façon fiable ? Non
Oui
Immobilisation Coût inclus

Charges
incorporelle dans le goodwill
IFRS
94 Évaluation ultérieure
 Deux traitements possibles
Traitement 1 : Méthode du coût

= Au coût diminué du cumul des amortissements et des
pertes de valeur (éventuelles)
Traitement 2 : Réévaluation
= Montant réévalué diminué du cumul des amortissements
et des pertes de valeur (éventuelles)
Applicable si existence d’un marché actif
Réévaluation régulière et par catégorie d’actifs
 Dans la pratique, la méthode de la réévaluation est

difficilement applicable pour les immobilisations
incorporelles (absence de marché actif).
IFRS
95 Amortissement et durée d’utilité
 Amortissement
 Selon la durée d'utilité
 Mode linéaire sauf preuve qu'un autre mode est plus approprié
 Définition
 Soit la période pendant laquelle l’entreprise s’attend à utiliser un actif
 Soit le nombre d’unités de production ou d’unités similaires que l’entreprise s’attend à obtenir
de l’actif
 Détermination de la durée d’utilité

 La durée d’utilité doit être estimée en tenant compte des facteurs économiques et contractuels
 Une durée de vie ne peut pas être supérieure à la durée de protection
IFRS
96 Durée d’utilité
 Facteurs à prendre en compte pour déterminer cette durée d'utilité

 L'utilisation attendue de l'actif par l’entreprise
 La durée de vie d'actifs similaires
 L'obsolescence technologique
 Stabilité de l’industrie dans laquelle l’immobilisation incorporelle opère ainsi que la stabilité du
marché correspondant
 Comportement de la concurrence
 Le niveau de dépenses de maintenance nécessaire
 La durée de contrôle de l'actif
 Durée d’utilité < durée du contrôle de l’actif (exemple des concessions) sauf si possibilité démontrée de
renouveler le contrôle sans coûts supplémentaires
 La période de renouvellement est incluse si et seulement s’il y a une évidence certaine de
renouvellement et les coûts sont non significatifs
IFRS
97 Durée d’utilité
 Une immobilisation incorporelle peut avoir une durée d'utilité déterminée ou

indéterminée
 Première estimation au moment de l’acquisition
 Durée d’utilité revue à chaque clôture
 Immobilisations incorporelles avec une durée d'utilité indéterminée : Aucune limite
prévisible à la période au cours de laquelle l’actif est susceptible de générer des
avantages économiques (≠ infinie).
 Non amorties
 Soumises à un test de dépréciation au minimum à chaque clôture annuelle (IAS 36)
 Immobilisations incorporelles avec une durée d’utilité déterminée

 Amorties sur leur durée d'utilité
 Revue des critères de dépréciation au minimum à chaque clôture annuelle
 Test de dépréciation si indices de perte de valeur (IAS 36)
IFRS
98 Valeur résiduelle et base amortissable
 Présumée nulle pour les immobilisations incorporelles à vie déterminée, sauf
 Si un tiers s'est engagé à racheter l'actif à la fin de sa durée d'utilité ou
 S'il existe un marché actif et,
– la valeur résiduelle peut être déterminée en référence à ce marché
– Il est probable que ce marché existera à la fin de la durée d’utilité de l’immobilisation
 Montant à déprécier déterminé après déduction de la valeur résiduelle

 Revue au moins à chaque clôture (Changement d'estimation comptable selon IAS 8)
 Base amortissable
= Coût de l’actif (ou montant réévalué) — Valeur résiduelle
 Réajustée à chaque clôture le cas échéant (Changement d’estimation comptable selon IAS 8)
 En pratique uniquement si : durée d’utilité < durée de vie de l’actif.
IFRS
99 Méthode d’amortissement
 Mode d'amortissement utilisé

 Débute lorsque l’immobilisation est prête à l’utilisation (≠ mise en service)
 Reflète le rythme selon lequel les avantages économiques futurs liés à l'actif sont
consommés par l'entreprise
 En mode linéaire si le rythme ne peut être déterminé de façon fiable
 Appliqué uniformément d'un exercice à l'autre
 Durée et mode d'amortissement doivent être revus au moins à chaque clôture de fin
d’année et ajustés si nécessaire
 Comptabilisation en changement d'estimation comptable selon IAS 8
 Ajustement de la dotation aux amortissements de l'exercice et des exercices futurs
(changement prospectif)
 Si une immobilisation incorporelle a perdu de la valeur

 Montant déprécié = nouvelle base amortissable de l’actif
IFRS
100 Sortie d’immobilisations
 Uniquement dans les cas suivants

 Aucun avantage économique futur attendu de son utilisation or sortie, ou
 Lors de la sortie de l’actif du patrimoine de l’entreprise
 Date de sortie déterminée en application des critères de la norme IAS 18, Produits des
activités ordinaires
 Transfert des risques et avantages importants inhérents à la propriété
 Plus d'implication dans la gestion et du contrôle
 Produits évaluables de façon fiable
 Probable que les avantages économiques iront à l'entreprise et
 Coûts encourus ou à encourir sont évaluables de façon fiable
 Re-classification
 Si une immobilisation incorporelle remplit les critères de classement « en détenu en vue de la
vente » selon IFRS 5, application immédiate des dispositions de cette norme.
IFRS
101
Immobilisations incorporelles

 Recherche et développement  Recherche et développement
 Dépenses de recherche enregistrées en charges  Recherche appliquée immobilisée sous conditions
 Développement immobilisé sous conditions strictes (faisabilité  Développement immobilisé sous conditions
technique, intention d’achever l’immobilisation, évaluation  Projet individualisé
fiable du coût, existence de marché,..)  Sérieuses chances de réussite technique
 Amortissement sur la base de la durée d’utilité  Rentabilité commerciale
 Amortissement maximum sur 5 ans sauf dérogation
 Réévaluation des immobilisations incorporelles
 Réévaluation des immobilisations incorporelles
 Possible
 Non prévue par les règles marocaines (cf art 14 loi
comptable)
 Activation des charges différées ou étalement des frais
d’établissement  Activation des charges différées ou étalement des
 Interdits frais d’établissement
 Informations à fournir plus complète  Traitement prévu par les normes
IFRS
IFRS
103 Sommaire
 Objectifs et champ d’application de l’IAS 19

 Principes comptables
 Exemples d’application
IFRS
Accounting for Employee Benefits
104
IAS 19 History
 IAS 19 (1983)
 Coûts des avantages liées à la retraite – 1/1/1985
 Remplacé par IAS 19 (1993)

 Coûts des avantages liées à la retraite - 1/1/1995
 Remplacé par IAS 19 (1998)

 Employee benefits – 1/1/1999
 IAS 19 amendé (2004)

 Employee benefits – 1/1/2004
IFRS
105 Objectif
 Comptabiliser les avantages du personnel

 avantages court terme
 avantages postérieurs à l'emploi (cotisations / prestations définies) : Pensions, couverture
maladie, avantages en nature, CFC, …
 autres avantages long terme : médailles de travail, gratifications pour ancienneté,
rémunération différée, …
 indemnités de fin de contrat de travail (Avantages !)
 avantages sur capitaux propres => IFRS2 "share-based payments"
 Prescrire le mode de comptabilisation

 date et évaluation du passif / actif
 détermination de la charge : reconnaître le coût des avantages à la même année où les
services sont prestés
 Prescrire les informations à fournir
IFRS
106 Objectif : Lisser le coût
Promesse de retraite = 1% du salaire par année de

service
12000
11000 +9% 10
10000 +10% 10
Salaire
100
+83%
+20% 10
Coût 2 2 2 2 2
10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60
Age
IFRS
107 Objectif : Lisser le coût
Promesse de retraite = 1% du salaire par année de

service
12000
11000 +9%
10000 +10%
Salaire
120
Coût IAS
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60
Age
IFRS
108 Champ d'application / traitement
Comptabilisés lorsque les

Avantages à court terme
services ont été rendus,
(dûs dans les 12 mois)
non actualisés
Avantages postérieurs à Cotisations comptabilisées

l'emploi en charges lorsque les
cotisations définies services ont été rendus
IFRS
Au bilan :
valeur actualisée de l'obligation
Avantages postérieurs à - Juste valeur des actifs
l'emploi - Eléments non comptabilisés
régimes à prestations définies
Au compte de résultat :
charges et produits
Idem hormis :
Ecarts actuariels et coût des
Autres avantages long-terme
services passés comptabilisés
immédiatement
IFRS
Indemnités de fin de contrat

Comptabilisées sur la base
de travail (plan formalisé sur
des coûts probables,
lequel l'employeur s'est
éventuellement actualisés
manifestement engagé)
Avantages sur capitaux

Pas de disposition spécifique,
propres (droits dépendant du
informations à fournir
prix futur d'instruments de
=> exposé-sondage ED2
capitaux propres) IFRS 2
IFRS
111 Le référentiel US GAAP
 Un corps de règles ancien permettant la comparabilité des engagements des

employeurs et une communication financière internationale
 Principales normes
 FAS 87 / FAS 88 : retraite (1985)
 FAS 106 : avantages octroyés aux retraités autres que retraite (1990)
 FAS 112 : autres avantages long terme (1992)
 FAS 132 : informations à fournir pour les avantages postérieurs à l'emploi
 FAS 123 (1995) et 148 (2002) : avantages sur instruments de capitaux propres
 FAS 158 (2005) : amendements aux FAS 87/FAS 88/FAS 132
IFRS
112
Avantages postérieurs à l'emploi
et long terme
 Les entreprises accordent à leurs salariés, de manière formelle ou selon un usage

bien établi, des avantages qui sont des contreparties non immédiates du travail
effectué
 fonds de pension, plans de retraite complémentaires

 plans de pré-retraite, indemnités de cessation de service
 frais médicaux et autres prestations pour les retraités
 primes d'ancienneté, jubilés
IFRS
113
Frais médicaux pour les retraités
Grille d’analyse
 L’avantage peut prendre les formes suivantes :

 Quand le salarié prend sa retraite, l’employeur continue à prendre en charge la totalité ou une
partie des frais médicaux ou de la cotisation à la mutuelle / l’assureur
 Quand le salarié prend sa retraite, il peut conserver une couverture frais de santé dans le même
organisme que les salariés, à un tarif préférentiel
 Il est proposé d’analyser les engagements de type frais médicaux selon l’échelle de
risques suivante :
 Risque certain (engagement direct) : l’employeur subventionne directement le retraité.
 Risque probable (engagement implicite) : les retraités peuvent conserver une couverture dans le
même organisme à un tarif préférentiel et le régime est potentiellement ouvert aux salariés
actifs.
 Risque faible : les retraités peuvent conserver une couverture dans le même organisme mais à un
tarif supérieur, et l’organisme est indépendant de l’employeur.
IFRS
114 Difficultés d'analyse
 Recensement
 identification de dispositifs divers
 caractérisation "à prestations définies"
 appréhension de la matérialité de l'engagement
 Évaluation
 méthode actuarielle
 choix des hypothèses
 anticipation de modifications législatives
IFRS
Avantages après la retraite - Régime à prestations
115 définies
Annexes - Amendement de décembre 2004
 Des annexes supplémentaires sont requis :
 Réconciliation plus étendue des mouvements des passifs et des actifs durant l’année;
 Scission des actifs par type (actions, obligations, immobilier et autres)
 Détail des charges et produits reconnus
 Sission des gains/pertes actuariel(le)s entre expérience et changement d’hypothèse
 Description de la méthodologie de détermination du rendement des actifs
 Effet de 1% d’augmentation de taux d’inflation médicale
 Les dernières 4 années : passif et actif
 Contributions estimées de l’année prochaine
IFRS
IAS 36 :Dépréciation d’actifs
117 Objectif
 Définir les modalités d’identification et de comptabilisation de perte de

valeur :
 Des goodwills
 Des immobilisations incorporelles
 Des immobilisations corporelles
 Présenter les principes de la communication d’une information sectorielle

ainsi que son impact éventuel lors de la mise en place de test de
dépréciation conformément aux dispositions de IAS 36
IFRS
 IAS 36 s'applique à la comptabilisation de la  Exemples d’actifs entrant dans le

dépréciation de tous les actifs autres que champ de la norme IAS 36
 Les stocks (IAS 2)  Immobilisations corporelles
 Les actifs résultant de contrats de construction  Immobilisations incorporelles
(IAS 11)
 Immeubles de placement évalués au
 Les actifs d'impôt différé (IAS 12)
coût
 Les actifs résultant d'avantages au personnel (IAS
19)  Goodwill
 Les actifs financiers (inclus dans IAS 32 et 39)  Investissements dans les filiales,
 Les immeubles de placement évalués à la juste participations et co-entreprises
valeur (IAS 40)
 Les actifs biologiques (IAS 41)
 Les actifs destinés à être cédés (IFRS 5)
 Les actifs incorporels résultant de contrats
d’assurance (IFRS 4)
IFRS
IFRS
120 Définitions
 Valeur recouvrable : Valeur la plus élevée entre la juste valeur nette et la valeur d’utilité.
 Juste valeur nette : Montant qui peut être obtenu de la vente d’un actif, lors d’une
transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informées,
diminué des coûts de sortie (coûts marginaux directs).
 Valeur d’utilité : Valeur actualisée des flux de trésorerie futurs attendus provenant d’un
actif.
IFRS
121 Principes de la norme IAS 36
Test de dépréciation des immobilisations

corporelles et incorporelles et des écarts
d’acquisition
 Le test de dépréciation préconisé par IAS 36 a pour objectif de s’assurer que la VALEUR
NETTE COMPTABLE d’un actif n’excède pas sa VALEUR RECOUVRABLE.
 Si la valeur recouvrable d’un actif ne peut être déterminée sur la base de L’ACTIF ISOLE, le
test devra être effectué au niveau de L’UNITE GENERATRICE DE TRESORERIE à laquelle cet
actif appartient.
IFRS
122 Actifs individuels et UGT
 Définition des UGT
 « … le plus petit groupe identifiable d’actifs dont l’utilisation continue génère

des entrées de trésorerie qui sont largement indépendantes des entrées de
trésorerie générées par d’autres actifs ou groupes d’actifs».
 Le caractère largement indépendant s’apprécie sur

 « …la manière dont la direction gère les activités de l’entreprise, telle que par ligne de
produits, secteur d’activité, implantation individuelle, district, région ou de toute autre
façon. »
 « …la manière dont elle prend ses décisions en matière de poursuite ou de sortie des
actifs et des activités.»
 La définition des UGT implique une part de jugement.
IFRS
123 Actifs individuels et UGTs
 Exemples
UGT Goodwill
Goodwill UGT Actifs
Outil de production
Bâtiment
Marque
IFRS
124 Affectation des écarts d’acquisition aux UGT
 Le goodwill doit être affecté à une (ou plusieurs) UGT lors de sa comptabilisation initiale
 UGT goodwill ≤ segment d’information (primaire ou secondaire déterminé selon IAS 14)
 Lien entre le niveau auquel le goodwill est affecté et le niveau de reporting interne qui reflète la
façon dont l’entreprise gère ses activités
 Affectation à toutes les UGT devant bénéficier du regroupement
 Délai jusqu’à la clôture de l’exercice suivant celui du regroupement d’entreprises pour finaliser
l’affectation
 Niveau pouvant être différent de celui défini dans le cadre des tests de dépréciation US GAAP
(reporting units)
IFRS
125 Affectation des actifs de support aux UGT
 Traitement des actifs de support

= Actifs du groupe ou des divisions tels que l'immeuble du siège social, les équipements
informatiques, centres de recherche...
 ne génèrent pas d'entrées de trésorerie de façon indépendante des autres actifs (ou groupes d'actifs)
 leur valeur comptable ne peut pas être attribuée en totalité à une UGT
 Allocation raisonnable aux différentes UGT via une clef de répartition
IFRS
126 Fréquence des tests
 Goodwill
Au moins
une fois par an  Immobilisations incorporelles à durée
d’utilité indéfinie
+ si indices
de perte
de valeur  Immobilisations incorporelles en cours
 Immobilisations incorporelles à durée

d’utilité définie
Si indices
de perte  Immobilisations corporelles
de valeur  Autres actifs entrant dans le champ
d’application de la norme IAS 36
IFRS
127 Fréquence des tests
 Exemples d’indices de perte de valeur
 Sources externes  Sources internes
 Valeur de marché  Obsolescence ou dégradation physique
 Changements de l'environnement  Changements de l'utilisation

(technologique, du marché, (restructuration, sorties…)
économique, juridique)  Performance économique inférieure à celle
 Taux d'intérêt et taux de rendement attendue...
 Capitalisation boursière  Lorsqu’un actif est inutilisé

 Lorsque la durée d’utilité de l’actif
préalablement indéterminée devient finie
… Liste non exhaustive

… A décliner par chaque entreprise
IFRS
128 Détermination de la valeur recouvrable
VALEUR Valeur la plus élevée entre la juste valeur diminuée des

RECOUVRABLE coûts de vente de l'actif et sa valeur d'utilité
Montant qui peut être obtenu de la vente d'un actif

JUSTE VALEUR
ou d’une unité génératrice de trésorerie, lors d'une
DIMINUEE
transaction dans des conditions de concurrence
DES COUTS
normale entre des parties bien informées, et consentantes
DE LA VENTE
diminué des coûts de sortie (coûts marginaux directs)
Valeur actualisée des flux de trésorerie futurs

VALEUR
attendus provenant d’un actif ou d’une unité
D’UTILITE
génératrice de trésorerie
IFRS
129 Méthode d’évaluation de la valeur recouvrable
 Valeur la plus élevée de la juste valeur nette et de la valeur d’utilité
Définitions Méthodes
Juste valeur nette
Accord de vente irrévocable Prix négocié
Marché actif Prix de marché
Approches analogiques
Multiples de transactions - Multiples boursiers
- Multiples de transactions
Approche intrinsèque :
Valeur d’utilité - Actualisation de cash-flows
IFRS
130 Détermination de la valeur d’utilité
 Un cadre précisé imposé par la norme IAS 36
• Prévisions explicites sur 5 ans maximum,
approuvées par la Direction
Hypothèses raisonnables et • Taux de croissance stable ou dégressif -
inférieur au taux de croissance à long terme du
documentées marché - au-delà des prévisions explicites
 Pour l’actif dans son état actuel

 Hors dépenses d’investissement et de
restructuration
• Hors flux liés aux activités de financement
• Flux de trésorerie avant impôt actualisés à un
Une approche qui diffère de la taux avant impôt
 Pratique des évaluateurs : tests effectués sur la
méthode ‘DCF’ classique base de flux de trésorerie après impôt,
actualisés à un taux après impôt (difficulté de
déterminer un taux avant impôt)
 Équivalence de résultat des deux approches
IFRS
 Méthode de détermination des cash flows
 Notion de flux de trésorerie à laquelle se réfère la norme, approchée par les cash flows
libres opérationnels
 Conformément à la norme IAS 36, flux hors effets des dépenses, non encore engagées, liées à des
plans de restructuration et à des investissements visant à accroître la performance de l’actif (*)
 Retraitements par rapport aux plans de projections moyen terme validés par la direction du Groupe
toutefois effectués en appréciant l’importance relative
 Mode de détermination des cash flows
Cash flows libres opérationnels

= Résultat d’exploitation (EBIT)
- Impôt normatif calculé sur le résultat d’exploitation
+ Dotations aux amortissements
- Investissements (*)
+/-Variation de Besoin en fonds de roulement
IFRS
 Détermination du taux d'actualisation

 Taux avant impôt
 Qui reflète les appréciations actuelles du marché
 de la valeur temps de l'argent et
 des risques spécifiques de l'actif
 Taux de rendement que les investisseurs exigeraient s'ils avaient à choisir un investissement
devant générer des flux de trésorerie
 dont le montant, l'échéance et le profil de risques seraient équivalents à ceux que l'entreprise s'attend à
obtenir de l'actif
 Taux indépendant de la structure de financement de l’entreprise et de la façon dont celle-ci a
financé l’achat de l’actif
IFRS
 Détermination du taux d’actualisation – Exemple du WACC
• Détermination du coût moyen

pondéré du capital (WACC) K e  R f  βRm  Rs
• Indépendant de la structure
financière de l’entité évaluée
• Paramètres déterminés en référence WACC  we K e  wd K d
à des actifs comparables
• Ratios d'endettement reflétant des
ratios d'endettement sectoriel  Rf : Taux sans risque
 Rm : Prime de risque du marché
• Coût de la dette reflétant la vision  Β : Bêta sectoriel
du marché  Rs : Prime de risque spécifique
• Formules incorporant des  Kd : Coût de la dette après impôt
paramètres de marché  Wd : D/ (D+E) - secteur
 We : E/ (D+E) - secteur
 E : Capitaux propres
 D : Dette financière nette
IFRS
134 Comparaison à la valeur nette comptable
 Définition
 Montant pour lequel un actif est comptabilisé au bilan après déduction du cumul des
amortissements et du cumul des pertes de valeur relatifs à cet actif
 Valeur comptable d’une UGT

 A déterminer de façon cohérente avec la façon dont la valeur recouvrable de l'UGT est
déterminée
 Comprend tous les actifs contribuant aux entrées de trésorerie (par exemple goodwill et actifs
de support)
 Exclut les passifs comptabilisés
 ex. : fournisseurs, provisions pour retraites
IFRS
135 Comptabilisation d'une perte de valeur
Exemple chiffré
1er exemple: VNC > valeur recouvrable
Valeur nette comptable 100 VNC > prix de vente net et la

valeur d'utilité
Prix de vente net 90

Perte de valeur = 100 - 90
Dans cet exemple, la provision est

Valeur d'utilité 85 calculée par différence entre la VNC et la
valeur vénale qui est supérieure à la valeur
d'utilité
IFRS
Comptabilisation d'une perte de
136
valeur
Exemple chiffré
2ème exemple: VNC < valeur recouvrable
Valeur nette comptable 100 VNC < valeur d'utilité
Prix de vente net 90

Pas de perte de valeur
Valeur d'utilité 105 Dans cet exemple, aucune provision à

passer même si la VNC dépasse la valeur
vénale
Pratiquement, si il est plus facile d'obtenir le prix de vente net, la VNC sera d'abord
comparée à cette valeur avant d'envisager de calculer la valeur d'utilité
IFRS
Comptabilisation d'une perte de valeur – actifs
137
isolés
 Une perte de valeur doit être comptabilisée si, et seulement si, la valeur recouvrable <
valeur comptable
 Si perte de valeur > valeur comptable, comptabilisation d'un passif si les conditions sont
remplies (rare)
 Perte de valeur
 Comptabilisation en charge au compte de résultat
 Si actif réévalué  réévaluation négative
 Ajustement du plan d’amortissements pour les exercices futurs
IFRS
Comptabilisation d’une perte de valeur –
138
UGT
 Comptabilisation d'une perte de valeur d'une UGT si sa valeur comptable > valeur
recouvrable
 Répartition de la perte de valeur d’une UGT

  Au goodwill affecté à l’UGT (s’il y a lieu)
  Puis aux autres actifs de l’UGT, au prorata de la valeur comptable de chaque actif
IFRS
Comptabilisation d’une perte de valeur -
139
UGT
 La comptabilisation d’une perte de valeur dans une UGT ne doit pas ramener la valeur
comptable d’un actif la composant en dessous de:
 Sa juste valeur diminuée des coûts de la vente

 Sa valeur d'utilité
 Zéro
 Le montant de la perte de valeur qui autrement aurait été affecté à l’actif, doit être
réparti au prorata entre les autres actifs de l’UGT
IFRS
Comptabilisation - Reprise d'une perte de
140
valeur
 Une perte de valeur doit être reprise

 Si, et seulement si, il y a eu un changement dans les estimations utilisées pour déterminer la
valeur recouvrable de l'actif depuis la dernière comptabilisation d'une perte de valeur
 Approche identique à celle adoptée pour l'identification d'un actif qui a perdu de la valeur
 Valeur comptable après reprise ne doit pas être supérieure à la valeur nette d’amortissement
qui aurait été déterminée s’il n’y avait pas eu de dépréciation
 Exception : les dépréciations de goodwill sont irréversibles
IFRS
141
Dépréciation d’actifs

 Règles détaillées sur la perte de valeur  Règles détaillées sur la perte de valeur
 Détermination de la valeur recouvrable  Non prévues
 Modalités de dépréciation des groupes d’actifs (UGT)
 Fréquence des tests
 Actifs de support
 Goodwill
 Goodwill
 Non amortissement du Goodwill en normes IAS/IFRS
(tests d’impairment)  Écart d’acquisition positif amorti selon un plan
 Utilisation d’indicateurs de pertes d’amortissement (CGNC)
de valeur
 Informations à fournir très détaillées en IAS / IFRS
IFRS
IAS 37 :Provisions, passifs éventuels et
actifs éventuels
143 Objectif
 Provisions, passifs et actifs éventuels
 Définir des critères de comptabilisation et bases d'évaluation appropriés
 Donner des informations en annexe suffisantes pour comprendre la nature,

l'échéance et le montant
IFRS
 IAS 37 ne s'applique pas aux

 Instruments financiers comptabilisés à leur juste valeur (IAS 39)
 Contrats non-entièrement exécutés
 Sauf contrats déficitaires
 Contrats avec les assurés dans les entreprises d'assurance
 Eléments couverts par une autre norme
 ex : IAS 11, 12, 17, 19
 IAS 37 détaille le traitement des provisions pour

 Restructuration
 Contrats déficitaires
 Pertes opérationnelles futures
IFRS
145 Passif et Provision : définitions
 Passif
 Obligation actuelle
 Résultant d'événements passés et
 Dont l'extinction devrait se traduire par une sortie de ressources représentatives d'avantages
économiques
 Provision
 Passif dont l'échéance ou le montant est incertain
 Fait générateur
 Événement qui crée une obligation juridique ou implicite qui ne laisse pas à l'entreprise d'autre
solution réaliste que d'éteindre cette obligation
IFRS
146 Actif éventuel : définition
 Actif potentiel
 Dont l'existence ne sera confirmée que par la survenance (ou non) d'événements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l'entreprise
 Une entreprise ne doit pas comptabiliser d'actif éventuel
 Une information en annexe est nécessaire si une entrée d'avantages

économiques est probable
IFRS
147 Passif éventuel (1/2) : définition
 Obligation potentielle
 Dont l'existence ne sera confirmée que par la survenance (ou non) d'événements futurs
incertains
ou
 Obligation actuelle
 Résultant d'événements passés, non comptabilisée car
 Il n'est pas probable qu'une sortie de ressources représentatives d'avantages économiques sera
nécessaire pour éteindre l'obligation ou
 Le montant de l'obligation ne peut être évalué avec une fiabilité suffisante
IFRS
148 Passif éventuel (2/2) : traitement à retenir
 Une entreprise ne doit pas comptabiliser de passif éventuel
 Une information en annexe est nécessaire

 Sauf si la probabilité d'une sortie de ressources représentatives d'avantages économiques est
faible
IFRS
149 Provision ou passif éventuel
 Différence entre une provision et un passif éventuel
Obligation
Sortie de Évaluation
actuelle provenant
Provision d’un événement
et trésorerie et fiable
probable possible
passé
Sortie de
Passif Obligation Évaluation
ou trésorerie ou impossible
éventuel potentielle
non probable
Comptabilisation des provisions
IFRS
150 Provision ou passif éventuel ? (1/9)
 Exemple 1 : garantie unique

En 2007, l'entreprise A garantit certains emprunts de l'entreprise B, dont la situation financière, à
l'époque, était saine.
En 2008, la situation financière de l'entreprise B s'est détériorée et le 30 juin 2008, l'entreprise B se
met en faillite pour échapper à ses créanciers
Faut-il comptabiliser une provision

Au 31 décembre 2007 ? Au 30 juin 2008 ?
 Obligation actuelle résultant d'un fait passé générateur d'obligation ?
 Sortie de ressources représentatives d'avantages économiques pour éteindre l'obligation ?
 Estimation fiable ?
IFRS
 Exemple 1 : garantie unique – solution proposée

 Au 31 décembre 2007
 Obligation actuelle résultant d'un fait passé générateur d'obligation ?
 Le fait générateur d'obligation est le fait de donner sa garantie, qui crée une obligation
juridique
 Sortie de ressources représentatives d'avantages économiques pour éteindre
l'obligation ?
 Aucune sortie de ressources représentatives d'avantages économiques n'est probable au 31
décembre 2007
Non comptabilisation d’une provision

Présentation d’un passif éventuel (sauf si sortie de ressources faible)
IFRS
 Exemple 1 : garantie unique – solution proposée (suite)

 Au 30 juin 2008
 Le fait générateur d'obligation est le fait de donner sa garantie, qui crée une obligation
juridique
l'obligation ?
 Au 30 juin 2008, il est probable qu'une sortie de ressources représentatives d'avantages
économiques sera nécessaire pour remplir l'obligation
Comptabilisation d’une provision, correspondant à la meilleure

estimation de l’obligation
IFRS
153
Provision ou passif éventuel ?
(4/9)
 Exemple 2 : garanties clients
Un fabricant accorde une garantie aux acheteurs de son produit. Selon les termes du contrat de
vente, le fabricant s'engage à réparer ou remplacer le bien si des défauts de fabrication sont
constatés dans les 3 ans suivants la date de la vente. Par expérience, il est probable (c'est à dire plus
probable qu'improbable) qu'il y aura un certain nombre de réclamations au titre de la garantie.
Faut-il comptabiliser une provision ?

IFRS
 Exemple 2 : garanties clients – solution proposée

 Le fait générateur de l'obligation est la vente du produit avec garantie, qui crée une obligation juridique
 Sortie de ressources représentatives d'avantages économiques pour éteindre l'obligation ?
 Probable pour les garanties dans leur ensemble (cf. IAS 37.24)

estimation des coûts de réparation des produits sous garantie
vendus avant la date de clôture (cf. IAS 37.14 et 37.24).
IFRS
155
(6/9)
 Exemple 3 : sol pollué
Une entreprise pétrolière ne procède à la dépollution que si les lois du pays dans lequel elle opère l'y
obligent. L'un des pays dans lesquels elle opère n'avait jusqu'ici aucune législation imposant la
dépollution et l'entreprise pollue des terrains dans ce pays depuis de nombreuses années. Le 31
décembre 2007, il est pratiquement certain qu'un projet de loi imposant la dépollution des terrains
sera promulgué peu de temps après la clôture de l'exercice

IFRS
156
(7/9)
 Exemple 3 : sol pollué – solution proposée
 Le fait générateur de l'obligation est la contamination des terrains du fait de la quasi-certitude de
l'adoption d'une législation imposant la dépollution
 Probable

estimation des coûts de dépollution (cf. IAS 37.14 et 37.22)
IFRS
157
(8/9)
 Exemple 4 : terrains pollués et obligation implicite
Une entreprise pétrolière est source de pollution et opère dans un pays où il n'existe aucune législation
de protection de l'environnement. Cependant, l'entreprise affiche très largement une politique de
préservation de l'environnement selon laquelle elle s'engage à nettoyer toute pollution dont elle est
la cause. L'entreprise a de tout temps honoré cette politique affichée

IFRS
158
(9/9)
 Exemple 4 : terrains pollués et obligation implicite – solution proposée
 Le fait générateur d'obligation est la pollution des terrains qui crée une obligation implicite car la pratique
de l'entreprise a crée chez les tiers concernés l'attente fondée qu'elle procédera à une dépollution
 Probable

estimation des coûts de dépollution (cf. IAS 37.10, 37.14 et 37.17)
IFRS
159
Evaluation d'une provision
(1/3)
 Montant comptabilisé en provision

 Meilleure estimation de la dépense nécessaire à l'extinction de l'obligation actuelle à la date de
clôture
= montant que l'entreprise devrait raisonnablement payer pour éteindre son obligation ou la
transférer à la date de clôture
 Utilisation de rapports d'experts indépendants si nécessaire
 « Meilleure estimation »
 Événements multiples  "méthode de la valeur attendue"
 Prise en compte des risques et incertitudes
IFRS
160 Evaluation d'une provision (2/3)
 Actualisation, si l'effet est significatif

 Taux d'actualisation avant impôt
 Reflets des appréciations actuelles par le marché de
 Valeur temps
 Risques spécifiques au passif, si ces risques n’ont pas été déjà pris en compte dans les flux
 Flux de trésorerie / taux d'actualisation  veiller à la cohérence
 Éviter une double comptabilisation du risque
 Inflation
IFRS
161 Evaluation d'une provision (3/3)
 Prise en compte des événements futurs

 Pouvant avoir un effet sur le montant nécessaire à l'extinction d'une obligation
 Si indications objectives indiquant que ces événements se produiront
 Exemples :
 Réductions de coût futurs du fait d'une plus grande expérience dans
– l'application d'une technologie existante
– les coûts attendus de l'application d'une technologie existante à une opération de décontamination plus
complexe que celles effectuées précédemment
 Changements de législation
– Quand il est pratiquement certain qu'ils seront promulgués
IFRS
162 Comptabilisation des provisions (1/2)
 La contrepartie d'une provision n'est pas toujours une charge

 Peut faire partie du coût d'un actif
 Charge de désactualisation enregistrée en résultat financier
IFRS
163
Comptabilisation des provisions
(2/2)
 Revue et ajustement des provisions à chaque date de clôture

 Revue des provisions à chaque date d’arrêté et ajustement sur la base de la meilleure estimation à
cette date
 Si la sortie de trésorerie n'est plus probable  annulation de la provision
 Une provision doit être utilisée seulement pour les dépenses pour lesquelles la provision a
été comptabilisée à l'origine
IFRS
164
Applications
spécifiques
 IAS 37 inclut trois applications spécifiques de ces dispositions
 Pertes opérationnelles futures
 Contrats déficitaires
 Provisions pour restructuration
IFRS
165
Provisions pour pertes opérationnelles
futures
 Les provisions ne doivent pas être comptabilisées au titre de pertes opérationnelles
futures
 Pas d'obligation actuelle  pas de passif
IFRS
166 Contrats déficitaires (1/3)
 Définition
= Contrat pour lequel les coûts inévitables pour satisfaire aux obligations contractuelles >
avantages économiques à recevoir attendus
 Coûts inévitables = plus faible du coût d’exécution du contrat et de toute
indemnisation ou pénalité de défaut d’exécution
 Comptabilisation de l'obligation actuelle résultant du contrat déficitaire comme

une provision
 Provisionnement des coûts inévitables
 Exclut les contrats pouvant être rompus sans pénalité
IFRS
167
Contrats déficitaires
(2/3)
 Exemple 5 : contrat déficitaire

Une entreprise exploite de façon rentable une usine qu'elle loue dans le cadre d'un contrat
de location simple. En décembre 2007, l'entreprise transfère ses activités dans une nouvelle
usine. Le contrat de location de l'ancienne usine continue de courir pendant quatre ans, il
ne peut être résilié et l'usine ne peut être relouée à un autre utilisateur

 Sortie de ressources représentatives d'avantages économiques pour éteindre
l'obligation ?
IFRS
168 Contrats déficitaires (3/3)
 Exemple 5 : contrat déficitaire – solution proposée

 Le fait générateur d'obligation est la signature du contrat de location, qui crée une obligation
juridique
l'obligation ?
 Lorsque le contrat de location devient déficitaire, une sortie de ressources représentatives
d'avantages économiques est probable (Jusqu'à ce que le contrat devienne déficitaire, l'entreprise
comptabilise le bail selon IAS 17, Contrats de location)
Comptabilisation d’une provision, correspondant à la meilleure estimation des

paiements des loyers inévitables (cf. IAS 37.5(c), 37.14 et 37.66)
IFRS
169 Restructuration
 Définition
 = Programme planifié et contrôlé par la direction, qui modifie de façon significative
 Le champ d'activité d'une entreprise
 Ou la manière dont l'activité est gérée
 Exemples
 Vente ou arrêt d'une branche d'activité
 Fermeture de sites d'activité
 Changements dans la structure de direction
 Réorganisations fondamentales
IFRS
170
Provisions pour restructuration
(1/4)
 Une décision de Direction n'est pas suffisante

 Obligation implicite de restructurer si
 Plan formalisé et détaillé
 Activité ou partie d'activité concernée
 Principaux sites affectés
 Localisation, fonction et nombre approximatif de salariés concernés
 Dépenses qui seront engagées et
 Date de mise en œuvre du plan
 Attente fondée, chez les personnes concernées, que la restructuration sera mise en
œuvre
 En commençant la restructuration
 Ou en annonçant les principales caractéristiques
IFRS
171 Provisions pour restructuration (2/4)
 Pas d’obligation pour la vente d’une activité jusqu’à un accord de vente irrévocable
 Les provisions pour restructuration ne doivent inclure que les dépenses directement liées
à la restructuration
 Nécessairement entraînées par la restructuration et
 Non liées aux activités poursuivies par l'entreprise
 Principe identique pour la comptabilisation des restructurations dans le cadre de

regroupements d’entreprises : IFRS 3
IFRS
172
(3/4)
 Exemple 6 : fermeture d'une division – décision mise en œuvre avant la date de clôture
Le 12 décembre 2007, la direction d'une entreprise a décidé de fermer la division fabriquant un produit
particulier. Le 20 décembre 2007, un plan détaillé de fermeture de la division a été accepté par la direction
; des lettres ont été envoyées aux clients les informant de chercher une autre source d'approvisionnement
et des lettres de licenciement ont été envoyées au personnel de la division

l'obligation ?
IFRS
173
(4/4)
 Exemple 6 : fermeture d'une division – décision mise en œuvre avant la date de clôture – solution
proposée
 Le fait générateur d'obligation est la communication de la décision aux clients et aux employés, qui crée
une obligation implicite à compter de cette date, car cela crée une attente fondée de la fermeture de la
division
 Probable

estimation des coûts de fermeture de la division
(cf. IAS 37.14 et 37.72)
IFRS
174 Révisions majeures (1/5)
 Définition
 Révision d’un élément d’actif corporel, réalisée à intervalles réguliers au cours de sa
durée de vie
 Exemple : obligation de révision complète pour un avion tous les trois ans
 Principe: comptabilisation des dépenses en charges sur la période où la révision

est effectuée, sauf si:
 Répondent aux critères de comptabilisation des immobilisations (IAS 16)
 Il est probable que les avantages économiques futurs associés à cet actif iront à l'entité et
 Le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable
Composante de l’actif
IFRS
175
Révisions majeures
(2/5)
 Exemple 7 : coûts de remise à neuf – aucune disposition législative

Un four a un revêtement intérieur qui doit être remplacé tous les cinq ans pour des raisons
techniques. A la date de clôture, le revêtement intérieur est utilisé depuis trois ans

l'obligation ?
IFRS
176
Révisions majeures
(3/5)
 Exemple 7: coûts de remise à neuf – aucune disposition législative – solution proposée

 Le coût de remplacement du revêtement intérieur n'est pas comptabilisé car, à la date de clôture, il n'existe aucune obligation
de remplacer le revêtement indépendamment des opérations futures de la société –l'intention de supporter les dépenses
dépend de la décision de l'entreprise de continuer à utiliser le four ou de remplacer le revêtement intérieur
 Au lieu de comptabiliser une provision, l'amortissement du revêtement intérieur doit prendre en compte sa
consommation, c'est à dire en amortissant celui-ci sur cinq ans.
 Les coûts de changement du revêtement encourus sont comptabilisés en tant qu'actif et la consommation de
chaque nouveau revêtement est traduite par un amortissement sur les cinq années suivantes
IFRS
177
Révisions majeures
(4/5)
 Exemple 8 : coûts de remise à neuf – disposition législative

Une compagnie aérienne est tenue, de par la loi, de procéder à la révision complète de ses
appareils tous les trois ans

l'obligation ?
IFRS
178 Révisions majeures (5/5)
 Exemple 8 : coûts de remise à neuf – disposition législative – solution proposée

 Aucune obligation. Même une disposition d'ordre légal ne donne pas aux coûts de révision la nature d'un
passif, car il n'existe aucune obligation de réviser les appareils indépendamment des opérations futures de
l'entreprise – l'entreprise pourrait éviter cette dépense future grâce à ses actions futures, par exemple en
vendant l'appareil
 Au lieu de comptabiliser une provision, l'amortissement de l'appareil prend en compte l'effet

futur des coûts de maintenance, i.e. un montant équivalent aux coûts attendus d'entretien est
amorti sur trois ans
IFRS
179 Informations principales à fournir
 Pour chaque catégorie de provisions
 Rapprochement  Brève description de

 Solde à l'ouverture  La nature
 Augmentations  L'échéance
 Montants utilisés  Les incertitudes
 Montants repris non utilisés  Les hypothèses
 Effet de l'actualisation  Les remboursements
 Solde à la clôture
 Comparatif non imposé
IFRS
180 A retenir : arbre de décision
DEBUT
Obligation actuelle
résultant d'un fait Non Obligation Non
générateur d'obligation potentielle ?
?
Oui Oui
Non Oui
Sortie de ressources probable ? Montant faible ?
Oui
Non (rare) Non

Estimation fiable?
Ne rien faire
Oui
Indication d'un
Provision
passif éventuel
IFRS
IAS 37: Provisions, passifs éventuels et actifs
181 éventuels
 Les principes comptables de la norme 37 assez  Les principes comptables marocains sont
précis sur différents points moins précis
 Estimation des flux futurs
 Actualisation
 Les provisions pour grande visite sont
 Les provisions pour grande visite sont interdites prévues (prudence)
 Actualisation des provisions obligatoire  Actualisation des provisions non prévue
 Notions d’actifs éventuels non prévues par

le référentiel marocain
IFRS
IFRS
IAS 27 :États financiers consolidés
et individuels
184 Définitions
 Les états financiers individuels sont ceux que présente une société mère, un
investisseur dans une entreprise associée ou un coentrepreneur dans une
entité contrôlée conjointement, dans lesquels les investissements sont
comptabilisés sur la base de la participation directe plutôt que sur la base des
résultats et de l’actif net publiés des entreprises détenues.
Les états financiers d’une entité qui n’a pas de filiale, d’entreprise associée ou
de participation de coentrepreneur dans une entité contrôlée conjointement ne
sont pas des états financiers individuels.
 Une filiale est une entité contrôlée par la société mère.
 Le contrôle est le pouvoir de diriger les politiques financières et opérationnelles

d’une entité afin d’obtenir des avantages de ses activités.
IFRS
185 Présentation des états financiers consolidés
 Une société mère doit présenter des états financiers consolidés dans lesquels
elle consolide ses participations dans des filiales.
 Une société mère n’est pas tenue de présenter des états financiers consolidés
si, et seulement si :
 la société mère est elle-même une société détenue totalement ou
partiellement par une autre entité et ses autres propriétaires ont été
informés de la non préparation d’états financiers consolidés par la société
mère et ne s’y opposent pas ;
 les instruments de dettes ou de capitaux propres de la société mère ne
sont pas négociés sur un marché public et ne sont pas en cours de l’être ;et
 la société mère ultime ou une société mère intermédiaire présente des
états financiers consolidés, disponibles en vue d’un usage public, qui sont
conformes aux normes IFRS.
IFRS
186
Périmètre des états financiers consolidés
• Les états financiers consolidés doivent intégrer la mère et toutes les filiales que la
société mère contrôle. Ici, le concept de « contrôle » l’emporte sur le concept de
« propriété ».
• Le contrôle est présumé exister lorsque:
 La société mère détient, directement ou indirectement, plus de la moitié des
droits de vote d’une entité; et
 Le contrôle existe également lorsque la société mère détenant la moitié ou moins
de la moitié des droits de vote d’une entité, dispose:
 du pouvoir sur plus de la moitié des droits de vote en vertu d’un accord avec
d’autres investisseurs;
 du pouvoir de diriger les politiques financière et opérationnelle de l’entité en
vertu d’un texte réglementaire ou d’un contrat ;
 du pouvoir de nommer ou de révoquer la majorité des membres du conseil
d’administration ou de l’organe de direction équivalent, si le contrôle de
l'entité est exercé par ce conseil ou cet organe ; ou
 du pouvoir de réunir la majorité des droits de vote dans les réunions du conseil
d’administration ou de l’organe de direction équivalent, si le contrôle de
l'entité est exercé par ce conseil ou cet organe.
IFRS
187
Périmètre des états financiers consolidés
• Une filiale doit être exclue du périmètre de consolidation lorsqu’il y a des indications que
le contrôle est destiné à être temporaire du fait que la filiale est acquise et détenue
exclusivement en vue de sa cession dans un délai de douze mois et que la direction
recherche activement un acquéreur.
Les participations dans de telles filiales doivent être comptabilisées comme actifs détenus à
des fins de transaction et comptabilisées conformément à IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et évaluation"
IFRS
188 Entités ad hoc
Définition :
• Une entité « ad hoc » est une entité créée pour réaliser un objectif limité et bien défini.
Le cas des entités ad hoc est traité par l’interprétation SIC 12. Une entité « ad hoc » doit
être consolidée, quand, en substance, la relation entre l’entité « ad hoc » et l’entité
consolidante indique que l’entité « ad hoc »est contrôlée par l’entité consolidante.
Principales caractéristiques :
• L'entreprise pour le compte de laquelle l'entité ad hoc est créée transfère fréquemment
des actifs à cette entité
• Elle obtient souvent le droit d'utiliser les actifs détenus par l'entité ad hoc ou réalise des
services pour son compte
• Elle conserve généralement une part d'intérêt importante dans les activités de l'entité ad
hoc (quand bien même elle ne détient qu'une part faible ou nulle dans les capitaux
propres de cette entité)
IFRS
189 Entités ad hoc
Principaux indicateurs de contrôle :

 Activités
 les activités sont-elles conduites pour le compte de l'entreprise présentant les états financiers, en
fonction de ses besoins opérationnels particuliers?
 Prise de décision
 l'entreprise présentant les états financiers a-t-elle en substance le pouvoir de dissoudre l'entité ad
hoc, de modifier les statuts?
 ou a-t-elle in droit de veto aux propositions de modification des statuts?
 Avantages
 l'entreprise a-t-elle le droit à une majorité des avantages économiques distribués par l'entité ad
hoc?
 a-t-elle les droits à une majorité des intérêts résiduels dans les disbributions ou la liquidation de
l'entité ad hoc?
 Risques
 en substance, les apporteurs de capitaux reçoivent-ils une rémunération équivalente à un
rendement de prêteur?
IFRS
190 Procédures de consolidation
 Afin que les états financiers consolidés présentent l’information financière du Groupe
comme celle d’une entreprise unique, il faut:
 Éliminer la valeur comptable de la participation de la mère dans chaque filiale et la quote part
de la mère dans les capitaux propres de chaque filiale;
 Identifier les intérêts minoritaires dans le résultat net des filiales consolidées de l’exercice;
 Identifier les intérêts minoritaires dans l’actif net des filiales consolidées séparément des
capitaux propres de la mère;
 Éliminer intégralement les soldes au bilan, transactions, profits et pertes intra-groupe et
transactions intra-groupe.
 Établir les états financiers consolidés en utilisant des méthodes comptables uniformes
pour des transactions et autres événements semblables dans des circonstances similaires.
 Comptabiliser la participation dans une entité selon IAS 39 à partir de la date où elle cesse d'être
une filiale, à condition qu'elle ne devienne pas une entreprise associée telle que définie dans IAS
28 ou une entité contrôlée conjointement telle que définie dans IAS 31 "Participations dans des
coentreprises".
IFRS
IAS 28 :Participations dans des
entreprises associées
192 Définitions
• Une entité associée est une entité dans laquelle l’investisseur exerce une influence
notable, et qui n’est ni une filiale, ni une participation dans une coentreprise.
• Influence notable
 Pouvoir de participer aux décisions de politique financière et opérationnelle de l'entreprise
détenue sans toutefois exercer un contrôle sur ces politiques.
 Présumée si détention, directement ou indirectement, de 20% ou plus des droits de vote (y
compris les droits de vote immédiatement exerçables ou convertibles)
 Le contraire doit être démontré
IFRS
193 Principes de consolidation: influence notable
 L’influence notable peut être mise en évidence par :

 La représentation au conseil d’administration ou à l’organe de direction;
 La participation au processus d’élaboration des politiques, incluant la participation aux décisions

relatives à la distribution de dividendes et autres distributions;
 Un échange de personnel dirigeant;
 La fourniture d’informations techniques essentielles.
IFRS
194 Comptabilisation
• Une participation dans une entité associée doit être comptabilisée dans les états
financiers consolidés selon la méthode de la mise en équivalence.
• La méthode de la mise en équivalence est définie comme une méthode de

comptabilisation selon laquelle la participation est initialement enregistrée au coût et
est ensuite ajustée pour prendre en compte les changements postérieurs à l’acquisition
de la quote-part de l’investisseur dans l’actif net de l’entreprise détenue. Le compte de
résultat reflète la quote-part de l’investisseur dans les résultats de l’entreprise détenue.
IFRS
IAS 31 :Participations dans des
coentreprises
196 Définitions
 Coentreprise est un accord contractuel selon lequel deux parties ou plus conviennent
d'exercer une activité économique sous contrôle conjoint
 Coentrepreneur est un participant à une coentreprise qui exerce un contrôle conjoint sur
celle-ci
 Investisseur dans une coentreprise: est un participant à une coentreprise qui n'exerce pas
un contrôle conjoint sur celle-ci
 Contrôle conjoint : est le partage en vertu d’un accord contractuel du contrôle d’une
activité économique. L’accord est formalisé par un contrat traitant notamment des
points suivants :
 L’activité, la durée, et les obligations de communication financière de l’entité;
 La désignation du Conseil d’Administration et la répartition des droits de vote;
 Les apports en capital des coentrepreneurs;
 Le partage entre les coentrepreneurs de la production, des produits, charges ou résultats de
la coentreprise.
IFRS
197
Contrôle conjoint
 Contrôle conjoint
 La notion de contrôle conjoint implique qu’aucun coentrepreneur pris
individuellement ne soit en mesure d’imposer ses décisions. L’accord doit identifier
les décisions essentielles prises à l’unanimité et les autres décisions prises à la
majorité
 3 grandes catégories de coentreprises comptabilisées selon des traitements
spécifiques:
 Activités contrôlées conjointement;
 Actifs contrôlés conjointement; et
 Entités contrôlées conjointement.
IFRS
198 Activités contrôlées conjointement
 Les coentrepreneurs utilisent les actifs, ressources et compétences pour
produire, commercialiser et distribuer conjointement un produit particulier
 Sans que soit créée une personnalité morale distincte des entrepreneurs eux-
mêmes.
 Et comptabilisent dans leurs états financiers individuels (et en conséquence
dans les états consolidés)
 Les actifs contrôlés et les passifs encourus;
 Les charges encourues et la quote-part des produits retirés de la vente des biens ou
des services des activités contrôlées conjointement .
IFRS
199 Actifs contrôlés conjointement
 Caractéristiques
 Actifs apportés ou acquis aux fins de la coentreprise
 Pas d'entité ou de structure financière distincte des coentrepreneurs
 Comptabilisation dans les états financiers individuels (et donc consolidés) des
coentrepreneurs
 Quote-part d'actif et de passif;
 Quote-part de produits et charges.
IFRS
200 Entités contrôlées conjointement
 Les coentrepreneurs rassemblent leurs activités dans un objectif d'activité

précis, en :
 transférant les actifs et passifs nécessaires à une entité contrôlée conjointement
 créant une entité distincte et une structure financière distincte
 Comptabilisation dans les comptes consolidés

 Intégration proportionnelle, ou
 Mise en équivalence
IFRS
201 Classement des participations
Type de Traitement
Classification Présomption
pouvoir comptable
Pas d'influence Juste

Participation <20%
notable valeur
Entreprise Influence Mise en

20%-50%
associée notable équivalence
>50%
Filiale Contrôle des droits Consolidation
de vote
Contrôle Proportionnelle
Coentreprises N/A
conjoint ou MEE
IFRS
202 Droits de vote potentiels
 Pris en compte pour déterminer le contrôle ou l’influence sur une entité
 Exemples : options d’actions, obligations convertibles en actions, qui, s’ils sont
exercés ou convertis, donnent accès à des droits de vote (sauf si droits de vote
dénués de substance économique, i.e. prix d’exercice très élevé)
 Les droits de vote potentiels doivent être exerçables ou convertibles immédiatement
 L’appréciation du pouvoir conféré par ces droits doit être indépendante de
l’intention de la direction ou de sa capacité à souscrire ou convertir ces droits
 Consolidation en fonction du pourcentage de droits de vote actuels
 Affectation des droits de vote potentiels en intérêts minoritaires
 Sauf si en substance l’entreprise a la propriété des droits
IFRS
203 Sortie du périmètre
• Sortie de l’entité lors de la perte de contrôle, contrôle conjoint ou influence

notable
 Uniquement si les critères de décomptabilisation prévues par IAS 39 sont remplis
(transfert des risques et avantages)
• Traitement comptable de la sortie d’une entité

 Résultats de la filiale inclus dans le compte de résultat consolidé jusqu'à la date de
sortie (fin du contrôle/influence)
 Résultat de sortie de la filiale (produits de sortie (+) valeur comptable actifs (-)
valeur comptable passifs) dans le compte de résultat consolidé
IFRS
204 Première adoption (IFRS 1)
Principe général
 Retraitement rétrospectif à la date de transition  ajustements par les capitaux propres d’ouverture
Dispositions spécifiques (hors regroupements d’entreprises)

 Filiales non précédemment consolidées
 Calculer un ‘deemed cost’ du goodwill à la date de transition, égal à la différence entre:
– la valeur des titres de l’entité dans les comptes de la société mère
– la valeur d’entrée des actifs et passifs de l’entité évalués conformément aux règles IFRS à la date de
transition
 Distinction des écarts de conversion / réserves accumulées

 soit retraitement depuis l'origine
 soit remise à zéro de tous les écarts de conversion à la date de transition
IFRS

Module Ias-Ifrs Groupe Iscae Ge 2022-2023

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NORMES IFRS - I

Programme Grande Ecole

- Présentation du contexte et des normes IFRS

- Normes liées aux postes d’actifs

- Normes relatives aux avantages au personnel

- Normes liées à la dépréciation et aux postes de passifs

- Normes liées à la consolidation

 Au Maroc, l’article 14 de la loi boursière rend obligatoire la préparation de comptes

BILAN COMPTE DE RESULTAT

TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

 Notions clés en IAS/IFRS

 Présentation des normes (pour les normes publiées récemment)

IAS 1 Présentation des états financiers

IAS 21 Effet des variations des cours des monnaies étrangères

IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et évaluation

SIC 7 Introduction de l’euro

IFRIC 4 Déterminer si un accord contient un contrat de location

Soit 38 normes et 22 interprétations

- Présentation du contexte et des normes IFRS

- Normes liées aux postes d’actifs

- Normes relatives aux avantages au personnel

- Normes liées aux postes de passifs

- Normes liées à la consolidation

 Définir le traitement comptable des immobilisations corporelles

 Toutes les immobilisations corporelles, sauf

 Sont également inclus dans le champ d’application de la norme IAS 16

 Actif courant (IAS 1)

 Actif non courant (IAS 1)

 Immobilisation corporelle (IAS 16)

 Critères de comptabilisation applicables aux dépenses initiales et ultérieures

 Exemples : Charge ou actif ?

APPROCHE PAR COMPOSANT

 Comptabilisation d’un actif par composant

 Mode de comptabilisation approprié pour refléter le mode de consommation d’un composant

 Suppression, de facto, des provisions pour grosses réparations

 Exemples (suite) : Charge ou actif ?

ACTIF A chaque révision : capitalisation des dépenses

PROVISION Non constatation d’une provision pour révision

Normes comptables marocaines Normes IAS / IFRS

Immo Provision Cpte résultat Immo Cpte résultat

31.12.04 1000 (20) 20 Comp.1 850 (17) 17

Immo Provision Résultat Immo Résultat

 Impact capitaux propres 360  Impact capitaux propres 320

• Exemple : Application de l’approche par composant à un immeuble

Évaluation initiale au coût

 Coûts de démantèlement et de remise en état de site

Bilan Compte de résultat

Mise en Actif de démantèlement 10 000 Provision 10 000

Actif de démantèlement 10 000 Résultat (950) Charge d’amortissement 250

 IFRIC 1 ‘ Variation des passifs existants relatifs au démantèlement, à la remise en état et

 Coût de formation du personnel NON

 Frais généraux et administratifs NON

 Frais de sous activité lors du premier mois d’utilisation NON

 Coûts de déplacement d’une chaîne de production NON

 Loyers de parking reçus de l’utilisation d’un terrain, en attente de la NON

Méthode de la « valeur réévaluée »

Augmentation VNC Diminution VNC

Impact Capitaux propres Impact Capitaux propres

Incidences sur les systèmes d'information : suivi historique de

Base amortissable = Coût de l’actif (ou montant réévalué)

 Mode d'amortissement utilisé

 Dotation aux amortissements constatée en charges de l’exercice (sauf si incorporation

 Revue annuelle des mode, durées d’amortissement et valeurs résiduelles