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RESUME DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN

LIMPOT SUR LE REVENU (I.R)

1) CHAMP DAPPLICATION IIR sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales nayant pas opt pour lIS. Les revenus concerns sont : Les revenus salariaux ; Les revenus professionnels ; Les revenus et profits fonciers ; Les revenus et profits de capitaux mobiliers ; Les revenus agricoles (*).
(*) : Les revenus agricoles sont exonrs de lIR et de lI.S jusquau 31/12/2013 (L.F. 2009)

A- REVENUS SALARIAUX : Dfinitions : Sont considrs comme revenus salariaux : Les traitements ; Les salaires ; Les indemnits et moluments ; Les pensions ; Les rentes viagres. Sont galement assimils des revenus salariaux, les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits. Principales exonrations Il sagit notamment : Des allocations familiales et dassistance la famille ; Des indemnits destines couvrir des frais de fonction lorsquelles sont justifies ; Des pensions alimentaires ; De la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ; Des indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit et des allocations dcs ; Des indemnits de licenciement, de dpart volontaire et de toutes autres indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux ou rsultant dune procdure de conciliation.

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Ces indemnits sont exonres dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur ; des pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs ayants cause ; Des retraites complmentaires telles que prvues par la loi ; des prestations servies au titre des contrats dassurance sur la vie et des contrats de capitalisation dont la dure est au moins gale 8 ans ; Des bourses dtudes ; Des indemnits de stage mensuelles plafonnes 6 000 DH, verses par les entreprises prives aux stagiaires laurats de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, et ce jusquen 2010. Principales dductions Le salaire net imposable sobtient aprs dduction des principaux lments suivants : a- 20 % : pour lensemble des catgories professionnelles, lexclusion de certaines professions (journalistes, ouvriers mineurs, personnel naviguant de la marine marchande et de la pche maritime etc.) pour lesquelles la loi prvoit des taux spcifiques. Cette dduction ne doit, toutefois, pas excder 28.000 DH ; b- les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites ;

c- les cotisations aux organismes de prvoyance sociale, ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale ; d- la part salariale de primes dassurance-groupe ;

e- le remboursement en principal et intrts des prts contracts pour lacquisition dun logement social ; Abattement forfaitaire pour les pensions, rentes viagres et cachets octroys aux artistes ; Les pensions, rentes viagres et les cachets octroys aux artistes bnficient dun abattement de 40 %. Rduction de limpt au titre des pensions de retraite de source trangre Les contribuables ayant au Maroc leur rsidence habituelle et titulaires de pensions de retraite de source trangre, bnficient dune rduction gale 80 % du montant de limpt d au titre de leur pension et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre dfinitif, en dirhams non convertibles.

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B- REVENUS PROFESSIONNELS

Dfinitions :
Sont considrs comme revenus professionnels : 1-les bnfices raliss par les personnes physiques et les socits de personnes provenant de lexercice : a- dune profession commerciale, industrielle ou artisanale ; b- dune profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens ; C- dune profession librale ou de toute profession autre que celles numres au (a) et (b). 2- les revenus ayant un caractre rptitif ; 3- les produits bruts numrs larticle 15 du Code Gnral des Impts (CGI), perus par des personnes physiques ou morales non rsidentes (intrts de prts et autres placements revenu fixe, redevances, rmunrations pour assistance technique, rmunrations pour la fourniture dinformations techniques, scientifiques et pour travaux dtudes, commissions et honoraires, etc.).

Dtermination du revenu net professionnel :

Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel (RNR). Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune socit de fait, peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi (RNS) ou celui du bnfice forfaitaire, sous rserve de remplir les conditions fixes par la loi (seuils de chiffre daffaires). Il est noter cet gard que certaines professions sont exclues du rgime du forfait. Principales exonrations : a) Exonration totale et permanente pour les entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger ; b) Exonration totale pour les promoteurs immobiliers relevant du rgime du rsultat net rel, au titre des revenus affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire (superficie couverte entre 50 et 60 m2et valeur immobilire nexcdant pas 140.000 DH, TVA comprise), qui sengagent raliser un programme de construction intgr de 500 logements en milieu urbain et/ou 100 logements en milieu rural, dans un dlai maximum de 5 ans. Cette exonration est applicable aux conventions conclues entre le 1er janvier 2008 et le 31 dcembre 2012 (L.F. 2008) ;

c) Exonration totale pendant 5 ans pour les entreprises exerant une activit dans les zones franches, suivie dune rduction dimpt de 80% pour les 20 annes conscutives suivantes ;

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d) Exonration totale pendant 5 ans pour les entreprises exportatrices de biens ou de services et celles qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes dexportation, suivie de limposition au taux rduit de 20 % audel de cette priode ;

e) Exonration totale pendant 5 ans pour les tablissements hteliers, pour la partie de la base imposable correspondant leur CA ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par des agences de voyage, suivie de limposition au taux rduit de 20 % au-del de cette priode ; f) Imposition permanente au taux rduit de 20 % pour les entreprises minires exportatrices et celles qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation ;

g) Imposition au taux rduit de 20 %, du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010 (1), pour les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y exerant une activit principale, lexclusion des tablissements stables et de crdit, Bank Al Maghrib, la CDG, les socits dassurance et de rassurance, les agences et promoteurs immobiliers ; h) Imposition au taux rduit de 20 %, du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010 (1), pour les entreprises implantes dans certaines rgions (2), lexclusion des tablissements et socits vises au g ci-dessus;

i) Imposition au taux rduit de 20 % pendant 5 ans et ce, quel que soit le lieu de limplantation au Maroc, pour les entreprises artisanales ; j) Imposition au taux rduit de 20 % pendant 5 ans, pour les tablissements denseignement priv et de formation professionnelle.

(1) : Entre 2011 et 2015, ce taux augmentera de 2 points par an. Au-del de cette priode, cest le rgime de droit commun qui sapplique (barme en vigueur). (2) : Il sagit des prfectures et provinces suivantes : AL Hoceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen, Es-Smara, Fahs Bni-Makada, Guelmim, Jerada, Layoune, Larache, Nador, Oued-ed-dahab, Oujda-angad, Tanger-Assilah, Tan-tan, Taounate, Taourirt, Tata, Taza, Ttouan.

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Minimum dimposition : LIR ne doit pas tre infrieur une cotisation minimale (CM) pour les titulaires de revenus professionnels soumis au RNR ou RNS. La cotisation minimale nest pas due pendant les 3 premiers exercices comptables qui suivent le dbut de lactivit professionnelle. 1/- Rgime du RNR : Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le RNR doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne. Le RNR de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, sur les charges engages ou supportes. Aux produits sajoutent les stocks et travaux en cours existant la date de clture des comptes. Corrlativement, sajoutent aux charges les stocks et travaux en cours louverture des comptes. Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient. Le dficit dun exercice peut tre report jusquau 4me exercice suivant, lexception de la fraction du dficit correspondant des amortissements dlments de lactif qui peut tre reporte indfiniment. 2/- Rgime du R.N.S. : Le RNS est applicable sur option. Le rsultat net simplifi est dtermin de la mme faon que le RNR, lexclusion des provisions qui ne peuvent tre constitues. Par ailleurs, le rsultat dficitaire dun exercice ne peut tre report sur les exercices qui suivent. Les taux de la cotisation minimale sont de : 0,25 % pour la vente des produits suivants : huile, sucre, beurre, farine, gaz et produits ptroliers ; 6 % pour certaines professions librales (avocats, notaires, architectes, ingnieurs, vtrinaires, topographes, etc.) ; 0,5 % pour les autres activits. 3/- Rgime du bnfice forfaitaire : Le rgime forfaitaire est applicable sur option. Il est dtermin par application au CA de chaque anne civile, dun coefficient fix pour chaque profession. Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le bnfice forfaitaire, ne peut tre infrieur un bnfice minimum (B.M) dtermin par application la valeur locative (VL) annuelle, normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable dun coefficient fix entre 0,5 et 10, compte tenu de limportance de lactivit exerce.

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C- REVENUS ET PROFITS FONCIERS : 1/ - REVENUS FONCIERS Dfinitions : Sont considrs comme revenus fonciers, lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus professionnels : 1- les revenus provenant de la location : a- dimmeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ; b- de proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs. 2- sous rserve des exclusions prvues par la loi, la valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition de tiers. 3- les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les propritaires desdits biens. * Dtermination du revenu foncier net imposable : Le revenu net imposable des immeubles viss au 1(a) ci-dessus, est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut. * Exclusion du champ dapplication : Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition, notamment : de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affects lhabitation des intresss ; des administrations de lEtat et des collectivits locales, des hpitaux publics ; des associations reconnues dutilit publique. * Exonrations temporaires : Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, sont exempts de limpt pendant les 3 annes qui suivent celle de lachvement desdites constructions. 2/- PROFITS FONCIERS : * Dfinitions : Sont considrs comme profits fonciers, les profits constats ou raliss loccasion notamment : * De la vente dimmeubles ou de droits rels immobiliers ; * De lapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers ; * De la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales nominatives mises par les socits objet immobilier, rputes fiscalement transparentes ;

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* De la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire ; * De la cession titre gratuit (donations). * Dtermination du profit foncier taxable : Le profit foncier taxable est gal la diffrence entre : * Dune part, le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession ; * dautre part, le prix dacquisition augment des frais y affrents (y compris lindemnit dviction dment justifie), des dpenses d'investissement raliss, ainsi que des intrts pays au titre des prts contracts pour lacquisition de limmeuble cd, le tout rvalu par application de coefficients fixs par arrt ministriel sur la base de lindice national du cot de la vie. * Principales exonrations * Exonrations totales * Le profit ralis sur la cession dun immeuble ou partie dimmeuble occup par son propritaire titre dhabitation principale depuis au moins 8 annes au jour de ladite cession. Toutefois, une priode de 6 mois compter de la date de la vacance du logement est accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession; * Le profit ralis par les personnes physiques loccasion de la cession dun logement occup titre dhabitation principale depuis au moins 4 ans au jour de la cession, dont la superficie couverte et le prix de cession nexcdent pas respectivement 100 m et 200 000 DH ; * Le profit ralis sur une ou plusieurs cessions par les personnes physiques qui ralisent dans lanne civile, une valeur totale ne dpassant pas 60 000 DH ; * Le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles situs l'extrieur des primtres urbains entre co-hritiers ; * Les cessions titre gratuit effectues entre ascendants et descendants, entre poux et entre frres et surs. Taux applicables aux profits fonciers : Le taux est fix 20 %. Toutefois, le montant de limpt ne peut tre infrieur 3 % du prix de cession et ce, mme en labsence de profit. Ce taux est libratoire de lIR.

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D - REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS : 1/ - Revenus de capitaux mobiliers : Dfinitions : Sont notamment considrs comme revenus de capitaux mobiliers : * Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils distribus par les socits soumises lIS ; * Les produits distribus en tant que dividendes par les tablissements de socits non rsidentes, les OPCVM, les OPCR ; * les produits de placements revenu fixe verss ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui nont pas opt pour lIS et ayant au Maroc leur rsidence habituelle, leur domicile fiscal ou leur sige social. Dtermination du revenu net imposable : Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus prcits, les agios et les frais dencaissement, de tenue de compte ou de garde. 2/ - Profits de capitaux mobiliers : Dfinitions : Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les OPCVM, les FPCT et les OPCR, lexception : * Des socits prpondrance immobilire ; * Des socits immobilires transparentes. Dtermination du profit mobilier : Le profit net de cession est calcul par rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par la diffrence entre : * Le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports par le cdant loccasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission ; * Le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion de toute acquisition, notamment les frais de courtage et de commission. PROFITS MOBILIERS EXONERES : Sont exonrs de lIR : * Le profit ou la fraction de profit sur cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance correspondant au montant des cessions ralises au cours dune anne civile, nexcdant pas le seuil de 28.000 DH ;

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* Les dividendes distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation, des non rsidents ; * Les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargne auprs de la Caisse dpargne nationale ; * La donation de valeurs mobilires et autres titres de capital ou de crance effectue entre ascendants et descendants, et entre poux, frres et surs. Taux applicables aux revenus mobiliers : La retenue la source est de : 10 % pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils. Cette retenue est libratoire de lIR ; 20% applicable aux produits de placements revenu fixe servis des personnes soumises lIR daprs le RNR ou le RNS. Cette retenue est imputable sur le montant de lIR, avec droit restitution. * 30 % pour : - les produits de placements revenu fixe verss aux personnes physiques, lexclusion de celles qui sont assujetties lIR selon le RNR ou le RNS ; - les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre. Cette retenue est libratoire de lIR. Taux applicables aux profits mobiliers : * 15% pour les profits nets rsultant des cessions : - dactions et autres titres de capital ; - dactions ou de parts dOPCVM dont lactif est investi en permanence hauteur de 60 % dactions. * 20% pour : - les profits nets rsultant des cessions dobligations et autres titres de crance, ainsi que dactions ou parts dOPCVM ; - les profits nets rsultant des cessions de valeurs mobilires mises par les OPCR et FPCT ; - les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre. Ces taux sont libratoires de lIR.

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DETERMINATION DU REVENU GLOBAL * Le revenu global imposable est constitu par la somme des revenus nets des diffrentes catgories cites ci-dessus. * LIR est un impt dclaratif. DETERMINATION DU REVENU GLOBAL DES PERSONNES PHYSIQUES MEMBRES DE GROUPEMENTS Le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif, en commandite simple et de fait, ne comprenant que des personnes physiques, est considr comme un revenu professionnel du principal associ et impos en son nom. En cas de dficit, celui-ci est imputable sur les autres revenus professionnels de lassoci principal. La LF pour 2006 a tendu le procd de dclaration et de paiement par voie lectronique aux contribuables soumis lIR. Ainsi, les dclarations et versements de lIR se feront auprs de ladministration fiscale. DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL : Sont dductibles du revenu global imposable : a- le montant des dons en argent ou en nature accords aux associations reconnues dutilit publique ainsi qu dautres tablissements numrs par larticle 28 du CGI ; b- dans la limite de 10 % du revenu global imposable, le montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi que les entreprises en vue de lacquisition ou de la construction de logements usage dhabitation principale. Cette dduction est galement accorde pour les intrts servis au titre des prts consentis par les uvres sociales des institutions publiques, semi-publiques ou prives, ainsi que par les entreprises. En cas de construction, la dduction des intrts prcits est accorde au contribuable dans la limite de 7 ans compter de la date de lautorisation de construire. c- dans la limite de 6 % dudit revenu global imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale au moins 8 ans souscrits auprs des socits dassurance tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires partir de lge de 50 ans rvolus. Cette dduction nest pas plafonne pour les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux. * REDUCTIONS DIMPOT Dductions pour charge de famille : La dduction est de 360 DH pour le conjoint et pour les enfants charge, dans la limite de 2.160 DH.

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Le barme de calcul de lIR est fix comme suit :

Tranches de revenu (En DH) 0 - 28 000 28 001 - 40 000 40 001 - 50 000 50 001 - 60 000 60 001 - 150 000 Au-del de 150 000

Taux 0% 12 % 24 % 34 % 38 % 40 %

Toutefois, le taux de limpt diffre pour certains produits et rmunrations dont principalement : * 10 % pour les produits bruts viss larticle 15 du CGI perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes. Ce taux est libratoire de lIR. * 17 % pour les enseignants vacataires. Cette retenue est libratoire de lIR ; * 18% pour les rmunrations verses au personnel salari des banques et socits holding off shore. Cette retenue est libratoire de lIR ; * 30 % applicable : * aux rmunrations et indemnits occasionnelles verses aux personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de lentreprise, ainsi quaux rmunrations verses aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie travaillant pour le compte dun ou plusieurs employeurs tablis au Maroc. Cette retenue nest pas libratoire de lIR ; * Aux honoraires des mdecins non patentables intervenant dans les cliniques. Ce taux est libratoire de lIR ; * Au montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupe. Cette retenue est libratoire de lIR.