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Comptabilit Gnrale
La comptabilit gnrale a pour objectifs : La description du patrimoine un moment donn (bilan). Expliquer lenrichissement ou lappauvrissement de lentreprise (compte de rsultat).
La description du patrimoine se fera par lintermdiaire du bilan et lenrichissement ou lappauvrissement se fera par lintermdiaire du compte de rsultat.
Le Bilan :
Exemple : deux associs apportent 50 000 de leurs fonds personnels et les dposent leur banque.
1re opration :
PASSIF 50 000
Total
50 000 Total
50 000
2me opration : ils achtent des stocks de marchandises pour 15 000 , le rglement se fera dans trois mois.
Total
65 000 Total
65 000
3me opration : ils prlvent pour 5 000 de stock de marchandises, les revendent et peroivent en contre partie un chque de 15 000 . ACTIF Banque Marchandises PASSIF 65 000 Capital 10 000 Dette fournisseur Bnfice 50 000 15 000 10 000
Total
75 000 Total
75 000
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss : - Immobilisation Incorporelle - Immobilisation Corporelle - Immobilisation Financire . Actifs Circulants : - Stock - Crance - Disponibilit
. Capitaux Propres : - Capital - Rsultat - Rserve . Dettes : - Emprunt - Dette fournisseur - Dette financire et sociale
A / Actifs Immobiliss
L'actif immobilis comprend l'ensemble des biens destins rester de faon durable dans l'entreprise. On distingue les immobilisations incorporelles (brevets, logiciels, licences) et les immobilisations financires (actions et obligations).
B / Actifs Circulants
L'actif circulant comprend le stock, les crances et les disponibilits (banque et caisse).
C / Capitaux Propres
Ils regroupent les apports des associs, le bnfice ou la perte de l'entreprise. Les rservent constituent une partie du rsultat mie de ct.
D / Dettes
Les dettes comprennent les emprunts raliss auprs des tablissements de crdits ou aprs d'un tiers. On trouvera galement les dettes fournisseurs, fiscales et sociales. 3
Exercice
1. ACTIF PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Dettes :
50 000 Total
50 000
2. ACTIF PASSIF
. Actifs Immobiliss : Droit au bail Mobilier . Actifs Circulants : Stock Caisse Total 32 400 2 800
89 000 Total
89 000
3. ACTIF PASSIF
. Actifs Immobiliss : Fond de commerce Local commercial . Actifs Circulants : Stock Banque Total
. Capitaux Propres : 55 000 Capital 15 600 . Dettes : 33 500 Emprunt 10 900 115 000 Total 12 000 103 000
115 000
4. ACTIF PASSIF
. Actifs Immobiliss : Construction Matriel Mobilier . Actifs Circulants : Caisse Crance client Stock Banque Total
. Capitaux Propres : 75 000 Capital 30 000 20 000 . Dettes : 500 Dette Paul 7 000 Dette fournisseur 12 000 17 000 161 500 Total 50 000 8 000 103 500
161 500
5. ACTIF PASSIF
. Actifs Immobiliss : Installation Matriel . Actifs Circulants : Caisse Crance client Stock Banque Total
. Capitaux Propres : 25 000 Capital 15 000 . Dettes : 400 Dette Etat 18 000 Dette fournisseur 23 000 Dette Jean 5 800 87 200 Total 5 000 13 200 19 000 50 000
87 200
6. ACTIF PASSIF
. Actifs Immobiliss : Mobilier Matriel . Actifs Circulants : Caisse Crance client Stock Prt Grard Total
. Capitaux Propres : 4 000 Capital 53 000 Bnfice . Dettes : 7 000 Dette bancaire 5 000 Dette fournisseur 13 600 12 000 94 600 Total 16 000 4 100 70 000 4 500
94 600
7. ACTIF PASSIF
. Capitaux Propres : 30 800 Capital Bnfice . Dettes : 2 300 Dette Martin 20 600 Dette fournisseur 35 800 9 200 98 700 Total 30 000 12 600 50 000 6 100
98 700
8. ACTIF PASSIF
. Actifs Immobiliss : Matriel Brevet . Actifs Circulants : Caisse Crance client Stock Banque Total
. Capitaux Propres : 140 000 Capital 30 000 Bnfice . Dettes : 5 000 Dette bancaire 70 000 Dette fournisseur 130 000 30 000 405 000 Total 70 000 136 000 160 000 39 000
405 000
9. ACTIF PASSIF
. Capitaux Propres : 30 000 Capital Perte . Dettes : 3 000 Dette Raoul 18 000 Dette fournisseur 40 000 20 000 75 000 40 000 44 000
Total
91 000 Total
91 000
. Capitaux Propres :
Perte . Actifs Circulants : Caisse Crance client Stock . Dettes : 1 840 Dette Etat 4 530 Dette fournisseur 21 620 Dette bancaire
2 440
Total
60 530 Total
60 530
. Capitaux Propres : 33 200 Capital 108 700 28 560 2 730 . Dettes : 45 820 Dette fournisseur 19 550 Dette bancaire 590 239 150 Total 15 440 3 710 220 000
239 150
. Actifs Immobiliss : Terrain Construction Matriel . Actifs Circulants : Stock Crance Caisse Banque Total
. Capitaux Propres : 115 000 Capital 311 500 Bnfice 18 250 . Dettes : 12 620 Dette fournisseur 8 740 Dette bancaire 1 440 7 630 475 180 Total 9 640 58 000 400 000 7 540
475 180
. Dettes : 22 820 Dette fournisseur 2 542 634 15 362 76 758 Total 3 630
76 758
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CHAPITRE I
Les Flux et lEntreprise
I/
Notion de flux
Flu x financier
Mr X
Boulanger
Flu x rel
II /
Application :
Mr DUBOIS cr une entreprise dexpertise maritime. a. Le 1er septembre il apporte en banque 12000 quil dpose en banque. b. Le 6 septembre : achat dun vhicule de 8484,8 , le rglement se fait par chque. c. Le 7 septembre : achat de mobiliers de 434,5 , lachat se fait crdit au fournisseur TUBO. d. Le 8 septembre : achat de photocopieur de 663,3 , le rglement de 163,3 se fait en chque, le reste seffectuera dans 3 mois au fournisseur SBM. e. Le 9 septembre : retrait la banque de 1000 pour alimenter la caisse. f. Le 10 septembre : achat par caisse dun appareil de photo 153 . g. Le 11 septembre : achat dun ordinateur de 485 et dun meuble de 127 par chque.
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ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss : Mobilier Vhicule Photocopieur Appareil photo Ordinateur Meuble . Actifs Circulants : Caisse Banque Total
. Capitaux Propres : 434,5 Capital 8 484,8 663,3 153,0 485,0 127,0 . Dettes : 847,0 Dette Tubo 1 739,9 Dette SBM 12 934,5 Total 434,5 500,0 12 934,5 12 000,0
III /
Le Journal
Le Journal est un document comptable obligatoire pour l'entreprise qui enregistre l'ensemble des oprations chronologiquement. Il existe plusieurs journaux : 1. 2. 3. 4. 5. Le Journal des achats. Le Journal banque. Le Journal des ventes. Le Journal caisse. Le Journal OD (Oprations Diverses).
DATE
12
Application :
01-sept
Dbit 12 000,0
Crdit
12 000,0
2182 512
8 484,8 8 484,8
2184 401
434,5 434,5
530 512
1 000,0 1 000,0
215 530
153,0 153,0
13
IV /
Le Grand Livre
Le Grand Livre est labor partir du journal, il permet le suivi d'un compte. Prsentation en T : Banque 12 000,00 8 484,80 163,3 1 000,00 485 127 Caisse 1 000,00 Capital 12 000,00 Dette TUBO 434,5 Dette SBM 500
153
Photocopieur 663,3
Ordinateur 485
Vhicule 8 484,80
V / La Balance
C'est un instrument de contrle priodique qui recense l'ensemble des comptes utiliss par l'entreprise en faisant apparatre pour chacun d'eux le total des crdits et le solde. Comme le bilan, la balance doit tre quilibre.
N CPT 101 215 2182 2183 2183 2184 401 401 512 530
Intitul Capital Photo Vhicule Photocopieuse Ordinateur Mobilier Fourn.TUBO Fourn.SBM Banque Caisse
Crdit 12 000,0
12 000,0 1 000,0
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VI /
Flux dExploitation
lorsque lentreprise exerce son activit, elle peut encore raliser des oprations dinvestissement et de financement (achat dun nouveau matriel, augmentation de capital, recours un emprunt).
Flux dexploitation : lors de lexercice de son activit, lentreprise est en rapport avec
les autres agents conomiques.
Agents conomiques
Agents conomiques
Autres entreprises
Organisme financier
Mnages
E N T R E P R I S E S
Autres entreprises
Organisme financier
Mnages
Etat
15
VII /
Les comptes de charge et de produit sont des comptes de gestion. Le Grand Livre dune entreprise est donc constitu de compte de bilan et de gestion. 607 512 512 707 Compte de Charge : Mr Deli achte des marchandises par banque de 350 . Achat de marchandise Banque 350 350
Compte de Produits : Mr Dli revend ses marchandises 600 , quil reoit en banque. Banque Vente de marchandise 600 600
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CHAPITRE II
La TVA
La TVA est un impt gnral qui touche la plupart des services ou des produits manufacturs. Elle a t cre en France en 1953, cest un impt indirect qui reprsente 45% des recettes fiscales de lEtat. Il existe trois taux de TVA : 1. Le taux normal de 19,6 % regroupe l'ensemble des biens et des services : biens de consommation courants. Le taux rduit de 5,5 % concerne les produits alimentaires : les produits alimentaire de base, transport, spectacle. Le taux super rduit de 2,1 % concerne les mdicaments rembourss par la scurit sociale. Mcanisme de la TVA
30 60 80 90 Laiterie Fromagerie Grossiste Dtaillant Epicier 100 Consommateur
2.
3.
Dduit
TVA
17
Application : Lentreprise achte un matriel informatique et une imprimante pour 1 200 HT. La TVA est a 19,6 % et elle revend ensuite ce produit 1 600 TTC. 1. Prsenter la facture dachat et de vente en faisant apparatre le montant HT, La TVA et le montant TTC. Calculer la TVA reverser. 1. Montant HT TVA 19,6 % Montant TTC 1 200 235,2 1435,2
2.
PVTTC = PVHT * (1 + TVA) PVHT = PVTTC / (1 + TVA) 2. La TVA reverser = 313, 6 235,20 = 78,4
18
CHAPITRE III
Les Achats et les Ventes
Lentreprise est amene produire toute sorte de documents lors de son activit (devis, bons de commande, bons de livraison, factures). Parmis tous ces documents, seul la facture est un document obligatoire. Elle est soumise un formalisme rigoureux et important connatre. La facture doit entre autre comporter le nom des partis et leurs adresses, la forme juridique et la forme capitale sociale du vendeur, le numro denregistrement au RCS (Registre du Commerce et des Socits) pour le vendeur, le numro de TVA intracommunautaire (pour les pays faisant partie de lEurope). Elle doit faire apparatre galement le montant HT, la quantit, le prix unitaire, taux TVA et le montant TTC. Une facture est tablie au moins en deux exemplaires, loriginal tant pour le client et le double conserv par le fournisseur pour lenregistrement de sa vente. Le dlai de conservation des factures est de 10 ans en matire commerciale et 6 ans en matire fiscale.
Prsentation de la facture
Montant brute + + Rductions commerciales Net commercial Rduction financire Net financier Frais accessoire Net HT TVA Net payer TTC
(Quantit * Prix unitaire) (Rabais, remises, ristourne) (Escompte) (Transport, mise en service)
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Rductions Commerciales :
Rabais : cest une rduction du prix de vente qui tient compte dun dfaut de qualit ou dun problme de livraison. Remise : cest une rduction du prix de vente qui tient compte de la quantit commande ou de la qualit de lacheteur. Ristourne : elle est accorde la fin dune priode, elle se calcule sur le montant global des achats effectus par le client.
Rduction Financire :
Escompte : il est accord pour un rglement au comptant ou un rglement anticip.
Application : 1. Une entreprise achte 25 imprimantes 150 HT / pice. Elle obtient 5 % de remises, 3 % de rabais, et 2 % descompte. Dterminer le net payer. 150 * 25 5 * (150 * 25) / 100 3562,5 3 * (3562,5) / 100 3455,62 (2 * 3455,62) / 100
3386,5125 Net financier (19,6 * 3386,51) /100 TVA 19,6 % 4050,27 Net payer
20
2.
8 crans 273 HT / pices. Remise 3 %, escompte 4 %. Net payer ? 8 * 273 3 * (2184) / 100 2118,48 (4 * 2118,28) / 100
Remise 3 % Escompte 4 %
3. Le net payer fait 2163,94. Il y a un rabais de 5%, une remise de 3%, une escompte 1% et la TVA 19,6%. Montant brut ? 1587,22 83,53 1670,75 51,67 1722,42 17,39 1739,81 424,13 2163,94 Montant Brut Rabais Net commercial 1 Remise Net commercial 2 Escompte Net financier TVA 19,6%
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CHAPITRE IV
Calculs Commerciaux
I/
Dfinition
La marge brute ou marge commerciale est le prix de vente moins le prix d'achat hors taxes.
Taux de Marge Marge Brute *100 Prix d' Achat HT Marge Brute *100 Prix de Vente HT
Taux de Marque
Le coefficient multiplicateur permet de passer du prix d'achat hors taxes au prix de vente TTC.
ou
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Dterminer le coefficient multiplicateur, le prix de vente TTC et le taux normal pour la TVA ?
1,196 1,785 1 - 0,33 PVTTC : prix d'achat * 1,785 = 267,76 Coefficien t Multiplica teur
2.
Un commerant a un prix d'achat TTC de 478,40 au taux de TVA normal. Il souhaite raliser une marge brute de 200 . Quels sont le PVTTC et le coefficient multiplicateur ?
MB = PVHT - PAHT 200 = PVHT 400 PVHT = 600 PVTTC = 600 * 1,196 = 717,60 PVTTC 717,60 1,794 PAHT 400
3.
Un commerant achte des pots 10 HT, qui les revend 25 HT et la TVA est de 5,5 %. En dbut de semaine, il a un stock de 35 pots, il en reoit 450, il a ralis un chiffre d'affaires de 12 132,50 TTC.
Dterminer le taux de marge brute unitaire (taux de marge et taux de marque), la marge hebdomadaire et le coefficient multiplicateur ? Taux de marge brute = PVHT - PAHT 15 = 25 - 10
15 * 100 150 % 10 15 Taux de marque *100 60 % 25 Taux de marge
12 132,50 460 25 * 1,055 Marge hebdomadai re : 460 * 15 6 900 Nombre de pots vendus
Coefficien t multiplica teur 25 * 1,055 2,6375 10
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4.
Le taux de TVA est le taux normal, remplir le tableau suivant : Prix d'achat HT Prix d'achat TTC Coefficient multiplicateur PVHT PVTTC Marge brute Taux de marge Taux de marque 575 687,7 2,718 1 306,82 1 562, 954
56%
24
CHAPITRE
Introduction
Lentreprise, pour fonctionner, dispose de moyens matriels (btiments, machines) et de moyens humains (le personnel de lentreprise). Ce personnel sest engag dans un contrat de travail a exerc une certaine activit sous la subordination dun employeur et moyennant une rmunration. Cette rmunration constitue la majeure partie des charges de personnel, mais cela lemployeur ajoutera les cotisations patronales.
I/
Le Salaire
Le salaire peut tre compos de divers lments qui additionns forment le salaire brut. Lemploy ne touchera pas la totalit du salaire brut, certaines retenues seront effectues sur ce salaire. Elles constituent les cotisations salariales
Salaire mensuel
Les heures effectues au-del des 35 heures constituent " les heures supplmentaires ": De 36 39 : ce sont des heures bonifis. De 40 43 : Rmunration 125 %. A partir de 43 : Rmunration 15O %.
25
Application :
1.
Semaine 1 : 37 heures. Semaine 2 : 44 heures. Semaine 3 : 46 heures. Semaine 4 : 39 heures. Semaine 5 : 12 heures. a) b) c) Dterminer le nombre d'heures bonifies, le nombre d'heures rmunres 125 % et 150 % ? Calculer le salaire brut. Repos complmentaire. a) Semaine 1 Semaine 2 Semaine 3 Semaine 4 Total b) Heures Effectues Heures Normales Heures Bonifies Heures 125 % Heures 150 % 37 35 2 44 35 4 4 1 46 35 4 4 3 39 35 4 14 8 4
Taux Horaire
c) Repos compensatoire = 14 * 25 % = 3 h 30
2 / La Partie Accessoire
On distingue trois lments : 1. 2. 3. Avantages en nature (vhicule, logement). Primes (rendement, assiduit, salissure). Indemnits sont destines compenser une dpense raliser par la salari dans le cadre de sa fonction (indemnit kilomtrique, htel).
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Dautres retenues peuvent tre effectues (les avances et acomptes), ou les saisie-arrt sur salaire.
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CHAPITRE VI
Les Amortissements
I/
Dfinition
L'amortissement constate une dprciation (perte de valeur) certaine et irrversible de la valeur d'immobilisation (biens destins rester de faon durable dans l'entreprise).
II / Terminologie
VO = Valeur d'Origine = Prix d'Achat HT + Frais Accessoire
Taux
100 n
n = dure d'amortissement
Annuit d' amortissement VO * Taux
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Plan d'amortissement : Anne N N+1 N+2 N+3 Taux = 100 / 4 = 25 % Amortissement = V0 * 25 % VO 50 000 50 000 50 000 50 000 Amortissement VNC 12 500 37 500 12 500 25 000 12 500 12 500 12 500 0
2.
Achat d'un matriel informatique mis en service le 15/04/N. 75 000 HT amortissable sur 5 ans.
Plan d'amortissement : Anne N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 Taux = 100 / 5 = 20 % Une anne = 360 jours Nombre de jour restant dans l'anne N : 255 donc il faut recalculer en fonction du nombre de jour restant l'amortissement. Amortissement = 75000 x 20 % x 255 / 360 = 10 625 Nombre de jour utilis pour l'anne N + 5 = 105 Amortissement = 75000 x 20% x 105 / 360 = 4 375 VO 75 000 75 000 75 000 75 000 75 000 75 000 Amortissement 10 625 15 000 15 000 15 000 15 000 4 375 = 75 000 VNC 64 375 49 375 34 375 19 375 4 375 0
29
Date de rfrence : 1er jour du mois d'achat Application : 1. 75 000 HT d'achat et mise en service 15/04/N. Amortissement sur 5 ans. Valeur Dbut Amortissement Priode 75 000,00 19 687,50 55 312,50 19 359,38 35 953,12 12 583,59 23 369,53 11 684,77 11 684,77 11 684,77 Valeur Fin Priode 5 5312,50 35 953,12 23 369,53 11 684,77 0
Taux D 35 % 35 % 35 % 35 % 35 %
Taux L = pour l'anne N : 100 / 5 Pour l'anne N + 1 : 100 / 4 Pour l'anne N + 2 : 100 / 3 Taux D = 100 / 5 % * 1,75 (coefficient) Nombre de mois restant : 9 mois Amortissement = 75 000 * 35 % * 9 / 12 On prend toujours le taux le plus lev des deux.
30
2.
Achat le 15/12/2002 d'un matriel industriel 87 000 HT. Frais de mise en service 3 000 HT. Mise en service le 20/01/2003, amortissement 4 ans. Etablir le plan d'amortissement linaire. Etablir le plan d'amortissement dgressif.
Plan d'amortissement linaire : Anne 2003 2004 2005 2006 2007 VO 90 000 90 000 90 000 90 000 90 000 Amortissement VNC 21 250 68 750 22 500 46 250 22 500 23 750 22 500 1 250 1 250 0
VO = 87 000 + 3 000 = 90 000 Nombre de jour pour l'anne N = 340 Taux = 1000 / 4 x 340 / 360 = 21 250
Plan d'amortissement dgressif : Valeur Dbut Amortissement Priode 90 000,00 2 343,75 87 656,25 29 218,75 58 437,50 29 218,75 29 218,75 29 218,75 Valeur Fin Priode 87 656,25 58 437,50 29 218,75 0
31
3.
Une entreprise achte du matriel industriel le 06/03 et le met en service le 10/03. Prix dachat 60 000 HT, dure dutilisation 6 ans. Etablir le plan d'amortissement linaire. Etablir le plan d'amortissement dgressif.
Plan d'amortissement linaire : Anne N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 VO 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 Amortissement 8 055,55 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 1 944,55 VNC 51 944,55 41 944,55 31 944,55 21 944,55 11 944,55 1 944,55
VO = 60 000 Nombre de jour pour l'anne N = 340 Taux = (1000 / 6) * (1 / 6 ) * (290 / 360) = 8 055,55
Plan d'amortissement dgressif : Valeur Dbut Amortissement Priode 60 000,00 14 583,33 45 416,67 13 246,53 32 170,14 9 382,96 22 787,18 7 595,73 15 191,45 7 595,73 7 595,72 7 595,72 Valeur Fin Priode 45 416,67 32 170,14 22 787,18 15 191,45 7 595,72
32