Les Normes Comptables

Internationales

Pr. Cherqaoui Kabbaj Mariam

 Chapitre 1- La normalisation comptable

“ internationale: origine, organisation, mise en

application, principes de base et enjeux

1 Origines de la Normalisation Comptable Internationale

2 Contenu des Normes Comptables Internationales

3 Organisation de la Normalisation Comptable Internationale

4 Mise en application des Normes IFRS

5 Principes de base des Normes IFRS

6 Enjeux de la Normalisation Comptable Internationale

2
1. Origines des Normes Comptables
Internationales
1. Origines des Normes Comptables
Internationales

❑ La volonté d’harmoniser les états financiers des grands groupes

internationaux ➔ faciliter la prise de décision sur les grandes places
boursières internationales

❑ La volonté d’accroître la fiabilité des états financiers➔ Limiter la marge

discrétionnaire des dirigeants dans le choix des options comptables qui leur
sont le plus favorables

❑ La volonté d’homogénéiser le reporting comptable individuel et consolidé ➔

Emergence d’un référentiel IFRS pour PME et Projet d’harmonisation des
assiettes fiscales dans le but de renforcer l’harmonisation comptable

4
1. Origines des Normes Comptables
Internationales

Objectifs Poursuivis par le Normalisateur Comptable International d’après la

préface des normes comptables Internationales

• Développer, dans l'intérêt général, un jeu unique de normes comptables

de haute qualité, compréhensibles et applicables qui impose la
publication dans les états financiers d'informations financières de haute
qualité, transparentes et comparables afin d'aider les participants aux
marchés internationaux de capitaux et les autres utilisateurs à prendre
des décisions économiques ;
• Promouvoir l'usage et la mise en œuvre rigoureuse de ces normes ;
• Travailler activement avec les organismes de normalisation comptable
nationaux, afin de parvenir à une convergence entre les normes
comptables nationales et les IAS/IFRS. 5
2. Contenu des Normes Comptables
Internationales
2. Contenu des Normes Comptables
Internationales
❑ Par normes comptables internationales, on entend l’ensemble des normes
internationales d’information financière élaborées par le normalisateur comptable
international pour permettre aux entreprises de communiquer des états financiers de
qualité.
❑ Le corpus des normes Comptables Internationales comprend:
✓ Les IAS « International Accounting Standards »➔ Normes Comptables
publiées avant 2001 et toujours en vigueur ;
✓ Les IFRS « International Financial Reporting Standards », Normes Comptables
publiées à partir de 2001.
❑ Les normes comptables internationales sont également complétées par un
ensemble d’interprétations appelées SIC « Standards Interpretations Committee »
ou IFRIC « International Financial Reporting Interpretations Committee »
7
2. Contenu des Normes Comptables
Internationales
Le corpus des normes internationales d’information financière publié par
l’IASB jusqu’à aujourd’hui est composé de :

❑ 25 normes IAS : IAS 1, IAS 2, IAS 7, IAS 8, IAS 10, IAS 11, IAS 12, IAS 16, IAS 19,IAS
20, IAS 21, IAS 23, IAS 24, IAS 26, IAS 28, IAS 29, IAS 32, IAS 33, IAS 34, IAS 36, IAS
37, IAS 38, IAS 39, IAS 40 et IAS 41

❑ 16 normes IFRS : IFRS 1, IFRS 2, IFRS 3, IFRS 5, IFRS 6, IFRS 7, IFRS 8, IFRS 9,
IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12, IFRS 13, IFRS 14, IFRS 15, IFRS 16, IFRS 17

❑ IFRS pour PME: publiée en 2009 et révisée en 2015/mise en application en 2017

de la révision

❑ 7 SIC et 22 IFRIC

8
Liste des Normes IAS/IFRS

IAS 1 Présentation des Etats Financiers 2003

IAS 2 Stocks 2003

IAS 7 Tableau des flux de trésorerie 1992

IAS 8 Méthodes Comptables, Changements d’estimation et erreurs 2003

IAS 10 Evénements postérieurs à la clôture 2003

IAS 11 Contrats de Construction 1993

IAS 12 Impôts sur les résultats 2000

IAS 14 Information Sectorielle 1981

9
Liste des Normes IAS/IFRS
IAS 16 Immobilisations Corporelles 2003

IAS 17 Contrats de location 2003

IAS 18 Produit des activités ordinaires 1993

IAS 19 Avantages au personnel 2002

IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et 1982

informations à fournir sur l’aide publique
IAS 21 Effet des variations des cours des monnaies étrangères 2003

IAS 23 Coûts d’emprunts 1993

IAS 24 Informations relatives aux parties liées 2003

Source: https://www.iasplus.com/en/standards/effective-dates/effective-ifrs
10
Liste des Normes IAS/IFRS
IAS 26 Comptabilité et rapports financiers des régimes de retraite 1986

IAS 27 Etats financiers consolidés et Individuels 2003

IAS 28 Participations dans les entreprises associées 2003

IAS 29 Information financière dans les économies hyperinflationnistes 1989

IAS 30 Informations à fournir dans les états financiers des banques et 1990
des institutions financières asimilées
IAS 31 Participations dans des co-entreprises 2003

IAS 32 Instruments financiers: présentation , informations à fournir 2003

IAS 33 Résultat par action 2003

IAS 34 Information financière intermédiaire 1998

IAS 36 Dépréciation d’actifs 2004

11
Liste des Normes IAS/IFRS
IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels 1998

IAS 38 Immobilisations Incorporelles 2004

IAS 39 Instruments financiers: comptabilisation et évaluation 2003

IAS 40 Immeuble de placement 2003

IAS 41 Agriculture 2000

IFRS 1 Première adoption des normes IFRS 2003

IFRS 2 Paiement basé sur des actions 2004

IFRS 3 Regroupements d’entreprises 2004

IFRS 4 Contrats d’assurance 2004

IFRS 5 Actifs immobilisés détenus dans un but de transaction et activités abandonnées 2004
12
Liste des Normes IAS/IFRS
IFRS 6 Exploration et évaluation des ressources minières 2004

IFRS 7 Instruments financiers: informations à fournir 2005

IFRS 8 Secteurs opérationnels 2006

IFRS 9 Instruments Financiers 2009

IFRS 10 Etats financiers consolidés 2011

IFRS 11 Partenariats 2011

IFRS 12 Informations à fournir sur les intérêts détenus dans d'autres entités 2011

IFRS 13 Évaluations à la juste valeur 2011

IFRS 14 Comptes de report réglementaire 2014

13
Liste des Normes IAS/IFRS
IFRS 15 Produits des activités ordinaires tirés des contrats conclus avec des clients 2014

IFRS 16 Contrats de location 2016

IFRS 17 Contrats d’assurance 2017

Révisions et Amendements des normes:

❑ Les normes comptables peuvent être révisées ou amendées pour d’où la nécessité
d’un travail de veille permanent

14
2. Contenu des Normes Comptables
Internationales
Date de mise en œuvre des normes et des interprétations:

❑ Dans chaque norme et interprétation est précisée la date de mise en application de

celle-ci. Pour les normes nouvelles ou amendées des dispositions transitoires sont
fixées pour la première application.

❑ La date de mise en œuvre d’une norme au niveau national reste une décision
souveraine des états concernés qui décide d’un calendrier d’adoption de la norme au
niveau de leurs instances de normalisation comptable nationale. De ce fait, on peut
trouver des normes publiées par l’IASB mais non encore adoptée dans un pays donné.

15
3. Organisation de la Normalisation
Comptable Internationale
3. Organisation de la Normalisation Comptable
Internationale
▪ La normalisation comptable internationale est depuis 2001 du ressort de l’IASB
« International Accounting Standards Board) » un organisme international
privé.
▪ Cette structure succède à l’IASC « International Accounting Standards
Committee » qui a vu le jour en 1973 à l’initiative des organisations
professionnelles de 9 pays.
▪ Basé à Londres, l’IASB est composé de 16 membres, parmi lesquels sont
nommées un président et jusqu’à deux vice-présidents: quatre membres de la
région Asie/Océanie, quatre d’Europe, quatre d’Amérique du Nord, un
d’Afrique, un d’Amérique du Sud, deux derniers membres: origine libre.
▪ L’IASB est nommé par une fondation « IFRS Foundation » elle-même
contrôlée par un conseil de surveillance « Monitoring Board ».
17
3. Organisation de la Normalisation Comptable
Internationale

18
Source: Organizational framework of the IFRS Foundation and related institutions, IFRS
Foundation, 2018a
3. Organisation de la Normalisation Comptable
Internationale
▪ L’IASB travaille par groupes de travail et respecte dans son travail
de normalisation comptable internationale un processus
standardisé et ouvert « Due Process » basé sur un travail de
recherche, puis d’expertise, des consultations élargies, des tests
terrains si nécessaire avant la publication définitive de la norme.
▪ Les nouvelles normes sont soumises à une évaluation tous les
deux ans et des modifications sont proposées et discutées si
nécessaire ➔ Post Implementation Review.
▪ L’entrée en vigueur des nouvelles normes comptables suivent
ensuite le calendrier de mise en application de l’instance chargée
de la normalisation comptable à l’échelle nationale.
19
3. Organisation de la Normalisation Comptable
Internationale

20
Source: Organizational framework of the IFRS Foundation and related institutions, IFRS
Foundation, 2018a
4. Mise en application des Normes IFRS
4. Mise en application des normes IFRS

▪ Les normes IFRS sont appliquées dans plus de 150 juridictions,

notamment au Canada, en Australie, en Nouvelle-Zélande, en Chine,
au Brésil, en Argentine, au Mexique, en Russie, en Arabie-Saoudite,
au Japon, en Afrique du Sud, au Maroc, etc.
▪ Depuis le 1er janvier 2005, l’Union Européenne a rendu obligatoire
pour les sociétés cotées européennes de préparer leurs comptes
consolidés conformément aux IAS/IFRS telles qu’adoptées par l’UE (
Règlement européen du 19 juillet 2002)
▪ Le même règlement laisse la possibilité aux Etats-membres d’autoriser
ou non le référentiel IAS/IFRS pour les comptes individuels (A noter
que la norme IFRS pour PME n’a pas encore été adoptée en Europe).
22
4. Mise en application des normes IFRS

▪ En France: Les normes IAS/IFRS sont obligatoires pour les groupes côtés en
Bourse. L’utilisation du référentiel IAS/IFRS pour les comptes consolidés des
sociétés non cotées est possible sur option en France. L’utilisation du référentiel
IAS/IFRS pour les comptes individuels n’est pas autorisée même pour les
sociétés cotées en Bourse.
▪ En Grande Bretagne: Les normes IAS/IFRS sont obligatoires pour les comptes
consolidés des sociétés cotées, d’application optionnelle pour les comptes
sociaux des sociétés cotées en Bourse et les comptes consolidés des sociétés
non cotées. Possibilité d’appliquer le référentiel IFRS pour les sociétés faisant
partie d’un groupe publiant des comptes consolidés en IFRS à compter de 2015.
▪ Aux Etats-Unis: Les États-Unis appliquent leur propre référentiel comptable
(dit US GAAP), assez ressemblant avec les normes IFRS. Depuis novembre 2007,
la Securities Exchange Commission (SEC) permet aux émetteurs privés
23
étrangers de présenter des états financiers en IFRS.
4. Mise en application des normes IFRS

Au Maroc :

▫ Option permise aux entreprises non financières privées et publiques d’utiliser

le nouveau référentiel comme base de consolidation à compter de 2007
(circulaire n° 06 /05). Le choix d’adoption des IFRS devient irréversible.
▫ Obligation faite aux établissements de crédit de publier leurs états financiers
consolidés en normes internationales à compter de 2008. (Circulaire G
N°56/G/2007)

Comptes sociaux Comptes consolidés

Etablissements de crédit Non autorisée Obligatoire
Sociétés non financières Non autorisée Facultative
privées et publiques
24
5. Principes de base des Normes IFRS
5. Principes de base des normes IFRS

▪ Les principes comptables des normes IFRS se retrouvent dans sa préface

mais surtout dans son cadre conceptuel qui définit les concepts
fondamentaux à la base de la préparation et de la présentation des états
financiers en normes IFRS (version initiale en 1989 révisée en 2010
et celle de 2018 est applicable aux entreprises depuis 2020)

Objectifs et Utilité Caractéristiques Définition et

de l’Information Qualitatives de Eléments des Comptabilisation et
Financière à usage l’Information Etats Financiers Evaluation
général financière Utile

▪ Toutefois, en cas d’opposition entre les dispositions du cadre conceptuel

et d’une norme, ce sont les dispositions de la norme qui prévalent. 26
5. Principes de base des normes IFRS
▪ Objectifs et Utilité des états financiers
▫ Fournir des informations utiles aux principaux utilisateurs des états financiers : les
investisseurs, les prêteurs et les autres créanciers actuels ou potentiels en vue de la prise de
décision sur la mise à disposition des ressources à l’entité.
▪ Afin de prendre ces décisions, les utilisateurs des états financiers évaluent : 1Les perspectives
de flux de trésorerie futurs nets de l’entité (montant, calendrier et incertitude liée) ; 2) La gestion
par la direction (« management stewardship » ) des ressources économiques de l’entité.
▪ 2 hypothèses sous-jacentes :
▫ Comptabilité d’engagement/Accrual Accounting : La comptabilité d'engagement tient compte
des charges et des produits engagés lors d'un exercice comptable (Accrual Basis of
Accounting), quelle que soit la date de leur décaissement ou encaissement

▫ Continuité d’exploitation/Going Concern: Les états financiers sont normalement constitués selon
l'hypothèse qu'une entreprise est en situation de continuité d'exploitation et poursuivra ses 27
activités dans un avenir prévisible. Dans un cas contraire, il faudrait valoriser l'entreprise en
valeurs de liquidation.
5. Principes de base des normes IFRS

▪ 2 Caractéristiques Qualitatives principales des états financiers

▫ Pertinence/Relevance: Capacité d’une information financière à être utile à la prise de

décision des utilisateurs des états financiers

▫ L’image fidèle « True and fair view»: L’image fidèle est le fait que l’information
représente la substance du phénomène qu’elle prétend (Principe sous-jacent de la
substance over form » L’information doit être le plus que possible exhaustive, neutre et
exempte d’erreur.

NB: Le principe de prudence , pilier dans la comptabilité européenne continentale, est cité dans le
cadre conceptuel des IAS/IFRS mais comme suit : « La prudence s’entend par les précautions à
prendre lors de l’exercice du jugement dans un contexte incertain. La prudence ne permet pas de
surévaluer des actifs et des produits ou de sous-évaluer des passifs et des charges. 28
5. Principes de base des normes IFRS

▪ 4 caractéristiques auxiliaires

▫ Comparabilité: La comparabilité est la caractéristique qualitative qui permet aux

utilisateurs de relever et de comprendre les similitudes et les différences entre des
éléments.

▫ Vérifiabilité: La vérifiabilité aide à fournir aux utilisateurs l’assurance que l’information

donne une image fidèle des phénomènes économiques qu’elle est censée représenter

▫ Rapidité : La rapidité consiste à rendre l’information accessible aux décideurs à temps

pour qu’elle ait la capacité d’influencer leurs décisions.

▫ Compréhensibilité: L’information est compréhensible lorsqu’elle est classée, définie et

présentée de façon claire et concise.

▪ Une contrainte relative à la prise en compte du rapport « coût/avantage » pour

l’obtention de l’information 29
5. Principes de base des normes IFRS

Actif/Asset Passif/Liability
▪ Ressource contrôlée par ▪ Obligation actuelle de
l’entreprise du fait d’événements l’entreprise résultant
passés et dont les avantages d’événements passés et dont
économiques futurs sont l’extinction devrait se traduire
attendus par l’entreprise. par une sortie de ressources
représentatives d’avantages
économiques.
Capitaux Propres/Equity
▪ Intérêts résiduels dans les actifs de l’entreprise après déduction de
tous ses passifs➔ CP= Actifs - Passifs 30
5. Principes de base des normes IFRS

Produits/Income
▪ Augmentations d’avantages économiques apparus au cours de
l’exercice sous formes d’augmentations d’actifs ou de diminutions
de passifs et qui ont provoqué une augmentation des capitaux
propres
▪ On distingue deux types de produits: les revenus et les gains
Revenus/Revenues Gains/Gains
▪ Proviennent de l’activité courante de ▪ Profits de cessions d’immobilisations,
l’entreprise plus-values de réévaluations d’actifs

31
5. Principes de base des normes IFRS

Charges/Expenses
▪ Diminutions d’avantages économiques apparus au cours de l’exercice
sous formes de diminutions d’actifs ou d’accroissement de passifs et qui
ont provoqué une baisse des capitaux propres
▪ On distingue deux types de charges: les charges résultant des activités
courantes et les pertes

Charges résultant des activités courantes Pertes

▪ Coût des ventes, frais de personnel, ▪ Pertes en cas de catastrophes, cessions
amortissements d’immobilisations, pertes de changes, moins-
value de réévaluation d’actifs
32
5. Principes de base des normes IFRS

Conventions d’évaluation: 4 conventions se retrouvent dans les normes IAS/IFRS

Juste Valeur ou Fair Value

Valeur de
Coût Historique Coût Actuel réalisation ou de Valeur actualisée
règlement
• Le coût historique • Le coût actuel est • La valeur de • La valeur
correspond à la défini comme la réalisation ou de actualisée est
valeur donnée au valeur équivalente règlement est définie comme la
jour d'acquisition d'un actif ou d'un définie comme la valeur des entrées
du bien passif à la date valeur de cession : ou des sorties de
d'évaluation trésorerie futures
actualisées à la
date d'évaluation
33
5. Principes de base des normes IFRS

Concept du Capital et Définition du Bénéfice : Les normes IFRS présentent deux

approches possibles du capital et ne tranchent pas en faveur de l’une ou de l’autre
Capital Financier Capital Physique
Un concept financier du capital peut être Un concept physique du capital peut être
approché par le capital nominal investi approché par la capacité opérationnelle
mesuré sur une période par la variation de mesuré sur une période par la variation de
l’actif net ou des capitaux propres de par la production réelle de l'entreprise ou
l'entreprise. de son résultat opérationnel

Bénéfice de l’E/te: Accroissement du Bénéfice de l’E/te: Accroissement du

capital financier entre deux exercices capital productif entre deux exercices
comptables excluant les variations de valeurs des 34
actifs et passifs
6. Enjeux des Normes Comptables
Internationales
6. Enjeux des normes comptables internationales

▪ Les normes IFRS sont basées sur des principes comptables d’inspiration
anglo-saxonne qui présentent des divergences notables avec les
principes comptables qui sous-entendent les comptabilités européennes
continentales et celles qui s’en inspirent (cas de la comptabilité
marocaine)

➔ Il ne s’agit pas forcément d’un modèle contre un autre mais d’une évolution des
pratiques en faveur d’une plus grande comparabilité et fiabilité de l’information financière
qu’il convient d’intégrer d’une manière consensuelle par les acteurs concernés par la
mise en application) aussi bien en amont du processus de normalisation comptable (lors
du travail d’élaboration des normes) qu’en aval (lors de sa mise en application)
36
6. Enjeux des normes comptables internationales
Principal Mode de Financement de
l’Entreprise
Vision de l’entreprise
Concept de Résultat
Règles de reconnaissance
Evaluation
Présentation
Modèle Européen Continental
Bancaire
Juridique: L’entreprise est la
garantie de ses créanciers
bancaires
Résultat= Surplus dégagé par
l’activité de l’entreprise dans le
cadre d’une vision dynamique
« principe de prudence »
Coût Historique
Primauté au Bilan
Modèle Anglo-saxon
Marché
Economique : L’entreprise est la
propriété de ses apporteurs de capitaux
Résultat: Evolution de l’actif Net entre
deux exercices dans le cadre d’une
vision statique
Principe de la « Substance Over form »
Juste valeur
Primauté au Compte de Résultat voire
au tableau de variation des capitaux
propres
37
6. Enjeux des normes comptables internationales

▪ Le maintien de la discordance dans l’application des normes IFRS entre

les comptes sociaux et les comptes consolidés est porteuse de difficulté
et de coût aussi bien pour les préparateurs des comptes que les
utilisateurs
➔ Nécessité de faire converger rapidement les référentiels comptables nationaux
avec les normes IFRS / Tout en poussant davantage vers une déconnexion entre la
comptabilité et la fiscalité pour les systèmes comptables où la connexion est en
vigueur

Comptes Individuels Comptes Consolidés

Connexion avec la fiscalité Déconnexion avec la fiscalité

38
6. Enjeux des normes comptables internationales

▪ Bien que n’étant pas dit explicitement, les normes IFRS sont
actuellement assez proches d’un concept de « maintien du capital
financier » selon lequel le bénéfice de l'entreprise est représenté par
l'accroissement du capital en argent au cours de l'exercice comptable
puisqu’une partie des accroissements des prix des actifs détenus sont
considérés comme partie intégrante du résultat de l’exercice.
➔ Cette supposition n’est pas sans conséquence sur l’image donnée par les comptes
de la rentabilité de l’entreprise et peut dans certaines situations de marchés en euphorie,
entraîner une image surestimée du résultat de l’entreprise et porter à des distributions
généreuses de dividendes qui peuvent porter à mal la pérennité du développement
opérationnel de l’entreprise.

39