CGI Tva 2015

CODE GNRAL DES IMPTS
TITRE III
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Article 87.- Dfinition
La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre daffaires,
sapplique :
1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de lexercice dune profession librale, accomplies au Maroc;
2- aux oprations dimportation ;
3- aux oprations vises larticle 89 ci-dessous, effectues par les
personnes autres que lEtat non-entrepreneur, agissant, titre
habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la
forme ou la nature de leur intervention.
Sous Titre Premier

REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
A LINTERIEUR
Chapitre
premier
Champ dapplication
Section I.- Territorialit
Article 88.- Principes gouvernant la notion de territorialit
Une opration est rpute faite au Maroc :
1- sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de
livraison de la marchandise au Maroc ;
2- sil sagit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le
service rendu, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss
au Maroc.
Section II.- Oprations imposables
Article 89.- Oprations obligatoirement imposables

I.- Sont soumis la taxe sur la valeur ajoute :
1- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de
produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou
travers un travail faon ;
100
2- les ventes et les livraisons en ltat ralises par :

a) les commerants grossistes ;
b) les commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne
prcdente est gal ou suprieur deux millions (2.000.000) de
dirhams.
Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la
taxe sur la valeur ajoute que lorsquils ralisent un chiffre daffaires
infrieur audit montant pendant trois (3) annes conscutives ;
3- les ventes et les livraisons en ltat de produits imports ralises
par les commerants importateurs ;
4- les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion
immobilire ;
5- les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon ;
6- les livraisons vises aux 1, 2, et 3 ci-dessus faites eux-mmes
par les assujettis, lexclusion de celles portant sur les matires et
produits consommables utiliss dans une opration passible de la taxe
ou exonre en vertu des dispositions de larticle 92 ci-dessous ;
7- les livraisons soi-mme doprations vises au 4 ci-dessus
lexclusion des oprations portant sur les livraisons soi-mme de
construction dhabitation personnelle effectues par les personnes
physiques ou morales vises larticle 274 ci-dessous ;1
8- les oprations dchange et les cessions de marchandises corrlatives
une vente de fonds de commerce effectues par les assujettis ;
9- les oprations dhbergement et/ou de vente de denres ou de
boissons consommer sur place ;
10- les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris
les lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de
transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de
services, les cessions et les concessions dexploitation de brevets, de
droits ou de marques et dune manire gnrale toute prestation de
services ;
11- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ;
12- les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute
personne physique ou morale au titre des professions de :
a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
b) architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur,
ingnieur, conseil et expert en toute matire ;
c) vtrinaire.
1
Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
101
II.- Il faut entendre au sens du prsent article :

1- par entrepreneurs de manufacture :
a) les personnes qui, habituellement ou occasionnellement, titre
principal ou titre accessoire, fabriquent les produits, les extraient, les
transforment, en modifient ltat ou procdent des manipulations,
tels quassemblage, assortiment, coupage, montage, morcellement
ou prsentation commerciale, que ces oprations comportent ou
non lemploi dautres matires et que les produits obtenus soient ou
non vendus leur marque ou leur nom ;
b) les personnes qui font effectuer par des tiers les mmes oprations :
- soit en fournissant un fabricant ou un faonnier tout ou partie du
matriel ou des matires premires ncessaires llaboration de
produits ;
- soit en leur imposant des techniques rsultant de brevets, dessins,
marques, plans, procds ou formules dont elles ont la jouissance ;
2- par commerants revendeurs en ltat :
- les grossistes inscrits la taxe professionnelle en tant que marchands en
gros ;
- les dtaillants revendeurs.
3- par entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui difient
des ouvrages immobiliers au profit de tiers;
4- par lotisseurs, les personnes qui procdent des travaux
damnagement ou de viabilisation de terrains btir;
5- par promoteurs immobiliers, les personnes qui, sans avoir la qualit
dentrepreneur de travaux immobiliers, procdent ou font procder
ldification dun ou de plusieurs immeubles destins la vente ou
la location.
Article 90.- Oprations imposables par option

Peuvent sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la taxe sur la
valeur ajoute :
1- les commerants et les prestataires de services qui exportent
directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur
chiffre daffaires lexportation;
2- les personnes vises larticle 91-II-1ci-aprs ;
3- les revendeurs en ltat de produits autres que ceux numrs
larticle 91 (I-A-1, 2, 3 et 4) ci-aprs.
102
La demande doption vise au 1er alina du prsent article doit tre

adresse sous pli recommand au service local des impts dont le redevable
dpend et prend effet lexpiration dun dlai de trente (30) jours suivant la
date de son envoi.
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle
est maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives.
Section III.- Exonrations
Article 91.- Exonrations sans droit dduction

Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute :
I.- A) Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur : 1- le
pain, le couscous, les semoules et les farines servant lalimentation
humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines
et les levures utilises dans la panification.
Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas dautres
matires que la farine, la levure, leau et le sel, lexclusion des biscottes,
bretzels, biscuits et autres produits similaires ;
2- le lait.
Lexonration sapplique aux laits et crmes de lait frais conservs ou non,
concentrs ou non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour nourrissons, ainsi que
le beurre de fabrication artisanale non conditionn, lexclusion des autres
produits drivs du lait ;
3- le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les
sucres analogues (saccharose) ;
4- les dattes conditionnes produites au Maroc ;1
5- les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou dcoups;
6- la viande frache ou congele ;
7- lhuile dolive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus
par les units artisanales.
B) (abrog)2
C) Les ventes portant sur :
1- les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, lexclusion
de celles usage dcoratif et des paraffines utilises dans leur
fabrication ;
2- (abrog)3
3 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
1
2
103
3- le crin vgtal ;
4- les tapis dorigine artisanale de production locale;
5- les mtaux de rcupration.1
D) Les oprations portant sur :
1- les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc ;
2- les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis
par lEtat ;
3- les prestations ralises par les socits ou compagnies dassurances
et qui relvent de la taxe sur les contrats dassurances prvue par
lannexe II au dcret n 2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24
dcembre 1958) portant codification du timbre.
E) Les oprations de ventes portant sur :
1- les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition,
dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi
que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres.
Lexonration sapplique galement aux ventes de dchets provenant de
limpression des journaux, publications et livres.
Le produit de la publicit nest pas compris dans lexonration ;
2- les papiers destins limpression des journaux et publications
priodiques ainsi qu ldition, lorsquils sont dirigs sur une
imprimerie ;
3- les films documentaires ou ducatifs ;2
4- (abrog)3
5- (abrog)4
II.-1- Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et
les petits prestataires qui ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou
infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams.
Toutefois, lorsque ces derniers deviennent assujettis, ils ne peuvent
remettre en cause leur assujettissement la taxe sur la valeur ajoute
que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur audit montant pendant
trois (3) annes conscutives.5

3 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012
1
2
104
Sont considrs comme petit fabricant ou petit prestataire :

- toute personne dont la profession consiste en lexercice dune industrie
principalement manuelle, qui travaille des matires premires, et qui
tire son gain de son travail manuel, lequel doit demeurer prdominant
par rapport celui des machines ventuellement utilises ;
- les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires
premires fournies par ce dernier ;
- les exploitants de taxis ;
- toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend
des produits ou denres de faible valeur ou excute de menues
prestations de services ;
2-
Les oprations dexploitation des douches publiques, de Hammams

et fours traditionnels.
III.- (abrog)1
IV.- 1- Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions
lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et
les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la
rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles
appartiennent. Cette exonration est accorde dans les conditions
prvues larticle 93-II ci-dessous ;
2- Les prestations fournies par les associations but non lucratif
reconnues dutilit publique, les socits mutualistes ainsi que
les institutions sociales des salaris constitues et fonctionnant
conformment aux dispositions du dahir n 1-57-187 du 24
joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la
mutualit, tel quil a t modifi ou complt.
Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations caractre
commercial, industriel ou de prestations de services ralises par les
organismes prcits.
V.- Les oprations portant sur :
1- les oprations descompte, de rescompte et les intrts des valeurs
de lEtat et des titres demprunt garantis par lui ainsi que les diverses
commissions alloues pour le placement des mmes valeurs ;
2- les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts
consentis lEtat par les organismes autoriss cet effet.
Lexonration sapplique tous les stades des oprations aboutissant
la ralisation des avances et des prts et la mobilisation des
effets crs en reprsentation de ces prts ; 2
1
2

105
3- les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et

organismes assimils aux tudiants de lenseignement priv ou de la
formation professionnelle et destins financer leurs tudes ;
4- les prestations de services affrentes la restauration, au transport et
aux loisirs scolaires fournies par les tablissements de lenseignement
priv au profit des lves et des tudiants qui sont inscrits dans
lesdits tablissements et y poursuivent leurs tudes.
VI.- Les oprations portant sur :
1- les prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes,
masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers,
herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant
ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales ;
2- les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins
exclusivement aux handicaps. Il en est de mme des oprations de
contrle de la vue effectues au profit des dficients visuels par des
associations reconnues dutilit publique ;
3- (abrog)1
VII.- Les oprations de crdit effectues par les associations de
microcrdit rgies par la loi n 18-97 prcite, au profit de leur clientle.
Cette exonration est applicable jusquau 31 dcembre 2016.2
VIII.- Les oprations ncessaires la ralisation du programme de
travaux objet des associations dusagers des eaux agricoles rgies par la loi
n 84-02 prcite.
IX.- Lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice
National des Oeuvres Universitaires Sociales et Culturelles, cr par la loi
n 81-00 prcite.
X.- Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit
agrs cres par la loi n 57-90 relative auxdits centres, pendant un dlai
de quatre ans courant compter de la date dagrment.
Article 92.- Exonrations avec droit dduction

I.- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit
dduction prvu larticle 101 ci-dessous :
1- les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation
par les assujettis.
Lexonration sapplique la dernire vente effectue et la dernire
prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet
direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme.
1
2

106
Par prestations de services lexportation, il faut entendre :

- les prestations de services destines tre exploites ou utilises en
dehors du territoire marocain ;
- les prestations de services portant sur des marchandises exportes
effectues pour le compte dentreprises tablies ltranger.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition quil soit
justifi de lexportation :
- des produits par la production des titres de transport, bordereaux,
feuilles de gros, rcpisss de douane ou autres documents qui
accompagnent les produits exports ;
- des services par la production de la facture tablie au nom du client
ltranger et des pices justificatives de rglement en devises
dment vises par lorganisme comptent ou tout autre document
en tenant lieu.
A dfaut de comptabilit, lexportateur de produits doit tenir un registre de
ses exportations par ordre de date, avec indication du nombre, des
marques et des numros de colis, de lespce, de la valeur et de la
destination des produits.
En cas dexportation de produits par lintermdiaire de commissionnaire, le
vendeur doit dlivrer celui-ci une facture contenant le dtail et le prix des
objets ou marchandises livrs, ainsi que lindication, soit des nom et adresse
de la personne pour le compte de laquelle la livraison a t faite au
commissionnaire, soit de la contremarque ou de tout autre signe analogue
servant au commissionnaire dsigner cette personne.
De son ct, le commissionnaire doit tenir un registre identique
celui prvu lalina prcdent et il doit remettre son commettant une
attestation valable pendant lanne de sa dlivrance et par laquelle il
sengage verser la taxe et les pnalits exigibles, dans le cas o la
marchandise ne serait pas exporte ;
2- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en
douane.
Toutefois, en cas de mise la consommation, par les bnficiaires de ces
rgimes, les ventes et livraisons des produits fabriqus ou transforms ainsi
que des dchets, sont passibles de la taxe.
Lexonration couvre galement les travaux faon ;
3- (abrog)1
4- les engrais.
107
Par engrais, il faut entendre les matires dorigine minrale, chimique,

vgtale ou animale, simples ou mlanges entre elles, utilises pour
fertiliser le sol.
Lexonration sapplique galement aux mlanges composs de produits
antiparasitaires, de micro-lments et dengrais, dans lesquels ces derniers sont
prdominants ;
5- lorsquils sont destins usage exclusivement agricole : 1
- les produits phytosanitaires ;
- les tracteurs ;
- les abri-serres et les lments entrant dans leur fabrication ;
- les moteurs combustion interne stationnaire, les pompes axe
vertical et les motopompes dites pompes immerges ou pompes
submersibles ;
- le semoir simple ou combin ;
- le scarificateur ;
- lpandeur dengrais ;
- le plantoir et les repiqueurs pour tubercules et plants ; les ramasseuses presses ;
- les tracteurs roues et chenilles ; les motoculteurs ;
- les appareils mcaniques projeter des produits
fongicides, herbicides et similaires ;
insecticides,
- les charrues ;
- le matriel gntique animal et vgtal ; les chisels ;
- les cultivateurs dents ;
- les herses ;
- les billonneurs ;
- les buteuses et bineuses ;
- les batteuses poste fixe ;
- les moissonneuses lieuses ;
- les faucheuses rotatives ou alternatives et les girofaucheuses ; les ensileuses ;
1
Articles 7 et 4 des lois de finances n 48-09 et 110-13 pour les annes budgtaires 2010 et 2014.
108
- les faucheuses conditionneuses ; les dbroussailleurs ;

- les greneuses ;
- les arracheuses de lgumes ;
- le matriel de traite : pots et chariots trayeurs ;
- les salles de traite tractes et les quipements pour salles de traite fixes ;
- les barattes ;
- les crmeuses ;
- les tanks rfrigrants ;
- le matriel apicole : machines gaufrer, extracteurs de miel et maturateurs ;
- le matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel

dirrigation par aspersion ;
6- les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation
et ouvrant droit la dduction prvue larticle 101 ci-dessous,
acquis par les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute
pendant une dure de trente six (36) mois compter du dbut
dactivit.1
Par dbut dactivit, il faut entendre la date du premier acte commercial qui
concide avec la premire opration dacquisition de biens et services
lexclusion :
- des frais de constitution des entreprises ;
- et des premiers frais ncessaires linstallation des entreprises dans la
limite de trois (3) mois.
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets
dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois commence courir
partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire. 2
Les biens dinvestissement prcits sont exonrs durant toute la dure
dacquisition ou de construction condition que les demandes dachat en
exonration soient dposes, auprs du service local des impts dont dpend
le contribuable, dans le dlai lgal de trente six (36) mois prcit ;3
7- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents
inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de
transport international routier, sous rserve que lesdites entreprises
remplissent les conditions prvues par larticle 102 ci-dessous.
3 Article 7 et 6 des lois de finances n 43-10 et 100-14 pour les annes budgtaires 2011 et 2015.
1
2
109
Cette exonration
cidessus;1
sapplique
dans
les
conditions
prvues
au
8- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la

formation professionnelle, inscrire dans un compte dimmobilisation,
acquis par les tablissements privs denseignement ou de
formation professionnelle, lexclusion des vhicules automobiles
autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags
spcialement cet effet.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 cidessus ;2

9- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms
de la formation professionnelle.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 cidessus ;3

10- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise
des droits et taxes applicables limportation conformment aux
accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des
dahirs ns 1-60-201 et 1-60-202 du 14 Joumada I 1383 (3 Octobre
1963) ;
11- (abrog)4
12- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les
associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes,
destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur
objet statutaire ;
13- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le
Croissant rouge marocain, destins tre utiliss par lui dans le
cadre de son objet statutaire;
14- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que
les services effectus par la Fondation Mohamed VI de promotion
des uvres sociales de lducation formation conformment aux
missions qui lui sont dvolues par la loi n 73.00 prcite ;
15- les acquisitions de biens, matriels et marchandises ncessaires
laccomplissement de sa mission, effectues par la Fondation Hassan
II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n
1-77-335 prcit ;
16- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par
la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires
1
2
110
dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant loi n 1-77334 prcit ;
17- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par :
a- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n
1-93- 228 prcit, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues;
b- la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad institue par la loi n 12-07
prcite, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ; 1
18- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits :
- Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration
utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires :
- lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs
accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ;
- aiguille fistule ;
- connecteurs cathter ;
- capuchon protecteur strile ;
- cathter de Tenchkoff ;
- corps de pompes dhmodialyse ;
- poches de dialyse pritonale ;
- Concentrs et soluts de dialyse pritonale ; Concentrs dhmodialyse ;
- Soluts de dialyse pritonale.
19- les mdicaments anticancreux, les mdicaments antiviraux des
hpatites B et C et les mdicaments destins au traitement du
diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la
maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ;2
20- les biens, marchandises, travaux et prestations de services
destins tre livrs titre de don par les personnes physiques
ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits
locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues
dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des
personnes handicapes ou en situation prcaire ;
21- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins
tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale
lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux
associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements
trangers ou par les organisations internationales ;
1
2

111
22- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins

tre livrs titre de don aux gouvernements trangers, par le
gouvernement du Royaume du Maroc ;
23- les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs
par des dons de lUnion Europenne ;
24- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par
la Banque Islamique de Dveloppement conformment au dahir
n 1-77-4 prcit ;
25- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par lAgence Bat Mal Al
Qods Acharif en application du Dahir n 1-99-330 du 11 safar 1421
(15 mai 2000) prcit ;
26- les activits de Bank Al-Maghrib se rapportant :
- lmission montaire et la fabrication des billets, monnaies et
autres valeurs et documents de scurit ;
- aux services rendus lEtat ;
- et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se
rapportant aux missions qui lui sont dvolues par les lois et
rglements en vigueur ;
27- a)- les banques offshore pour :
- les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes
autres prestations de service effectues par ces banques ;
- les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en
monnaies trangres convertibles auprs desdites banques ;
- les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation
acquis localement par lesdites banques ;
- les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites
banques.
b)- les socits holding offshore pour :
- Les oprations faites par ces socits rgies par la loi n 58-90
prcite et effectues au profit des banques offshore ou de
personnes physiques ou morales non-rsidentes et payes en
monnaies trangres convertibles ;
- Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du
droit dduction au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les
conditions prvues par le prsent code ;
28- Les oprations de cession de logements sociaux usage dhabitation
principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50)
et quatre vingt (80) m2 et le prix de vente nexcde pas deux cent
cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute. 1
1
112
Cette exonration est subordonne aux conditions prvues larticle 93I ci aprs.1
29- les constructions de cits, rsidences et campus universitaires
ralises par les promoteurs immobiliers pendant une priode
maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation
de construire des ouvrages constitus dau moins cinquante (50)
chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux
(2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec
lEtat, assortie dun cahier des charges ;2
30- les oprations de ralisation de logements sociaux affrents au projet
Annassim situ dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa
par la socit nationale damnagement collectif (SO.N.A.D.A.C) ;
31- les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le cadre
de son activit ;
32-l a restauration des monuments historiques classs et des quipements
de base dutilit publique effectue par des personnes physiques ou
morales ;
33- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant
sur les btiments de mer.
Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux
et embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer
comme moyen de transport et effectuant une navigation principalement
maritime ;
34- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels
et aux armateurs de la pche de produits destins tre incorpors
dans les btiments viss au 33 ci-dessus ;
35- les oprations de transport international, les prestations de services
qui leur sont lies ainsi que les oprations de rparation, dentretien,
de maintenance, de transformation, daffrtement et de location
portant sur les diffrents moyens dudit transport ;
36-l es produits livrs et les prestations de services rendues aux zones
franches dexportation et provenant du territoire assujetti.3
Les oprations effectues lintrieur et entre lesdites zones demeurent
hors champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute ;
37-l ensemble des actes, activits ou oprations ralises par la socit
dnomme Agence spciale Tanger mditerrane cre par le
dcret-loi n 2-02-644 prcit ;
1
2
113
38- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres
de productions audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles,
loccasion de tournage de films au Maroc.
Cette exonration sapplique toute dpense gale ou suprieure
cinq mille (5.000) dirhams et paye sur un compte bancaire en devises
convertibles ouvert au nom desdites entreprises ;
39-l es biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes
physiques non rsidentes au moment de quitter le territoire marocain
et ce pour tout achat gal ou suprieur deux mille (2.000) dirhams
taxe sur la valeur ajoute comprise.
Sont exclus de cette exonration les produits alimentaires (solides et
liquides), les tabacs manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses
non montes et les armes ainsi que les moyens de transports usage
priv, leurs biens dquipement et davitaillement et les biens culturels ;
40- les oprations dacquisition des biens et services ncessaires
lactivit des titulaires dautorisations de reconnaissances, de permis
de recherches ou de concessionnaires dexploitation, ainsi que leurs
contractants et sous-contractants, conformment aux dispositions
de la loi n 21-90 prcite relative la recherche et lexploitation
des gisements dhydrocarbures ;
41- (abrog)1
42- les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins
exclusivement tre exploits en tant que voiture de location (taxi) ;
43- les oprations de construction de mosques ;2
44- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que
les prestations effectues par la Fondation Mohammed VI pour la
promotion des uvres sociales des prposs religieux, cre par le
dahir n 1-09- 200 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment
aux missions qui lui sont dvolues.3
45- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les
prestations effectues par la Fondation Mohammed VI pour lEdition
du Saint Coran cre par le dahir n 1-09- 198 du 8 rabii I 1431 (23
fvrier 2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.4
II.- Sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou
prestations quacquirent ou dont bnficient, auprs dassujettis la taxe, les
missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc,
ayant le statut diplomatique.

1
2
114
Cette exonration profite galement aux organisations internationales et

rgionales ainsi qu leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du
statut diplomatique.
Article 93.- Conditions dexonrations

I.- Conditions dexonration du logement social
La superficie de logement social bnficiant de lexonration de la T.V.A. en
vertu de larticle 92-I-28 ci-dessus sentend des superficies brutes, comprenant
outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes: vestibule, salle
de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et
garage) que celles-ci soient ou non comprises dans la construction principale.
Lorsquil sagit dun appartement constituant partie divise dun immeuble,
les superficies comprennent, outre la superficie des locaux dhabitation
telle que dfinie ci-dessus, la fraction des parties communes affectes
lappartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10%.
Le montant de la taxe sur la valeur ajoute affrente au logement social
exonr en vertu de larticle 92- I- 28 ci-dessus, est vers au bnfice de
lacqureur dans les conditions suivantes :
1- Ledit logement doit tre acquis auprs des promoteurs immobiliers,
personnes physiques ou morales ayant conclu une convention avec
lEtat, dans les conditions prvues larticle 247- XVI ci-dessous ;
2- Le compromis de vente et le contrat de vente dfinitif doivent tre
passs par devant notaire.
Le montant prcit est vers par le receveur de ladministration fiscale au
notaire sous forme dune partie du prix gale au montant de la taxe sur la
valeur ajoute indiqu dans le contrat de vente tabli sur la base du
compromis de vente ;
3- Le contrat de vente dfinitif doit indiquer le prix de vente et le
montant de la taxe sur la valeur ajoute correspondant, ainsi que
lengagement de lacqureur :
- affecter le logement social son habitation principale pendant une
dure de quatre (4) annes compter de la date de conclusion du
contrat dacquisition dfinitif.
A cet effet, lacqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier
concern une attestation dlivre par ladministration fiscale attestant quil
nest pas assujetti limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la
taxe dhabitation et la taxe de services communaux assise sur les
immeubles soumis la taxe dhabitation.
115
Toutefois, peut galement acqurir ce type de logement, le propritaire

dans lindivision soumis, ce titre, la taxe dhabitation et la taxe de
services communaux ;1
- consentir au profit de lEtat une hypothque de premier ou de
deuxime rang, en garantie du paiement de la taxe sur la valeur
ajoute verse par lEtat ainsi que des pnalits et majorations
exigibles en vertu de larticle 191-IV ci-dessous, en cas de
manquement lengagement prcit.
A cet effet, le notaire est tenu de produire au receveur de ladministration
fiscale dont dpend son domicile fiscal les documents suivants :
- une copie du compromis de vente ;
- un engagement de produire au receveur de ladministration fiscale
une copie du contrat de vente dfinitif prcit ;
- une attestation bancaire indiquant le relev de son identit bancaire
(R.I.B).
Au vu desdits documents, le receveur de ladministration fiscale procde
ltablissement dun ordre de paiement au nom du notaire du montant de la
taxe sur la valeur ajoute indiqu dans le compromis de vente, avec envoi
audit notaire dun tat individuel ou collectif comportant le ou les noms des
bnficiaires ainsi que les montants y affrents.
La mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre par le receveur de
ladministration fiscale quaprs production par lintress des documents
justifiant que le logement social a t affect son habitation principale
pendant une dure de quatre (4) ans. Ces documents sont :
- une demande de mainleve ;
- une copie du contrat de vente ;
- une copie de la carte nationale didentit comportant ladresse du
logement objet de lhypothque ou un certificat de rsidence
indiquant la dure dhabitation effective ladite adresse ; 2
- des copies des quittances de paiement de la taxe de services
communaux.
4- Le notaire est tenu dtablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente
(30) jours maximum partir de la date du virement du montant
prvu au paragraphe 2 ci-dessus et de prsenter ledit contrat
lenregistrement dans le dlai lgal.
Au cas o la vente na pas abouti, le notaire est tenu dadresser au
receveur de ladministration fiscale une lettre recommande avec accus
de rception, attestant de la non ralisation de la vente, accompagne du
chque de rcupration du montant de la taxe sur la valeur ajoute.
1
2

116
Au vu de cette lettre, le receveur de ladministration fiscale procde

lencaissement du chque et ltablissement dun titre dannulation de
lopration.1
II.- Conditions dexonration des coopratives
Lexonration prvue larticle
coopratives :
91-IV-1 ci-dessus sapplique aux
- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires

auprs des adhrents et leur commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions
(10.000.000) de dirhams2 hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent
une activit de transformation de matires premires collectes auprs
de leurs adhrents ou dintrants, laide dquipements, matriels et
autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises
industrielles soumises limpt sur les socits et de commercialisation des
produits quelles ont transforms.
Article 94.- Rgime suspensif

I.- Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande
et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de
lanne coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises
recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur, les
marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables et les
services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit
dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 ci-dessous.
II.- Les entreprises exportatrices de services peuvent sur leur demande
et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de
lanne coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises
recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur, les
produits et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles
douvrir droit dduction et au remboursement prvus aux articles 101
104 ci-dessous.
Bnficient de ce rgime, les entreprises catgorises qui remplissent les
conditions prvues par le dcret pris pour lapplication de la taxe sur la valeur
ajoute.3

1
2
117
Chapitre II
Rgles dassiette
Article 95.- Fait gnrateur
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par
lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou
des services.
Toutefois, les contribuables qui en font la dclaration avant le 1er janvier
ou dans les trente (30) jours qui suivent la date du dbut de leur activit,
sont autoriss acquitter la taxe daprs le dbit, lequel concide avec la
facturation ou linscription en comptabilit de la crance. Cependant, les
encaissements partiels et les livraisons effectues avant ltablissement du
dbit sont taxables.
Les contribuables placs sous le rgime de lencaissement et qui
optent, dans les conditions vises lalina prcdent, pour le rgime des
dbits, sont tenus de joindre leur dclaration la liste des clients dbiteurs
ventuels et dacquitter la taxe y affrente dans les trente (30) jours qui
suivent la date denvoi de ladite dclaration au service local des impts
dont ils relvent.
Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a
lieu par voie de compensation ou dchange ou lorsquil sagit de livraisons
vises larticle 89 ci-dessus, le fait gnrateur se situe au moment de la
livraison des marchandises, de lachvement des travaux ou de lexcution
du service.
Article 96.- Dtermination de la base imposable

Sous rserve des dispositions de larticle 100 ci-dessous le chiffre
daffaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou
des services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais,
droits et taxes y affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute.
Le chiffre daffaires est constitu :
1- pour les ventes, par le montant des ventes.
En cas de vente avec livraison domicile, les frais de transport, mme
facturs sparment, ne peuvent tre soustraits du chiffre daffaires
imposable lorsquils restent la charge du vendeur.
Lorsquune entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse
non assujettie ou exonre sont, quelle que soit leur forme juridique, dans la
dpendance lune de lautre, la taxe due par lentreprise vendeuse doit tre
assise sur le prix de vente pratiqu par lentreprise acheteuse ou, dfaut
de vente, sur la valeur normale du bien.
118
Les modalits dapplication sont fixes par voie rglementaire.

Est considre comme place sous la dpendance dune autre
entreprise, toute entreprise effectivement dirige par elle ou dans laquelle,
directement ou par personnes interposes, cette autre entreprise exerce le
pouvoir de dcision ou possde, soit une part prpondrante dans le
capital, soit la majorit absolue des suffrages susceptibles de sexprimer
dans les assembles dassocis ou dactionnaires.
Sont rputes personnes interposes :
- le propritaire, les grants et administrateurs, les directeurs et
employs salaris de lentreprise dirigeante ;
- les ascendants et descendants et le conjoint du propritaire, des
grants, des administrateurs et des directeurs de lentreprise
dirigeante ;
- toute autre entreprise filiale de lentreprise dirigeante ;
2- pour les oprations de vente par les commerants importateurs,
par le montant des ventes de marchandises, produits ou articles
imports ;
3- pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs, mmoires
ou factures des travaux excuts ;
4- pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession
de louvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux
coefficients prvus larticle 65 ci-dessus. Toutefois, lorsquil sagit
dimmeuble destin autrement qu la vente, la base dimposition
est constitue par le prix de revient de la construction et, en cas de
cession avant la quatrime anne qui suit celle de lachvement des
travaux, la base imposable initiale est rajuste en fonction du prix
de cession. Dans ce cas, la nouvelle base dimposition ne doit pas
tre infrieure la base initiale.
Dans le cas o ladministration est amene valuer le prix de revient de
la construction, dans le cadre des procdures prvues aux articles 220, 221,
224, 228 et 229 ci-dessous, la base dimposition est dtermine partir
dun barme fix par voie rglementaire, en fonction de lindice du cot des
divers lments entrant dans la construction ;
5- pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux
damnagement et de viabilisation ;
6- pour les oprations dchange ou de livraison soi-mme par le prix
normal des marchandises, des travaux ou des services au moment
de la ralisation des oprations ;
7- pour les oprations ralises dans le cadre de lexercice des
professions numres larticle 89-I-12 ci-dessus et pour les
119
commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres

intermdiaires, loueurs de choses ou de services, par le montant
brut des honoraires, des commissions, courtages ou autres
rmunrations ou prix des locations diminu, ventuellement, des
dpenses se rattachant directement la prestation, engages par le
prestataire pour le compte du commettant et rembourses par
celui-ci lidentique ;
8- pour les oprations ralises par les banquiers, changeurs,
escompteurs, par le montant des intrts, escomptes, agios et
autres produits ;
9- pour les oprations ralises par les personnes louant en meubl ou
en garni, ou louant des tablissements industriels ou commerciaux,
par le montant brut de la location, y compris la valeur locative des
locaux nus et les charges mises par le bailleur sur le compte du
locataire ;
10- pour les oprations ralises par les entrepreneurs de pose, les
installateurs, les faonniers et les rparateurs en tous genres, par le
montant des sommes reues ou factures ;
11- pour les oprations de vente et de livraison de biens doccasion, par
le montant des ventes et/ ou par la diffrence entre le prix de vente
et le prix dachat, tels que dfinis dans le rgime particulier prvu
larticle 125 bis ci-dessous.1
Article 97.- Dtermination de la base suivant un accord

pralable
Les personnes exerant la fois des activits passibles de la taxe sur
la valeur ajoute et des activits non passibles ou exonres, ou imposes
diffremment au regard de ladite taxe, peuvent dterminer le montant
imposable de leur chiffre daffaires sur la base dun accord pralable.
120
Chapitre
III
Taux de la taxe
Article 98.- Taux normal
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.
Article 99.- Taux rduits

Sont soumis la taxe aux taux rduits :
1- de 7% avec droit dduction :
Les ventes et les livraisons portant sur :
- leau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les
prestations dassainissement fournies aux abonns par les organismes
chargs de lassainissement ;
- la location de compteurs deau et dlectricit ;
- (abrog)1
- (abrog)2
- les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits
entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la
composition des produits pharmaceutiques ;
- les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi
que les produits et matires entrant dans leur fabrication.
Lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement des
formalits dfinies par voie rglementaire ;
- les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur
composition.
Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la
composition des fournitures scolaires est subordonne laccomplissement de
formalits dfinies par voie rglementaire ;
- (abrog)3
- le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis
et les sirops de sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de
tous autres produits sucrs ne rpondant pas cette dfinition ;4
- les conserves de sardines ;
- le lait en poudre ;
1
2
121
- le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;

- la voiture automobile de tourisme dite voiture conomique et tous les
produits et matires entrant dans sa fabrication ainsi que les
prestations de montage de ladite voiture conomique.
Lapplication du taux susvis aux produits et matires entrant dans la
fabrication de la voiture conomique et aux prestations de montage de
ladite voiture conomique, est subordonne laccomplissement de
formalits dfinies par voie rglementaire.
- (abrog)1
2- de 10% avec droit dduction :
- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer
sur place et les oprations de fourniture de logements ralises par
les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htels
voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique ;
- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur
place, ralises dans les restaurants ;
- les oprations de restauration fournies par les prestataires de
services au personnel salari des entreprises ;
- les prestations de restauration fournies directement par lentreprise
son personnel salari ;2
- les oprations de location dimmeubles usage dhtels, de motels,
de villages de vacances ou densembles immobiliers destination
touristique, quips totalement ou partiellement, y compris le
restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure o ils font
partie intgrante de lensemble touristique ;
- les oprations de vente et de livraison portant sur les uvres et les
objets dart ;3
- les huiles fluides alimentaires ;
- le sel de cuisine (gemme ou marin) ; le riz usin ;4
- les ptes alimentaires ;
- les chauffe-eaux solaires ;5
- les aliments destins lalimentation du btail et des animaux
de basse cour ainsi que les tourteaux servant leur fabrication
lexclusion des autres aliments simples tels que crales, issues,
pulpes, drches et pailles ;6
6 Articles 9 et 4 des lois de finances n 115-12 et 110-13 pour les annes 2013 et 2014.
1
2
122
- le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;1

- les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines ;2
- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change
vises larticle 89- I-11 ci-dessus ;3
- les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les
socits de bourse vises au titre III du dahir portant loi n 1.93.211
prcit ;
- les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les
organismes de placement collectif en valeurs mobilires viss par le dahir
portant loi n 1.93.213 prcit ;
- les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les
personnes vises larticle 89-I- 12- a) et c) ci-dessus ;4
- (abrog).5
- lorsquils sont destins usage exclusivement agricole :6
le retarvator (fraise rotative) ;
le sweep ;
le rodweeder ;
les moissonneuses-batteuses ;
les ramasseuses de graines ;
les ramasseuses chargeuses de canne sucre et de betterave ;
les pivots mobiles ;
le cover crop ;
les moissonneuses ;
les poudreuses semences ;
les ventilateurs anti-gele ;
les canons anti-grle ;
les appareils jet de vapeur utiliss comme matriel de
dsinfection des sols ;
les conteneurs pour le stockage dazote liquide et le transport de
semences congeles danimaux ;
les sous-soleurs ;
5 Article 7 et 6 des lois de finances n 40-08 et 100-14 pour les annes budgtaires 2009 et 2015.
1
2
123
les stuble-plow ;
les rouleaux agricoles tracts ;
les rteaux faneurs et les giroandaineurs ;
les hacheuses de paille ;
les tailleuses de haies ;
les effeuilleuses ;
les pandeurs de fumier ;
les pandeurs de lisier ;
les ramasseuses ou andaineuses de pierres ;
les abreuvoirs automatiques ;
les tarires ;
les polymres liquides, pteux ou sous des formes solides utiliss
dans la rtention de leau dans les sols ;
- les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige ltat
naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le
charbon de bois.
- les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche
maritime.
Par engins et filets de pche, on doit entendre tous instruments et produits
servant attirer, appter, capturer ou conserver le poisson.1
3- de 14% :
a) avec droit dduction :
- le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis
larticle 91 (I- A-2) ci-dessus ;
- (abrog)2
- (abrog)3
- les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;
- (abrog)4
- lnergie lectrique.5
b) sans droit dduction :
Article 6 de la loi de finances
Article 4 de la loi de finances
3 Article 6 de la loi de finances
4 Article 4 de la loi de finances
5 Article 6 de la loi de finances n
1
2
n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.

100-14 pour lanne budgtaire 2015.
124
Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou

courtier dassurances raison de contrats apports par lui une entreprise
dassurances.
Article 100.- Taux spcifiques

Par drogation aux dispositions de larticle 96 ci-dessus, les livraisons et les
ventes autrement qu consommer sur place, portant sur les vins et les
boissons alcoolises, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de
cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les
outils, composs en tout ou en partie dor, de platine ou dargent sont
soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe cinq (5) dirhams par gramme dor
et de platine et 0,10 dirham par gramme dargent.1
125
Chapitre IV
Dductions et remboursements
Article 101.- Rgle gnrale
1- La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune
opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute
applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement limputation de la taxe sur la valeur
ajoute et doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition
de marchandise ou lorsque lopration nest pas effectivement soumise
la taxe.
Les rgularisations ninterviennent pas dans le cas de destruction
accidentelle ou volontaire justifie.
2- Au cas o le volume de la taxe due au titre dune priode ne permet
pas limputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est
report sur le mois ou le trimestre qui suit.
3- Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois de
ltablissement des quittances de douane ou du paiement partiel ou
intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.1
Article 102.- Rgime des biens amortissables

Les biens susceptibles damortissement ligibles au droit dduction
doivent tre inscrits dans un compte dimmobilisation.
Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de cinq annes
suivant leur date dacquisition et tre affects la ralisation doprations
soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu des articles 92
et 94 ci-dessus.
Les dispositions prcites sappliquent galement aux biens
dquipement acquis par les tablissements privs denseignement et de
formation professionnelle.
A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et
dans le cas o celui-ci est affect concurremment la ralisation doprations
taxables et doprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe
sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de larticle 91 ci-dessus, la
dduction initialement opre donne lieu rgularisation conformment aux
dispositions prvues larticle 104- II ci-dessous.
126
Article 103.- Remboursement

Sauf dans les cas numrs aux 1, 2, 3 et 4 ci-dessous, le crdit de
taxe ne peut aboutir un remboursement, mme partiel, de la taxe ayant
grev une opration dtermine.
1- Dans le cas doprations ralises sous le bnfice des exonrations
ou du rgime suspensif prvus aux articles 92 et 94 ci-dessus, si le
volume de la taxe due ne permet pas limputation intgrale de la taxe,
le surplus est rembours dans les conditions et selon les modalits
dfinies par voie rglementaire. Sont exclues dudit remboursement
les entreprises exportatrices des mtaux de rcupration.1
2- Dans le cas de cessation dactivit taxable, le crdit de taxe rsultant
de lapplication des dispositions prvues larticle 101- 3 ci-dessus
est rembours dans les conditions et selon les modalits fixes par
voie rglementaire.
3- Les entreprises assujetties qui ont acquitt la taxe loccasion de
limportation ou de lacquisition locale des biens viss larticle
92-I-6 ci-dessus et larticle 123-22 ci-dessous, bnficient
du droit au remboursement selon les modalits prvues par voie
rglementaire.
4- Les entreprises de crdit-bail (leasing) bnficient du droit au
remboursement relatif au crdit de taxe dductible non imputable
selon les modalits prvues par voie rglementaire.2
5- Les remboursements de taxe prvus au 1, 2, 3 et 4 ci-dessus
sont liquids dans un dlai maximum de trois (3) mois partir de la
date de dpt de la demande.
Cette demande de remboursement doit tre dpose auprs du service
local des impts dont dpend le bnficiaire, la fin de chaque trimestre de
lanne civile au titre des oprations ralises au cours du ou des
trimestres couls.
Ce dpt est effectu dans un dlai nexcdant pas lanne suivant le
trimestre pour lequel le remboursement est demand.
6- Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la
taxe sur la valeur ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre
daffaires dclar pour la priode considre, au titre des oprations
ralises sous le bnfice des exonrations et suspensions prvues
aux articles 92 et 94 ci-dessus.
Cette limite est ajuste en fonction des exonrations de taxe obtenues, le
cas chant, en vertu des articles 92 et 94 prcits.
1
2

127
Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite

fixe ci-dessus, la diffrence peut tre utilise pour la dtermination de la
limite de remboursement concernant la ou les priodes suivantes.
Les remboursements liquids font lobjet de dcisions du ministre des
finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu
ltablissement dordre de restitution.
Article 104.- Montant de la taxe dductible ou

remboursable
I.- Dtermination du droit dduction
La dduction ou le remboursement sont admis jusqu concurrence :
a) de la taxe dont le paiement limportation peut tre justifi pour les
importations directes ;
b) de la taxe acquitte figurant sur les factures dachat ou mmoires
pour les faons, les travaux et les services effectus lintrieur
auprs dassujettis la taxe sur la valeur ajoute ;
c) de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur les biens
ligibles au droit dduction.
Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et
des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou
exonres en vertu des dispositions de larticle 91 ci-dessus, le montant de la
taxe dductible ou remboursable est affect dun prorata de dduction
calcul comme suit :
- au numrateur, le montant du chiffre daffaires soumis la taxe
sur la valeur ajoute au titre des oprations imposables, y compris
celles ralises sous le bnfice de lexonration ou de la suspension
prvues aux articles 92 et 94 ci-dessus ;
- au dnominateur, le montant du chiffre daffaires figurant au
numrateur augment du montant du chiffre daffaires provenant
doprations exonres en vertu de larticle 91 ci-dessus ou situes
en dehors du champ dapplication de la taxe.
Les sommes retenir pour le calcul du prorata vis ci-dessus comprennent
non seulement la taxe exigible, mais aussi pour les oprations ralises
sous le bnfice de lexonration ou de la suspension vises aux articles
92 et 94 ci-dessus, la taxe sur la valeur ajoute dont le paiement nest pas
exig.
Lorsque des entreprises englobent des secteurs dactivit rglements
diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du
prorata annuel de dduction peut tre effectue distinctement pour
chaque secteur aprs accord de ladministration fiscale.
128
Ledit prorata est dtermin par lassujetti la fin de chaque anne civile
partir des oprations ralises au cours de ladite anne.
Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de
lanne suivante.
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire
applicable jusqu la fin de lanne suivant celle de la cration de lentreprise
est dtermin par celle-ci daprs ses prvisions dexploitation. Ce prorata
est dfinitivement retenu pour la priode coule si la date dexpiration,
le prorata dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus
dun dixime par rapport au prorata provisoire. Dans lhypothse inverse,
et en ce qui concerne les biens immobilisables, la situation est rgularise
sur la base du prorata rel dans les conditions prvues au II ci-aprs.
II.- Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss
1- Rgularisation suite variation du prorata

En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte dimmobilisation
viss larticle 102 ci-dessus, lorsque au cours de la priode de cinq
annes suivant la date dacquisition desdits biens, le prorata de dduction
calcule dans les conditions prvues au I ci-dessus, pour lune de ces cinq
annes, se rvle suprieur de plus de cinq centimes au prorata initial,
les entreprises peuvent oprer une dduction complmentaire. Celle-ci est
gale au cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la
base du prorata dgag la fin de lanne considre et le montant de la
dduction opre dans les conditions prvues au I du prsent article.
En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme priode, le
prorata dgag la fin dune anne se rvle, infrieur de plus de cinq
centimes au prorata initial, les entreprises doivent oprer un reversement de
taxe dans le dlai prvu larticle 113 ci-dessous. Ce reversement est gal
au cinquime de la diffrence entre la dduction opre dans les
conditions prvues au I ci-dessus et la dduction calcule sur la base du
prorata dgag la fin de lanne considre.
2- Rgularisation pour dfaut de conservation
La rgularisation prvue au dernier alina de larticle 102 ci-dessus, pour
dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des biens dductibles
inscrits dans un compte dimmobilisation, seffectue comme suit :
Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une
somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre
desdits biens, diminue dun cinquime par anne ou fraction danne
coule depuis la date dacquisition de ces biens.
Cette rgularisation nest pas exige en cas de cession de biens mobiliers
dinvestissement pour lesquels la taxe sur la valeur ajoute est applique
dans les conditions de droit commun.1
1
129
Les rgularisations prvues aux 1 et 2 du II du prsent article doivent

intervenir dans les dlais prvus aux articles 110 et 111 ci-dessous.
Pour lapplication des dispositions du prsent article, lanne dacquisition ou
de cession dun bien est compte comme une anne entire.
Article 105.- Dductions en cas de march clefs en main

ou en cas de fusion ou transformation de
la forme juridique
1- Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation
dun march cl en mains et que le matre duvre importe en son
nom tout ou partie des fournitures prvues dans le contrat, la taxe
sur la valeur ajoute rgle en douane ouvre droit dduction chez
lentreprise qui a ralis louvrage.
2- Dans les cas de concentration, de fusion, de scission ou de
transformation dans la forme juridique dun tablissement, la taxe
sur la valeur ajoute rgle au titre des valeurs dexploitation est
transfre sur le nouvel tablissement assujetti ou sur lentreprise
absorbante condition que lesdites valeurs soient inscrites dans
lacte de cession pour leurs montants initiaux. 1
Article 106.- Oprations exclues du droit dduction

I.- Nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :
1- les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins
de lexploitation ;
2- les immeubles et locaux non lis lexploitation ;
3- les vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss
pour les besoins du transport public ou du transport collectif du
personnel des entreprises ;
4- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires
premires ou agents de fabrication, lexclusion du :
- gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de
transport collectif routier des personnes et des marchandises ainsi
que le transport routier des marchandises effectu par les assujettis
pour leur compte et par leurs propres moyens ;
- gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport
ferroviaire des personnes et des marchandises ;
130
- gasoil et krosne utiliss pour les besoins du transport arien.1

Les modalits dapplication de cette disposition sont fixes par voie
rglementaire ;
5- les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
6- les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
7- les oprations numres larticle 99-3-b) ci-dessus;
8- les oprations de vente et de livraison portant sur les produits,
ouvrages et articles viss larticle 100 ci-dessus.
II.- Nest dductible qu concurrence de 50% de son montant, la
taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal
ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le rglement nest pas
justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen
magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou
par compensation avec une crance lgard dune mme personne,
condition que cette compensation soit effectue sur la base de documents
dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation
du principe de la compensation.2
Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont
pas applicables aux achats danimaux vivants et produits agricoles non
transforms.
1
2

131
Chapitre V
Rgimes dimposition
Article 107.- Modalits de dclaration
I.- La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les
oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ
dapplication de la taxe.
Limposition des contribuables seffectue soit sous le rgime de la
dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle.
II.- Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de
limposition doivent englober lensemble des oprations ralises par un
mme contribuable.
Article 108.- Priodicit de la dclaration

I.- Dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle :
- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours

de lanne coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de
dirhams ;
- toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables.
II.- Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
1- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de
lanne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
2- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que
ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations
occasionnelles ;
3- les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en
cours.
Les contribuables viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31
janvier sont autoriss tre imposs sous le rgime de la dclaration
mensuelle.
132
Chapitre VI
Obligations des contribuables
Section I.- Obligations dclaratives
Article 109.- Dclaration dexistence

Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit souscrire
au service local des impts dont elle dpend, la dclaration dexistence
prvue larticle 148 ci-dessous.
Article 110.- Dclaration mensuelle

Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle
doivent dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du receveur de
ladministration fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours
du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par
procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessous, celle-ci doit tre
souscrite avant lexpiration de chaque mois.1
Article 111.- Dclaration trimestrielle

Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle
doivent dposer, avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre,
auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre
daffaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la
taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par
procd lectronique prvue larticle 155 ci-dessous, celle-ci doit tre
souscrite avant lexpiration du premier mois de chaque trimestre. 2
Article 112.- Contenu de la dclaration et pices annexes

I.- La dclaration doit tre faite sur un imprim-modle tabli par
ladministration, lequel comporte notamment :
1- lidentit du contribuable ;
2- le montant total des affaires ralises ;
3- le montant des affaires non taxables ;
4- le montant des affaires exonres ;
5- le montant du chiffre daffaires taxable par nature dactivit et par
taux ;
1
2

133
6- le montant de la taxe exigible ;

7- le montant du crdit de taxe de la priode prcdente, le cas chant ;
8- le montant de la taxe dont la dduction est opre, faisant ressortir
la valeur hors-taxe, et en distinguant entre :
a) pour les achats non immobiliss : les prestations de services ;
- les importations, les achats et les travaux faon ;
b) pour les immobilisations :
Les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les travaux
dinstallation et de pose, ainsi que les prestations de services ou autres
dpenses passes en immobilisation ;
9- le montant de la taxe verser ou, le cas chant, le crdit
reportable.
II.- La dclaration vise au I du prsent article doit tre accompagne
dun relev dtaill de dductions comportant la rfrence des factures, la
dsignation exacte des biens, services ou travaux, leur valeur, le montant
de la taxe figurant sur la facture ou mmoire et le mode et les rfrences
de paiement.
Article 113.- Dclaration du prorata

Les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et
des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou
exonres en vertu des dispositions de larticle 91 ci-dessus, sont tenus
de dposer avant le 1er avril au service local des impts dont ils dpendent
une dclaration du prorata tablie sur ou daprs un imprim-modle de
ladministration.
Cette dclaration doit contenir les mentions suivantes :
a) le prorata de dduction prvu larticle 104 ci-dessus1 quils
appliquent pendant lanne en cours et les lments globaux utiliss
pour la dtermination de ce prorata ;
b) le prix dachat ou de revient, taxe sur la valeur ajoute comprise,
de lensemble des biens inscrits dans un compte dimmobilisations
acquis au cours de lanne prcdente, ainsi que le montant de la
taxe affrente ce prix dachat ou de revient, pour les achats des
contribuables de la taxe sur la valeur ajoute.
134
Article 114.- Dclaration de cession, de cessation et

de transformation de la forme juridique
de lentreprise
En cas de changement dans la personne du contribuable, pour quelque
cause que ce soit, de transfert ou de cessation dentreprise, une dclaration
identique celle prvue larticle 109 ci-dessus doit tre souscrite dans le
mme dlai par le successeur ou cessionnaire.
Tout contribuable qui cde son entreprise, ou en cesse lexploitation,
doit fournir dans les trente (30) jours qui suivent la date de cession ou
de cessation, une dclaration contenant les indications ncessaires la
liquidation de la taxe due jusqu cette date et la rgularisation des
dductions dans les conditions prvues aux articles 101 105 ci-dessus. La
taxe due est exigible dans le dlai prcit.
Toutefois, le paiement de la taxe due au titre des clients dbiteurs et de la
rgularisation des dductions prvues lalina prcdent nest pas exig en cas
de fusion, de scission, dapport en socit ou de transformation dans la forme
juridique de lentreprise, condition que la ou les nouvelles entits sengagent
acquitter, au fur et mesure des encaissements, la taxe correspondante.
Article
115.-
Obligations
rsidents1
des
contribuables
non
Toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des

oprations imposables au profit dun client tabli au Maroc, doit
accrditer auprs de ladministration fiscale un reprsentant domicili au
Maroc qui doit sengager se conformer aux obligations auxquelles sont
soumis les contribuables exerant leurs activits au Maroc et payer la
taxe sur la valeur ajoute exigible.
A dfaut daccrditation dun reprsentant, la taxe due par la personne
non-rsidente doit tre dclare et acquitte par son client tabli au Maroc.
Dans ce cas, lorsque le client exerce une activit passible de la taxe sur
la valeur ajoute, il doit dclarer le montant hors taxe de lopration sur sa
propre dclaration de la taxe sur la valeur ajoute, calculer la taxe exigible
et procder en mme temps la dduction du montant de ladite taxe
exigible ainsi dclare.
Lorsque le client exerce une activit exclue du champ de la taxe sur
la valeur ajoute, il est tenu de procder au recouvrement de ladite taxe
due au nom et pour le compte de la personne non- rsidente par voie de
retenue la source. Cette retenue est faite pour le compte du Trsor, sur
chaque paiement effectu, conformment aux dispositions de larticle 117III ci-dessous.
1
135
Les personnes agissant pour le compte de la personne assujettie vise

ci-dessus, sont soumises aux obligations prvues par le prsent code.
Section II.- Obligations de retenue la source
Article 116.- Retenue la source sur le montant des

commissions alloues par les socits
dassurances leurs courtiers
La taxe due sur les services rendus par tout agent, dmarcheur ou
courtier raison des contrats apports par lui une entreprise
dassurances, est retenue sur le montant des commissions, courtages et
autres rmunrations alloues par ladite entreprise qui en est dbitrice
envers le Trsor.
Article 117.- Retenue la source1

I.- Retenue la source sur les intrts servis par les tablissements de
crdit pour leur compte ou pour le compte de tiers
La taxe sur la valeur ajoute due sur les intrts servis par les
tablissements de crdit et organismes assimils pour leur compte ou pour le
compte de tiers, est perue par ces tablissements, pour le compte du
Trsor, par voie de retenue la source.
II.- Retenue la source sur les produits rsultant des oprations de
titrisation
La taxe sur la valeur ajoute due au titre des produits rsultant des
oprations de titrisation effectues conformment la loi n 33-06 prcite, est
perue par ltablissement initiateur pour le compte du Trsor, par voie de
retenue la source.
III.- Retenue la source sur les oprations effectues par les
nonrsidents
La taxe sur la valeur ajoute due au titre des oprations imposables
effectues par les personnes non- rsidentes au profit de leurs clients
tablis au Maroc et exerant des activits exclues du champ dapplication
de la taxe sur la valeur ajoute, est retenue la source pour chaque
paiement et verse par le client au receveur de ladministration fiscale dont
dpend ledit client, au cours du mois qui suit celui du paiement.
136
Section III.- Obligations comptables
Article 118.- Rgles comptables

Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit :
1- tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre
daffaires et de dgager le montant de la taxe dont elle opre la
dduction ou revendique le remboursement ;
2- si elle exerce concurremment des activits imposes diffremment
au regard de la taxe sur la valeur ajoute, avoir une comptabilit
lui permettant de dterminer le chiffre daffaires taxable de son
entreprise, en appliquant chacune de ces activits les rgles qui
lui sont propres compte tenu, le cas chant, des dispositions des
articles 97 et 104 ci-dessus.
Article 119.- Facturation

I.- Les personnes effectuant les oprations soumises la taxe sur la
valeur ajoute sont tenues de dlivrer leurs acheteurs ou clients passibles de
ladite taxe des factures tablies conformment aux dispositions de larticle
145- III ci-dessous.
II.- Toute personne qui mentionne la taxe sur les factures quelle tablit en
est personnellement redevable du seul fait de sa facturation.
137
Sous Titre II
REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
A LIMPORTATION
Article 120.- Comptence
Lapplication de la taxe sur la valeur ajoute limportation incombe
ladministration des douanes et impts indirects, conformment aux
dispositions du prsent code.
Article 121.- Fait gnrateur et assiette

Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu,
limportation, par le ddouanement des marchandises.
Le taux de la taxe est fix 20% ad valorem. Ce
taux est rduit :
1- 7% :
- pour les produits numrs larticle 99- 1 ci-dessus ; (abrog)1
- (abrog)2
2- 10% :
- pour les produits numrs larticle 99- 2 ci-dessus ;
- pour les huiles fluides alimentaires, raffines ou non raffines, ainsi
que les graines, les fruits olagineux et les huiles vgtales utiliss pour
la fabrication des huiles fluides alimentaires ;
- pour les veaux destins lengraissement viss larticle 4 du
paragraphe 2 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
Ce taux est applicable jusquau 31 dcembre 2014.3
- pour le mas et lorge, les tourteaux ainsi que les aliments simples
tels que : issues, pulpes, drches, pailles, coques de soja, drches et
fibres de mas, pulpes sches de betterave, luzernes dshydrates
et le son pellitis, destins lalimentation du btail et des animaux de
basse-cour ;4
- pour le manioc et le sorgho grains.5
3- 14% :
- pour les produits numrs larticle 99- 3- a) ci-dessus.
Articles 9 et 4 des lois de finances n 115-12 et n 110-13 pour les annes 2013 et 2014. 2
1
138
La valeur considrer pour lapplication de la taxe est celle qui est

retenue ou qui serait susceptible dtre retenue pour lassiette des droits de
douane, dment majore du montant des droits dentre et taxes dont sont
passibles ou peuvent tre passibles les marchandises importes
lexclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme.
Toutefois, les importations de vins et boissons alcoolises sont passibles, en
outre, de la taxe au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.
Article 122.- Liquidation

La taxe est liquide et perue, les contraventions sont constates et
rprimes, les poursuites sont effectues et les instances sont introduites,
instruites et juges comme en matire de droits de douane, par les
tribunaux comptents en cette matire.
Le produit des amendes et transactions est rparti comme en matire de
douane.
Article 123.- Exonrations

Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute limportation :
1- les marchandises vises larticle 91 (I- A- 1, 2 et 3) ci-dessus ;1 2-
les marchandises, denres, fournitures places sous les rgimes

conomiques en douane.
En cas de mise la consommation, la taxe est perue dans les conditions
fixes aux articles 121 et 122 ci-dessus ;
3- les chantillons sans valeur marchande ;
4- les marchandises renvoyes lexpditeur aux bnfices du rgime des
retours, sous rserve quil ne sagisse point de produits ayant bnfici
du remboursement de limpt lors de leur exportation du Maroc ;
5- les livres brochs ou avec reliure autre que de luxe, les journaux,
publications et priodiques viss par le dahir n 1-58-378 du 3
joumada I 1378 (15 novembre 1958) formant Code de la presse et de
ldition, ainsi que la musique imprime et les CD-ROM reproduisant
les publications et les livres ;
6- les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques
ainsi qu ldition, lorsquils sont dirigs sur une imprimerie ;
7- les publications de propagande, tels que guides, dpliants, mme
illustres, qui ont pour objet essentiel damener le public visiter un
pays, une localit, une foire, une exposition prsentant un caractre
gnral, destines tre distribues gratuitement et ne renfermant
aucun texte de publicit commerciale ;
1
139
8- les hydrocarbures destins lavitaillement des navires effectuant une

navigation en haute mer et des appareils aronautiques, effectuant
une navigation au-del des frontires destination de ltranger et
admis en franchise des droits de douane dans les conditions fixes par
le code des douanes et impts indirects relevant de ladministration
des douanes et impts indirects approuv par le dahir portant loi n
1-77-339 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
9- les bateaux de tout tonnage servant la pche maritime ;1
10- les btiments de mer, les navires, bateaux, paquebots et embarcations
capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer, comme moyens
de transport et effectuant une navigation principalement maritime;
11- les produits de la pche maritime marocaine ;
12- les animaux vivants de race pure des espces quids, bovine et
ovine ainsi que les caprins, les camlids, les autruches et les oeufs
couver des autruches ;
13- les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de douane,
le nitrate de potassium usage dengrais (rubrique tarifaire
2834.21.10), le phosphate de potassium usage dengrais (rubrique
tarifaire 2835.24. 10), le polyphosphate de potassium usage
dengrais (rubrique tarifaire 2835.39. 1O), les salins de betteraves
(rubriques tarifaires 2621.00.20/30) et les autres nitrates (rubriques
tarifaires 2834.29.10/90) ;
14- les bulbes, oignons, tubercules, racines tubreuses, griffes et
rhizomes, en repos vgtatif ;
15- les produits et matriels viss au 5 du I de larticle 92 ci-dessus ;
16- les pois chiches, lentilles et fves ltat naturel ;
17- lor fin en lingots ou en barres ;
18- les monnaies ayant cours lgal, ainsi que tous mtaux prcieux
destins aux oprations effectues par Bank Al Maghrib, pour son
propre compte ;
19- les biens, marchandises destins tre livrs titre de don par
les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres
lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux
associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions
sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation
prcaire ;
20- les biens et marchandises destins tre livrs titre de don dans
le cadre de la coopration internationale, lEtat, aux collectivits
locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues
1
140
dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les

organisations internationales ;
21- les biens et marchandises relatifs aux marchs financs par des dons
de lUnion Europenne ;
22-a) les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation
et ouvrant droit la dduction prvue larticle 101 ci-dessus, imports
par les assujettis pendant une dure de trente six (36) mois compter
du dbut dactivit, tel que dfini larticle 92-I-6 ci-dessus.1
dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois commence courir
partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai
supplmentaire de six (6) mois en cas de force majeure, renouvelable une
seule fois ;2
b) les biens dquipement, matriels et outillages ncessaires la
ralisation des projets dinvestissement portant sur un montant gal
ou suprieur cent (100) millions de dirhams,3 dans le cadre dune
convention conclue avec lEtat, acquis par les assujettis pendant une
dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit 4 tel que
dfini larticle 92-I-6 ci-dessus.5
Cette exonration est accorde galement aux parties, pices dtaches
et accessoires imports en mme temps que les quipements prcits.
dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois6 commence courir
partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai
supplmentaire de six (6) mois en cas de force majeure, renouvelable une
seule fois ;7
23- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents,

inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de
transport international routier, sous rserve que lesdites entreprises
remplissent les conditions prvues par larticle 102 ci-dessus.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92I-6 ci-dessus ;8
24- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la
formation professionnelle inscrire dans un compte dimmobilisation,
acquis par les tablissements privs denseignement ou de
Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire
3 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire
1
2
141
2015.
2011.
2015.
2008.
2011.
2015.
2011.
formation professionnelle, lexclusion des vhicules automobiles

autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags
spcialement cet effet.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92I-6 ci dessus ;1
25- les biens dquipement, matriels ou outillages neufs ou doccasion,
dont limportation est autorise par lAdministration, imports par
les diplms de la formation professionnelle.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92I-6 ci dessus ;2
26- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports dans le
cadre des accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu
des dahirs n 1.60.201 et 1.60.202 du 14 joumada I 1383 (3 octobre
1963) ;
27- (abrog)3
28- les films documentaires ou ducatifs4 destins exclusivement tre
projets dans les tablissements denseignement ou au cours de
causeries ou confrences gratuites et qui ne sont pas imports dans
un but lucratif ;
29- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les
associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes,
destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur
objet statutaire ;
30- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant
Rouge Marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son
objet statutaire ;
31- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par :
a- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n
1-93-228 prcit, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ;
b- la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad cre par la loi n 12-07 prcite,
dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ;5
32- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises
ncessaires laccomplissement de sa mission, effectues par la
Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir
portant loi n 1-77-335 prcit ;
1
2
142
2011.
2011.
2014.
2012.

effectues par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies CardioVasculaires dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant
loi n 1-77-334 prcit ;
34- les quipements et matriels destins exclusivement au
fonctionnement des associations de micro-crdit. Cette exonration
est applicable jusquau 31 dcembre 2016 ;1
35- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits :
- dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration
utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires :
* lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs
accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ;
* aiguilles fistule ;
* connecteurs cathter ;
* capuchon protecteur strile ; *
cathter de Tenchkoff ;
* corps de pompes dhmodialyse ;
* poches de dialyse pritonale ;
- concentrs et soluts de dialyse pritonale ; concentrs dhomdialyse ;
- soluts de dialyse pritonale.
36- (abrog) ;2
37- les mdicaments anticancreux, les mdicaments antiviraux des
hpatites B et C et les mdicaments destins au traitement du
diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la
maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ;3
38- les biens mobiliers ou immobiliers acquis limportation par lagence
Bayt Mal Qods Acharif en application du Dahir n 1-99-330 prcit ;
effectues par la Banque Islamique de Dveloppement conformment
au dahir n 1-77-4 prcit ;
40- les viandes et les poissons destins aux tablissements de
restauration, dfinis dans la nomenclature douanire comme suit :
- viande hache prsente sous forme de galettes de 45 150
grammes en sachets en polythylne, dune teneur en matire
grasse de 17,5% 21% ;
1
2
143
- prparation de viande de poulet prsente sous forme de galettes

ou portions, panes, prcuites, congeles, dun poids nexcdant pas
100 grammes et emballes dans un sachet en matire plastique ;
- prparation base de filet de poisson sous forme dun pav
rectangulaire de 70 grammes ;
41- les biens et services imports par les titulaires dautorisation de
reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires
dexploitation ncessaires leurs activits ainsi que par leurs
contractants et sous-contractants, conformment aux dispositions
de la loi n 21.90 relative la recherche et lexploitation des
gisements dhydrocarbures ;
42- les engins, quipements et matriels militaires, armes, munitions
ainsi que leurs parties et accessoires imports par ladministration
de la Dfense Nationale et par les administrations charges de la
scurit publique ;1
43- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation
Mohammed VI pour la promotion des uvres sociales des prposs
religieux cre par le dahir n 1.09.200 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier
2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.2
44-l es biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation
Mohammed VI pour lEdition du Saint Coran cre par le dahir n
1-09-198 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment aux
missions qui lui sont dvolues.3

1
2
144
Sous Titre III

DISPOSITIONS DIVERSES
Article 124.- Modalits dexonrations
I- Les exonrations prvues aux articles 91 (I- E- 2), 92- I (6, 7,
8, 9, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 20, 21, 22, 23, 24, 25,
29, 32, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 42, 43, 44, 45) et II,
123 (22- a), 23, 24, 25, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 38, 39, 41,
43 et 44) ci-dessus et 247- XII ci-dessous ainsi que les suspensions de
la taxe prvues larticle 94 (I et II) ci-dessus doivent tre accordes
conformment aux formalits prvues par le dcret pris pour lapplication
du titre III du prsent code relatif la taxe sur la valeur ajoute.1
II- Lexonration prvue larticle 92-I-39 est accorde sous forme de
restitution.
Cette restitution peut tre dlgue une socit prive dans le cadre
dune convention conclure avec lAdministration fiscale, les modalits de
cette exonration sont fixes conformment aux dispositions prvues par le
dcret vis au I ci-dessus.
Article 125.- Affectation du produit de la taxe et

mesures transitoires
I.- Le produit de la taxe est pris en recette, au budget gnral de lEtat et,
dans une proportion ne pouvant tre infrieure 30 % et qui sera fixe
par les lois de finances, aux budgets des collectivits locales aprs dduction,
sur le produit de la taxe perue lintrieur, des remboursements et des
restitutions prvus par le prsent code.
II.- A titre drogatoire et transitoire, toute personne nouvellement
assujettie la taxe sur la valeur ajoute, est tenue de dposer avant le 1 er
mars de lanne de lassujettissement au service local des impts dont elle
relve, linventaire des produits, matires premires et emballages dtenus
dans le stock au 31 dcembre de lanne prcdente.
La taxe ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1 er janvier de
lanne en cours est dductible de la taxe due sur les oprations de
ventes imposables ladite taxe, ralises compter de la mme date,
concurrence du montant desdites ventes.
La taxe sur la valeur ajoute ayant grev les biens prvus larticle 102 cidessus et acquis par les contribuables viss au premier alina du prsent
paragraphe antrieurement au 1er janvier de lanne en cours nouvre pas
droit dduction.
1
Articles 7, 8, 9 et 4 des lois de finances n 38-07, 40-08, 22-12, 115-12 et 110-13 pour les annes
2008, 2009, 2012, 2013 et 2014.
145
III.- A titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle

95 ci-dessus, les sommes perues compter du 1er janvier de lanne
dassujettissement par les contribuables assujettis aux taux de 7%,
10%,14% et 20% compter de ladite date, en paiement de ventes, de
travaux ou de services entirement excuts et facturs avant cette date,
sont soumises au rgime fiscal applicable la date dexcution de ces
oprations.
IV.- Les contribuables concerns par les dispositions qui prcdent et pour
lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement doivent adresser
avant le 1er mars de lanne en cours au service local des impts dont ils
relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre de lanne
prcdente, en indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues
au titre des affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoute en
vigueur au 31 dcembre de ladite anne.
La taxe due par les contribuables au titre des affaires vises ci-dessus
sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes dues.
V.- Les redevables qui ont conclu avec lEtat, avant le 1er janvier 2007,
les conventions dinvestissement prvues larticle 123-22-b) ci-dessus,
continuent bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute
lintrieur relative aux biens dquipement, matriels et outillages acquis
dans un dlai de trente six (36) mois compter de la date de signature
desdites conventions.
VI.- Les entreprises prvues larticle 103-4 ci-dessus bnficient du
remboursement du crdit de taxe dductible non imputable relatif aux
oprations ralises compter du 1 er janvier 2008.1
VII.- A titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle 1013 ci-dessus, le montant de la taxe sur la valeur ajoute relatif aux achats
acquitts pendant le mois de dcembre 2013 et ouvrant droit dduction
au mois de janvier 2014, est dductible sur une priode tale sur cinq (5)
annes concurrence dun cinquime (1/5) dudit montant. Cette dduction
est opre au cours du premier mois ou du premier trimestre de chaque
anne, compter de lanne 2014.
Les contribuables concerns doivent dposer, avant le 1er fvrier 2014, au
service local des impts dont ils relvent, un relev de dduction comportant la
liste des factures dachat des produits et services dont le paiement partiel ou
total est effectu au cours du mois de dcembre 2013.
Toutefois, le montant de la taxe sur la valeur ajoute ouvrant droit
dduction au cours du mois de janvier 2014, relatif aux achats acquitts au
cours du mois de dcembre 2013, peut tre dduit en totalit au mois de
janvier 2014 lorsquil nexcde pas trente mille (30.000) dirhams.2
1
2

146
Article 125 bis.- Rgime particulier applicable aux

biens doccasion 1
Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion sont
soumises la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions prvues
larticle 96 ci-dessus.
Par biens doccasion, on entend les biens meubles corporels susceptibles de
remploi en ltat ou aprs rparation. Il sagit de biens qui, sortis de leur
cycle de production suite une vente ou une livraison soi-mme ralise
par un producteur, ont fait lobjet dune utilisation et sont encore en tat
dtre remploys.
Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion sont soumises aux
deux rgimes suivants :
I- Rgime de droit commun

Les oprations de vente et de livraison des biens doccasion effectues
par les commerants viss larticle 89-I-2 ci-dessus, sont soumises
aux rgles de droit commun lorsque lesdits biens sont acquis auprs des
utilisateurs assujettis qui sont tenus de soumettre la taxe sur la valeur
ajoute leurs oprations de vente de biens mobiliers dinvestissement.
A ce titre, lesdits commerants facturent la taxe sur la valeur ajoute sur leur
prix de vente et oprent la dduction de la taxe qui leur a t facture ainsi que
celle ayant grev leurs charges dexploitation, conformment aux dispositions
des articles 101 103 ci-dessus.
II- Rgime de la marge

1- Dfinition
Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion ralises par des
commerants, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute selon la marge
dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat, condition
que lesdits biens soient acquis auprs :
- des particuliers ;
- des assujettis exerant une activit exonre sans droit dduction ;
- des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit dduction ;
- des non assujettis exerant une activit hors champ dapplication de la

taxe sur la valeur ajout ;
- des commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la
marge.
147
2- Base dimposition
La base dimposition est dtermine selon lune des deux mthodes
suivantes :
a) Opration par opration : la base dimposition est dtermine par la
diffrence entre le prix de vente et le prix dachat dun bien doccasion.
Cette diffrence est calcule toute taxe comprise.
b) Globalisation : au cas o le commerant des biens doccasion ne peut
pas individualiser sa base dimposition opration par opration, il peut choisir la
globalisation qui consiste calculer, chaque mois ou trimestre, la base
imposable en retenant la diffrence entre le montant total des ventes et celui
des achats des biens doccasion raliss au cours de la priode considre.
La base dimposition ainsi obtenue est considre, taxe sur la valeur ajoute
comprise.
Si au cours dune priode le montant des achats excde celui des ventes,
lexcdent est ajout aux achats de la priode suivante. Les commerants des
biens doccasion procdent une rgularisation annuelle en ajoutant la
diffrence entre le stock au 31 dcembre et le stock au 1er janvier de la mme
anne aux achats de la premire priode suivante si cette diffrence est
ngative ou en la retranchant si elle est positive.
3- Droit dduction
Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la
marge ne bnficient pas du droit dduction de la taxe sur la valeur
ajoute. De mme, la taxe grevant lesdits biens doccasion nouvre pas
droit dduction chez lacqureur.
4- Facturation
Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la
marge ne peuvent pas faire apparatre la taxe sur la valeur ajoute sur
leurs factures ou tout document en tenant lieu.
Ces factures doivent tre revtues dun cachet portant la mention
Imposition selon le rgime de la marge en indiquant la rfrence aux
dispositions du prsent article.
5- Tenue de comptabilit spare
Les commerants des biens doccasion imposs la taxe sur la valeur
ajoute selon le rgime de droit commun et le rgime de la marge
prcits, doivent tenir une comptabilit spare selon le mode dimposition
pratiqu.
148

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Sous Titre Premier

Section II.- Oprations imposables

Article 89.- Oprations obligatoirement imposables

CODE GNRAL DES IMPTS

2- les ventes et les livraisons en ltat ralises par :

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Il faut entendre au sens du prsent article :

Article 90.- Oprations imposables par option

CODE GNRAL DES IMPTS

La demande doption vise au 1er alina du prsent article doit tre

Section III.- Exonrations

Article 91.- Exonrations sans droit dduction

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

CODE GNRAL DES IMPTS

Sont considrs comme petit fabricant ou petit prestataire :

Les oprations dexploitation des douches publiques, de Hammams

Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.

CODE GNRAL DES IMPTS

3- les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et

Article 92.- Exonrations avec droit dduction

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

CODE GNRAL DES IMPTS

Par prestations de services lexportation, il faut entendre :

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

CODE GNRAL DES IMPTS

Par engrais, il faut entendre les matires dorigine minrale, chimique,

CODE GNRAL DES IMPTS

- les faucheuses conditionneuses ; les dbroussailleurs ;

- le matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel

CODE GNRAL DES IMPTS

8- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la

Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 cidessus ;2

Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 cidessus ;3

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

CODE GNRAL DES IMPTS

22- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

CODE GNRAL DES IMPTS

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette exonration profite galement aux organisations internationales et

Article 93.- Conditions dexonrations

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, peut galement acqurir ce type de logement, le propritaire

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

CODE GNRAL DES IMPTS

Au vu de cette lettre, le receveur de ladministration fiscale procde

91-IV-1 ci-dessus sapplique aux

- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires

Article 94.- Rgime suspensif

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 96.- Dtermination de la base imposable

CODE GNRAL DES IMPTS

Les modalits dapplication sont fixes par voie rglementaire.

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commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres

Article 97.- Dtermination de la base suivant un accord

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.