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INTRODUCTION

I) - Le cadre conceptuel daudit et du contrle interne :


Section 1- La notion daudit interne :

Section 2- le contrle interne ou finalit de laudit interne :

II) -Pratique de l'audit et du contrle internes des marchs publics :


Section 1) Dmarches et techniques :

Section 2 : examen des marchs aux diffrentes nivaux :


INTRODUCTION
Le systme de contrle sest dvelopp avec la taille et la complexit des organisations. N avec la
rvolution industrielle, il sest impos dans lentreprise lors de lapplication de la division du travail,
ainsi la mise en place du contrle des activits de chaque fonction sest avre indispensable pour
piloter lentreprise, et atteindre les objectifs prvus.
Contrler cest vrifier que les rgles dictes sont respectes et les ordres donns sont appliqus.
Quant au contrle interne cest le fait de fixer ( lintrieur de lorganisation) des rgles, des
procdures et de les respecter.
Concernant le terme audit : Depuis ses origines latines (audio, audire : couter, entendre) le mot
audit a subi bien des changements et sa mdiatisation a multipli les contresens. Mais si on le
qualifie audit interne il se rfre une fonction prcise, dont les origines ont parfois t
identifies des pratiques anciennes.
Les origines de laudit remonte bien loi dans lhistoire. Au 3me sicle avant jsus-christe, les
gouvernements romains avaient pris lhabitude de designer des questeurs qui contrlaient les
comptabilits de toutes les provinces. Depuis les auditors dEdouard 1er dAngleterre, les
exemples sont nombreux qui peuvent tre prsents comme des antcdents historiques ; mais en
fait aucun dentre eux ne rend pleinement compte de cette fonction telle quelle existe aujourdhui,
car cest en ralit une fonction nouvelle avec des particularits singulires et qui ne se confondent
avec aucun prcdent historique.
La fonction daudit Interne est une fonction relativement rcente puisque sons apparition (ou sa
rapparition, dirait certains) remonte la crise conomique de 1929 aux Etats-Unis. Les entreprises
subissaient alors de plein fouet la rcession conomique, et pour rduire les charges, les grandes
entreprises amricaines utilisaient les services de cabinets daudit Externes, organismes
indpendants ayant pour mission la certification des comptes, bilans et tats financiers.
La fonction daudit interne nest apparue en France que dans les annes 60, encore largement
marque par ses origines de contrle comptable. Ce nest vritablement qu partir des annes 80
que loriginalit et les spcificits de la fonction daudit interne commencrent se dgager et se
prciser.
On peut dailleurs estimer que lvolution de laudit interne nest pas encore parvenue son terme,
car il sagit d'un concept pluridisciplinaire : il senrichi constamment des apports mthodologiques
de la sociologie, la psychologie, lconomie, le droit , linformatiqueetc.
La pratique de laudit a connu au cours des dernires dcennies un dveloppement considrable

marqu par une triple extension : extension dans son objet (de la rgularit la performance),
extension dans ses objectifs (de la recherche de la fraude lvaluation critique des procdures et
des structures), extension de ses secteurs dactivits et de ses champs dapplication (du secteur
prive au secteur public).
Au Maroc, la fin des annes quatre vingt, le secteur des entreprises publiques est le premier
avoir introduit laudit dans la gestion publique pour des raisons lies louverture mondiale et aussi
en vue dassainir les tats financiers de ses entreprises suite aux recommandations des bailleurs de
fonds dans le cadre du plan dajustement structurel (PAS).
Dans le cadre du programme de rforme administratif engag par le gouvernement le Maroc a
entrepris une rforme en profondeur de systme de passation, dexcution et du contrle des
marchs publics, visant ainsi le renforcement de la transparence, la moralisation et la performance
dans la gestion de la commande publique.
Parmi les apports du nouveau dcret de 5 fvrier 2007 fixant les conditions et les formes de
passation des marchs de lEtat ainsi que certaines rgles relatives leur gestion et leur contrle,
on trouve entre autres larticle 92 intitul contrle et audit interne .
Vu le caractre pluridisciplinaire et variable de la notion du contrle et daudit interne, la question
qui se pose est : comment procder pour mener bien le contrle et laudit des marchs publics ?
Afin de rpondre cette question, il est utile de dterminer, en premier temps, le cadre conceptuel
de la notion de contrle et daudit interne (I) avant de prsenter les dmarches pratiques du
contrle et de laudit interne des marchs publics (II).
I ) - Le cadre conceptuel daudit et du contrle interne :
Mme si le systme de contrle interne constitue la matire mme que laudit interne doit
examiner et valuer, nous a paru plus utile, dans un but de commodit, daller du plus simple au
plus compliqu : c'est--dire commencer par la notion laudit interne (section 1), puis rserver
lexamen du concept du contrle interne pour plus tard (section 2).
Section 1- La notion daudit interne :
Fonction volutive, laudit interne a vu se succder des dfinitions successives avant que la notion
ne soit stabilise. Il nest inutile de suivre le mme chemin en procdant par approche progressive,
en dterminant les points dancrage de ce concept (A) avant de le positionner dans les typologies
de laudit (B).
A-les points dancrage de laudit interne :
La pratique de laudit interne, dabord dans le domaine financier et comptable, puis par extension,
dans dautres fonctions de lentreprise, a connu ces dernires annes un dveloppement
considrable.
Il sest construit autour de laudit interne une image de modernit et defficacit qui provient de
trois principaux facteurs : la richesse du concept, lexigence de comptence tendues et du
professionnalisme des auditeurs, la rigueur de la mthode.
Laudit interne est maintenant une fonction dassistance au management. Issue du contrle
comptable et financier , cette fonction recouvre de nos jours une conception beaucoup plus large et
plus riche, rpondant aux exigences croissantes de la gestion de plus en plus complexe : nouvelle
mthodes de direction (dlgation, dcentralisation, motivation), informatisation des systmes de
gestion, concurrence.etc.
Il est dsormais de pratique courante de constater que laudit est une fonction dassistance qui doit
permettre aux responsables des entreprises et organisations de mieux grer leurs affaires.
La prcision de la signification du concept audit interne est une opration quest loin dtre aise.
Ceci est d son caractre volutif et par consquence on peut dgager plusieurs dfinitions :
La premire dfinition :
Laudit interne est un dispositif interne lentreprise qui vise :
- apprcier lexactitude et la sincrit des informations notamment comptables,

- Assurer la scurit physique et comptable des oprations,


- Garantir lintgrit du patrimoine,
- Juger lefficacit systmes dinformations.
Outre le fait que laudit interne nest pas un "dispositif " mais une fonction, cette dfinition, au
demeurant incomplte, confonde les rles de laudit interne ( apprcier juger ) avec les
objectifs du contrle interne ( assurer - garantir ).
La seconde dfinition : ralis par un service de lentreprise laudit interne consiste vrifier si les
rgles dictes par la socit elle-mme sont respectes .
Dfinition extrmement restrictive, limite un simple audit de conformit des rgles de
lentreprise.
La dfinition officielle :
Cest la traduction de la dfinition internationale adopte par lInstitut International dAudit Interne
(l'IIA : the Institute of Internal auditors) le 29 juin 1999. et approuve le 21 mars 2000 par le Conseil
d'Administration de l'Institut de lAudit Interne (IFACI).
L'Audit Interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et
contribue crer de la valeur ajoute.
Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et
mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement
d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit .
Cette nouvelle dfinition a dj fait lobjet de multiples commentaires et interprtations. Soulignons
quelques points essentiels :
- Ainsi que la fort judicieusement observ Louis VAURS , la nouvelle dfinition est avant tout
volontariste ; cela dit elle montre plus ce qui doit tre que ce qui est, do un certain temps de
dcalage probable avec la ralit. Mais en revanche on identifie clairement le chemin suivre.
- Cette dfinition insiste sur lide dindpendance de laudit interne.
- La dfinition largit le rle de lauditeur en soulignant sa fonction de conseil.
- Cette dfinition est critique pour la qualification de laudit interne par activit et non pas par
fonction , car une activit est plus lmentaire quune fonction et place de ce fait son
responsable dans une position subalterne.
B- le positionnement de laudit interne dans les typologies de laudit:
Comment mieux clairer une fonction quen traant les frontires de son action par rapport celle
qui jouxtent son domaine dapplication. On vitera bien des confusions en prcisant clairement
comment se situe laudit interne par rapport aux notions voisines.
Audit interne / audit comptable ou financier :
La premire source dincomprhension provient de la confusion de laudit interne avec laudit
comptable ou financier dont il est issu. En effet, Audit en anglais veut dire compte (court of
audits=cour des comptes). En France les cabinets daudit sont en ralit des cabinets dexpertise
comptable et de commissariat aux comptes.
En outre, la mthode de laudit interne est proche de celle des audits comptables ou financiers.
Toutefois, en ralit le travail dun expert-comptable ou dun commissaire au compte certifiant un
bilan ou des comptes, se limite deux choses :
-Evaluer la rgularit, la sincrit et la qualit des comptes, des bilans et tats financiers.
-Effectuer un certain nombre de testes et de contrle afin de certifier lexactitude des comptes.
Alors que laudit interne :
-Ne vrifie pas des oprations ou des comptes mais des systmes.
-Il ne certifie pas lexactitude des oprations mais value que les systmes fonctionnent
rgulirement (rgularit) et quils produisent les rsultas escompts (performance).
Le rsultat dun audit interne est donc dune part de dlivrer une assurance raisonnable des
systmes de gestion et de contrle, et dautre part de faire des recommandations.
LAudit Interne / Audit Externe :

Il convient de prciser que le qualificatif interne du mot audit (qui veut dire audit conduit par
lorganisme lui-mme ou auto-audit ), permet son opposition laudit externe effectu dans le
secteur priv par les commissaires aux comptes et dans le secteur public par la cour des comptes.
Il importe de signaler que laudit interne est n partir de laudit externe do les confusions qui
ont pu en rsulter. Toutefois, aujourdhui les deux fonctions sont nettement diffrencies et la
dfinition de laudit externe est universellement admise.
LAudit Externe est une fonction indpendante de lentreprise dont la mission est de certifier
lexactitude, la rgularit et la sincrit des comptes, rsultats et tats financiers.
Par ailleurs, le contenu de laudit externe est par principe diffrent : il statue sur la rgularit des
comptes. Dans le secteur public, on lui assignes parfois dautres rles ex : lvaluation de la
politique gouvernementale pour le compte du parlement.
LAudit Interne/ le contrle de gestion :
Il y a encore peu de temps, nombreux taient ceux qui discernaient mal la frontire entre les deux
fonctions. Une des causes tient sans doute au fait qelles ont suivi des volutions comparables.
De mme que lAudit Interne est pass du simple contrle comptable lassistance du
management dans la matrise des oprations, de mme le contrle de gestion est pass de la
simple analyse des cots au contrle budgtaire puis un vritable pilotage de lentreprise.
Progressivement laudit interne et le contrle de gestion dpassent ltat de simple direction
fonctionnelle au profit dune aide loptimisation de lentreprise
Si la dfinition a vari dans le temps partant dun processus budgtaire pour atteindre une gestion
par objectifs, le contrle de gestion reste caractris par 2 lments :
Lespace vital de la fonction est le systme dinformation de gestion.
Elle est au service de la performance.
Si laudit interne vise mieux matriser les activits par le diagnostic des dispositifs de contrle
interne, le contrle de gestion va sintresser plus linformation quaux systmes et procdures,
ont peut dire que sont rle est de veiller au maintien des grands quilibres de lentreprise et des
organisations (achats - vente stocks - investissements) en attirant lattention sur les dviations
ralises ou prvisibles et en recommandant les dispositions prendre pour restaurer la situation.
LAudit Interne/ Inspection :
Les confusions sont ici nombreuses et les distinctions plus subtiles car comme lauditeur interne,
linspecteur est un membre part entire du personnel de lorganisation. Ces confusions sont
aggraves par la pratique et le vocabulaire : on trouve des inspecteurs qui font de linspection et de
laudit interne.
On distingue laudit interne de linspection au moins, quatre niveaux :
Lobjet : linspection vrifie des oprations, des transactions, voire des personnes. Alors que
laudit interne value, examine des systmes que le manager responsable du contrle interne a mis
en place.
La priodicit : linspection est une activit ponctuelle, de commando pourrait-on dire, obissant
souvent de ce fait la rgle de limproviste. Au contraire, laudit interne est une activit
systmatique et priodique.
Le but : linspection vise le contrle de la rgularit, sa proccupation majeure est de dcouvrir
des irrgularits. En revanche, le but de laudit interne est dapprcier lefficacit et la performance
des systmes.
Les Consquences : linspection en tant que hard-control contrle dur aboutit des sanctions
administratives, financires voire pnales. Alors que laudit interne fait des constats findings,
dclare son opinion sur la validit des systmes, et met des recommandations.
La spcialit de lauditeur cest lart (la mthode) et la manire (outil) de procder pour valuer et
juger lensemble de dispositions : rgles, procdures, organisation, systme dinformation...etc. Cet
ensemble de dispositions que tout manager met en place pour faire fonctionner son activit, porte
un nom, dsormais unanimement reconnu des spcialistes et donc incontournable. On lappelle le
CONTROLE INTERNE.

Section 2- le contrle interne ou finalit de laudit interne :


On peut, en effet, parler au singulier de la finalit de laudit interne car il nen existe quune seule. Il
y a dj t fait allusion st singulirement lorsquil sest agi de dfinir la fonction de laudit interne :
quil donne lorganisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations .
Il est utile de prciser la notion du contrle interne (A) avant de prsent son cadre de rfrence
(2).
A- La notion du contrle interne :
Le contrle interne apparat, au premire vue, comme le socle sur le quel sappuie la matrise des
oprations dune entit quelle que soit et la notion partir de laquelle se dfinit la fonction daudit
interne dont la finalit est lamlioration constante des contrles internes. Ceux-ci constituent donc
la matire sur laquelle va travailler lauditeur interne.
Les dfinitions du contrle interne sont nombreuses et ont eu le plus souvent comme auteurs des
organisations professionnelles de comptables. Il en est ainsi de la dfinition du contrle interne
donne en 1977 par le Conseil de lOrdre des Experts Comptables : le contrle interne est
lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dun ct dassurer
la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre lapplication des
instructions de la Direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par
lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise, pour
maintenir la prennit de celle-ci .
Malgr lexistence de plusieurs dfinitions du contrle interne, on peroit bien que tous saccordent
pour prciser quil ne sagit pas l dune fonction, mais dun ensemble de dispositifs mis en uvre
par les responsables de tous niveaux pour matriser le fonctionnement de leurs activits .
Ds les annes 1980 le snateur TREADWY initi une importante recherche sur le sujet. Ainsi a
t un comit, universellement connu sous le nom de COSO (Commitee of Sponsoring Organisation
of the TREADWY Commission) qui a runi les comptences dun certain nombre de professionnels
reprsentant lIIA, quelques cabinets daudit externe, et les grandes entreprises amricains. Il a
dit lensemble de ses travaux dans un ouvrage The Internal Contrle Framework traduit en
franais sous le titre la nouvelle pratique du contrle interne . Cet ouvrage, publi en 1991,
dfinit ce quil faut entendre par "contrle interne " : le contrle interne est un processus mis en
uvre par le conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation destin
fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs .
Retenons trois points de cette dfinition :
Le contrle interne est mis en uvre par tout le monde, il ny a pas de Mr contrleur interne, ou
service de contrle interne sauf si ont veut faire un contre sens.
Il ne concerne pas seulement le monde des entreprises mais organisation .
Le contrle interne est un moyen de travailler mieux, car il fournit une assurance raisonnable
et non pas une certitude absolue.
B- Le rfrentiel mthodologique du contrle interne :
Les Etats-Unis dabord puis le Canada et le Royaume-Uni ont publi soit un rfrentiel de contrle
interne, soit de bonnes pratiques en la matire.
En gnrale trois principaux rfrentiels ont t conu savoir : le COSO amricain, le COCO
(Criteria On Control Commitee) et le Turnbull guidance britannique. Le rfrentiel le plus rpandu
est, sans conteste, le document amricain publi en 1992 et intitul Internal Control Integrated
Framework .
A juste titre le COSO le reprsente symboliquement par une forme schmatique, qui traduit la
philosophie du terme :
Rappelons-en les grands traits :
Environnement de contrle : lenvironnement dans lequel les personnes accomplissent leurs
tches et assument leurs responsabilits ainsi que les qualits individuelles des collaborateurs et
surtout leur intgrit, leur thique et leur comptence, constituent le socle de toute organisation ;

valuation des risques : lentreprise doit tre consciente des risques et les matriser. Elle doit fixer
des objectifs et les intgrer aux activits commerciales, financires, de production, de marketing et
autres, afin de fonctionner de faon harmonieuse. Elle doit galement instaurer des mcanismes
permettant didentifier, analyser et grer les risques correspondants;
Activits de contrle : les normes et procdures de contrle doivent tre labores et appliques
pour sassurer que sont excutes efficacement les mesures identifies par le management comme
ncessaires la rduction des risques lis la ralisation des objectifs ;
Information et communication : les systmes dinformation et de communication permettent au
personnel de recueillir et changer les informations ncessaires la conduite, la gestion et au
contrle des oprations ;
Pilotage : lensemble du processus doit faire lobjet dun suivi, et des modifications doivent y tre
apportes le cas chant. Ainsi, le systme peut-il ragir rapidement en fonction du contexte.

II/Pratique de l'audit et du contrle internes des marchs publics :


Section 1) Dmarches et techniques
Dans un contexte de la transparence et de moralisation de la gestion publique, l'Etat a prvu des
mcanismes dont la mission consiste matriser la dpense publique, et notamment dans un
domaine trs stratgique qui est celui des marchs publics.Parmi ces mcanismes, on trouve l'audit
et le contrle internes.
C'est ainsi que l'article du code des marchs publics prvoit que les marchs publics et leurs
avenants sont soumis, en dehors des contrles institus par les textes gnraux en matire des
dpenses publiques, des contrles et audits internes dfinis par dcisions du ministre concern.
Ces contrles et audits internes peuvent porter sur la prparation, la passation et l'excution des
marchs publics.
Les contrles et audits sont obligatoires pour les marchs dont les montants excdent cinq millions
de DH (5000000DH) et doivent faire l'objet d'un rapport adress au ministre concern.
L'audit n'est pas donc un contrle de conformit ou de rgularit qui s'attache uniquement,
vrifier si la rglementation, les rgles et procdures ont t correctement appliqus, mais il s'agit
l d'un contrle de performances.
En matire des marchs publics, l'audit permet aux services concerns de se faire une vision sur la
pertinence des procdures de passation en vue de dterminer si les fonds disponibles ont t
utiliss de faon efficace.
Dans ce cadre, l'auditeur doit examiner les procdures de passation, de signature, de mise en
uvre d'excution des marchs.
A cet effet, un examen prvu des pices justificatives se fera en conformit avec la rglementation
en vigueur, les dossiers d'appel d'offres, marchs et dispositions de financement extrieurs.
S'agissant du contrle interne, ce dernier se caractrise par son intervention prventive en vue
d'une meilleure amlioration et gestion des activits.
Il a pour mission essentielle de sauvegarder des fonds, d'apprcier la fiabilit, ainsi qu'un respect
de la rglementation en vigueur afin d'apprcier l'ensemble des ressources.
La diffrence entre le contrle interne et l'audit interne rside dans le fait que le premier constitue
un systme (SCI), alors que le deuxime reprsente une fonction c'est--dire une activit
indpendante du contrle des oprations et par consquent, il englobe les activits du contrle
interne, donc, c'est un contrle des contrles.
Il convient de distinguer, en matire du contrle interne, entre le contrle spontan qui peut tre
effectu n'importe quel moment, et le contrle en plein droit qui est obligatoire , et qui tire sa
force des textes lgislatifs.
Ce contrle interne permet de dterminer les responsabilits, sparer les diffrentes tches et les
fonctions. En effet, il permet d'assurer l'engagement, l'excution et l'enregistrement de l'ensemble

des oprations constitutives du processus.


En matire du non respect des dispositions du contrle interne, cela peut aboutir la sanction des
responsables selon que ce contrle prvu ou non par la loi c'est--dire que le march dont le
montant excde ou non 5millions de DH, ce non respect peut engager la responsabilit des
contrleurs internes.
Il convient de souligner que les marchs passs par l'administration de la dfense nationale ne sont
pas soumis au contrle interne.
Pour mieux apprcier et valuer le rendement du contrle interne, on doit prendre en charge les
travaux d'audit, ainsi que d'effectuer des enqutes et des recensements sur la base des diffrents
types de marchs faisant l'objet d'audit.
En matire d'audit interne, la mise en uvre de ce genre de contrle ncessite le recours un
certain nombre de techniques et outils bien spcifiques.
Dans ce cadre, les auditeurs ont toujours recours aux techniques de description, d'analyse et de
vrification.
Tout d'abord, les auditeurs utilisent une fiche de description de l'ensemble des fonctions lies un
poste donn. C'est une technique permettant de dfinir la mission principale et la tche prcise de
chaque entit. En outre, on trouve un autre outil consistant dcrire et analyser les responsabilits
et des flux lis chaque phase du processus d'examen. En pratique, l'auditeur a toujours recours
des questions pertinentes (Quel document reu? Quel en est l'metteur? Quand? Par quel moyen? A
quoi sert le document et quel traitement pour ce document?).
A cela s'ajoute un autre outil visant sparer les tches appartenant une mme fonction en vue
d'identifier les limites des tches rserves chaque responsable.
En ce qui concerne l'analyse, l'auditeur peut recourir un certain nombre de mthodes lui
permettant d'analyser le processus de passation, d'excution et de vrification des marchs
publics.
On cite titre indicatif, le diagramme ISHIKAWA qui permet d'identifier les causes donnant lieu aux
dysfonctionnements produisant un mme effet.
Pour mieux apprcier cette phase, l'auditeur travaille sur les 5M (mtier, mthode, machine, main
d'uvre et milieu).
De mme, il peut utiliser la mthode interrogatoire qui consiste poser des questions avant de
prendre une telle dcision: qui? Quoi? O? Quand? Comment? Combien? Pourquoi? Ou bien, il peut
les poser de la manire suivante, qui fait quoi? Quoi il a fait? O il a fait? Quand il a fait? Comment
il a fait? Combien de fois il a fait? Comment il a fait? Et pourquoi il a fait?
Cette mthode a pour objet principal, la collecte des informations et des donnes pour mieux
apprcier l'origine des dysfonctionnements de l'entit audite.
En matire de vrification, il s'agit l de suivre la traabilit des donnes et oprations depuis
l'origine jusqu' l'archivage, des historiques des oprations, ainsi que les fiches de rfrence.
Donc pour que la mission d'auditeur soit efficace, ce dernier est appel suivre un certain nombre
de normes constituant le cadre de rfrence pour l'accomplissement de sa mission.
A cet effet, l'auditeur doit avoir une bonne connaissance des marchs publics afin de mieux orienter
et identifier les risques, valuer le contrle interne, tre indpendant, intgral et objectif, bien
planifier et super visionner et avoir un esprit critique, ainsi que disposer de la documentation et
rapports.
Donc pour qu'on puisse parler d'un succs ou non de la mission de l'auditeur en matire des
marchs publics, l'auditeur est appel respecter un cheminement prcis et pertinent en
commenant par le lancement d'entit, prparation et l'analyse, ensuite une phase d'excution par
vrification, la ralisation oprationnelle sera procde et enfin une phase d'achvement dont la
conclusion, la synthse, la communication des rsultats et le rapport final constituent les lments
constitutifs.
En effet, avant d'entamer la mission d'audit, cette dernire est lie la prsence dune lettre, d'un
plan d'approche et une note d'orientation gnrale.

S'agissant de la lettre, elle constitue un mandat confr par le ministre au directeur d'audit pour
information qu'une intervention des auditeurs sera procde.
A cet effet, le plan d'approche constitue un aspect par lequel, l'auditeur prend connaissance de
l'entit audite, ainsi qu' la documentation interne et externe l'entit. Mais, pour dlimiter
l'tendue de sa mission, l'auditeur est tenu laborer une note gnrale dorientation qui constitue
le schma de son intervention.
En effet, l'auditeur peut utiliser le questionnaire du contrle interne pour valuer le dispositif de ce
dernier pour chaque opration. Aprs avoir procd la prparation d'un plan d'action et une
phase de vrification, l'auditeur est tenu de clturer sa mission. Cette phase se concrtise par la
validation des rsultats et la rdaction d'un rapport provisoire.
Dans ce cadre, la FRAP (la feuille de rvlation et d'analyse de problme) constitue le document
essentiel par lequel, l'auditeur est tenu de relever les dysfonctionnements et d'approcher des
recommandations pour en corriger.
Ensuite, l'quipe d'auditeurs procde la prparation d'un rapport provisoire permettant de
dterminer l'objet de la mission, la mthode suivie, l'expos des faits constats, l'explication de ces
faits, et l'avis de l'auditeur.
Enfin, un rapport final est fait sur la base des commentaires et des observations faits lors de la
runion de validation.
Ce rapport final a pour objet essentiel d'informer le suprieur hirarchique et d'identifier les risques
relevs et par consquent indiquer les mesures prendre.
Section 2 : examen des marchs aux diffrentes nivaux :
La pratique daudit des marches publiques revt une importance capitale pour lamlioration et la
ratification des dpenses publiques ainsi que la qualit des prestations excutes au faveur de
ladministration et des citoyens.
Les marches et leur avenants sont soumis des contrles et audits internes .Ces contrles et
audites internes sont obligatoires pour les marches dont les montants excdent cinq millions de
dirhams (5000.000 DH)
Les contrles et audits internes peuvent porter sur la prparation, la passation et lexcution des
marches. Paragraphe I : prparation des marches :
Dans la phase de prparation des marches ; laudit doit porter sur le cahier des prescriptions
spciales, le rglement de consultation et lopportunit de la commande publique et son enveloppe
financire.
A) Examen du dossier dappel doffres :
Tous appel doffres fait lobjet dun dossier prpare par le matre douvrage et qui doit comprendre
les pices prvues larticle 19 de dcret 2007.
Dans ce cadre, laudite comporte sur lexamen des pices de lappel doffre, savoir :
-lexistence des pices constituant le dossier dappel doffre ;
la concordance du contenu de lavis dappel doffre avec celui du rglement de consultation et le
SPC.
-la vrification des critres dviction des offres techniques et financiers dans le rglement de
consultation.
-la numrotation des articles et des feuilles du CPS. Ainsi, laudit comporte sur lexamen du rapport
de prsentation qui doit tre tabli par le matre douvrage conformment au model type par la
circulaire du premier ministre.
A ce niveau, il convient de auditer si toutes les rubriques prvues par le modle sont renseignes
savoir :
-la nature et ltendue des besoins satisfaire,
-les critres utilises pour son valuation des offres,
-les motifs ayant dtermin le choix du mode de passation.
B) examen du CPS :
Les cahier des prescription spciales fixent les clauses propres chaque march et comportent la

rfrence aux textes applicables et lindication des articles des cahier des prescriptions communes
et ; le cas chant, de ceux des cahier des clauses administratives gnrales auxquels il est
ventuellement drog en vertu des dispositions desdits cahiers .Ces cahiers sont approuvs par
lautorit comptente . Pour lexamen de CPS il faut veiller au respect des mentions savoir : -le
mode de passation ; -la rfrence expresse au alinas, paragraphes et articles du prsent dcret en
vertu desquels le march est pass ; -lindication des parties contractants, les noms et qualits des
signataires agissant au nom du matre douvrage et du contractant ;
-lobjet ; -le prix ;
-le dlai dexcution ou la date dachvement du march.
C) examen du rglement de consultation : les appels doffres et appels publics des candidatures
font lobjet dun rglement de consultation. ce dernier doit, par consquent, tre tablis pour toute
procdure dappel la concurrence, quil s agisse dune procdure ngocie avec mise en
concurrence ou dune procdure dappel la concurrence. Paragraphe II : lexamen de passation
des marchs : Au niveau de la phase de passation, laudit porte sur lvaluation et lapprciation du
mode du passation dun march public, les clauses prparatoires ainsi que le droulement de la
procdure douverture des plis des concurrents et dvaluation des offres.
A cet gard, laudit porte sur la dcision de nomination des membres de la commission douverture
des plis (la composition de la commission ; la prsence effective des membres) sance dexamen
des chantillons selon lartecle33 de dcret.
De plus, veiller ce que la sance publique douverture des plis a t effectue la date, heure et
lieu fixs par lavis de lappel doffres ou par la lettre circulaire .
laudit porte galement sur lexamen des dossiers administratives et techniques(validit des pices
exiges et leur conformit aux modles types ;lviction des concurrents ;la liste des concurrents
admissibles) ,valuation de loffre financire ;attribution des marchs(dlai,affichage)et
approbation du march par lautorit comptente (qualit du signataire,dlai dapprobation.)
Laudit concerne la phase de passation dun march public ainsi que les oprations et activits y
rattaches savoir lvaluation et lapprciation du mode de passation dun march public, les
clauses prparatoires ainsi que le droulement de la procdure douverture des plis des concurrents
et valuation des offres, la concurrence .
Paragraphe III : lexamen dexcution des marchs :
Sagissant du volet dexcution dun march, les auditeurs doivent sassurer de la bonne excution
des prestations objet de march aussi bien sur le plan qualitatif que quantitatif. Ainsi ils doivent
sassurer du respect des clauses contractuelles, des dlais dexcution, de la rception des
prestations, du mode de rglement . Pour y procder lauditeur doit vrifier les points suivants :
*Notification de lordre de service pour commencement des travaux : lentrepreneur doit
commencer les travaux dans les dlais fixs par lordre de service du matre douvrage. Dans ce
cadre, lauditeur sassurer que lordre de service tabli par crit, porte bien les informations
obligatoires suivantes : +numro et date dtablissement ; +qualit du signataire ; +la date du
commencement des travaux ; +la signature et la date de rception par le contractant ; *Examen du
retard dans lexcution des travaux ou prestations : le cahier des prescriptions spciales fixe pour
chaque march le dlai dexcution ou date d achvement des travaux. Vrification en cas de
retard accus, que le sous ordonnateur liquid les pnalits de retard, et quil a mis ;au nom du
contractant,un ordre de recette pour le montant des pnalits en courues, appuy dun certificat
administratif . *Analyse de rgularit des avenants et des engagements complmentaires. Ces
dernires ne sont valables et dfinitifs quaprs leur approbation par lautorit comptentes.
Examen des dcomptes :
Vrifier que les mentions obligatoires, sont bien portes sur le dcompte savoir :
+ Lexercice budgtaire ;
+ Limputation budgtaire ;
+ Les rfrences du march ou de lavenant ;

+ La date du dcompte;
+ Le numro de dcompte ;
+ La certification de larchitecte.
* Examen de la matrialit des travaux et des prestations : Des visites sur les lieux devront tre
effectues a posteriori afin de vrifier la situation des travaux et de confirmer leur achvement. Les
vrifications des pices seront galement effectues .
Paragraphe 4 : rglement et paiement des marchs
Cette phase consiste vrifier les lments justifiant les paiements.
- Vrifier lintervention du CED : Avant que les bordereaux dmission des montants de paiement
soient transmis la trsorerie ; ils doivent tre contrls par le contrle des engagements de
dpenses dans le dlai de 15 jours ouvrable. En effet cet organe exerce un contrle quest
administratif prventif des dpenses de ltat. Cest un contrle prventif qui concerne
essentiellement la rgularit budgtaire et la conformit du march engag ; la rglementation
en vigueur
- Paiement par le comptable : Aprs le contrle du CED les bordereaux seront transmis la
trsorerie qui lenregistre au bureau dordre dans un registre qui contient la date darrive, le cadre
de ladministration, numro des ordonnances de paiement et numro des bordereaux qui doivent
tre successives.
Les acomptes : Il est pay un acompte pour chaque lment de mission termin et approuv par
ladministration, aprs remise des dossiers et des calques correspondants
- Paiement par solde : le paiement pour solde intervient aprs achvement des diffrentes
catgories de mission par ladministration. - Paiement en cas darrt des tudes ou des travaux
ordonn par ladministration. Dans ce cas ; il veille lexamen des pnalits de retard, les raisons
de retard dans lachvement des contrats ; les dlais de paiement.
Bibliographie

Ouvrages :
Abdelhamid EL GADI : audit des performance et contrle de gestion dans le secteur public ,
1re dit travaux et recherches, 2006.
Alin-Grard COHEN : contrle interne et audit publics dit L.G.D.J.Paris 2005.
Jacques RENARD : Thorie et pratiques de laudit interne , dit dorganisation, 4me dit 2002.
Mohamed HARAKAT : finances publiques et droit budgtaire au Maroc dit ALMAARIF AL
JADIDA, Rabat 2002.
Mmoires et travaux :
Nezha LHAHI et Yassine AGHZER : le contrle des marchs publics , mmoire de fin dtude,
cycle normal, ENA 2005.
Khalid BOUKHARI : perspective daudit et contrle des marchs publics .mmoire du cycle
normal, ENA 2005.
Mouhamed OURDEDINE : audit interne au Maroc , mmoire, ISCAE,Casablanca,1991 .
Zuhair CHAHBI : audit des marchs publics , mmoire de fin dtude, cycle normal, ENA 2006.
Sites Internet :
www.finances .gov.ma
www.maroc business.com.
www.axe_management.fr