(cHAPITREI

~REREQUIS
• • • Introduction et generalites Achats et ventes : Operations soumises la TVA Les operations courantes

Partie I

Introduction et generalites

COMPTABILITE GENERALE
Mastere AICG Stephane Michel FIDUCIAL AUDIT Octobre 2010

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Comptabilite Generale
CHAPITRE I : Pre reguis

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a la TV A

Introduction et generalites Achats et ventes : Operations soumises Les operations courantes

p.9g

ntroduction el Gerreralites
1. La notion d' entreprise 2. Objectifs de la comptabilite 3. Les concepts de base 4. La normalisation comptable
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Concepts de base
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• Entreprise = Agent economique • Objectif : realiser une activite par le mise en ceuvre de moyens • Realisation de d'un certain nombre de choix economiques :
- Choix de l'activite - Choix des moyens mis en oeuvre
• Moyens techniques • Moyens commerciaux • Moyens financiers

Concepts de base
• Moyens techniques
- Hommes - Machines - Precedes de fabrication

• Moyens commel"ciaux
- Force de vente - Marketing - Strategic de communication

• Moyens financiers
- Ils permettent de financer les moyens techniques et commerciaux

Resultat de l' activite

• Charges generees }Jar :

- Le systeme commercial - Le systerne technique - Le systeme financier

·0

• Produits generes pa l'activite

·8

• Resultat de l' activite

LResultat
• Charges commerciales • Charges techniques • Charges financieres

• PRODUITS

• Benefice

• Perte

i\.RTErsAlRES DE L'ENTREPRISE

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Materialisation des echanges

• Relations economiques de l' entreprise avec son environnement = Echange
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• Chaque echange fait interveniQ partiij)qui vont se materialiser par deux flux :
GFlux entree €)<lux de sortie - Exemple A et B
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• Objet de la comptabilite = Decrire et transcrire les echanges economigues de I entreprise avec so environnement • Deux analyses:
- Identification de I' echange : quels sont les parties concemes ? - Analyse de la destination de I' echange :
• Echanges intra patrimoniaux
- Exemple C - Non modification de la valeur du patrimoine mais de son contenu

• Echanges patrimoine / activite

- Exemple 0 - Modification du patrimoine : enrichissement ou appauvrissement

LResultat
• Charges commerciales • Charges techniques • Charges financieres

• Benefice

• Perte

PARTENAIRES DE L'ENTREPRISE

Principes de prudence du nominalisme

ePrincipes

Principe de la separation des exercices

;.
.

..

CHARGES

ePRODUITS

Erjncipes com~tables
•
- « Appreciation raisonnable des faits afin d'eviter le risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes presentes susceptibles de grever lc patrimoine et les resultats de I' entreprise » - Ex : Provisions pour risques, moins values latentes, ...
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Principes comptables
• Principe cLenominalisme historique) (ou cout

- Les elements du patrimoine sont entres au cout historique :

• Absence d'evolution liee au pouvoir d'achat • Absence d'evolution liee a une revalorisation des produits (e : cas des stocks de champagne)

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Principes comptables
- La societe ne doit pas modifier d'un exercice sur l'autre les regles d'evaluation des elements de son patrimoine (~, Jmmo'S, ••• )

Principes comptables
- La vie de l' entreprise est decoupee en peri ode de 12 mois (sauf exception) - Chaque periode est un exercice comptable
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Principes comptables
•
- Perspective de continuite de l' activite - Au contraire d'une perspective de liquidation

PAT~i teo. N~

Le plan comptable
permanents
Capital et reserves Provisions Emprunts

o
-

Capitaux
lOa 14 15 16 20 21 26/27 28

Ac."f,,;,TE:. @ Charges
-

60 61/62 63 64 66

Achats Services lmpots et taxes Personnel Charges financieres

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Immobilisations
lncorporelles Corporelles

Financieres
Amortissement

Stocks Obligations
40 41 42 43 44 45

tiers

. (i)
sociaux

67 Charges exceptionnelles 68 Amortissements

Produits
70 76 Ventes de produits Produits financiers Produits

Fournisseurs Clients Personnel Organismes Etat Associes

77
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Banques

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CA
•

RE OES IF'ltS

de I'entreprise appreclee au regard du principe de prudence

lrnaqeftdele

Image fidele de I'entreprise appreclee au regard des Avantages economiques futurs generes par chacune des composantes du bilan

Prise en Compte des Pertes latentes, les profits ne sont constates qu'au moment de leur realisation

L'appreelatlon des elements d'aetif s'etablit en conslderant « leur valeur de marche » : on doit done eonstater a la fois les Pertes rnais aussi les Profits latents

II

10

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11

La procedure d'enregistrement comptable

• Les outils et leurs objectifs

La procedure d'enregistrement comptable

.@ :JJllLmq) upport d'enregistrement chronologique des ecritures

- Chaque ecriture est supportee par des pieces justificatives (facture, ... ) - Format,

12

La procedure d'enregistrement comptable

• Le Journal

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La procedure d'enregistrement comptable

•
- Reprend toutes les ecritures du journal - Classement en fonction des comptes comptables - Historique des operations de chaque compte - Journal et GL fonctionnent simultanement

13

La procedure d'enregistrement comptable

• Le Grand Livre
Entreclil Sordes

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Sclde

La procedure d'enregistrement comptable

Ba1arre des cO"J"PS IW 11 Mcert6re 7005

Solde Positif Corrpte N' Corrpte N' CoJ1llleN' CoJ1llleN' CoJ1llIeN'

Solde Neomtif

Total

Vverification x = y

14

La procedure d' enregistrement comptable

• Les documents de synthese
- Bilan - Compte de resultat

r:

15

PARTIE II
Achats et ventes : Operations soumises it la TVA

2. Achats et ventes : Operations soumises it la TVA

1. Principes 2. Territorialitc 3. TVA Collectee h/rJ.ivrLi:.o 4. TV A deductible 5. Exemple 6. Synthese 7. Cas Pratique

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16

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TVA
• Taxation sur Ia richesse cree qui correspond ala valeur ajoute cree par l'entreprise • Les societes facturent a leur client Ie montant de cette taxe ~ Ie client regle Ie montant de Ia facture + TVA • Montant de TVA facture = Montant des ventes faisant l' objet de Ia facture x Taux de TVA

1.Principes
• Ope~ations imposables par nature
- Livraisons de biens - Prestations de service - Activite economique exercee de maniere independante

• Operanons imposables par une disposition de la loi

Livraisons a soi-meme de biens et services Certaines operations immobilieres Importations en provenance de pays tiers Acquisitions intra communautaires

18

1.Principes
• Operations exonerees
- Exportations intra communautaires - Activites medicales - Activites scolaires - Operations de bourse - Activites bancaires

2. Terrltorlallte
• Zones territoriales :
- France: France, Monaco -CEE - Autres : DOM- TOM, autres pays hors de la CEE

19

2. Terrltorlallte
• IT--;ivl"~i~on I1p-hipn~-1'
IPIIIlI1i:~~'

Depart

Arrivee France

Arrivee CEE Exoneration

Arrivee HorsCEE Exoneration

France CEE HorsCEE

TVA TVA TVA

2. Terrltorlallte
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France

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VFrance CEE HorsCEE

'Benfficiaff)
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CEE

TVA
Exo Exo

TVA
Exo Exo

TVA
Exo Exo

20

3. Tva Collectee
• Taux

*'

19.6% 5.5% : produits d'alimentation, agricole, livres, travaux dans les logements de plus de 2 ans, prestations de services destinees aux personnes, ...

*,2.1 % : presse, medicaments, ventes d'animaux vivants de boucherie;

3. Tva Collectee
• Fait generateur et exigibilite
"-

- Cf. Tableau page suivante

21

3. Tva Collectee
..Qp'erations
Livraisons de biens

!ill generateur
Livraison du bien Achevement de la prestation Premiere utilisation du bien

Exigihilite
Livraison -+ en principe date de facturation . Encaissement du prix (avances, solde, ... ) 'sauf option sur les debits Premiere utilisation du bien

Prestations

de services

Livraison

it sol-msme

Acquisition intra communautaire Importation

Livraison

Date de facture

Dedouanement

Dedouanement

3. Tva Collectee
• Option sur les debits
- Declaration par laquelle l'assujetti (prestataires de services ou entrepreneurs de travaux immobiliers) opte pour la::.comptabilisation non a la date d' encaissement mais a:la date de

22

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3. Tva Collectee
• Obligations des assujettis
- Declaration d'existence - Obligation de facturation avec un formalisme defini par la loi - Obligations de tenue comptable - Obligations de declaration et de paiement ~~l: ~...au. ...ulm~hleL

23

3. Tva Collectee
• Franchise de base
- CA < Certains seuils(15" - exemples
00

16".e. )

- Dispense de collecte de la TVA

4. Tva Deductible
• Conditions d-edeductibilite
- Conditions de fond
• Biens dans le champ d'application • Necessaires

a l'exploitation

- Conditions de form
• TV A mentionnee sur les documents • Documents conserves 'JO ~

24

4. Tva Deductible

- Depenses de logement et d'hebergement engagees au profit de dirigeants ou de salaries - Vehicules de transport de personnes - Biens foumis sans remunerations (cadeaux, specimens, ... ) - Carburants

4. Tva Deductible
• Exercice du droit.a deduction
TVA Collcctec - TVA deductible sur les immobilisations - TVA deductible sur achats et services
= TVA
1

a payer / Credit

de TVA

25

• 5/2:
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Achat de materiel paye comptant pour 10 000 € (HT) Vente comptant pour 30 000 € (HT) Achat matieres payees comptant pour 15 000 € (HT)

• 10/2: • 15/2:

5.TVA: Exemple
• Con:v:ention,
- HT : Montant avant constatation de la TVA - TTC (Toutes Taxes Comprises) : Montant incluant laTVA - Exemple : Achat de 1 000 € (HT) d 'une marchandise • HT: 1000 € • TVA: 196 € (1000 x 19,60(10) • TTC: 1196 €

26

• 5/2: ,• 10/2: • 15/2:

Achat de materiel paye comptant pour 10 000 € (RT) Vente comptant pour 30 000 € (RT) Achat matieres payees comptant pour 15 000 € (RT)

5.TVA: Exemple
• Conv:ention,
- HT : Montant avant constatation - TTC (Toutes Taxes Comprises) laTVA • HT: 1000 € • TVA: 196 € (1000 x 19,60'10) • TTC: 1196 € de la TVA : Montant incluant

- Exemple : Achat de 1000 € (HT) d'une marchandise

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26

• 5/2:
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Achat de materiel paye comptant pour 10 000 € (HT) Vente comptant pour 30 000 € (HT) Achat matieres payees comptant pour 15 000 € (HT)

• 10/2: • 15/2:

5.TVA: Exemple
• Conv:ention,
- HT : Montant avant constatation de la TVA - TTC (Toutes Taxes Comprises) : Montant incluant laTVA - Exemple : Achat de 1 000 € (HT) d 'une marchandise • HT: 1000 € • TVA: 196 € (1000 x 19,60(10) • TTC: 1196 €

...--

26

6. TY A : P-oints cles
• L' entreprise est un intecmidiaire1iscal : elle reverse a I'etat la difference entre la TVA qu'elle a collectee aupres de ses clients et la TVA qu' elle a elle-meme payee a ses foumisseurs
• Faeturation client -+ TVA facture au client -+ TV A ...... payee par Ie client -+ TVA collectee par l'entrep'iTs'e-+ TVA due aI' etat -+ Sortie obligation tiers (445Z « TVA co llectee »)

6. TVA: Points cles

·(.~Tl[A~a~12ayer (4455-)JaI'etat en M = TVA collectee (4457) au titre du mois M-l - TVA deductible (4456) au titre du mois M-l • La dette de TVA vis a vis de I' etat est soldee par une sortie de monnaie • A l'inverse si il s'agit d'une creance de TVA celle-ci est payee par I' etat (entree de monnaie)

-+

27

7.TVA: Cas
• 1/1 • 4/1 :--10/1 • 15/1 Achat de bien pour 20 000 € (RT) comptant Vente comptant pour 50 000 € (RT) Achat de matieres comptant pour 10000 € (RT) Loyer paye comptant pour 5 000 € (HT) ,

8.TVA:,

xclusion du droit it deduction

• TVA sur les biens et services utilises par les dirigeants ou les salaries • TVA sur les vehicules de Tourisme • TVA sur les cadeaux • TVA sur les produits petroliers utilises comme combustibles • Exemple page 40

28

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PARTIE III
Les operations courantes

3.~es operations courantes

1. Facturation 2. Avoir 3. Enregistrement 4. Les reductions 5. Elements accessoires 6. Operations de tresorerie comptable

29

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.1 Facturation
• • • •
-

O_R€fatiQn ' acha d Comptes 60/61 & 62 Constatation d'un achat Ex

Achat de marchandise pour 1 000 HT Facture honoraires de 500 HT

(pntx

ou.

3.2 A:yoi~
• • Operation d' annulation d'un acha Annulation ou reduction de la facture
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3.3 Enre istrement com~tabl

•
-

Facture foumisseur
-

1)

6xx 44566 401 401 44566 6x

Charge TVAded Foumisseur Foumisseur TVAded Charge

,·1 ;;

100 ,~\~ 19,6- d.. 1196 ~\ ,

•
(
-

Avoir foumisseur- Retour

-

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119,6 e.biJ 19,6 cne.di.~ 100 (xldi.~

.a.~Relluctions
/

•
-

Reductions commerciales
Rabais, remises ou ristoumes Enregistrement pour le montant net Compte 709 Compte 609 RRR Accordes Debiteur RRR Obtenus
--'J ~

Reductions accordees apres facturation

-+ -_.'

-+ Crediteur

• '~\h1.~....d.a..
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31

3.4 Reductions
•
... Charge ou produit financier pour paiement comptant ~~

- ..§..65 Escomptes accordes(~) - 165 Escomptes obtenus (~dl.U.t) - E-xemple

• • Vente de 10000 HT

~t-

Escompte de 2% pour paiement comptant

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3.4 Reductions
•
-

Exemple
512 Banque 665 70
• •

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11 721 200 1 921 10000

Escomptes accordes Ventes

4457 TVA Collectee Exemple

Vente de 10000 HT Escompte de 2% pour paiement comptant

32

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TVA

ceu.ecree

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l.5 E1emeDts accessoires

•
Assurance Port Douanes Commissions

•
-

l.-Methedes
Ventilation en fonction de la nature des couts Tous les frais sont ajoutes au principal Tous les frais sont enregistres au compte 608

€om t :1u.X.~
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J&D ~

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Caisse
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100

Charge Caisse

100

44566 Tva_,lj(h",*,~

19.6 119,6

·33

3.6 Operations de tresorerie

•
-

(;_Reglementcheques et virement
Idem point 1 avec les comptes 512

•
-

lliJ:ement interne
Virement de compte it compte

· ·
·

Ex:
53 Caisse 58 Virement Puis 58 Virement 512 banque

])
X

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X

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3.6 Operations de tresorerie

•
-

Effets de commerce (Beneficiaire Tireur)

Emission de la facture
• 411 Ul.Q.n\k. X X'

•
•

7xx
4457

X" Emission de l'effet de commerce powt.a.~

413-~Q.~1t 411- c1i.Q.n" X X

• •

34

3.6 Operations de tresorerle

•
Expression par laquelle on designe les titres de commerce negociables permettant a son beneficiaire de percevoir une somme d'argent ala date fixee sur Ie titre. Le cheque, 'll::~~OOjr des effets de commerce. Le "billet a ordre" est un document par lequelle tireur dit aussi Ie souscripteur, se reconnait deblteur du beneflcialre auquel it promet de payer une certaine somme d' argent a un certain '!!J!' specifies sur Ie titre. Le billet a ordre peut etre transmis par voie d" ,HI",I • Le souscripteur est tenu dans les memes termes que Ie tireur d'une

r'

P3.6 Operations
•
Encaissement de l' effet
512 627 44566 413 512 661 627 44566 413 Xl X2 X3 X Xl X5 X2 X3 X

-~

de tresorerie

EJfets de commerce (RE.H1S€. ALA eAfUdUE)

Escompte de l' effet

35

3.6 Operations de tresorerle

•
Reception facture
6XX • • 44566 401 401 403 403 512 X Xl X2 X

Emission de l'effet de commerce -')

• •

I.
X

.vr\uoy.L...a.u.....bl

Paiement de l' effet

• X

3.6 Operations de tresorerie

•
-

actures et reglements en devises

Factures sont enregistrees au cours du j our de facturation Reglernents enregistres au cours du jour de reglement Differences constates sont enregistrees en charge ou produit financier

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CLiEM U~
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3.6 Operations de tresorerie

• Etat de rapprochement bancaire
La banque et l' entreprise enregistrent les memes operations de tresorerie Inversion des sens Banque Debit credit
= Entreprise

Decalage des dates ~ Soldes differents Necessite de justifier la difference dans 1'Etat de Rapprochement Bancaire
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3.6 Operations de tresorcrie

• Etat de rapprochement bancaire : Demarche
Pointer les sommes identiques sur le rel eve bancaire et sur Ie compte « Banque » de I' entreprise , Faire figurer sur l'etat de rapprochement les semmes non portees sur Ie reIeve et les soinmes non comptabilisees par I' entreprise II ~ .... Justifier arithmetiquernent I'ecart entre les deux sommes Ri!Rp'rocher avec Ie soide en banque_et Ie .solde dans. Ie com te de tnSsorerie

37

CHAPITREII
OPERATIONS COMPTABLES
1. 2. 3. 4. Salaires et charges sociales Les acquisitions d'immobilisations Les operations de financement Les operations d'inventaire
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PARTIE I
Salaires et charges sociales

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38

Salaires et charges sociales

1. Introduction 2. Le bulletin de paie 3. Operations comptables

Introduction
<II

Objectif : Comptabiliser le versement des salaires aux salaries et constater les dettes sociales vis a vis des organismes sociaux : cotisations sociales salariales et cotisations sociales patronales

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39

Bulletin de paye
l

• Salaire brut = Salaire de base + Heures supplementaires + Primes, ... • Salaire net = Salaire brut - Cotisations sociales salariales • Cotisations sociales salariales
- Versees par I' employeur aux organismes sociaux pour le compte du salarie
• Assurance maladie / Urssaf • Assurance chomage / Assedic • Retraite, ...

Bulletin de paye
• Retenues personnelles
- Avances - Saisies arrets (~ - Avantage en nature

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• Cotisations sociales :
- Part salariale (cf page precedente) - Part patronale

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Bulletin
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Salaire brut
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- Retenues sociales et fiscales - Retenues personnelles

+ Primes et indemnites non soumises

• Salaire imposable :
Salaire brut - Retenues sociales et fiscales

+ CSG

& RDS non deductibles

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\, Bulletin de paye
• Exemple
- Mr M. recoit un salaire brut de 1 000 € - Charges sociales salariales - Charges sociales patronales : 200 € : 400 €

• Definitions
- Frais de personnel
• Salaire net • Cotisations sociales
- Patronales - Salariales

1 400 € b
800E 600E

c.
400€ 200€

Operations comntables.
• Identification des echanges
-.

- 1. Emission des bulletins de paye en fin de mois - 2. Paiement des salaries en fin de mois (ou .. , debut de mois suivant) - 3. Emission des declarations sociales (URSSAF, ASSEDIC, ... ) en fin de mois - 4. Paiement des cotisations sociales (tous les mois ou tous les trimestres)

42

Operations comptables
• Comptabilisation
- Emission des u71etinsae pave .
• Charge de personnel

-+ 641

• Dettes vis it vis des salaries

-+ 421 -+ 421

• Extinction de la dette vis it vis des salaries • Paiement

-+ 512

Operations comptables
1

• Comptabilisation
- (Emission aes aeciarations sociales (URSSAF, ASSEDIC, ... )
• Charges sociales • Dettes vis

-+ 645

a vis

des organismes sociaux

-+ 43 -+ 43

les trimestres)
• Extinction de la dette vis • Paiement

-+ 512

a vis

des organismes sociaux

43

Operations comptables
• Avances et acomptes
-425 - 512 -427 - 512 X
X

X
X

• Versements sur oppositions

PARTIE II
LES ACQUISITIONS D'IMMOBILISATIONS

44

Les acquisitions d'immobilisations

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

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IncorporelleS} , C orpore 11 Acn J: J.tltto~u ~E. es En cours .... , Financieres j+- ACT,FItlttoe:.\use Regles d'evaluation Distinction immobilisations charges Immobilisations produites par I'entreprise Titres et VMP Financement par credit bail

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1. Incor~orelles
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Comptes de Classe 20
Frais d'ctablisscmcnt Frais de R&D Brevets Droit au bail Fonds de commerce Autres
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1. Incorporelles
•
-

Nouvelles regles
Cout de developpernent a l' actif = Methode preferentielle Conditions d'activation desfrais de R&D encadrees

2. Corporelles
•
-

Comptes de Classe 21
Terrains Amenagernent de terrains Constructions Installations techniques et outillage Autres
• • • Materiel de bureau Materiel de transport Mobilier

46

3. En Cours
I.

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Comptes de Classe 23 Constatation de la construction de l' immobilisation Traitement des acomptes

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4. Financieres

• • • • •

Comptes de Classe 26 et 27 Titres immobilises Prets Depots et cautionnements Autres

47

.-Caul d'acquisition. Prix d' achat HT

Frais accessoires
Montage Transport Droits de douanes TV A non recuperable

Exclusion

Frais financiers Attention aux nouvelles regles Frais posterieurs au montage (ex: formation) Frais d'acquisitions

-+

5. Regles d''evaluation
• Nouvelles reg/es
Cout d' entree
• • Escomptes de reglements Prix libelle en monnaie etrangere Cout de demantelernent ou de destruction • Couts des emprunts

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5. Regles d'evaluatlon
•
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Nouvelles reg/es
Application des nouvelles regles
• • Methode retrospective historique Methode simplifiee

-+ Reconstituions

du cout

-+ Methode

prospective

5. Regles devaluatlon
•
_

Nouvelles reg/es
Approche par composant Objectif Methodologie Exemple

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6. Distinction Immobilisation / Charge

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Bien de faible valeur (500 €)
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Depenses permettant de maintenir l'immobilisation en l'etat

7. Immobilisation nroduites ~ar l'entrenrise

• • •
-

Immobilisation produite par l' entreprise pour ses propres besoins Evaluation du cout de production Comptabilisation
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8. Immobilisation flnancieres
•
-

Distinction :
Immobilisations -;:, L.T
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9. Credit Bail

•
-

Definition
Contrat de location Versement de loyers pendant la duree du contrat Possibilite de lever I' option

a la fin du contrat

•
-

Traitement comptable
Versement de la caution
275 512

51

9. Credit Bail
• Traitement compta151e
Paiement des loyers
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9. Credit Bail
• Traitement comptable en normes IFRS, aus les comI2tes consolides

us ou

Objectif: Notion de substance over form (Predominance de l'economique sur le juridique) Constatation d'une immobilisation et d'une dette Amortissement de l'immobilisation Remboursement de rna dette et paiement de charges financieres

52

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9. Credit Bail
•
-

Exemple
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-

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EttPRuu-;:-CtA-RG!5 .rill

U.eeo
S.OlIO

30.~

PARTIE III
LE FINANCEMENT DE L'ENTREPRISE

53

Le financement
1. Terminologie 2. Modalites de remboursement 3. Comptabilisation

1. Terminologle
•
-

Types d' emprunts

Indivis

-+

1 seul preteur

Obligataires

-+ Plusieurs

preteurs

•
-

Echeance de remboursement
Annuite, mensualite, ...

Remboursement de capital amortissement

54

SIK

2..IT ~

Les stocks
1. Rappel et principes

o.\i) -..d. ]

'\
/

"\"U4J:.f".JUUI........u-o-LU

2. Inventaire physique (oh~

UQ.\1.€).uM.LS°u,
iOORWANT

3. Modalites de valorisation de stocks 4. Comptabilisation

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Cpr-A
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1. Rappel et urincipes
• Specialisation des exercices separation des exercices
=

principe de

57

1. Rappel et principes '.

• Operations de cloture:
Objectifs
Reajuster ies enregistrements comptabies avec ia realite economique et patrimoniaie Echanges inventaire de maniere la peri ode prenne en compte:
e"

a ce que l'activite

(CDR) de

Les matieres et marchandises consommees sur !'exercice Les produits ~ sur !' exercice

..

,-

,Le patrimoine (BHan) comprendra :

- ' Les rnatieres et marchandises non consommees Les produits non encore vendus

2. Inventaire physique
• Comptabilisation des achats et non des consommations Consommation = charge Consommation = Stock de debut + Achats - Stock de fin de periode (non consomme) Necessite d'un inventaire physique des stocks a fin de periode afin de connaitre les existants non consommes

58

3. Modalites de valorisation
•
-

Evaluation des couts :

Cout d'achat : prix d'achat + frais accessoires Cout de production: matieres, main d'ceuvre, ...

3. Modalites de valorisation
•
-

Evaluation des couts dans le temps :

Deux metlioaes
Cout Moyen Pondere FIFO (First In First Out) Exemple
-

•
•

111 1011 1511 3011 3111

Stock Achat Achat Sortie Stock

50 50 10 (60) 50

5 7 8 ? ?

59

3. Modalites de valorisation
•
-

Calcul seion Ie CMP

-

111 Stock 10/1 Achat 15/1 Achat Total Sortie Stock au 3111

50 50 10 110 (60) 50

5 7 8

250 350 80

~)..m
6,18 6,18

,gO
.\

(370,8) 309,2

3. Modalites de valorisation
•
-

Calcul selon Ie FIFO

111 Stock 1011 Achat 15/1 Achat Sortie Stock au 31/1 50 50 10 (60) 50

'P.v.

'\
"Tol,o.l..

$
5,33 7,20

250 350 80 (320) 360

Sortie : (50~ + (10*0 = 320 Stock: (40(J)+ (fO($) = 360

60

3. Modalites de valorisation
•
-

Evaluation des couts :

Cout d'achat : prix d'achat + frais accessoires Cout de production: matieres, main d'ceuvre, ...

3. Modalites de valorisation
• Evaluation des couts dans le temps :

- f Deux metnooes

• • •

Cout Moyen Pondere FIFO (First In First Out) Exemple

-

1/1 10/1 1511 3011 3111

Stock Achat Achat Sortie Stock

50 50 10 (60) 50

5 7 8 ? ?

59

3. Modalites de valorisation
•
Stock lOll Total Sortie Stock au 3111 Achat 50 10 110 (60) 50 15/1 Achat 5 7 8 250 350 80

~).TAO
6,18 6,18

,gO
, -"'"',

(370,8) 309,2

3. Modalites de valorisation
'\

•
-

Calcul.selon Ie
111 Stock 1011 Achat 1511 Achat Sortie Stock au 31/1 50 50 10 (60) 50

'P..u.

$
5,33 7,20

IO\:oJ..

250 350 80 (320) 360

.'

Sortie : (50~ + (10*0 = 320 Stock: (40\!)+ (10(S) = 360

60

· ,.

r:

4. Comptabilisation / }!EPRISE
1 r--

Stoe k initia ·-·::=;·:::;1:==-=====:::J""+

Achats exercice Consommation de l' exercice
=

Stock final

OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Stocks

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4. Comptabili~ation .'
Analyse En coors d'anne-r

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Bilan Passif Compte>

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CDR Charge

CDRProduit

Bilan Actif

9 1,8 10,8
Annnlatinn initial Stock

601 .Achats 4456: TVA 512: Banque

3 3

31 : Stock MP 603 : Var stock MP

CUIISlC1!aliolJ

,)"/:'

31' Stock MP 603: Var S,M

4
TOTAL 12 4 5,8 13,8

Conclusion
• • Activite contient l'ensemble des achats consommes et des produits vendus Patrimoine contient ensemble des achats non encore consommes et des produits non encore vendus Operations
Stock initial: A solder et a faire entrer dans l'activite Stock fmal : Constatation du stock fmal de fm de peri ode que l'on sort de l'activite

62

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PARTIE IV
B .(§:S AMORTISSEMENTS)
r:

AMORTISSEMENTS
1. Nature des biens 2. Calcul des amortissements 3. Composants 4. Enregistrement comptable 5. Cession d'immobilisation

r
63

Amortissement . Introduction
•
• • lltilisatio au cours de I'exercice depreciation progressive Constatation d'un amortissement

-+

-+

Objet de l'amortissement : Prise en compte de cette depreciation Integration dans Ie cadre de I' activite

-+

e la d

' e d'utilite

Les Amortissements

64

r:
OPERATIONS D'INVENTAIRE
Les Amortlssements

1. Nature des biens

• Bien qui s'usent de maniere irreversible (\le.htc.u1A., Biens qui prennent de la valeur avec le temps (ex: terrain, fond de commerce, ... ) Pai: d' amortissement
mQ.cMne. ... )

-+ _,

65

2. Calcul
• • • • • Introduction Amortissement lineaire Amortissement degressif Enjeux du degressif vs lineaire Cas particuliers des immobilisations pouvant se decomposer en des parties ayant des durees d' amortissements differentes

2. Amortlssemcnt : Calcul
• Introduction
Le cal cul est fonction de 2 parametres :
Duree d'utilisation Methode de calcul
Lineaire Degressif

66

2. Amortissement : Calcul
• Amortissement lineaire
Mode de calcul
Valeur du bien x Taux d'amortissement
Valeur = Prix d'acquisition ~ immo Taux d'amortissement : 100 I Duree probable d'utilisation

Ct'\-e l~ ..

Specificite : acquisition du bien au cours de la periode comptable '

Qiebut : date de mise en servi§')

Exemple
Achat d'une machine Ie ler juillet 2010 pour 10000 € Duree d'utilite 4 ans

2. Amortissement : Calcul
",nHf J (+50 tJ
j)

Amortissement lineaire
Correction
Ex 2010 Ex 2011 Ex 2012 Ex 2013 Ex 2014

uz.

10 000 x (i"Oti4)% x 10000 x 25% 10000 x 25% 1"0OOOx 25%

'i(,,,, ('i'8'Oi36O)

12500 25000 25000 25000 12500

4::-

~ctia~ne.

'mOts

leo Sond-iCl nne. "mois

Cas particuliers
Biens < 500 €

-+ Charge

immediate

67

2. Amortissement : Calcul
•
Objet
Disposition fiscale permettant d'amortir plus rapidement certains biens ~ ~ o.s:cQ.fA~&,

Mode de calcul
Base de calcul x Taux d'amortissement
Base de calcul = Valeur comptable nette (Valeur d'acquisitionCumul des amortissements) Taux d'amortissement : Taux lineaire

* Coefficient

Comparaison chaque annee entre Ie taux d'amottissement degressif et Ie taux amortissement lineaire calcule par rapport aux annees restant a courir On retient le plus avantageux

-+

2. Amortissement : Calcul
• Amortissement degressif

Ex2011 Ex 2012 Ex 2013

(a) (b)

2812,5 2812,5 2812,5

On rettent 31,25% Jdem Jdem Ie taux lineaire 33,3% qui est plus avantageux

-> '4~
a.)(a
•

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68

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2. Amortissement : Calcul
• Enjeux du degressif'vs lineaire
Au cours des premiers exercices : Amt degressif > Lineaire Opportunite fiscale

69

3. Composants
• Cas particuliers des immobilisations pouvant se decomlloser en des arties ayant des durees d'amortissements differentes
Decomposition Amortissement de I'immobilisation de chaque compos ant

Exemple : Cas de I'avion

3. Composant
• Cas particuliers des immobilisations une valeur de revente
Base amortissement revente Amortissement utilite

ayant

: Valeur origine - Prix de amortissement / Duree

= Base

Ex: Machine ayant une valeur d'origine de 1 000, prix de revente envisage: 200, duree utilite 4 ans

70

Ex:

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3. Composant
• Cas particuliers des immobilisations ayant une valeur de revente Base = 1 000 - 200 = 800
Amort: 800 * 25 %

= 200

4. Amortlssemenr : Enregistrement comptable

•
Objectif
Consommation de I'amortissement dans Ie cadre de l'activite -+ charge Depreciation du bien au niveau du patrimoine -+ Diminution de I'immobilisation Charge: 681 Dotation aux amortissements Depreciation 280 Arnortissement des immobilisations 281 Arnortissement des immobilisations

Com tes utilises

incorporelles corpore lies

· (Exempli)

Machine A: Acquise Ie 1/10/2004 ans et amortie en lineaire

pour 10000 dont la dure d'utilite est de 10

Machine B : Acquise Ie 1/7/2003 pour 20 000 dont la dure d'utilite est de 5 ans et amortie en degressif Determiner Ie montant des amortissements correspondantes au 31/12/2005 et passer les ecritures

71

4. Amortissement : Enregistrement comptable

• Correction
Base arortissement 1(00) 1(00)

2004 2005

T_~::
(;J;;,
10% AnDt1

2E£l

100)

II/IACHI\EB Base arortissement

5. Amortissement :
• Ceneralites
Cession d'un bien = Sortie d'un bien a un certain prix Resultat de cession = Prix de cession - Valeur nette comptable du bien

@""'""

'ifraitement de la cession: 3 'etapes

Constatation de I' amortissement de la date de cloture a la date de cession Constatation de la sortie du bien dans le cadre de l'activite Constatation de la vente

72

5. Amortissement

: Cession

· (i;~mpID
Bien acquis Ie 11112008pour 10 000 Duree utilite 5 ans Amortissement lineaire Vendu le 30 juin 2010 pour 8 000

5. Amortissement

: Cessidn
2000 ....... 2000-

Correction
Amortissement 2008 Amortissement 2009

Entree Monnaie Sortie Produit

8000

73

5. Amortissement : Cession
•
Correction (Ecritures comptables)
Complement amortissement ((10000
1000 1000 5000 5 000 10 000 68 2815 675 2815 215 512 775

Amortissement S '

* 20%) * (180/360)) Dotati~)O aux ~ .QJf\l~

a l'activite)

I(J'(\

Amortissement~,~t..U,e. Valeur nerte cornptable ~

_

~~

\a1~, ,
'-"\J~"",,*,,+

Sortie du bien qui est vendu (integre

QSi'\\x.i.Q_

.M"\

AIl1()rtissements"~\W._ ~ Materielindustriel~ rxs.\-\e.

\asl~

Vente du bien
8000 8000

Banque ~.Q.I1'\\U.Q....d.Q.
Produit cession inl!nobilisation_'·~e.

\'l"f\ t1"rI.~~ ~ ~"

"'::>

PARTIE IV
C. LES OPERATIONS D'INVENTAIRE: LES PROVISIONS

74

PROVISIONS
1. Introduction 2. Enregistrement comptable 3. Cession d'immobilisations financieres

I.Introduction
• 2 categories
- Provisions pour depreciation d' actifs
• Stocks • Clients • Immobilisations

- Provisions pour risques et charges

75

OPERATIONS

D'INVENTAfRE

Les Provisions

I
w

- Elle doit etTe precise quant II sa nature, .. elle est incertaine Quant' a sa realisation les causes de 13 provision resultent d''evenements de 13 provision doit eire justifie.

lies il l'exercice

- Ie montan!

76

2. Enregistrement compjablg
<tExempl~
- Le 1/1/2010 - Vente de 1 000 HT au client A - Le 31112/2010 - Creance non reglee car client defaillant - Comptabilisation

77

2. Enregistrement comptable
• Augmentation de la pro:\dsioy
- Charge
• Compte 68 - - -:>
X

- Bilan
• Immobilisation • Stock • Client 29x - -'>

X.

39x - - - 49x - - -

- - - ~ >\ --~X

2. Enregistrement comptable
• DiminutiGn... la ~f0Visi()n ae
- Bilan
• Immobilisation • Stock • Client
1)

c.

29 --, X 39- •• X 49--, 78 X

- Produits
• Produit ~ --?J' X

• Exemple

78

2. Enregistrement comptable
• provision ~1Jui~gue s r~!~charges
- Cas : litiges, proces, - Bilan passif
• Risques • Charges 151 155 __ 68 --

.
1::1

C
--

- Charges
• Charge - - -"":J
x

• Exemple

3. Cession d'immobilisations fliiancleres

• Modalites de valorisation • Enregistrement comptable • Exemple

79

4. Provision pour depreciation aes immobilisations

• Pas de caractere definitif • Immobilisation utilisee par l' entreprise

80

tPemarche
• Recherche d'un indice de perte de valeur • Realisation d'un test de depreciation • Constatation de la depreciation

Definitions
• Valeur actuelle (VA) : valeur la plus elevee entre la valeur venale et la valeur d'usage • Valeur venale (VV) : Valeur de revente de l'actif (prix ile vente - couts lies a cette revente) • Valeur d'usage (VU} : Determinee en fonction des flux nets de tresorerie attendus

81