09/02/2016

BEEP CONSULTING
Bureau international d’Expertises en études économiques
& Evaluation de Projets

CONVERGENCES ET DIVERGENCES
ENTRE LE SYSTÈME COMPTABLE
OHADA ET LES NORMES IAS/IFRS

Pr. MBANGALA MAPAPA

Consultant International

3 4

1. Appréhension des normes IAS/IFRS Missions

• Elaborer des normes comptables homogènes pour la présentation
Bref historique des états financiers ;
• Oeuvrer pour leur diffusion dans le monde;
1973 création de IASC (International Accouting
Standards Committee) • S’approcher davantages aux normes américaines pour permettre la
comparabilité des entreprises cotées

Organisme à caractère privé créé par des
organisations comptables professionnelles de neufs
pays suivants : Allemagne, Australie, Canada, Etats-
Unis, France, Japon, Mexique, Pays-Bas et Royaume-
Uni.
• Avoir une comptabilité internationale applicable dans la plupart des
pays du monde
Objectifs
• faciliter la comparaison des états comptables produits par des
entreprises de pays différents;
• rendre aisé la comparabilité dans le temps des comptes d’une
entreprise ;
• permettre la comparabilité des comptes entre différentes
entreprises.

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2. Champs d’application des normes IFRS 3. Liste des normes IAS/IFRS

Normes IFRS jadis normes IAS applicables aux Les normes IAS/IFRS déjà produites, les SIC et les
sociétés cotées de l’Union Européenne dès début IFRIC
janvier 2005.
Norme Description / IFRS Interprétations (SIC)
Mais l’application de ces normes IAS/IFRS n’est pas IAS 1 Présentation des états financiers 8, 18, 27 et 29
réservée uniquement aux sociétés cotées sur le IAS 2 Évaluation des stocks 1
marché boursier. Elle doit être étendue à toutes les
IAS 7 Etats des flux de trésorerie
entreprises cotées et non cotées en Europe ou ailleurs
IAS 8 Résultats nets, erreurs et changements de
méthodes comptables
IAS 10 Evènements post clôture avec ou sans
ajustement

7 8

IAS 11 Traitement comptable des contrats de construction IAS 21 Effets des variations de taux de change 7, 11, 19, 30

IAS 12 Traitement comptable de l’imposition du résultat 21 et 25 IAS 22 Traitement comptable des regroupements 9, 22 et 28
d’entreprises
IAS 14 Rapports sectoriels : répartition géographique et IAS 23 Amortissements et coûts des emprunts 2
par activités
IAS 15 Informations sur les variations de prix IAS 24 Informations relatives aux parties liées

IAS 16 Évaluation et dépréciation des immobilisations 14, 23 et D26 IAS 26 Comptabilité et rapports financiers des régimes
corporelles de retraite
IAS 17 Règles comptables et informations sur les IAS 27 Préparation des états financiers consolidés 12 et 33
locations
IAS 18 Traitement comptable de divers revenus 27 et 31 IAS 28 Investissements dans les entreprises associées 3, 20 et 33

IAS 19 Les avantages consentis au personnel IAS 29 Rapport financier relatif aux économies hyper 19, 30
inflationnistes
IAS 20 Subventions publiques : comptabilisation et 20 IAS 30 Informations financières des banques et
informations institutions financières

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9 10

IAS 31 Informations sur les intérêts provenant de co- 13

entreprises
IAS 32 Instruments financiers : informations et présentation 5, 16 et 17
IFRS 1 Première application des normes IFRS

IAS 33 Calcul et présentation des gains par action 24 IFRS 2 Paiements en actions
IAS 34 L’établissement de rapports financiers intermédiaires
IFRS 3 Regroupements d’entreprises
IAS 35 Reporting de l’abandon d’activités

IAS 36 Méthodes de calcul de dépréciations d’actifs IFRS 4 Contrats d’assurance

IAS 37 Informations sur les provisions, passifs et actifs
éventuels IFRS 5 Actifs non courants destinés à être cédés et
IAS 38 Évaluation et traitement des immobilisations 6 et 32 abandons d’activités
incorporelles
IAS 39 Reconnaissance et mesure des Instruments financiers 33 (et IAS39 IGC)

IAS 40 Reconnaissance et mesure des placements immobiliers

IAS 41 Standards comptables pour l’agriculture

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4. Convergence et divergences IFRS/SYSCOHADA Les normes IFRS ne retiennent pas les principes du coût
Documents de références : MBADIFFO R. et Droit OHADA WAHA J.P. (2013)
historique, de la prudence et de l’intangibilité du bilan
4.1. Convergence/Divergence au niveau des d’ouverture.
principes comptables
SYSCOHADA IFRS La notion de juste valeur constitue la clé de voûte des
- la prudence ; -la continuité de l'exploitation ; normes IAS/IFRS.
- la permanence des méthodes ; -la permanence des méthodes ;
- la correspondance entre bilan -l'indépendance des exercices
d'ouverture et bilan de clôture
Rapprochement du SYSCOHADA
;
- la spécialisation des exercices ;  Article 42 AU portant comptabilité
- le coût historique ;  Réévaluation articles 62 à 65
- la continuité d'exploitation ;
- la transparence ;
- l'importance significative ;

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4.1. Convergence/Divergence au niveau des états 4.2. Présentation du bilan

financiers
4.2.1. BILAN SYSCOHADA
SYSCOHADA IFRS
ACTIF PASSIF
Article 8 AU portant comptabilité Norme IAS 1 Actifs immobilisés Capitaux propres et ressources assimilées
- Bilan Charges immobilisées
Immobilisations incorporelles Dettes financières et ressources assimilées
- Bilan comptable
- Compte de résultat Immobilisations corporelles
- Compte de résultat Avances et acomptes versés
- TAFIRE - Variation des capitaux propres Immobilisations financières Passifs circulants
- Etat annexé - Tableau des flux de trésorerie
Actifs cycliques Passif circulant HAO
-
- Méthodes comptables et notes Actifs HAO Dettes commerciales
Stocks Dettes sociales
annexes Créances et débiteurs divers Dettes diverses
Trésorerie – Actif
Ecarts de conversion - Actif Trésorerie - Passif

Ecarts de conversion – Passif

15 16

4.2.2. Bilan IFRS 4.3. Présentation du compte de résultat

Tableau 5.3. Modèle de bilan (normes IAS/IFRS)
4.3.1. SYSCOHADA
ACTIF PASSIF
Actifs non courants Capitaux propres
Goodwill Capital émis
Immobilisations incorporelles Réserves  Trois comptes de résultats
Immobilisations corporelles Résultats accumulés non distribués
Titres mis en équivalence  Compte de résultat d’exploitation
Autres participations Intérêts minoritaires
Autres actifs financiers
Impôts différés actifs
 Compte de résultat financier
Passifs non courants
Actifs courants  Compte de résultat HAO
Stocks Emprunts portant intérêts
Créances clients Impôts différés  Résultat consolidé
Autres débiteurs Engagements de retraite
Trésorerie et équivalent de trésorerie
Passifs courants
 9 soldes intermédiaires de gestion
Fournisseurs et autres créditeurs
Emprunts à court terme
Part à court terme des emprunts
Provisions pour garanties

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4.3.2. Norme IFRS Modèle de présentation du compte de résultat en IAS/IFRS

Produit des activités ordinaires
Deux types de présentation du compte de résultat : + Autres produits opérationnels
Présentation par nature ou + Variation de stocks de produits finis
+ Production immobilisée
Présentation destination de charges. - Consommations de matières premières et consommables
Toutes deux conduisent au même résultat net. - Charges salariales
Pas des soldes intermédiaires de gestion - Dotation aux amortissements
- Autres charges opérationnelles
Résultat opérationnel
Modèle de présentation du compte de résultat en Charges financières
IFRS Quote part des sociétés mises en équivalence
Autres produits financiers
Résultat global avant impôt
Charges d’impôts sur le résultat
Intérêts minoritaires
Résultat net des opérations ordinaires
Eléments extraordinaires
Résultat net de l’exercice

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4.4. Présentation du tableau des flux de trésorerie Application de la norme IAS 7

Modèle simplifié de Tableau des flux de trésorerie
4.4.1. SYSCOHADA (Cash flow statement )
Agrégats financiers N-1 N
EBIT

TAFIRE voir livre de comptabilité générale + Dotation aux amortissement et aux provisions pour
risques et charges (sauf dotation aux diminutions de
valeurs liées à l'actif circulant
- Impôt sur les bénéfices versés

4.4.2. Norme IFRS -

=
Variation du BFR
Flux de trésorerie ou Cash flow d'activité (A)
+ Encaissements liés aux cessions d'immobilisations
corporelles, incorporelles et financières

Cash flow statement, norme IAS 7

+ Subvention d'investissement reçue
- Variation des créances à long terme consentis
- Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations
incorporelles, corporelles et financières

Cash flow d’activité

= Flux de trésorerie lié aux opérations d'investissements (B)
A+B = Free Cash Flow ( C )

Cash flow d’investissement

+ Encaissements liées à l'augmentation du capital
+ Encaissement lié aux nouveaux emprunts

Cash flow de financement

- Remboursement d'emprunt
- Charges financières des dettes versées
- Paiement des dividendes
= Flux net de trésorerie lié aux opérations de financement (D)
C+D = Flux de trésorerie net ou Cash flow net
+ Disponibilité année antérieure
= Variation de la trésorerie nette

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Tableau 2. Compte de résultat exercice 2009 et CFS

Tableau 1. Bilans de la société

ACTIF Fin 2009 Fin 2008 Différence Rubriques Montants Cash Flow Statement
Immobilisations nettes 320 250 70 Chiffre d’affaires 600
Stocks 230 100 130 Consommations 350
Créances < 1 an 450 200 250 intermédiaires
Disponibles 100 150 -50 Charges du personnel 120
Total 1.100 700
Dotations aux amortissements 50
PASSIF
Autres charges financières 2
Capital social 670 300 370
Réserves 10 8 2 Charges financières des dettes 12
Dettes à long terme 320 302 18 EBITDA 128
Dettes commerciales 100 90 10 Impôt des sociétés 40
Total 1.100 700
Résultat net 26
BFR 580 210 370
Dividendes 24

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5. Convergence/divergence au niveau des rubriques 5.2 Immobilisations incorporelles

des états financiers (VOIR MADIFFO R. ET WAHA J.P. (2013) Norme IAS 38
5.1. Charges immobilisées Critère Système comptable OHADA
Normes IFRS Observation
Critère Observation
Normes IFRS Système comptable OHADA Actif :- Non monétaires - Biens :- Immatériels-
Définition Identifiables- Sans substance Susceptibles de générer Convergence
Pour les normes internationales : physique des avantages futurs
Charges profitables à l’existence et au
- Aucune définition ;- Toutes ces
développement de l’entreprise ; non seulement Logiciels, brevets, licences,
Définition Aucune définition charges
pour l’exercice en cours mais aussi pour les Logiciels, brevets, licences,
exercices à venir
droits de distribution, base
sont enregistrées directement dans droits de distribution, base
le compte de résultat
de données, frais de Convergence
de données, frais de
Eléments développement
développement
constitutifs des
immobilisations
· - Frais d’établissement ;
Eléments incorporelles
constitutifs des · - Charges à répartir ; Pour les normes internationales, ces
Inconnus
charges dépenses sont des charges de Aucun Frais de recherche Divergence
immobilisées · - Primes de remboursement des gestion et non des actifs
obligations

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Les immobilisations incorporelles dans le référentiel 5.3. Immobilisations incorporelles

comptable OHADA intègrent dans sa globalité les éléments Critère Normes IAS/IFRS Système comptable
Observation
retenus dans la norme IAS 38. La divergence est liée en ce OHADA

qui concerne les dépenses de recherche et de Actifs corporels : Pas de divergence

formelle. L’IASB
développement. · - détenus par une
- Biens matériels relevant précise la
entité pour être soit utilisés
des immobilisations ;- destination du bien
dans la production des biens et
Biens acquis en pleine alors que le
Définition services, soit loués à des tiers,
propriété, en nue système comptable
soit utilisés à des fins
propriété, en usufruit et OHADA met
administratives ;
en crédit- bail. l’accent plutôt sur
· - doivent être détenus le mode
sur plus d’une période annuelle d’acquisition

- Terrains- Bâtiments,
installations techniques
- Terrains ;- Bâtiments et
Eléments et agencements-
installations ;- Matériels y compris Aucune divergence
constitutifs Matériels y compris les
les actifs biologiques producteurs
actifs biologiques
producteurs.

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IFRS est plus précis en distinguant :
 Immobilisations corporelles, norme IAS 16
 Immeubles de placement, norme IAS 40
 Actifs non courants détenus en vue de la vente et
activités abandonnées, norme IFRS 5
5.4. Norme IAS 17 Bien pris en crédit-bail ou
location-financement
Norme IAS 17
Prééminence de la réalité économique sur l’apparence
juridique
OHADA si bien faible valeur (< 5 % total des
immobilisations) = location simple.
Toutefois si plusieurs biens faibles valeurs dont la valeur
globale > 20 % des immobilisations Dans ce cas, un
retraitement simplifié est nécessaire.
Le total des loyers correspondants est à ventiler entre
intérêts et amortissements économiques des biens, sans
compte courant d’un emprunt équivalent.

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En RDC, l’ordonnance-loi n° 10-01 du 20 août 2010
instituant la TVA stipule dans son article 27, alinéa 11 que la
base d’imposition en ce qui concerne le crédit-bail est
constitué du « montant des loyers facturés par les sociétés
de crédit-bail pour les opérations de crédit-bail ».
La journalisation du bien dans le patrimoine du locataire
doit être réalisée « à la date de « livraison » du bien, et non
à celle de sa mise en service, qui peut être postérieure »
(Journal officiel de l’OHADA, n° 10, 4ème année, section 2).
Exemple : Le 01 octobre N, la petite et moyenne industrie
(PMI) MASENGO vient de signer un contrat de location-
financement avec une société financière de leasing de la
place pour un matériel industriel d’une valeur de 120.000
dont la durée de vie est de 9 ans. Il est bien entendu que
les versements seront annuels et le premier interviendra le
30 septembre N+1. Le contrat est signé pour 8 ans et
l’option sera levée au prix de rachat de 10.018 lors du
paiement prévu pour le 01 octobre N+8. Taux de TVA 16 %.

31 32

Dès lors que les flux financiers à verser sont constants et Plan financier du crédit-bail
limités dans le temps, la valeur actuelle de la suite de Capital Amortissement
Intérêts Annuité
versements Vo est obtenue par la formule suivante : restant dû du capital
1 120.000 7.032 11.168 18.200
2 108.832 6.377 11.823 18.200
Co = : a * 1- (1+ i)-n/i 3 18.200
97.009 5.685 12.515
Si l’on veut déterminer le montant constant des annuités à 4 84.494 4.951 13.249 18.200
verser, la formule devient : 5 71.245 4.175 14.025 18.200
a = Co * i/1 – (1+i)-n 6 57.220 3.353 14.847 18.200
7 42.373 2.483 15.717 18.200
8 26.656 1.562 16.638 18.200
120.000 = 18.200 + 1 – (1 + i)-8/i + 10.018/(1+i)8 Total 35.618 109.982
Le taux d’intérêt i est de 5,85988 %. Option d’achat 10.018
Co Valeur
120.000
Cela permet d’établir le plan financier suivant : actuelle

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Écritures comptables à passer chez le locataire chaque b) Ecritures comptables relatives à l’exercice ci-dessus
année :
Lors de la réception du matériel industriel
a) Lors de la conclusion du contrat, supposons qu’un
dépôt et un cautionnement d’un montant de 10.000 01/10/N
2411 Matériel industriel 120.000
ont été déposés par l’entreprise-locataire. 173 Emprunts équivalents de crédit- 120.000
bail
Débit Crédit Débit Crédit Réception du matériel industriel
275 Dépôts et cautionnements versés 10.000
52 Banques 10.000
Paiement caution contrat crédit-bail

35 36

Rattachement des charges d’intérêt de l’exercice N Lors de travaux d’inventaire, on doit constater la
dépréciation du matériel industriel. La durée de vie de ce
Lors de travaux d’inventaire, on doit rattacher la charge matériel est de 9 ans. La dotation aux amortissement
d’intérêt de trois derniers mois à l’exercice N. La première annuel est de 120.000/9 = 13.333. Pour l’exercice N, on
annuité est de 7.032. La prise en charge de l’exercice N est doit constater une dotation de trois mois : (13.333 x 3)/12
de (7.032/12) x 3 = 1.758. = 3.333.
01/01/N+1
31/12/N
6722 Intérêts dans loyers de crédit-bail 1.758 1763 Intérêts courus sur emprunts 1.758
mobilier équivalents de crédit-bail mobilier
1763 Intérêts courus sur emprunts 6722 Intérêts dans loyers de crédit-bail
équivalents de crédit-bail mobilier 1.758 mobilier 1.758
Ecriture de régularisation Ecriture de régularisation

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30/09/N+1 31/12/N+1
6233 Redevances de crédit-bail mobilier 18.200 6813 Dotations aux amortissements 10.000
4454 TVA récupérable sur services 2.912 d’exploitation des immobilisations 10.000
52 extérieurs 21.112 2841 corporelles
Banques Amortissements du matériel
Versement de la première annuité industriel
6722 Intérêt dans loyer de crédit-bail 7.032 Amortissement du matériel industriel
173* mobilier 11.168 exercice N+1
6233 Emprunts équivalents de crédit-bail 18.200
mobilier * L’idéal aurait été de transférer la fraction de l’emprunt
Crédit-bail mobilier
Transfert redevance annuelle
qui échoit dans les dettes à court terme avant de le
payer. Faute d’avoir prévu ce compte, on débite
directement le compte 173

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a) Lors de la levée d’option, le paiement du reliquat étant c) Au cas où, à la fin du contrat, le locataire ne lève pas
effectué par banque, l’écriture comptable est : l’option, on passe les écritures comptables suivantes :
Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit 01/10/N+8 Débit Crédit
173 Emprunts équivalents de crédit- 10.018
bail mobilier 173 Emprunts équivalents de crédit-bail 10.018
52 Banques 10.018 mobilier
Montant de rachat 82 Produits des cessions 10.018
d’immobilisations
b) Dans l’hypothèse où un « dépôt et cautionnement » Montant de rachat
de 10.000 a été effectué, lors de la restitution du
montant, on passe l’écriture comptable suivante :
Débit Crédit 01/10/N+8 Débit Crédit
52 Banques 10.000
275 Dépôts et cautionnements versés 10.000
Restitution du dépôt et
cautionnement

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