Les principes comptables

I-

Le cadre lgal dans la tenue dune comptabilit

au sein de lentreprise

I-1 Dispositions nationales :

I-1-1 Nature de lobligation :
La loi comptable :
Article premier du Dahir N 1-92-138 du 30 Joumada II
1413( 25 Dcembre 1992) portant promulgation de la loi N 988 relative aux obligations comptables des commerant dispose
que toute personne physique ou morale ayant la qualit de
commerant au sens du code de commerce est tenu de tenir une
comptabilit

La norme Gnrale comptable (NGC):

Du code gnrale de normalisation comptable (CGNC)
(Volume I , premire partie, chap III : Organisation de la
comptabilit d- livre et autre supports comptables (p.51).

Les lois fiscales:

La loi N 30-85 relative la TVA ( articles

36 40) ;
La loi N 24-86 relative limpt sur les
socits (articles 31 36) ;
La loi N 17-89 relative lIGR (articles 59 64)
imposent aux assujettis ou contribuables des
obligations
dordre comptables (tenue dune
comptabilit rgulire, facturation ..etc)

I-1-2 Sanctions :
La loi comptable :
Article 23 du Dahir N 1-92138 portant promulgation de
la loi N 9-88 relative aux obligations comptables des
commerants :
Sanction :rejet de la comptabilit, consquence :
taxation doffice.
Les lois fiscales:
La loi N 24-86 promulgue par le Dahir 186-239 du 31 Dcembre 1986 relatif
limpt sur les socits ;

Article 36 : droit de communication

Article 48 : sanctions pour infraction aux
dispositions de larticle 36 ;
Article 47: sanctions pour infraction aux
dispositions relatives au droit de contrle

Les sanctions des articles 48 et 47

- Amende de 2000 DHS.
- Imposition doffice ;
- Astreinte de 100 dhs/j maxi 1000 dhs

Article 31 : les obligations dordre

comptables :

Le Dahir N1-86-239 du 31/12/1986 portant promulgation de la

loi 24-86:
La tenue de la comptabilit par les socits conformment aux
prescriptions du code de commerce)

Les sanctions ( articles 35)

-

Irrgularit grave ;
rejet de la comptabilit.

Les sanctions relatives au droit de communication et au droit de

contrle relative limposition sur les socits , la TVA et IGR :
IS : Articles 36,48,47,31,32 et 35 ;
TVA : Articles 39,5150, 36,37, et 38 ;
IGR : Articles 106,111II ,111I, 29,30 et 33.
Toutefois , ces dispositions ne sont pas applicables aux
administrations de ltat et aux collectivits locales.
Autres sanctions :
-

Experts comptables : application de larticle 24 de la loi comptable ;

Commissaires aux comptes : Mention sur le rapport (art32, 33 de la loi du 11/08/1992) ;
Auditeurs et Experts judiciaires : Mention de lirrgularit ;
Actionnaires et associs :
Responsabilit des dirigeants.

I-2 - Dispositions internationales :

Cas franais.

II- La tenue de la comptabilit :

La comptabilit Gnrale est un systme dorganisation de
linformation financire permettant de saisir, classer ,
enregistrer des donnes de bases chiffres et de fournir aprs
traitement appropri dun ensemble dinformations destines
aux diffrents utilisateurs.

La comptabilit peut tre dfinie travers ses multiples rles,

elle est :
Un instrument de gestion ;
un moyen de preuve entre commerant en justice ;
un moyen dinformation des associs, des pargnants,
des salaris et des tiers ( information interne et
externe sur le patrimoine, situation financire et du
niveau de rsultat);
un moyen de dterminer lassiette de plusieurs
impts ;
un lment de base pour lagrgation de donnes
macro-conomiques.
1- Pourquoi le code de normalisation comptable :
Parmi les objectifs viss par llaboration du C.G .N.C :
Combler les insuffisances dues au retard dans la
normalisation comptable par rapport des pays
africains ou europens ;
Donner lentreprise Marocaine un outil de gestion ;
Dvelopper linformation Micro et Macroconomique ;
Amlioration du niveau de connaissance des
performances de lentreprise par ses diffrents
partenaires en obligeant lentreprise publier des
donnes comptables fiables ;
Suivre le rythme mondial de normalisation comptable
en adoptant un cadre comptable respectant les
normes internationales.
2- le code Gnrale de normalisation comptable :
Le code comprend deux parties :

 La norme Gnrale comporte les principes

fondamentaux et les conventions qui rgissent la
normalisation comptable ;
Le plan comptable Gnral des entreprises ( P CGE)
qui constitue .le dispositif dapplication de la
norme gnrale comptable aux entits conomiques
autres que ceux des tablissements financiers, des
banques et des assurances (Le CGNC , volume 1,
p8).
3- Les tats de synthse :
Le CGNC assure la fonction dinformation travers lobligation
pour lentreprise de tenir un certain nombre dtat de synthse
qui diffrent du Model NormaL au model simplifi :
Le model normal : prvu pour les grandes entreprise
dont le chiffre daffaires suprieures 7,5 millions de
DHS et lobligation publier cinq tats de synthse
( Bilan, CPC, ESG, Tableau de financement TF , Etat
des informations complmentaires ;
Le model simplifi : prvu pour les PME (chiffres
daffaires infrieur 7,5 millions de DHS pour ces
derniers quatres tats (Bilan, CPC, Tableau de
financement
et
tat
des
informations
complmentaires) ;

3- Les Principes comptables :

Les principes comptables sont suivants sont imposes pour la
ralisation de lobjectif de limage fidle de lentreprise ; ces
principes sont :
Le Principe de la continuit de lexploitation /
Lentreprise est prsum tablir ses tats dans la
perspective de poursuite normale de ses activits;
Le principe de la permanence des mthodes ;
5

 Le principe du cot historique ;

Le principe de spcialisation des exercice ;
Le principe de prudence ;
Le principe de clart : les oprations et les
informations doivent tre inscrits dans les comptes
sans compensation entre elles ;
Le principe dimportance significative : est
significative toute information susceptible dinfluencer
lopinion que les lecteurs des tats de synthse
peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire
et le rsultat de lentreprise.
4- Notion demplois et de ressources , actif et passif :
Le bilan
Ressources : se sont les possibilits financires dont dispose le
crateur de lentreprise pour financer son entreprise ;
Emplois : ce sont les utilisations conomiques des ressources
dont a dispos lentreprise
Emplois des biens durables

Emplois des biens circulants

Ressources de fonds durables ;
Ressources de bien circulants
La notion demplois et des ressources sont remplacs
comptablement par les notions dactif et de passif.
Le bilan est aussi un tableau qui prsente la situation
patrimoniale dune entreprise une date prcise.
Le bilan est divise en deux parties :
Partie gauche qui reprsente lactif ou les emplois ;
Partie droite qui reprsente le passif ou les ressources.
Le CPC ( Notions de charges et de produits)

Les comptes de gestion sont prsents trois niveaux :

- Elments dexploitation : (produits dexploitation 71 ;
charges dexploitation61) ;
- Elments financiers (produits financiers 73 ; Charges
financires 63) ;
- Elments non courants (Produits non courants75 ; charges
non courantes) .
LOrganisation comptable
I-

Les pices justificatives :

Ce sont des documents (exemples : facture, contrat,

chques, pices de caisse..) qui vont servir de base de
comptabilisation des oprations effectues par une
entreprise.
Larticle 22 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants
impose leur conservation pendant 10 ans.
II-

Le journal :

Il sagit dun document lgal ou doivent tre enregistres par

ordre chronologique, sans blanc, sans rature, les
oprations de lentreprise dcrites dans les pices
justificatives, pour chaque opration le journal doit
mentionner :

La date ;

Le code de lintitul du ou des comptes ;

Le montant ;

Le libell de lopration et la rfrence de la

pice justificative.
III-

Le Grand livre:

Le Grand livre rassemble tous les comptes de lentreprise, class

dans lordre du plan comptable . Chaque compte fait apparatre
distinctement le solde au dbit de la priode, le cumul des
mouvement dbit , celui des mouvements crdit et le solde
la fin de la priode.
Le grand livre est tabli partir des critures du journal. En effet, les critures du journal
sont reportes dans les comptes concerns.

IV-

La balance :

La balance est tableau qui rcapitule tous les comptes du

grand livre une date donne.
La balance est tablie pour sassurer que lentreprise a bien
report dans ses comptes toutes les oprations enregistres
dans le journal.
Pour chaque compte, la balance met en vidence :
- Le total des sommes inscrites au dbit (y compris le
solde initial) ;
- Le total des sommes inscrites au crdit (y compris le
solde initial) ;
- Le solde qui en dcoule.

Les travaux de fin dexercice (Les

stocks) :
Tous les lments du patrimoine de lentreprise doivent tre recenss
et estims leur valeur la date de clture de lexercice ( immob,
stocks, crances, disponibilits, chques postaux, caisse, banques
etc).
Lensemble de ses oprations de recensement et de valorisation
sont connus sous le nom dinventaire .

Inventaire permanent :
Linventaire comptable permanent est une organisation
des comptes de stock qui par lenregistrement des
mouvements permet de connatre de faon constante, en
cours dexercice, les existants chiffrs en quantit et en
valeur.
Cette notion soppose celle de linventaire intermittent
qui ncessite un inventaire priodique pour en connatre
la valeur et le niveau. Cest le cas de linventaire physique
effectu en fin dexercice pour le besoin de la comptabilit
gnrale. Linventaire permanent permet de connatre
tout moment les stocks en valeur et en quantit et conduit
prsenter des comptes avec au dbit les entre et au
crdit les sorties.

1-

Traitement comptables des stocks

Aprs le recensement et la valorisation des stocks les oprations

de comptabilisation conduisent :
9

- A inscrire au niveau du bilan (actif) le stock final de

lexercice ;
- Au niveau du CPC, la variation du stock de
lexercice : pour ce dernier on doit distinguer :
Les variations de stock de matires
premires, fournitures, marchandises et
autres approvisionnement ;
Les variations des stocks de biens et produits
et des encours de production

A- les stocks de matires premires fournitures,

marchandises et autres approvisionnements :
les comptes utiliss, marchandises 311, matires
premire et fournitures 312) ;

les comptes de variation utiliss vari de marcha(

6114), variat de matire premire et fourniture
6124
A-1 les critures comptables :
consistent annuler le stock initial louverture des comptes et
constater le stock final la fin de lexercice
annulation du stock initial
01/01/N
61.Variat de stock

Mont SI
31 stock de

Mont
SI

Constatation du stock final

31/12/N

10

31 stock de

Mont SF
61.Variat de stock

Mont SF

Remarque
Pour les approvisionnements non stockables (6125- achat non
stocks de matires et de fournitures), ils ne sont pas concerns
par linventaire.
A-2 CPC : Enregistrement de la variation des stocks de
marchandises, matires premires, fournitures et autres
approvisionnements :

Le plan comptable marocain ne fait pas apparatre au

niveau du CPC, la variation des stocks de marchandises,
matires premires et autres approvisionnement mais se
limite constater directement lachat revendu des
marchandise ou achat consomm de matires premires
et de fournitures ( poste 611 et 612)
Achats revendus de marchandises= achats de
marchandise+variation de stock de marchandises ;
Achats consomms de matires et fourniture=
achats de matires et.+variation de stock de
matires et fournitures.
APPLICATION

B- Les stocks de biens produits et produits en cours :

Cette deuxime catgorie concerne :
313
314
315

produits en cours ;
produits intermdiaires et produits rsiduels
produits finis

11

Et les comptes de variation de stocks utiliser sont les comptes du poste

713 variations de stocks de produits

B-1 les critures comptables :

On procde de mme par
annulation du stock initial

louverture des comptes et constatations du stock final la fin

de lexercice
annulation du stock initial
01/01/N
713.Variat de stock

Mont SI

31 stock de

Mont
SI

Constatation du stock final

31/12/N
31 stock de produitd

Mont SF
71.Variat de stock

Mont SF

B-2 CPC : Enregistrement de la variation des stocks biens

produits et de produits en cours:
Contrairement aux variations de marchandises, matires, , la
variation de stock de produits finis et encours sont enregistrs au

12

niveau du CPC dans un poste part (713) en signe (-) si le solde es

dbiteur et en signe (+) si le solde est crditeur.
APPLICATION
Lentreprise TATO avait en 01/01/03, en stock des produits
finis de 200.000,00. au 31/12/2003 le stock de produits finis est
valoris 150.000,00

Travail faire
Passer les critures ncessaires

Les travaux de fin dexercice ( les

amortissements)
I-

Notion damortissement :

Lamortissement pour dprciation est la constatation comptable

dun amoindrissement de la valeur dun lment dactif
rsultant de lusage, du temps, du progrs technique ou toute
autre cause dont les effets sont jugs irrversibles.

13

On tale la diminution de la valeur de lactif sur celle de sa

dure de vie.
Certains immobilisation ne samortissent pas
mais on les provisionne exemple :

gnralement,

- Les terrains ;
- Le fonds de commerce ;
- Les immobilisations financires.

II- Concepts fondamentaux :

1- V.O valeur dorigine ou valeur dentre:
Cest
le
cot
dacquisition
de
amortissable (hors TVA rcuprable (1))
Cot
dacquisition
(hors
taxe) :Prix
dinstallation et de
montage+ frais de transport

limmobilisation

dachat+frais

Cette valeur dorigine constitue la base de calcul des

amortissements.
(1) Lorsque le bien amortissable ne donne pas droit dduction
de la TVA, la base damortissement est la Valeur dorigine
(TTC) . exemple voiture de tourisme.

Les lments dactif amortissables :

- immobilisation en non valeurs (21) ;
- Certaines immobilisations incorporelles (recherches
et dveloppement, brevets) ;
- immobilisation corporelles (23):
constructions 232;
installations tech matriel et
outillage233,
matriel de transport 234;
mobilier, matriel de bureau et
amnagement divers 235;
14

 autres immobilisations corporelles

238.
2- Dure damortissement :

Exemple : matriel de transport sur 5 ans ;

Frais prliminaires sur 3 ou 5 ans
3- Taux damortissement (T):
Taux= 100/n
dutilisation du bien

n : nombre danne

4- Dotation ou annuit damortissement :

Cest le montant de la dprciation annuelle de la valeur de
limmobilisation, ce montant peut tre constant ou variable
selon le systme damortissement existant.
5- La valeur nette damortissement ( VNA) ou valeur
rsiduelle:

VNA= VO -amortissements
III- Les systmes damortissement:
1- amortissement linaire et amortissement
constant ;
2- amortissement dgressif
1- Amortissement linaire :
Le systme damortissement linaire repose sur les principes suivants :
- on fixe une dure prvisionnelle damortissement ;
- la VNA est considre nulle la fin damortissement ;
- les dotation annuelle sont calculs sur la base de la valeur dorigine
au prorata temporis en multipliant la valeur dorigine par le taux
damortissement

15

Exemple : Un matriel de transport acquis le 01/07/2000 une valeur de

200.000,00 est amortissable sur 5 ans
2- Amortissement constant :
- on fixe une dure prvisionnelle damortissement ;
- la VNA est considre nulle la fin damortissement ;
- les dotation annuelle sont calculs sur la base de la valeur dorigine
divise par le nombre danne damortissement.
Exemple : une voiture de 100.000,00. on demande de rpartir cette valeur en
valeurs constantes sur 5 ans
Remarques :
Les amortissement sont calculs partir de la date de mise en service et non la
date dacquisition (au cas ou les deux ne concident pas.
Dans le calcul damortissement toute partie dun mois est considr comme un
mois entier
* plan damortissement :
Anne

base damortissement

dotation amortiss

VNA

3-Amortissement dgressif:
3-1 Principes :
- on fixe une dure conventionnelle de vie ;
- la VNA est considre nulle la fin damortissement ;
- Le taux dgressif= taux linaire * coefficient
Il existe trois coefficients en fonction de la dure de vie de
limmobilisation
- 1.5 pour une dure de vie de 3 4 ans ;
- 2 pour une dure de vie de 5 6 ans ;
- 3 pour une de vie strictement suprieure 6 ans.

16

N.B : la dotation dgressive est calcule pour la premire

anne sur la valeur dorigine et sur la VNA pour les
autres annes , avec lapplication du prorata temporis.
Il sagit damortissement dont le montant est plus fort au dbut
de lexercice qu la fin de limmobilisation.
3-2 Plan ou tableau amortissement :
Application
un matriel industriel acquis le 15/09/1999 pour une valeur de 432.000,00 ttc
(TVA/ 20%) est amorti en dgressif sur 5 ans.
Travail faire : dresser le tableau damortissement dgressif.
Remarque : ds que la valeur rsiduelle* taux dgressif est infrieur la valeur
rsiduelle/le nombre dannes restant , on passe en amortissement linaire.

IV- Traitement
amortissements:

comptable

des

Les dotations aux amortissements doivent tre comptabilises

chaque anne la fin dexercice en :
- dbitant un compte de charge
619 . Dotation dexploitation suivi des chiffres
du compte
partir du second chiffre
639 ...Dotations financires

659Dotations non courantes

- crditant un compte dactif
28 .. amortissement
suivi des chiffres du
compte de lamort issement concern
partir du second chiffre.
Application :

17

Un matriel de transport acquis le 05/11/2000 pour 120.000,00

et amortissable en linaire sur 5 ans.
Travail faire :
Comptabiliser les dotations 2000,2001 et 2002 .
* incidence sur le bilan et sur le CPC .
Application :
Soit le tableau damortissement dun matriel de transport :
Anne

Base
Tau
damorti x
sse
dg
re

99(4moi 360.000 ,
s)
00
00
312.000,
00
01
187.200,
00
02
112.320,
00
03
56.160,0
0

Amort
cumul

40% 360.000*40%
*4/12=48.000
40% 312.000*40%=12
4.800
40% 187.000*40%=74
.880
40% 112.320/2=56160

VNA

48.000,00
172.800,00
(1)
247.680,00
(2)
303.840,00

40% 112.320/2=56160 360.000,00

Prsenter lextrait
31/12/2001.

V-

Dotations

de

la

balance,

Cession
dune
amortissable:

bilan

et

312.000,
00
187.200,
00
112.320,
00
56.160.0
0
00.00

CPC

au

immobilisation

Lors de la cession dun bien amortissable, il y a lieu de :

- Calculer et comptabiliser la dotation complmentaire
pour la priode comprise entre le dbut de lexercice
comptable de la cession et la date de cession.

18

Exemple : cession 31/03/2003

Dotation complmentaire
cest dire pour 3 mois :

: 01/01/2003 au 31/03/2003

Constatation de la valeur nette damortissement

31/12/N
28amortissement

amortis

6513 VNA des immo corp cdes

VNA

Mont SF

compte dimmob

Enregistrement du produit de la cession

31/12/N
34 compte de crance
51 et ou de trsorerie

Prix de
cession

produit de cession de cession

Prix de
cession

Application
Lentreprise Tawssif a acquis un matriel de bureau
au prix de 86.400,00 TTC, le premier Juillet 2000, dure
de vie probable est de 5 ans. Ce matriel est vendu le
premier septembre 2002 pour un prix de 58.000,00
pay au comptant par chque bancaire.
Lexercice comptable se termine le 31/12/..
NB : Amortissement linaire .

19

Les travaux de fin dexercice ( les

provisions)
Lorigine des provisions se trouve dans le principe de prudence
dict par le CGNC. C e principe signifie que lon compare la
valeur comptable (valeur dentre) des lments dactif leur
valeur relle la clture de lexercice.
Ainsi lorsque certains lments dactifs subissent un
amoindrissement (dprciation) caractre rversible, ils font
lobjet dune provision pour dprciation.
De mme , si un vnement survenu au cours de lexercice rend
probable un risque ou une charge, les tats financiers de
lentreprise doivent le prendre en compte.
Diffrence entre amortissements et provisions

Amortissement

Provisions

Perte de valeur

Perte de valeur
20

irrversible
dfinitive
Constat priori

rversible
provisoire
Constat posteriori

IConstatation des provisions :

Deux types de provisions sont prvus par le CGNC :
1- Provisions pour dprciation ;
2- Provisions pour risques et charges.
1- Les provisions pour dprciation :
Selon le CGNC, la provisions pour dprciation se dfinit
comme la constatation comptable dun amoindrissement de la
valeur dun lment dactif rsultant de causes dont les effets ne
sont pas jugs irrversibles

Les lments dactif concerns :

Les immobilisation non amortissables (terrain,
fds de cce, crdit bail) ;
Les immobilisations financires ( les titres) ;

Les stocks ;
Les crances ;
La trsorerie actif ( cas de chques
impays, comptes bancaires litigieux)
Principes de la comptabilisation :
Exemple : Baisse de la valeur du fds de commerce dun
restaurant aprs la construction dune autoroute qui dvie le
trafic routier.
Exemple : Baisse de la cotation boursire des titres
participation.
Aspect comptable
- Pour les immobilisation incorporelles :

21

de

61942.D.E.P pr dprc des imm incorp

ou
65912 D.A. Excep des immo incorpo
2920

xx
xx

provi pr dp imm incorpo

xx

- Pour les immobilisation corporelles

61943.D.E.P pr dprc des imm corp
ou
65913 D.A.Excep des immo corpo
2930

xx
xx

provi pr dp imm corpo

xx

- Pour les immobilisation financires

6392.D. aux .Pro pr dprc des imm finan

ou

294
295

provi pr dp imm fincire

xx
xx

Application N1 :Immobilisations incorporelles

Suite des travaux damnagement dans la ville de casa,
lentreprise jamou estime 45.000,00 la dprciation du
fonds commercial linventaire de lanne N .
Il sagit de constituer une provision exceptionnelle au 31/12
31/12/

22

65912. D.A.E des immo incorpo

2920

45.000,00

provi pr dp imm incorpo

45.000,00

Application N2 :Immobilisations financires

Le 20/04/2003, lentreprise AMS a achet 400 titres
boursiers 220,00 pays par chque bancaire , lentreprise
lintention de garder ces titres plus de douze mois. Au
31/12/2003 le cours en bourse est de 190,00.

Travail faire :

1- constater au journal lacquisition des titres ;

2- constater au journal les critures ncessaires
31/12/2003.

au

Solution de l application N2
a- lacquisition des titres
2510. titre de participation

88.000,00

banque

88.000,00

b- constatation de la dprciation :
Le cours des titres sest dprci de 30,00 pour chaque titre, il y
a donc une dprciation globale (de 220-190)*100=12000,00
6392. Dota aux pro pr dep des imm finan
2951 Prov pr deprc des TP

- Pour les stocks :

23

12.000,00
12.000,00

Au jour de linventaire, si la valeur relle du stock est infrieure

sa valeur comptable (valeur dentre) lentreprise constitue
des provisions correspondants aux moins values sur les stocks.
61961 D E P pour dep des stocks

xx

3951 Prov pr deprc des stocks

xx

En cas de plus values, on ne passe aucune criture :

principe de prudence
Application N3 :Les stocks
Daprs linventaire des stocks au 31/12/N :
Elments
Montants
Dprciations
dinventaire
Matires premires
35.000,00
1200,00
Produits finis
85.000,00
1500,00
Travail faire :Passer au journal les critures ncessaires au
31/12/N
Solution de lapplication N3 :
On doit dabord constater le stock final :
31/12/N
3121 Matires premires

35.000 ,00
35.000,00

6124 variation de stk

de mat pre
3151 Produits finis

85.000,00
85.000,00

71321 variation
de stk de PF
61961 D E P pour dep des stocks
3912 Prov pr deprc

24

1.200,00
1.200,00

des stocks

61961 D E P pour dep des stocks

1.500,00
1.500,00

3915 Prov pr deprc

des stocks

- Pour les crances :

On peut classer les clients en trois catgories :

Les
clients
solvables (clients
ordinaires);

les clients douteux ou litigieux ;

les clients totalement insolvables dont

les crances st irrcouvrables.
Comptabilisation :
1er cas : Pour les clients ordinaires devenus douteux
date
3424clientdouteux ou litigieux

xx
xx

3421 clients
Clients devenus douteux

61964 D.E.P pour dprciat des

crance

xx
xx

3942 provision pr
depre clients
Constatation de la dprciation
probable

NB : La provision est toujours calcule sur le montant de la

crance HT. La TVA nest pas dprciable.
25

1er cas : Pour les clients totalement insolvable : on passe

directement par le compte 6182 pertes
irrcouvrables deux casa sont distinguer :

sur

crances

Client ordinaire devenu insolvable

6182 Pertes sur crances irrcouvra

xx

3421 clients

xx

Constatation de la perte

Client douteux devenu insolvable

On annule la provision dj constate et on constate la perte
3942 provision pr depre clients

xx

7196 reprise / prov pr depre client

xx
Annulation de la provision
6182 Pertes sur crances irrcouvra

xx

3424 clients douteux ou litigieux

xx
Constatation de la dprciation probable

- Si la crance nest pas lie lexploitation on dbite 6585

crances devenues irrcouvrables

Application :
La situation du compte clients
manatex est la suivante :
Clients
ayoub
Najlaa

Crances TTC
4.800,00
10.800,00

de

lentreprise

Observations
La perte probable est de 30%
On espre rcuprer 60% de la
26

Fatine

7.800,00

crance
Totalement insolvable

Travail faire

Passer les critures ncessaires

lentreprise au 31/12//2003, TVA 20%.

au

journal

de

- Pour les titres et valeurs de placement :

Le calcul de la provision pour dprciation des titres consiste
confronter la valeur dorigine des titres avec leur valeur
dinventaire (valeur actuelle).
Important : En cas de plus value probable , aucune criture
comptable ( principe de prudence).
Comptabilisation :

date
6394 D.P pr dprciat des TVP

xx
xx

3950 provi pr
dpr TVP

- Pour la trsorerie Actif:

En principe les avoirs en espce et en banque ne subissent
aucune dprciation sauf cas exceptionnel, cest le cas par
exemple des chques impays, comptes bancaires litigieux.
Lentreprise doit constituer une provision dont le montant gale
la moins value probable.
Comptabilisation :

date
6396 Dotat au pro pr dprciat) actif de
trsorerie
5900 provi pr dpr des cptes de trso

27

xx
xx

Application :
Au 31/12/2003, deux chques en portefeuille dun montant total
de 85.000,00 sont sans provisions au moment ou ils taient
prsents la banque pour encaissement, les clients qui les ont
mis sont confronts de srieux problmes de trsorerie. Une
provisions financire doit tre constitue de 30% du montant
des deux chques
Travail faire : Passer les critures ncessaires au journal.

2- Les provisions pour risques et charges:

Ce sont des provisions values larrt des comptes destines
couvrir des risques et des charges que des vnements
survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss
quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine.
Reprsentant des dettes probables, les provisions pour risques
et charges sont des comptes crditeurs inscrits au passif du
bilan.

Le plan comptable Marocain distingue les provisions

durables pour risques et charges (15) et autres
provisions pour risques et charges (45).
2.1 Principales provisions pour risques et charges:
2-1-1 provisions durables pour risques et
charges (15)( 12 mois et plus)
Provisions pour risques(151) :
Sont inscrites ce compte, toutes les provisions destines
faire face des risques lis lactivit de lentreprise
Provisions pour litiges avec les tiers (clients,
fournisseurs, personnel) (1511) ;
Provisions pour garanties donnes aux clients :
elles
concernent
principalement
les
28

marchandises vendues avec garantie et pour

lesquelles les clients peuvent demander des
remplacements ou des rpartitions ;
Provisions pour amendes, doubles droits,
pnalits(1515) ;
Provisions pour pertes de change :ces pertes
rsultent des fluctuations des cours des
monnaies trangres ;
Autres provisions pour risques.

Provisions pour charges (155) :

Provisions pour impts (1551) ;
Provisions pour pensions de retraites et
obligations similaires (1552) ;
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs
exercices des charges prvisibles qui par leur
importance ne peuvent tre supportes par un
seul exercice (1555) ;
Autres provisions pour charges.

2-1-2 Autres provisions pour risques et

charges (45)( moins de 12 mois)
Il sagit essentiellement :
Autres provisions pour risques et charges :
Provisions pour litiges(4501) ;
Provisions
pour
garanties
donnes
clients (4502) ;
Provisions pour pertes de change (4506)

aux

Comptabilisation
Pour les provisions durables pour risques et charges :
date
61955 D.E.P pr risques et charges xx
durables
xx
ou
6393 Dotat aux prov pr risq et
xx
charges fin
ou
29

65955D.N.C au pro pr risq et

chag durables

xx
xx

151
provi pr risques
ou
155 provi pr charges

Pour les autres provisions pour risques et charges :

Date
61957 D.E.P pr risques et charg
momentans
ou
6393 Dotat aux prov pr risq et
charges fin
ou
65957 D.N.C au pro pr risq et
chag momentans

xx
xx
xx
xx
xx

45 Autres rovi pr risques

Provisions pour risques et
charges momentans

Application N1
Lentreprise AMS envisage effectuer de grosses rparations
de 150.000,00 sur les 3 exercices (2003/2004/2005)
Travail faire
Passer les critures ncessaires au journal de lentreprise AMS
Application N 2

30

Au 31/12/2003, naissance dun litige avec le client SAMAD

la suite dune livraison dficitaire le 29/11/2003, une provision
de 15.000,00 est constitue la fin de lexercice.
TAF : Passer lcriture ncessaire au journal
Application N 3
Lentreprise Yousline , le 31/12/2003 :suite un contrle
fiscal, elle prvoit un redressement au dbut 2004 de 32.000 .
TAF : Passer lcriture ncessaire au journal.
II-

Lajustement des provisions :

1. Lannulation dune provision

Lorsquune provision devient sans objet, elle doit tre annule,

le CGNC a prvu des comptes de produits appels Reprises
sur provisions (exploitation, financires, non courantes).
1.1 cas des provisions pour dprciation :
lactif immobilis
Lannulation consiste dbiter le compte de provision pr dpr
de
limmobilisation
concerne
(
292
incorp,293
corpor.294..financire) et crditer un compte reprise sur
provision pr dpreciat (7194 des imm, 7392 desimmo finan,
75962 Reprises Non courantes) ;

lactif circulant
Lannulation consiste dbiter le compte de provission pr dpre(
stock 391., crances 394 , TVP 395.trsorerie 5900 ) et
crditer le compte de reprises sur prov pr dp de (lactif
circulant 7196, TVP 7394 , trsorerie 7396 ou reprises non
courantes sur lactif circulant 75963).

31

1.2 cas des provisions

charges :

pour risques et

cas des provisions durables pour risques

et charges
date
151 provisions pr risques
155 provisions pour charges

xx
xx

7195 Reprise / prov pr risq et

charges dexp
7393 Reprise / prov pr risq et
charges financi
ou
75955 D.N.C au pro pr risq et
chag durables

xx
xx
xx

AnNlation de la prov durable pour risques et

charges

autres
charges

provisions

450 provisions pr

pour

risques

et

xx

7195 Reprise / prov pr risq et

charges dexp
7393 Reprise / prov pr risq et
charges financi
ou
75955 D.N.C au pro pr risq et
chag momentans

xx
xx
xx

AnNlation de la prov pour risques et charges

momentans

Application :cas des stocks

Au 31/12/2002, linventaire extra Comptable a permis de
chiffrer le stock final des marchandises 250.000,00 avec une
dprciation de 10% .
Au 31/12/2003, le stock final est arrt 300.000,00 avec une
dprciation de 15% .

32

Travail faire
Passer les
31/12/2003.

critures

ncessaires

au

31/12/2002

et

au

2. Le rajustement de la provision :
A la fin de chaque exercice, lentreprise doit estimer ses
nouvelles provisions qui seront compars aux anciennes :
- si la nouvelle provision est infrieure lancienne, la
fraction supplmentaire doit tre annule :les
comptes de reprises (719..,739.,759..) ;
- si la nouvelle provision est suprieure lancienne,
lentreprise
doit
constituer
une
provision
complmentaire pour la diffrence : les comptes de
dotations (619 ,639,659 .).
Application
Ltat du portefeuille de lentreprise Jaditex se prsente
comme suit :
Natures

Quantit Prix
s
dacquisition
unitaire
en
2001
de
320
150,00

Titres
placement
Titres
de
participation

180

125,00

Cours
au
31/12/2
002
151,00

Cours au
31/12/20
03

120,00

121,00

148,00

Travail faire
1- calculer
et
comptabiliser
les
provisions
constitues au 31/12/2002;
2- calculer et comptabiliser les provisions constitues
au 31/12/2003.

33

Les autres oprations de fin

dexercice

(Charges payer, produits recevoir, charges et produits

constats davance)

I-

Principe :

Le principe de la spcialisation des exercices dispose que :

Ne sont rattachs, un exercice que les charges et les produits
qui le concernent et ceux l seulement.
Or lexercice denregistrement dune pice justificative ne
correspond pas toujours celui de la consommation effective de
la charge ou de la ralisation du produit et le CPC peut sen
trouver fauss.

I Charges payer, charges constates davance

Ces oprations de rgularisation rsultent du dcalage
entre la rception ou lmission des factures reues ou
mises dune manire discontinue alors que la plupart des
oprations quils servent enregistrer sont des oprations
continues.
Pour rendre plus prcis les comptes de lentreprise, il va
falloir enregistrer dune manire spcifique les charges et
les produits, qui, la fin de lexercice, sont complter ou
diminuer du fait du dcalage entre lmission des pices
comptables et la ralit de ces charges ou produits.
34

I-1 - Les charges payer :

Les charges payer sont des charges de la priode qui se
termine, mais qui par absence de documents justificatifs, ne
seront payes quau cours de lexercice suivant.
Il convient donc de dbiter le compte de charge concern
par le crdit de lun des comptes de dettes suivant :
-

4417
4427
4437
4457
4493
4487
4497

Fournisseurs factures non parvenues ;

RRR accorder- Avoir tablir ;
charges sociales payer ;
Etat impts et taxes payer ;
Intrts courus et non chus payer;
Dettes rattachs aux autres cranciers ;
Comptes transitoires ou dattentes crditeurs.

Application :
Lentreprise SALI a bnfici dun emprunt de
75.000,00 ? LE 01/03/03 ;
Les intrts 10% seront pays le 01/03/2004 avec le
remboursement du quart du capital.
Travail faire
Passer les critures ncessaires au journal
Solution de lapplication :
A linventaire2003, on constate la fraction des intrts
relatifs 2003 et non encore comptabiliss.
La fraction relative 2003 :
75.000*10%*10/12+= 6250,00
La fraction relative 2004 est de 1250,00

35

Soit un total de 7500,00

Comptabilisation

- Au

31/12/2003
6311 Intrts des emprunts

6250

4493 Intrts courus et non chus

6250

Intrts dont lchance nest pas parvenus

-Au Dbut de lexercice 2004 on doit contre-passer

lcriture dinventaire
01/01/2004
4493 Intrts courus et non chus

6250

6311 Intrts des emprunts

6250

Contre-passation de lcriture dinventaire

-Lors du paiement dedes intrts le 01/03/2004

6311 Intrts des emprunts
34552Etat TVA rcuprable/ charges

7500
525

5141 Banque

8025.00

Itrts annuels =75.000.00*10%=7500

I-1 - Les charges constates davance :

Les charges comptabilises au cours dun exercice ne
concernent pas toujours lexercice en cours, mais lexercice
suivant : let est le cas des primes dassurance, des frais de
publicit, des contrats dentretien pays davance.

36

Afin de ne consommer que les seuls charges imputables

lexercice en cours, il est ncessaire, lors des travaux
dinventaire, de dterminer les charges constates davance.
Il convient don de crditer le compte de rgularisation
concern par le dbit dun compte de rgularisation 3491 :
charges constates davance
Application :
Lentreprise SALI a rgl par chque bancaire , le
01/09/2003, une prime dassurance couvrant une priode de
12 mois, valeur globale de 12.000 .
Travail faire
Passer les critures ncessaires au journal .
Solution :
La prime dassurance concerne :
Lexercice 2003 pour la fraction de : 12000*4/12= 4000,00
Lexercice 2004 pour la fraction de : 12000*8/12=8000,00

Comptabilisation
- Avant linventaire au

01/09/2003

6134 Primes dassurance

12.000

5141 Banques

12000

chque bancaire N

- A linventaire

31/12/2003

37

3491 charges constat davance

8.000

6134 Primes dassurance

8.000

Rgularisation inventaire 31/12/2003

- Au dbut de lexercice

01/01/2004

6134 Primes dassurance

8.000

3491 charges constat davance

8.000

Contre-passation de lcriture dinventaire

II Produits recevoir, produits constats davance

II-1

Les Produits recevoir :

Il sagit de produits qui ne se seront enregistrs quau cours de

lexercice suivant, faute de documents justificatifs, mais qui sont
relatifs, en totalit ou en partie, lexercice qui sachve
IL y a donc lieu de crditer le compte de produits, concern par
le dbit de lun des comptes de crances suivants :
3417 RRR obtenus- avoir non encore reus ;
3427 Clients factures tablir et crances sur travaux non
encore facturables ;
3487 crances rattachs aux autres dbiteurs ;
3493 Intrts courus et non chus percevoir ;
3497 comptes transitoires ou dattentes- dbiteurs.

Application :
Lentreprise SALIM a effectu en Dcembre 2003 titre
exceptionnelle une opration de courtage de 5000,00, la
note ne sera adresse quen Janvier 2004.
Travail faire

38

Passer les critures ncessaires au journal

Solution de lapplication :
A linventaire2003, on constate le produit concern

- Au

31/12/2003
3487 crances rattaches aux autres dbiteur 5000
71272 commissions et courtage

5000

commission recevoir

-Au Dbut de lexercice 2004 on doit contre-passer

lcriture dinventaire
01/01/2004
71272 commissions et courtage

5000

3487 crances rattaches aux autres dbiteur

5000

Contre-passation de lcriture dinventaire

-Lors de lencaissement de la commission le 01/03/2004

5141 Banque

7500

71272 commissions et courtage

4455 Etat TVA facture

5000,00
1000,00

5141 Banque
commission reue

II-1

Les Produits constats davance :

Il sagit des produits enregistrs au cours de lexercice, mais qui

sont relatifs en totalit ou en partie, lexercice suivant. Il faut

39

donc dbiter le compte de produits concern par le crdit du

compte 4491 Produits constats davance.
Application :
Lentreprise SALIM a Envoy et a enregistr en fin de
dcembre 2003, la facture de vente de marchandises
40.000 dh (HT), le 31/12/2003, les marchandises nont pas
t livrs au clients (TVA 20%).
Travail faire
Passer les critures ncessaires au journal
Solution de lapplication :
Montant brute de la facture 40.000,00
Montant de la TVA :
8.000,00
Net payer
48.000,00
Avant inventaire ( envoi de la facture)
3421 clients

48.000

7111 Ventes de marchandises

4455 Etat TVA factur
Facture N

-A linventaire le 31/12/03

48.000

31/12/2003

7111 Ventes de marchandises

40.000

4491 Produits constats davance

Facture envoy sans marchandises

-Au dbut de lexercice suivant (01/01/2004)

40

40.000

On doit contre- passer cette criture de rgularisation

4491 Produits constats davance
7111 Ventes de marchandises
Contre-passation de lcriture dinventaire

41

40.000
40.000

La Taxe sur la valeur ajoute

Section I : Traitement comptable
I- Principe et taux de la TVA
La TVA est un impt global, elle frappe les biens et les
services vendu au Maroc quel que soit leur
origine( marocaine ou trangre) .En revanche elle nest
pas peru sur les produits exports (elle permet ainsi de
raliser la neutralit au niveau des transactions
internationales).
Cest une taxe indirecte de consommation supporte en
dfinitive par le consommateur final : son montant doit tre
reverse au percepteur sous dduction de la taxe que
lentreprise supporte elle mme travers les factures reus
des fournisseurs. Ainsi on dit que la TVA est rcuprable et
ne constitue nullement une charge.
La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour
lentreprise, elle est collecte par cette dernire qui la
facture au client loccasion de chaque opration
imposable.
A- Principe
La taxe sur la valeur ajoute ne constitue ni une charge, ni
un produit pour lentreprise assujettie, elle est collecte par
lentreprise qui la facture aux clients loccasion de chaque
opration imposable ralise. Son montant doit tre vers
au percepteur sous dduction de la taxe que lentreprise
supporte elle mme travers les factures retenues des
fournisseurs.
- Montant TVA= montant HT*taux TVA.

42

- Montant TTC= Montant HT+Montant TVA.

- Hors taxe= Montant TTC/(1+T)

B- Taux de la

TVA

On distingue 4 taux de la TVA :

Nature

Oprations

Taux

20%

Oprations rentrant dans le champ

normal

dapplication de la TVA et non soumises aux

autres taux

Taux

14%

rduit1

Oprations sur les travaux immobiliers, les

prestations de services des professions
librales, oprations sur le transports de
marchandises, graisse alimentaire, caf,

Taux

10%

Pour les prestations touristiques, oprations

rduit2
Taux
rduit3

bancaires

7%

Sur les produit de 1res ncessit,

mdicaments, fournitures scolaire, eau
de distribution publiques

II- Enregistrement comptable de la

TVA :
Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les
oprations relatives la TVA sont les suivants :

43

- 34551 Etat TVA rcuprable sur immobilisation ;

- 34552 Etat TVA rcuprable sur charges ;
- 3456 Etat crdit de TVA ;
- 4455 Etat TVA facture ;
- 4456 Etat TVA due

a- Etat TVA rcuprable sur

achats/immobilisations
Comptabilisation
* Sur achats
6111 achats de marchandises
34552 Etat TVA rcuprable/achat

Mt HT
TVA

4411 Fournisseurs ou
5141 Banque

Mt TTC

* Sur immobilisation
23 acquisition immobilisat
34551 Etat TVA rcuprable/IMMO
4486 Dettes sur immobilisat
5141 Banque

b- Etat TVA Facture

Comptabilisation

44

Mt HT
TVA
Mt TTC

3421 client ou
5141 Banque

Mt TTC

7111 Ventes de Marchandises

4451 Etat TVA facture

Mt HT
TVA

III- Enregistrement comptable de la

Dclaration de la TVA:
Selon que lentreprise est impose sous le rgime de
dclaration mensuelle ou trimestrielle, la TVA DUE est la
suivante :
TVA DUE au titre du Mois (M)= TVA facture au cours du
mois (M)- (TVA rcuprable /Immob du mois M+TVA
rcuprable/charges du mois (M-1) )- Crdit de TVA du
mois (M-1)

TVA DUE au titre du trimestre (T)= TVA facture au cours

du trimestre (T)- (TVA rcuprable /Immob du
trimestre( T)+TVA rcuprable/charges des mois (M1,M ,M+1) )- Crdit de TVA du trimestre (T-1)

Application : cas dune entreprise impose sous le

rgime de la dclaration mensuelle

Une entreprise place sous le rgime de la dclaration
mensuelle, vend des produits soumis au taux de 7% ;
Elle a ralis pendant le deuxime trimestre 2004 , les
ventes mensuelles (H.T) suivantes :
AVRIL

1.000,00 DH

45

Mai

2.000,00 DH

Juin

3.000,00 DH

Pour raliser ces ventes, elle a effectu les achats suivants

de marchandises (H.T) :
Mars

500.000 DH

AVRIL

3.000.000 DH

MAI

1.700.000DH

JUIN

1.400.000DH

TVA dductibles su immobilisations

AVRIL

5.000 DH

MAI

10.000DH

JUIN

4.000DH

Solution
Les dclarations de chiffres daffaires pour la liquidation de
la TVA seffectueront comme suit :
- Dclaration du mois dAvril dposer en mois de
MAI
TVA facture : 1.000.000/7%=
70.000 dh
TVA dductibles / immob
-5000 dh
TVA dductibles / charges de MARS 500.000*7%
- 35.000 dh
TVA exigible
30.000 dh
Crdit
reporter
Nant

46

TVA verser
30.000 dh

Comptabilisation
30/04/04
4456 TVA due

40.000

34551 Etat TVA rcuprable/immo

34552 Etat TVA rcuprable / charge

5.000
35.000

30/04/04
4455 TVA facture

70.000

4456 Etat TVA due

Dtermination de la TVA due au titre du
mois Davril

70.000

Supposons que cette entreprise rgle toujours la TVA due en

espce aux dates limites de paiement
31/05/04
4456 TVA due

30.000

5161 caisse

30.000

- Dclaration du mois de MAI dposer en mois de

JUIN
TVA facture : 2.000.000/7%=
140.000 dh
TVA dductibles / immob
-10.000 dh
TVA dductibles / charges de Avril 3.000.000*7%
- 210.000 dh
47

TVA exigible
Nant
reporter

Crdit
-80.000

TVA verser

Nant dh

Comptabilisation
31/05/04
4456 TVA due

220.000

34551 Etat TVA rcuprable/immo

34552 Etat TVA rcuprable / charge

10.000
210.000

31/05/04
4455 TVA facture

140.000

4456 Etat TVA due

Dtermination de la TVA due au titre du
mois de Mai

140.000

31/05/04
3456 Etat crdit de TVA

80.000

4456 Etat TVA due

80.000

Section II Traitement fiscal voir polycopie

48

La comptabilit des salaires

I- Les charges du personnel
Lemploi de personnel entrane pour lentreprise des charges qui
sont importantes, il sagit des montant verser :
1- au personnel
2- aux organismes sociaux
3- ltat

salaire
cotisations sociales
Impts et taxes

1- Le salaire :
Les charges du personnel comprennent dune part la
rmunration brute et dautre part, les charges patronales
verser aux organismes sociaux (CNSS , CIMR, ..etc).
Charges du personnel= salaires+charges sociales
Le salari ne reoit pas lintgralit de la rmunration brute.
En effet, une partie de celle-ci est prleve directement par
lentreprise et elle est verse pour le compte du salari ltat
(IGR) et aux organismes sociaux( CNSS,CIMR).
2- Les charges de scurit sociale :
2-1- les retenues sur salaire
compte de la CNSS :

effectues pour le

IL sagit des cotisations la charge du salari pour

bnficier des prestations de la CNSS ;
2.2- les charges patronales de scurit sociale :
Il sagit des cotisations la charge de lemployeur au
titre des allocations familiales, des prestations sociales ;
2-3- La taxe de formation professionnelle :
A la charge exclusive de lemployeur

49

3- Autres charges patronales :

- Cotisation de la caisse de retraite ;
- Cotisations aux mutuelles
- Les assurances groupes .etc
III- Le bulletin de paie :
Le bulletin de paie est remis au salari loccasion du paiement
de son salaire. Gnralement la fin de chaque mois (ou par
quinzaine)

BULLEIN DE PAIE
+
=
-

=
=

Salaire de base
Majorations (primes, indmnits..)
Salaire Brute de base
Retenues
- Cotisations une caisse de retraite
- Cotisations cnss
- IGR
- Autres retenues
Salaire net
Dductions
- Acomptes
- Oppositions
Salaire net payer

IV- le livre de paie comptabilit des salaires :

Le livre des salaires (ou livre de paie) est un document
obligatoire sur lequel sont rcapituls en fin de mois tous les
lments de la paie des salaris.
Il est tabli partir des bulletins de paie.

50

1- livre de paie
No
m

Sala
Retenues
ire CNS IGR Autr Tot
Brut S
es
al
e

Sala Acomp Oppo Net

ire
te
si

net
Pay
er

Tota
l

2- comptabilisation du livre de paie

Pour comptabiliser le livre de paie, on passe lcriture suivante :
6171 Rmunration du
personnel

xx
xx
xx
xx
xx
xx

3431 Avances et
acomptes au personnel
4432 rmunrations
due au personnel
4441 CNSS
44525 Etat IGR
4434 Oppositions sur
salaire
Enregistrement du bulletin
de paie

Remarque : Lors du versement de lacompte ou de

lavance au courant du mois, on doit passer lcriture
suivante :
3431 Avance et acompte au
personnel

51

xx
xx

5141
Banque

3- comptabilisation des charges patronales de la

CNSS et autres organismes :
On passe lcriture suivante :
61741cotisations de scurit xx
sociale
Xx
61742 cotisations aux
xx
caisses de retraite
61743 cotisations aux
mutuelles

xx
xx
xx

4441

CNSS

4443

caisse de retraite

4445

mutuelle

4- comptabilisation du paiement des salaires

Il seffectue par le solde du compte de dettes 4432
Rmunrations dues au personnel par
un compte de
trsorerie banque ou caisse
52

4432 Rmunration dues au

personnel
5141

xx
xx

Banque (caisse)

De mme, pour les critures relatives au paiement des

autres organismes sociaux et de ltat .

53