Vous êtes sur la page 1sur 100

OFPPT

Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail Direction Recherche et Ingnierie de Formation

Principes de base de la comptabilit gnrale

Titre du module : Rsum de thorie et guide de travaux pratiques Document labor par : Nom et prnom ETABLISSEMENT DE FORMATION Direction rgionale

Principes de base de la comptabilit gnrale

EL KABIR AHMED

I.S.T.A DE TAZA

CENTRE NORD FES

Rvision linguistique : -

Validation -

Prsentation du module : SOMMAIRE


Rsum de thorie

PAGES

Squence nI. : LENTRPRISE


I.1. Dfinir lentreprise I.2. Les diffrentes fonctions dune entreprise I.3. Classification des entreprises I.4. Les objectifs de lentreprise I.5. Les principaux documents circulant dans lentreprise I.6. Notion de flux

9 10

10

Squence n II : La comptabilit gnrale


II.1. Dfinir la comptabilit gnrale II.2. Lutilit de la comptabilit gnrale II.3. Le caractre obligatoire de la comptabilit gnrale II.4. Ie code de la normalisation comptable

11

12

Squence nIII. LE BILAN


A/ Dfinir le bilan B/ Application C/ Prsentation du BILAN D/ Variation du BILAN EXEMPLES

14 15 16 17 20 21 22 23 24

Squence nIII. Analyse comptable des oprations de lentreprise :


Flux : 1. RESSOURCES 2- Emplois EXEMPLE

Squence nIV Le compte


1. Notion de compte 2.La tenue dun compte Exemple 3. Prsentation dun compte Compte colonnes spares

Compte colonnes maries Compte schmatique Exemples dapplication 4. Fonctionnement de comptes de bilan

Squence nV. Le principe de la partie double


1.Principes de la comptabilit partie double 2.Fonctionnement de comptabilit partie double 3.Rgle 4.Exemples de la mthode

27 28 29

30 31 32 33 34 35 36

SqencenVI.: Les charges et les produits


1) Les charges 2) Les produits 3) Structure du C.P.C 4) EXERCICE DAPPLICATION

Squence nVII : Le cadre comptable : plan comptable


1) Dfinition 2) Principes comptables fondamentaux 3) Le cadre comptable 4) Classes relatives la comptabilit gnrale 5) Codification des comptes 6) Les tats de synthse 7) Exercice

37

38 47 48 49 51 53 54 55 56

VIII Virement
1) Dfinir le virement 2) Utilit du virement 3) .Exemple

IX Le journal
1) I. Dispositions impratives du journal 2) II. Prsentation du journal 3) III. Utilit du journal 4) IV .Application

X Le grand livre

1) Dfinition du grand livre 2) Prsentation du grand livre

57

XI La balance des comptes


1) Dfinir la balance des comptes 2) Le rle de la balance 3) Prsentation de la balance 4) Application

59

60

GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES


TP1 P :62
EXERCICES SUR LE BILAN DOUVERTURE BILAN DE CONSTITUTION CALCUL DE RSULTAT TABLEAU DES FLUX EN TERME DE RESSOURCES- EMPLOIS TABLEAU DES FLUX EN TERME DE DBIT - CRDIT

TP2..P : 66
EXERCICES SUR LE COMPTE PRSENTATION DUN COMPTE SOLDE DUN COMPTE REPORT DES SOLDES

TP3P :69
PRINCIPES DE LA PARTIE DOUBLE ENREGISTREMENT DES OPRATIONS COMPTABLES CALCUL DES SOLDES PRSENTATION DU BILAN DE CLTURE

TP4: Les charges et les produits P : 74


ENREGISTREMENT DES OPRATIONS DANS DES COMPTES SCHMATIQUES DISTINGUER LES COMPTES DU BILAN DES CHARGES ET PRODUITS PRSENTATION DU C.P.C ET CALCUL DES DIFFRENTS RSULTATS

TP5 : Les documents commerciaux et comptablesP : 76


ENREGISTREMENTS DES OPRATIONS COMPTABLES DANS LE JOURNAL REPORT DES OPRATIONS DANS LE GRAND-LIVRE PRSENTATION DES TATS DE SYNTHSES :

BILAN C.P.C BALANCE DES COMPTES

Evaluation du moduleP :88


CONTRLES CONTINUS EVALUATION DE FIN DE MODULE

Liste des ouvragesP : 100

Titre du module : Rsum de thorie et guide de travaux pratiques

Principes de base de la comptabilit gnrale

Module :
PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITE GENERALE RESUME THEORIQUE

I.S.T.A DE TAZA :

Formateur : EL KABIR AHMED

Prsentation du module
La fonction comptable est indispensable lentreprise et ses objectifs se sont diversifies pour rpondre une volution des besoins correspondant cette fonction. La comptabilit rpond un besoin dordre : - Juridique : elle permet de garder les traces dune opration et constitue un moyen de preuve en cas de litige - Fiscal : Obligation de fournir des documents en annexe la dclaration fiscale : Bilan, C.P.C , Balance. Pour justifier le rsultat et le chiffre daffaire dclars - Social : lentreprise nest pas indpendante , elle est responsable vis vis de nombreux groupements ( groupe financier, pouvoir publique, salires, actionnaires - Economique : Analyse et prise de dcision sur une activit donne ou un secteur dactivit ou en fin sur la valeur produite et ajoute Le prsent module est dailleurs consacr ltude des mcanismes de base sur lesquels la comptabilit sappuie, son caractre historique tient au fait quelle enregistre les effets des oprations juridique et conomiques de lentreprise une fois quelles ont eu lieu et quelles sont connues dune manire certaine Lenregistrement chronologique et dtaill des faits intressant lentreprise conduit : * Dune part suivre les modifications des lments composants du patrimoine, traduit par le BILAN * Dautre part regrouper dans un compte de produits et charges ( CPC) les lments ayant une influence sur le rsultat de lentreprise La comptabilit gnrale , rpond au besoin juridique ( la tenue de la comptabilit rgulire laide dun journal gnral , grand livre et une balance de vrification, elle rpond galement un besoin fiscal car la comptabilit et les impts vont ensemble cd la fiscalit est dtermine sur la base de la comptabilit des effets comptables enregistrs. Ce module est entirement conforme aux norme du plan comptable gnral des entreprises au Maroc .deux prcisions doivent tre apportes : Le cadre comptable utilis tout au long de ce module est celui du modle normal qui concerne plus spcialement les moyennes et les grandes entreprises mais qui peut etre applicable aussi aux petites entreprises lorsque celles ci dcident leur convenance de ne pas utiliser le model simplifi Ce module tant essentiellement un module dinitiation la comptabilit , seuls les 1ers document de synthse ( Bilan , C.P.C , Balance ) y sont tudis . Ce module sera dispens normalement toute personne comptable, gestionnaire, et dune manire secondaire pour les bureautiques et secrtaires direction.

Filire Unit de formation Squence Dure Objectif gnral Objectif inter Objectif oprationnel

Tertiaire N 1

Niveau Intitul

TS Anne 1 T Principes de base de la comptabilit gnrale

N 1 Intitul Gnralit sur la comptabilit gnrale Thorie Pratique : Le stagiaire doit tre capable de dfinir lentreprise et la comptabilit gnrale

Dfinition et fonctions de lentreprise Dfinition et intrt de la comptabilit gnrale Caractristiques de la comptabilit gnrale Suggestions dordre Supports pdagogiques oprationnel et pdagogique -Tableau feutre -Polycopis -Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires ( crite et orale ) Conditions et critres Evaluation normative : dvaluation - Question : orales et crites - ( claires et prcises) Evaluation sommative Rfrence bibliographique Voir annexe

I. LENTREPRISE
A. Dfinition
Lentreprise est une entit conomique indpendante qui utilise des moyens afin de produire des biens ou de services, destins tre proposer sur un march afin de satisfaire un besoin moyennant un prix en vue de raliser le maximum de bnfice ou subir une perte ventuelle. Entreprise= Travail + Matires + Machines = Biens et services Exemple : Boulangerie = Boulanger + Farine +Four = Pain Lentreprise forme une entit indpendante, elle utilise des moyens de production dont la quantit et la rpartition varient en fonction de son activit et des moyens de financement utiliss. Elle produit ou achte des biens et de services, il lui faudra rmunrer ses salaris et rgler ses fournisseurs et rentrer en relation avec ses clients par les ventes crdit. Il est indispensable de conserver une trace crite de toutes les oprations effectues : cest le rle de la comptabilit. La comptabilit est un outil indispensable pour toutes les entreprises B. Les fonctions dune entreprise Elles sont au nombre de 6 : Fonction administrative ( prvoir, organiser, commander, coordonner et contrler) Fonction technique ou de production Fonction comptable Fonction commerciale (achat/ ventes) Fonction financire Fonction de scurit La comptabilit est une technique qui permet denregistrer toutes les oprations ralises par une affaire , bien utilise elle permet un tiers dvaluer une entreprise : il convient donc de partir dune dfinition de lentreprise

C. Classification des entreprises


Selon leur forme juridique
Le classement des entreprises selon leur forme juridique est considr comme la rponse une double question : -Qui possde lentreprise ? - Dans quel but la possde t- on ? A partir de ces 2 questions on peut dgager 3 formes dentreprises : & Les entreprises individuelles : elles sont possdes par un seul individu dans le but de raliser le maximum de bnfice. Les diverses taches de cette entreprise sont assures par le chef et les membre de sa famille

10

& Les entreprises socitaires : Elles sont possdes par plusieurs personnes qui mettent en commun leurs biens ou services ou les deux la fois en vue de raliser le maximum de bnfice ou de subir une perte ventuelle & Les entreprises publiques : Elles sont possdes totalement ou partiellement par ltat dont le but nest pas toujours de raliser le maximum de profit mais aussi la recherche de lintrt gnral

Selon leur secteur dactivit : ce type de classement dgage 3 forme dentreprise : Agricoles, industrielles et commerciales - Entreprises agricoles : sont des entreprises qui utilisent les produits agricoles dans leur activit sans aucune transformation. - Entreprises industrielles : sont des entreprises qui transforment les matires 1eres en produits finis ou semi-finis - Entreprises commerciales :sont des entreprises qui achtent les biens produits et les revendent en ltat sans aucune transformation.

D.Les objectifs de lentreprise


Lentreprise remplit deux objectifs essentiel : lun conomique et lautre social - Lobjectif conomique : La fonction conomique de lentreprise est de mettre la disposition des consommateurs des biens et des services dont ils ont besoin. Par lacte de transformation, elle contribue au dveloppement des richesses de la nation - Lobjectif social : A travers lemploi quelle cre, lentreprise contribue rsoudre le problme du chmage et distribuer dans lconomie dun payer un certain pouvoir dachat et dchange

E.Les principaux documents circulant dans lentreprise


Documents relatifs lachat et la vente( bon de commande, bon de livraison et la facture) Documents relatifs au rglement ( Chque, bon de caisse , reu, virement, effet de commerce.) Documents relatifs la comptabilit ( Bilan, C.P.C , Balance Journal Grand-livre)

F. Notion de flux
Les flux conomiques sont des mouvements des valeurs Lun des objectif de la comptabilit est de suivre ces mouvements et denregistrer ces flux Il y a deux types de flux : - Flux rels : flux de biens et de services - Flux financiers : flux de monnaie II. la comptabilit A. Dfinition La comptabilit est une technique qui permet travers un langage conventionnel denregistrer tous les actes faits par un commerant pour mesurer les consquences de ces actes sur lvolution de son patrimoine B.Utilit pour les chefs dentreprises La comptabilit est une technique et un outil indispensable et utile tout agent conomique : consommateurs, entreprises, tat, administrations, banques pour les chefs dentreprises elle aide - Connatre ses rsultats

11

- Orienter ses choix et ses dcisions - Mieux grer - Faire des projections et des prvisions dans le temps Utilit pour les pouvoirs publics les pouvoirs publics peuvent trouver dans la comptabilit de lentreprise : - Les lments de calcul des sommes qui sont dues au trsor de ltat au titre des impts et taxes rgler - Outil de jugement par les tribunaux de commerce et dinstance ou cours dappel ou cours des comptes

Utilit pour les partenaires de lentreprise - Les employs cherchent justifier un accroissement de leur revenu - Les associs tendent dy dcouvrir lvolution future des valeurs de leurs titres Utilit pour les cranciers de lentreprise Pour les cranciers de lentreprise, elle permet de faire le point sur la situation exacte de lentreprise et sa capacit de les rembourser Pour les banquiers, elle permet de dterminer le niveau de crdit

C Le code gnral de la normalisation comptable : C.G.N.C


LE C.G.N.C est le 1er plan comptable marocain qui a t labor par la commission de normalisation comptable qui a achev ses travaux en Dcembre 1986 Ce plan tait appliqu aux entreprises publiques depuis dcembre 1989. La loi n9/89 relatives aux obligations comptables des commerants ou loi comptable a rendu son application obligatoire pour lensemble des commerants partir du mois de Janvier 1994. Larticle 1er de la loi comptable stipule que : Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites par la prsente loi et les indications figurants aux tableaux annexes.

Ne pas oublier
La comptabilit est un instrument de contrle et de gestion des entreprises Elle est indispensable au chef dentreprise, ses partenaires et aux tiers qui travail avec elle pour valuer sa gestion Le chef dentreprise y trouvera : un instrument financier, un instrument de dcision un instrument de gestion et un instrument de prvision Les pouvoirs publics dtermineront : le fisc, le montant des impts et taxes encaisser la justice galement un moyen de preuves pour trancher les conflits entres entreprise et ses partenaires Les partenaires y rechercheront : les salaris : comment la valeur ajoute est rpartie ? les actionnaires cherchent lvolution terme Les cranciers y rechercheront : la situation de laffaire : les crdits susceptibles dtre accords

- La comptabilit est obligatoire pour les entreprises

12

Filire Unit de formation Squence Dure Objectif gnral Objectif inter Objectif oprationnel

Tertiaire N 1

Niveau Intitul

TS Anne 1 T Principes de base de la comptabilit gnrale

N 2 Intitul LE BILAN Thorie Pratique : Le stagiaire doit tre capable de dterminer les frais prliminaires de constitution dune entreprise, les apports et tablir un bilan partir des lments patrimoniaux

Le bilan Prsentation du bilan Application Notion dexercice Prsentation du rsultat au niveau du bilan Suggestions dordre Supports pdagogiques oprationnel et pdagogique -Tableau feutre -Polycopis -Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires ( crite et orale ) Conditions et critres Evaluation normative : dvaluation - Question : orales et crites - ( claires et prcises) Evaluation sommative Rfrence bibliographique Voir annexe

13

Le Bilan
A- Dfinition et contenu Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par an , il doit obir des normes de prsentation lgales Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de lentreprise un moment donn , il rsume ce que possde lentreprise et ce qui constitue lorigine de ce quelle possde Le bilan se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties : la partie droite reprsente les ressources de financement de lentreprise et dite Passif la partie gauche reprsente les emplois des ressources (utilisations des fonds et dite Actif Actif du Bilan ( emplois) Ensemble des biens que lentreprise possde Passif du BILAN( ressources/ origines) Origine de financement des biens figurant lactif

Le Bilan dcrit de deux faons diffrentes les mmes richesses cest dire que les richesses qui se trouvent au Passif sont reprsentes autrement dans lactif dou lgalit

ACTIF = PASSIF
Le systme comptable classe les emplois de lactif par ordre de liquidit croissante et le passif par ordre dexigibilit croissante La liquidit tant laptitude dun bien ou dune crance a tre transforme en monnaie, les biens les moins liquides sont classs en haut tels que : frais de constitution, les terrains , les constructions le matriel , le fonds commercial. Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les plus liquides sont classs en bas du bilan tels que : ce quil y a en banque , en caisse, en C.C.P Lexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de son remboursement ( chance) . Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du bilan : le capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus exigibles sont situes en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers ( CNSS,RETRAITE, Mutuelle, Assurance ,Etat) B- Application 1. Le 1/1/99 Dhimane dcide de crer son entreprise, il apporte une somme globale de 400000 dh dont 280000 dh dpose en caisse et le reste en banque a) Quelles sont les ressources et les emplois ? b) Prsenter le bilan au 1/1/99

14

Solution : a) Ressources : apport global de : 400000 dh Emplois : sommes dpose en caisse :280000 dh Et sommes dpose en banque : 120000 dh b) Bilan au 1/1/99 Actif Banque Caisse Total Montant 120000 280000 400 000 Passif Apport ( capital) Total Montant 400 000 400 000

1) Les lments constituants une maison de commerce se prsentent ainsi au 1/1/98 - Ressources : Emprunt auprs des tablissements de crdit :200 000 dh Capital ? - Emplois : Matriel : 3000 000 dh - Marchandises : 200 000 dh En banque : 1 800 000dh - En caisse : 300 000 dh Travail faire Prsenter le Bilan de cette maison de commerce et calculer le montant de son capital ? Solution : 1. Bilan au 1/1/98 Actif Matriel Marchandises Banque Caisse Total Montant 3000 000 200 000 1 800 000 300 000 5 300 000 Passif Capital Emprunt Total Montant 5 100 000 200 000 5 300 000

2. Capital = Total dactif total du passif 5300 000 200 000 = 5 100 000

C- Prsentation du bilan daprs le plan comptable marocain Les entreprises sont tenues respecter une prsentation normalise du bilan qui sinspire du code gnrale de la normalisation comptable (C.G.N.C ). BILAN Actif Montants Passif Montants Actif immobilis Financement . permanent Actif circulant hors . Passif circulant hors trsorerie trsorerie Trsorerie dactif .. Trsorerie du passif

15

a) Le Passif Il est subdivis en 3 grandes masses : - L e financement permanent - Le Passif circulant hors trsorerie - Trsorerie du Passif Le financement permanent : Comprend les sommes qui appartiennent au propritaire de lentreprise : ce sont les capitaux propres ( Apport/capital ) et les sommes correspondant des dettes plus dun an ( Emprunt, fournisseurs dimmobilisations.) ce sont des dettes de financement Il comprend toutes les ressources qui sont durable la disposition de lentreprise Le passif circulant hors trsorerie Il comprend les sommes dues des tiers ( personnes extrieures de lentreprise et qui ont des relations avec elle) , cranciers de lentreprise lorsque ces dettes sont nes intervalle moins dun an : ce sont des dettes du passif circulant hors trsorerie ( dettes fournisseurs, fournisseurs effet payer crditeurs divers.) la trsorerie passif : Ce sont les sommes dues des banques (banques solde crditeurs). b) lactif : Il est subdivis en 3 grandes : - Lactif immobilis - Lactif circulant hors trsorerie - La trsorerie actif. Lactif immobilis : Comprend lensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester Durablement dans lentreprise, il est subdivis en : -Immobilisations en non valeur -Immobilisations incorporelles -Immobilisations corporelles -Immobilisations financires Lactif circulant hors trsorerie Comprend lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement dans lentreprise cest dire ils ont une dure infrieure une anne , il se compose des stocks, des crances de lactif circulant, des titres et valeurs de placement Trsorerie actif Elle comprend les disponibilits et les liquidits de lentreprise ( avoir en banque, en C.C.P et les espces en caisse ). Exercice dapplication
Le chef comptable des tablissements ARMATAL dans lesquels vous effectuez votre stage au poste d'aide comptable, vous remet les documents suivants :

lment d'actif
Actif immobilis: Terrain Construction Matriel de transport Mat.de bureau

Montant ELEMENTPASSIF Mont


. .

Financement perma nent


Capital personnel Rsultat(perte)

130 000 15 000

Actif circulant

16

Stock de marchandises Clients

. . 4 000

Emp.auprs des E.C. Passif circulant: Fournisseurs TOTAL

31 000

Trsorerie actif
Banque Caisse TOTAL

Vous disposez des renseignements suivants: 1_Actif immobilis: 100 000 DH. -Le compte Matriel de transport reprsente 20 % de l'actif immobilis; -Le compte Matriel de bureau reprsente 1/10 de ce dernier (actif immobilis); -Le reste se rpartit entre les comptes terrains et construction proportionnellement aux nombres 14 et21. 2_Actif circulant :46 000DH -Les stocks reprsentent 2 fois les crances sur les clients . -Les comptes "clients"est gale 3fois le compte banque.

Travail faire:
1_Calculer le montant des lments qui manquent dans le bilan 2- tablir le bilan de fin d'exercice.

D- Variation dun bilan a. Les oprations modifiant le bilan : La situation dune entreprise exprime par un bilan nest valable qu la date de ce bilan . Toute opration effectue par lentreprise modifie le bilan . Exemple : Le 15/10/92 un commerant a cre son entreprise en apportant 100.000 de fond propre et en empruntant 60.000 supplmentaire , il a dpos 140.000 en banque et le reste en caisse. T.A.F :Prsenter le Bilan au 15/10/92 de ce commerant Le 15/11/92 ce commerant achte un fond commercial 60000 dh, du mobilier 8000 dh, des marchandises 30000 dh pour payer tous ces achats , le commerant retire largent de la banque Travail demand : Prsenter le Bilan au 15/11/92 SOLUTION Bilan au 15/10/92 ACTIF Banque Caisse TOTAL Bilan au 15/11/92 ACTIF Fonds de commerce Mobilier Montant 140000 20000 160000 Montant 600000 8000 PASSIF Capital Emprunt TOTAL PASSIF Capital Emprunt Montant 100000 60000 160000 Montant 100000 60000

17

Marchandises Banque Caisse TOTAL

30000 42000 20000 160000 TOTAL 160000

COMMANTAIRE Les postes fonds de commerce , mobilier, marchandises apparaissent lactif du bilan mais le poste banque diminue de 60000dh, 8000dh,30000dh soit un total de 98000 dh et le montant de la banque devient :14000098000 = 42000 dh Exemple 2 Ce commerant juge que son capital initial est insuffisant pour accrotre lactivit de son affaire. Il effectue un second apport de capital de 50000 dh en espces au 20/12/92 Travail demand : Prsenter le nouveau bilan aprs cette augmentation du capital Solution ACTIF Fonds de commerce Mobilier Marchandises Banque Caisse TOTAL Montant 140000 20000 30000 42000 70000 210 000 PASSIF Capital Emprunt Montant 150000 60000

TOTAL

210 000

Commentaire Au passif , le montant du capital a augment de 50000 dh, en contre partie , lactif le montant de lactif le montant de la caisse a augment de 50000 dh b. Dtermination du rsultat Le rsultat de l'exercice est gal au total d'actif total du passif le rsultat est bnfice :si le total d'actif est suprieur au total du passif en d'autres termes le total des biens est suprieur au total des dettes Le rsultat est perte si le total de passif est suprieur au total d'actif ou le total du capital et des dettes est suprieur au total des biens Si le rsultat est bnfice il s'ajoute au total du financement permanent( sous le capital) Si le rsultat est ngatif il se retranche du total du financement permanent( -) sous le capital Exemple dapplication Le 1/1/93 le bilan dune entreprise comprend les lments suivants : Matriel : 30000 dh , mobilier : 4000 dh , marchandises : 3000 dh , banque : 2000 dh , caisse :5000 dh ,capital : ? , fournisseur : 10000 dh Travail demand Prsenter le bilan au 1/1/93 Le 31/12/93 le bilan de cette mme entreprise comporte les lments suivants :

18

Matriel : 25000 dh, mobilier : 3800 dh , marchandises : 5000 dh clients : 4000 dh, banque : 2000 dh, caisse : 34000 dh , fournisseurs :9000 dh , emprunt : 8000 dh Prsenter le bilan de clture au 31/12/93

Solution ACTIF Matriel Mobilier Marchandises Banque Caisse TOTAL

Montant 30000 4000 3000 2000 5000 44000

PASSIF Capital Emprunt

Montant 34000 10000

TOTAL

44000

ACTIF Matriel Mobilier Marchandises Clients Banque Caisse TOTAL

Montant 25000 3800 5000 4000 2000 3000 42 800

PASSIF Capital Rsultat Emprunt Fournisseur

Montant 34000 (-)8200 8000 9000

TOTAL

42800

TOTAL dactif :42800 TOTAL du passif :51000 Passif > lactif dou le rsultat est une perte

19

Filire Unit de formation Squence Dure Objectif gnral Objectif inter Objectif oprationnel

Tertiaire N N 3 1

Niveau Intitul Intitul

TS Anne 1 T Principes de base de la comptabilit gnrale

Analyse comptable des oprations en terme de ressources -emplois Thorie Pratique : Le stagiaire doit tre capable didentifier les ressources et emplois pour une opration comptable

Ressources de financement Emplois des ressources de financements Tableau de ressources emplois Exercices Suggestions dordre Supports pdagogiques oprationnel et pdagogique -Tableau feutre -Polycopis -Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires ( crite et orale ) Conditions et critres Evaluation normative : dvaluation - Question : orales et crites - ( claires et prcises) Evaluation sommative Rfrence bibliographique Voir annexe

20

Analyse comptable des oprations de lentreprise


Lenregistrement comptable seffectue en terme demplois et ressources cest dire lorigine de lopration et comment a t utilise cette origine de financement 1. Ressource de financement On entend par ressource de financement les moyens qui ont permis la ralisation des oprations 2. Emplois des ressources de financement Par emploi , on dsigne , lutilisation qui a t faite de ce moyen , par consquent, comptabiliser une opration revient prciser le moyen de lopration cd la ressource et montrer comment cette ressource a-t-elle utilise cd lemploi EX : Achat de matire 1re en espces pour 20000 dh Opration Achat de matire 1ere Emploi Ressource ACHAT de matire 20000dh Caisse : 20000 dh

3. APPLICATION Pour commencer son activit commerciale , le commerant HILAL a effectu les oprations suivantes : a) Apport dun local commercial dune valeur de 200000 dh et dune somme dpose en banque de 130000 dh b) Acquisition par chque bancaire un matriel de transport et un matriel de bureau pour des valeurs respectives de 80000 dh et 6000 dh c) Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20000 dh d) Achat de marchandises pour une valeur de 17000 dh dont 10000 dh par chque le reste en espce e) Vente de marchandises ayant cot 5000 dh , pour une valeur de 6000 dh rgle comme suit : 4000 dh par chque bancaire le reste en espce f) Ventes de marchandises ayant cot 3000 dh , pour un montant de 2500 dh rgles 1500 dh au comptant par chque le reste crdit g) Recouvrement de la crance relative lopration(f) en recevant un chque de 600 dh et le reste en espce Travail demand 1. Analyser toutes les oprations effectues par lentreprise HILAL en terme de ressources et emplois ( sous forme de tableau R-Emplois ) 2. Commentaire du tableau Rponse 1. Oprations Emplois Ressources Elments Montant Elments Montants a) Constructions 200000 Capital 330000 Banque 130000 b) Mat de transport 80000 Banque 86000 Mat de bureau 6000 c) Caisse 20000 Banque 20000 d) Marchandises 17000 Banque 10000 Caisse 7000 e) Banque 4000 Ventes de m/ses 5000 Caisse 2000 Bnfice 1000

21

f) g)

Banque Clients Perte Banque Caisse

1500 1000 500 600 400

Ventes de m/ses Clients

3000 1000

3. Commentaire
Lobservation du tableau R-E montre que la somme des emplois =somme des ressources cette galit est vrifie aussi bien pour lensemble des oprations que pour chacune des opration En outre lgalit des R=E traduit simplement le principe selon lequel toute ressource est ncessairement employe

EXERCICE
Le commerant TAZARI a cre une entreprise le 15/3/98 en apportant : - Construction :175000 - Matriel de transport :45000 - Fonds commercial : 80000 - Banque :60000 - Caisse : 40000 Au cours des 15jours du mois de MARS 98 , elle a effectue les oprations suivantes : 16/3/98 Achat dun mobilier de bureau par chque : 25000 dh 17/3/98 Achat dun micro-ordinateur PC par chque : 7000 dh 18/3/98 Achat dun lot de marchandise payable :1/2 en espce le reste crdit : 8000 19/3/98Ventes de marchandises pour 3750 dh en espce 20/3/9898Ventes de marchandises crdit pour 2640 dh 22/3/98 Achat de marchandises rgles par chque 9500 dh 23/3/98Ventes de marchandises 3320 dh payables 2000 en espce le reste crdit 26/3/98Recouvrement dune crance dun client en espce :1640 27/3/98 Verser en espces la banque :43500 28/3/98 Contracter un emprunt de la CIH et verser la banque 29/3/98Achat dune nouvelle camionnette pour 95000 dh rgle par chque et lautre crdit 30/3/98Vente dun lot de marchandise pour 5290 rgler 1290dh en espce le reste crdit 31/3/98 Vente de marchandises pour 4000 dh rgler en espce pour 3250 dh le reste crdit Travail demand 1. Prsenter le BILAN de constitution de lentreprise au 15/3/98 2. Analyser dans un tableau dtaill les oprations effectues jusquau 31/3/98 en terme ressources emplois et en terme dbit-crdit 3. Prsenter toutes les oprations dans des comptes schmatiques correspondants en calculant le solde de chaque compte 4. Prsenter le bilan de cltures

22

Filire Unit de formation Squence Dure Objectif gnral Objectif inter Objectif oprationnel

Tertiaire N 1

Niveau Intitul

TS Anne 1 T Principes de base de la comptabilit gnrale

N 4 Intitul La notion de compte Thorie Pratique : Le stagiaire doit tre capable dassimiler et de matriser lintrt que reprsente le compte dans les enregistrements comptable

Ncessit dun compte Dfinir le compte Prsentation dun compte Larrt dun compte Ouverture dun compte Suggestions dordre Supports pdagogiques oprationnel et pdagogique -Tableau feutre -Polycopis -Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires ( crite et orale ) Conditions et critres Evaluation normative : dvaluation - Question : orales et crites - ( claires et prcises) Evaluation sommative Rfrence bibliographique Voir annexe

23

Le compte
1. Notion de compte Par convention le compte est un tableau , le cot gauche du compte est rserv aux emplois et le cot droit aux ressources * Le cot gauche , rserv aux emplois , est appel : dbit d'ou le verbe dbiter un compte qui veut dire enregistrer une somme son dbit * Le cot droit , rserv aux ressources est appel : CREDIT d'ou le verbe crditer un compte qui veut dire enregistrer une somme son crdit. * L'inscription d'un mouvement comptable( une somme ) au dbit ou au crdit d'un compte est appel : IMPUTATION * Le solde d'un compte est la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le total des sommes inscrites au crdit Si le total du dbit est suprieur au total du crdit le solde est dbiteur (SD) ce solde doit tre inscrit au crdit du compte pour galiser le compte (dbit =crdit) Si le total du dbit est infrieur au total du crdit le solde est crditeur (SC) il doit tre inscrit au dbit du compte pour galiser (DEBIT + CREDIT). - Arrter un compte ,c'est calculer son solde final dbiteur ou crditeur - Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dgag au moment de la fermeture du cot de sa nature (SD) au dbit , solde crditeur au crdit 2. La tenue d'un compte Il existe plusieurs faons de tenir un compte mais quelque soit la prsentation ,le compte le compte doit contenir les informations suivantes: - Les dates des opration - Le libell des oprations - Le montant imput - Le solde Ces informations sont utiles au contrle et la demande d'explication. Compte colonnes regroupes ou maries Dates Libells Dbit Crdit . Totaux Compte colonnes spares

24

Date libells s . . Total du dbit

Dbit

Dates

Libells

Crdit

Total du crdit

* Compte schmatique Dbit Nom du compte Crdit

3. Application Les oprations suivantes ont t ralises en espce. 1.10 Avoir en caisse :500 dh 2.10 Achat de marchandise : 2000 dh 8.10Ventes de marchandises :1000 dh 9.10 Achats de fournitures de bureau : 800 dh 10.10 Ventes de marchandises :2000 dh 11.10 Rglement lectricit :200 20.10 Rgler les salaires du mois :500 dh Travail demand : Prsenter le compte caisse selon les diffrents tracs a) Compte CAISSE colonnes maries ou ddoubles Date Libells Sommes Dbit 1.10 Solde nouveau 5000 2.10 Achat de marchandises ----8.10 Ventes de marchandises 1000 9.10 Achat de fournitures ----10.10 Ventes de marchandises 2000 11.10 Rglement lectricit ---20.10 Rglement salaire -----Solde dbiteur
TOTAL 8000

Crdit -2000 ---800 ---200 500 4500


8000

b)Compte CAISSE colonnes spares Date Libells Dbit Date 1.10 Solde nouveau 5000 2.10 8.10 Ventes de marchandises 1000 9.10 10.10 Ventes de marchandises 2000 11.10 20.10 TOTAL 8000 c) Compte schmatique : CAISSE Dbit 5000

libells Achats de marchandises Achats de fourniture Rglement d lectricit Rglement salaire Solde dbiteur (SD) TOTAL

Crdit 2000 800 200 500 4500 8000

Crdit 2000 800

25

1000 2000 8000

200 500 SD : 4500 8000

4. Fonctionnement des comptes du bilan a) Les comptes de lactif du bilan Les comptes de lactif du bilan augmentent gauche cest dire lorsquils sont dbits, et diminuent droite cest dire lorsquils sont crdits

Comptes dactif :
Dbit (+) Augmentent des valeurs dentre Crdit (--) Diminuent des valeurs de sortie

Exemple : Matriel de transport Au 1/1/2000 Le compte matriel de transport prsente un solde initial de 300000 dh Au 25/1/2000 Achat dun camion 110000 dh Au 30/3/2000Achat dune voiture pour 80000 dh Au 20/4/2000 Vente dun vhicule pour 10000 dh Matriel de transport : Dbit 300 000 110 000 80 000 490000 Crdit 10000 SD : 480000 490000

b) Les comptes du passif Les comptes du passif augmentent droite cest dire lorsquils sont crdits et diminuent gauche lorsquils sont dbits COMPTES DU PASSIF : Dbit Crdit (-) (+) Diminution des Augmentation valeurs de valeurs Exemple : Le compte fournisseur Au 1/1/2000 La dette de lentreprise envers le fournisseur est de 13000 dh Au 2/1/2000 Lentreprise achte crdit chez le mme fournisseur des marchandises pour 12000 dh Au 5/1/2000 Lentreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs :500 dh dfectueuses Au 14/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur en espces : 4000 dh Au 20/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur une somme par chque de 10000 dh Fournisseur :

26

Dbit 500 4000 10000 10500(SC) 25000

Crdit 13000 12000 25000

Filire Unit de formation Squence Dure Objectif gnral

Tertiaire N 1

Niveau Intitul

TS Anne 1 T Principes de base de la comptabilit gnrale

N 5 Intitul La Partie double Thorie Pratique : Le stagiaire doit tre capable de comprendre le systme de la partie double , base des enregistrements comptable des oprations effectues par les entreprises

Objectif inter Objectif Notion de la partie double oprationnel Fonctionnement des comptes du BILAN et des comptes de C.P.C Suggestions dordre Supports pdagogiques oprationnel et pdagogique -Tableau feutre -Polycopis -Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires ( crite et orale ) Conditions et critres Evaluation normative : dvaluation - Question : orales et crites - ( claires et prcises) Evaluation sommative Rfrence bibliographique Voir annexe

27

Principe de la partie double


La comptabilit gnrale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes; l'inscription dans les comptes est soumise des rgles qui assurent la coordination comptable ; les entreprises adoptent une technique permettant d'observer les erreurs et de faire un contrle : c'est la comptabilit partie double 1. Principe de la comptabilit partie double EX: Versement des espces en banque:5000 Cette opration intresse deux comptes

Compte caisse est crdite par 5000 dh sortie de valeur le compte dmunie Banque est dbite par la mme somme 5000 dh entre de valeur le compte augmente.

On peut dduire que toute opration comptable intresse au moins deux comptes ;un ou plusieurs comptes dbiter et un ou plusieurs comptes crditer de mme montant et de sens contraire : c'est le principe de la partie double. Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux critures de mme montant et de sens inverse dans des comptes diffrents un compte est dbit l'autre compte est crdit de mme montant et de sens contraire Ex :2 Je cre une entreprise en versant 800000 dh en banque Je retire 50000 dh de la banque pour alimenter la caisse J'achte du mobilier pay en espce pour 6000 dh J'achte des marchandises crdit pour 15000 dh et en espce pour 2500 dh Je vends des marchandises 12000 dh rgles 1/3 en espce 1/3 par cheque et le reste crdit Je paie 1500 dh de frais de tlphone Passer ces oprations dans des comptes schmatiques 2. Fonctionnement des comptes partie double

L'enregistrement de chaque opration donne lieu un dbit et un crdit quivalent. L'galit des dbits et des crdit peut ainsi permettre un contrle rigoureux des critures Passer ces opration dans des comptes schmatiques. 3. Rgle

28

Exemple

Rechercher les comptes intresss par lopration Vrifier la place des comptes dans le bilan ( actif/passif) pour connatre leur fonctionnement Enregistrer les sommes du cot choisi Vrifier quun dbit est correspond un crdit Vrifier que la somme des comptes dbiter correspond la somme des comptes crditer Ex1 : Opration mettant en jeu 2 comptes d'actif: Versement de 5000 dh par le client en espce Ex2 : Oprations mettant en jeu 2 comptes de passif Augmenter le capital par les rserves de :100000 dh EX3 Opration mettant en jeu un compte d'actif et un compte de passif Achat d'un matriel crdit pour 120000 dh

EX1 Dbit compte caisse 5000 EX2 Dbit compte Rserves 100000 EX3 Dbit compte Matriel 120000 dimmobilisation 4. Passage du Bilan aux comptes

5000

Crdit compte client

100000 crdit compte Capital 120000 crdit compte fournisseur

Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte, puis inscrire le montant correspondant chaque compte du meme cot ou ce poste figure au bilan Les compte dactif sont reports au dbit et les comptes du passif au crdit Exemple : Bilan au 31/12/2000 Actif Mobilier Marchandises Caisse TOTAL Capital D 82000 Fournisseurs C 7000 Mobilier D C C 70000

Montant 10000 70000 9000 89000

Passif Capital Fournisseurs TOTAL Marchandises D C

Montant 82000 7000 89000

Caisse 9000

29

10000

5. Passage des comptes au Bilan Pour passer des comptes au Bilan , on dtermine les soldes des comptes, les comptes soldes crditeurs sont ports au passif du bilan par cotre les comptes soldes dbiteurs sont ports lactif du bilan N.B LE Bilan tabli est un bilan de clture ou de fin dexercice Exemple Reprendre lexemple ci dessus et enregistrer les oprations suivantes 1. Achat de marchandises en espces : 2000 2. Achat dune table en espces : 1000 dh 3. Vente de marchandises en espces : 1000 dh 4. Paiement en espces le fournisseur : 1000 dh 5. Achat de marchandises crdit : 3000 dh Travail demand : 1 .Passer les oprations dans les comptes schmatiques 2.Calculer le solde de chaque compte 3.Prsenter le bilan de clture Marchandise Capital C 82000 SC 82000 Fournisseurs D 1000 SC 9000 C 3000 7000 7001 D Caisse 9000 1000 2000 1000 1000 SD 6000 C D D 70000 1000 2000 3000 SD 74000 C

Mobilier D C 10000 SD 11000 1000

Bilan au 31/12/2000

30

Actif Mobilier Marchandises Caisse TOTAL

Montant 10000 74000 9000 91000

Passif Capital Fournisseurs TOTAL

Montant 82000 9000 91000

Filire Unit de formation Squence Dure Objectif gnral Objectif inter Objectif oprationnel

Tertiaire N 1

Niveau Intitul

TS Anne 1 T Principes de base de la comptabilit gnrale Les charges et les produits Pratique : de faire la distinction entre les charges et les

N 6 Intitul Thorie Le stagiaire doit tre capable produits

Les charges Les produits Les rsultats Suggestions dordre Supports pdagogiques oprationnel et pdagogique -Tableau feutre -Polycopis -Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires ( crite et orale ) Conditions et critres Evaluation normative : dvaluation - Question : orales et crites - ( claires et prcises) Evaluation sommative Rfrence bibliographique Voir annexe

31

Le compte de produits et de charges


1. Dfinition LE CPC est un tat de synthse comme le bilan qui dcrit en terme de produits et de charges les composantes du rsultat final .Le C.P.C constitue en queque sorte le film de lactivit de lentreprise pendant une priode donne : lexercice comptable cest le second tat de synthse prvu par le C.G.N.C 2. les comptes de produits sont en 3 types Produits dexploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations produites par lentreprise elle mme ;subventions dexploitation reues ; autres produits dexploitation Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intrts reus ; autres produits financiers Produits non courants : produits de cession des immobilisation ; Dons reus ; autres produits non courants 3.Les sont en 3 catgories :charges Charges dexploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et fournitures ; location et charges locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et taxes ; charges de personnel ; achat non stocks ( eau, gaz, lectricit ) ; transport et dplacement, frais postaux ; autres charges dexploitation Charges financires : intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges financires Charges non courantes : Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et infractions ; autres charges non courantes 3. Structure du CPC

N I II III IV V VI VII

Produits et charges Produits dexploitation Charges dexploitation Rsultat dexploitation I-II Produits financiers Charges financires Rsultat financier(iv-v) Rsultat courantIII+VI

MONTANTS

32

VIII IX X XI XII XIII

Produits non courants Charges non courantes Rsultat non courantVIII-IX Rsultat avant impts VII+X Impt sur le rsultat Rsultat net dimptsXI-XIII

Le compte de produits et charges constate les charges et les produits de lexercice classs en fonction de leur destination dans lentreprise Les produits gnrent des ressources de financement pour lentreprise Les charges entranent des emplois . les produits sont donc au crdit des comptes correspondants alors que les charges sont au dbit des comptes intresss. Nous pouvons parler pour les produits de ressources internes ou denrichissement et pour les charges demploi dfinitif ou dappauvrissement Le CPC se subdivise en 3parties : les oprations dexploitation :

cette rubrique constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet de lentreprise ,les charges dexploitation constatent lacquisition de biens et de services destins la production dans le cadre de lobjet social de lentreprise. Les produits dexploitation enregistrent les oprations effectues pendant un exercice, ils comprennent les facturations des biens vendus et les encaissement ou crances des produits et services -Les oprations financires :

comme les oprations dexploitation, les oprations financires se divisent en produits financiers et charges financires ; le niveau financier reprend tout ce qui en rapport avec la trsoreries ; les charges financires enregistrements intrts , les escomptes et le cot de la trsorerie en devise. ; les produits financiers reprennent le revenu des placements, les escomptes obtenus et revenus de trsorerie en devises Les oprations non courantes

regroupent toutes les charges et tous les produits exceptionnels et qui ne figurent ni dans les oprations dexploitation ni dans les oprations financires. Charges dexploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et fournitures ; location et charges locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et taxes ; charges de personnel ; achat non stocks ( eau, gaz, lectricit ) ; transport et dplacement, frais postaux ; autres charges dexploitation Charges financires : intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges financires Charges non courantes : Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et infractions ; autres charges non courantes

NE PAS OUBLIER :
On enregistre dans les comptes de charges : Toutes les oprations qui entranent un dcaissement prsent ou futur, de lentreprise pour acqurir des biens ou services qui seront consomms dans le cadre de la ralisation de son activit

33

Toutes les oprations hors objet social ( financires ou non courantes) qui appauvrissent lentreprise Par contre les produits constatent : Toutes les oprations qui entranent un encaissement prsent ou futur, relatif des ventes de biens et de services acquis ou produits par lentreprise dans le cadre de la ralisation de son activit Toutes les oprations hors objet social ( financires ou non courantes) qui procurent un enrichissement de lentreprise Ils fonctionnent de la manire suivante : Les charges dbiter Les produits crditer Application Lentreprise de ngoce de BENSALIM a ralis les oprations suivantes : 1) Ventes de marchandises : 8000 2) Achat de marchandises : 6200 3) Charges de personnel : 400 4) Impts et taxes :40 5) Autres charges externes : 130 6) Charges financires :90 7) Stocks de marchandises au dbut de lexercice :0 8) Stocks de marchandises la fin de lexercice :500 9) Produits exceptionnels ( cession dun matriel ) : 660 10) Charges exceptionnelles : 300

Prsenter le C.P.C
N Produits et charges Produits dexploitation Ventes de marchandises _____________________________________________________ TOTAL(I) ______________________________________________________ Charges dexploitation Achats revendus de marchandises Autres charges externes. Impts et taxes. Charges de personnel. __________________________TOTAL(II_)__________________________ Rsultat dexploitation I-II Produits financiers Charges financires Rsultat financier (Iv-v) Rsultat courant III+VI Produits non courants Charges non courantes Rsultat non courant VIII-IX Rsultat avant impts VII+X Impt sur le rsultat Rsultat net dimpts XI- XIII MONTANTS 8000 ___________ 8000

5700 130 40 400 6270 1730 0 90 -90 1640 660 300 360 2000 ----2000

III IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII

34

* Achat revendu des marchandises =

Achat de la priode + Stock au dbut de la priode -- Stock de fin de priode

Filire Unit de formation Squence Dure Objectif gnral Objectif inter Objectif oprationnel

Tertiaire N 1

Niveau Intitul

TS Anne 1 T Principes de base de la comptabilit gnrale

N 7 Intitul Le cadre comptable Thorie Pratique : Le stagiaire doit pouvoir appliquer lors des enregistrements comptables les rgles de la normalisation comptable

Code gnral de la normalisation comptable Rpartition des comptes en classes Repre les codifications Paralllisme des comptes APPLICATION Suggestions dordre Supports pdagogiques oprationnel et pdagogique -Tableau feutre -Polycopis -Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires ( crite et orale ) Conditions et critres Evaluation normative : dvaluation - Question : orales et crites - ( claires et prcises) Evaluation sommative Rfrence bibliographique Voir annexe

35

PLAN COMPTABLE
I. Dfinition Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes utiliser par lentreprise. La comptabilit des entreprises est organise conformment aux dispositions du code gnral de la normalisation comptable ( C.G.N.C ) mis en place par le dahir du 25/12/1992 Le C.G.N.C a prvu un ensemble de rgles et de modalits permettant de tenir correctement la comptabilit en respectant les principes comptables fondamentaux et les mthodes dvaluation et dobtenir ainsi une image fidle de la situation de lentreprise La comptabilit doit respecter la nomenclature des comptes prvue par le plan comptable gnral des entreprises . la liste des comptes utiliser est organise selon le cadre comptable du modle normal II. Principes comptables fondamentaux

Les entreprises doivent tablir des tats de synthse qui donnent une image fidle de leur patrimoine de leur situation financire et de leur rsultat, pour obtenir cette image fidle lentreprise doit respecter un certain nombres de principes fondamentaux qui sont la base dune comptabilit normalise et unifie par lensemble des entreprises qui tiennent une comptabilit rgulire Ce principes fondamentaux sont au nombre de sept : III. Continuit dexploitation Permanence des mthodes Cot historique Spcialisation des exercices Prudence Clart Importance significative

Le cadre comptable

Les comptes sont rpartis en 10 classes Les classes de 1 8 sont rserves la comptabilit gnrale La classe 9 est rserve la comptabilit analytique La classe 0 est rserve aux comptes spciaux

36

A) Les classes rserves la comptabilit gnrale Casses rserves au BILAN Classe 1 :Comptes du financement permanent Classe 2 : Compte dactif immobilis Classe 3 : Compte dactif circulant hors trsorerie Classe4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie Classe 5 : comptes de trsorerie Classe 6 : Comptes de charges Classe 7 : Comptes de produits Classe 8 : Comptes de rsultat

Classes rserves au C.P.C :

Classe rserve au rsultat

B) La codification des comptes Le classement des comptes est fait selon une codification dcimale Un compte comporte au moins 4 chiffres Niveau 1. 12 123 1234 12345 Le 1er chiffre permet didentifier la classe Le 2me chiffre permet didentifier la rubrique Le 3me chiffre permet didentifier le poste Le 4me chiffre permet didentifier le compte lui mme Le 5me compte permet didentifier le sous-compte ou compte divisionnaire Objet Classe/ masse Rubrique Poste Compte Sous- compte Code didentification Le 1er chiffre indique la classe Les 2 1ers chiffres indiquent la rubrique Les 3 1ers chiffres indiquent le poste Les 4 1ers chiffres indiquent le compte Les 2 1ers chiffres indiquent le sous- compte

Tableau de codification

C) Les tats de synthse (modle normale) Dans le modle normale , le plan comptable a prvu 5 tats de synthses : 1) Le bilan : Document qui dcrit le patrimoine de lentreprise en terme de ressource et demploi. 2) Le compte de produit et charges : cest un compte qui dcrit la formation du rsultat partir des comptes de produit et de charges. 3) Ltat des soldes de gestion : Cest un compte qui dcrit les tapes de formation du rsultat et qui dgage les soldes intermdiaires de gestion et aussi la capacit dautofinancement. 4) Le tableau de financement :

37

Le T.F. explique sous forme demplois de ressources les variations du patrimoine et de la situation financire de lentreprise au cours de lexercice . 5) Ltat des informations complmentaires : Cest un ensemble de document qui complte et commente linformation donne par les autres tats de synthses. D) Les tats de synthse modle simplifi : Les tats de synthses de ce modle ne sont pas diffrents de ceux du modle normal, mais ils sont obtenus par une comptabilit moins dtaille que celle aboutissant aux tats du modle normale. Ce modle prvoit uniquement les tats de synthses suivant : Le bilan, le C.P.C, le T.F. de lentreprise, les dettes dinformation complmentaires.

Exemple dapplication : IIIIIIEnumrer les classes qui intressent la comptabilit gnrale et classer les selon quils appartiennent aux bilans ou aux comptes de gestion (selon le cadre comptable normal). Prsenter dans un schma en branche la classe 2, ses rubriques, les postes des immobilisations corporelles et les comptes 4 chiffres du poste installations techniques, matriel et outillage. Soient les numros et les noms des comptes suivants : 1410 :Emprunts obligataires 1481 :Emprunts auprs des tablissements de crdit 2415 :Prts aux associs 2418 :Autres prts 3421 :Avances et acomptes au personnel 4411 :Fournisseurs IVVVIVIIQue signifie le chiffre 4 en 2me position pour les comptes cits ci-dessus, Donner dautres exemples (3 ou 4 exemples ) de comptes dont les numros comportent le chiffre 4 en 2me position. Que signifie le chiffre 8 en 2me position ? Donner des exemples . Quindique le chiffre 9 en 2me position ? Donner des exemples .

VIII- Relever le paralllisme existant entre les postes de la rubrique : Crances de lactif circulant et ceux de la rubrique :Dettes du passif circulant. Solution I. Le cadre normal de la comptabilit gnrale au Maroc prvoit 8 classes : les 5 1eres classes sont numrotes de 1 5 , elles forment les grandes masses du bilan : Classe 1. comptes de financement permanent

38

Classe 2 :Comptes dactif immobilis Classe 3 : Comptes dactif circulant hors trsorerie Classe 4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie Classe 5 : Comptes de trsorerie Classe 6 : Comptes de charges Classe 7 : Comptes de produits Classe 8 : Comptes de rsultat

Les 6me, 7me et 8 me classes forment les comptes de gestion ou comptes de produits et de charges :

II.

Prsentation en branche de la classe2 Classe2 comptes dactif immobilis Immobilisations en non valeur Immobilisations Incorporelles Immobilisations Corporelles Immobilisations Financires

2331

2332

2333

2338

Terrain 231 III.

Constr inst. 232

Tech. M.O 233

Mat. Tr 234

M.M.B 235

Autres immob 238

Immo. Encour 239

1.Le chiffre 4 en 2me position du n du compte signifie que le compte est soit un compte de crance soit un compte de dettes. Les dettes peuvent tre long terme , elles sont enregistres dans le comptes 1410 , 1481 .Comme elles peuvent tre court terme elles sont inscrites dans les comptes4411, 4425 .. Le mme raisonnement sapplique au crances 2.Parmi les autres comptes qui comportent le chiffre 4 en 2me position on peut citer : 1484 billets de fonds 1486 fournisseurs dimmobilisations 2411 prts au personnel

39

IV.

3425 clients effet recevoir 4415 fournisseurs effet payer 4452 tat impt et taxes et assimils

Le chiffre 8 en 2me position indique un compte damortissement quand ce compte appartient la classe 2 2811 Amortissement des frais prliminaires 2831 Amortissement des terrains 2832.. Amortissement des constructions .. 2920 provision pour dprciation des immob incorporelles 2951 provision pour dprciation des titres de participation 3915 provision pour dprciation des produits finis 3950 provision pour dprciation des titres et valeurs de placement

V.

Le chiffre 9 en 2me position dsigne un compte de provisions pour dprciation

VI.

Le paralllisme de la codification pour les postes de la rubrique crances de lactif circulant et ceux de la rubrique du passif circulant existe au niveau de la 2me et de la 3me position des numros : 341 fournisseurs avances et acomptes 342 clients et comptes rattachs 344 personnel dbiteurs 345 tat dbiteur 441 fournisseurs et compte rattachs 442 clts crditeurs, avances et acomptes 444 personnel crditeurs 445 tat crditeur

40

LES COMPTES DE BILAN. a) les comptes du passif


1- les capitaux propres : Le capital social : Represente lensemble des actions ou des parts sociales, libelles leur valeur nominale que peuvent detenir les associs dune socit de capitaux ou dune socit de personnes. Le capital personnel : Correspond lapport net dun particulier ( entreprise individuelle). La prime dmission : Correspond lexcdent du prix dmission sur la valeur nominale paye par les nouvelles actions pour tre assimiles aux anciennes, notament la valeur acquise par ses dernires en tenant compte des rserves dj constitues. Les rserves :sont formes des bnfices raliss et conservs au sein de la socit pour renforcer la situation financire.Elle peuvent tre obligatoires (rserves lgales et rserves dinvestissement) statutaires ou facultatives. La rserve lgale :la loi impose aux socits de prlever 5% de leur bnfice net en affectation la formation dune rserve lgale et ce jusqu concurrence de : -10 %du capital pour les SARL , les SA et les autres socits de capitaux . - 20 % pour les socits civiles . La rserve statuaire : Prvue par les statuts, elle doit tre constitue en vertu des modalits fixes par les dits statuts. Les rserves facultatives : Ce sont des rserves sociales, qui ne sont imposes ni par la loi ni par les statuts . Elles sont constitues titre de prcaution . La rserve de rvaluation : Elle est forme de la plus-value rsultant de la rvaluation de certains lments de lactif . Elle est incorpore au capital .

41

Le report nouveau : Peut ^etre constitu par les bnfices non distibus des exercices antrieurs dans ce cas il est crditeur (+) .Il peut tre assimil un compte de rserve. Il peut tre constitu par les pertes sur exercices antrieure non encore compenses par les bnfices, les rservs ou le capital. Le rsultat : Il peeut tre soit exdentaire, dans ce cas il est ajout aux capitaux propres. Soit dficitaire dans ce cas il est dduit des capitaux propres.

2- Les capitaux propres assimils :


Ces capitaux sont constitus en vertu des dispositions lgales ou rglementaires. Subventions dinvestissement : ce sont les subventions reues de ltat, des collectivits locales ou des tiers en vue de promouvoir certains quipements. Provosions rglementes :Elles ne correspondent pas lobjet normal dune provision . Elles ont notamment le caractre de provisions rglementes, les provisions pour investissements, pour reconstitution de gisement minier, pour acquisition ou construction de logement Les amortissements derogatoires sont assimils des provisions rglementes. Ils rssultent dun mcanisme original prvu par le plan comptable en vertu du quel lorsque lamortissement ( conomique ) fiscalement autoris est suprieeur lamortissement conomiquement justifie (AF > AE ). Lentreprise comptabilise en Amortissement ( dotation amortie) le seul amortisement conomique . Elle enregistree lexcdent ( AF AE ) en provision rglementes ( dotation non courante) . 3- Dettes de financement : les emprunts obligataires : sont des emprunts contracts auprs du public ou auprs dun march financier. IL nintressent que les grandes entreprises qui ont accs au march financier. Ils sont rglements par lEtat. Ils sont diviss en obligations . Lmission dun emprunt obligataire peut se faire au pair cest dire la valeur nominale ou audessus du pair . Lorsque lmission a lieu au dessous du pair la diffrence sappelle une prime de remboursement. VN = Prix dmission mission au pair. VN = Prix d mission au dessous de pair prime de remboursement . Cette prime fait lobjet dun amortissement . Provisions durable pour risque et charges : Elles sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur un an la date de clture de lexercice. Ecarts de conversion passif sur lments non circulants : Ils reprsentent des gains latents rsultant des rajustements au cours de change la date de clture des crances immobilises et des dette de financement libelles en monnaie trangre . Exemple : Emprunt long terme de 600000 $ entre en comptabilit au cours de 10 DH .

42

Le cours de change la clture de lexercice est de 8 DH . On lira dans la passif : ( 600000 8 ) = 480000 au lieu de 600000 et carts de convertion passif 600000 480000 = 120000 . On gain latent figure au bilan mais nest pas intgr dans le rsultat de lexercice car il nest pas dfinitivement acquis par lentreprise ( principe de la prudence).

4- dettes du passif circulant :


fournisseurs et comptes rattachs : Ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise ses diffrent fournisseurs de matires, de produits aprs certain dlai . il reflte limportance des facilits de paiement ou crdits fournisseurs que ces derniers consentent en montant ou en dure . Ce poste inclut : Les dettes nes en vers les fournisseurs. Les dettes payes par les effets de commerce non encore chus. Les dettes nes mais non encore constates (facture recevoir).

Les clients crditeurs avances et a comptes : Ce sont toutes les sommes reues par lentreprise titre davance destines lui permettre dexcuter une commande ou deffectuer des travaux. Personnel : ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise son personnel Organismes sociaux : ce sont toutes les sommes que lentreprise doit verser la C N S S , la caisse de retraite la mutuelle et aux autres organismes sociaux ainsi que les charges sociales payer . Etat crditeur : ce poste regroupe les sommes que lentreprise doit payer ltat sous forme dimpts . (Etat TVA facture, patente, taxe urbaine, IGR ..) Comptes dassocis : ces comptes reprsentent les sommes qui sont dues par lentreprise ses associs ou ses administrateurs. Autres cranciers : ils reprsentent autres dettes sur acquisition dimmobilisation dettes sur acquisition des titres Compte de rgularisation passif : ce compte permet de repartir les charges dans le temps de manire les rattacher lexercice qui les concerne. Il comprend produits constats davance, intrts courus et non chus payer ( voir travaux de fin dexercice) Autres provisions pour risques et charges : dont en prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gale un an la date de clture et de lexercice. Ecarts de conversion passif / lments circulants : ils reprsentent des gains latents rsultant des rajustements au cours de change la date de clture des crances de lactif circulant des dettes du passif libelles en monnaies trangres.

5- Trsorerie-passif :
crdit descomptes : ce compte enregistre le montant nominal des effets (lettre de change ou billet ordre) remis lescompte par lentreprise qui reste par ailleurs inscrit lactif dans le poste clients et comptes rattachs jusqu leur date dchance.

43

Crdit de trsorerie : ce sont les sommes que doit rembourser lentreprise une ou plusieurs banques.

B) Les principaux comptes de lactifs :


1- Immobilisations en non valeur : Ce sont lensemble des frais engags par lentreprise lors : de la constitution, de laugmentation du capital, de prospection, de publicit (frais prliminaires). de lacquisition des immobilisations, de lmission des emprunts (charges repartir sur plusieurs exercices). Dmission dobligations ( prime de remboursement des obligations)

2- Immobilisations incorporelles. Elles sont composes des lments suivants : Immobilisations en recherche et dveloppement : ce sont des frais engags par lentreprise dans le domaine de la recherche et du dveloppement pour son propre compte. Ces frais doivent remplir les conditions suivantes : les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre reparti dans le temps. (comptabilit analytique). Chaque projet doit avoir des srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et financire. Brevet, marques, Droit, et valeurs similaires : Ce sont des dpenses faites pour lobtention des avantages que constitue la protection accorde a linventeur, lauteur, ou au bnficiaire du droit dexploitation des brevets, marques Fonds commercial : Il est constitu par les lment incorporels qui ne font pas lobjet dune valuation et dune comptabilisation spares au bilan Il s agit de la clientle, le nom commercial 3- Les immobilisations corporelles : Ces immobilisations comprennent : Les terrains : Terrains de construction, dexploitation, Les construction : Fondations, btiment, Installations techniques et matriels et outillages : Il sagit de toutes les installations, matriel et machines ainsi que leurs agencements et amnagements lis directement lactivit de lentreprise.

Mobilier et matriel de bureau : meubles, machines et instruments de bureau utiliss par les diffrents services administratifs ou autre tel que : les bureaux, les chaises, les armoires, les machines crire, le matriel informatique, Le matriel de transport : vhicules et appareils de transport divers

44

Les immobilisations encours : ce compte pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non termines la fin de chaque exercice. On inscrit dans ce compte aussi bien les immobilisations qui sont cres par les moyens propres de l'entreprise que celles qui rsultent de travaux de plus au moins longue dure confies des tiers. 4- Immobilisations financire : Prt immobilis : les crdits que lentreprise a consenti pour une dure Suprieure un an des tiers. (Billets de fonds). Autres crances financires : elles sont matrialises par des titres confrant des droits de crance tel que les obligations, les bons de trsor, par des dpts et cautionnement vers. Titres de participation : ils sont reprsents par les actions ou parts sociales que l'entreprise dtient de faon durable dans le capital d'une ou de plusieurs socits a fin de pouvoir les contrler, ou seulement parce quelle estime la possession de ces titres utile l'extension de son activit. 5- Ecarts de convertion-actif sur lments non circulant : ces carts reprsentent les pertes de change latentes sur les crances immobilises et sur les dettes de financement libelles en monnaies trangres. Exemple : crance sur ahmed de 10000 entres en comptabilit au cours de 11 dh soit 110000dh. Au 31 dcembre le cours du $ est de 8 dh.. On lira dans le bilan au 31/12 prts immobiliss 80000 au lieu de 110000 et cart de convention actif 30000. 6- Actif circulant (H.T.) : stocks : -les marchandises : tous biens ou services que l'entreprise achte pour revendre en ltat sans transformation. -les produits : tous biens ou services cres par l'entreprise et normalement destins tre vendus ou cds au stade final de llaboration. -les produits en cours : biens ou services en cours de formation travers un processus de production. - les produits intermdiaires : produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans une nouvelle phase du cycle de production. Les matires : sont les biens destins tre transforms pour obtenir des produits. Fournisseurs dbiteurs avances et acomptes : ce sont les sommes verses titre davance un fournisseurs, pour lui permettre ou lui faciliter lexcution d'une ou plusieurs commandes passes par l'entreprise.

45

Clients et comptes rattachs : ce poste regroupe les sommes que doit le client l'entreprise en reprsentation de livraison de marchandise quelle leur a effectues. Il inclut : - les crances nes sur les clients (facturation non encore rgle par eux) - les crances nes mais non encore constates (facturation tablir) - les crances matrialises par des effets de commerce non encore chus. Personnel : il s'agit principalement des avances consenties par l'entreprise son personnel. Etat dbiteur : il s'agit de : Subvention recevoir, acomptes sur IS, TVA, rcuprables Comptes dassocis : il s'agit des avances accordes par lentreprise ses propres associs ou administrateurs. Compte de rgularisation active : ce compte permet de repartir les produits dans le temps de manire les attacher l'exercice social qui les concerne. Il s agit des charges constates d'avance. Intrts courus et non chus percevoir Titres et valeurs de placement : ce sont des actions et des obligations acquises en vue d'obtenir des gains financiers tout en ayant la possibilit De les raliser rapidement si cela est ncessaire. 7- Trsorerie actif : Banque : ce poste renferme les disponibilits que possde l'entreprise dans ses diffrents comptes bancaires. Ces disponibilits peuvent rsulter de ses versements ou des rglements des tiers. Caisse : ce poste reprsente les espces que dtient lentreprise dans ses diffrentes caisses. Caisse rgie d'avance et accrditif : il s'agit de :
-Soit des sommes avances aux rgisseurs ou aux comptes comptables subordonns sur travaux en rgie ; -Soit daccrditifs ouverts par une ou plusieurs banques au nom d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise.

Les classes 1,2,3,4,5 forment les comptes dactif du bilan Les comptes de produits et charges La classe 6 : comptes de charges :elle comporte 3 rubriques differentes correspondant aux 3 niveaux du CPC plus une 4me rubrique relative aux impots sur le resultat - 61 charges dexploitation - 63 les charges financires - 65 les charges non courantes - 67 impots sur les resultats La classe 7 comptes de produits

Elle se compose de 3 rubriques

46

71 Les produits dexploitation 73 Les produits financiers 75 Les produits non courants

La classe8 Comptes de resultat

Filire Unit de formation Squence Dure Objectif gnral Objectif inter Objectif oprationnel

Tertiaire N 1

Niveau Intitul

TS Anne 1 T Principes de base de la comptabilit gnrale

N 8 Intitul Le virement Thorie Pratique : Etre capable de dterminer limportance du virement dans les oprations comptables lentreprise

Dfinition Utilit du virementl Rectifier les erreurs Regroupement des comptes Division dun compte Application Suggestions dordre Supports pdagogiques oprationnel et pdagogique -Tableau feutre -Polycopis -Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires ( crite et orale ) Conditions et critres Evaluation normative : dvaluation - Question : orales et crites - ( claires et prcises) Evaluation sommative Rfrence bibliographique Voir annexe

47

LE VIREMENT COMPTABLE I- Dfinition Le virement est une opration comptable qui consiste faire passer une somme dun compte un autre .Autrement , du dbit dun compte au dbit dun autre compte ou du crdit dun compte au crdit dun autre compte . Exemple Lentreprise vend des marchandises crdit au client au SAID ,le comptable a dbit par erreur le client SAAD . Montant 8000. *Opration passe par le comptable : D Vente de march 8000 C D Client SAAD 8000 C

*Rctification de lerreur par virement comptable D Client SAID C D Client SAAD 8000 8000 C

8000

II- Utilit du virement comptable : Le virement comptable prsente plusieurs utilits : Il permet la rectification des erreurs.

48

Il permet lenregistrement dun ordre de virement chez lexcutant.. Il permet la division dun compte . Il permet le regroupement des comptes

A. Rectification des erreurs : Voir lexemple illustr dans la dfinition B. Enregistrement dun ordre de virement chez la banque Dans ce cas la banque reoit lordre de son client de virer une somme de son compte au compte dune autre personne appele crancier

Exemple : ALI doit 10000 dh AHMED , ils ont tous les deux un compte dans la mme banque, ALI donne lordre de virement la banque de virer la somme de son compte au compte de AHMED Passer lcriture de virement chez les clients de la banque Dbit Compte ALI 10000 Crdit D Compte AHMED 10000 C

C. Division dun compte Cette opration permet de scinder un compte en deux ou plusieurs comptes Exemple Le compte mobilier et matriel de bureau se prsente ainsi : D Mob.Mat. Bureau SD :60000 C D Mobilier de bure C 10000 D Mat informatique 47000 C D Mat bur 3000

Bureau:10000 Mach crire: 3000 Ordinat: 34000 Imprimante :13000

49

D. Regroupement des comptes Cette opration permet de regrouper dans un seul compte les diffrents comptes Exemple : Le matriel et mobilier de bureau prsente les sous comptes suivants : D Mob de bureau 100000 100000 C D 50000 Mat info 50000 C

Mob et matriel bur

100000 50000

50

Filire Unit de formation Squence Dure Objectif gnral Objectif inter Objectif oprationnel

Tertiaire N 1

Niveau Intitul

TS Anne 1 T Principes de base de la comptabilit gnrale

N 8 Intitul Le journal Thorie Pratique : Etre capable de dterminer limportance du journal et denregistrer les critures comptables de lentreprise

Dfinition du journal Utilit du journal Prsentation du journal Application Suggestions dordre Supports pdagogiques oprationnel et pdagogique -Tableau feutre -Polycopis -Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires ( crite et orale ) Conditions et critres Evaluation normative : dvaluation - Question : orales et crites - ( claires et prcises) Evaluation sommative Rfrence bibliographique Voir annexe

51

LES DOCUMENTS COMMERCIAUX ET COMPTABLES


Lorganisation de la comptabilit fait appel des pices comptables titre de support et des document comptables de synthse Les pices comptables sont des documents qui servent de base la circulation de linformation comptable ( factures, chques, bons de caisse , quittances.) Les documents comptables comprennent essentiellement le journal , le grand-livre, la balance des comptes.) le journal est le support qui permet de vrifier que la partie double est respecte, il enregistre les oprations effectues par lentreprise dans lordre chronologique. Les critures sont reprises dans les comptes du grand-livre

Le grand-livre est lensemble des comptes dune entreprise, classs dans lordre du plan comptable La balance des comptes est le support comptable qui rcapitule pour tous les comptes les mouvements de la priode et les soldes Schma de lorganisation comptable

Pices comptables mises Saisie des oprations

Pices comptables recues

Comptes

52

Journal

Balance

LE JOURNAL
I. La ncessit du journal : La tenue du journal correspond un besoin de classement chronologique des faits comptables Tenir le journal est l'aune des contraintes de la comptabilit, une obligation lgale La tenue du journal fournit un lment de contrle des enregistrements comptables Le journal est donc un registre obligatoire de tout systme comptable II. La disposition imprative du journal Il est cot c'est dire que les folios en sont numrots Il est paraph c'est dire qu'un magistrat y appose sa signature ce magistrat tant soit un juge d'instance soit un juge du tribunal de commerce Il est tenu chronologiquement ,sans blanc ni altrations d'aucune sorte Les livres de commerce, rgulirement tenus , peuvent tre admis par le juge pour faire preuve entre les commerants et non commerants pour les actes de commerce Les administrations fiscales et sociales rejettent souvent les comptabilits irrgulires Une comptabilit irrgulire motive des sanctions l'encontre du commerant

III.

Prsentation du journal

Une criture au journal comprend: - La date de l'opration Les numros et les intituls des comptes dbits et crdits Les sommes ventiles en deux colonnes , une colonne correspond aux dbits des comptes , l'autre colonne correspond aux crdit des comptes

53

Le libell: les oprations enregistrer sont en gnral matrialises pour le comptable, par des documents. Chaque criture est appuye d'une pice justificative date et susceptible d'tre prsente toute demande

L'article au journal peut tre simple ou compos L'article est simple lorsqu'il y a un seul compte dbiter et un seul compte crditer N du compte dbiter l'article simple Nom du compte dbiter Nom du compte crditer Libells (nature de l'opration) Dbit CREDIT

N du compte crditer

l'article compos

L'article est compos lorsqu'on dbite un ou plusieurs comptes et on crdite un ou plusieurs comptes N du compte dbiter(1) N du compte crditer(2) Nom du compte dbiter Dbit CREDIT Nom du compte dbiter (5) (6) Nom du compte dbiter(3) Nom du compte crditer Nom du compte crditer (4) Libells (nature de l'opration)(7)

La colonne (1) est rserve un numro de compte dbiter La colonne numro (2)est rserve un numro de compte crditer La ligne n (3) est affecte au nom du compte dbiter La ligne numro (4) est affecte au nom du compte crditer La colonne numro (5) contient les sommes dbites La colonne numro (6) contient les sommes crdites Sur la 1ere ligne entre les lignes (3) et (4) s'inscrit la date de l'opration. Lorsque plusieurs oprations se passent en mme date , on mentionne la date une seule fois avec le 1 er article pour les autres , on porte seulement la mention 'dito" ou en abrg"d". La ligne numro (7 ) contient un libell explicatif qui, pour tre prcis fera appel aux rfrences des documents commerciaux ( n DE FACTURE , N de cheque..). IV. L'UTILITE DU JOURNAL

La loi a rendue obligatoire le JOURNAL une fin bien prcise: le JOURNAL , quand il est tenu selon les prescriptions lgales, est un instrument de preuve en justice. Le juge peut en exiger communication. Le commerant qui prsente un journal conforme aux exigences du code de commerce peut l'utiliser contre tout litige L'inscription dans le journal permet de reconstituer l'ordre chronologique des oprations

54

L'inscription des faits comptables dans un ordre chronologique ne permet pas au comptable d'intercaler une opration supplmentaire entre deux critures pour viter toute fraude de ce genre , le journal est tenu sans laisser de Blanc Comme les dbits doivent quilibrer les crdits, un 1 er contrle arithmtique pourra tre effectu par l'addition de chaque colonne du journal Rsum Le journal est donc un registre comptable ou le commerant enregistre, par ordre chronologique, les oprations qu'il effectue dans le cadre de l'exploitation de son commerce La tenue du journal est obligatoire pour la tenue d'une comptabilit rgulire

V.

Exemple d'application 1/11 Chque remis au fournisseur n 001245: 5000dh 3/11 Vente de produits finis facture N 4: 15000 dh rgle en espce et 5000 dh crdit 5/11 Achat de matires 1eres : facture N A12 : 20000 dh crdit

Passer au journal les opration de NOVEMBRE


1/11 4411 5141 3421 5161 7111 6111 4411 5141 3421 Fournisseurs Banque Chque n001245 13/11 CLIENTS Caisse Ventes produits Facture n4 15/11 Achats de mat1res FRS 26/11/ Banque Client Chque n001230 5000 5000 15000 5000 20000 20000 20000 10000 10000

55

Filire

Tertiaire

Niveau

Unit de N 1 Intitul formation Squence N 9 Intitul Le GRAND-LIVRE Dure Thorie Pratique : Objectif Le stagiaire doit tre capable de rcapituler et reporter les critures gnral comptables au grand-livre Objectif inter Objectif Notion de grand-livre oprationnel Report du journal au grand-livre et calcul des soldes Suggestions dordre Supports pdagogiques oprationnel et pdagogique -Tableau feutre -Polycopis -Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires ( crite et orale ) Conditions et critres Evaluation normative : dvaluation - Question : orales et crites - ( claires et prcises) Evaluation sommative Rfrence bibliographique Voir annexe

TS Anne 1 T Principes de base de la comptabilit gnrale

56

Le grand livre
I. Dfinition Document obligatoire, le grand-livre reprend pour chaque compte ouvert par lentreprise , il regroupe par nature ,lensemble figurant au journal, mais qui na pas besoin detre cot et paraph Il est appel ainsi parce quil est , le plus souvent dun format imposant, il reprend lensemble des comptes tenus dans une comptabilit Il se prsente la plupart du temps sous la forme dun classeur dont chaque page ou fiche correspond un compte ouvert par lentreprise Dans un souci de simplification , le classement des comptes au grand-livre respecte le plus souvent lordre du plan comptable N.B : Le comptable portera dans les comptes du grand livre toutes les oprations enregistres au journal II. Prsentation du grand livre La tenue des comptes de grand-livre peut tre effectue de diffrentes manires, dans ce qui suit on va reprsenter le trac dun compte de grand-livre comme suit : Dbit Numro et Date Libells Montant : .. .. : .. : Nom du compte Crdit Date Libells Montant : .. .. : . . :

57

Total

..

Total

..

NB :Dans un esprit de simplification , on utilise que des comptes schmatiques.

Filire

Tertiaire

Niveau

Unit de N 1 Intitul formation Squence N 10 Intitul La balance gnrale des comptes Dure Thorie Pratique : Objectif Le stagiaire devra pouvoir vrifier les critures faites au niveau du journal et gnral grand-livre au moment du report de la balance de vrification Objectif inter Objectif Notion de la balance oprationnel Prsentation de la balance Suggestions dordre Supports pdagogiques oprationnel et pdagogique -Tableau feutre -Polycopis -Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires ( crite et orale ) Conditions et critres Evaluation normative : dvaluation - Question : orales et crites - ( claires et prcises) Evaluation sommative Rfrence bibliographique Voir annexe

TS Anne 1 T Principes de base de la comptabilit gnrale

58

LA BALANCE DES COMPTES


I. Dfinition La balance des comptes est un tableau donnant une date dtermine, la liste de tous les comptes classs, selon le plan comptable marocain, avec pour chacun deux : II. Le total des sommes portes son dbit Le total des sommes portes son crdit Le solde, dbiteur ou crditeur

La balance est donc un document comptable de synthse et priodique Le rle de la balance

Elle a un double rle Cest un instrument de contrle des enregistrement Cest un instrument de gestion

1) La balance est instrument de contrle des enregistrements des oprations comptables Nous savons toute opration comptable correspond un double enregistrement lun au dbit lautre au crdit ( principe de la partie double ) Total des dbits inscrits dans les comptes = Total des crdits inscrits dans les comptes Totaux de la balance = Total du journal Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs

2) La balance est un instrument de gestion Document de synthse, la balance renseigne sur : La situation de lentreprise Les lments de rsultat

59

III.

Prsentation de la balance

Elle sobtient partir du grand livre Les totaux et les soldes de tous les comptes doivent donc tre calculs. Il existe une balance dtaille par somme et par solde , comme on peut tablir uniquement la balance par solde N des comptes Classe 1 Classe2 : : : :Classe8 Total Intitul des comptes Sommes Soldes

T1

T1

T2

T2

Exemple La situation comptable dune entreprise prsente les solde des comptes suivants : Entretien et rparation :200 dh ;Matriel et outillage :52000 dh ;Mobilier et matriel de bureau :22700 dh ;Banque (SD) : 3200dh ;Marchandises en stock :80000 dh ;Clients :15700dh ;Capital :172000 dh ;Fournisseurs :13810dh ;CNSS :1100 dh ; Ventes de marchandises :3100 dh ;Caisse : 8110 dh Dpts cautionnement vers :2000 dh ;Achats de marchandises :1710 dh ,Loyer et charges locatives :1000 dh ; Droits denregistrement : 40dh , Achat non stock des matires :450dh. ; Rmunration du personnel : 3000 dh Prsenter la balance des comptes par soldes

Balance des comptes


N des comptes 1111 235 2332 2486 3111 3421 4411 4441 5141 5161 6111 6125 6131 6133 6167 6171 7111 Intitul des comptes Capital Mobilier et mat de bureau Matriel et outillage Dpt et cautionn. Vers Stocks de marchandises Clients Fournisseurs CNSS Banque Caisse Achat de marchandises Achat non stocks Location et charges locati Entretien et rparation Droits denregistrement Rmunration du personn Ventes de marchandises Sommes -----22700 52000 2000 80000 15700 ----------3200 8110 1710 450 1000 200 40 3000 -----172000 -------------------13810 1100 -----------------------------------------3100 Soldes -----22700 52000 2000 80000 15700 --------3200 8110 1710 450 1000 200 40 3000 -------172000 -------------------------13810 1100 ------------------------------------------3100

60

TOTAUX

190010

190010

190010

190010

Rsum de thorie et guide de travaux pratiques

Titre du module :

Principes de base de la comptabilit gnrale

Module :
PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITE GENERALE GUIDE DES TRAVAUX PRATIQUES

I.S.T.A DE TAZA :

Formateur : EL KABIR AHMED

61

Etudes de cas :TP1


Bilan douverture /constitution
Exercice N=A : Une entreprise individuel ayant pour activit la commercialisation des matriaux de construction des documents comptables , nous tirons les enregistrements suivants au dbut de lex 94 date de cration les comptes de situation prsente les soldes suivants : Banque (SD) , caisse :15000DH, capitale dterminer, C.C.P :35000DH, construction :200000DH, client:40000DH, emprunt auprs des tablissements crdit ?, fonds commercial :60000DH, fournisseur de m/ses :300000DH, mat et out :60000DH, stocks de m/ses :400000DH, mat de transport :185000DH, mobilier :30000DH, terrains :250000DH. Travail faire : 1 Sachant que le montant de lemprunt reprsente 25% du capitale, calculer le capital, lemprunt. 2 Prsenter le bilan douverture au 01-01-94. Solution : 1-total de passif = capital + emprunt + fournisseur 1300000 = c + 25% c + 300000 1300000-300000 = c + 25% c 1000000 = ( 1 + 0.25) c c = 800000DH alors lemprunt = 800000* 25% =200000DH 2-Bilan douverture du 01-01-94 : actifs montants passifs Montant

62

AI : - terrains - constructions - mat et out - mobilier - mat de transport - fonds de c AC: - stocks de m/ses - Client TA: - banque -C C P - caisse total

250000 200000 60000 30000 185000 60000 400000 40000 25000 35000 15000 1300000

FP: - capital - emprunts PC: - Fournisseur TP:

800000 200000 300000 0

total

1300000

Exercice B: Le premier janvier 2002 Ms TAZI a apport un capital de 150000 DH et a emprunt 50000DH apurs dun tablissement bancaire pour constituer une entreprise avec les lments suivants : Constructions :60000DH, mat dexploitation :45000DH, mat de transport :26000DH, stocks de m/ses :31500DH, stocks demballage perdu :450DH, caisse :20000DH,le reste a t dposer dans un compte chez WAFA BANQUE Travail faire : Dresser le bilan de lentreprise TAZI au 01-01-02 solution : actifs AI: - constructions - mat dexploitation - mat de transport AC: - stocks de m/ses - stocks demballage perdu TA: - caisse - banque total montants 60000 45000 26000 31500 450 20000 17050 200000 passifs FP: - capital personnel - dettes montants 150000 50000

total

200000

Etude de cas : TP1


Flux rels / flux financiers

63

Exercice A : Analyser les oprations suivantes en terme de flux conomique et en terme demploi ressource. Achat de m/ses 18000DH payable en espce, crdit Achat dun camion 300000DH rgler 100000DH par chque bancaire, le reste crdit Vente 70000DH de m/ses crdit ayant coter 40000DH Recouvrement dune crance/ client de 32000DH en espce Apport pour constituer une entreprise 400000DH dposs en banque Versement de 8000DH despce en banque Rglement dune dette de fournisseur par chque bancaire 24000DH Solution : oprations

Analyse de lop en F.E

Analyse de lop en terme R et O Ressource Emploi

Achat de m/ses Achat dun camion

E/se

F.R : m/ses Caisse :9000DH M/ses :18000DH F.F : caisse fournisseur Fournisseur :9000 F.F : dette F.R :camion Banque :100000 Camion : 300000 F.F :banque fournisseur F.DIMM :200000 F.F : dette DIMMO F.F :crance F.F : caisse F.R :m/ses F.F :crance F.F :rsultat F.F :apport F.F :apport F.F : F.F : F.F : F.F : client client Client(crance) : 3200DH M /ses :40000DH Rsultat :30000 Capital :400000 banque Caisse :8000 banque Banque :24000 banque Dette :24000 Banque :400000 Caisse : 3200DH Crance :70000

E/se

Recouvrement dun crance E/se Vente de m/ses Apport en banque Versement en banque Rglement des dettes E/se

Banque :400000

E/se E/se E/se

Exercice B :

64

Le commerant FARID a crer une entreprise le 01/01/02 en apportant : Une construction :350000DH, un mat de transport :90000DH, un fonds commercial :160000DH, une somme de 200000DH en espce dont 120000DH dposs au compte bancaire de lentreprise la BMCE. Au cours du mois de janvier 2002, elle effectue les oprations suivantes : 06/01/02 : achat dun mobilier de bureau par chque 50000DH 07/01/02 : achat dun micro-ordinateur 14000DH par chque 08/01/02 : achat dun lot de m/ses payable : en espce et crdit 16000DH 09/01/02 : vente de m/ses en espce 7500DH 10/01/02 : vente de m/ses crdit 5280DH 11/01/02 : achat de m/ses par chque 19000DH 12/01/02 : vente de m/se 6640DH payable :4000 en espce et le reste crdit 16/01/02 : encaissement dune crance sur le client en espce 3280DH 27/01/02 : verser en espce 86000DH en banque 28/01/02 : contracter un emprunt auprs de la banque(vers la caisse) 30000DH 29/01/02 : acquisition dune voiture 19600DH payable par chque et le reste crdit 30/01/02 : vente dun lot de m/ses ayant cot 8400DH pour 10580DH rgler 580DH en espce et le reste crdit Travail faire : 1- prsenter le bilan de construction 2-analyser dans un tableau dtaill les oprations effectus durant le mois janvier en terme de ressources emplois et en terme de dbit crdit Solution : 1- le Bilan de construction : actifs AI: - fonds commercial - construction - mat de transport AC: - banque - caisse total 2: dates dsignations R E D C capital 160000 350000 90000 120000 80000 800000 total 800000 passifs 800000

65

1/02 7/1/02 8/1/02 9/1/02 10/1/02 11/1/02 12/1/02 16/1/02 27/1/02 28/1/02 29/1/02

Achat de M B Achat mat dinfo Achat de m/ses Vente de m/ses Vente de m/ses Achat de m/ses Vente de m/ses Encaisse. Crance Vers. En espce Emprunt A de mat transport

Banque Banque Fournisseur Caisse V de m/ses V de m/ses Banque V de m/ses Client Caisse Emprunt FRS IMMO Banque V de m/ses V de m/ses

MB Mat info A de m/ses

30/1/02 Vente de m/ses 31/1/02 Vente de m/ses

MB :50000 Banque :50000 Mat info :14000 Banque :14000 A. m/ses :16000 FRS :8000 Caisse :8000 Caisse Caisse :7500 V m/ses :7500 Client Client :5280 V m/ses :5280 A de m/ses A m/ses :19000 Banque :19000 Client Client :4000 V m/ses :6640 Caisse Caisse :3250 Caisse Caisse :3250 Client :3250 Banque Banque :86000 Caisse :86000 Caisse Caisse :30000 Emprunt :30000 Mat transport Transport :19600 FRS I M :9800 Banque :9800 Client Client :10000 V m/ses :8400 Caisse Caisse :580 Rsultat :2180 Client Client :4000 V m/ses :6000 Caisse Caisse :4000 Rsultat :2000

Etude de cas :TP2


prsentation des comptes
Exercice A : Prsenter selon les 3 prsentations le compte caisse qui connu les mouvements suivants : 01/01/02 : un solde initial de 80000DH (solde dbiteur) 05/01/02 : Rglement dune facture en espce 6000DH 08/01/02 : rglement de salaire en espce 12000DH 13/01/02 : vente de m/ses en espce 8500DH 17/01/02 : paiement de la facture dlectricit en espce 960DH 24/01/02 : encaissement dune subvention en espce 3000DH 28/01/02 : acquisition dun micro-ordinateur en espce 75000DH 31/01/02 :prlvement de 3000DH de la banque pour alimenter la caisse solution : compte colonnes spares : Dates ddit Libells Sommes Dates crdit Libells Sommes

66

01/01/02 13/01/02 24/01/02 31/01/02

Solde initial Vente de m/ses Encaisse. Subvention Prlve. de la banque total

80000 8500 3000 3000 94500

05/01/02 08/01/02 17/01/02 28/01/02

Rglement . facture Rglement salaires Paie. dlectricit ACQ dun microordinateur


Solde dbiteur

6000 12000 960 7500 68040 94500

total

Compte colonnes maries : dates 01/01/02 05/01/02 08/01/02 13/01/02 17/01/02 24/01/02 28/01/02 31/01/02 31/01/02 31/01/02 libells Solde initial Rglement dune facture Rglement des salaires Vente de m/ses Paiement de la facture dlectricit Encaissement dune subvention Acquisition dun micro-ordinateur Prlvement de la banque dbit 8000 8500 960 3000 7500 3000 68040 94500 94500 Sommes crdit 6000 12000

Solde dbiteur
Total

prsentation Compte colonne conjoint

Dates
01/01/02 05/01/02 08/01/02 13/01/02 17/01/02 24/01/02 28/01/02 31/01/02

Libells D
Rapport nouveau Rglement dune facture Rglement des salaires Vente de m/ses Paiement. facture dlectricit Encaissement . subvention Acquisition . micro-ordinateur Prlvement de la banque

sommes

soldes

C
80000 --8500 -3000 -3000 --6000 12000 ---7500 --

D
80000 74000 62000 70500 69540 72540 65040 68040

C
-

ExerciceB :
Les oprations par caisse effectues par lentreprise KHIAT pendant le moi de dcembre 2000

Se prsente ainsi : Solde du compte au 01/12/00 : 620. 00 DH 04/12/00 : achat au comptant 310 .00DH

67

1. 2.

12/12/00 : rglement facture client 1496. 00DH 19/12/00 : vente au comptant : 2700. 00DH 22/12/00 :Rglement fournitures de bureau : 56 dh 30/12/00 : Rglement salaire de lemploye 3975. 00D les comptes de lentreprise KHIAT prsentaient les soldes suivants au 31/12/88 : Banque(SD) 1350.00DH Capital personnel 100000.00DH Clients 7456.00DH Constructions 102000.00DH Dpt et cautionnement vers 1325.00DH Fournisseurs 47428.00DH Mat et out 81314.00DH Emprunt apurs des tablissement de crdit 95000.00DH Mat 1re 58260.00DH Caisse dterminer Rsultat net de lexercice dterminer Travail demand Prsenter le compte caisse(en colonne marie) Prsenter le bilan de lentreprise KHIAT au 31/12/00

1: ENTREPRISE KHIAT : Dates 1988 01/12 04/12 12/12 19/12 22/12 30/12 5161 compte caisse Libells sommes D C Solde nouveau Achat au comptant 310 Rglement dun client 1496 Vente au comptant 2700 Rglement de 56 fournitures 3975 Salaire de lemploye soldes C -

D 620 310 1806 4506 4450 475

2. ACTIF AI: IMMOBILISATIONS CORPORELLES Constructions BILAN au 31/12/00 FP: 102000 Capitaux propres Capital social ou personnel Rsultat net de lexercice 100000 9752 PASSIF

68

Installations techniques mat et out IMMOBILISATIONS FINANCIERS Autres crance financiers Total I AC: STOCKS Matires et fournitures Consommables CREANCE DE lA C Clients et comptes rattachs Total II Banque, TG, et CP Caisse, rgies davances et accrditifs Total III Total gnral(I+II+III)

81314 1325 184639

DETTES DE FINANCEMENTS Autres dettes de financement

95000

Total I

204752

58260 7456 65716 1350 475 1825 252180

P.C.H.T : DETTES DU PASSIF CIRCULANT Fournisseurs et comptes Rattachs 47428 Total II Total III Total gnral(I+II+III) 47428 -252180

Pour trouver le rsultat : capitaux propres = total de lactif dettes de financement dettes du passif circulant soit 252180 95000 47428 = 109752 rsultat = capitaux propres capital social ou personnel soit 109752 100000 = 9752

Etude de cas :TP3


principe de la partie double
Exercice 1 : I / La socit responsabilit limit SOMAFRA, au capital de 1000000DH fabrique et vend des fers repasser lectriques. la liste des comptes, classe par ordre alphabtique au 01/12/01 se prsente comme suit : BCM(solde dbiteur) :118345DH, caisse :9655DH, capital social :1000000DH, clients :72100DH, emprunt auprs des tablissement crdit : 300000DH, fonds commercial : 150000DH, fournisseurs : 97700DH, mat info : 60200DH, mat et out : 675000DH, mat de transport : 172500DH, mobilier de bureau : 8400DH, stocks de mat 1res : 10300DH, stocks de produits finis : 121200DH Travail faire : 1 Prsenter le bilan au 01/12/01 2 Les oprations suivantes ont t effectues au cours du mois de dcembre 2001 : 2/12/01 : chque bancaire remis un fournisseur..12800DH 3/12/02 : ventes de produits finis :39390DH(10300 contre espce ; 22750DH contre un chque et le reste crdit)

69

10/12/01 : chque bancaire remis lassurance.62380DH 11/12/01 : achat de matire 1rs 7850 par chque et 12210DH crdit 15/12/01 : acquisition dune imprimante rgle par chque et crdit :20860DH 16/12/01 : retour par un client de fer repasser en panne ..650DH 16/12/01 : achat contre espce : des timbres poste.172DH et timbres fiscaux 837DH 20/12/01 : chque bancaire remis en rglement de la quittance dlectricit 13420DH 22/12/01 : remboursement par chque une partie des emprunts 20000DH 25/12/01 : versement despce la BCM 15000DH 28/12/01 : chque bancaire remis la station SHELL cotre remboursement des carburants 7873DH 30/12/01 : stocks final de matire 1res : 5200DH et des produits finis : 92610DH Travail faire : 1-enregistrer ces oprations dans les comptes schmatiques 2-tablir le bilan au 31/12/01

solution : 1- le Bilan au 01/12/01 : actifs AI: - fonds commercial - mat et out - mat de transport - mobilier de bureau - mat info AC: - stocks de mat 1res - stocks de produits finis - clients TA: - banque - caisse total montants 150000 675000 172500 8400 60200 10300 121200 72100 118345 9655 1397700 passifs FP: - capital social - emprunt auprs des E C PC: - fournisseurs montants 1000000 300000 97700

total

1397700

2- les comptes schmatiques : ACTIFS :

70

2330 : F C 150000 150000 SD

2332 : mat et out 675000 675000 SD 2355 : mat info 60200 81060 20860 S D

2351 : M B 8400 8400 SD

3121 : S F M P 5200 5200 SD

2340 : mat de transport 172500 172500 SD 3151 : S F P F 121200 121200 SD

3121 : mat 1res 3150 :P F 10300 10300 121200 1212000 SD SD 5141 : banque 118345 12800 22750 62380 15000 7850 10430 13420 20000 7873 21342 SD 1486 : FRS IMM 10430 10430 SC

3421 : clients 72100 650 6340 77790 SD

5161 : caisse 9655 172 10300 837 15000 3946 SD

PASSIFS : 1111 : capital S 1000000 1000000 SC 1481 : E A E C 20000 300000 280000 SC 4411 : FRS 12800 97700 97110 12210 SC

CHARGES : 6134 : P A 6121 : A M P 6145 : F P et F T 62350 62350 20060 20060 172 172 SD SD SD 6125 : A N S M F 6124 : VAR S M P 13420 21293 10300 5200 7873 SD 5100 SD PRODUITS : 7132 : VAR S P F 121200 92610 28590 SD 6167 : I T D I 837 837 SD

7121 : vente de P F 650 39390 38740 SC

3- le bilan de 31/12/01 : actifs montants passifs montants

71

AI: - fonds commercial - mat et out - mobilier de bureau - mat de transport - mat info AC: - clients -SFMP -SFPF TA: - banque - caisse total

150000 675000 8400 172500 21060 77790 5200 92610 21342 3946 1287848

FP: - capital social -EAEC - FRS IMM - rsultat PC: - FRS

1000000 280000 10430 - 99692 97110

total

1287848

Exercice 2 : La situation comptable dune socit au 01/01/01 est la suivante : mat et out : 52000DH mobilier et mat de bureau : 18000DH m/ses : 80000DH clients :15000DH banque(SD) :8200DH caisse : 12000DH FRS : 12100DH CNSS : 1100DH Capital dtermin 1- prsenter le bilan au 01/01/01 pendant le mois de janvier, lentreprise a effectue les oprations suivantes : 02/01/01 : achat dune machine crire en espce 3500DH 04/01/01 : retrait de la banque en espce 2000DH

72

08/01/01 : payer en espce 200DH frais dentretien, 1000DH de loyer, 2000DH de loyer davance 12/01/01 : achat crdit de m/ses 19000DH 15/01/01 : paiement en espce :fourniture de bureau 450DH, chaises 1200DH 16/01/01 : vente de m/ses crdit 3400 DH 19/01/01 : rglement des clients en espce 2500DH 20/01/01 : retourne de m/ses par client 300DH 25/01/01 : paiement en espce : timbres de quittance 40DH 30/01/01 : payer par chque : salaires 3000DH 2- prsenter tous les comptes schmatiques Solution : 1- le Bilan au 01/01/01 : actifs AI: - mat et out - mobilier et mat de bureau AC: - m/ses - clients TA: - banque - caisse total montants 52000 18000 80000 15000 8200 12000 185200 - capital PC: -FRS -CNSS 12100 1100 passifs FP: montants 172000

total

185200

2- les comptes schmatiques : ACTIFS : 2332 : mat et out 52000 52000 235 : M M B 18000 22700 3111 : m/ses 80000 80000 2486 : D C V 2000 2000

SD
3421 : clients 15000 2500 3400 300 15600 SD PASSIFS : 1111 : capital 172000 172000

3500
1200 5141 : banque 8200 3000 2000 3200 SD

SD
5161 : caisse 12000 3500 2500 3200 2000 1650 40 8110 SD

SD

SD

4411 : FRS 31100 12100

4441 : CNSS 1100 1100

SC

SC

19000

SC

73

CHARGES : 6111 : achat de m/ses 19000 19000

6131 : L C L 1000 1000

6133 : E R 200 200

6125 :A N S M F 450 450

SD
6167 : I T D A 40 40 6171 : R P 3000 3000

SD

SD

SD

SD

SD

PRODUITS : 7111 : Vente de m/ses 300 3400 3100 SC

Etude de cas :TP LES PRODUITS ET LES CHARGES

D'aprs les lments comptables ci-aprs, veuillez tablir le compte de produits et charges au 31/12/2000 . Stock initial marchandises Stock final marchandises Autres produits non courants Achats de marchandises Dotations dexploitation Charges sociales

620000 570000 80000 3540000 80000 600000

74

Ventes de marchandises Charges d'intrts Impts, taxes Intrts et autres produits financier

6400000 50000 120000 20000

CPC
Produits dexploitation Ventes de m/ses en tat - Charges dexploitation Achat revendu de m/ses Autres charges externes Impts et taxes Charges de personnels Dotation dexploitation - R rsultat dexploitation - Produits financiers - Intrts et autres produits - Charges financires - Rsultat financier - Rsultat courant - Produits non courant Autres produits non courants - Charges non courantes Autres charges non courantes - Rsultat non courant - Rsultat avant impt - Impt sur les socits. - Rsultat net 6400000 6400000 6240000 359000 350000 120000 2100000 80000 160000 20000 50000 - 30000 130000 80000 20000 60000 190000 -190000

EXERCICE B/
A partir des soldes tirs de la balance de vrification des tablissements ALAMI au 31/12/2000 1.Etablir le CPC 2.Etablir le bilan au 31/12/2000 Achat de m/ses :2750000 Amortissement du matriel :200000 Banque (SD) : 300000 Rsultat de lexercice dterminer Capital :1050000 Caisse : 2000 Interet des emprunts : 20000 Pnalits : 7000 Clients : 450000 Dotations aux amortissements des immo :53000 Emprunt auprs les tablissements de crdit : 300000 Fournisseurs : 348000

75

Matriel de transport : 1090000 Intrts et autres produits assimils :8000 Dons reus : 1000 Rmunration du personnel :135000 Ventes de m/ses :3600000 Stock de fin dexercice est de 698000 Stock au dbut de lexercice tant de : 700000 Limpot sur les socits : 35% Produits dexploitation Ventes de m/ses en tat - Charges dexploitation Achat revendu de m/ses - Charges de personnel Dotation dexploitation - R rsultat dexploitation - Produits financiers - Intrts et autres produits - Charges financires - Charges dinterets - Rsultat financier - Rsultat courant - Produits non courant Autres produits non courants - Charges non courantes Autres charges non courantes - Rsultat non courant - Rsultat avant impt - Impt sur les socits. - Rsultat net -

CPC
3600000 2752000 135000 53000 660000 8000 20000 -12000 648000 1000 7000 -6000 642000 224700 417300

2. BILAN Etablissement ALAMI 4- le bilan de 31/12/01 : Actifs AI: IMMOB CORPOREL - Mat de transport - Amortissement A C H: - Clients - S FM/ses TA: - Banque - Caisse Montants 890000 450000 698000 300000 2000 Passifs FP: - Capital social -Rsultat - Dettes de financement P C H: - FRS - Eat IS TP -Montants 1050000 417300 300000 348000 224700

76

total

2340000

total

2340000

Etude de cas :TP5


journal/ C.P.C/ balance Exercice A : Lentreprise MELLALI est cre le 01/01/01 par les lments suivantes : installation technique 60800DH fonds commercial 700000DH constructions 3230000DH mat de transport 797800DH mat 1res 780000DH banque(crdit du Maroc) 128000DH C. C. P 54000DH Durant lexercice 01 on a effectu les oprations suivantes : 20/01/01 : vente de produits finis, facture N 19, 38000DH crdit 27/01/01 : alimentation de la caisse de la CDM 40000DH 30/01/01 : paiement des salaires par virement du C.C.P 30000DH 11/02/01 : achat de mat 1res 70800 crdit 18/02/01 : achat de divers quipements 49000DH par chque CDM de et lautre crdit 01/03/01 : paiement de loyer par CCP 11000DH 13/03/01 : paiement par chque CDM les honoraires du notaire qui tait charger de constitution 30000DH 22/03/01 : un client a vir dans notre compte 9800DH 31/03/01 : on a emprunt 400000DH la banque, quon dpose au CDM 19/04/01 : achat de mat 1res par chque CDM 80000DH 12/05/01 : vente de produits finis par chque vers au CCP 63000DH 01/06/01 : versement dun cautionnement la RAID pour un compteur deau et dlectricit par CCP 1000DH 22/06/01 : reu un chque relatif une commission accorde par lentreprise TAZI pour une vente raliser pour son compte 9000DH vers au CCP 02/07/01 : paiement en espce de ddommage et intrts un salarier licencier abusivement 3000DH 01/09/01 : ordre de virement notre fournisseur de mat 1res 5000DH , CDM 06/10/01 : un client retourne des m/ses pour une valeur de 800DH 17/10/01 : paiement de la quittance dlectricit en espce(PC : 020) 940DH 16/12/01 : rparation dune machine, montant de la facture 1200DH crdit

77

Travail faire : 12345tablir le bilan au 01/01/01 enregistrer les opration au journal grand-livre balance C.P.C et le bilan au 31/12/01 NB : Stock Final du mat 1res : 40000DH SF du PF : 16000DH Solution :

1- le bilan au 01/01/01 : Actifs Montants Passifs - fonds commercial 700000 Capital - constructions 3230000 -ITMO 60800 - mat de transport 797800 - mat et fourniture consommable 780000 - banque, TG, CP , D 182000 total 5750600 total Montants 5750600

5750600

2-le livre- journal : 2230 2321 2331 2340 3121 5141 5146 1117 3421 7121 5161 5141 01/0/01 fonds commercial btiments installation technique mat de transport mat 1res banque C.C.P Capital personnel 20/01/01 client vente de B P au Maroc 27/01/01 caisse Banque 700000 3230000 60800 797800 780000 128000 54000 5750600 38000 38000 40000 40000

78

30/01/01 6171 5146 11/02/01 achat de mat 1res 4411 18/02/01 2332 1486 5141 01/03/01 6131 5146 13/03/01 6136 5141 22/03/01 5141 3421 31/03/01 5141 1481 6121 5141 12/05/01 5146 7121 2486 5146 22/06/01 5146 7127 02/07/01 6176 5161 01/09/01 4411 5141 7121 3421 17/10/01 6125 5161 A.N.S.M.F Caisse 940 940 06/10/01 vente de B Pau Maroc client FRS Banque 800 800 5000 5000 C.S.D Caisse 3000 3000 C.C.P Vente de P A 9000 9000 D.C.V C.C.P C.C.P Vente de B P au Maroc 01/06/01 1000 1000 63000 63000 19/04/01 achat de mat 1res banque banque EAEC 80000 80000 400000 400000 banque client 9800 9800 RIH Banque 30000 30000 LCL C.C.P 11000 11000 mat et out FRS IMM Banque 49000 24500 24500 FRS RP C.C.P 30000 30000

6121

70800 70800

79

16/12/01 6133 4411 6124 3121 d 3121 6124 3151 7132 3-les comptes schmatiques : ACTIFS : 2230 : F C 2321 : btiments 2331 : I T 700000 700000 3230000 3230000 60800 60800 SD SD SD 3151 : P F 2340 :mat transport 3121 : mat 1res 16000 16000 797800 846800 78000 78000 SD 49000 SD 40000 40000 SD 5161 : caisse 40000 3000 940 36060 SD 5146 : C.C.P 54000 30000 63000 11000 9000 1000 84000 SD 2486 : D C V 1000 1000 SD 3421 : client 38000 9800 800 27400 SD PF Variation de stock P F d TOTAL mat 1rse variation de stock M P d 16000 16000 7420140 742014 40000 40000 31/12/01 variation de stock M P mat 1res E .R FRS 780000 780000 1200 1200

5141 : banque 128000 40000 9800 24500 400000 30000 80000 5000 SD 3583000

PASSIFS : 1111 : capital 4411 : FRS 5750600 5750600 5000 70800 SC SC 67000 1200 CHARGES : 6171 : R P 6121 : A mat 1res 30000 30000 70800 150800 SD 80000 SD 6167 : C S D 3000 3000 SD

1486 : FRS IMM 24500 24500 SC

1481 : E A E C 400000 400000 SC

6131 : L C L 6136 : R I H 11000 11000 30000 30000 SD SD 6124 : VAR stock M P 780000 4000 740000

6125 : A N S M F 6133 : E R 940 940 1200 1200 SD SD

80

PRODUITS : 7121 :vente B P au M 7127 : V de P A 800 38000 9000 9000 10200 S C 63000 SC 1- La balance : N Nom du compte sommes compte D C 1117 Capital personnel 5750600 1481 EAEC 400000 1486 FRS IMM 24500 2230 Fonds commercial 700000 2321 Btiments 3230000 2331 Installation technique 60800 2340 Mat de transport 797800 2486 DCV 1000 3121 Mat 1res 820000 780000 3151 PF 16000 3421 Clients 38000 10600 4411 FRS 5000 72000 5141 Banque 537800 179500 5146 C.C.P 126000 42000 5161 Caisse 40000 3940 6121 Achat de M P 150800 6124 VAR de stock de M et F 780000 40000 6125 ANSMF 940 6131 L CL 11000 6133 ER 1200 6136 RI 30000 6171 RP 30000 6176 CSD 3000 7121 Vente de B P au Maroc 800 101000 7127 Vente de P A 9000 7132 VAR de stock de B P 16000 TOTAL 7420140 7420140 2- Bilan de clture : actifs - fonds commercial - construction - installation technique - mat de transport - autres crances F - mat 1res -PF - clients et comptes rattachs - B G et C P D - C R A et A Total 700000 3230000 109800 797800 1000 40000 16000 27400 442300 360060 5400360

SD 7132 : VAR S P F 16000 16000 SC Soldes D C 5750600 400000 24500 700000 3230000 60800 797800 1000 40000 16000 27400 67000 358300 84000 36060 150800 740000 940 11000 1200 30000 30000 3000 100200 9000 16000 6367300 6367300

passifs - Capital S ou P - autres dettes F - rsultat net -FRS et comptes rattachs 5750600 424500 -841740 67000

total

540360

81

C.P.C : dsignations Produits dexploitation : - vente de biens et services produits - variation de stocks de B P Total I Charges dexploitations : - achat consomms de mat et fournitures - autres charges externes - charges de personnel Total II Rsultat dexploitation( I-II) Exercice B : Le 03/01/02 une socit a t constituer avec les lments suivants : Fonds commercial : 70000DH, argents en banque : 125000DH, m/ses en stocks : 42000DH, camion : 63000DH et 100000DH de liquidit en caisse 1- Etablir le bilan de la socit au 03/01/02 durant le mois de janvier la socit effectue les oprations suivantes : 08/01/02 : achat dun lot de m/ses 40000DH remise 5%, escompte 1%, rgler contre espce 10/01/02 : vente de m/ses 26000DH , 50% rgler en espce et le reste crdit 13/01/02 : rglement contre chque bancaire 2000DH de loyer, 1400DH de publicit et 560DH dassurance 18/01/02 : rglement en espce 200DH de rparation dune porte, 160DH de timbre fiscaux, 600DH de tlphone, 420DH dlectricit et 110DH deau 22/01/02 : achat de m/ses crdit 30000DH rabais 10% 26/01/02 : achat de 200 actions de la socit OMO 110 lune, rgler en espce 27/01/02 : achat dune table pour le bureau 960DH rgler aprs 3 mois 31/01/02 : vente crdit de 10000DH DE m/ses 2- Enregistrer les oprations effectus au journal de la socit 3- Etablir le grand livre de la socit 4- Dresser la balance au 31/01/02 5- Etablir le bilan et C.P.C au 31/01/02 sachant que : S F de m/ses : 52600DH solution : 1- le Bilan au 03/01/02 : actifs - fonds commercial passifs 70000 Capital 400000 montants 109200 16000 125200 891740 42200 33000 966940 -841740

82

- mat de transport - m/ses - banque ,T G et C P D - C R A et A total

63000 42000 125000 100000 400000

total

400000

2- le journal au 31/01/02 : 2230 2332 3111 5141 5161 1111 6111 5161 7386 3421 5161 7111 6131 6134 6144 5141 6125 6133 6145 6167 5161 6111 3501 2352 4411 5161 3421 4481 d client vente de m/ses 10000 10000 03/01/02 fonds commercial mat de transport m/ses banque caisse capital 08/01/02 achat de m/ses caisse escompte obtenu 10/01/02 client caisse vente de m/ses 13/01/02 LCL PA PPRP Banque 18/01/02 ANSMF ER F Pet F T ITDA Caisse 22/01/02 achat de m/ses FRS 26/01/02 APL Caisse 27/01/02 mobilier de bureau D /A I 31/01/0 38000 37620 380 13000 13000 26000 2000 1400 560 3960 530 200 600 160 1490 27000 27000 22000 22000 960 960 70000 63000 42000 125000 100000 400000

83

6114 7111 3111 3111 6114

VAR de S de m/ses M/ses d m/ses VAR de S de m/ses

42000 42000 52600 52600

3- le grand livre : ACTIFS : 2230 : F C 70000 70000 SD 3501 : A P L 22000 22000 SD

2340 : mat transport 3111 : m/ses 2351 : M B 63000 63000 42000 42000 960 960 SD 52600 52600 SD SD 3421 : client 5141 : banque 5161 : caisse 13000 23000 125000 2000 100000 1490 10000 S D 1400 13000 22000 560 37620 121040 51890 SD SD 4411 : FRS 27000 27000 SC 4481 : D / A I 960 960 SC

PASSIFS : 1111 : capital 400000 400000 SC CHARGES : 6131 :L C L 2000 2000 SD

6144 :P P R P 1400 1400 SD

6134 : P A 560 560 SD

6133 : E R 6145 : F P,F T 200 200 530 530 SD SD

6167 : I T D A 6111 : A de m/ses 6114 : V S de m/ses 6125 : A N S M F 160 160 27000 65000 42000 52600 600 600 SD 38000 S D SC 10600 SD PRODUITS : 7111 : V de m/ses 7386 : E O 36000 26000 380 380 S C 10000 SC 4- Bilan au 31/01/02 : actifs - fonds commercial passifs 70000 - capital social 400000

84

- mat de transport - M M de bureau - m/ses - client et C R - titre et valeur de placement - banque ,T G et C P D - Caisse , R A A total 5- la Balance : N compte 1111 2230 2340 2351 3111 3421 3501 4411 4481 5141 5161 6111 6114 6125 6131 6133 6134 6144 6145 6167 7111 7386 Nom du compte Capital social Fonds commercial Mat de transport Mobilier de bureau M/ses Clients APL FRS D/A I Banque Caisse Achat de m/ses V de stocks de m/ses ANSMF LCL ER PA PPRP F P et F T ITDA Vente de m/ses Escompte obtenu total 6- C P C :

63000 960 52600 23000 22000 121040 51890 404490

- rsultat -FRS -D / A I

-23470 27000 960

total

404490

Sommes D 70000 63000 960 94600 23000 22000 125000 113000 65000 42000 530 2000 200 560 1400 600 160 624010 C 400000 42000 27000 960 3960 61110 52600 36000 380 624010 D 70000 63000 96 52600 23000 22000 121040 51890 65000 530 2000 200 560 1400 600 160 474940 montants TOTAL I 36000 36000 54400 530 4760 160 59850 23850

Soldes C 400000 27000 960 10600 36000 380 474940

Dsignations Produits dexploitations : - vente de m/ses Charges dexploitations : - achat revendu de m/ses - achat consomms de Met F - autres charges externe - impts et taxes TOTAL II Rsultat dexploitation :( II I)

85

Produits financiers - intrts et autres produit financiers TATAL III Charges financiers : Rsultat financiers : Rsultat courant :

380 380 0 380 -23470

EXERCICE :C/ le 1re juin : M.BENOUNA fonde une maison de commerce en effectuant les apports suivants : Fond de commerce 40000DH Mat et out 5000DH Mat de transport 1000DH Versement la banque 50000DH Versement en caisse 14000DH le 8 juin, achat de m/ses 24000DH (HT) TVA 20%. Paiement par chque le 12 juin, pay en espce 920DH (HT) TVA 20% , de frais de publicit le 17 juin, vente en comptant ,contre espces, de m/ses 3200DH (HT) TVA 20% le 18 juin, vente crdit ALAOUI de m/ses 4800DH (HT) TVA20% le 20 juin, achat de m/ses IDRISSI pour 6000DH (HT) TVA20%. Rglement par chque 50%, le reste crdit Travail demand Passez les critures au journal

2230 2332 2340 5141 5161 1117 6111 34552 5141 6144 34552 5161 5161 7111 44552 3421 7111 4455 6111 34552 5141 4411

Fonds commercial Materiel et outillage Matriel de transport Banque Caisse Capital Achats de m/ses Etat TVA rcuprable

40000 5000 1000 50000 14000 24000 4800 920 184 3840 3200 640 5760 6000 1200 4800 960 3600 3600 110000 28800 1104

Banque
Publicit publication Etat TVA rcupr. Sur charges Caisse Caisse Ventes de m/ses Etat TVA factur Clients Ventes marchandises tats TVA facture Achat de m/ses Etat TVA rcuprable Banque Fournisseurs

EXERCICE : D/

86

M. LAHLOU dcide de fonder, le 12/03/01, un commerce. Pour cela, il fait un apport de 200000DH quil dpose la caisse. le 13 mars, il verse sur son compte la banque 150000DH quil prlev de sa caisse le 15 mars, il rgle lacquisition dun fond de commerce avec un chque de 100000DH le 18 mars, il achte de la m/se en compte ( crdit) au fournisseur KADIRI pour 10000DH HT (TVA 20%) le 20 mars, il rgle son fournisseur KADIRI par chque le 22 mars, le montant de ses ventes est de 12000DH HT (TVA20%), ventes qui lui en t rgles raison de 6000DH par chque et le reste par caisse le 23 mars, il achte de la m/se pour 15000DH HT(TVA20%) au moyen dune traite accepte 30 jours fin de mois Travail demand : 1. Enregistrer au journal ces oprations 2. Prsenter schmatiquement le compte caisse le grand livre 5161 1117 5141 5161 2230 5141 Caisse Capital personnel 200000 200000 150000 caisse fonds commercial banque 10000 2000 10700 6000 8400 12000 10700 100000 100000 150000

Banque

6111 achats de marchandises 34552 tats TVA rcuprable sur charges 4411 fournisseurs 4411 fournisseurs 5141 banque 5111 5161 7111 4455 cheque a encaisser ou a lencaissement caisse ventes de marchandises au Maroc

12000 2400

tats TVA facture 6111 34552 achats de marchandises 4415 tats TVA rcuprable sur charges fournisseurs effets a payer total

15000 3000 506400

18000 506400

Dbit

5161 caisse

crdit 150000 (13/3) 56840 S.D 206840

(12/3) 200000 (22/3) 6840 206840

87

Rsum de thorie et guide de travaux pratiques

Titre du module :

Principes de base de la comptabilit gnrale

88

Evaluation de fin de module


CAS n1 : sujet N1 Elments de rflexion 1. Quels sont les oprations de lentreprise enregistres en comptabilit et que lon peut appeler faits comptables ? . Rechercher des vnements qui se produisent dans une entreprise et qui ne sont pas enregistrs en comptabilit. Pourquoi ne le sont ils pas ? 2. Montrer que le mme poste ou le mme compte peut fonctionner comme emploi ou comme ressource cest dire comme point darrive ou point de dpart de flux 3. Raisonner par exemple avec les postes ou comptes suivants : Banque

89

Client Fournisseur Compte de rsultat Personnel

4. Pourquoi toute opration implique t-elle- des enregistrements dans au moins deux comptes ? CAS n2 1. La socit NAJAH ,cre en 1er .Janvier 2001,est une entreprise qui fabrique et commercial des produits lectriques .Le capital social fix 785.000 DH se dcompose en lment suivant : Terrain Constructions Matriel de transport Matriel et mobilier de bureau Banques 100.000 190.000 170.000 45.000 280.000

2. Les oprations effectues par la socit NAJAH au cours du mois de janvier de lexercice 2001 sont comme suit : 1/ Rgl, par chques bancaires, les frais de constitution et les frais de publicit lgale respectivement de 1.200 et 1.800 DH. 2/ Retrait de la banque de 100.000 DH pour alimenter la caisse . 3/ Acquisition dune machine outil pour un montant de 120.000 DH . dont 40.000 sera rgl dans 6 mois et le reste dans deux ans. 4/ Achats en espces des matires premires et des fournitures datelier pour 25.000 et 15.000 DH . 5/ Rgl ,en espces, les frais suivants : transport du personnel 1.400 ; timbres postaux et tlphone 1.800 DH ; fournitures de bureau 2.100 DH . 6/ Ventes , contre chques bancaires , des biens produits 85.000 DH . 7/ Pay les charges sociales par chques bancaires : o Salaires des employs o Cotisations de scurit sociale o Assurances accidents de travail 60.000 DH. 1.800 DH. 20.000 DH.

o Cotisations aux caisses de retraite 15.000 D 8/ Rgl , par banque, les frais de publicit courante, 25.000DH. 9/ Pay une pnalit sur march pour retard de livraison, 900 DH par chque.

90

10/ Paiement en espces du loyer dun magasin 1.400 DH . 11/ Rglement au comptant des frais suivants dont 50 % en espces : o Assurance pour vhicules 35.000 DH . 1.700 DH. 1.600 DH. 800 DH. o Commissions dintermdiaires o Taxes locales o Patente

12/ Quittances deau (2.200 DH) et dlectricit (3.200 DH) payes par banques. 13/ Ventes de produits finis 400.000 DH .dont 380.000 par chques bancaires et le reste crdit . 14/ Achats, par chques bancaires , de 1000 actions 200 DH lunit, dans le but de participer la gestion de la socit mettrice. 15/ Rgl par banques les souscriptions suivantes : o 500 actions 180 DH lunit (placement temporaire). o 300 obligations 6 mois pour 60 DH lune . o Bons de trsor 4 mois pour 10.000 DH . o Bons de trsor 4 ans pour 14.000 DH.

Travail faire : 1/ Etablir le bilan de cration de la socit NAJAH au 1er . janvier 2001 2/ Enregistrer toutes les oprations prcdentes au journal de la socit. 3/ Prsenter le grand livre. 4/ Etablir la balance de la socit NAJAH la fin du mois de janvier 2001 5/ Prsenter le Bilan de clture au 31/1/2001

3me CAS
Lentrepris ITEX sise au KM 9 route dAL JADIDA vous remet la liste de ses comptes de produits et de charges arrts au 31/12/2001 Montants Intitul des comptes Achat de marchandises Achat mat.fournit.cons Appointements ,salaires Assurance matriel tr Autres impt et taxes Cotisation caisse retrait Cotisation caisse social 1006007 222310 146098 30250 35280 25420 68050 N des comptes Charges et produits Exploitation Financires Non courantes

91

Entretien et rparation Escompte accord Escompte obtenu Foires et expositions Frais de tlphone Honoraires Indemnit de licenciement Intrts bancaires Location de matriel Location et char. locative Missions Pnalit fiscales Redevance crdit bail Redevance brevet Reprises sur provision pour investissement Revenu des immeubles non affects lexploit Revenu des titres participation Transport du personnel Variation des stocks de marchandises Variation des stocks de Matires et fournitures Ventes de marchandise Travail demand

82731 1076 12000 36520 25236 22800 21976 8660 16700 1243 28322 2614 35282 11000 18240 18200 13728 28240 (-)92405 (+)9995 2156057

1. Complter le tableau en prcisant pour chaque compte : numro, et la nature de charges et de produits ( Exploitation, Financiers(es), non courants(tes) 2. Etablir le compte de charges et de produits ( CPC) Sujet N02 La situation comptable de l'entreprise HAMMADI au 1/1/1999 est la suivante: Ma tiriel et outillage 52 000,00 Mobilier et matnel de bureau 18000,00 - Marchandises 80 000,00 - Clients 15000,00 - Bq 8 200,00 - Caisse: 12000,00 - Fournisseurs 12 100,00 - CNSS 1100,00 Capital dterminer. Pendant le mois de janvier, les oprations ont t effectues par l'entreprise - Le 2 janvier, achat d'une machine a' crire 3 500,00 DH en espces. - Le 4 janvier, retrait de la banque pour les besoins de la caisse : 2 000,00 DH. - Le 8 janvier, pay en espces: * Frais d'entretien 200,00 DH

92

* -Le loyer commercial 1 000,00 DH * 2 mois de loyer d'avance 2 000,00 DH Le 12 janvier achet a' crdit a' Sahli, facture n215 Montant brut I 900,00 DH Remise 10% - Le 15 janvier, pay en espces * Fournitures de bureau 450,00 DH * 4 chaises pour bureau I 2fl0,00 DH Le 16 janvier, ventes de Mises a' crdit: * Chaoui, facture n0A5 * Bennani,~ facture n0A6

1.00,00 DH 2400,00 DH~

- Le 18 janvier, rglement des clients en espces : 2 500,00 DH. -Le 20 janvier, retour ,de M/ses par le client Chaoui 300,00 DH - Le 25 janvier, pay en espces les timbres de quittance 40,00 DH - Le 30 janvier, paiement par chque les appointements 3 000,00 DH

Travail faire: ' 1) Prsenter le bilan au 1er janvier

(2 points) 2) Enregistrer les critures au journal (8 points) 2) Etablir le grand livre (3 points) 3) Etablir la balance (4 points) 4) Calculer la variation du stock sachant que le stock final s'lve 82 000,00 DH . (3 points)

Corrig indicatif : 1ER CAS 1. lments de rflexion 1.Faits comptables Achats au comptant/ crdit - Ventes au comptant / crdit - Rglement / paiement des frais divers - Encaissement recette / crances 2.Toutes oprations qui ne concerne pas lactivit de lentreprise ou en dehors dexploitation 3.Les comptes de passif fonctionnent comme ressource lorsquils sont crdits et comme emplois lorsquils sont dbits ; de meme les comptes dactif fonctionnent comme emploi lorsquils sont dbits et comme ressource lorsquils sont crdits 4. Emplois Elements Ressources Recettes Banque Depences Creances Clients Paiement Paiement Fournisseurs Achat crdit Paiement salaire Personnel Apport Distrubition des bnfices Resultat Autofinancement

93

5. Toute opration donne naissance deux comptes un dbit lautre crdit de meme somme et de sens contraire Cest le principe de la partie double 2me CAS

Bilan au 1/01/02 : actifs


Actif immobilis

passifs
Financement permanent 100000 Capital 190000 Passif circulant hors trs

Terrain Constructions Matriel de transport Mobilier et mat de bureau


Actif circul hors trsorerie Trsorerie dactif

785000 ---

170000 45000 Trsorerie du passif 280000 785000 Total

Banque Total

785000

2.

03/01/02 Terrain Mat de transport Construction Mobilier de bueau 100000 170000 190000 4000

94

banque capital 08/01/02 Frais de constitution Frais de publicit Banque 10/01/02 Caisse

280000 785000 1200 1800 3000 100000 100000 40000 80000

Banque 13/01/02 Matriel et outillage 120000 Dettes/acquisit dimmob F/eurs dimmob 18/01/02 Achat de mat 1res 25000 Achat de mat consomm 15000 Caisse 26/01/02 Transport Frais PTT Achat de mat consomm Caisse Banque Ventes des produits Remunration persl Charges sociales P.P.R.Publique Caisse Pnalit Banque Location etcharges locative Caisse 1400 1800 2100

40000

5300 85000 85000 60000 36800 25000 121800 900 900 1400 1400

3.4 Grand-livre et la balance

N compte

Nom du compte D

Sommes C D

Soldes C

95

1111 1486 2111 2117 2313 2321 2332 2340 2351 2481 2510 3421 3501 3504 3506 4481 5141 5161 6121 6122 6125 6131 6134 6136 6142 6144 6145 6161 6171 6174 6581 7121

Capital social F/eurs dimmobil Frais de constitution Frais de publicit Terrain Construction Mat. Et outillage Mat. De transport Mobilier de bureau Titres immobiliss Titres participation Clients Actions Obligations Bons de tresor Dettes/ acquisition d Banque Caisse Achat de mat 1re Achat de mat et f/ture Achat non stocks Location et ch. Locat Prime dassurance Rmunration interm Transport P P R Publiq FP FT Impot et taxes Rmunr persl Charges sociales Penalit Ventes des biens

-1200 1800 100000 190000 120000 170000 45000 14000 200000 20000 90000 18000 10000 -745000 100000 25000 17100 5400 1400 35000 1700 1400 25000 1800 2400 60000 36800 900 --

785000 80000

40000 582650 66250

485000

-1200 1800 100000 190000 120000 170000 45000 14000 200000 20000 90000 18000 10000 162350 33750 25000 17100 5400 1400 35000 1700 1400 25000 1800 2400 60000 36800 900 --

785000 80000

40000

485000

5.Bilan de fin dexercice Bilan au 31/1/01 :

96

actifs
Actif immobilis Frais de const Frais de publicit Terrain Constructions

passifs 1200 1800 100000 190000 120000 170000 45000 14000 200000 20000 90000 18000 10000 162350 33750 1.056.100 Total 1.056100
Financement permanent Capital Fournisseurs dimmob Resultat de lexercice Passif circulant hors trs Dettes sur acqui. Dimmo Trsorerie du passif

785000 -231100 40000

Mat. Et outillage Matriel de transport


Mobilier et mat de bureau Titres immobiliss Titres de participation Actif circul hors trsorerie Clients Actions Obligations Bon de caisse/tresor Trsorerie dactif Banque Caisse

Total 3me CAS

1. Identification des charges et des produits ( charges dexploit ; financires ; non courantes ; produits dexploitation, financiers, non courants ) CPC: Dsignations Produits dexploitations : - vente de m/ses - Reprise / provisin Charges dexploitations : - achat revendu de m/ses - achat consomms de Met F - appointement assurance mat - impts et taxes - cotisation retraite - cotisation CNSS - Entretien et rparation - Foire - Tlphone - Honoraire - Indmnit de licenciement - Location materiel - Location et ch. Locatives - Mission - Redevance credit bail montants 2156057 18240 913602 232305 146098 30250 35280 25420 68050 82731 36520 25236 22800 21976 16700 1243 28322 35282

97

- Redevance brevet - Transport Produits financiers -Revenus des titres -Revenus immob -Escompte obtenu Charges financieres : - Escompte accord - Interets des emprunts Produits non courants Carges non courantes - Pnalit Resultat de lexercice

11000 28240 13728 18200 12000 1076 8660 2614 444820

Corrig indicatif sujet N02

Bilan au 1/01/99 : actifs


Actif immobilis

passifs 52000 18000 80000 15000 8200 12000 185200 Total 185200
Financement permanent Capital Passif circulant hors trs Fournisseurs CNSS Trsorerie du passif

Mat . et outillages Mob. Mat. bureau


Actif circul hors trsorerie Marchandises en stock Clients Trsorerie dactif

172000 12100 1100

Banque Caisse

Total

2.JOURNAL 3. Grand livre Soldes des comptes : Banque : SD 3200. ;Clients : 15700 ;M.M.Bureau : 22700 ;Fournisseurs : 13810 ; Caisse : 8110 ; Ventes : 3100

4. Balance des comptes

N Nom du compte compte 1111 Capital

Sommes D --C 172000 D --

Soldes C 172000

98

235 2332 2486 3111 3421 4411 4441 5141 5161 6111 6125 6131 6133 6167 6171 7111

M.M.bureau Mat et outillage Dpt et cautionnem M/ses en stock Clients F/eurs CNSS Banque Caisse Achat de m/ses Achat non stocks Location et ch. Locat Entretien et rparatio Droit denregistreme Rmunration persl Ventes de m/ses TOTAUX

22700 52000 2000 80000 18500 -----8200 16500 1710 -450 1000 200 40 3000 300 206500

-----2800 13810 1100 5000 8390 ------3400 206500

22700 52000 2000 80000 15700 --3200 8110 1710 450 1000 200 40 3000 --190010

------13810 1100 ---------3100 190010

5. Variations du stock : Stock final stock initial 82000 80000 = 2000

Rsum de thorie et guide de travaux pratiques

Titre du module :

Principes de base de la comptabilit gnrale

99

Liste des ouvrages :


Ouvrages
Pratique et analyse de la comptabilit Manuel de comptabilit gnrale Initiation pratique la comptabilit gnrale Marocaine Comptabilit

Auteur

Edition

D. Boussard,C.Cossu, ISTRA A.spehner Michel Malaval 4me dition Mohamed zeamari

Centre international de la formation de la profession bancaire La comptabilit Fouguig brahim gnrale des Fechtali abderrazak entreprises marocaine Tome (1) Notions essentielles Pierre Maingani de la comptabilit de gestion Collection annales de Fechtali abderrazak la comptabilit Comptabilit : Eleves des sciences principes gnraux tchniques et economiques La comptabilit des A. Maaroufi entreprises marocaines La norme comptable

Sirey

ISTRA Socit ddition Almadariss

100