Plan du cours

• Troisième partie : COMPTABILITE ANALYTIQUE et

CONTRÔLE DE GESTION
– Semaine 10 : Comptabilité analytique : introduction au
calcul des coûts
– Semaine 11 : Comptabilité analytique (suite) :
l’analyse des coûts
– Semaine 12 : Contrôle de gestion : planification et budget
– Semaine 13 : Contrôle de gestion (suite) : suivi budgétaire;
tableaux de bord et reporting

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 1

 Aujourd’hui
• Rappel coûts complets
• Coûts partiels
– Méthode des coûts variables (& seuil de rentabilité)
– Méthode des coûts directs
• Coûts standards

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 2

 Rappel sur les coûts complets
• Calcul du coût complet par catégorie de coût (coût
d’approvisionnement, coût de recherche, coût de
production, coût de distribution, etc…)
• Coûts directs / coûts indirects
• Répartition primaire
• Répartition secondaire
• Unités d’oeuvre

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 3

 La méthode des coûts partiels
• Elle consiste à n’analyser que la partie jugée
pertinente des charges, à déterminer une marge qui
met en évidence la contribution de chaque produit ou
de chaque activité à couvrir les charges non réparties
ou communes et à former le résultat.
• Il existe différentes méthodes
– La méthode des coûts variables
– La méthode des coûts directs
– La méthode des coûts spécifiques

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 4

 La méthode des coûts variables (1/19)
• Un coût variable est un coût partiel constitué
uniquement par les charges directes et indirectes qui
varient avec le volume d’activité. La différence entre
le total des charges et les charges variables représente
les charges fixes.
coûts variables coûts fixes

coûts directs

coûts indirects

Total coûts

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 5

 La méthode des coûts variables (2/19)

• Les charges fixes ne sont pas répartis par produit,

elles sont traitées globalement pour la détermination
du résultat.

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 La méthode des coûts variables (3/19)
Les fondements du modèle :
• Premier postulat
– Le volume de production est le déterminant de l’évolution
des coûts
• Deuxième postulat
– Les charges s’analysent en 2 catégories : les fixes et les
variables
• Troisième postulat
– Les coûts variables sont linéaires. Les coûts fixes sont
totalement fixes
IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 7
 La méthode des coûts variables (4/19)
Le Principe :
• Calculer une MCV (unitaire et globale) et un taux de
MCV
• Déterminer un résultat global
• Déterminer un seuil de rentabilité et le point mort

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 8

 La méthode des coûts variables (5/19)
• La marge sur coût variable (par produit ou par activité)

MCV = Chiffre d’affaires - coût variable

– Elle est proportionnelle au CA,

– Elle s’exprime en % du CA : taux de marge sur coût variable

Taux de MCV = MCV/CA x 100

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 9

 La méthode des coûts variables (6/19)

• La MCV unitaire est fixe et le taux de marge est fixe

• Le résultat de l’entreprise
= Somme des MCV – coût fixe global

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 10

La méthode des coûts variables: exemple
A B Total
– CA CAa CAb CA
– Coûts variables CVa CVb CV
– Marge sur CV MCVa MCVb MCV

– Coûts fixes CF
– Résultat Résultat

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 11

La méthode des coûts variables: exemple
Produit A Produit B Produit C Total

Chiffre d'affaires 50 70 80 200

Coût variable 30 50 60 140
Marge sur coût variable 20 20 20 60
Taux de marge / CV 40% 29% 25% 30%

Coûts fixes totaux 50

Résultat global 10

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 12

 La méthode des coûts variables (7/19)
• La MCV est un indicateur de gestion qui mesure la
performance d’un produit ou d’une activité.
– Quelle est la contribution du produit à absorber les charges
fixes ?
– Ce produit est-il rentable ?
– L’entreprise doit elle développer ou supprimer ce produit?
– Conséquences sur la rentabilité d’une diminution ou
augmentation des CV ou des CF ?
– Faut-il sous-traiter une activité?

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 13

 La méthode des coûts variables (8/19)
• La méthode des CV permet d’effectuer facilement
des prévisions à court terme. Elle facilite la prise de
décision.
• Les résultats selon cette méthode des CV sont
présentés dans un compte de résultat différentiel :
– à partir des quantités vendues et non produites

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 14

 La méthode des coûts variables (9/19)
• Compte de résultat différentiel :
– Pour une entreprise de production Produit Activité Entreprise
1 donnée Prix de vente pendant la période X
2 donnée - CV de production X
3 donnée - CV de distribution X
4 2+3 = Total CV X
5 1-4 = Marge sur coût variable X
6 somme des 5 Ensemble des MCV de tous les produits X
7 donnée - CF des centres opérationnels de l'activité X
8 donnée - CF des centres de structure de l'activité X
9 7+8 = Total CF X
10 6-9 = Marge n° 2 X
11 somme des 10 Ensemble des marges de ttes les activités X
12 donnée - coûts des centres de structure de l'entreprise X
13 11-12 = Marge n° 3 ou résultat d'exploitation X

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 La méthode des coûts variables (10/19)
• Compte de résultat différentiel :
– Pour une entreprise commerciale
Montant %
1 donnée Chiffre d'affaires X
2 donnée Coût d'achat variable des marchandises vendues
3 donnée + autres charges variables d'approvisionnement
4 2+3 = CV des marchandises vendues X
5 1-4 = marge sur coût variable d'achat X
6 donnée - CV de distribution X
7 5-6 = MCV X
8 donnée - CF X
9 7-8 = Résultat d'exploitation X

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 La méthode des coûts variables (11/19)

• La méthode des coûts variables permet de calculer

Le seuil de rentabilité et le point - mort

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 17

 Rappel : L’analyse financière
• Analyse de l’activité
– SIG
– CAF (+ tableau)
– Ratios (activité, profitabilité, partage de VA, rentabilité)
– Seuil de rentabilité
• Analyse statique de la structure financière
– Bilan fonctionnel : FR, BFR, TN, ratios (structure,rotation)
– Bilan financier : FRF, ratios (solvabilité, liquidité)
• Analyse dynamique de la situation financière et de la trésorerie
– Tableau de financement : varFR, varBFR, varTN
– Tableau de flux de trésorerie : liés à l’activité, à l’investissement, au
financement
IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 18
 La méthode des coûts variables (12/19)

• Le seuil de rentabilité c’est le chiffre d’affaires que

l’entreprise doit faire
– Pour couvrir l’intégralité de ses charges (variables et fixes)
– Et pour lequel elle ne dégage donc ni perte ni bénéfice.
– C’est donc le niveau de chiffre d’affaires pour lequel la
MCV finance exactement les charges fixes.
• Il est calculé à partir du compte de résultat
différentiel

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 19

 La méthode des coûts variables (13/19)
• Ce seuil de rentabilité permet à l’entreprise de :
– Calculer le montant du CA à partir duquel l’activité est
rentable
– Déterminer la date à laquelle l’activité devient rentable
( = le point – mort)
– Apprécier le risque d’exploitation

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 20

 La méthode des coûts variables (14/19)
• Calcul du seuil de rentabilité:
– Formule initiale concernant les coûts variables :
Résultat = MCV – coûts fixes
– Or
MCV = Taux de MCV x CA
et, pour un résultat nul : MCV = Taux de MCV x SR
– D’où :
Seuil de rentabilité = coûts fixes
Taux de marge sur CV

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 21

 La méthode des coûts variables (15/19)
60
53
50
45
40 30 35 charges fixes
40
euros

charges variables
30
27 25 Total charges
20 20 20 20 20 Ventes
13 15
10 10
0
100 200 300 400
volume
IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 22
La méthode des coûts variables (16/19)
30
28
25
MARGE SUR
20 20 20 20 20 COUTS
20
euros

VARIABLES
15
CHARGES FIXES
12
10

5
3
0
100 200 300 400
volume
IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 23
La méthode des coûts variables (17/19)
• Le point – mort représente la date, dans le courant
de la période, à laquelle le seuil de rentabilité est
atteint.
• Calcul (pour une activité régulière):
Point - Mort = Seuil de rentabilité x 12 mois
Chiffre d’affaires

(ou * 365 jours, selon le cas)

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 24

 Exemple : point – mort (CA régulier)
Chiffre d'affaires 50 70 80 200
Coût variable 30 50 60 140
Marge sur coût variable 20 20 20 60
Taux de marge / CV 40% 29% 25% 30%

Coûts fixes totaux 50

Résultat global 10

Seuil de rentabilité 166,6667

Point mort 10,00

10 mois, ou 304 jours

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 25

 Exemple : point – mort (CA irrégulier)
Répartition du chiffre d'affaires dans l'année
1T 2T 3T 4T total
CA par T 15 90 80 15 200,00
CA cumul 15 105 185

1. SR atteint pendant le 3T

2. au sein du 3T, SR atteint au bout de: 0,770833 % du Trim

soit 69,375 jours

3. Donc SR atteint au bout du 249,375 jours

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 26

 La méthode des coûts variables (18/19)
• Calcul de la marge de sécurité =
Chiffre d’affaires – Seuil de rentabilité
• ou de l’indice de sécurité =
marge de sécurité x 100
chiffre d’affaires

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 27

La méthode des coûts variables (19/19)
• Un nouveau seuil de rentabilité doit être calculé lors
de modifications des conditions d’exploitation telles
que :
– Modification de structure
– Modification du taux de marge
– Choix de structure

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 28

Intérêt de la méthode des coûts variables
• Calculs des coûts très simple
• Facilité de compréhension pour les non -gestionnaires
• Calcul d’indicateurs de risque (seuil de rentabilité)
• Détermination des produits à forte marge
• Réalisation d’une gestion prévisionnelle

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 29

Limite de la méthode des coûts variables
• Uniquement volume donc très pauvre
• Sous-évaluation des stocks
• Difficulté de tri entre charges variables / charges fixes
• Exclusion des frais fixes spécifiques aux produits dans
les décisions de gestion
• Très approximative, dans la mesure où les postulats
initiaux sont discutables

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 30

 La méthode des coûts directs (1/2)
• La méthode des coûts directs :
– On ne prend en compte que les charges directes ; les
charges indirectes sont prises à un niveau global.

coûts variables coûts fixes

coûts directs

coûts indirects

Total coûts

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 31

 La méthode des coûts directs (2/2)
• On calcule une marge sur coût direct MCD unitaire =
Prix de vente - coût direct

• Et résultat de l’entreprise =
Somme des MCD - coûts indirects globaux

• Ce résultat est présenté dans un compte d’exploitation

analytique

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 32

La méthode des coûts directs: exemple
A B Total
– CA CAa CAb CA
– Coûts directs (V + F) CDa CDb CD
– Marge sur CD MCDa MCDb MCD

– Coûts indirects CF
– Résultat Résultat

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 33

 La méthode des coûts directs: exemple
Produit A Produit B Produit C Total

Chiffre d'affaires 50 70 80 200

Coût direct (variable et fixe) 30 50 60 140
Marge sur coût direct 20 20 20 60
Taux de marge / CD 40% 29% 25% 30%

Coûts indirects totaux 50

Résultat global 10

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 34

 Intérêt de la méthode des coûts directs
• Détermination pour chaque produit de sa contribution
à la formation du résultat par la couverture de frais
communs
• Rapide et facile à obtenir
• Élimine la difficulté de répartition des charges
indirectes, surtout par comparaison avec les coûts
complets
• Fiable pour la planification et la prise de décision

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 35

 Limite de la méthode des coûts directs
• Sous évaluation des stocks

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 36

 La méthode des coûts spécifiques (1/2)
• Le coût spécifique est un coût partiel qui intègre pour
chaque produit le coût variable, mais aussi le coût
fixes directs
• Les charges fixes indirectes sont répartis globalement
pour la détermination du résultat
coûts variables coûts fixes

coûts directs

coûts indirects

Total coûts
IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 37
 La méthode des coûts spécifiques (2/2)
• On calcule une marge sur coût spécifique MCS unitaire
=
Prix de vente - coût spécifique

• Et résultat de l’entreprise =
Somme des MCS - coûts fixes indirects globaux

• Ce résultat est présenté dans un compte d’exploitation

analytique en coûts spécifiques
IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 38
Conclusion: méthode des coûts partiels
• Méthode partielle, mais nombreux avantages
– Exactitude: Il n’y a pas de problème de répartition,
comme la méthode de coûts complets
– justesse temporelle : les coûts fixes n’arrivent pas en
même temps que les coûts variables
– facile pour calculer l’impact d’une suppression
d’activité
– pratique si les coûts variables ou les coûts directs sont
importants.

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 39

 Le coût standard (1/5)
• Les coûts standards sont des coûts évalués a priori
(selon la méthode retenue)
• Il permettent de :
– Fixer des coûts prévisionnels « normaux » pour une
activité normale
– Evaluer les performances des sections en mesurant des
écarts
– Analyser l’origine des écarts pour pouvoir corriger le tir
• Ils doivent être révisés régulièrement
IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 40
 Le coût standard (2/5)
• Un coût standard est calculé pour chaque objet de
coût (produit, activité, etc…)
• La méthode des coûts standards nécessite :
– La fixation du niveau normal d’activité: normes
techniques (nomenclatures, taux de rebut, etc..) et
économiques
– L’élaboration d’un budget des différentes sections
(centres d’analyse)
• Elle permet de calculer des écarts sur charges
directes (matière et MOD) et sur charges indirectes
IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 41
 Le coût standard (3/5)
• Le calcul des coûts standards plus en détail :
– Coût standard = coût unitaire standard x quantité
standard
– Calcul du coût standard d’un produit :
• coût standard direct de MOD et de matières premières
• coût standard indirect : coût standard de l’UO x nbre std UO
– Calcul du coût standard d’une production
• Coût standard production prévue : Coût std unitaire x vol std
• Coût standard production réelle : Coût std unitaire x vol réel

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 42

 Le coût standard (4/5)
• Les écarts : coût constatée – coût standard
• Ecart Total (ET) sur charges directes : (coût réel –
coût std) de matière consommée pour la prod. standard
– Écart global (EG) : (coût réel – coût std) de matière
consommée pour la production réelle
• Sous-écart sur quantité de facteurs consommés (E/Q)
• Sous-écart sur coût des facteurs (E/C)
– Sous-écart sur volume de production (E/V)

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 43

 Le coût standard (5/5)
• Ecart total (ET) sur charges indirectes = coût réel du
centre d’analyse – coût std de la production std
– Écart global (EG) : (coût réel – coût std) de la production
réelle
• Sous-écart sur rendement ou sur consommation d’UO (E/Q)
• Sous-écart sur coût ou sur budget (E/C)
• Sous-écart sur activité (E/A)
– Sous-écart sur volume de production (E/V)

IEP 2005-2006 / Outils de Gestion II / BG 44