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marqu par une triple extension : extension dans son objet (de la rgularit la performance),
extension dans ses objectifs (de la recherche de la fraude lvaluation critique des procdures et
des structures), extension de ses secteurs dactivits et de ses champs dapplication (du secteur
prive au secteur public).
Au Maroc, la fin des annes quatre vingt, le secteur des entreprises publiques est le premier
avoir introduit laudit dans la gestion publique pour des raisons lies louverture mondiale et aussi
en vue dassainir les tats financiers de ses entreprises suite aux recommandations des bailleurs de
fonds dans le cadre du plan dajustement structurel (PAS).
Dans le cadre du programme de rforme administratif engag par le gouvernement le Maroc a
entrepris une rforme en profondeur de systme de passation, dexcution et du contrle des
marchs publics, visant ainsi le renforcement de la transparence, la moralisation et la performance
dans la gestion de la commande publique.
Parmi les apports du nouveau dcret de 5 fvrier 2007 fixant les conditions et les formes de
passation des marchs de lEtat ainsi que certaines rgles relatives leur gestion et leur contrle,
on trouve entre autres larticle 92 intitul contrle et audit interne .
Vu le caractre pluridisciplinaire et variable de la notion du contrle et daudit interne, la question
qui se pose est : comment procder pour mener bien le contrle et laudit des marchs publics ?
Afin de rpondre cette question, il est utile de dterminer, en premier temps, le cadre conceptuel
de la notion de contrle et daudit interne (I) avant de prsenter les dmarches pratiques du
contrle et de laudit interne des marchs publics (II).
I ) - Le cadre conceptuel daudit et du contrle interne :
Mme si le systme de contrle interne constitue la matire mme que laudit interne doit
examiner et valuer, nous a paru plus utile, dans un but de commodit, daller du plus simple au
plus compliqu : c'est--dire commencer par la notion laudit interne (section 1), puis rserver
lexamen du concept du contrle interne pour plus tard (section 2).
Section 1- La notion daudit interne :
Fonction volutive, laudit interne a vu se succder des dfinitions successives avant que la notion
ne soit stabilise. Il nest inutile de suivre le mme chemin en procdant par approche progressive,
en dterminant les points dancrage de ce concept (A) avant de le positionner dans les typologies
de laudit (B).
A-les points dancrage de laudit interne :
La pratique de laudit interne, dabord dans le domaine financier et comptable, puis par extension,
dans dautres fonctions de lentreprise, a connu ces dernires annes un dveloppement
considrable.
Il sest construit autour de laudit interne une image de modernit et defficacit qui provient de
trois principaux facteurs : la richesse du concept, lexigence de comptence tendues et du
professionnalisme des auditeurs, la rigueur de la mthode.
Laudit interne est maintenant une fonction dassistance au management. Issue du contrle
comptable et financier , cette fonction recouvre de nos jours une conception beaucoup plus large et
plus riche, rpondant aux exigences croissantes de la gestion de plus en plus complexe : nouvelle
mthodes de direction (dlgation, dcentralisation, motivation), informatisation des systmes de
gestion, concurrence.etc.
Il est dsormais de pratique courante de constater que laudit est une fonction dassistance qui doit
permettre aux responsables des entreprises et organisations de mieux grer leurs affaires.
La prcision de la signification du concept audit interne est une opration quest loin dtre aise.
Ceci est d son caractre volutif et par consquence on peut dgager plusieurs dfinitions :
La premire dfinition :
Laudit interne est un dispositif interne lentreprise qui vise :
- apprcier lexactitude et la sincrit des informations notamment comptables,
Il convient de prciser que le qualificatif interne du mot audit (qui veut dire audit conduit par
lorganisme lui-mme ou auto-audit ), permet son opposition laudit externe effectu dans le
secteur priv par les commissaires aux comptes et dans le secteur public par la cour des comptes.
Il importe de signaler que laudit interne est n partir de laudit externe do les confusions qui
ont pu en rsulter. Toutefois, aujourdhui les deux fonctions sont nettement diffrencies et la
dfinition de laudit externe est universellement admise.
LAudit Externe est une fonction indpendante de lentreprise dont la mission est de certifier
lexactitude, la rgularit et la sincrit des comptes, rsultats et tats financiers.
Par ailleurs, le contenu de laudit externe est par principe diffrent : il statue sur la rgularit des
comptes. Dans le secteur public, on lui assignes parfois dautres rles ex : lvaluation de la
politique gouvernementale pour le compte du parlement.
LAudit Interne/ le contrle de gestion :
Il y a encore peu de temps, nombreux taient ceux qui discernaient mal la frontire entre les deux
fonctions. Une des causes tient sans doute au fait qelles ont suivi des volutions comparables.
De mme que lAudit Interne est pass du simple contrle comptable lassistance du
management dans la matrise des oprations, de mme le contrle de gestion est pass de la
simple analyse des cots au contrle budgtaire puis un vritable pilotage de lentreprise.
Progressivement laudit interne et le contrle de gestion dpassent ltat de simple direction
fonctionnelle au profit dune aide loptimisation de lentreprise
Si la dfinition a vari dans le temps partant dun processus budgtaire pour atteindre une gestion
par objectifs, le contrle de gestion reste caractris par 2 lments :
Lespace vital de la fonction est le systme dinformation de gestion.
Elle est au service de la performance.
Si laudit interne vise mieux matriser les activits par le diagnostic des dispositifs de contrle
interne, le contrle de gestion va sintresser plus linformation quaux systmes et procdures,
ont peut dire que sont rle est de veiller au maintien des grands quilibres de lentreprise et des
organisations (achats - vente stocks - investissements) en attirant lattention sur les dviations
ralises ou prvisibles et en recommandant les dispositions prendre pour restaurer la situation.
LAudit Interne/ Inspection :
Les confusions sont ici nombreuses et les distinctions plus subtiles car comme lauditeur interne,
linspecteur est un membre part entire du personnel de lorganisation. Ces confusions sont
aggraves par la pratique et le vocabulaire : on trouve des inspecteurs qui font de linspection et de
laudit interne.
On distingue laudit interne de linspection au moins, quatre niveaux :
Lobjet : linspection vrifie des oprations, des transactions, voire des personnes. Alors que
laudit interne value, examine des systmes que le manager responsable du contrle interne a mis
en place.
La priodicit : linspection est une activit ponctuelle, de commando pourrait-on dire, obissant
souvent de ce fait la rgle de limproviste. Au contraire, laudit interne est une activit
systmatique et priodique.
Le but : linspection vise le contrle de la rgularit, sa proccupation majeure est de dcouvrir
des irrgularits. En revanche, le but de laudit interne est dapprcier lefficacit et la performance
des systmes.
Les Consquences : linspection en tant que hard-control contrle dur aboutit des sanctions
administratives, financires voire pnales. Alors que laudit interne fait des constats findings,
dclare son opinion sur la validit des systmes, et met des recommandations.
La spcialit de lauditeur cest lart (la mthode) et la manire (outil) de procder pour valuer et
juger lensemble de dispositions : rgles, procdures, organisation, systme dinformation...etc. Cet
ensemble de dispositions que tout manager met en place pour faire fonctionner son activit, porte
un nom, dsormais unanimement reconnu des spcialistes et donc incontournable. On lappelle le
CONTROLE INTERNE.
valuation des risques : lentreprise doit tre consciente des risques et les matriser. Elle doit fixer
des objectifs et les intgrer aux activits commerciales, financires, de production, de marketing et
autres, afin de fonctionner de faon harmonieuse. Elle doit galement instaurer des mcanismes
permettant didentifier, analyser et grer les risques correspondants;
Activits de contrle : les normes et procdures de contrle doivent tre labores et appliques
pour sassurer que sont excutes efficacement les mesures identifies par le management comme
ncessaires la rduction des risques lis la ralisation des objectifs ;
Information et communication : les systmes dinformation et de communication permettent au
personnel de recueillir et changer les informations ncessaires la conduite, la gestion et au
contrle des oprations ;
Pilotage : lensemble du processus doit faire lobjet dun suivi, et des modifications doivent y tre
apportes le cas chant. Ainsi, le systme peut-il ragir rapidement en fonction du contexte.
S'agissant de la lettre, elle constitue un mandat confr par le ministre au directeur d'audit pour
information qu'une intervention des auditeurs sera procde.
A cet effet, le plan d'approche constitue un aspect par lequel, l'auditeur prend connaissance de
l'entit audite, ainsi qu' la documentation interne et externe l'entit. Mais, pour dlimiter
l'tendue de sa mission, l'auditeur est tenu laborer une note gnrale dorientation qui constitue
le schma de son intervention.
En effet, l'auditeur peut utiliser le questionnaire du contrle interne pour valuer le dispositif de ce
dernier pour chaque opration. Aprs avoir procd la prparation d'un plan d'action et une
phase de vrification, l'auditeur est tenu de clturer sa mission. Cette phase se concrtise par la
validation des rsultats et la rdaction d'un rapport provisoire.
Dans ce cadre, la FRAP (la feuille de rvlation et d'analyse de problme) constitue le document
essentiel par lequel, l'auditeur est tenu de relever les dysfonctionnements et d'approcher des
recommandations pour en corriger.
Ensuite, l'quipe d'auditeurs procde la prparation d'un rapport provisoire permettant de
dterminer l'objet de la mission, la mthode suivie, l'expos des faits constats, l'explication de ces
faits, et l'avis de l'auditeur.
Enfin, un rapport final est fait sur la base des commentaires et des observations faits lors de la
runion de validation.
Ce rapport final a pour objet essentiel d'informer le suprieur hirarchique et d'identifier les risques
relevs et par consquent indiquer les mesures prendre.
Section 2 : examen des marchs aux diffrentes nivaux :
La pratique daudit des marches publiques revt une importance capitale pour lamlioration et la
ratification des dpenses publiques ainsi que la qualit des prestations excutes au faveur de
ladministration et des citoyens.
Les marches et leur avenants sont soumis des contrles et audits internes .Ces contrles et
audites internes sont obligatoires pour les marches dont les montants excdent cinq millions de
dirhams (5000.000 DH)
Les contrles et audits internes peuvent porter sur la prparation, la passation et lexcution des
marches. Paragraphe I : prparation des marches :
Dans la phase de prparation des marches ; laudit doit porter sur le cahier des prescriptions
spciales, le rglement de consultation et lopportunit de la commande publique et son enveloppe
financire.
A) Examen du dossier dappel doffres :
Tous appel doffres fait lobjet dun dossier prpare par le matre douvrage et qui doit comprendre
les pices prvues larticle 19 de dcret 2007.
Dans ce cadre, laudite comporte sur lexamen des pices de lappel doffre, savoir :
-lexistence des pices constituant le dossier dappel doffre ;
la concordance du contenu de lavis dappel doffre avec celui du rglement de consultation et le
SPC.
-la vrification des critres dviction des offres techniques et financiers dans le rglement de
consultation.
-la numrotation des articles et des feuilles du CPS. Ainsi, laudit comporte sur lexamen du rapport
de prsentation qui doit tre tabli par le matre douvrage conformment au model type par la
circulaire du premier ministre.
A ce niveau, il convient de auditer si toutes les rubriques prvues par le modle sont renseignes
savoir :
-la nature et ltendue des besoins satisfaire,
-les critres utilises pour son valuation des offres,
-les motifs ayant dtermin le choix du mode de passation.
B) examen du CPS :
Les cahier des prescription spciales fixent les clauses propres chaque march et comportent la
rfrence aux textes applicables et lindication des articles des cahier des prescriptions communes
et ; le cas chant, de ceux des cahier des clauses administratives gnrales auxquels il est
ventuellement drog en vertu des dispositions desdits cahiers .Ces cahiers sont approuvs par
lautorit comptente . Pour lexamen de CPS il faut veiller au respect des mentions savoir : -le
mode de passation ; -la rfrence expresse au alinas, paragraphes et articles du prsent dcret en
vertu desquels le march est pass ; -lindication des parties contractants, les noms et qualits des
signataires agissant au nom du matre douvrage et du contractant ;
-lobjet ; -le prix ;
-le dlai dexcution ou la date dachvement du march.
C) examen du rglement de consultation : les appels doffres et appels publics des candidatures
font lobjet dun rglement de consultation. ce dernier doit, par consquent, tre tablis pour toute
procdure dappel la concurrence, quil s agisse dune procdure ngocie avec mise en
concurrence ou dune procdure dappel la concurrence. Paragraphe II : lexamen de passation
des marchs : Au niveau de la phase de passation, laudit porte sur lvaluation et lapprciation du
mode du passation dun march public, les clauses prparatoires ainsi que le droulement de la
procdure douverture des plis des concurrents et dvaluation des offres.
A cet gard, laudit porte sur la dcision de nomination des membres de la commission douverture
des plis (la composition de la commission ; la prsence effective des membres) sance dexamen
des chantillons selon lartecle33 de dcret.
De plus, veiller ce que la sance publique douverture des plis a t effectue la date, heure et
lieu fixs par lavis de lappel doffres ou par la lettre circulaire .
laudit porte galement sur lexamen des dossiers administratives et techniques(validit des pices
exiges et leur conformit aux modles types ;lviction des concurrents ;la liste des concurrents
admissibles) ,valuation de loffre financire ;attribution des marchs(dlai,affichage)et
approbation du march par lautorit comptente (qualit du signataire,dlai dapprobation.)
Laudit concerne la phase de passation dun march public ainsi que les oprations et activits y
rattaches savoir lvaluation et lapprciation du mode de passation dun march public, les
clauses prparatoires ainsi que le droulement de la procdure douverture des plis des concurrents
et valuation des offres, la concurrence .
Paragraphe III : lexamen dexcution des marchs :
Sagissant du volet dexcution dun march, les auditeurs doivent sassurer de la bonne excution
des prestations objet de march aussi bien sur le plan qualitatif que quantitatif. Ainsi ils doivent
sassurer du respect des clauses contractuelles, des dlais dexcution, de la rception des
prestations, du mode de rglement . Pour y procder lauditeur doit vrifier les points suivants :
*Notification de lordre de service pour commencement des travaux : lentrepreneur doit
commencer les travaux dans les dlais fixs par lordre de service du matre douvrage. Dans ce
cadre, lauditeur sassurer que lordre de service tabli par crit, porte bien les informations
obligatoires suivantes : +numro et date dtablissement ; +qualit du signataire ; +la date du
commencement des travaux ; +la signature et la date de rception par le contractant ; *Examen du
retard dans lexcution des travaux ou prestations : le cahier des prescriptions spciales fixe pour
chaque march le dlai dexcution ou date d achvement des travaux. Vrification en cas de
retard accus, que le sous ordonnateur liquid les pnalits de retard, et quil a mis ;au nom du
contractant,un ordre de recette pour le montant des pnalits en courues, appuy dun certificat
administratif . *Analyse de rgularit des avenants et des engagements complmentaires. Ces
dernires ne sont valables et dfinitifs quaprs leur approbation par lautorit comptentes.
Examen des dcomptes :
Vrifier que les mentions obligatoires, sont bien portes sur le dcompte savoir :
+ Lexercice budgtaire ;
+ Limputation budgtaire ;
+ Les rfrences du march ou de lavenant ;
+ La date du dcompte;
+ Le numro de dcompte ;
+ La certification de larchitecte.
* Examen de la matrialit des travaux et des prestations : Des visites sur les lieux devront tre
effectues a posteriori afin de vrifier la situation des travaux et de confirmer leur achvement. Les
vrifications des pices seront galement effectues .
Paragraphe 4 : rglement et paiement des marchs
Cette phase consiste vrifier les lments justifiant les paiements.
- Vrifier lintervention du CED : Avant que les bordereaux dmission des montants de paiement
soient transmis la trsorerie ; ils doivent tre contrls par le contrle des engagements de
dpenses dans le dlai de 15 jours ouvrable. En effet cet organe exerce un contrle quest
administratif prventif des dpenses de ltat. Cest un contrle prventif qui concerne
essentiellement la rgularit budgtaire et la conformit du march engag ; la rglementation
en vigueur
- Paiement par le comptable : Aprs le contrle du CED les bordereaux seront transmis la
trsorerie qui lenregistre au bureau dordre dans un registre qui contient la date darrive, le cadre
de ladministration, numro des ordonnances de paiement et numro des bordereaux qui doivent
tre successives.
Les acomptes : Il est pay un acompte pour chaque lment de mission termin et approuv par
ladministration, aprs remise des dossiers et des calques correspondants
- Paiement par solde : le paiement pour solde intervient aprs achvement des diffrentes
catgories de mission par ladministration. - Paiement en cas darrt des tudes ou des travaux
ordonn par ladministration. Dans ce cas ; il veille lexamen des pnalits de retard, les raisons
de retard dans lachvement des contrats ; les dlais de paiement.
Bibliographie
Ouvrages :
Abdelhamid EL GADI : audit des performance et contrle de gestion dans le secteur public ,
1re dit travaux et recherches, 2006.
Alin-Grard COHEN : contrle interne et audit publics dit L.G.D.J.Paris 2005.
Jacques RENARD : Thorie et pratiques de laudit interne , dit dorganisation, 4me dit 2002.
Mohamed HARAKAT : finances publiques et droit budgtaire au Maroc dit ALMAARIF AL
JADIDA, Rabat 2002.
Mmoires et travaux :
Nezha LHAHI et Yassine AGHZER : le contrle des marchs publics , mmoire de fin dtude,
cycle normal, ENA 2005.
Khalid BOUKHARI : perspective daudit et contrle des marchs publics .mmoire du cycle
normal, ENA 2005.
Mouhamed OURDEDINE : audit interne au Maroc , mmoire, ISCAE,Casablanca,1991 .
Zuhair CHAHBI : audit des marchs publics , mmoire de fin dtude, cycle normal, ENA 2006.
Sites Internet :
www.finances .gov.ma
www.maroc business.com.
www.axe_management.fr