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Chapitre I :

Principes comptables fondamentaux


I-1- ASPECTS GENERAUX 2
I-2-LE PRINCIPE DE CONTINUITE D'EXPLOITATION..2
I-3- LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES.3
I-4- LE PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE....3
I-5- LE PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES...3
I-6- LE PRINCIPE DE PRUDENCE....3
I-7- LE PRINCIPE DE CLARTE......3
I-8- LE PRINCIPE D'IMPORTANCE SIGNIFICATIVE.....4

Chapitre II :
Organisation de la comptabilit
II-1 - OBJECTIFS DE L'ORGANISATION COMPTABLE.6
II-2- STRUCTURES FONDAMENTALES DE LA COMPTABILITE6
II-3 - PLAN DE COMPTES...6
II-4 - LIVRES ET AUTRES SUPPORTS COMPTABLES7
II-5 - PROCEDURES D'ENREGISTREMENT..8
II-6- PREPARATION DES ETATS DE SYNTHESE.8
II-7 - PROCEDURES DE TRAITEMENT...9

Chapitre III :
Etats de Synthse
III-1- FINALITES ET NATURE DES ETATS DE SYNTHESE.11
III-2 - ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE11
III-3- LE BILAN (B L) .12
a) passif..12
b) actif12
III-4 - LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (C.P.C) 12
a) Produits..13
b) Charges....13
c) Rsultats...13

III-5 - L'E.S.G. ..13


a) Le tableau de formation des rsultats (TFR) .13
b) Le tableau de dtermination de l'autofinancement..14

III-6 - LE TABLEAU DE FINANCEMENT (TF) 14


a) Ressources..14
b) Emplois ..14

III-7- L'ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (ETIC) 15

Chapitre IV :
Mthodes et rgles dvaluation
IV-1- PRINCIPES D'EVALUATION17
A- Evaluation17
B- Corrections de valeur..17
C- Drogations..17

IV-2- REGLES GENERALES DEVALUATION...18


A- Formes de la valeur18
B- Evaluation a la date d'entre.18
C- Corrections de valeur.19

IV-3 - MODALITES D'APPLICATION DES METHODES D'EVALUATION AUX


ETATS DE SYNTHESE.19
A- Caractres communs aux deux modles..19
B- Modle normal20
C- Modle simplifi.24

IV-4- MODALITES D'APPLICATION DES METHODES D'EVALUATION AUX


COMPTES DU BILAN25
A- Actif immobilise..25
B- Actif circulant..31
C- Dettes du financement permanent et du passif circulant35
Chapitre V :
La consolidation
V-1- LES TATS DE SYNTHSE CONSOLIDS...37
V-2- MODES D'ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES38
V-3- TATS DE SYNTHESE CONSOLIDES.39

A- Bilan consolid (BLC)39


B- Compte de Produits et Charges Consolide (C.P.C.C).39
C- Tableau de Financement Consolide (T.F.C)40
D- Etat des Informations Complmentaires de Consolidation (E.T.I.C.C)...40

Chapitre VI :
Les Standards IAS face aux normes
marocaine
VI-1-INTRODUCTION42

VI-2- LES NORMES IAS 42

A- Les origines ..42


B - Les objectifs.43
C Le Maroc et les normes IAS..43

VI-3- LES STANDARDS IAS FACE AUX NORMES MAROCAINE .44

A IAS .44
B La norme comptable marocaine ..44
C - IAS et norme comptable marocaine: Deux systmes comptables de
philosophie diffrente ..44
D - Les enjeux du passage aux normes IAS45
E- La juste valeur et le cot historique...46
Chapitre VII :
Ltude comparative entre les normes IAS
et la norme comptable marocaine

VII-1- NORME GENERALE : PRESENTATION DES TATS FINANCIERS48


A- Dispositions gnrales ...48
B- Structure et contenu des tats financiers 50

VII-2- LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES55


A- Caractristiques d'une immobilisation incorporelle .55
B- Comptabilisation et valuation initiale d'une immobilisation incorporelle 55
C- Evaluation postrieure, la clture .59
D- Mises hors services et sorties ....61
E- Informations fournir ..61

VII-3- LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES.62

A- Prise en compte des immobilisations corporelles...63


B- Le cot d'entre des immobilisations corporelles .63
C- L'change de biens ...64
D- Dpenses postrieures ..65
E- Les amortissements..65
F- Evaluation des immobilisations corporelles la valeur rcuprable...65
G- Sortie de l'actif...66
H- Les informations fournir ..66

VII-4- LES FRAIS DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT67

A- Classification des activits de recherche et dveloppement 67


B- Composantes des frais de recherche et dveloppement68
C- Comptabilisation des frais de recherche et dveloppement ..69

VII-5-LES CONTRATS DE CONSTRUCTION...70

A- Mesures des produits relatifs aux contrats de construction.70


B- Mesure des cots relatifs aux contrats de construction71
C- Constatation des produits et des charges relatifs aux contrats de
construction72
D- Les informations fournir...72
VII-6- LES DEPRECIATIONS DACTIFS.73

VII-7- MONNAIES ETRANGERES 87

A- Comptabilisation des transactions en monnaies trangres..87


B- la conversion des tats financiers des activits ltranger...88
C- Informations fournir...89

VII-8- LES REVENUS90


A- valuation des revenus..90
B- Constatation des revenus...91
C- Les informations fournir....93

VII-9- LES CHARGES D'EMPRUNT94

A- Rgles de comptabilisation des charges demprunt.94


B- Les informations fournir...96

VII-10- EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE..96

A Eventualits, actif ventuel, passif ventuel96


B - Evnements survenant aprs la date de clture de lexercice ..99
C- Les informations fournir...101

VII-11- LES PLACEMENTS101

A- Classification des placements..101


B- Cot dentre des placements .102
C- valuation postrieure des placements .103
D- Revenus des placements .104
E- Transfert des placements.105
F- Les informations fournir ..105

VII-12-RESULTAT NET DE LEXERCICE ET ELEMENTS EXTRAORDINAIRES

A- Distinction entre produits, gains, charges et pertes..106


B- Rsultat net de lexercice.106
C- Rsultat des activits ordinaires.107
D- Les lments extraordinaires..107
Chapitre VIII :
Mise en place dune dmarche de
migration vers les normes IAS
VIII-1- INTRODUCTION..109

VIII-2- LA MISE EN PLACE DES IAS AU SEIN DES SOCIETES COTES..109

A- Phase 1 : le diagnostic.109
B- Phase 2 : la prparation..113
C- Phase 3 : la conversion....116
D- Phase 4 : le suivi.......117
VIII-3- LES PROBLEMES DE TRANSITION....117

VIII-4- LES PROBLEMES EN TERME DE CONCORDANCE AVEC LES


CONTRAINTES FISCALES.118

VIII-5- CONCLUSION..119
Chapitre I :
Principes comptables fondamentaux

1
I-1- ASPECTS GENERAUX

Les principes comptables fondamentaux du Plan Comptable reposent sur les aspects
gnraux suivants :
- Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats de synthse
aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs
rsultats.
- La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de
conventions de base - constitutives d'un langage commun - appeles principes comptables
fondamentaux.
- Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect
des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Code Gnral de la
Normalisation Comptable, les tats de synthse sont prsums donner une image fidle du
patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise.
- Dans le cas o l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas obtenir des
tats de synthse une image fidle, l'entreprise doit obligatoirement fournir dans l'tat des
informations complmentaires (ETIC), toutes indications permettant d'atteindre l'objectif de
l'image fidle.
- Dans le cas exceptionnel o l'application stricte d'un principe ou d'une prescription se rvle
contraire l'objectif de l'image fidle, l'entreprise doit obligatoirement y droger.
Cette drogation doit tre mentionne dans l'ETIC et dment motive, avec indication, de son
influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de l'entreprise.
- Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept :
le principe de continuit d'exploitation ;
le principe de permanence des mthodes ;
le principe du cot historique ;
le principe de spcialisation des exercices ;
le principe de prudence ;
le principe de clart ;
le principe d'importance significative.

I-2-LE PRINCIPE DE CONTINUITE D'EXPLOITATION

Selon le principe de Continuit d'exploitation, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse
dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits. Par consquent, en l'absence
d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse sans l'intention ni l'obligation de
se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses activits.
Ce principe conditionne l'application des autres principes, mthodes et rgles comptables
tels que ceux-ci doivent tre respects par lentreprise, en particulier ceux relatifs la
permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de prsentation des tats de synthse.
Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies,
l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de
liquidation ou de cession. En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot
historique et de spcialisation des exercices sont remis en cause. Seules des valeurs de liquidation
ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse doit elle-mme
tre faite en fonction de cette hypothse.

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I-3- LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES

En vertu du principe de permanence des mthodes, lentreprise tablit ses tats de


synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un exercice l'autre.
Lentreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et
de prsentation que dans des cas exceptionnels.
Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et rgles
habituelles sont prcises et justifies, dans l'tat des informations complmentaires, avec
indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

I-4- LE PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE

En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en


comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste
intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur
actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de prudence.
Par drogation ce principe, lentreprise peut dcider la rvaluation de l'ensemble de
ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions du CGNC.

I-5- LE PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES

En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges et


les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs
l'exercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement.
Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur
et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur
paiement.
Toute charge ou tout produit rattachable l'exercice mais connu postrieurement la date
de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les
charges et les produits de l'exercice considr.
Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un
exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours.
Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux
exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours
et inscrit dans un compte de rgularisation.

I-6- LE PRINCIPE DE PRUDENCE

En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un


accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en
considration dans le calcul du rsultat de cet exercice. Ce principe vite de transfrer sur des
exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de
l'exercice prsent.
En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et
dfinitivement acquis lentreprise ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors
qu'elles sont probables.

3
Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats
; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la
date de clture rpondant aux conditions fixes par le CGNC.
La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre
n'est pas comptabilise. La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle
apparat comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.
Tous les risques et les charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice
antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la
date de la clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse.

I-7- LE PRINCIPE DE CLARTE

Selon le principe de clart :


Les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique
adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles;
Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;
Les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans
aucune compensation entre ces postes.
En application de ce principe, lentreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses
oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du prsent
plan comptable.
Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les cas o elles
relvent d'options autorises par le prsent plan comptable ou dans ceux o elles constituent des
drogations caractre exceptionnel.
A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme
jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le
prsent plan comptable.
Par drogation aux dispositions du paragraphe 1, des postes relevant d'une mme
rubrique d'un tat de synthse peuvent exceptionnellement tre regroups si leur montant
respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif d'image fidle.

I-8- LE PRINCIPE D'IMPORTANCE SIGNIFICATIVE

Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les
lments dont l'importance peut affecter les valuations et les dcisions. Est significative toute
information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir
sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire
de prsentation des tats de synthse. Il ne va pas l'encontre des rgles prescrites par le CGNC
concernant l'exhaustivit de la comptabilit, la prcision des enregistrements et des quilibres
comptables exprims en units montaires courantes.
Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont
admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des
montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle.
Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour consquence
l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance significative.

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Chapitre II :
Organisation de la comptabilit

5
L'organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des
informations fournies et leur disponibilit en temps opportun.

II-1 - OBJECTIFS DE L'ORGANISATION COMPTABLE

La comptabilit, systme dinformation de l'entreprise, doit tre organise de telle sorte


qu'elle permette :
de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ;
d'tablir en temps opportun les tats prvus ou requis ;
de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ;
de contrler l'exactitude des donnes et des procdures de traitement.
Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est
fonde sur le respect des principes et des prescriptions du prsent plan comptable.

II-2- STRUCTURES FONDAMENTALES DE LA COMPTABILITE

Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa


comptabilit :
tenir la comptabilit en monnaie nationale ;
employer la technique de la partie double garantissant l'galit arithmtique des
mouvements "dbit" et des mouvements "crdit" des comptes et des quilibres qui en
dcoulent ;
s'appuyer sur des pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre dfini,
susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de leur
enregistrement en comptabilit ;
respecter l'enregistrement chronologique des oprations ;
tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le
prsent plan comptable ;
permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des
fraudes et la protection du patrimoine ;
contrler par inventaire l'existence et la valeur des lments actifs et passifs;
permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connatre l'origine, le contenu,
l'imputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence de la pice
justificative qui l'appuie.

II-3 - PLAN DE COMPTES

Le plan de comptes de lentreprise est un document qui donne la nomenclature des


comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs rgles particulires de
fonctionnement, par rfrence au PCGE.
Le plan de comptes des entreprises et ses ventuelles adaptations, comporte une
architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes".
Les classes comprennent :
- des classes de comptes de situation ;
- des classes de comptes de gestion ;
- des classes de comptes spciaux.

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Chaque classe est subdivise en comptes faisant l'objet d'une classification dcimale. Les
comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux successifs,
dans le cadre d'une codification dcimale.
Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre
l'enregistrement des oprations conformment aux prescriptions du prsent plan comptable.
Lorsque les comptes prvus par le prsent plan comptable ne suffisent pas l'entreprise
pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions
ncessaires.
Inversement, si les comptes prvus par le prsent plan comptable sont trop dtaills par
rapport aux besoins de l'entreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de mme
niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le dit plan comptable et
condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre l'tablissement des tats de
synthse dans les conditions prescrites par le plan comptable du secteur immobilier.
Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement prvue
par le prsent plan comptable.

II-4 - LIVRES ET AUTRES SUPPORTS COMPTABLES

Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants :


Un manuel dcrivant les procdures et l'organisation comptable lorsqu'il est ncessaire
la comprhension du systme de traitement et la ralisation des contrles. Ce document est
conserv aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels il se
rapporte.
Le livre-journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont
enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au moins
mensuelles des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous documents
permettant de les reconstituer jour par jour.
Le grand-livre form de l'ensemble des comptes individuels et collectifs, qui permet le
suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de l'exercice,
le cumul des mouvements "dbit" et celui des mouvements "crdit" depuis le dbut de l'exercice
(non compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de priode. L'tat rcapitulatif faisant
apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur au dbut de l'exercice, le
cumul des mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs depuis le dbut de
l'exercice, le solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priode, forme la "Balance"
La balance constitue un instrument indispensable du contrle comptable.
Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support dans
lequel sont transcrits le Bilan (BL) et le Compte de Produits et Charges (CPC) de chaque
exercice. Le livre journal et le grand livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres
auxiliaires ou supports en tenant lieu, que l'importance et les besoins de l'entreprise l'exigent.
Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands livres
auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois
respectivement centralises dans le livre journal et reportes dans le grand livre.
Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds
appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et comptables avec les ncessits du
contrle de la comptabilit.

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II-5 - PROCEDURES D'ENREGISTREMENT

Toute opration comptable de l'entreprise est traduite par une criture affectant au moins
deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme identique selon les
conventions suivantes :
les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et au
crdit pour constater les diminutions;
les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes d'actif;
les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et exceptionnellement les
diminutions au crdit ;
les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de charges.
Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le
total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.
Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologique.
Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre. Le total des mouvements du
journal doit tre gal au total des mouvements du grand livre.
Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs l'exercice
exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de l'exercice prcdent
au dbut de l'exercice en cours. Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte.
Les critures sont passes dans le journal, opration par opration et jour par jour.
Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une mme
journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture.
Toute correction d'erreur doit laisser lisible l'enregistrement initial erron. La
comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon permettre de retrouver
les montants des mouvements des comptes, expurgs des consquences de ces erreurs :
corrections par nombre ngatif ou par contre-passation. La comptabilisation en ngatif n'est
admise que pour les rectifications d'erreurs.
Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris tels que
le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires ou le systme
centralisateur.

II-6- PREPARATION DES ETATS DE SYNTHESE

1. Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice.


2. Le Bilan et le Compte de Produits et Charges (CPC) doivent dcouler directement de
l'arrt des comptes dfinitif la fin de l'exercice.
3. La dure de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement, pour un
exercice dtermin, tel que le premier exercice, tre diffrente sans pouvoir pour autant excder
12 mois.
4. La clture de l'exercice peut tre opre n'importe quelle date; elle est en gnral
fixe en fonction du cycle d'activit de l'entreprise.
5. Le changement de la date de clture de l'exercice doit tre dment motiv dans l'Etat
des Informations Complmentaires (ETIC).
7. L'tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans
l'ETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de l'exercice.

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8. La date d'tablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans l'ETIC. Cette
date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des tats de
synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur laboration.

II-7 - PROCEDURES DE TRAITEMENT

Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par l'entreprise pour
que les oprations ncessaires la tenue des comptes et l'obtention des tats prvus et requis
soient effectues dans les meilleures conditions d'efficacit sans pour autant faire obstacle au
respect par l'entreprise de ses obligations lgales et rglementaires.
L'organisation du traitement informatique doit :
obir aux principes suivants :
- la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire;
- l'irrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition ultrieure
d'enregistrement;
- la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conservation
prescrites par la loi et par le prsent plan comptable ;
garantir toutes les possibilits d'un contrle et donner droit d'accs la documentation
relative l'analyse, la programmation et aux procdures de traitement.
Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et dats.
Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme de
traitement, doit tre appuye d'une pice justificative probante.

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Chapitre III :
Etats de Synthse

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La fonction d'information de la comptabilit normalise est essentiellement assure par les
tats financiers de fin d'exercice, appels dans la norme comptable : tats de synthse.

III-1- FINALITES ET NATURE DES ETATS DE SYNTHESE

Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont
l'expression quasi exclusive de l'information comptable destine aux tiers, et constituent le moyen
privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la situation et la gestion de l'entreprise.
Etablis selon les principes et rgles du Code Gnral de la Normalisation Comptable, ils
doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de
l'entreprise, mme au moyen - dans des cas exceptionnels justifier - de drogations ces
principes et rgles, dans l'hypothse o l'application de ces rgles et principes ne permet pas
d'obtenir cette image fidle.
La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation - financire et de la formation des
rsultats de l'entreprise est assure par cinq documents formant un tout indissociable :
le Bilan (BL) ;
le Compte de Produits et Charges (CPC) ;
l'Etat des Soldes de Gestion (ESG) ;
le Tableau de Financement (TF) ;
L'Etat des Informations Complmentaires (ETIC)

III-2 - ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE

Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux
qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le
temps et dans l'espace.
Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit d'exploitation, la
permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, l'importance significative
jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse.
Dans l'intrt de l'entreprise, pour sa propre information notamment, les tats de synthse
peuvent tre tablis avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou mensuelle; en tout tat de
cause, ils doivent tre tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci.
Leur prsentation, identique d'un exercice l'autre, doit tre faite selon l'un des deux
"modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable :
"Modle Normal", appliqu plus spcialement aux moyennes et grandes entreprises ;
"Modle Simplifi", rserv aux petites entreprises, ne dpassant pas certains seuils de
taille fixs par les textes, ne ralisant pas un chiffre daffaires excdant 7,5 Millions de
Dirhams ; ces petites entreprises peuvent, leur convenance, ne pas user de cette
possibilit et utiliser le modle Normal.
Le BL, le CPC, l'ESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que l'exigent les besoins
de l'information, dans le cadre des principes de "clart" et "d'importance significative". Ces
postes sont regroups en "rubriques", elles-mmes regroupes en "masses". Mme si leur montant
est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats de synthse.
Le BL, le CPC, l'ESG et le TF font systmatiquement mention, pour chaque poste, du
montant net correspondant de l'exercice prcdent.

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III-3- LE BILAN (B L)

C'est l'tat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois ( l'actif) et de


ressources (au passif) la situation patrimoniale de l'entreprise :
le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en capitaux propres et
capitaux d'emprunts ou dettes) la disposition de l'entreprise la date considre ;
l'actif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces
capitaux (emplois en biens, en titres, en crances..)
Le bilan est tabli partir des "Comptes de situation" arrts la fin de l'exercice, aprs
les critures d'inventaires telles que corrections de valeur par amortissements et provisions,
ajustements pour rattachement l'exercice et rgularisations... Il reprend, au passif, le rsultat net
de l'exercice, bnficiaire ou dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges.
Le PCSI linstar du CGNC retient la rgle d'intangibilit du bilan selon laquelle le
bilan d'ouverture d'un exercice est le bilan de clture de l'exercice prcdent; les soldes des
comptes du bilan de clture d'un exercice sont systmatiquement repris l'ouverture de l'exercice
suivant, sans qu'aucune correction ni modification puissent tre apporte ces soldes.
Les "masses" constitutives du passif et de l'actif du bilan sont les suivantes :
a) passif
- Financement Permanent
- Passif Circulant hors trsorerie
- Trsorerie Passif
b) actif
- Actif immobilis
- Actif circulant hors trsorerie
- Trsorerie - Actif
La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif - passif selon le modle joint dans les
tats de synthse. Il sagit du bilan de fin dexercice " avant rpartition du rsultat net "

III-4 - LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (C.P.C)

C'est l'tat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les


composantes du rsultat net final :
Les produits sont forms principalement des ventes de biens ou de services
(production), des produits financiers (intrts, diffrences de changes favorables, de
produits "calculs" - telles les reprises de provisions - et d'autres produits divers,
accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de
l'entreprise; ils sont gnrateurs de bnfice dans la mesure o le niveau des charges
correspondantes leur reste infrieur.
Les charges sont formes principalement des achats consomms de biens et de
services utiliss dans le cycle d'exploitation de l'entreprise (cot des travaux et
consommation) ainsi que de la rmunration des divers facteurs de production :
impts, charges de personnel, intrts, ... Elles comprennent galement les charges
"calcules" que sont les "dotations" aux amortissements et aux provisions, d'autres
charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats.
Elles correspondent un appauvrissement potentiel de l'entreprise; elles sont gnratrices de
pertes dans la mesure o le niveau des produits correspondants leur reste infrieur.

12
Le CPC est tabli partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus durant
l'exercice et corrigs, en fin d'exercice, par les diverses critures d'inventaire. Son solde crditeur
(excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat bnficiaire (bnfice net), son solde
dbiteur (excdent des charges sur les produits) un rsultat dficitaire (perte nette). Le report de
ce solde dans le bilan de fin d'exercice et l'quilibre arithmtique de ce bilan illustrent la mthode
de "la partie double" utilise par la comptabilit normalise. Les rubriques constitutives du CPC
sont les suivantes :
a) Produits
- Produits courants
- Produits d'exploitation
- Produits financiers
- Produits non - courants
b) Charges
- Charges courantes
* Charges d'exploitation
* Charges financires
- Charges non courantes
- Impts sur les rsultats.
c) Rsultats
- Rsultat d'exploitation
- Rsultat financier
- Rsultat courant
- Rsultat non courant
- Rsultat avant impts
- Rsultat net
La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier, non
courant), complts par un niveau global (impts sur les rsultats).
Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes
classs selon la nature de ces lments.

III-5 - L'E.S.G.

L'ESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de
l'autofinancement.

a) Le tableau de formation des rsultats (TFR)

Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de gestion dans
l'ordre suivant :
marge brute sur vente en ltat ( MB)
valeur ajoute (VA)
excdent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE)
rsultat d'exploitation (RE)
rsultat financier (RF)
rsultat courant (RC)
rsultat non courant (RNC)
rsultat net (RN)

13
b) Le tableau de dtermination de l'autofinancement

Ce tableau fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants :


capacit ou insuffisance d'autofinancement (CAF) ou (IAF)
autofinancement (AF).

III-6 - LE TABLEAU DE FINANCEMENT (TF)

C'est l'tat de synthse qui met en vidence l'volution financire de l'entreprise au cours
de l'exercice, en dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois qu'elle en a effectus.
Il s'agit des :
ressources de financement de caractre stable (tels l'autofinancement et les nouveaux
emprunts) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels l'accroissement du passif circulant ou la
rduction de lactif circulant) ;
emplois financiers de caractre stable et dfinitif (tels les investissements raliss, les
remboursements d'emprunts, ou les distributions de dividendes) ou de caractre cyclique
ou fortuit (tels l'accroissement de l'actif circulant ou la rduction du passif circulant).
Le tableau de financement reprsente des mouvements bruts (ou flux) au niveau des
emplois et des ressources stables ; au niveau des autres postes, qui concernent les actifs et passif
circulants ainsi que la trsorerie, la reprsentation se limite au mouvement net des postes du
bilan durant l'exercice (variations annuelles).
Le TF est gnr directement par la comptabilit partir :
de la capacit d'autofinancement dtermine au niveau de l'ESG; cette capacit diminue
des dividendes distribus de l'exercice forme l'autofinancement de l'exercice ;
des mouvements bruts de valeur (ou flux) de ressources ou d'emplois stables figurant dans
les comptes de financement permanent et d'actif immobilis la fin de l'exercice;
des variations des soldes des comptes d'actif et passif circulants et de trsorerie.

Structure du tableau de financement :


a) Ressources :
ressources stables : autofinancement, cessions d'actifs immobiliss, apports nouveaux,
emprunts nouveaux...
ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement du crdit fournisseurs et comptes
de rgularisation, rduction des stocks, des crances...
ressources sur trsorerie : rduction de la trsorerie.
b) Emplois :
emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements d'emprunts...
emplois en actifs et passifs circulants : accroissement des stocks, des crances, rductions
des crdits fournisseurs...
emplois en trsorerie : accroissement de la trsorerie.
Cette structure apparat dans les deux modules formant le TF:
la synthse des masses du bilan qui met en relief la variation du Fonds de Roulement
Fonctionnel (FRF) et celle du Besoin de Financement Global (BFG);
le tableau d'emplois et ressources qui dtaille les flux de ressources stables et les emplois
stables de l'exercice.

14
III-7- L'ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (ETIC)

L'Etat des informations complmentaires ou ETIC, complte et commente l'information


donne par les quatre autres tats de synthse, dont il est indissociable.
L'ETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires l'obtention d'une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise, travers les
tats de synthse fournis.
Pour tre pertinentes, les informations de l'ETIC doivent tre d'une importance significative, c'est
dire susceptibles d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur
la situation patrimoniale et financire de l'entreprise et sur ses rsultats.
L'ETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations quantitatives et
qualitatives. Il importe de rechercher prcision et concision dans l'expression crite des
informations qualitatives. L'ETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec
celles qui figurent dans les quatre autres tats.
Les ensembles constitutifs de l'ETIC sont les suivants :
Principes et Mthodes comptables : indication des mthodes utilises lorsqu'il n'existe pas
dans le CGNC de solution univoque ; drogations exceptionnellement pratiques au nom
de l'objectif d'obtention d'une "image fidle" ; changements de mthodes ...
Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges : Tableaux des
immobilisations, des amortissements, des provisions ; prcisions sur des postes
particuliers tels que non-valeurs ; tableau des chances, des crances et des dettes ;
engagements ; crdit-bail...
Autres informations complmentaires ; telles que l'affectation des rsultats, la rpartition
du capital social, les oprations en devises, etc...
Les tats de lETIC sont joints dans les tats de synthse.

15
Chapitre IV :
Mthodes et rgles dvaluation

16
Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures
adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit. Ces mthodes,
servent de base l'enregistrement des oprations et la prparation des tats de synthse.
Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au niveau
des produits et des charges.

IV-1- PRINCIPES D'EVALUATION

Lvaluation des lments patrimoniaux de lentreprise doit se faire sur la base de


principes gnraux.

A- Evaluation

Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables


fondamentaux retenus et notamment des principes de continuit d'exploitation, de prudence et du
cot historique.
L'valuation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot
historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe.
La valeur d'un lment revt trois formes distinctes :
la valeur d'entre dans le patrimoine;
la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de l'inventaire;
la valeur comptable nette figurant au bilan.
L'entreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et l'valuation de ses
lments patrimoniaux.
Les lments constitutifs de chacun des postes de l'actif et du passif doivent tre valus
sparment.

B- Corrections de valeur

Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette, lorsqu'elles sont diffrentes,


s'effectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par des amortissements ou
des provisions pour dprciation. Dans ce cas, la valeur d'entre des lments est maintenue en
criture en tant que valeur brute.
Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode
bnficiaire.
Si des lments font l'objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule
application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans l'ETIC le montant dment motiv
de ces corrections.

C- Drogations

Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas
exceptionnels; lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans
l'ETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats.

17
IV-2- REGLES GENERALES DEVALUATION

A- Formes de la valeur

En comptabilit, la valeur revt trois formes : la valeur d'entre, la valeur actuelle et la


valeur comptable nette.
La valeur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif, dtermine en fonction de
l'utilit conomique prsume de cet lment, est constitue :
- pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en termes montaires
que l'entreprise a d supporter pour les acheter ou les produire;
- pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en termes montaires
que l'entreprise devrait supporter si elle devait alors les acheter ou les produire.
La valeur actuelle d'un lment du patrimoine est une valeur d'estimation, la date
considre, en fonction du march et de l'utilit conomique pour l'entreprise.
La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs
correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison avec la
valeur actuelle.

B- Evaluation a la date d'entre

Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les
rgles gnrales d'valuation qui suivent :
a. Biens et titres
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :
leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux;
leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux;
leur cot de production pour les biens produits;
leur valeur d'apport stipule dans l'acte d'apport pour les biens et titres apports;
leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change, cette valeur
tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont l'estimation est la plus sre ;
leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement
pour un montant global dtermin :
pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition
proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des biens
dans leur valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualiss;
pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de
production global selon la valeur attribue chacun d'eux dans la valeur totale ds
qu'ils peuvent tre individualiss.
b. Crances, dettes et disponibilits
Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur
montant nominal. Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres
sont converties en monnaie nationale leur date d'entre.

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C- Corrections de valeur

Pour l'arrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est
dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent :
1. La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le CGNC
notamment en matire de crances dettes et disponibilits libelles en monnaies trangres ou
indexes.
2. Cependant, la valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est
limite dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme damortissement.
L'amortissement consiste taler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa dure
prvisionnelle dutilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement. La valeur d'entre
diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur nette d'amortissements de
l'immobilisation.
3. A la date dinventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre des lments
ou pour les immobilisations amortissables leur valeur nette damortissements, aprs
amortissement de l'exercice.
4. Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit :
- sous forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif
- sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre dfinitif.
5. La valeur comptable nette des lments d'actif est :
- soit la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissements prcdemment si la valeur
actuelle leur est suprieure ou gale ;
- soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.
6. Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et pour autant
que leur valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement infrieure leur valeur d'entre
ou leur valeur nette d'amortissements, celle-ci n'est pas corrige.

IV-3 - MODALITES D'APPLICATION DES METHODES D'EVALUATION AUX


ETATS DE SYNTHESE

Etablis dans le respect des dispositions gnrales indiques dans la Norme Gnrale
Comptable. Les Etats de Synthse sont prsents selon deux modles :
1. Le modle normal qui comporte 5 tats formant un tout indissociable :
- Bilan (BL)
- Compte de Produits et Charges (CPC)
- Etat des Soldes de Gestion (ESG)
- Tableau de Financement (TF)
- Etat des Informations Complmentaires (ETIC)
2. Le modle simplifi qui ne comporte que 4 tats galement indissociables :
- Bilan (BL)
- Compte de Produits et Charges (CPC)
- Tableau de Financement (TF)
- Etat des Informations Complmentaires (ETIC)

A- Caractres communs aux deux modles


Le Bilan et le Compte de Produits et Charges sont obtenus directement de la comptabilit,
sans retraitement extra-comptable aussi bien dans le modle normal que dans le modle simplifi.

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L'tat des Soldes de Gestion et le Tableau de Financement sont construits directement partir des
lments figurant dans les comptes en fin d'exercice ou dans les bilans de dbut et de fin
d'exercice.
La plupart des informations complmentaires de l'ETIC sont extraites de la comptabilit;
nanmoins certaines autres, de par leur nature ou leur caractre qualitatif, sont puises en dehors
des comptes.

B- Modle normal

a. Bilan ( B.L )

Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le Bilan est conu de faon permettre une
lecture en tableau par juxtaposition latrale de l'actif et du passif. Le Bilan mentionne
expressment la date de clture de lexercice.
Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement
codifis par un, deux ou trois chiffres dans les classes l 5 du cadre comptable. La composition
de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste d'origine, de leur naissance
jusqu' leur chance, permet d'oprer l'analyse financire dite fonctionnelle . C'est ainsi que
les crances et les dettes nes plus d'un an et figurant respectivement dans l'actif immobilis et
dans les dettes de financement restent dans ces masses jusqu' leur rglement final. Pour les
mmes raisons d'analyse fonctionnelle de la situation de l'entreprise, les crances et les dettes
lies l'exploitation sont et restent inscrites dans l'actif circulant et le passif circulant quelle que
soit leur chance l'origine, mme suprieure un an. Dans les crances de l'actif circulant, les
postes autres que "comptes de rgularisation -actif" incluent chacun des "comptes rattachs
"correspondant soit des modes de financement de ces crances (effets recevoir...), soit des
"quasi-crances" sur les tiers concerns (produits recevoir, factures tablir).
Cependant le poste "comptes de rgularisation actif" comprend, outre les "charges
constates d'avance", les intrts courus et non chus sur l'ensemble des crances de l'actif,
qu'elles soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie.
Le Passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses. Il est prsent avant
rpartition du rsultat net de l'exercice. Les montants de l'exercice sont inscrits dans une seule
colonne. Les montants nets de l'exercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la
deuxime colonne.
Certains postes peuvent comporter des montants ngatifs :
- Actionnaires - capital souscrit non appel (montant retranch du capital social).
- Report nouveau) montants
- Rsultat net en instance daffectation) ngatifs en cas de
- Rsultat net de lexercice) dficits
- Capital personnel: montant ngatif dans le cas o le compte est dbiteur.
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une
parenthse. Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et postes, du
montant du capital vers (sous le poste capital appel ).
Dans les dettes du passif circulant, les postes autres que comptes de rgularisation
passif incluent des comptes rattachs correspondant soit des modes de financement de ces
dettes (effets payer), soit des quasi-dettes envers les tiers concerns (charges payer...).

20
Cependant le poste comptes de rgularisation passif comprend, outre les produits
constats d'avance, les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de
trsorerie ou du financement permanent.

b. Compte de produits et charges (c.p.c)

Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent en liste ou


(en cascade), les produits et les charges de l'exercice, tout en dgageant cinq rsultats
intermdiaires :
- Le rsultat d'exploitation;
- Le rsultat financier;
- Le rsultat courant (somme des deux prcdents);
- Le rsultat non-courant;
- Le rsultat avant impts (somme des deux prcdents).
Il mentionne les dates de dbut et de fin d'exercice. Les totaux de l'exercice (colonne 3) sont
ventils en deux sous-ensembles :
- Les montants rsultant d'oprations propres l'exercice (colonne 1)
- Ceux rsultant d'oprations concernant les exercices antrieurs (colonne 2).
Les montants de l'exercice prcdent sont inscrits en colonne 4.
Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs; il s'agit
de :
- La variation de stocks de produits en cas de diminution du stock entre le dbut et la fin
de l'exercice.
- Toutes les rubriques de rsultats.
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une
parenthse.
Le rsultat net est obtenu en fin de tableau la fois :
- par cascades : rubrique XIII
- par diffrence : produits-charges. (Rubrique XVI).

c. Etat des soldes de gestion (e.s. g)

Cet tat comporte deux tableaux :


- Le tableau de formation des rsultats (T.F.R) qui analyse, en cascade, les tapes successives
de la formation des rsultats ;
- Le tableau de calcul de l'autofinancement (A.F) de l'exercice, qui passe par la dtermination
de la capacit d'autofinancement (C.A.F).
L'tat mentionne clairement en tte les dates de dbut et de fin d'exercice.
c.1. Tableau de formation des rsultats (T.F.R)
Le T.F.R prsente par rapport au C.P.C. l'originalit d'une analyse de la formation du rsultat
d'exploitation, obtenu au moyen de deux ou trois soldes intermdiaires de gestion :
- Marge brute ;
- Valeur ajoute ;
- Excdent d'exploitation (ou insuffisance brute si ce solde est ngatif).
*Avant dtermination de la valeur ajoute. le T.F.R met en relief :
- La production de l'exercice de biens et services ;
- La consommation de l'exercice de biens et services.

21
*Aprs obtention du rsultat d'exploitation, le T.F.R reprend les autres rsultats partiels ainsi que
les impts sur les rsultats du C.P.C pour dgager le rsultat net de l'exercice.
c.2. Capacit d'autofinancement et autofinancement
Le calcul de la capacit d'autofinancement est prsent suivant la mthode dite additive
, partir du rsultat net de l'exercice.
A ce dernier :
- On ajoute toutes les dotations de l'exercice autres que celles relatives aux actifs et passifs
circulants y compris la trsorerie; il s'agit donc des dotations aux amortissements et des dotations
aux provisions sur actif immobilis, des dotations aux provisions durables et aux provisions
rglementes;
- On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions (autres que celles
relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trsorerie) et sur subventions
d'investissement;
- On limine le rsultat engendr par les cessions d'immobilisations en retranchant le
produit des cessions et en ajoutant la valeur nette d'amortissements des immobilisations cdes
ou retires de l'actif.
L'autofinancement est obtenu en retranchant de la C.A.F les distributions ou retraits de
bnfices oprs durant l'exercice (il s'agit de bnfices de l'exercice prcdent ou d'exercices
antrieurs, exceptionnellement d'acomptes sur bnfices de l'exercice).
A titre d'analyse et de contrle, l'entreprise a avantage calculer, par ailleurs, la C.A.F par
mthode dite soustractive, partir de l'E.B.E. La dmarche est la suivante :
C.A.F = Excdent Brut d'Exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation
(-) Moins charges dcaissables.( autres charges d'exploitation, charges financires, charges
non courantes et impts sur les rsultats, l'exclusion des dotations relatives l'actif immobilis
et au financement permanent et de la valeur nette d'amortissements des immobilisations cdes )
;
(+) produits encaissables ( autres produits d'exploitation, transfert de charges, produits
financiers et produits non courants l'exclusion des reprises sur amortissements, sur subventions
d'investissement, sur provisions durables et provisions rglementes et l'exclusion du produit
de cession des immobilisations).

d. Tableau de financement (t.f)

Le T.F fait mention expresse des dates de dbut et de fin d'exercice. Il comporte deux
tableaux :
- Synthse des masses du bilan ;
- Tableau des emplois et ressources.
d.1. Synthse des masses du bilan
Cette synthse est tablie directement partir des montants nets figurant dans les bilans de
dbut et de fin d'exercice. La prsentation fonctionnelle du bilan permet, par simple diffrence, de
calculer :
- le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif immobilis);
en principe positif, ce fonds de roulement peut se rvler ngatif dans le cas o le total de l'actif
immobilis excde le total du financement permanent ;
- Le besoin de financement global (B) = Actif circulant hors trsorerie moins Passif
circulant hors trsorerie, en principe positive, cette diffrence peut tre ngative dans le cas o le

22
passif circulant hors trsorerie excde le total de l'actif circulant hors trsorerie. Dans ce dernier
cas, la diffrence rvle, non un besoin, mais une ressource de financement ;
- La trsorerie nette: Qui est gale la Trsorerie-Actif moins la Trsorerie- Passif. Un
contrle vertical permet de vrifier que cette trsorerie nette, obtenue partir des deux masses
actives et passives du bilan est bien gale la diffrence (A) -(B), en vertu de la formule
d'quilibre financier :
Fonds de roulement fonctionnel -Besoin de financement global
= Trsorerie nette, ou par abrviation: FRF BFG = TN
Aprs report des montants de l'exercice et de ceux de l'exercice prcdent dans les
colonnes (a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les variations
constates entre le dbut et la fin de l'exercice. Les diffrences entre les montants (a) et les
montants (b) constituent :
- des emplois financiers (colonne c)
- des ressources financires (colonne d)
Le fonds de roulement augmente en ressources et diminue en emplois, ce qui
traduit, en principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds. Le besoin
de financement global augmente en emplois ou diminue en ressources, ce qui traduit en
principe, respectivement un alourdissement ou une amlioration au niveau de ce besoin. La
variation de trsorerie nette obtenue horizontalement dans le tableau est vrifie verticalement
(A - B) : Variation FRF - Variation BFG = Variation TN
d.2. Tableau des emplois et ressources
Ce tableau prsente, pour l'exercice comme pour le prcdent, quatre masses successives :
- les deux premires en termes de flux de l'exercice Ressources stables et Emplois stables
;
- les deux dernires en termes de variation nette globale: Variation du BFG et Variation de
la trsorerie .
* Les flux de ressources et d'emplois stables sont obtenus :
- pour l'autofinancement partir du module de calcul figurant dans l'ESG ;
- pour les autres flux : directement partir du grand livre (mouvements dbit et
mouvements crdit des comptes relatifs aux postes concerns du T.F).
Toutefois, dans le cas d'existence d'carts de conversion, il convient d'annuler ces carts dans les
comptes correspondants. De mme il y a lieu de neutraliser tous les mouvements qui ne
constituent pas de flux, tels les virements de compte compte. Une codification ou un reprage
informatique particuliers peuvent permettre l'entreprise d'obtenir directement les flux par voie
comptable, sans retraitements.
* A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules non pas en
termes de flux, mais partir des variations des montants nets du bilan :
- Variation du BFG obtenue la ligne 6, de la synthse des masses du bilan constitue
la somme algbrique des variations (en augmentation ou en diminution} des diffrents postes
composant l'actif et le passif circulant (hors trsorerie}. Il est recommand l'entreprise, pour une
meilleure analyse de sa gestion, de dresser un tableau de variation des 24 postes ou rubriques
concerns de l'actif et du passif circulants hors trsorerie;
- Variation de la Trsorerie calcule la ligne 7 du tableau synthse des masses du bilan
reprsente la somme algbrique des variations de la trsorerie-actif et de la trsorerie-passif ;
Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau, sont gaux.

23
e. Etat des informations complmentaires (ETIC)

Cet tat comporte des informations qualitatives (exemple: mthodes comptables) et


quantitatives, pour la plupart tires directement de la comptabilit. L'utilisation de tableaux a t
systmatise, pour simplifier la tche des entreprises. Les informations d'importance non
significative par rapport l'objectif d'image fidle ne doivent pas tre mentionnes.

C- Modle simplifi

Ne sont prsentes ci-aprs que les particularits des tats de synthse du modle
simplifi, pour les lments communs, il y a lieu de se reporter au modle normal.

a. Bilan ( bl)

L'actif et le passif sont prsents sur un seul feuillet, l'un aprs l'autre. La date de clture
de l'exercice doit tre clairement indique. Les masses et rubriques sont celles du modle normal
l'exception des carts de conversion qui n'apparaissent pas dans le document. Nanmoins,
les entreprises qui auraient constater de tels carts devraient dans ce cas ajouter la ou les
rubriques correspondantes.
Le nombre de postes est rduit, par rapport au modle normal,
a) par l'utilisation de postes divers :
- immobilisations incorporelles diverses;
- immobilisations corporelles diverses;
- stocks divers;
- dbiteurs divers;
- rserves diverses;
- cranciers divers.
b) par la mention de certaines rubriques sans dtail de postes :
- capitaux propres assimils;
- dettes de financement;
- provisions durables pour risques et charges;
- immobilisations financires.
c) par le regroupement de certains postes :
- Report nouveau et rsultat net en instance d'affectation;
- Crdit d'escompte et de trsorerie.

b. Compte de produits et charges (c.p.c)

Il est prsent sur un seul feuillet. La date de dbut et de clture de l'exercice y sont
expressment indiques. Le C.P.C fait apparatre :
- La formation en cascade du rsultat net en dgageant successivement le rsultat
courant, le rsultat non courant et le rsultat avant impts;
- les produits courants qui comportent les mmes postes que les produits d'exploitation du
modle normal, auxquels s'ajoutent les produits financiers;
- les charges courantes, qui comportent les sept postes figurant dans les charges
d'exploitation du modle normal plus les charges financires.
Deux modules particuliers permettent :

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- la mise en vidence des totaux des produits et des charges;
- le calcul de la marge brute sur ventes en l'tat ;
- le calcul de la valeur ajoute qui est gale la somme algbrique de :
la marge brute ;
la diffrence entre production et consommation de biens et services.

c. Tableau du financement (tf)

Le TF comporte 2 modules :
- Le premier permet de dterminer la capacit dautofinancement de lexercice;
- Le second prsente la synthse des masses du bilan et les variations de ces masses et
mis en vidence :
La variation du fonds de roulement fonctionnel de lentreprise qui correspond une
ressource dans le cas dune augmentation du FRF et un emploi en cas de diminution du
FRF;
La variation du besoin de financement global qui correspond un emploi dans le cas
dune augmentation et une ressource dans le cas dune diminution ;
La variation de la trsorerie nette qui correspond un emploi dans le cas dune
augmentation et une ressource dans le cas dune diminution.
Lgalit entre le total des variations des ressources et le total des variations des emplois est
vrifie en bas du tableau.

d. Etat des informations complmentaires (etic)

Dans le modle simplifi, sont seuls fournir sept tats numrots S1 S7; six d'entre eux
sont identiques ceux du modle normal (S2 S7); en revanche l'tat S1 est propre au modle
simplifi, il s'agit du tableau des immobilisations et des amortissements qui, en dcrivant les
mouvements de l'exercice, explique le passage du montant existant au dbut de l'exercice au
montant constat en fin d'exercice.

IV-4- MODALITES D'APPLICATION DES METHODES D'EVALUATION AUX


COMPTES DU BILAN

A- Actif immobilise

a. IMMOBILISATION EN NON VALEURS


L'immobilisation en non-valeurs de certains cots (frais prliminaires, charges rpartir
sur plusieurs exercices, primes de remboursement des obligations) prsente les particularits
suivantes :
a .1--Valeur d'entre
La valeur d'entre est constitue :
- par la somme des charges dont l'talement sur plusieurs exercices est opr en vertu de
leur caractre propre (frais prliminaires) et en vertu d'une dcision exceptionnelle de gestion
(charges rpartir);
- par le montant total des primes de remboursement des obligations (diffrence entre le
montant futur rembourser hors intrts, et le montant vers par le prteur).

25
a.2 - Amortissement
L'amortissement de ces lments constitue l'talement par report sur plusieurs exercices
(dont le premier) d'une charge dj subie ou consomme : tel est par exemple le cas des frais de
constitution engags dans l'exercice, rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs pour
des raisons de gestion.
Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur un
maximum de cinq exercices y compris celui de constatation de la charge l'exception des primes
de remboursement des obligations.
En vertu du principe de prudence, le plan damortissement des immobilisations en non
valeurs doit comporter des amortissements annuels avec un minimum linaire de 20% appliquer
ds la fin du premier exercice.

a.3 -Valeur actuelle


La valeur actuelle d'une immobilisation en non-valeurs est, par prudence, prsume nulle,
bien qu'elle puisse dans certains cas ne pas l'tre dans le cadre du principe de continuit
d'exploitation. Ses lments ne peuvent, en consquence, donner lieu constatation de
provisions pour dprciation.
Les postes d'immobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour leur valeur nette
damortissement.

b. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES


b.1- Valeur d'entre : cas gnral
Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites :
- leur cot d'acquisition pour les immobilisations acquises titre onreux;
- leur cot de production pour celles qui sont produites par l'entreprise pour ellemme.
*Le cot d'acquisition est form :
- du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables
et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables;
- des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que:
transports
frais de transit
frais de rception
assurances transport ...
... l'exclusion des taxes lgalement rcuprables.
Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais
d'acquisition d' immobi1isations qui consistent en :
droits de mutation (enregistrement);
honoraires et commissions;
frais d'actes.
Ces frais sont inscrire en charges rpartir sur plusieurs exercices et amortir sur cinq
exercices au maximum.
- des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat d'utilisation
l'exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans les charges de l'exercice
ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs exercices.
Les frais gnraux et les charges financires engags pour l'acquisition d'immobilisations sont
exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai

26
d'acquisition suprieur un an, les frais financiers spcifiques de prfinancement se rapportant
cette priode peuvent tre Inclus dans le cot d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention
expresse dans l'ETIC.
*Le cot de production des Immobilisations est form de la somme :
- du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l'lment;
- des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extrieurs,
les amortissements;
- des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre
raisonnablement rattaches la production de l'immobilisation.
Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf conditions
spcifiques de l'activit justifier dans l'ETIC:
- les frais d'administration gnrale de l'entreprise ;
- les frais de stockage ;
- les frais de recherche et dveloppement ;
- les charges financires.
Nanmoins, le cot de production des immobilisations peut comprendre le montant des
intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le
prfinancement spcifique jusqu' la date normale d'achvement de l'immobilisation ou de sa
mise en service si elle est exceptionnellement antrieure cette date. Mention doit tre faite dans
l'ETIC de cette inclusion de charges financires.

b.2 - immobilisations amortissables : valeur nette d'amortissements


b.2.1 - Immobilisations amortissables
Ce sont celles dont le potentiel de services attendus s'amoindrit normalement avec le
temps en raison :
- de phnomne d'usure ou de dsutude ;
- d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de l'conomie
(obsolescence) ;
- de toute autre cause.
Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif ont pour
consquence la constatation d'une rduction progressive de la valeur de l'immobilisation, tout au
long de son utilisation, jusqu' une valeur rsiduelle souvent trs faible, voire nulle, la fin de
la dure d'utilisation de l'immobilisation.
b.2.2- Amortissement des immobilisations
L'amortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et la valeur
rsiduelle (ou montant amortissable sur la dure d'utilisation de l'immobilisation). Cette dure
d'utilisation prvisionnelle peut tre :
- soit la dure de vie probable de l'immobilisation, laquelle est apprcie en fonction
de facteurs physiques (usure...) ou conomiques (obsolescence, march...) qui la conditionnent.
A la fin de la dure de vie, la valeur rsiduelle prvisionnelle est gnralement considrer
comme nulle le montant amortissable est alors gal la valeur d'entre;
- soit une dure dutilisation propre l'entreprise, infrieure la dure de vie, et
choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement systmatique au bout de n
annes... ), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou contractuelles d'utilisation
...). Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en principe relativement
importante, elle doit faire l'objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession
probable exprim en dirhams de la date d'entre, ramen le plus souvent un pourcentage de

27
cette valeur d'entre; le montant amortissable est alors gal la diffrence entre la valeur d'entre
et cette valeur rsiduelle.
b.2.3- Plan d'amortissement
La rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure
d'utilisation du bien constitue le plan d'amortissement de l'immobilisation. Ce plan prend la
forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des amortissements successifs, leur
cumul la fin de chaque exercice ainsi que la valeur nette d'amortissements en rsultant.
Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que l'amortissement
annuel est calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple: nombre
d'heures d'utilisation, nombre d'units physiques fabriques, nombre de kilomtres parcourus ...).
La rgle retenue doit tre clairement mentionne dans le tab1eau d'amortissement (mention du
nombre d'units prtabli correspondant au montant amortissable).
Le mode de rpartition de l'amortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi sur
la base de considrations essentiellement conomiques: il peut conduire a des amortissements
annuels constants (mthode de l'amortissement linaire), dgressifs ou plus exceptionnellement
progressifs.
b.2.4- Dbut et fin du calcul de l'amortissement
Le calcul de l'amortissement est opr dans les conditions suivantes :
- dbut du calcul : L'amortissement est calcul compter de la date de rception de
l'immobilisation acquise ou de la livraison soi-mme de l'immobilisation produite. L'entreprise
peut diffrer le calcul de l'amortissement jusqu' la date effective de mise en service lorsque
l'immobilisation ne se dprcie pas notablement dans l'intervalle;
- Fin de calcul : l'amortissement est calcul jusqu' la date de sortie du patrimoine de
l'immobilisation dans la limite de la valeur d'entre; En cas de sortie de l'immobilisation en cours
d'exercice, il y a lieu de comptabiliser lamortissement couru depuis le dbut de l'exercice jusqu'
la date de sortie du bilan, pour dterminer la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation
cette date.
Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le calcul est arrt, et le
bien figure au bilan pour une valeur nette d'amortissements nulle et y reste inscrit aussi
longtemps qu'il n'est pas cd ou retir du patrimoine.
b.2.5- Amortissements drogatoires
Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique,
l'amortissement comptable ne concide pas ncessairement avec l'amortissement fiscalement ou
rglementairement autoris :
- lorsque l'amortissement fiscal est infrieur l'amortissement comptable, ce dernier est
maintenu en critures, la diffrence faisant l'objet d'une rintgration fiscale extra-comptable;
- lorsque l'amortissement fiscal, suprieur l'amortissement comptable, doit tre, en vertu
des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les critures comptables (et non
simplement dduit de faon extra-comptable), il y a lieu de porter dans les provisions
rglementes l'excdent de l'amortissement fiscal sur l'amortissement comptable dnomm
amortissement drogatoire . Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des
amortissements drogatoires est significatif dans les tats de synthse, eu gard l'objectif
d'obtention d'une image fidle.
b.2.6- Immobilisation en recherche et dveloppement
Cette immobilisation doit tre normalement amortie selon un plan et sur un maximum de
cinq exercices.

28
A titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dure d'utilit de ces
actifs, et une mention de cette drogation devant tre faite dans l'ETIC. En cas d'chec du projet
de recherche-dveloppement, la valeur nette damortissements doit immdiatement tre ramene
zro.
b.2.7- Informations relatives aux amortissements
Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant un
poste du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, des lments significatifs de ce
poste) l'ETIC doit mentionner la mthode d'amortissement utilise.
Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon constante d'un
exercice l'autre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple:
innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un quipement install).
A la fin de l'exercice au cours duquel intervient la rvision du plan d'amortissement, il y a
lieu de faire mention de ce changement dans l'ETIC, en y indiquant ses motifs et son influence
sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats
c - VALEUR ACTUELLE DES IMMOBILISATIONS
Conformment aux mthodes d'valuation, la valeur actuelle d'une immobilisation
incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de l'utilit du bien pour
l'entreprise.
La rfrence du march est normalement le prix actuel dachat de l'immobilisation ( la
date de l'inventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le cot actuel de
production pour les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme et n'ayant pas
d'quivalent sur le march; ces cots sont corrigs en baisse en fonction de l'usure ou de l'ge de
l'immobilisation. L'utilit du bien pour l'entreprise doit tre tout particulirement prise en
considration, car l'immobilisation doit tre value dans l'tat et le lieu o elle se trouve en
fonction de son utilisation future par l'entreprise.
Dans cette valuation, il est normalement suppos que l'entreprise restera en continuit
d'exploitation tout au long de la dure d'utilisation prvue du bien. Tenant compte de ces
rfrences, la valeur actuelle de l'immobilisation peut tre considre comme tant le prix
qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise dans l'tat et le lieu o elle se
trouve.
La valeur actuelle de l'immobilisation ne doit pas, en consquence, tre confondue avec
son prix actuel de revente ventuelle. En revanche, en l'absence de continuit d'exploitation, la
valeur actuelle doit tenir compte de la perspective plus ou moins proche de cession voire de
liquidation de l'entreprise ou de la branche d'entreprise concerne, ou de celle de la cession de
l'immobilisation; la rfrence de march devient alors le prix probable de cession sous dduction
des frais relatifs cette cession (tels que dmontage, transport...).
d- VALEUR AU BILAN : valeur comptable nette
La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :
- la valeur d'entre (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette
d'amortissements (immobilisations amortissables), dans le cas gnral;
- la valeur actuelle dans le cas o celle-ci est notablement infrieure soit la valeur
d'entre, soit la valeur nette d'amortissement rvlant une moins-value latente.
Les plus-values latentes n'tant pas comptabilises en vertu du principe de prudence car
non ralises, sont conserves comme valeur comptable nette, soit :
- la valeur d'entre pour les immobilisations non amortissables;
- la valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.

29
Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable,
donnent lieu constatation de provisions pour dprciation, ou, dans le cas exceptionnel o
elles prsenteraient un caractre dfinitif, damortissements exceptionnels.
L'observation d'carts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette
damortissements d'une immobilisation est de nature conduire une rvision du plan
d'amortissement si les causes de ces carts risquent de se maintenir durablement.
e- IMMOBILISATIONS FINANCIERES
e.1- CREANCES IMMOBILISEES
Les dispositions rgissant l'valuation des crances de l'actif circulant s'appliquent
galement aux crances immobilises.
e.2- TITRES DE PARTICIPATION ET AUTRES TITRES IMMOBILISES
e.2.1- Valeur d'entre : cas gnral
Quels que soient leur nature et leur classement comptable (titres de participation, autres
titres immobiliss...) les titres sont ports en comptabilit pour leur prix d'achat l'exclusion des
frais d'acquisition, lesquels sont inscrits directement dans les charges de l'exercice.
e.2.2- Valeur d'entre : cas particuliers
- Actions gratuites
L'obtention d'actions dites juridiquement gratuites est sans influence sur la valeur
globale d'entre des titres correspondants dtenus dont le cot unitaire moyen se trouve diminu.

- Droits de souscription ou d'attribution


La cession des droits de souscription ou des droits d'attribution rduit la valeur globale
d'entre du montant du prix de cession et rduit en consquence le cot unitaire moyen d'achat
des titres correspondants.
- Titres de mme nature
Lorsque des sorties de titres ont t opres ( la suite de cessions notamment), portant
sur des ensembles de titres de mme nature confrant les mmes droits, la valeur d'entre des
titres restants est dtermine par la mthode du cot d'achat moyen pondr aprs chaque
entre ou, dfaut, par la mthode du premier entr, premier sorti dite F.I.F.O (first in,
first out).
e.2.3- Valeur actuelle
- Valeur actuelle des titres de participation
Les titres de participation doivent tre valus moins en fonction du march, souvent
inexistant qu'en fonction de l'utilit que la participation prsente pour l'entreprise ; dans cette
utilit, il doit notamment tre tenu compte des perspectives de rentabilit des titres, de la
conjoncture conomique, des capitaux propres rels de la socit contrle, des effets de
complmentarit technique, commerciale ou conomique susceptibles de rsulter de la
participation selon le niveau de celle-ci.
Lorsqu'une cession de titres de participation fait perdre soit le contrle de la socit,
soit la minorit de blocage, il doit en tre tenu compte dans l'estimation de la valeur actuelle.
Cette valeur actuelle est donc apprcie comme celle de toute immobilisation: c'est le prix
qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise, compte tenu de l'utilit de la
participation pour l'entreprise.
- Valeur actuelle des titres immobiliss autres que les titres de participation
A une date quelconque et en particulier la date de l'inventaire, les titres ont une valeur
actuelle gale :
- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ;

30
- leur valeur probable de ngociation s'ils ne sont pas cots.
Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une ventuelle
cession longue chance (plus d'un an).
e.2.4- Valeur au bilan
La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values
ou des moins values par catgories homognes de titres (mme nature, mmes droits). Les plus-
values ne sont pas comptabilises; les moins values doivent l'tre, sous forme de provisions pour
dprciation.
Aucune compensation n'est, en principe, pratique entre plus-values et moins-values;
toutefois, s'agissant des titres immobiliss cots autres que les titres de participation, l'entreprise
peut, sous la responsabilit de ses dirigeants, compenser les moins-values rsultant d'une baisse
des cours paraissant anormale et momentane, par les plus-values constates sur d'autres titres et
dans la limite de ces plus-values.

B- Actif circulant

a .STOCKS
a.1- VALEUR D'ENTREE : cas gnral
Conformment aux mthodes d'valuation, les stocks sont enregistrs :
- leur cot d'acquisition pour les matires acquises titre onreux;
- leur cot de production pour les biens produits par l'entreprise.
Ces cots sont dtermins :
- lorsque leur composition est lmentaire, directement partir des documents de base
(factures...) pour les cots d'acquisition notamment;
- lorsque leur composition est complexe, l'aide de la comptabilit analytique pour les
cots de production notamment, ou dfaut, partir de mthodes et de calculs permettant une
approximation satisfaisante.
Ils sont calculs :
- article par article, objet par objet, unit par unit en ce qui concerne les biens
identifiables et individualiss;
- par catgorie homogne en ce qui concerne les biens interchangeables et non
individualiss dans le systme comptable.
** Le cot d'acquisition des matires en stock et leur cot rel d'achat form :
du prix d'achat factur :
- augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables;
- diminu des taxes lgalement rcuprables telle la T V A dductible ainsi que des
rductions commerciales obtenues (rabais , remises, ristournes) ds lors que ces rductions
commerciales peuvent tre rattaches chaque catgorie d'achat et qu'elles sont significatives.
Les rductions de caractre financier (escomptes de rglement obtenus) ne sont pas dduites du
prix d'achat, mais inscrites dans les produits financiers ;
des charges accessoires d'achat engages jusqu' l'entre en magasin de stockage, il
s'agit essentiellement des charges directes sur achats et approvisionnements ; toutefois,
lentreprise peut inclure dans le cot d'acquisition la fraction des charges indirectes
susceptibles d'tre raisonnablement rattache l'opration d'achat et d'approvisionnement.
Ces charges accessoires d'achat consistent en cots externes ou internes, tels que :
- transport ;
- frais de transit ;

31
- commissions et courtages ;
- frais de rception (dchargement. manutention..) ;
- assurances-transport ;
- l'exclusion des taxes lgalement rcuprables.
Les frais gnraux d'approvisionnement et les frais de stockage ne sont pas compris dans
le cot d'acquisition sauf conditions spcifiques de l'exploitation indiquer dans l'ETIC. Les
pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financires sont exclus du cot
d'acquisition. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement suprieur un
an, les frais financiers spcifiques se rapportant ce cycle peuvent tre inclus dans le cot
d'acquisition avec mention expresse dans l'ETIC.
En cas de sous-activit notable observe au niveau de la fonction d'achat, la quote-part
supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant de cette sous activit doit tre exclue du cot
d'acquisition.
** Le cot de production des biens ou des services en stock est form de la somme :
- des cots d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de
1'lment;
- des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs,
les amortissements ...;
- des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher
raisonnablement la production de 1'lment et qui ont t engags pour amener les produits
l'endroit et dans 1'tat o ils se trouvent.
Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions
spcifiques de l'activit justifier dans l'ETIC:
- les frais d'administration gnrale de l'entreprise ;
- les frais de stockage des produits ;
- les frais de recherche et dveloppement ;
- les charges financires.
Nanmoins, les charges financires relatives des dettes contractes pour le financement
spcifique de production dont le cycle normal d'laboration est suprieur douze mois peuvent
tre incluses dans le cot de production.
Sont galement exclus du cot de production :
- les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels;
- la quote-part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant d'une sous activit
caractrise de l'entreprise par rapport une capacit normale de production prtablie en
fonction des caractristiques techniques de l'quipement et conomiques de l'entreprise.
Quant aux charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre portes dans les
cots de production.
a.2-- Mthode du cot moyen pondr
* cot moyen pondr aprs chaque entre
Le cot d'entre du stock une date considre est gal au cot du stock au dbut de
l'exercice, assimil une entre :
- major du cot d'entre des achats ou des productions depuis le dbut de l'exercice ;
- diminu du cot des sorties ( pour ventes ou consommations) depuis le dbut de
l'exercice.
Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par les quantits entres.

32
Ce calcul est opr chaque nouvelle entre; le cot unitaire ainsi dtermin tant utilis pour
valoriser les sorties jusqu' l'entre suivante.
Le cot unitaire d'entre du stock final, l'inventaire, est ainsi celui qui a t obtenu aprs
la dernire entre, l'aide des calculs prcdents. Dans le cas particulier d'un stock nul observ
la date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette dernire
entre.
** cot moyen pondr aprs priode de stockage.
Le cot unitaire d'entre du stock la date de l'inventaire est gal la moyenne des
derniers cots unitaires d'entre observe sur la dure moyenne d'coulement dudit stock;
cette moyenne des derniers cots tant pondre par les quantits entres.
a.3. Mthode premier entr - premier sorti (FIFO)
Dans cette mthode, il est prsum que le premier article sorti est le premier entr, toute
sortie est en consquence valorise au cot d'entre le plus ancien ; ds lors, le stock final est
valu aux cots d'entre les plus rcents, les quantits tant regroupes par lots homognes
quant leur date d'entre et leur valeur.
a.4- VALEUR ACTUELLE A LA DATE D'INVENTAIRE
Il convient de dterminer, la date de l'inventaire, la valeur actuelle des lments en stock:
- article par article, objet par objet, catgorie par catgorie (homogne) pour les biens
identifiables.
- catgorie par catgorie pour les biens interchangeables.
La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes d'valuation,
dtermine partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise :
- La rfrence au march s'effectue partir des informations les mieux adaptes la
nature du bien (prix du march, barmes, mercuriales ...) et en utilisant des techniques adquates
(indices spcifiques, dcotes, etc ...)
- l'utilit du bien pour l'entreprise est normalement apprcie dans le cadre d'une
continuit de l'exploitation s'il n'en tait pas ainsi pour certains biens, voire pour la totalit, il y
aurait lieu de changer de mthode d'valuation avec mention dans l'ETIC.
Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march correspond le plus
souvent au prix actuel d'achat, major des charges actuelles accessoires d'achat. Pour les reventes
en l'tat, la rfrence au march correspond gnralement leur prix de vente probable, diminu
du total des charges restant engager pour raliser la vente (charges de distribution y compris
charges postrieures la vente telles celles relatives au cot des garanties...). Pour les produits
en-cours, leur prix de vente probable ( l'tat de produit fini) doit tre diminu des charges de
distribution mais aussi des cots de production restant engager (cot d'achvement).
Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des
perspectives de vente et notamment :
- du prix du march s'il en existe un son niveau actuel (date de l'inventaire) ou futur
(en cas d'volution la baisse);
- des particularits des produits ou marchandises en stock et notamment de leur
inadaptation aux conditions nouvelles du march ( cas des articles dmods ou obsoltes ...) ou
de leur tat (articles dfrachis ou abms ...).
Dans le cas de non continuit totale ou partielle d'exploitation auquel on peut assimiler le
cas de cession anticipe ou force du bien, Il y a lieu de retenir comme valeur actuelle le prix
probable de cession dans les conditions prvues de cette cession (liquidation plus ou moins
rapide) et sous dduction des charges engager pour raliser cette cession. Il doit tre fait
mention dans l'ETIC de cet abandon total ou partiel de la continuit d'exploitation.

33
a.5- VALEUR AU BILAN ( valeur comptable nette)
En application du principe de prudence, est retenue comme valeur comptable nette, dans
le bilan la valeur d'entre ou si elle lui est infrieure la valeur actuelle. Si la valeur actuelle est
infrieure la valeur d'entre, il est appliqu cette dernire une correction en diminution sous
forme d'une provision pour dprciation; le bilan devant toujours faire apparatre
distinctement les trois lments :
- la valeur d'entre, (maintenue en critures en tant que valeur brute) ;
- la provision pour dprciation (en diminution) ;
- la valeur comptable nette (par diffrence).

b .CREANCES DE LACTIF CIRCULANT


Les dispositions suivantes qui concernent les crances de l'actif circulant s'appliquent
galement aux crances immobilises, sous rserve des rgles particulires relatives celles qui
sont libelles en monnaie trangre.
b.1-.VALEUR D'ENTREE
En vertu du principe du cot historique, les crances sont inscrites en comptabilit pour
leur montant nominal. Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le
montant du principal et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de
la crance.
b.2- VALEUR ACTUELLE
La valeur actuelle d'une crance est en principe gale sa valeur nominale, inscrite en
valeur d'entre, si le rglement final prvu parait certain.
b.3- VALEUR AU BILAN (valeur comptable nette)
La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf cas de dprciation
des crances. Lorsque le rglement futur d'une crance parait incertain, notamment la suite d'un
litige avec le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une provision pour dprciation
doit tre constitue calcule sur la base de la perte probable future.
Dans des cas exceptionnels justifier dans l'ETIC, des crances importantes long terme
stipules sans intrt ou un taux d'intrt trs faible par rapport au taux normal du march,
peuvent faire l'objet d'une provision pour actualisation destine ramener la valeur au bilan
la valeur actuelle de la crance : prix qu'accepterait de dcaisser, pour obtenir cette crance, un
acqureur de l'entreprise.
En raison du principe de prudence, cette exception n'est pas prvue pour les dettes sans
intrt ou trs faible taux. Toutefois, si l'entreprise bnficie d'un tel avantage, elle doit en tenir
compte dans la fixation de la dotation la provision pour actualisation, en limitant celle-ci
l'excdent de la provision thorique sur le montant de l'avantage acquis au titre de la dette sans
intrt ( ou faible taux ).

c.TITRE ET VALEURS DE PLACEMENT


c.1- VALEUR D'ENTREE
La valeur d'entre des titres de placement est dtermine dans les mmes conditions que
celles des titres de participation.
c.2- VALEUR ACTUELLE DES TITRES DE PLACEMENT
A une date quelconque et en particulier la date de l'inventaire, les titres de placement ont
une valeur actuelle gale :
- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ;
- leur valeur probable de ngociation s'il ne sont pas cots.

34
Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une cession
brve chance ( moins d'un an).
c.3- VALEUR AU BILAN : valeur comptable nette
La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values
ou des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mme droit).
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent l'tre sous forme de
provisions pour dprciation.
Aucune compensation n'est en principe pratique entre plus-values et moins-values.
Toutefois l'entreprise peut sous la responsabilit de ses dirigeants compenser les moins-values
rsultant d'une baisse paraissant anormale et momentan par les plus-values constates sur
d'autres titres et dans la limite de ces plus-values.

d.TRESORERIE
d.1- VALEUR D'ENTREE
Conformment au principe du cot historique, les avoirs en espces et en banques sont
inscrits en comptabilit pour leur montant nominal.
d.2- VALEUR ACTUELLE
La valeur actuelle de ces avoirs est en principe gale a leur valeur nominale inscrite
comme valeur d'entre si la disponibilit de ces avoirs est certaine.
d.3- VALEUR AU BILAN : Valeur comptable nette
La valeur au bilan des avoirs en espces et en banques est gale leur montant nominal
sauf cas de dprciation (comptes bancaires litigieux ...).

C- Dettes du financement permanent et du passif circulant

Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan quelle
que soit leur chance ou la masse laquelle elles appartiennent.
1- VALEUR D'ENTREE
a- cas gnral
En vertu du principe du cot historique, les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur
montant nominal. Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le
montant du principal et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de
la dette.
b. Variation de dette
L'augmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou lgales de la dette constitue
un complment ou une rduction de la dette modifiant la valeur d'entre. La contrepartie
constitue une charge ou un produit selon sa nature, ou le cas chant une modification de la
valeur d'entre d'une immobilisation.
c. Dettes indexes
Dans le cas de dette indexe, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et l'cart inscrit
dans les mmes conditions que les dettes libelles en monnaie trangre.
2. VALEUR ACTUELLE
La valeur actuelle d'une dette est prsume gale sa valeur nominale.
3. VALEUR AU BILAN : valeur comptable nette
La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal : valeur d'entre.

35
Chapitre V :
La consolidation

36
V-1- LES TATS DE SYNTHSE CONSOLIDS

La notion comptable et financire de groupe sentend de lensemble constitu par plusieurs


entreprises places sous lautorit conomique et financire de lune dentre elles, qui dfinit et
contrle la politique et la gestion de lensemble.
Les tats de synthse consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et des rsultats du groupe, dans le respect des principes comptables
fondamentaux et des dispositions du C.G.N.C (Code Gnral de Normalisation Comptable),
comme si ce groupe ne formait quune seule entreprise.

Ces tats de synthse, qui forment un tout indissociable, sont :

Le bilan consolid (BLC) ;


Le compte de produits et charges consolid (CPCC) ;
Le tableau de financement consolid (TFC) ;
Ltat des informations complmentaires de consolidation (ETICC)

Les entreprises constitutives du groupe sont gnralement des socits ; elles peuvent,
cependant, revtir dautres formes juridiques (tablissement publics, mutuelles, coopratives,
entreprises individuelles).Dans les textes relatifs la consolidation, les termes de socit et
dentreprise sont considrer comme quivalents.
La socit-mre est lentreprise qui, la tte du groupe, exerce les pouvoirs de direction et de
contrle de lensemble. Les autres entreprises du groupe sont dites filiales de la socit-mre.
Une filiale est une socit place sous le contrle exclusif de la socit mre ; ce dernier
rsulte :
Soit de la dtention directe ou indirecte par la socit mre, de la majorit des droits de
vote dans cette socit, majorit lui permettant de dsigner la majorit des membres des
organes d'administration de la filiale.
Soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres des
organes d'administration de la filiale.
Soit du droit d'exercer sur la filiale, en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires, une
"influence dominante" lui donnant le pouvoir de direction.
Sont appeles "entreprises associes" (ou "socits associes") les entreprises qui n'appartenant
pas au groupe, sont places sous "l'influence notable" d'une entreprise du groupe.
Dans une socit associe, le groupe :
dtient une part importante des droits de vote ;
entend conserver durablement ses intrts dans la participation ;
exerce une influence notable sur la politique et la gestion, par une
participation aux dcisions essentielles en ces domaines, sans aller
jusqu' la matrise de ces dcisions.

L'influence notable peut s'exercer sous des formes diverses par exemple reprsentation
au conseil d'administration, ou participation l'laboration des politiques, ou importantes
oprations inter-socits, ou change de personnel de direction.
Si le groupe dtient moins de vingt pour cent des droits de vote, la socit est prsume
n'tre pas l'associe" au groupe, sauf en apporter la preuve contraire.

37
La consolidation consiste en l'ensemble des oprations conduisant l'tablissement des
"tats de synthse consolids", lesquels doivent prsenter comme ceux d'une seule entreprise, le
patrimoine, la situation financire et les rsultats de la socit-mre et de toutes les filiales, dans
le cadre d'une l'intgration-globale" mettant aussi en vidence les "intrts minoritaires".
Dans ces tats de synthse, le montant des "titres de participation" correspondant aux
socits associes, se voit substituer, dans le bilan, la part des "capitaux propres" et, dans le CPC,
la part du rsultat net revenant au groupe, dans le cadre de la mthode dite de "mise en
quivalence".
Il en est de mme des filiales dont l'activit est si diffrente de celle des autres socits du
groupe que leur intgration serait de nature empcher l'obtention d'une image fidle du groupe.
Dans ces cas, les filiales font simplement l'objet d'une "mise en quivalence".
Sont gnralement exclure de la consolidation les filiales dont le contrle semble trs
temporaire, ou compromis (par exemple par suite d'impossibilit de transferts de fonds ...) ainsi
que les socits dont les titres ne sont dtenus qu'en vue de leur cession ultrieure.

Une entreprise normalement passible de la consolidation, peut tre en dehors de celle-ci


lorsqu'elle ne prsente qu'un intrt ngligeable au regard de l'objectif d'image fidle du groupe,
et qu'il en est de mme, le cas chant, pour l'ensemble form par des entreprises relevant de ce
cas.

V-2- MODES D'ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Dans les tats de synthse consolids, les postes d'actif, de passif, de produits et de
charges de la socit mre et des filiales sont cumuls ligne par ligne (mthode dite d'intgration
globale).

Le bilan consolid reprend tous les lments du patrimoine :


de la socit consolidante, l'exception des titres reprsentatifs de la socit consolide,
la valeur comptable nette desquels est substitue le patrimoine des filiales, hauteur
des droits de la socit consolidante dans ce patrimoine ;
des filiales, l'exception des capitaux propres de ces filiales lesquels sont rpartis entre
les intrts du groupe et les "intrts minoritaires" au prorata des droits respectifs dans
le patrimoine des filiales ;
Le compte de produits et charges (CPC) consolid reprend les lments constitutifs :
du rsultat net de la socit consolidante ;
des rsultats nets des filiales ;
Les rsultats nets des filiales font l'objet d'une ventilation entre la part revenant au groupe
et celle revenant aux intrts minoritaires.
L'unicit comptable du groupe conduit liminer :
a) Les dettes et crances entre les entreprises consolides ;
b) Les produits et les charges affrents des oprations conclues entre entreprises consolides
c) Par consquence directe du (b) ci-dessus les profits ou les pertes inclus dans les valeurs
comptables des actifs consolids (Immobilisations, stocks ...), ds lors qu'ils rsultent
d'oprations effectues entre des entreprises du groupe.

38
En outre, les corrections (c) ci-dessus peuvent tre ngliges lorsque les oprations
intra-groupe ont t conclues conformment aux conditions normales du march,
mention devant en tre faite dans l'E.T.I.C.
Le tableau de financement consolid reprend les lments des tableaux de
financement des socits du groupe, corrigs des liminations ci-dessus (oprations
intra-groupe). Les tats de synthse consolids sont tablis la mme date que les
comptes_ annuels de l'entreprise-mre cette date est appele "date de consolidation".
Les tats de synthse consolids doivent tre tablis, partir des comptes des
socits du groupe, sur la base des mthodes d'valuation et de prsentation de la
socit-mre, c'est--dire, sur la base des mthodes retenues par le C.G.N.C.
Lorsque toutes les socits du groupe ont leur sige social au Maroc, l'homognit
des mthodes est, en principe, assure par le respect du C.G.N.C ; si tel n'tait pas le cas,
cette homognit doit tre obtenue, par retraitement des points_ source de distorsion,
avec mention expresse dans l'E.T.I.C.
De tels retraitements s'imposent tout particulirement dans le cas de filiales
trangres, dont les tats de synthse sont souvent tablis selon des mthodes
d'valuation et de prsentation notablement diffrentes de celles de la Norme Gnrale
Comptable.

V-3- TATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Sauf exception indique, les tats de synthse consolids comportent les rubriques
prvues par le C.G.N.C, ainsi que les rubriques ou postes propres la consolidation.

A- Bilan consolid (BLC)

Il comporte, par rapport au BL "modle normal", les complments suivants


Dans la rubrique "Immobilisations incorporelles", un premier poste "carts d'acquisition"
(solde dbiteur, amortir) ;
aprs la rubrique "Capitaux propres", une rubrique spcifique "Intrts minoritaires",
subdivise en deux postes :
part dans les capitaux propres avant rsultat net
part dans le rsultat net de l'exercice.

B- Compte de Produits et Charges Consolide (C.P.C.C)

Il comporte les postes spcifiques suivants :


-dans les Produits financiers et les Charges financires deux postes rservs aux
"carts de conversion" ;
-aprs la rubrique XII "Impts sur les rsultats" les rubriques spcifiques
suivantes
XIII : RSULTAT NET DU GROUP
XIV : QUOTE-PART DU RSULTAT NET DES ENTREPRISES ASSOCIES
XV : RSULTAT NET CONSOLIDE
XVI : RSULTAT NET REVENANT AUX INTERETS MINORITAIRES
XVII : RSULTAT NET REVENANT A LA SOCIETE-MERE

39
C- Tableau de Financement Consolide (T.F.C)

L'autofinancement comprend la part du rsultat net revenant aux intrts minoritaires,


ainsi que les dividendes reus des entreprises associes.

D- Etat des Informations Complmentaires de Consolidation (E.T.I.C.C)

L'E.T.I.C.C comporte, outre les informations prvues dans l'E.T.I.C du modle normal :
Des informations relatives au "primtre de consolidation"(filiales ; entreprises sous
contrle conjoint ; entreprises associes) ;
principes et modalits de consolidation ;
explicitation des postes spcifiques du bilan et du CPC consolids et toutes informations
obligatoires prvues dans le prsent chapitre.

40
Chapitre VI :
Les Standards IAS face aux normes
marocaine

41
VI-1-INTRODUCTION

Au 1er Janvier 2005, tous les groupes cts en Bourse en Europe doivent prsenter leurs
comptes consolids selon le rfrentiel IAS (International Accounting Standards) appel
dsormais IFRS (International Financial Reporting Standards).
Les IFRS tant appel tre le langage comptable international, les entreprises marocaines
auront tout avantage anticiper cette volution. Toute entreprise qui souhaite voluer sur les
marchs internationaux devra tenir compte de ces normes.
Au premier chef, les entreprises interpelles par ces normes sont les filiales marocaines des
groupes europens cts. Et elles sont nombreuses dans le domaine des banques, des
tlcommunications, de l'agro-alimentaire, des btiments, de l'industrie, etc...
Pour tre en harmonie avec la maison mre, ces filiales seront appeles reconfigurer leur
comptabilit selon les standards IFRS pour des besoins de reporting.
Mais, sans forcment tre filiales de groupes europens, les entreprises marocaines
gagneraient s'aligner sur ces normes soit parce qu'elles recourent au financement sur le march
international, soit parce qu'elles sont susceptibles d'intresser les investisseurs trangers en tant
que client, fournisseurs ou partenaires.
Ainsi, linstauration du rfrentiel IAS devrait faire partie intgrante de la vision stratgique
de lentreprise. Ceci dautant plus que ce chantier ne ncessite pas un investissement coteux
compte tenu du retour important en termes dimages et de crdibilit.

VI-2- LES NORMES IAS

A- Les origines

LIASC t cr en 1973 dans le but de formuler et de publier dans lintrt gnral,


les normes comptables observer pour la prsentation des tats financiers et de promouvoir leur
acceptation et leur application dans le monde 1.
Pendant une vingtaine danne, lIASC avait peu dimpact sur les pays ayant des marchs
de capitaux significatifs, cet organisme a connu un regain dimportance lorsquil a commenc
rduire les nombreuses options offertes par les normes (1989) et surtout sest rapproch de
lOrganisation Internationale des Commissions de Valeurs (OICV) pour rformer ses normes. Le
programme de rvision des normes a t achev en 1999 et lharmonisation comptable
internationale a t dynamise par deux vnements :
- La dcision prise en mai 2000 par lOICV daccepter les normes de lIASC
- La communication faite par la commission europenne proposant dexiger de toutes les
socits cotes europennes de prparer leurs tats financiers consolids en accord avec les
normes IAS.
En 1997, lIASC a conclu quafin de continuer jouer son rle efficacement, il devait
trouver un moyen dacclrer la convergence entre les normes et la doctrine comptable nationale
et des normes comptables mondiales de haute qualit. Pour ce faire, une restructuration de
lIASC tait ncessaire. La Fondation IASC a vu le jour en mars 2001.

1
Voir annexe n 1 : La prsentation de lIASC

42
Lorganisation comporte deux organes principaux : les administrateurs (Trustees)1 et le
Conseil des normes comptables internationales (IASB)2, ainsi quun comit permanent
dinterprtation (SIC) -remplac depuis par le Comit dinterprtation des normes dinformation
financire internationales (IFRIC) - et un conseil consultatif de normalisation (SAC)3. Le rle
des trustees est de nommer les membres de lIASB, du SIC et du SAC, ainsi que dassumer la
responsabilit du financement de lIASC4. Les missions principales de lIASB sont le
dveloppement et la publication des normes IAS et des exposs sondages (Exposure Drafts), et
lapprobation des interprtations du SIC. LIASB a pris ses fonctions le 1er avril 2001.

B - Les objectifs

Dans sa communication de 1995 concernant sa nouvelle stratgie comptable, la


Commission proposait aux tats membres d'autoriser les oprateurs mondiaux qui souhaitent
faire appel aux marchs internationaux des capitaux laborer leurs tats financiers consolids
conformment aux IAS (normes comptables internationales). Depuis lors, sept tats membres
(Autriche, Belgique, Allemagne, France, Finlande, Italie, Luxembourg) ont permis aux socits
cotes en bourse d'tablir leurs comptes consolids conformment aux IAS ou aux US GAAP
(principes comptables gnralement admis aux tats-Unis).
En consquence, les socits vises appliquent aujourd'hui une varit de normes,
savoir : les normes nationales fondes sur les directives comptables europennes (les quatrime et
septime directives sur le droit des socits - 78/660/CEE et 83/349/CEE), les IAS ou les US
GAAP. De ce fait, leurs tats financiers ne sont gure comparables. C'est pourquoi Il est
ncessaire de passer un jeu unique de normes comptables, afin de construire un march unifi
des capitaux et des services financiers d'ici 2005.

C Le Maroc et les normes IAS

Dans le but duniformiser linformation comptable et financire, les normes IAS seront
probablement appliques en 2007 dans les socits cotes. Lentreprise marocaine doit se
prparer activement ce changement. Dune part un groupe dexperts doit tre mis en place au
cours de lanne 2004 avec pour mission dtre linterlocuteur privilgi, la fois de la
Commission et de lIASB (International Accounting Standards Board). Ce groupe va jouer un
rle proactif dans llaboration des nouvelles normes. Dautre part le CNC (Conseil National de
la Comptabilit) doit participer galement activement aux travaux de lIASB, en particulier au
projet de norme sur les dispositions de la premire application des normes IAS afin duvrer la
convergence, terme, des rgles marocaines avec les normes IAS.

1 Voir annexe n 1 : La prsentation de lIASC


2
Voir annexe n2 Responsabilits de lIASB
3
Voir annexe n3 Le conseil de surveillance de lIAS
4
Voir Annexe n4 IASC constitution

43
VI-3- LES STANDARDS IAS FACE AUX NORMES MAROCAINE

A IAS

Au Maroc, les comptes sociaux sont trs influencs par la fiscalit. En revanche, grce
labsence dimpact fiscal dans les comptes consolids, les organismes de rglementation
comptables marocains ne donnent aucune prcision sur la prsentation et lvaluation des
comptes de groupe. Par consquent, les groupes marocains ont la possibilit de se rfrer aux
normes internationales pour leur consolidation.
Une tude ralise par la COB sur les socits cotes en 2001, montre que le pourcentage
des socits choisissant les normes amricaines et internationales augmente. En effet, depuis les
vingt dernires annes, on assiste un dveloppement rapide des marchs financiers
internationaux. De plus en plus de socits cherchent tre cotes ltranger afin de lever
davantage de fonds. Les fusions et acquisitions transfrontalires sont devenues frquentes et
importantes. Les investisseurs institutionnels gagnent de plus en plus de pouvoir et demandent
plus de transparence dans le domaine de la diffusion des informations des socits cotes. La
consquence directe de ces dveloppements sur la comptabilit est le brassage des normes au sein
des pays.
Dans ce contexte, on peut sattendre ce que les grandes socits marocaines et
europennes adoptent les rfrentiels comptables internationaux afin de concurrencer leurs
homologues amricains sur les marchs des capitaux internationaux.

B La norme comptable marocaine

Ladoption en 1992 de la loi comptable 9/88 relative aux obligations comptables des
commerants a dict des rgles de gestion rpondant aux standards internationaux, de mme que
la mise en place en 1994 du Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC) a impos une
approche comptable et financire pour toutes les entreprises.
En vue de traduire le manuel prcit en un plan comptable normalis et de le gnraliser,
le CNC a donn son accord ayant pour objectif llaboration du plan comptable.
Le Plan Comptable est conu de faon satisfaire les objectifs primordiaux de la
normalisation comptable, savoir :
- unifier les concepts, uniformiser les modes de comptabilisation des oprations et assurer une
lecture uniforme des tats financiers ;
- permettre la transparence et viter les problmes de divergence dinterprtation ayant des
rpercussions fiscales ;
- produire des informations harmonises sur la situation financire et sur les performances de
lentreprise, permettant tous les niveaux de direction de planifier, de diriger et de contrler leurs
actions ;

C - IAS et norme comptable marocaine: Deux systmes comptables de philosophie


diffrente

Compar au rfrentiel marocain, le rfrentiel IAS/IFRS comporte quatre grandes


diffrences d'approche :
- la primaut du bilan sur le compte de rsultat,
- la gnralisation de la notion de juste valeur (full fair value),

44
- la mesure de la perte de valeur et la dprciation des actifs (test de dprciation),
- l'introduction d'un tat des performances la place du compte de rsultat.

Importance du bilan

Jusqu'alors la prpondrance revenait au compte de rsultat. A prsent dans l'optique


"Investisseur", le bilan devient un lment essentiel. En effet, si le compte de rsultat reprsente
l'exploitation, le bilan lui, reprsente le potentiel de l'entreprise.

La notion de juste valeur

La profession comptable franchit un grand pas vers lapprciation des actifs leur juste
valeur. Une directive de la Commission permet lvaluation de certains actifs et passifs financiers
la valeur du march. Ce concept anglo-saxon de juste valeur sopposait jusqualors aux
principes fondamentaux de la comptabilit marocine, des cots historiques et de prudence.
Les cots historiques correspondent aux prix rels dachat. La juste valeur se rfre une
valuation de la valeur actuelle sur le march daujourdhui. Les entreprises seront dsormais
obliges de se pencher sur la valeur de leurs biens immobiliss.

Mesure de la dprciation des actifs

Les spcificits du rfrentiel international en matire de dprciation des actifs ne sont


pas traites dans les rgles marocaines. En effet, des dispositions prvoient des tests de
dprciation avec prise en compte de la dprciation ou de la restimation de la valeur d'un bien
qui modifie sa base amortissable
Les provisions devront tre utilises avec circonspection, afin de ne pas fausser le rsultat.

L'tat des performances

Lobjectif est de mesurer la performance en tant que variation entre deux bilans.
Le nouvel tat, qui nest pas encore dfini de faon prcise et qui suscite encore des dbats,
distinguerait les lments suivants :
- dune part le rsultat oprationnel et le rsultat financier
- dautre part, concernant les actifs valus la juste valeur, les variations de valeur du bilan
Les valeurs nettes seraient directement fournies sans passer par les dotations et les reprises de
provisions. La comptabilit doit ainsi constituer un systme d'information performant, et
organiser une communication comptable frquente et fiable afin de donner les outils qui
permettront de prendre les bonnes dcisions et de mesurer la capacit future de l'entreprise.

D - Les enjeux du passage aux normes IAS

Ladoption des normes IAS comportera certains cots, en particulier pendant la premire
anne, mais cet investissement savrera trs rentable long terme. La transparence accrue et une
meilleure comparabilit des informations financires entraneront en dfinitive une diminution du
cot que supportrent les socits pour lever des capitaux, ce qui contribuera promouvoir la
comptitivit de lindustrie.

45
En donnant un langage commun aux entreprises, ces rgles, labores par des organismes
privs indpendants, permettent aux investisseurs de faire leurs choix. Enjeu conomique majeur,
elles provoquent une vritable lutte dinfluence entre les pays.
Nanmoins, les scandales lis aux entreprises Worldcom, Enron...ont dmontr que les
standards amricains ntaient pas la hauteur de leur rputation. Ainsi, certaines entreprises
amricaines appliquent les IAS pour contrecarrer les problmes dimages et de transparence lis
aux US GAAP.
Par le biais des normes IAS, lEurope semble donc marquer des points cest mme le
seul domaine o elle fait jeu gal avec les amricains dans le monde de la finance 1 observe M.
Veron.

E- La juste valeur et le cot historique

Base sur la juste valeur (valeur un instant T de la socit sur le march financier), la
logique d'IAS est bien diffrente de celle mise en oeuvre jusqu'ici en France en matire de
comptabilit. C'est une rvolution 2, prcise t-on chez Sopra.
La notion de cot historique chre au droit comptable marocain est appele disparatre.
Cest le concept de juste valeur ( fair value ) qui va progressivement simposer, non seulement
aux instruments financiers mais lensemble des lments dactif.
Le cot historique reprsente la valeur dacquisition des lments dactifs.
Lenregistrement des actifs cette valeur est fixe. Avec le temps, dimportantes diffrences
peuvent exister entre le cot historique et la valeur marchande du bien sur le march. Cela peut se
traduire par des survaleurs enregistres lors doprations de fusions. Pour viter ces carts, les
normes IAS imposent lvaluation des actifs la juste valeur, c'est--dire la valeur du march
et ce, chaque clture dexercice. Ce principe est a priori sduisant car enfin, lactif net
comptable deviendrait proche de lactif net conomique, aspect fondamental en matire de
transparence financire. Toutefois, lapplication du concept de juste valeur se heurte des
difficults :
- un grand nombre dlments figurant lactif du bilan, matriels ou immatriels, nont pas de
valeur de march connue. Lobligation de fournir une juste valeur peut conduire des
conventions favorisant davantage encore les comptabilits cratives .
- la volatilit des valeurs de march : suivant les tendances des marchs, les actifs peuvent subir
dimportantes variations de valeur. Cet aspect pourrait amplifier leffet des cycles conomiques
en gonflant les rsultats des entreprises en phase dexpansion et en accroissant leurs difficults
lorsque lactivit globale faiblit.

46
Chapitre VII :
Ltude comparative entre les normes IAS et
la norme comptable marocaine

47
VII-1- NORME GENERALE : PRESENTATION DES TATS FINANCIERS

La norme gnrale de prsentation des tats financiers et dorganisation comptable


constitue une innovation pour le systme comptable marocain.

En effet, outre des rgles de prsentation aussi bien en termes de structure que de contenu
des tats financiers, cette norme propose un modle de plan de comptes assortis de certaines
rgles de fonctionnement.

Cette norme se compose de trois parties, une premire partie se rapportant aux
dispositions relatives la prsentation des tats financiers, une deuxime partie se rapportant
lorganisation comptable et une troisime partie se rapportant la nomenclature des comptes et
au fonctionnement gnral des comptes.
LIAS 01 ne traite que de la prsentation des tats financiers.
Les traitements prvus par la NCM et lIAS 01 et lIAS 07 (relative ltat de flux de
trsorerie) pour la prsentation des tats financiers divergent sur les points suivants :
Le contenu des tats financiers
Les considrations gnrales pour llaboration des tats financiers
La rapidit de diffusion des tats financiers
La distinction entre lments courants et lments non courants
Le traitement des intrts et dividendes au niveau de ltat de flux de trsorerie
Le traitement des immobilisations acquis en leasing au niveau de ltat de flux de
trsorerie
Les informations fournir au niveau de ltat de flux de trsorerie

A- Dispositions gnrales
1. Objectifs des tats financiers
Les tats financiers fournissent des renseignements utiles la prise de dcisions
conomiques sur la situation financire, la performance et la manire avec la quelle lentreprise
a obtenu et dpens des liquidits afin de donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et des rsultats de lentreprise.
2. Responsabilit dlaboration des tats financiers
Les dirigeants de lentreprise sont responsables de llaboration des tats financiers.
3. Nature des tats financiers
NCM IAS 01
Les tats financiers comprennent : Les tats financiers comprennent:
Bilan. Un bilan
Compte de produit et de Un compte de rsultat
charge. Un tat de variation des capitaux
Etat de solde de gestion. propres
Tableau de financement. Un tableau des flux de trsorerie
Etat des informations Les mthodes comptables et notes
complmentaires. explicatives
Tout rapport de gestion supplmentaire doit L'IAS 01 encourage les socits

48
tre spar des tats financiers. prsenter un rapport de gestion de mme
qu'un tat supplmentaire sur
l'environnement et des tats sur la valeur
ajoute

4. Considrations gnrales pour llaboration des tats financiers

NCM IAS 01
La norme gnrale met laccent sur : Les considrations gnrales pour llaboration
a. Limage fidle et la conformit aux des tats financiers dcoulent du cadre
normes comptables conceptuel de la comptabilit. LIAS 01 met
Lapplication des normes comptables laccent sur :
conduit lentreprise publier des tats a. Limage fidle et la conformit aux normes
financiers qui donnent une image fidle. comptables internationales
b. Les mthodes comptables Lapplication des normes comptables
Une entreprise doit slectionner et appliquer internationales conduit lentreprise publier
les mthodes comptables fin que les tats des tats financiers qui donnent une image
financiers soient conformes aux normes fidle.
comptables. b. Les mthodes comptables
c. La bonne information Une entreprise doit slectionner et appliquer les
Les tats financiers doivent diffuser des mthodes comptables fin que les tats
informations fiables et utiles la prise de financiers soient conformes aux normes
dcision, pour ceci ils doivent inclure des comptables internationales et aux
notes aux tats financiers qui expliquent les interprtations du SIC.
lments prsents dans le corps des autres c. Les hypothses sous jacentes
tats financiers. Les tats financiers doivent tre tablis sur la
d. La norme gnrale prcise dans ces base des deux hypothses suivantes :
paragraphes relatives aux dispositions La continuit dexploitation ;
communes lensemble des tats financiers La comptabilit dengagement.
que : d. Cohrence de la prsentation
Lentreprise doit prsenter La prsentation et la classification des postes
des informations quon doit des tats financiers doit tre la mme dun
comparer au titre de exercice un autre. On ne peut changer la
lexercice prcdent. prsentation ou la classification des postes des
Les postes non significatifs tats financiers que si elle est plus avantageuse.
doivent tre regroups alors e. Importance relative et regroupement
que les postes significatifs La norme dispose que les lments significatifs
doivent tre prsents doivent tre prsents sparment alors que les
sparment. lments non significatifs doivent tre
La compensation entre les regroups.
postes dactif et de passif ou f. Compensation
entre les postes de charges et Les actifs et les passifs ne doivent pas tre
de produits nest pas autoris. compenss sauf si une norme internationale
lautorise.
De mme les produits et charges ne doivent pas
tre compenss sauf si :

49
Une autre norme internationale
lautorise ; ou
Les profits, pertes et charges lis
ne sont pas significatifs (pour un
ensemble de transactions
similaires)
g. Informations comparatives
Les tats financiers doivent prsenter des
informations comparatives au titre de lexercice
prcdent.

B- Structure et contenu des tats financiers


1. Dispositions gnrales
a. Identification des tats financiers
Les tats financiers doivent tre distingus des autres informations et rapports
b. Informations communes tous les tats financiers
Lentreprise doit indiquer dans chacune des pages des tats financiers :
Le nom de lentreprise
La date darrt des comptes et la priode couverte par les tats financiers
Lunit montaire, la prsentation de chiffres arrondis est admise tant que
limportance significative est respecte.
La mention consolide, sil sagit dun groupe dentreprise.
c. Dure de lexercice

NCM IAS 01

12 mois, elle peut exceptionnellement tre Les tats financiers doivent tre labors
infrieure douze mois pour un exercice au moins une fois par an.
donn. La dure de l'exercice peut tre suprieure
ou infrieure ou un an

d. Dlai de ralisation des tats de synthses

NCM IAS 01

Les tats financiers sont prsents au plus Dans les 6 mois partir de la date de
tard dans les trois mois qui suivent la date clture
de clture de lexercice comptable.

50
1. Le bilan

Cest ltat de synthse traduisant en termes comptables demplois ( lactif) et de


ressources (au passif) la situation patrimoniale de lentreprise.
a. Distinction entre les lments courants et les lments non courants
La NCM impose la distinction entre les lments courants et non courants que ce soit
dans les actifs que dans les passifs.
b. Les actifs
NCM IAS 01

lments courants: un actif est class lments courants : un actif est class
comme actif courant lorsque: comme actif courant lorsque :
Il fait partie des activits Lentreprise sattend pouvoir
d'exploitation et il est consomm dans raliser lactif, le vendre ou le
le cours normal du cycle d'exploitation consommer dans le cadre du cycle
Il est dtenu des fins de placement dexploitation normal.
ou pour une courte priode (12 mois Lactif est dtenu des fins de
compter de la date de clture) transactions ou pour une courte dure
Tous les autres actifs doivent tre classs et lentreprise sattend le raliser
en tant qu'actifs non courants. dans les douze mois suivant la date de
clture.
L'actif est de la trsorerie ou un
quivalent de trsorerie dont
l'utilisation n'est pas soumise
restrictions.
Tous les autres actifs doivent tre classs
en tant quactifs non courants.

c. Les passifs

NCM IAS 01

Passifs courants : un passif est class Passifs courants : un passif est class parmi
parmi les passifs courants lorsque : les passifs courants lorsque :
Il est attendu quil soit rgl par Il est attendu que le passif soit rgl dans
lutilisation de la trsorerie provenant le cadre du cycle dexploitation normal de
des lments classs comme actifs lentreprise ; ou
courants ; ou Le passif doit tre rgl dans les douze
Quil doit tre rgl dans les douze mois aprs la date de clture de l'exercice.
mois aprs la date de clture de Tous les autres passifs doivent tre classs en

51
l'exercice. tant que passifs non courants.
Tous les autres passifs doivent tre
classs en tant que passifs non courants.

3. Le compte de produit et de charge

NCM IAS 01

La norme gnrale propose Un modle LIASC propose deux modles :


autoris qui prsente les charges par Un modle de rfrence qui prsente
nature les charges par destination.
Un modle autoris qui prsente les
charges par nature

4. Etat des soldes de gestion


Cet tat nest pas prvue par lIAS 01, mais prsente dans les tats marocains :
Les entreprises publient leurs soldes intermdiaires de gestion pour les besoins d'agrgation
l'chelle sectorielle ou nationale et pour une analyse de la formation du rsultat dexploitation.
Cet tat comporte deux tableaux :
Tableau de formation des rsultats
Tableau de calcul de lautofinancement.

5. Ltat de flux de trsorerie

Cet tat nest pas prvue par la NCM, mais prsente dans ltat IAS 07:
a. Prsentation de ltat de flux de trsorerie
Ltat de flux de trsorerie doit prsenter les flux de trsorerie en activit dexploitation,
dinvestissement et de financement.
Cette prsentation permet aux utilisateurs dvaluer leffet de ces activits sur la situation
financire de lentreprise.
Activits dexploitation : les flux de trsorerie dexploitation proviennent
principalement des activits gnratrices de produits de lentreprise, tels que les flux provenant
de la vente de biens, les sorties de fonds des fournisseurs de biens et services.
Activits dinvestissement : porte sur lacquisition et la cession dactifs long terme et
de tout autre investissement qui nest pas inclus dans les quivalents de liquidits, tel que les
acquisitions et cession dimmobilisations corporelles, de titres de participations
Activits de financement : ce sont les activits qui entranent des changements quant
lampleur et la composition des capitaux propres et des capitaux emprunts par lentreprise.

52
b. Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits dexploitation
Les flux de trsorerie lis aux activits dexploitation sont prsents en utilisant :
Soit la mthode directe qui fournit des informations sur les principales catgories de
rentres et de sorties de fonds ;
Soit la mthode indirecte qui consiste partir du rsultat net de lexercice et en le
corrigeant des oprations sans incidence sur la trsorerie.
c. Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement et de
financement
Lentreprise doit prsenter sparment les principales catgories de flux de financement
et dinvestissement.
d. Les liquidits et quivalents de liquidits
Les liquidits comprennent les fonds disponibles, les dpts vue et les dcouverts
bancaires.
Les quivalents de liquidits sont les placements court terme trs liquide non soumis un
risque significatif de changement de valeur.
e. Flux de trsorerie en monnaie trangre
Les flux en monnaie trangre provenant de transactions doivent tre convertis dans la
monnaie de comptabilisation la date du flux de trsorerie.
Les gains et les pertes latents provenant des variations des cours de change ne sont pas
des flux de trsorerie.
Nanmoins, lincidence des variations des taux de change sur la trsorerie et quivalent
de trsorerie doit tre prsent sparment des flux oprationnels, dinvestissement et de
financement.
f. Prsentation des lments extraordinaires
Les lments extraordinaires doivent tre prsents sparment que se soit dans les flux
dexploitation, dinvestissement ou de financement.
g. Traitement des intrts et dividendes
Les intrts et dividendes verss sont classs parmi les flux financiers.
La NCM ne traite pas des intrts et dividendes reus.
h. Impt sur le rsultat
Les payements des impts sur les bnfices sont classs parmi les activits dexploitation
moins quon puisse les rattacher spcifiquement aux activits de financement et
dinvestissement.
i. Acquisition et sortie de filiales et autres units oprationnelles
La NCM signale que les flux dinvestissement portent sur lacquisition et la cession
dactifs long terme et de tout autre investissement. Par la suite lacquisition et la sortie de
filiales et autres units oprationnelles sont classes parmi les activits dinvestissement.
j. Transactions sans contre partie en trsorerie
Les transactions sans incidence sur la trsorerie tels que (conversion de crances en
capital, acquisition dentreprises au moyen dune mission dactions ) sont exclus de ltat de
flux de trsorerie.
Pour les immobilisations acquises en leasing, le remboursement en principal est
considr comme une sortie de trsorerie lie aux activits de financement.

53
k. Composantes de la trsorerie et quivalents de trsorerie
Une entreprise doit mentionner dans ses tats financiers.
Les lments composant les liquidits et quivalents de liquidits.
Les mthodes adoptes pour dterminer la composition des liquidits et quivalents
de liquidits et leffet de tout changement de mthode en la matire.
Rapprochement des montants de liquidits et quivalents de liquidits figurant dans
ltat de flux de trsorerie et dans le bilan.
6. Variation des capitaux propres
Cet tat nest pas prvue par la NCM, mais prsente dans ltat IAS :
Ltat de variation des capitaux propres constitue une composante des tats financiers, cet tat
doit prsenter :
Le rsultat net de l'exercice
Les lments de produits et de charges, de profits ou de pertes comptabiliss dans les
capitaux propres.
L'effet cumul des changements de mthodes comptables et corrections d'erreurs
fondamentales.
Une entreprise doit aussi prsenter, soit dans cet tat soit dans les notes annexes :
Les transactions sur le capital avec les propritaires et les distributions.
Le solde des rsultats accumuls et non distribus en dbut d'exercice et la date de
clture ainsi que les variations de l'exercice.
Le rapprochement entre la valeur comptable en dbut et en fin d'exercice de chaque catgorie
de capital.
7. Notes annexes aux tats financiers

NCM IAS 01

Les notes doivent: 1. (comparable)


1. Informer sur les bases retenues pour
l'laboration des tats financiers et sur 2. Indiquer les informations imposes
le choix des principes comptables. par les normes internationales qui ne
2. Divulguer les cas de non respect des sont pas prsents par ailleurs dans les
normes comptables. tats financiers
3. Fournir des informations 3. (comparable)
supplmentaires ne figurant pas dans
le corps des tats financiers et indiquer
tous complments ncessaires
lobtention dune image fidle.

54
VII-2- LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Ce paragraphe est dune importance particulire puisquil traite lun des composantes les
plus importantes dans la plus part des entreprises commerciales et industrielles.

Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance
physique, dtenu en vue de son utilisation (pour plus d'une priode comptable) pour la production
ou la fourniture de biens ou de services, pour une location des tiers ou des fins
administratives. Elle n'est pas destine tre vendue dans le cours normal des affaires.
A l'inverse de la plupart des normes marocaines qui ont une structure de prsentation
identique celles des normes internationales, la norme marocaine relative aux immobilisations
incorporelles possde une structure diffrente de l'IAS 38.
De mme plusieurs diffrences apparaissent au niveau de la comptabilisation initiale des
immobilisations incorporelles et l'valuation postrieure, ainsi qu'au niveau de la dprciation des
immobilisations incorporelles et des informations fournir.
En plus, contrairement la norme marocaine, l'IAS 38 autorise la rvaluation des
immobilisations incorporelles.

A- Caractristiques d'une immobilisation incorporelle

Les caractristiques d'une immobilisation incorporelle, comme dfinis par l'IAS38,


peuvent tre dduites partir de la dfinition dune immobilisation incorporelle et des rgles
gnrales de prise en compte des actifs incorporels.
Une immobilisation incorporelle possde trois caractristiques :
1. Caractre identifiable : une immobilisation incorporelle doit tre identifiable pour
la distinguer du fond commercial. Une immobilisation incorporelle peut tre
identifiable alors qu'elle n'est pas sparable d'un groupe d'actifs.
2. Contrl par l'entreprise : une entreprise contrle un actif si elle peut obtenir et
contrler les avantages conomiques futurs qui en dcoulent.
3. Avantages conomiques futures : une immobilisation incorporelle doit tre en
mesure de fournir des avantages conomiques futurs pour l'entreprise.

B- Comptabilisation et valuation initiale d'une immobilisation incorporelle

1. Rgles gnrales
NCM IAS 38

Conditions de comptabilisation L'IAS 38 prvoit les mmes conditions de


Pour tre comptabilis en tant qu'actif, une comptabilisation et d'valuation initiale
immobilisation incorporelle doit satisfaire d'une immobilisation incorporelle que ceux
aux conditions suivantes : prvues par la norme marocaine. De mme
le cot d'une immobilisation incorporelle
-Il est probable que des avantages acquis sparment est le mme dans les
conomiques futurs iront l'entreprise. deux normes.
En cas d'change, l'IAS 38 prvoit les
-Le cot de l'immobilisation peut tre mmes traitements que ceux prvus par la

55
mesur faiblement. norme marocaine relative aux
immobilisations corporelles. Toutefois elle
Evaluation initiale ajoute le cas d'un change d'une
Un actif incorporel acquis ou cre doit tre immobilisation incorporelle contre une
valu initialement son cot dtermin participation au capital auquel on applique
selon les rgles applicables aux le traitement prvu par lchange de biens
immobilisations corporelles. de mme nature.
Pour le goodwill gnr en interne, l'IAS
38 prvoit le mme traitement que celui de
la norme marocaine.
Cependant des divergences apparaissent au
niveau de la comptabilisation des
immobilisations incorporelles acquises
dans le cadre d'un regroupement
d'entreprises ainsi que ceux acquis grce
une subvention publique.
De mme, l'IAS 38 prvoit un traitement
spcifique des immobilisations
incorporelles gnr en interne.

2. Cas d'acquisition spare


En cas d'acquisition spare, le cot d'une immobilisation incorporelle est dtermin de la
mme faon qu'une immobilisation corporelle.
Selon la norme marocaine le cot d'une immobilisation corporelle correspond au prix d'achat, y
compris les droits et taxes non rcuprables et les charge accessoires.

3. Acquisition dans le cadre d'un regroupement d'entreprises


La norme marocaine ne prvoit pas ce type dacquisition. Mais lIAS le traite :
Le cot d'une immobilisation incorporelle acquise dans le cadre d'un regroupement et
comptabilis sparment correspond la juste valeur.
L'valuation de la juste valeur est une affaire de jugement :
Sil existe un march, l'actif est valu au prix du march actuel. Si ce cours n'est pas
disponible l'actif est valu au prix de la transaction similaire la plus rcente.
S'il n'existe pas un march, le cot de l'actif doit correspondre au prix que l'entreprise
aurait pay pour acqurir un tel actif.
Si le cot de l'actif ne peut tre valu de faon fiable, il est considr comme faisant parti du
goodwill.

56
4. Acquisition d'une immobilisation incorporelle grce une subvention
publique
NCM IAS 38
Ces immobilisations sont enregistres Pour la comptabilisation des
leur cot dacquisition ou production, sans immobilisations incorporelles
rduction de la subvention (porte au subventionnes, l'IAS 38 fait rfrence
passif du bilan dans la rubrique capitaux l'IAS 20 relative aux subventions
propres assimils . publiques. L'IAS 20 prvoit le traitement
suivant:
La subvention est value la juste valeur
ou bien pour une valeur symbolique
majore de toutes les dpenses engages
pour la prparation de l'actif.
La comptabilisation de la subvention peut
se faire selon deux mthodes : ou bien
comptabiliser la subvention en produits
diffrs puis la rapporter aux rsultats sur
la dure d'utilit de l'actif; ou bien dduire
le montant de la subvention du cot
d'origine de l'immobilisation.

5. Fond commercial (goodwill gnr en interne)


Le fond commercial gnr en interne n'est pas comptabilis en actif. Alors que le fond
commercial acquis est constat comme actif incorporel. Les cots inhrents la continuation des
affaires de l'entreprise peuvent contribuer la cration et au maintien du fond commercial. Ces
cots sont constats en charges.
Au mme titre que le fond commercial, le droit au bail cr ne peut tre constat comme actif.
6. Immobilisation incorporelle gnre en interne
NCM IAS 38
Pour les immobilisations incorporelles Conditions de comptabilisation
gnres en interne, on applique les
dispositions de la norme marocaine Une immobilisation incorporelle gnre
relative aux dpenses de recherche et en interne doit satisfaire aux conditions de
dveloppement. comptabilisation pour tre inscrite en
La norme marocaine dispose en outre : actifs, qui sont :
1.1.1.1 Pour les brevets, marques et droits Probabilit d'avantage conomique
similaires futur
Les cots aboutissants la cration d'un Mesure du cot fiable
brevet, marques ou droits similaires sont Pour pouvoir identifier ces conditions on
ports en investissement de recherche et distingue entre :

57
dveloppement. Lorsque le brevet, marque Les cots engags dans la phase de
ou droits similaires fait l'objet d'un dpt recherche, et
auprs de l'organisme appropri, le Les cots engags dans la phase de
montant inscrit en investissement de dveloppement.
recherche et dveloppement est transfr
au compte d'actif incorporel appropri. Phase de recherche
1.1.1.2 Pour les logiciels Les dpenses engages au cours de la
Le cot de dveloppement des logiciels phase de recherche doivent tre
usage interne peut tre inscrit en actif comptabilises en charges lorsqu'elles sont
incorporel si les conditions de inconnues, puisque lors de la phase de
comptabilisation an actif incorporel sont recherche on ne peut pas dmontrer que
satisfaites : l'immobilisation gnrera des avantages
Probabilit d'avantages conomiques conomiques futurs.
futurs.
Le cot peut tre mesure faiblement. Phase de dveloppement
Le cot de dveloppement correspond au
Lors de la phase de dveloppement, on
cot de production qui inclut gnralement
peut dmontrer dans certains cas que
les cots engags dans le cadre de la
l'immobilisation gnrera des avantages
conception dtaill de l'application, de la
futurs. Dans ce cas les dpenses de
programmation, des tests et
dveloppements engages sont
documentations.
comptabilises en actif si lensemble des
conditions suivantes sont satisfaites :
Faisabilit technique de
l'immobilisation incorporelle
L'intention de l'entreprise d'achever
l'immobilisation incorporelle ou la
vendre.
La capacit de l'entreprise utiliser ou
vendre l'immobilisation incorporelle
La faon dont l'entreprise gnrera des
avantages conomiques futurs ainsi
que lexistence dun march pour
limmobilisation.
La disposition de ressources
appropries pour achever le
dveloppement et utiliser ou vendre
limmobilisation incorporelle.
La capacit de lentreprise valuer
de faon fiable les dpenses
attribuables limmobilisation
incorporelle au cours de son
dveloppement.
La norme dispose dans son 51 que les
marques, titres de journaux et de

58
magasines, listes de clients et autres
lments similaires en substance ne
doivent pas tre comptabilises en tant
quimmobilisations incorporelles.

Le cot dune immobilisation


incorporelle gnre en interne

Le cot comprend toutes les dpenses


encourues partir du moment o les
conditions de comptabilisation sont
satisfaites.
Les dpenses comptabilises en charges ne
peuvent plus tre transfres en actif
ultrieurement.

C- Evaluation postrieure, la clture

NCM IAS 38

Normalement une immobilisation Une immobilisation incorporelle value


incorporelle value initialement son initialement son cot peut sapprcier
cot peut s'apprcier comme elle peut se comme elle peut se dprcier.
dprcier. L'apprciation se fait par le biais Lapprciation se fait par le biais de la
de la rvaluation. La dprciation rsulte rvaluation. La dprciation rsulte de
de l'amortissement continu de lamortissement continu de
l'immobilisation et des pertes de valeur limmobilisation et des dprciations
ventuelles. ventuelles.

1. Les amortissements
NCM IAS 38
a. La dure d'amortissement LIAS 38 prvoit des traitements similaires
ceux prvus par la norme marocaine.
1.1.1.2.1 Principe : Les actifs incorporels Toutefois L'IAS 38 utilise le terme "dure
sont amortis sur leur dure dutilit" au lieu de " dure dutilisation"
d'utilisation. et propose huit facteurs pour dterminer la
La norme prvoit trois factures pour dure dutilit :
dterminer la dure d'utilisation :
Utilisation attendue de lactif par
Les clauses lgales et lentreprise et le fait que cet actif

59
contractuelles qui peuvent limiter puisse (ou non) tre gr
une dure fixe d'utilisation. efficacement par une autre quipe
Les clauses de renouvellement de direction.
ou d'extension qui peuvent altrer la Les cycles de vie caractristiques
spcification de la dure d'utilisation. de lactif et les estimations de
Les effets de l'obsolescence, de dure faite pour des actifs
la demande, de la concurrence et similaires.
autres facteurs conomiques pouvant Lobsolescence technique,
affecter la dure d'utilisation. technologique ou autre.
La stabilit du secteur et
Considrations particulires : Le fond lvolution de la demande pour les
commercial est amorti sur une priode ne produits gnrs par lactif.
dpassant pas 20 ans ou sur une priode Les actions attendues des
plus longue s'il est tabli que cette dure concurrents ou des concurrents
est plus approprie. potentiels.
Les concessions, licences et droits Les dpenses effectuer pour
similaires sont amortis sur la dure du obtenir les avantages conomiques
privilge que leurs confrent les futurs attendus de lactif.
conventions contractuelles ou sur leur La dure du contrle sur lactif et
dure probable d'exploitation si elle est les limitations juridiques ou autres.
infrieure. La dure dutilit de lactif dpend
Les logiciels sont gnralement amortis sur ou non dautres actifs.
une dure courte (vue l'volution rapide en
matire d'informatique) ne dpassent pas 5 LIAS 38 prvoit en outre que la dure
ans. dutilit ne dpasse gnralement pas les
20 ans ; toutefois si lentreprise estime que
la dure dutilit est suprieure 20 ans,
b. Mode d'amortissement
elle doit :
-Linaire
Amortir l'immobilisation sur la
meilleure estimation de la dure
-Dgressif.
d'utilit.
Estimer la valeur recouvrable de
c. La valeur rsiduelle : La valeur
l'immobilisation au moins une fois
rsiduelle doit tre dduite du montant
par an.
amortissable.
Expliquer pourquoi la dure
d'utilit est suprieure 20 ans.
d. Rexamen de la dure d'amortissement
et du mode d'amortissement

Lentreprise doit revoir priodiquement la


dure et la mthode d'amortissement.

e. Comptabilisation de l'amortissement
La dotation aux amortissements doit tre
comptabilise en charges. Elle peut aussi
tre incorpore au cot d'un actif.

60
D- Mises hors services et sorties

Une immobilisation incorporelle doit tre limine du bilan lorsqu'elle est cde ou que l'on
nattend plus d'avantages conomiques futurs de son utilisation ou de sa cession.

E- Informations fournir

NCM IAS 38
Une entreprise doit fournir : Les notes (1), (2) et (3) dcrits par la
1. Le cot, la valeur cumul des norme marocaine ont t aussi prvus par
amortissements et la valeur nette des l'IAS 38, toutefois l'IAS 38 ajoute au point
actifs incorporels. (3) :
2. Les mthodes d'amortissements Les pertes de valeur reprises dans le
utilises et la dure d'utilisation compte de rsultat.
estime. Les diffrences de charges nettes
3. Un rapprochement de la valeur rsultant de la conversion des tats
comptable au dbut et en fin de financiers d'une entit trangre.
priode montrant : Les autres variations de la valeur
Les acquisitions comptable au cours de l'exercice.
Les cessions
Les amortissements Une entreprise doit galement fournir :
Les rductions de valeur Les immobilisations incorporelles
comptables amorties au-del de 20 ans.
Une description des
immobilisations incorporelles
significatives.
Pour les immobilisations
acquises grce une subvention
et comptabilises la juste
valeur, on doit fournir :
La juste valeur initiale.
La valeur comptable.
Si elles seront
comptabilises selon le
traitement de rfrence ou
autorise.
Les immobilisations
incorporelles dont la proprit est
soumise des restrictions et
celles donnes en nantissement
de dettes.
Le montant des engagements
pour l'acquisition
d'immobilisations incorporelles.
Pour les immobilisations incorporelles
rvalues, on doit fournir :
a) Par catgorie d'immobilisations

61
incorporelles
La date laquelle la
rvaluation a t effectue.
La valeur comptable des
immobilisations
incorporelles rvalues.
La valeur comptable si on
avait utilis le traitement de
rfrence.
Le montant de l'cart de
rvaluation et les
changements intervenus.
Pour les dpenses de recherche et
dveloppement on doit indiquer le montant
global des dpenses de recherche et
dveloppement comptabilis en charges de
l'exercice.
Enfin une entreprise doit aussi fournir :
1. Une description de toute immobilisation
incorporelle entirement amortie qui est
toujours utilise.
2. Une brve description des
immobilisations incorporelles importantes
contrles par l'entreprise mais non
comptabilises en tant qu actifs

VII-3- LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Les immobilisations corporelles sont les lments d'actifs physiques et tangibles qui ayant
un potentiel de gnrer des avantages futurs, sont dtenus par une entreprise soit pour tre utiliss
dans la production ou la fourniture de biens et de services, soit pour tre lous des tiers, soit
des fins administratives et de soutien leur activit. Ils sont censs tre utiliss sur plus d'un
exercice.
Les traitements prvus par la NCM et lIAS 16 relatives aux immobilisations corporelles
divergent sur plusieurs points, notamment :
La comptabilisation des immobilisations acquis en leasing.
La comptabilisation des immobilisations subventionnes.
Lvaluation de la valeur rcuprable.
La constatation des dprciations de valeur.
La rvaluation des immobilisations.
Les informations fournir.
Le traitement des frais de dmantlement et de transport de lactif la fin de la dure de
vie.

62
A- Prise en compte des immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles sont prises en compte en actif lorsque :
Il est probable que des avantages conomiques futurs bnficieront l'entreprise.
Le cot de l'immobilisation peut tre mesur de faon fiable.
Sont galement pris en compte les immobilisations corporelles produites par l'entreprise, les
immobilisations acquises pour des raisons de scurit ou d'environnement et les pices de
rechange ayant une dure suprieure un an.
On peut galement regrouper les lments de faible valeur ou encore repartir le cot total d'un
actif entre ses diffrentes composantes.
B- Le cot d'entre des immobilisations corporelles
1. Les composantes du cot

NCM LIAS 16
Une immobilisation corporelle est value Comparable sauf que :
son cot d'acquisition qui est gale au prix LIAS 16 ajoute les frais dmantlement et de
d'achat, les droits de douane et taxes non transport de l actif et de rnovation du site
rcuprables et les frais de dmolition et de dans le cot de lactif avec prise en compte de
viabilisation, les frais de rparation du site, les ces derniers an tant que provision (passif).
frais de livraison et de manutention initiaux et
les frais d'installations.
Selon la NCM les cots de dmantlement et
de remise en tat engags la fin de la dure
sont dduits de la valeur rsiduelle. Si celle-ci
devient ngative, le solde devrait tre
provisionn.

2. Les lments exclus du cot


Sont exclus du cot dacquisition :
Taxes lgalement rcuprables
Frais dacquisition dimmobilisations (droits de mutation, honoraires et commission, frais
dactes)
Frais dessais et de mise au point.
Frais gnraux et les charges financires engags pour lacquisition dimmobilisations
Les frais de dmarrage qui ne sont pas affects l'acquisition de l'actif.
Les pertes d'exploitation initiales.

3. Acquisition d'immobilisation crdit


En cas d'acquisition d'une immobilisation avec un crdit fournisseur dune dure non
habituelle, le cot d'acquisition doit correspondre un rglement au comptant. La diffrence
entre le prix pay et le prix au comptant est comptabilise en charge financire sur la dure du
crdit.

63
4. Production d'une immobilisation par l'entreprise
Le cot d'un bien produit par l'entreprise pour elle-mme est dtermin en utilisant les
mmes principes que pour un actif acquis.
L'entreprise doit liminer du cot, les profits internes raliss ainsi que les cots anormaux de
gaspillage.
5. Les immobilisations acquises en leasing

NCM LIAS 16
Ne sont pas comptabiliss en actif. Sont comptabiliss en tant quactif selon
On constate les charges de location. lIAS 17 relatif aux contrats de location

6. Immobilisations acquises avec subvention

NCM LIAS 16
La subvention dinvestissement se rapportant La valeur comptable des immobilisations
un bien nest pas dduite du cot de ce bien. corporelles peut tre diminue du montant
des subventions publiques (IAS 20)

7. Charges d'emprunt capitalisable


Les charges d'emprunt peuvent tre incorpores au cot d'un actif si les conditions de
capitalisation prvues par la NCM sont satisfaites.
C- L'change de biens
La norme distingue entre un change de biens de mme nature et un change de biens
de nature diffrente.
1. change de biens de mme nature
Le bien reu et valu la valeur comptable nette du bien cd. Les produits et
charges sont non inclus dans le rsultat moins qu'il n'y ait vidence d'une diminution de la
valeur, dans ce cas il y a lieu d'enregistrer la perte. La valeur de l'actif cd est alors rduite du
montant de la diminution de valeur.
2. change de biens de nature diffrente
Le bien reu est valu sa juste valeur qui correspond la juste valeur de l'actif cd
ajust de la soulte (Somme dargent verse pour compenser des parts ingales dans un partage ou
des lots ingaux dans un change).
Les gains et les pertes, correspondant la diffrence entre la juste valeur et la valeur
comptable du bien cd, sont inclus dans le rsultat de l'exercice comme pour toute cession.
Lorsque les termes de l'change diffrent des justes valeurs, l'lment reu est
comptabilis la juste valeur du bien donn ajuste de la soulte lorsqu'elle s'avre plus fiable.

64
D- Dpenses postrieures
1. Traitement comptable
Les dpenses postrieures se rattachant un actif doivent tre ajoutes valeur
comptable lorsqu'il est probable que des avantages futurs, suprieurs au niveau de
performance initialement valu, bnficieront l'entreprise.
Les dpenses d'entretiens et de rparation sont inscrites toujours en charges.
2. Cas de remplacement d'lment d'immobilisation corporelle des
intervalles rguliers (telle que les intrieurs d'avions)
Dans ce cas, ces lments sont considrs comme des actifs distincts. Toutes les
dpenses encourues pour leur remplacement sont comptabilises comme actif, lorsque les
conditions de prise en compte en actif sont satisfaites.
E- Les amortissements
Mme que les immobilisations incorporelles.

F- Evaluation des immobilisations corporelles la valeur rcuprable


1. Principe
On doit comparer priodiquement la VCN valeur comptable nette- dune immobilisation
corporelle avec sa valeur rcuprable. Si cette dernire est infrieure, on doit ramener la valeur
de lactif sa valeur rcuprable.
2. Mesure de la valeur rcuprable

NCM LIAS 16

La valeur rcuprable correspond : La valeur recouvrable correspond la valeur


A la somme des cash-flows actualiss, si la plus leve :
cette mesure est difficile dterminer, Du prix de vente net.
A la juste valeur De la valeur dutilit qui correspond la
somme des cash flows futurs actualiss.

3. Traitement comptable

NCM LIAS 16

La NCM distingue deux cas : La perte est comptabilise en charges et on


doit ramener la valeur comptable sa valeur
Si la rduction est rversible : constater recouvrable.
une provision pour dprciation. Toutefois sil y a un cart de rvaluation, la
Si la rduction est irrversible : constater perte est impute sur cet cart hauteur du
une charge en rduisant la valeur brute de montant de lcart, le surplus est constat en
limmobilisation. charges.

65
G- Sortie de l'actif
En cas de sortie de l'actif suite une cession ou sa mise au rebus, l'entreprise doit
constater les profits ou pertes rsultants de la diffrence entre le produit de la cession et la
valeur comptable de l'actif.
Les profits et pertes sont constats en rsultat de l'exercice.
H- Les informations fournir

NCM LIAS 16

Les tats financiers doivent mentionner : Comparable la NCM lexception du point


(5) rgie par la nouvelle IAS 36
1. Les mthodes retenues pour dterminer la
valeur comptable brute. LIAS 16 ajoute les points suivants :
2. Les mthodes damortissements utilises.
3. La valeur comptable brute et lamortissement 1. Les dures dutilit ou les taux
au dbut et la fin de lexercice. damortissement utiliss.
4. Un rapprochement de la valeur comptable au
dbut et enfin dexercice montrant : 2. Les augmentations ou les diminutions
durant lexercice rsultant des rvaluations.
Les acquisitions
Les cessions 3. Les diffrences de change nettes provenant
Les acquisitions par voie de regroupement de la conversion des tats financiers dune
dentreprise entit trangre.
Les rductions de valeur comptable Lentreprise doit fournir la nature et les effets
Les amortissements des changements destimation de :
Les autres mouvements. La valeur rsiduelle.
Les cots estims de dmantlement et
Les tats financiers doivent galement fournir les remise en tat.
informations suivantes si elles sont significatives Les dures dutilits ; et
: Le mode damortissement

5. Si la valeur comptable a t rduite sa valeur En cas de rvaluation les informations


rcuprable, la mthode de dtermination des suivantes doivent tre fournies :
cash-flows actualiss y compris les hypothses
retenues pour les dterminer ainsi que la mthode Les principes de rvaluation utiliss.
de dtermination de la juste valeur. La date de rvaluation.
Le recours ou non un valuateur
6. Lexistence et le montant des srets, indpendant.
servitudes et restrictions et des immobilisations La nature des indices utiliss pour
corporelles donnes en nantissement de dettes. dterminer le cot de remplacement.
La valeur comptable de chaque catgorie
7. La mthode comptable retenue pour les frais dimmobilisation corporelle.
de remise en tat affrent aux immobilisations Lcart de rvaluation
corporelles.

66
8. Le montant des dpenses engages pour des
immobilisations corporelles en cours de
production.

9. Le montant des engagements en vue de


lacquisition dimmobilisation corporelle.
Une entreprise doit aussi mentionner :

10. La nature et les effets des changements


destimations comptables.
Les informations suivantes doivent tre
galement fournies si elles sont significatives :

11. La valeur des immobilisations corporelles


temporairement inutilises.

12. La valeur comptable de toute immobilisation


corporelle entirement amortie qui est encore en
usage.

13. La valeur comptable des immobilisations


corporelles inutilises et prte tre cdes.

VII-4- LES FRAIS DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT

La recherche est une investigation originale conduite systmatiquement dans la


perspective dacqurir une comptence et des connaissances scientifiques ou techniques
nouvelles.
Le dveloppement est la mise en application de rsultats de recherche ou dautres
connaissances acquises, des projets ou la conception en vue de la production de matriaux,
dappareils, de produits, de procds, de style ou de services nouveaux ou fortement amliors
avant le commencement dune production ou dune utilisation commerciale.
Les frais de recherche et dveloppement sont donc des dpenses engages en vue
daboutir une immobilisation.
Les traitements prvus par la NCM et lIAS 09 relatives aux frais de recherche et
dveloppement sont similaires. Nanmoins une diffrence apparat au niveau du traitement
comptable des dprciations des frais de dveloppements.
A- Classification des activits de recherche et dveloppement
On distingue trois catgories de frais de recherche et dveloppement :

67
Les frais de recherche telle que les activits visant acqurir des connaissances
nouvelles
Les frais de dveloppement telle que lvaluation de nouveaux produits ou la
conception, la construction de prototypes ou modles
Les frais troitement associs aux activits de recherche et dveloppement telle
que le suivi technique au cours de la premire phase de production, contrle
qualit
B- Composantes des frais de recherche et dveloppement
1. Principe
Les dpenses de recherche et dveloppement doivent comprendre tous les cots qui sont
directement imputable aux activits de recherche et dveloppement ou qui peuvent tre affects
de faon raisonnable de telles activits.
2. Exemples de cots de recherche et dveloppement
Les cots de recherche et dveloppement peuvent comprendre :
Le cot des matires et services consomms dans la recherche et le
dveloppement.
La rmunration du personnel prenant part directement aux travaux de
recherche et dveloppement et les frais connexes.
Amortissement des matriels et installations utiliss.
Les frais gnraux qui peuvent tre imputs au cot.
Amortissement dlments dactifs incorporels sils sont lis la recherche et
au dveloppement.
3. lments exclus du cot des dpenses de recherche et dveloppement

NCM IAS 09
Les frais gnraux LIAS ne cite dans son paragraphe 13 que le
administratifs ou commerciaux premier point.
qui ne peuvent tre rattachs Toutefois, les deux derniers points ont t
la prparation dun procd cits par lIAS 38 dans son paragraphe 55
avant dtre utilis. rserv aux lments exclus du cot dune
Les dficiences et les pertes immobilisation incorporelle gnre en
dexploitations initiales. interne.
Les frais de formation des
employs l'utilisation du
procd.

68
C- Comptabilisation des frais de recherche et dveloppement

1. Conditions gnrales dinscription lactif

La NCM distingue deux conditions ncessaires pour quun lment soit inscrit en actif :
Il est probable quil donnera lieu des avantages conomiques futurs
Il peut tre mesur de faon fiable
De cette dfinition on peut conclure que :

Lactivit de recherche a une nature telle quil nest pas certain que des avantages
futurs se raliseront la suite des dpenses de recherche. Donc les dpenses de recherche sont
comptabilises dans les charges de lexercice.
Lactivit de dveloppement constitue une phase plus avance que celle de la
recherche o on peut dterminer dans certains cas la probabilit de recevoir des avantages
futurs. Donc les dpenses de dveloppement sont inscrites lactif lorsquelles rpondent
certains critres indiquant quil est probable de recevoir des avantages futurs.

2. Les frais de recherche


Les frais de recherche doivent tre comptabiliss dans les charges de lexercice au cours
duquel ils sont encourus et ne doivent pas tre inscrits lactif rtroactivement.
3. Les frais de dveloppement

a. Principe de comptabilisation
Les frais de dveloppement doivent tre comptabiliss dans les charges moins quils ne
satisfassent aux conditions de comptabilisation dun actif suivantes :
b. Conditions de comptabilisation
La NCM impose cinq conditions pour quune dpense de dveloppement soit inscrite en actif
1. Le produit ou le procd est clairement identifi et les cots imputs ce produit peuvent
tre mesurs de faon fiable.
2. La possibilit technique de fabrication du produit est dmontre.
3. Lentreprise a lintention de produire et commercialiser ou utiliser le nouveau produit ou
procd.
4. Lexistence dun march pour le produit, ou sil est utilis en interne il est dmontr son
utilit pour lentreprise.
5. Lexistence de ressources suffisantes pour complter le projet.
c. Montant comptabiliser en actif
Le montant des dpenses de dveloppement comptabiliser en actif ne doit pas tre suprieur
au montant des avantages futurs attendus.
d. Traitement des dpenses de dveloppement inscrites en charges
Les dpenses de dveloppement inscrites en charges ne peuvent plus tre capitalises mme si
les circonstances justifiants leur inscription en charges nont plus cours.
4. Amortissement des frais de dveloppement

69
a. Mode damortissement
Les dpenses de dveloppement doivent tre amorties sur les exercices futurs de faon
reflter les avantages conomiques futurs que lentreprise espre en tirer. Pour dterminer ces
avantages, lentreprise doit estimer :
Les produits ou autres avantages provenant de la vente ou de lutilisation du produit ou du
procd
La priode au cours de la quelle ce produit ou procd est cens tre vendu ou utilis

b. Date de dpart de lamortissement


La date de dpart de lamortissement se situe lors de la mise en vente ou du dbut dutilisation
du produit ou du procd. Lamortissement ne commence pas donc systmatiquement au cours de
lexercice duquel les frais sont ports.
c. Dure maximum damortissement
Les dpenses de dveloppement sont normalement amorties sur un dlai bref ne dpassant pas
les cinq ans.

d. Comptabilisation de lamortissement
Les amortissements de frais dveloppement sont inscrits en charges, cet amortissement peut
tre comptabilis dans le cot dun actif.
5. Dprciation des frais de dveloppement

a. Les cas de dprciation des frais de dveloppement


La norme distingue deux cas de dprciation des frais de dveloppement :
Lorsque le solde non amorti des dpenses de dveloppement ajout aux frais de
dveloppement restant engager, aux cots de production et aux cots des ventes
et administratifs lis la commercialisation du produit sera suprieur aux
avantages conomiques futurs.
Lorsque les conditions de comptabilisation des dpenses de dveloppement en
actif ne sont plus satisfaites.

VII-5-LES CONTRATS DE CONSTRUCTION


Un contrat de construction est un contrat qui a pour objet la ralisation dun bien ou dun
ensemble de biens interdpendants dans leur conception, leur technologie et leur finalit.
On distingue deux formes de contrats :
Un contrat en rgie qui est un contrat o lentreprise sera rembourse de ses dpenses et
peroit en plus un pourcentage de ses dpenses ou une rmunration fixe ; et
Un contrat forfait qui est un contrat dans lequel lentrepreneur accepte un contrat prix
fixe ou une rmunration taux fixe par unit de production.
En plus, lIAS 11 fournit une liste dlments exclus du cot qui na pas t prvue par l
NCM et traite aussi le cas des cots engags se rapportant une activit future.

A- Mesures des produits relatifs aux contrats de construction


1. Principe
Les produits relatifs aux contrats de construction comprennent :
1. Le prix de vente de base ou le montant des produits convenus initialement.
2. La rvision contractuelle des prix ou la rvision de risque conomique spcifique au contrat.

70
3. Les supplments de prix lorsquils ont t approuvs par le client (modification dans les
travaux du contrat)
4. Les rclamations lorsquelles ont t approuves par le client.
2. Le prix de vente de base ou montant initial des produits
Le prix de vente de base correspond au montant des produits initialement convenus dans
le contrat.
3. La rvision contractuelle des prix
Gnralement les contrats de construction sont assortis dune clause de rvision des prix
en fonction de lvolution de certains indices de prix. Les revenus seront donc ajusts en fonction
de lvolution des prix.
4. Supplment de prix ou modification dans les travaux
Dans le cas dune nouvelle instruction donne par le client, des changements se
produiront dans lexcution du contrat. Le montant des revenus sera ajust en consquence
lorsquil a t approuv par le client.
5. Les rclamations
Les rclamations sont les sommes que lentrepreneur demande au client au titre de
remboursement de cot non inclus dans le contrat.
6. Les primes de performance
Les primes de performances sont des supplments verss lentrepreneur si les niveaux
de performances spcifis sont atteints ou dpasss.
B- Mesure des cots relatifs aux contrats de construction
1. Principe
Les cots relatifs aux contrats de construction comprennent le cot des matires
consommes et une part des cots directs et indirects. Ils sont dtermins conformment aux
rgles de dtermination des cots dacquisition et de production.
Ces cots inclus :
a. Les cots directement lis au contrat concern.
b. Les cots imputables lactivit lis au contrat en gnral et qui peuvent tre
affects ce contrat dtermin.
c. Les autres cots qui peuvent tre spcifiquement imputs au client selon les termes
du contrat.
2. Les cots engags pralablement la signature du contrat
Les cots engags pralablement la signature du contrat ne sont pas inclus dans le cot
du contrat, sauf si les deux conditions suivantes sont runies :
a. Les cots sont identifis sparment et peuvent tre mesurs de faon fiable.
b. La conclusion du contrat est quasiment certaine.
Si ces cots sont passs en charges, ils ne peuvent plus tre imputs au contrat au cours
dun exercice ultrieur.
Ces cots ne sont pas pris en compte pour le calcul du degr davancement.
3. Vente des surplus de matriaux
La vente de surplus de matriaux et la cession des installations et des quipements la fin
du contrat doivent tre diminues du cot du contrat.
4. Capitalisation des charges demprunt
Les charges financires occasionnes par les emprunts contracts par lentrepreneur
peuvent tre incorpores aux cots du contrat.

71
C- Constatation des produits et des charges relatifs aux contrats de construction
1. Principe
NCM IAS 11
Si le rsultat dun contrat peut tre Si le rsultat dun contrat peut tre
estim de faon fiable, il ny a pas estim de faon fiable, les revenus et les
dobligation dutiliser le pourcentage de la charges sont constats en fonction du
mthode dachvement pour la pourcentage davancement la date
reconnaissance des recettes contractuelles. darrt des comptes.
Si on prvoit une perte elle doit tre
passe en charges.

2. Les conditions ncessaires pour une estimation fiable du rsultat dans le


cadre dun contrat forfait.
La NCM exige quatre conditions :
a. Le total des revenus relatifs au contrat peut tre valu de faon fiable.
b. Le recouvrement des revenus est raisonnablement sr.
c. Le cot dachvement dun contrat et le degr davancement peuvent tre
dtermins de faon fiable.
d. Les cots imputables au contrat peuvent tre clairement identifis et compars aux
cots estims antrieurement.
3. Les conditions ncessaires pour une estimation fiable des rsultats dans le
cadre dun contrat en rgie
La NCM exige deux conditions
a. Le recouvrement des revenus est raisonnablement sr.
b. Les cots imputables au contrat peuvent tre valus de faon fiable.
4. Les cots engags se rapportant une activit future
NCM IAS 11
La NCM prcise que ces cots sont Ces cots figureront en actif
exclus du cot du contrat, ces cots condition quil soit probable quils seront
devraient normalement figurer en actifs. rcuprs

5. Recouvrabilit incertaine dun produit constat


Au cas o le recouvrement des revenus constats devient incertain, il convient de
constater le montant irrcouvrable en charges.
6. Rvision des estimations
Lentreprise doit estimer les rsultats pour chaque date de clture.
Les revenus et les charges sont aussi rviss chaque date de clture et mesure que les
travaux sont excuts.
7. Constations des pertes
Lorsque les cots estims sont suprieurs aux produits, lentreprise doit constater une
perte par le biais dune provision pour risques et charges.
8. Les changements destimation
Le montant des revenus et des cots peut diffrer dun exercice un autre sur la base des
informations disponibles que des faits futurs peuvent modifier.

72
Ce changement destimation doit tre pris en compte dans lexercice en cours et les
exercices ultrieurs sils sont concerns.
D- Les informations fournir
NCM IAS 11
Une entreprise doit indiquer dans Une entreprise doit indiquer :
ses tats financiers les informations Le montant des produits de
suivantes : lexercice.
Les mthodes utilises pour Les mthodes utilises pour
dterminer le degr dterminer les produits.
davancement des contrats en Les mthodes utilises pour
cours. dterminer le degr
Les mthodes utilises pour davancement.
lvaluation des pertes Une entreprise doit galement
attendues et les cots directs fournir les informations suivantes pour les
imputables aux contrats. contrats en cours :
Les regroupements et les Le montant total des encours et
divisions de contrats pour la des bnfices comptabiliss
dtermination du rsultat (moins les pertes
prvisionnel et leurs motifs comptabilises)
Le montant des avances
reues.
Le montant des retenues.
Enfin une entreprise doit fournir :
Le montant brut d par les
clients pour les travaux du
contrat, en tant quactif, et
Le montant brut d au client
pour les travaux du contrat, en
tant que passif.
Une entreprise doit aussi fournir
une information sur tous les profits et
pertes ventuelles selon lIAS 10.

VII-6- LES DEPRECIATIONS DACTIFS

La norme internationale IAS 36 dprciation dactifs, publie en 1998, traite


exclusivement des dprciations des actifs de lentreprise. Alors que le rfrentiel comptable
Marocain traite des dprciations de chacun des actifs au niveau de chaque catgorie concerne.
La dprciation des actifs rsulte soit de la diminution de la valeur de lactif soit de la non
recouvrabilit dune crance.
Les principes de comptabilisation des dprciations d'actifs retenus par le systme comptable
Marocain sont diffrents de ceux nouvellement adopts par l'IASC.
En effet le systme comptable Marocain considre qu'une dprciation peut tre rversible (par
constatation d'une provision pour dprciation) ou irrversible (par la constatation d'une
rduction de valeur) Alors que l'IASC considre que les dprciations sont toujours rversible.

73
Ce chapitre rserv aux dprciations d'actifs traite des immobilisations corporelles et
incorporelles, des placements long terme et court terme, des stocks et des crances.

Les immobilisations incorporelles

1. Identification dune immobilisation incorporelle qui a perdue de la valeur

Quand un actif a pu perdre sa valeur ?

Un actif s'est dprci lorsque sa valeur comptable devient suprieure sa valeur rcuprable

Indice indiquant une perte de valeur

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

La NCM ne fournit aucun indice. Une entreprise doit apprcier chaque clture
sil y a un ou des indices montrant quun actif
a pu perdre sa valeur.
Lentreprise doit considrer des sources
dinformations externes et internes
lentreprise.
Sil y a un indice montrant quun actif a pu
perdre de la valeur : Cela peut indiquer aussi
que sa dure dutilit, son mode
damortissement et sa valeur rsiduelle ont
aussi chang.

2. Frquence des restimations de la valeur rcuprable

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

Le solde non amorti dune immobilisation Une entreprise doit effectuer un examen
incorporelle doit tre examin priodiquement priodique de la recouvrabilit de la valeur
et compar avec la valeur rcuprable. comptable des immobilisations incorporelles.
Cet examen doit tre fait la clture de chaque
exercice si :
Limmobilisation incorporelle nest pas
encore prte tre mise en service.
Limmobilisation incorporelle est amorti
sur plus de 20 ans.

74
3. Evaluation de la valeur rcuprable

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

a valeur rcuprable est le montant que La valeur recouvrable correspond la valeur la plus
lentreprise compte tirer de lusage futur de lactif leve entre le prix de vente net de lactif et sa
incorporel y compris sa valeur rsiduelle. valeur dutilit.
La valeur rcuprable peut correspondre la Si lun des deux est suprieur la valeur comptable
valeur actualise des cash flows futurs attendus. il nest pas ncessaire destimer lautre.
Au cas o il serait difficile destimer le prix de vente
sur une base fiable : La valeur recouvrable
correspond la valeur dutilit.

Estimation du prix de vente


La meilleure estimation du prix de vente est sur la
base dun contrat de vente dun actif similaire
celui valu.
Sil nexiste pas un tel accord et que lactif est
ngoci sur un march, le prix de vente est gal au
prix du march moins les cots de sortie. Le prix du
march correspond :
Cours acheteur du jour, sinon
Le prix de la transaction la plus rcente pour un
actif similaire.
Sil nexiste pas un march actif pour cet actif, on
peut estimer le prix de vente partir de la meilleure
information disponible tel que le rsultat de
transactions rcentes portant sur des actifs
similaires.
Les cots de sortie doivent tre dduits pour
dterminer le prix de vente.

Estimation de la valeur dutilit Base destimation


des flux de trsorerie futurs.
Pour valuer la valeur dutilit :
1. Les projections de flux de trsorerie doivent tre
fondes sur des hypothses raisonnables et
documentes.
2. Les projections de flux de trsorerie doivent tre
fondes sur les budgets/prvisions financiers les
plus rcents approuvs par la direction

75
Estimation de la valeur dutilit Base destimation
des flux de trsorerie futurs.
Pour valuer la valeur dutilit :
1. Les projections de flux de trsorerie doivent tre
fondes sur des hypothses raisonnables et
documentes.
2. Les projections de flux de trsorerie doivent tre
fondes sur les budgets/prvisions financiers les
plus rcents approuvs par la direction
3. Appliquer un taux de croissance stable ou
dcroissant pour les annes futurs au del des
prvisions.
Composition des estimations de flux de trsorerie
futurs.
Les estimations des flux de trsorerie futurs doivent
inclure :
1. Les projections des entres de trsorerie futures
relatives lutilisation continue de lactif.
2. Les projections des sorties de trsorerie encourues
pour gnrer les entres de trsorerie futures.
3. Les flux de trsorerie net qui seront, sil y a lieu,
reus(ou pays) lors de la sortie de lactif la fin de
sa dure dutilit.
Les flux de trsorerie doivent exclure :
a. Les flux quon attend dune restructuration future
dans laquelle lentreprise nest pas engage.
b. Les dpenses dinvestissement futures qui
amliorent le niveau de performance dfini
lorigine.
Les estimations des flux de trsorerie futurs ne
doivent pas aussi inclure :
1. Les entres ou sorties de trsorerie provenant des
activits de financement.
2. Les entres ou sorties de trsorerie lies limpt
sur le rsultat.
Flux de trsorerie futurs en monnaie trangre
Ces flux sont actualiss puis convertit en utilisant le
cours au comptant la date de clture.
Le taux dactualisation Le taux dactualisation doit
tre :
a. Un taux avant impt
b. Un taux qui reflte les apprciations actuelles du
march de la valeur temps de largent et des risques
spcifiques lactif.
c. Le taux ne doit pas reflter les risques pour
lesquels les estimations de flux de trsorerie futurs
ont t ajustes.
Lentreprise peut prendre comme point de dpart les
taux suivants :
a. Le cot moyen pondr du capital de lentreprise.76
b. Le taux demprunt marginal de lentreprise.
c. Dautres taux demprunt sur le march.
Ces taux sont ajusts :
flux de trsorerie projets ;
Pour exclure les risques qui ne sont pas pertinents
pour les flux de trsorerie projets.

4. Comptabilisation de la rduction de valeur

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

Lorsque la valeur rcuprable dun actif est Lorsque la valeur recouvrable dun actif est
infrieure sa valeur comptable lentreprise infrieure sa valeur comptable : la valeur
doit constater une rduction de valeur. comptable doit tre ramene sa valeur
La norme distingue deux cas : recouvrable. Cette rduction est une perte de
1. Lorsque la rduction est rversible : valeur.
Constater une provision pour La perte de valeur est constate en charges.
dprciation. Toutefois lorsque limmobilisation a t
2. Lorsque la rduction est irrversible : prcdemment rvalue, la perte de valeur
Constater une charge en rduisant la doit tre impute sur lcart de rvaluation.
valeur brute de limmobilisation. Lorsque la perte de valeur est suprieure la
valeur comptable : On comptabilise un passif
si dautres normes limposent ?
La dotation aux amortissements de lactif doit
tre ajuste pour lexercice futur.

5. Unit gnratrice de trsorerie

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

Lorsque la valeur rcuprable dun actif est Identification de lunit gnratrice de


infrieure sa valeur comptable lentreprise trsorerie laquelle un actif appartient
doit constater une rduction de valeur. Au cas o la valeur rcuprable dun actif ne
La norme distingue deux cas : pourrait tre dtermine, lentreprise doit
3. Lorsque la rduction est dterminer la valeur recouvrable de lunit
rversible : Constater une provision gnratrice de trsorerie laquelle lactif
pour dprciation. appartient.
4. Lorsque la rduction est Quand la valeur recouvrable dun actif ne peut
irrversible : Constater une charge en tre dtermine :
rduisant la valeur brute de Si la valeur dutilit ne peut tre estime
limmobilisation. comme tant proche de son prix de
vente net ; et
Si lactif ne gnre pas des entres de
trsorerie.

77
Au cas o il existerait un march pour la
production rsultant dun actif ou un groupe
dactifs, cet actif ou ce groupe dactifs doit tre
identifi comme une unit gnratrice de
trsorerie mme si tout ou partie de la
production est utilise en interne.
Les units gnratrices de trsorerie doivent
tre identifies de faon cohrente et
permanente dun exercice lautre moins
quun changement ne soit identifi

Valeur recouvrable et valeur comptable dune


unit gnratrice de trsorerie
La valeur recouvrable dune unit gnratrice
de trsorerie est dtermine de la mme faon
quun actif.

Perte de valeur dune unit gnratrice de


trsorerie
Lorsque la valeur recouvrable dune unit
gnratrice de trsorerie devient infrieure sa
valeur comptable : on doit constater une perte
de valeur.
La perte de valeur doit tre rpartie de la faon
suivant :
Au goodwill affect lunit
gnratrice de trsorerie.
Aux autres actifs de l unit au prorata
de la valeur comptable de chacun des
actifs de lunit.
Lors de la rpartition des pertes de valeur, la
valeur comptable dun actif ne doit pas tre
ramene en dessous de :
Son prix de vente net
Sa valeur dutilit
Zro
Le montant de la perte non affect sera rparti
au prorata entre les autres actifs de lunit.

78
6. Reprise d'une perte de valeur

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

Au cas o la rduction tait estime Principe


rversible, si la valeur rcuprable devient Sil existe un indice indiquant quune perte de
suprieure la valeur comptable : On doit valeur nexiste plus ou a diminu, lentreprise doit
constater une reprise sur la provision dj estimer la valeur recouvrable de lactif.
constate. Dans ce cas la valeur comptable de lactif doit tre
augmente hauteur de sa valeur recouvrable,
cette augmentation est une reprise de perte de
valeur.
Reprise dune perte de valeur dun actif isol
La reprise dune perte de valeur est comptabilise
en produits de lexercice.
Toute augmentation au-del de la valeur
comptable dorigine net damortissement est
considr comme une rvaluation et doit remplir
les conditions exiges pour la rvaluation de
lactif.
Toutefois la reprise dune perte de valeur dun
actif rvalu est considre comme une
rvaluation positive et comptabilise en carts de
rvaluation.

79
Reprise dune perte de valeur dune unit
gnratrice de trsorerie
Elle doit tre rpartie la valeur comptable des
actifs dans lordre suivant :
1. Aux actifs autres que le goodwill, au prorata de
la valeur comptable de chacun des actifs de
lunit.
2. Au goodwill affect lunit gnratrice de
trsorerie si les conditions suivantes sont
satisfaites :
La perte de valeur doit tre provoque par
un vnement externe spcifique de nature
exceptionnel et qui ne devrait pas se
produire.
Des vnements ultrieurs seront
intervenus pour annuler leffet de cet
vnement.
La valeur comptable dun actif ne doit pas tre
augmente au-del du plus faible :
De sa valeur recouvrable
De sa valeur comptable dorigine net
damortissement.
Le montant de la reprise de la perte non affecte
sera rparti au prorata entre les autres actifs de
lunit.

Les immobilisations corporelles


1. Principe

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

Principe Le traitement des dprciations des


On doit comparer priodiquement la VCN immobilisations corporelles est identique
dune immobilisation corporelle avec sa celui des immobilisations incorporelles
valeur rcuprable si cette dernire est
infrieure, on doit ramener lactif sa valeur
rcuprable
Mesure de la valeur rcuprable
La NCM propose deux mesures :
La somme des cash-flows actualiss

80
lorsque la somme des cash-flows est
difficile dterminer la valeur
rcuprable correspond :
A la juste valeur : la juste valeur est
dtermine par rfrence aux prix du
march sil existe un march ou, si ce
prix ne peut tre obtenu, par rfrence
un prix dun bien quivalent ou par
rfrence dautres techniques
dvaluation.
Comptabilisation dune rduction de
valeur
La NCM distingue entre deux cas
1. Lorsque la rduction est rversible :
constater une provision pour dprciation
2. Lorsque la rduction est irrversible :
constater une charge.
Reprise dune rduction de valeur
Au cas o la rduction serait rversible, si la
valeur rcuprable devient suprieure la
valeur comptable : On doit constater une
reprise sur la provision dj constate.

C. Les placements long terme

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

Les placements sont valus la valeur Les placements sont valus la juste valeur.
dusage. En cas de diminution de valeur dun
Pour dterminer la valeur dusage on tient placement long terme (autre que temporaire)
compte : il y a lieu de constater une charge et une
De la valeur de march diminution de la valeur brute du placement.
Lactif net Au cas o lentreprise aurait dj procde
Les rsultats et les perspectives de une rvaluation on devrait imputer la
rentabilit de lentreprise mettrice diminution concurrence de lcart de
La conjoncture conomique et lutilit rvaluation, le surplus est constat en
procure lentreprise charges.
Au cas o la valeur dusage serait infrieure Toute reprise (rvaluation positive) est
la valeur comptable : Constater une provision constate en produits concurrence de la
pour dprciation des immobilisations charge constate, le surplus est constat en
financires. cart de rvaluation.
En cas de reprise : constater une reprise sur
provision pour dprciation concurrence du
montant de la provision dj constate. Tout
surplus nest pas constat.

81
D. Les placements courants

1. valuation la clture

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

Les titres cts et trs liquide : valeur Valeur de march.


de march.
Les titres non-cts et qui ne sont pas
trs liquide et les autres placements :
Juste valeur.
La valeur de march correspond au cours en
bourse moyen pondr du mois qui prcde la
clture.
La juste valeur est dtermine par rfrence
des critres objectifs tels que le prix stipul
dans le contrat des transactions rcentes sur
les titres considrs et la valeur mathmatique
des titres

2. Dprciations des placements court terme

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

Lorsque la valeur de march ou la juste valeur Toute diminution de valeur doit tre constate
devient infrieure la valeur comptable du en tant que charges. Au cas o un placement
placement : on doit constater une provision. aurait t rvalu et que cette augmentation a
Pour les titres cts trs liquides : on peut t crdite en cart de rvaluation : Cette
constater une charge par la diminution de la dprciation doit tre impute sur lcart de
valeur brute de limmobilisation. rvaluation. Le surplus est constat en
charges.

3. Reprise de la dprciation

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

1. Pour les titres cts trs liquides : la reprise La reprise de la dprciation doit tre
se fait : constate en tant que produit.
Par la constatation dun produit et
laugmentation de la valeur brute de
limmobilisation ou bien

82
Par la constatation dune reprise sur la
provision dj constate.
Tout surplus (par rapport la valeur dorigine)
est constat en tant que produit.
2. Pour les autres titres cour terme : la reprise
se fait par une constatation dune reprise sur
provision.

E. Les stocks

1. Principe
L'valuation des stocks l'inventaire se fait la valeur la plus faible du cot et de la valeur de
ralisation nette.
Pour les contrats de vente ferme, la VRN est estime sur la base du prix spcifi au contrat.
2. Les stocks d'approvisionnement
a. valuation de la valeur de ralisation nette
Pour les marchandises, la valeur de march constitue une mesure approprie de la valeur de
ralisation nette.
Pour les matires premires, le cot de remplacement constitue gnralement une mesure
approprie de la valeur de ralisation nette.
b. Dprciation des stocks
Lorsque la valeur de ralisation nette des stocks devient infrieure au cot et que le cot des
produits finis atteint un niveau suprieur leur valeur de ralisation nette, l'entreprise doit
constater une dprciation des stocks d'approvisionnement.

c. Comptabilisation des pertes de valeur sur stock

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

Toute dprciation est constate en charges Toute perte de valeur sur stock doit tre
soit : comptabilise en charges.
Par la constatation dune provision pour La norme dispose que les pertes pour des
dprciation des stocks contrats de ventes fermes et des contrats
Par une rduction de valeur dachats fermes sont comptabiliss selon IAS
37 provisions, passifs ventuels et actifs
ventuels.

d. Reprise des dprciations de valeur

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

La provision constate la clture de Si la VRN a augment, on procde une


lexercice doit tre reprise automatiquement reprise du montant dprci a hauteur de la
louverture de lexercice suivant (dans la valeur la plus faible du cot et de la VRN

83
mthode de linventaire intermittent). La reprise est constate comme une rduction
du montant des stocks comptabilis en
charges.
La perte de valeur disparat aussi avec la
cession de llment.

3. Les stocks de produits

a. valuation de la VRN

La valeur de march constitue une mesure approprie de la valeur de ralisation nette.

b. Comptabilisation de la dprciation des stocks

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

Toute dprciation est constate en charges Toute dprciation est constate en charges.
soit :
Par la constatation dune provision pour
dprciation des produits finis.
Par une constatation dune rduction de
valeur.

c. Reprise de la dprciation des stocks

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

Les provisions pour dprciation des stocks Si la VRN a augment, on procde une
de produits finis doivent tre reprises reprise du montant dprci hauteur de la
louverture de lexercice suivant (dans la valeur la plus faible du cot et de la VRN.
mthode de linventaire intermittent). La reprise est constate comme une rduction
du montant des stocks comptabilis en
charges

F .Les clients et comptes rattachs

1. Les crances douteuses

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

Lorsque le recouvrement dune crance LIAS 18 relatives aux revenus disposes que

84
devient incertain, lentreprise doit constater tout montantes irrcouvrables doit tre
une provision pour dprciation du montant constat en charges et non en ajustement des
irrcouvrable. produits.

2. Rgime des intrts crditeurs

NCM IAS 02, IAS 18, IAS 25 et IAS 36

Le montant des intrts constats en produits Le montant irrcouvrable est pass en charges
et non recouvrable doit faire lobjet dune et non en ajustement de produit des activits
provision pour dprciation. Les intrts ordinaires.
futurs non encore constats en produits seront
constats dans un compte de passif mesure
quils sont encourus.

. Constatation des dprciations

NCM IAS 09
Constatations des dprciations Constatations des dprciations
1. Lorsque le solde non amorti sera 1. Lorsque le solde non amorti sera
infrieur au montant des avantages infrieur au montant des avantages
conomiques futurs : La diffrence doit conomiques futurs : La diffrence doit
faire lobjet dune dprciation. faire lobjet dune dprciation.
La norme propose deux solutions : La dprciation doit tre comptabilise en
Si la rduction est juge charges de lexercice en tant que rduction
rversible : Constater une de valeur prsente au bilan en cumul avec
provision. les amortissements.
Si la rduction est juge
irrversible : Constater une charge 2. Comparable
en rduisant la valeur brute des
dpenses de dveloppement.
2. Lorsquune des conditions de
capitalisation nest plus satisfaite : le
solde non amorti des dpenses de
dveloppement doit tre pass en
perte.

85
d. Examen de la mthode damortissement

NCM IAS 09
A la fin de chaque exercice, lentreprise Examen de la mthode damortissement
doit examiner la mthode Na pas t trait par cette norme, toutefois le
damortissement. changement de mthode damortissement est
En cas de modification de la mthode considr comme un changement destimation
damortissement, elle est traite comme comptable selon IAS 08.
un changement destimation.

6. Les travaux de recherche et dveloppement sous contrat avec des tiers

Le traitement des cots relatifs des dpenses de recherche et dveloppement sous contrat
avec des tiers dpend du fait de savoir si les risques et avantages qui leurs sont associes sont ou
non transfrs :
Si les avantages et risques sont ou seront transfrs aux tiers : le traitement de ces frais est exclu
du champ dapplication de cette norme. Ils doivent tre comptabiliss par lentreprise prestataire :
Soit comme des stocks.
Soit comme des prestations ralises dans le cadre de contrats de longue dure.
En revanche lentreprise bnficiaire de ces travaux les comptabilise conformment aux
principes rgissant les activits de recherche et dveloppement.
Si les avantages et risques ne sont pas transfrs : ces travaux seront comptabiliss conformment
aux dispositions de cette norme.
5. Les frais dexploration et de dveloppement de gisement de ptrole, de gaz et
de minerais dans les industries extractives
Ces frais sont exclus du champ dapplication de cette norme. Ils sont ports gnralement en
immobilisation en cours. Nanmoins les autres frais de recherche et dveloppement engags par
ce type dentreprise sont comptabiliss selon les rgles applicables aux dpenses de recherche et
dveloppement.
G. Les informations fournir

NCM IAS 09
Sils vrifient les conditions de pertinence, les Examen de la mthode damortissement
renseignements suivants doivent tre fournis : Na pas t trait par cette norme, toutefois le
a. Les mthodes comptables adoptes changement de mthode damortissement est
pour les dpenses de recherche et de considr comme un changement
dveloppement. destimation comptable selon IAS 08.
b. Le montant des dpenses de
recherche et de dveloppement ports en
charges de lexercice.
c. Les mthodes damortissements
retenues. Comparable sauf que la norme
d. Les dures de vie et les taux internationale ajoute dans le point (e)

86
damortissement utiliss. Les frais de dveloppement
e. Un rapprochement du solde des repris.
dpenses de dveloppement non amorties
en dbut et en fin dexercice montrant :
Les dpenses de dveloppement
inscrites lactif.
Les dpenses de dveloppement
constates en charges.
Les dpenses de dveloppement
affectes dautres comptes
dactifs.

VII-7- MONNAIES ETRANGERES

Linternationalisation accrue des changes commerciaux et des transactions financires


ainsi que la globalisation de lconomie et la mondialisation rapide des marchs de capitaux, ont
conduit les entreprises raliser de plus en plus des transactions en monnaie trangre. Ces
transactions doivent tre converties en monnaie de comptabilisation, de ce fait plusieurs
difficults apparaissent portant sur le cours de change utiliser et la manire de comptabiliser
leffet financier des variations des cours de change.
La norme comptable marocaine et lIAS 21 relatifs aux transactions en monnaie trangre
convergent sur certains points notamment la comptabilisation initiale et la prsentation des
dates ultrieures des lments en monnaie trangres.
Toutefois les deux normes divergent sur dautres points notamment la comptabilisation
des carts de change relatif des lments montaires en monnaie trangre qui stendent au-
del de la fin de lexercice subsquent.
En plus lIAS 21 traite des carts de change provenant de linvestissement net dans une
entit trangre.
LIAS 21 traite aussi de la conversion des tats financiers des activits ltranger.
A- Comptabilisation des transactions en monnaies trangres
1. Comptabilisation initiale
Une opration en monnaie trangre doit tre comptabilise initialement au cours de
change la date de la transaction.
2. Comptabilisation des lments en monnaie trangre la clture
La comptabilisation la clture des lments en monnaie trangre dpend de la nature de
ces lments.
Pour les lments montaires en monnaie trangre : ils sont valus au cours de change
la date de clture de lexercice. Les gains ne sont pas inscrits dans les produits car non raliss
tandis que les pertes, reprsentant un risque de change la date de linventaire, entranent la
constitution de provisions pour risque de charges.
Pour les lments non montaires en monnaie trangre : ils sont comptabiliss au cours
du jour en vigueur la date de lopration. Aucun cart de change nest constater.
3. Comptabilisation des carts de change : gains et pertes

87
a. Origine des carts de change
Un cart de change survient lorsquun changement intervient dans le cours de change
entre la date de la transaction et la date de rglement dun lment montaire ou dun lment
non montaire.
b. Comptabilisation des carts de change
La norme marocaine distingue deux cas o lcart de change:
Les gains ne sont pas inscrits dans les produits.
Les pertes, reprsentant un risque de change la date de linventaire, entranent la
constitution de provisions pour risque de charges.
4. Cas de dvaluation forte de la monnaie
En cas de dvaluation forte de la monnaie contre laquelle il est impossible de se couvrir et
qui affecte les dettes ayant trait des biens rcemment acquis, la diffrence de change peut tre
incorpore la valeur comptable de ces biens pourvu que la valeur comptable obtenue ne soit pas
suprieure au moins lev des deux montants suivants :
Le cot de remplacement du bien
Le montant rcuprable par le biais de lutilisation ou de la vente de ce bien.

B- la conversion des tats financiers des activits ltranger


La norme comptable ne prvoit pas ce cadre. Tandis que lIAS 21 les traitent.
1. Classification
LIAS 21 distingue entre deux types dactivits ltranger :
Des activits ltranger qui font partie intgrante des activits de lentreprise prsentant
les tats financiers.
Des entits trangres.
LIAS 21 fournit une liste de facteurs permettant de considrer une activit ltranger
comme tant une entit trangre.
2. Modalit de conversion des tats financiers dune activit ltranger qui fait
partie intgrante des activits de lentreprise prsentant les tats financiers
Pour convertir les tats financiers dune activit ltranger faisant partie intgrante des
activits de lentreprise, on doit utiliser les mmes dispositions que celles utilises pour la
conversion des transactions en monnaie trangre, comme si les transactions de lactivit
ltranger avaient t celles de lentreprise prsentant les tats financiers elle-mme.
Pour des raisons pratiques, on peut utiliser un taux moyen, par exemple cours moyen de la
semaine ou du mois.
3. Modalits de conversion des tats financiers dune entit trangre
Lentreprise prsentant les tats financiers doit suivre les procdures suivantes :
Les actifs et passifs, la fois montaires et non montaires de lentit trangre, doivent
tre convertis au cours de clture.
Les lments de produits et de charges de lentit trangre doivent tre convertis au
cours de change la date de la transaction sauf lorsque lentit trangre prsente ses
comptes dans une conomie hyper inflationniste.
Dans ce cas, les produits et les charges sont convertis au cours de clture.
Tous les carts de change qui en rsultent doivent tre inscrits dans les capitaux propres
jusqu' la sortie de linvestissement net.
Lors de la sortie dune entit trangre, le montant des carts de change qui ont t
diffrs (en capitaux propres) doit tre comptabilis en produits ou en charges.
4. Changement de classification dune entit trangre

88
a. Principe
Lorsquil y a un changement de classification dune activit ltranger, les procdures de
conversion applicables la nouvelle classification doivent tre appliques compter de la date du
changement de classification.
b. Activit ltranger faisant partie intgrante des activits de lentreprise
reclasse comme entit trangre
Lorsquune activit ltranger faisant partie intgrante des activits de lentreprise est
reclasse comme une entit trangre, les carts de change provenant de la conversion des actifs
non montaires la date de la classification sont classs en capitaux propres.
c. Entit trangre reclasse comme activit ltranger faisant partie intgrante
des activits de lentreprise
Dans ce cas les montants convertis concernant les lments non montaires sont traits
comme tant le cot historique de ces lments dans lexercice au cours duquel le changement a
lieu et lors des exercices ultrieurs. Les carts de change antrieurement diffrs ne sont pas
comptabiliss en produits ou en charges jusqu' la sortie de cette activit.

C- Informations fournir
NCM IAS 21
Une entreprise doit mentionner les LIAS 21 dispose que les
lments suivants: entreprises doivent fournir les informations
Le montant des diffrences de change suivantes :
figurant dans le rsultat net de Le montant des carts de change
lexercice. figurant dans le rsultant net de
Les diffrences de change incluses lexercice.
dans la valeur comptable dun bien. Les carts de change nets inclus dans
Les mouvements des gains et des les capitaux propres en tant que
pertes de change inscrits en cart de composante distincte de ceux ci et un
conversion. rapprochement de ces carts de
change louverture et la clture de
lexercice.
Les carts de change inclus dans la
valeur dun bien.
Une entreprise doit fournir aussi les
raisons de ladoption dune monnaie de
prsentation autre que la monnaie du pays
si tel est le cas, ainsi que les raisons en cas
de changement de monnaie de
prsentation.
En cas de changement de
classification dune activit ltranger,
lentreprise doit fournir :
La nature du changement de
classification.
La raison du changement.
Leffet du changement de
classification sur les capitaux propres.

89
Leffet quaurait eu ce changement,
sil stait produit louverture du
premier exercice prsent, sur le
rsultat net de chaque exercice
antrieur prsent.
Une entreprise doit indiquer la
mthode choisie pour convertir le
goodwill et les ajustements de juste valeur
rsultant de lacquisition dune entit
trangre.
Au cas o un changement de cours
de change important surviendrait aprs la
clture, lentreprise doit lindiquer dans ses
notes.
Enfin les entreprises sont aussi
encourages fournir des informations sur
la politique en matire de risque de change.

VII-8- LES REVENUS

Les revenus sont les produits provenant des activits ordinaires dans le cadre de
lexploitation centrale ou principale de lentreprise.
Le code gnral de normalisation comptable marocain est comparable
(IAS 18) tant au niveau de lvaluation des revenus que de la comptabilisation des ventes de
biens, de prestation de services, et des intrts, redevances et dividendes.
Toutefois la technique de comptabilisation des incertitudes relatives la recouvrabilit des
revenus diffre. En effet le rfrentiel comptable marocain prvoit la constatation dune provision
pour dprciation, alors que lIAS 18 prvoit la constatation dune charge sans prciser la
technique utilise.
A- valuation des revenus

1. valuation la juste valeur


Les revenus sont valus la juste valeur pour lIAS et au cot historique pour la NCM de la
contrepartie reue ou recevoir, toute rduction commerciale doit tre dduite des revenus.

2. Cas de payements diffrs


En cas de payement diffr (vente crdit), la juste valeur correspond lensemble des
recettes actualises qui correspond au prix de vente au comptant. La diffrence entre la juste
valeur et montant nominal de la vente est comptabilise en produits financiers rpartis sur la
priode du crdit en fonction du temps coul en tenant compte du rendement effectif de lactif.
3. change de biens
On distingue deux cas, lorsquil sagit dun change de mme nature et de valeur similaire
lchange nest pas considr comme une opration gnrant des revenus. Lorsquil sagit dun
change de biens dissemblables, lchange est considr comme une opration gnrant des

90
revenus, ces revenus sont valus la juste valeur des biens reus ajusts de la soulte, si la juste
valeur des biens reus est difficile dterminer les revenus sont valus la juste valeur des
biens cds ajusts de la soulte.
B- Constatation des revenus

Selon la convention de ralisation du revenu, les revenus sont constats au moment de


leur ralisation.
A cet effet on distingue les cas suivants :
Une ralisation du revenu au moment de la vente : qui constitue la rgle gnrale pour la
constatation des revenus provenant de la vente.
Une ralisation du revenu lors de lexcution du contrat : qui sapplique aux prestations
de services
Une ralisation du revenu la fin du processus de fabrication : au cas o le prix et
lcoulement du produit sont exempts de toute incertitude et que la distribution nentrane
pas des frais importants, cest le cas par exemple du ptrole et de certains minerais.
Une ralisation du revenu lors du recouvrement des ventes : lorsque le recouvrement est
incertain en raison de la nature du commerce ou dun vnement rendant le recouvrement
de la vente incertain.

1. Vente de marchandises et de produits fabriqus

a. Les conditions de comptabilisation des revenus

NCM L'IAS 18
1. L'entreprise a transfr l'acheteur les L'IAS 18 ajoute une cinquime condition:
principaux risques et avantages inhrents la 5. L'entreprise ne continue ni tre implique
proprit. dans la gestion telle qu'elle incombe
2. Le montant des revenus peut tre mesur de normalement au propritaire, ni dans le
faon fiable. contrle effectif des biens cds.
3. Il est probable que des avantages futurs
bnficieront l'entreprise.
4. Les cots encourus ou encourir peuvent
tre mesurs de faon fiable.

b. Cas o lentreprise conserve certains risques

Il convient denvisager les deux cas suivants :


Lorsque lentreprise conserve des risques importants inhrents la proprit : dans ce
cas la transaction ne constitue pas une vente, et le revenu nest pas comptabilis.
Lorsque lentreprise conserve un risque non important : Lopration constitue une vente
et les revenus sont comptabiliss.
c. Recouvrabilit incertaine des revenus
Dans certains cas la recouvrabilit des revenus peut tre incertaine, il convient dans ces cas
de ne pas comptabiliser les revenus. Toutefois si lirrcouvrabilit des revenus intervient aprs la

91
constatation des revenus, lentreprise doit constater une charge par le biais dune provision pour
dprciation.
2. Prestation de services
Les revenus associs aux prestations de services sont comptabiliss lorsque le rsultat peut
tre estim de faon fiable. Ces revenus sont comptabiliss en fonction du degr davancement
la date de clture.
a. Le rsultat peut tre estim de faon fiable
Les revenus associs aux prestations de services sont comptabiliss lorsque le rsultat peut tre
estim de faon fiable. La NCM et lIAS 18 distinguent quatre conditions pour estimer le rsultat
dune manire fiable :
Le montant des revenus peut tre estim de faon fiable.
Il est probable que des avantages conomiques futurs bnficieront lentreprise.
Le degr davancement de lexcution de la prestation peut tre valu de faon fiable.
Les charges encourues et encourir peuvent tre mesures de faon fiable.
b. Mthodes de dtermination du degr davancement
La mthode du degr davancement consiste ce que les revenus, les charges et le bnfice
soient prsents proportionnellement aux travaux excuts.
La NCM et LIAS 18 citent trois mthodes pour dterminer le degr davancement des
travaux :
Lexamen des travaux excuts
Les services rendus la date considre en pourcentage des services excuter
La proportion des cots encourus la date considre par rapport au total des cots
estims de lopration.
Toutefois lorsque la prestation de service consiste en lexcution dun nombre indtermin
dactes chelonns sur une priode donne, il convient de comptabiliser les revenus selon la
mthode linaire.
c. Le rsultat ne peut tre estim de faon fiable
Lorsque le rsultat de la prestation ne peut tre mesur de faon fiable, les revenus doivent
tre comptabiliss concurrence des charges comptabilises et juges rcuprables. Aucun profit
nest donc comptabilis. Lorsquen plus, il nest pas probable que les charges encourues seront
rcupres les revenus ne sont pas comptabiliss et les cots encourus sont comptabiliss en
charges. Si ces incertitudes ont t leves, les revenus doivent tre comptabiliss en fonction du
degr davancement.

Recouvrabilit incertaine des revenus


Dans certains cas la recouvrabilit des revenus peut tre incertaine, il convient dans ce cas de
ne pas comptabiliser les revenus. Toutefois si lirrcouvrabilit intervient aprs la constatation
des revenus, lentreprise doit constater une charge par le biais dune provision pour dprciation.
2. Les intrts, redevances et dividendes
a. Les conditions de comptabilisation

NCM L'IAS 18

1. La contrepartie obtenue de l'utilisation 1. Comparable


des ressources de l'entreprise par des tiers 2. Il est probable que les avantages
peut tre mesure d'une faon fiable. conomiques associs la transaction iront

92
2. Le recouvrement de la contrepartie l'entreprise
obtenu est raisonnablement sr.

b. Les bases de comptabilisation


Les intrts : sont comptabiliss en fonction du temps coul en tenant compte du rendement
effectif de lactif. Le taux de rendement effectif est calcul en divisant la valeur comptable
initiale de lactif par les recettes de flux futurs.
Les redevances : sont comptabilises au fur et mesure quelles sont acquises en vertu des
conditions contractuelles.
Les dividendes : sont comptabiliss lorsque le droit de lactionnaire de percevoir le payement
est tabli.

c. Cas particulier des titres avec intrts courus et dividendes acquis

Pour les titres acquis avec intrts courus


Le cot d'acquisition correspond au prix d'acquisition diminu des intrts courus percevoir
avant la date d'acquisition.
La fraction des intrts courus aprs la date d'acquisition est constate parmi les revenus.
Pour les titres acquis avec dividendes
Le cot d'acquisition correspond au prix d'acquisition diminu des dividendes.
Les dividendes sont comptabiliss en actif
La NCM pose la condition que les titres soient acquis aprs la dcision de l'assemble gnrale
statuant sur la distribution des dividendes.

d. Recouvrabilit incertaine des revenus

NCM L'IAS 18

Le montant irrcouvrable doit faire l'objet Le montant irrcouvrable est pass en


d'une provision. charges et non en ajustement de produit
Les intrts futurs seront constats dans un des activits ordinaires.
compte de passif

C- Les informations fournir

Une entreprise doit fournir les informations suivantes :


1. Le montant de chaque catgorie importante de revenus provenant de :
La vente de marchandises et de produits
La prestation de service
Les intrts
Les redevances
Les dividendes
Lchange de marchandises ou de services

93
2. Les rgles de prise en compte et de mesure des revenus, les mthodes adoptes pour
dterminer le degr davancement.
Une entreprise doit galement mentionner les gains et pertes ventuelles.

VII-9- LES CHARGES D'EMPRUNT


Les charges demprunt sont les intrts et autres charges supportes par une entreprise
dans le cadre dun emprunt de fond.
La NCM relative aux charges demprunt est identique celle de lIASC. Toutefois les
termes charges demprunt et bien pouvant donner lieu immobilisation des charges
demprunt utilises par la NCM sont remplaces par les termes cot demprunt et actif
qualifi dans la norme IAS 23.
A- Rgles de comptabilisation des charges demprunt
1. Rgles de prise en compte des charges demprunt

NCM IAS 23

Prise en compte en charge de l'exercice : Selon IAS 23, la prise en compte des charges
Les charges d'emprunt sont passes en demprunt dans les charges de lexercice
charges de l'exercice sauf si les conditions de constitue le traitement de rfrence.
capitalisation sont runies.

Capitalisation obligatoire Les charges Constitue le traitement autoris.


d'emprunt imputables l'acquisition,
construction ou production d'un bien et
pouvant tre capitaliss doivent tre
capitaliss comme une partie du cot de ce
bien

2. Les biens ligibles la capitalisation

NCM IAS 23
Le bien doit ncessiter une longue priode de Comparable
prparation avant de pouvoir tre utilis ou Toutefois la rgle des 12 mois est remplace
vendu. par la notion dun cycle long.
Parmi les biens ligibles la capitalisation on
peut citer:
1. Les stocks dont la priode de prparation
est suprieure 12 mois.
2. Les installations de fabrication, les
installations de production d'nergie et les
biens immobiliers.

94
3. Les charges demprunt pouvant donner lieu capitalisation
Les charges demprunt sont les intrts et autres charges supportes par une entreprise
dans le cadre dun emprunt de fond. Elles peuvent inclure :
Les intrts sur dcouvert bancaire et sur emprunt court et long terme
Les charges financires en rapport avec les contrats financements
Les diffrences de changes des emprunts en devises, dans la mesure o elles
sont assimiles un complment des charges dintrts.
Lamortissement des primes et des frais dmission ou de remboursement des
emprunts
Lamortissement des cots accessoires entrans par la ralisation demprunt.
4. Les conditions ncessaires pour la capitalisation des charges demprunt
Outre la condition de longue priode de prparation du bien, on distingue trois autres
conditions :
Montant recouvrable : il est probable quelles donneront lieu des avantages
conomiques futurs pour lentreprise
Mesure fiable : leur cot peut tre mesur de faon fiable
Charges vitables : les charges financires capitalisables correspondent des
charges imputables au bien qui auraient pu tre vites si ce bien nexistait
pas.
5. Cas dun bien financ par un emprunt spcifique
Dans ce cas le montant des charges demprunt immobiliser doit tre gal aux charges
demprunt relles. Tout produit dun placement de lemprunt doit tre dduit des charges
capitalisables.
Critique : dans certaines situations, le montant des charges relles ne permet pas
dobserver un strict respect de la rgle de lintrt vitable pour le calcul des charges d'emprunt
capitalisables dans le cadre d'un emprunt spcifique.
6. Cas dun bien financ par un emprunt non spcifique
Le montant des charges demprunt capitaliser correspond aux dpenses moyennes
relatives au bien multipli par le taux de capitalisation.
Le taux de capitalisation correspond la moyenne pondre des charges demprunt applicables
aux emprunts de lentreprise en cours autres que les emprunts spcifiques.
7. Cas dun bien financ par un emprunt spcifique et des emprunts non spcifiques
On utilise tout dabord les rgles applicables aux emprunts spcifiques, puis pour le
surplus des dpenses par rapport au montant de lencours de lemprunt spcifique on applique les
rgles des emprunts non spcifiques.
8. Dbut de la capitalisation des charges demprunt
Trois conditions doivent se runir pour pouvoir capitaliser les charges demprunt :
Les dpenses relatives au bien ont t ralises
Les activits indispensables la prparation du bien sont en cours
Les charges demprunt sont encourues
9. Suspension de la capitalisation des charges demprunt
En cas de priode longue dinterruption de lactivit de production, lentreprise doit cesser
de capitaliser les charges demprunt.

95
10. Cessation de capitalisation des charges demprunt
On doit cesser de capitaliser les charges demprunt lorsque toutes les activits
indispensables la prparation du bien son utilisation ou sa vente sont toutes termines.
B- Les informations fournir
NCM IAS 23
Les tats financiers doivent mentionner : 1. comparable
1. Le montant des charges d'emprunt
immobilises au cours de l'exercice
2. Le taux de capitalisation utilis pour 2. comparable
dterminer le montant des charges d'emprunt
pouvant tre immobilises 3. La mthode comptable utilise pour les
cots d'emprunt.

VII-10- EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE

Alors que la NCM traite la fois des ventualits et des vnements postrieurs la date
de clture, lIASC traite des ventualits dans lIAS 37 en adoptant une nouvelle approche qui
distingue entre les actifs ventuels et les passifs ventuels et traite des vnements postrieurs la
date de clture dans lIAS 10.
Dans cette optique nous tudierons successivement :
-Les ventualits / actif ventuel, passif ventuel ;
-Evnements survenants aprs la date de clture.
A Eventualits, actif ventuel, passif ventuel

NCM LIAS 37
Dfinitions
Une ventualit est une condition LIAS 37 distingue entre actif ventuel
ou une situation dont lincidence et passif ventuel. Ils ont pour
finale, gain ou perte, ne sera tablie caractristique commune de ne pas tre
que lorsquun ou plusieurs pris en compte dans les tats financiers.
vnements futurs et incertains
seront raliss ou quil sera certain Passifs ventuels
quils ne se raliseront pas.
Un passif ventuel est dfinit comme :
Identification 1-Une obligation potentielle qui
de lventualit Le terme ventualit se limite aux rsulte dvnements passs dont
situations existant la date de lexistence ne sera confirme que par
clture et dont lincidence la survenance dun vnement futur
financire sera dtermine par des incertain ou,
vnements futurs.
2- Une obligation actuelle qui rsulte

96
dvnements passs mais qui nest
De nombreuses situations de ce pas comptabilise car :
type sont traduites par des Il nest pas probable quune
provisions. sortie de ressources
reprsentatives davantages
conomiques sera ncessaire
Les situations existantes la date pour teindre lobligation,
de clture et dont les consquences ou
futures peuvent tre apprcies Le montant de lobligation
avec certitude ne sont pas ne peut tre valu avec une
considres comme ventualit. fiabilit suffisante.
Exemple : les amortissements

Une entreprise ne doit pas comptabiliser


Une ventualit peut aussi se un passif ventuel.
manifester par un engagement pris Elle doit indiquer un passif ventuel sauf
par lentreprise. si la probabilit dune sortie de
On distingue trois catgories ressources reprsentatives davantages
dengagements : conomiques est faible.

1. Les engagements de Actifs ventuels


garantie donns ou reus.
2. Les engagements Un actif ventuel est dfinit comme
rciproques exceptionnels. un actif potentiel qui rsulte
3. Les crances et les dettes dvnements passs et dont
assorties de garantie. lexistence ne sera confirme que par
la survenance dun vnement
futur incertain telle quune action en
justice intente par lentreprise.
Une entreprise ne doit pas comptabiliser
un actif ventuel.
Constatation
des ventualits Les catgories dventualits
On distingue deux catgories
dventualit :
1. Les ventualits
incidence future ngative
entranant des pertes
ventuelles,
2. Les ventualits
incidence future positive
entranant des gains
ventuels.

97
Traitement des ventualits
incidence future ngative
Une ventualit a incidence future
ngative doit tre ralise et
constate en charge condition :
La disponibilit dune
information indiquant
quil est probable quun
actif soit dprci ou
quun passif soit encouru
la date de clture de
lexercice.
Le montant de la perte
peut tre estim
raisonnablement et ce
aprs dduction de tout
remboursement ultrieur
y affrent.
Au cas o la perte nest que peu
probable ou que le montant de la
perte ne peut tre estim
raisonnablement : Lentreprise doit
mentionner linformation dans les
notes.

Si la possibilit de la perte est trs


incertaine lventualit nest pas
porter aux tats financiers.

Traitement des ventualits


incidence future positive
Les profits ventuels ne doivent pas
tre comptabiliss en produit ou en
actif. Ils peuvent faire lobjet dune
mention dans les notes si cette
information savre significative.

98
Evaluation des
ventualits Lvaluation dune ventualit
se fait sur la base :
Des informations
disponibles.
Du jugement des
dirigeants de
lentreprise.

Une ventualit peut tre apprcie


sur la base dinformations
disponibles aprs la date de clture
mais avant la publication des tats
financiers.

Selon le cas une ventualit peut


tre identifie individuellement tel
que par exemple un procs
important lencontre de
lentreprise ou bien.
Regrouper un ensemble
doprations similaires, le montant
de lventualit sera dtermin par
la totalit des oprations similaires
tells que garanties aprs vente.

B - Evnements survenant aprs la date de clture de lexercice

Il sagit danalyser des vnements qui surviennent entre la date de clture de lexercice et
la date de publication des tats financiers et qui peuvent entraner des changements dans la
situation des actifs ou passifs ou simplement entraner une information complmentaire.
La principale diffrence entre la NCM et lIAS 10 consiste dans le traitement des lments des
tats financiers au cas o la continuit dexploitation est remise en cause.

99
NCM LIAS 10

Les vnements survenant aprs Les vnements survenant aprs la


Dfinitions la date de clture de lexercice : date de clture de lexercice :
Sont ceux, favorable ou Comparable
dfavorables, qui se produisent
entre la date de clture de
lexercice et la date de publication
des tats financiers.
On peut distinguer deux types
dvnements :

1. Ceux qui apportent une plus


simple confirmation des
circonstances qui existaient la
date de clture.
2. Ceux qui indiquent des
circonstances nouvelles
apparues aprs la date de
clture.

Une provision est une constatation


comptable dune diminution de Une provision est un passif dont
valeur dun lment dactif lchance ou le montant est
provision pour dprciation) ou incertain.
dune augmentation du passif
(provision pour risques et charges),
prcise quant sa nature mais
incertaine quant sa ralisation et
que des vnements survenus ou
encours rendent prvisibles la
date de clture de lexercice.

1. Les types dvnements


On distingue entre deux types dvnements :
Les vnements lis des conditions existant la date de clture ;
Les vnements non lis des conditions existant la date de clture.

2. Traitement des vnements lis des conditions existant la date de


clture de lexercice

NCM IAS 10
Ce sont des vnements qui apportent des Comparable
indications supplmentaires sur lestimation LIAS prcise que si des vnements

100
des actifs et passifs faite la clture. surviennent sans modifier les actifs ou les
De ce fait, des ajustements dactifs et de passifs, aucun ajustement nest faire.
passifs doivent se faire sur la base des Nanmoins lentreprise doit fournir une
nouvelles informations disponibles. information sur ces vnements.

3. Traitement des vnements non lis des conditions existant la date de


clture
Dans ce cas il nest pas procd des modifications dans les actifs ou passifs de
lentreprise. Toutefois une information doit tre fournie dans les notes aux tats financiers.
4. Cas o la continuit de lexploitation est remise en cause

NCM IAS 10
Des ajustements doivent se faire sur les Lentreprise doit procder un changement
lments dactifs ou de passifs. fondamental des conventions comptables de
base plutt que dajuster les lments dactifs
et des passifs dorigine.

C- Les informations fournir


Les vnements survenant aprs la date de clture qui ncessitent dtre ports en notes aux tats
financiers doivent comprendre :
Une description de la nature de lvnement ;
Une estimation de lincidence financire ou lindication que cette estimation ne
peut tre faite.
VII-11- LES PLACEMENTS

Les placements sont des actifs dtenus par une entreprise dans lobjectif den tirer des
bnfices sous forme dintrts de dividendes ou de revenus assimils, des gains en capital ou
dautres gains tels que ceux obtenus au moyen de relations commerciales.
Les traitements prvus par la NCM relative aux placements et ceux prvus par lIAS 25
relative la comptabilisation des placements prsentent certaines diffrences, notamment au
niveau :
La comptabilisation initiale des placements.
Lvaluation postrieure des placements.
Le transfert des placements.
Le traitement des titres avec dividende acquis.
Les informations fournir.
LIAS 25 prvoit aussi le cas des immeubles de placement qui ne sont pas prvus par la NCM.
A- Classification des placements

NCM IAS 25
La NCM distingue entre les placements Comparable
court terme et les placements long terme. L'IAS 25 utilise l'expression placement
La NCM ne traite pas des immeubles de courant au lieu de placement court terme.
placements. Les immeubles de placement peuvent tre

101
considrs comme des placements long
terme.
Certaines entreprises ne distinguent pas entre
les placements courants et les placements
long terme, nanmoins elles doivent appliquer
les rgles propres pour chacune des catgories

B- Cot dentre des placements


1. Les lments du cot
NCM IAS 25
Le cot d'un placement comprend seulement Le cot dun placement inclus le cot
le prix d'acquisition. dacquisition ainsi que les commissions
Les frais d'acquisitions tels que les dintermdiaires, les honoraires, les droits et
commissions d'intermdiaires, les frais similaires.
honoraires, les droits et les frais de banque
sont exclus du cot.
Nanmoins les honoraires d'tude et de
conseil engags l'occasion de l'acquisition
de placement long terme peuvent tre
inclus dans le cot.
2. Cot dentre des placements court terme
NCM IAS 25
Le cot d'entr correspond au cot Le cot d'entr correspond au cot
d'acquisition. d'acquisition major des honoraires d'tudes et
de conseil

3. Cot dentre des placements long terme


Le cot dentre des placements long terme correspond au cot dacquisition major des
honoraires dtude et de conseils ventuels, des droits et frais de banques.
4. Titres non entirement librs
Lorsquune entreprise acquiert des titres non entirement librs, ces titres sont
comptabiliss pour leur valeur totale. La partie non libre constituant un engagement est dduite
pour la prsentation du montant brut avec mention dans une note aux tats financiers en fonction
de son importance.
5. Titres avec intrt courus et dividendes acquis
NCM IAS 25
Pour les intrts : la partie de ces intrts Comparable
avant l'acquisition doit tre dduite du cot, Sauf que la condition impose par La NCM
et constat en produits recevoir. n'est pas prvue par l'IAS 25
Pour les dividendes : ils doivent tre dduit
du cot d'acquisition.
La NCM pose la condition que les titres
soient acquis aprs la dcision de lassemble
gnrale statuant sur la distribution des
dividendes.

102
6. Acquisition dun titre un cot infrieure la valeur de remboursement
a. Comptabilisation initiale
En cas dacquisition dun titre un cot infrieur la valeur de remboursement, le
placement est constat son cot dacquisition.
La dcote correspondant la diffrence entre le cot dacquisition et la valeur de
remboursement est constate au fur et mesure en produits selon la mthode du taux de
rendement des actifs.
b. Rpartition de la dcote sur acquisition
La rpartition se fait sur la priode comprise entre la date dacquisition et la date de
lchance sur la base dun taux relle de rendement du placement.
c. Comptabilisation de la dcote

NCM IAS 25
Comptabilise en produits comme s'il Comptabilisation de la dcote ou sur cote
s'agissait d'intrt Lamortissement de la dcote ou sur cote est
La partie courus et non amortie est ajoute crdit ou dbit en rsultat comme sil
l'ancienne valeur comptable du placement sagissait dun intrt et ajout ou soustrait de
pour obtenir la nouvelle valeur comptable. la valeur comptable du titre. La valeur
La partie non amortie est soustraite de la comptable en rsultant devient alors le cot.
valeur comptable comme s'il s'agissait d'un
encaissement sur le principal.

C- valuation postrieure des placements


Lvaluation des placements se fait chaque anne linventaire.
1. Les placements court terme
a. valuation
NCM IAS 25
On distingue entre les titres cots et les titres A la valeur de march
non cots:
Les titres cots sont valus la
valeur de march
Les titres non cots sont valus
cot historique.

La valeur de march correspond au cours en bourse moyen pondr des transactions qui
ont eu lieu au cours du mois qui prcde la clture de lexercice.
La juste valeur est dtermine par rfrence des critres objectifs tels que le prix stipul
dans des transactions rcentes sur les titres considrs, et la valeur mathmatique des titres.
b. Constatation des dprciations et augmentations de valeur

NCM IAS 25
Pour les titres cts : s'ils sont trs Les augmentations et les diminutions de la
liquides, les plus ou moins values valeur d'un placement courant sont
dgags constituent un gain financier comptabiliss :
ou une charge financire de l'exercice Soit en tant que produit ou charge
s'ils sont non liquides, la moins value Soit comme les placements

103
fait l'objet d'une provision, la plus longtemps
value n'est pas constate
Pour les titres non cts : la moins
value fait l'objet d'une provision, et la
plus value n'est pas constate.

2. Les placements long terme :


a. valuation

NCM IAS 25
Valeur dusage Juste valeur

Pour dterminer la valeur dusage il convient de tenir compte de plusieurs facteurs tels
que la valeur de march, lactif net, les rsultats et les perspectives de rentabilit de lentreprise
mettrice ainsi que la conjoncture conomique et lutilit procure lentreprise.
b. Constatation des dprciations et augmentation de valeur

NCM IAS 25
Pour les placements long terme, la 1.1.2 Augmentation de valeur
moins value fait l'objet d'une provision, L'entreprise doit procder une
et la plus value n'est pas constate. rvaluation. Dans le cas o l'entreprise
avait dj constat une diminution de
valeur, l'augmentation de valeur devrait
tre impute concurrence de la
diminution de valeur prcdente en tant
que produit, le surplus est constat en
cart de rvaluation
Les diminutions de valeur
Sont constates en tant que charge de
l'exercice.
Dans le cas o l'entreprise avait dj
procde une rvaluation, on devrait
imputer la diminution concurrence de
l'cart de rvaluation, le surplus est constat
en charge

D- Revenus des placements

Selon la NCM et LIAS 25, les revenus des placements englobent gnralement les
dividendes, parts de rsultat et les intrts. Ils sont constats en produits ds quils sont acquis.
Lorsque la socit qui a investi dtient un sige dans le Conseil dAdministration, elle peut
recevoir des rmunrations comme des jetons de prsence ou part administrateurs. Ces revenus
sont constats en produits.

104
E- Transfert des placements
Le transfert des placements peut tre fait du long terme au court terme ou bien dans le
sens inverse.
1. Transfert des placements du long terme au court terme :

NCM IAS 25
Si le placement court terme est Si le placement est valu au plus
valu au plus faible du cot et de la faible du cot et de la valeur de
juste valeur : le transfert se fait sur la march : le transfert se fait sur la
base du plus faible du cot base du plus faible du cot et de la
dacquisition et de la valeur valeur comptable. Tout cart de
comptable. rvaluation doit tre repris.
Si le placement court terme est Si les placements courants sont
valu la valeur du march : le comptabiliss la valeur de march :
transfert se fait sur la base de la le transfert se fait la valeur
valeur de march. La diffrence par comptable, lcart de rvaluation
rapport la valeur comptable est restant doit tre transfr en rsultat.
porte en rsultat.

2. Transfert des placements du court terme au long terme


NCM IAS 25
Le transfert se fait sur la base du plus Le transfert se fait au plus faible du cot et
faible de la valeur comptable et la juste de la valeur de march ou la valeur de
valeur, ou la valeur de march si les march si les titres taient comptabiliss
titres taient comptabiliss cette valeur. cette valeur.

F- Les informations fournir


NCM IAS 25
Les informations fournir sont : Une entreprise doit fournir :
1. Les rgles de classification et mthodes 1. Les mthodes comptables utilises pour :
dvaluation des placements Dterminer la valeur comptable des
2. Un tat des placements long terme placements
indiquant par catgorie ou nature de Traiter les changements de valeur de
placement : le cot dacquisition, le march des placements courants
pourcentage de dtention, les provisions comptabiliss la valeur de march.
constitues. Traiter lcart de rvaluation lors de
3. Un tat dtaill des titres de la vente dun placement rvalu.
participations dtenus sur les socits 2. Les montants significatifs inclus dans le
filiales indiquant : le pourcentage de rsultat au titre :
dtention, le cot dacquisition, les Des intrts, redevances, dividendes et
provisions constitues. loyers des placements courant et
4. Un tat des placements court terme long terme.
indiquant par catgorie de placement de Des profits et des pertes de cession des
mme nature : le cot dacquisition, la placements courant, et
valeur de march ou la juste valeur. Des changements de valeur de ces

105
5. Les montants significatifs inclus dans placements.
le rsultat au titre des dividendes, intrts 3. La valeur de march des placements
et revenus similaires des placements ngociables sur un march sils ne sont
court et long terme, des profits et pertes pas comptabiliss la valeur de march.
de cession des placements. 4. La juste valeur des immeubles de
placement sils sont comptabiliss en
placement long terme et ne sont pas
comptabiliss la juste valeur.
5. Les restrictions significatives la
possibilit de raliser des placements ou
de rcuprer les produits de ces
placements et les produits de leurs
cessions.
6. Pour des placements long terme
comptabiliss des montants rvalus :
La politique concernant la frquence
des rvaluations
La date de la dernire rvaluation
Les bases de la rvaluation et le
recours ventuel un valuateur
externe
7. Les mouvements de lcart de
rvaluation au cours de lexercice et la
nature de ces mouvements.
8. Pour les entreprises dont lactivit
principale est la dtention de placement, une
analyse du portefeuille de placements.

VII-12-RESULTAT NET DE LEXERCICE ET ELEMENTS EXTRAORDINAIRES

Le rsultat net de lexercice constitue une mesure fondamentale de la performance de


lentreprise. Do la ncessit de distinguer entre le rsultat provenant des activits ordinaires et
celui provenant dactivits extraordinaires.
Les traitements prvus par lIAS 08 sont similaires ceux prvus par La norme comptable
marocaine, toutefois certains points exposs par lIAS 08tels que les lments extraordinaires
nont pas t prvus par La norme comptable marocaine.
A- Distinction entre produits, gains, charges et pertes
Les produits et les charges sinscrivent dans le cadre des activits centrales ou principales
de lentreprise, alors que les gains et les pertes rsultent de transactions priphriques.
Lobjectif de distinguer entre les produits, gains, les charges et pertes est de prsenter une
information pertinente sur les sources de produits de lentreprise.
B- Rsultat net de lexercice
1. Elments inclus dans la dtermination du rsultat net de lexercice
Gnralement tous les revenus, gains, charges et pertes sont inclus dans la dtermination
du rsultat net de lexercice.

106
2. Elments exclus du rsultat net de lexercice
Les corrections derreurs fondamentales et les changements de mthodes comptables sont
exclus du rsultat net de lexercice.
3. Les deux composantes du rsultat net de lexercice
Le rsultat net comprend le rsultat des activits ordinaires
C- Rsultat des activits ordinaires
1. Indication spare des lments ayant une influence sur la
pertinence des tats financiers
Les produits et les charges provenant des activits ordinaires et ayant une importance sur
la pertinence des tats financiers doivent tre prsents sparment.
2. Les lments exceptionnels
Il existe certaines circonstances o on doit prsenter les lments de produits et charges
sparment. Il sagit dlments exceptionnels significatifs et pouvant se rattacher aux activits
ordinaires.
A titre indicatif, on peut citer :
Les gains et pertes dcoulant des variations des taux de change.
La restructuration des activits dune entreprise et la reprise des provisions
constitues pour faire face aux charges de restructuration.
Les cessions dimmobilisations corporelles.
Les cessions de placements long terme.
Les abondons dactivits.
Les rglements de litiges.
Les autres reprises de provisions.
D- Les lments extraordinaires
La norme comptable ne prvoit pas ces lments. Tandis que lIAS 08 les traitent.
1. Prsentation des lments extraordinaires dans ltat de rsultat
La nature et le montant de chaque lment extraordinaire doivent tre mentionns
sparment dans ltat de rsultat.
Lentreprise peut mentionner le montant total des lments extraordinaires dans ltat de
rsultat condition de mentionner la nature et le montant de chaque lment sparment dans les
notes aux tats financiers.
2. Dtermination des lments extraordinaires
Cest la nature de lvnement ou de lopration par rapport aux affaires courantes qui
dtermine si un lment a un caractre extraordinaire et non la frquence avec laquelle il se
produit.
Un vnement extraordinaire pour une entreprise peut tre considr comme faisant partie
des activits ordinaires pour une autre.
3. Caractristiques des lments extraordinaires
Les lments extraordinaires ont les caractristiques suivantes :
Ils ne sont pas censs se rpter frquemment au cours des prochains exercices.
Ils ne sont pas typiques des activits ordinaires de lentreprise.
Ils chappent la volont des dirigeants.
4. Exemples dlments extraordinaires
Lexpropriation dun terrain et des biens dune entreprise.
Les dommages causs par un tremblement de terre ou une autre catastrophe naturelle.

107
Chapitre VIII :
Mise en place dune dmarche de migration
vers les normes IAS

108
VIII-1- INTRODUCTION

Un mcanisme communautaire dapprobation est ncessaire. Il serait peu avis de sen


remettre inconditionnellement et irrvocablement pour cette normalisation comptable un
organisme priv (IASB).
Il est important de garantir la scurit juridique en prcisant les normes que les socits
cotes auront appliquer lavenir.
Il convient de rappeler que, pour quune norme comptable internationale puisse tre
adopte, il faut, en premier lieu quelle remplisse la condition fondamentale nonc dans les
directives du Conseil, savoir que son application doit fournir une image fidle et honnte de la
situation financire et des rsultats de lentreprise. Il faut ensuite quelle rponde lintrt public
et enfin quelle satisfasse des critres fondamentaux quant la qualit de linformation requise
pour que les tats financiers soient utiles aux utilisateurs.

VIII-2- LA MISE EN PLACE DES IAS AU SEIN DES SOCIETES COTES

La dmarche que nous constatons pour mettre en place MANAGEM est compose de
quatre tapes :
en premier lieu, une tude prliminaire que nous avons mene afin didentifier les
diffrences principales entre les normes comptables du groupe et les IFRS ce qui va nous
permettre de dfinir de faon prcise les contours du projet et les enjeux.
une fois cette tude mene, nous sommes passs la deuxime tape, la prparation et la
constitution des structures projets au sein desquels nous avons rparti les thmes et les normes
IFRS, chaque structure ayant pour objectif de faire des propositions sur les options techniques
possibles et les annotations ncessaires en terme de systme de reporting de gestion. Ces
propositions, sous la coordination de lquipe comptable du groupe, doivent tre formules un
comit de pilotage sous lautorit du directeur financier ;
la phase de conversion et de migration dun rfrentiel lautre, dont ladaptation des
systmes comptables et de reporting et la simulation des tats financiers aux normes IFRS, qui se
situe en terme de dveloppement entre fin 2005 et fin 2006 ;
et enfin une priode de suivi que nous avons dfinie ds 2007.

Lorganisation du projet de conversion aux IFRS est fonde sur une dmarche d'assurance
qualit regroupant les travaux suivants :

A- Phase 1 : le diagnostic

a- Dfinition du projet :

109
a-1- Objectifs :

Appliquer des normes comptables comprhensibles, reconnues dans le monde entier,


capables de fournir une information de qualit, transparente, destine aux utilisateurs
(dirigeants, investisseurs, membres du personnel, fournisseurs, clients, tat) afin de les
scuriser et les aider dans leur prise de dcisions.
Accrotre la transparence et la comparabilit des comptes pour favoriser le dveloppement
des marchs de capitaux.
La comptabilit devient le support de toute l'information financire, dont les qualits
exiges sont :
- Intelligibilit
- Pertinence
- Fiabilit
- Comparabilit
- Permanence des mthodes
Assimiler les rgles qui simposeront dans le nouveau cadre des normes internationales et
en apprhender les consquences oprationnelles et comptables,
Disposer dun cadre mthodologique pour mettre en uvre les normes IAS.

a-2- Dispositif :

Un tel projet fait intervenir des cabinets de conseils en vue d'accompagner la


modification des rgles de paramtrage comptable, ainsi que des socits de services
informatiques lors de l'activation des changements touchant la chane de processus 1 ajoute
Vincent Privez.
Nous envisageons de mettre en place plusieurs groupes de travail comprenant les membres
d'une quipe ddie au projet et les reprsentants des principales filiales. Dans la mesure o cette
phase doit dboucher sur le choix d'un certain nombre d'options comptables l'intrieur du
rfrentiel IAS-IFRS.
Ainsi ce projet ncessite la constitution dune quipe:
Dexperts-comptables et de spcialistes des normes IAS/IFRS,
De spcialistes des progiciels de reporting et de consolidation,
De spcialistes en gestion de projets et matrise des risques associs.

a-3- Engagement :

Respect des engagements techniques et fonctionnels


Matrise des plannings et dlais
Respect des budgets et cots annoncs
Suivi des volutions rglementaires

a-4- Planning :

Dans le rapport 2005, lentreprise doit dcrire l'tat d'avancement des travaux de
prparation en vue du passage aux nouvelles normes. Puis, elle publiera les comptes 2006
retraits en normes IAS avec un tableau de passage l'occasion de la publication des premiers
comptes intrimaires de l'anne 2007. Ensuite, elle doit indiquer les principales incidences du

110
passage aux IAS dans le rapport 2006 et expliquer d'une manire pdagogique quel sera l'impact
des nouvelles normes sur les comptes qui vont sortir et quel aurait t ce mme impact sur les
comptes prcdents.

b- Dfinition des premiers axes de communication interne

Une lisibilit des comptes moins naturelle (priode dadaptation),


Une nouvelle approche de la performance financire,
Une modification profonde de linformation financire,

c- valuation des ressources (effectifs, comptence,)

d Identification des divergences normes groupe /IFRS en vigueur

Les points de divergence sont nombreux, nous pouvons citer :


- Le retraitement obligatoire des immobilisations acquises au moyen d'un contrat de crdit bail
(Prminence de la ralit conomique sur la ralit juridique).
- La norme IAS 39 impose systmatiquement l'amortissement des frais d'mission d'emprunt,
alors qu'en comptabilit marocaine, on peut les maintenir en charges.
- L'IAS 19 rend obligatoire le provisionnement des engagements de retraite et assimils.
- L'ensemble des diffrences de change, qu'il s'agisse de perte ou de gain latents sont inscrits en
rsultat, selon la norme IAS 21 (ce qui constitue une drogation au principe de prudence)
- La norme IAS 11 impose la mthode l'avancement lorsque le rsultat terminaison peut tre
estim de faon fiable.
- Activation obligatoire des immobilisations incorporelles cres en interne, si elles remplissent
les conditions (frais de R & D, logiciels)
- Certains frais d'tablissement et charges rpartir ne peuvent tre activs en IAS.
- La norme IAS 39 donne une classification prcise des instruments financiers et dfinit leur
mthode de comptabilisation. Par ailleurs, elle prvoit la possibilit d'inscrire au bilan les plus-
values latentes sur les instruments de transactions.
- Selon l'IAS 37, les dpenses de grosses rparations ne peuvent faire l'objet d'une provision pour
charge rpartir et constituent donc des charges de l'exercice.
- L'IAS 20 interdit expressment le maintien des subventions d'investissement en capitaux
propres : Elles sont enregistres en produits au mme rythme que les charges qu'elles financent.
- La prsentation du CPC distingue entre : le rsultat des activits ordinaires des lments
extraordinaires. Les exemples cits pour ces derniers sont les tremblements de terre et les
expropriations. Ainsi, les lments non courants de notre comptabilit marocaine relveront des
activits ordinaires.
- L'annexe aux tats de synthse est plus toffe qu'au Maroc avec un volume d'informations plus
dtaill.
e Validation des options retenues, notamment dans le cadre de la premire application

f Identifier les diffrents interlocuteurs touchs

Le passage aux normes nimpacte pas uniquement la direction financire mais aussi dautres
directions oprationnelles, do nous citons :

111
-Direction gnrale,
-Direction financire et comptable,
-Trsoreries,
- Directeurs des filiales,
-Direction des systmes dinformation,
-Commissaires aux Comptes,
-Actionnaires.

h Identification prliminaire des principaux effets de ladoption des IAS:

Le passage aux normes IFRS est beaucoup plus qu'un simple changement comptable. Il
implique galement des changements radicaux dans la faon d'valuer l'entreprise, de prsenter et
commenter les rsultats. Il y aura un impact sur trois lments cls de votre entreprise

Systmes dinformation

Les quipes comptables, les contrleurs de gestion et les informaticiens vont devoir changer
leurs mthodes de travail. De nouveaux processus doivent tre adopts et compris de tous,
ncessitant formation, vrification et audit accrus.
La DSI doit tre implique ds le dpart, depuis ltude dimpact sur les comptes consolids et
lvaluation des changements en termes dorganisation et de mthodes, effectues par la
direction financire. La DSI doit ds cette tape mesurer les impacts concernant les systmes de
gestion dans leurs capacits supporter le passage aux normes IFRS, et/ou lanalyse sur des
besoins complmentaires 1, confirme Laurent Kozlowski, consultant-manager, responsable du
dpartement entreprises chez Otc Conseil.
Il ne faut surtout pas sous-estimer limpact de ces normes. Lorganisation et le Systme
dInformation de lEntreprise sont au cur de ce projet. Il est donc dterminant que le systme
comptable et dcisionnel soit capable de prendre en charge ces normes complexes.

Reporting

Les nouvelles normes vont imposer un reporting double et une publication plus frquente et
plus dtaille des comptes de l'entreprise. Elles vont galement ncessiter une collecte
d'informations plus importante. Par exemple, la norme IAS 14 requiert la ventilation du chiffre
d'affaires et du rsultat par secteur d'activit et zone gographique. Ce changement, pourtant
simple, va ncessiter des changements significatifs dans votre systme comptable, votre
consolidation, votre reporting et vos procds comptables les plus basiques.

Communication financire

Les changements induits par les nouvelles normes vont modifier les chiffres cls de votre
entreprise. Quel est l'ampleur de ce changement ? Quelles sont les options prendre pour
minimiser l'impact sur vos rsultats ? Plus vous commencez l'tude tt, plus vous aurez le temps
de choisir la solution la plus adapte votre organisation.
B- Phase 2 : la prparation

112
a- laboration dun plan daction dtaill

b Dfinition des procdures

Afin de garantir la production de cette information en temps et en heure, il est impratif de


prparer et de dfinir avec soin les diffrentes tapes du projet.

Mthodologie mise en uvre

Le passage aux normes IFRS est galement une opportunit pour amliorer l'efficacit de
l'entreprise. Pour Profiter de ce changement ncessaire afin damliorer les processus. La mise en
place d'un nouveau reporting est l'occasion d'acclrer la clture mensuelle et damliorer la
diffusion de l'information de gestion. Dans ce sens, il faut :
- Purifier le cahier des charges
-Grer les priorits
-Comparer avant de choisir les outils
-Travailler en partenariat avec les diteurs
- Rappeler le rle stratgique de la DSI
-Mettre en place un dispositif de reporting pour faire remonter les donnes et les agrger
-Paramtrer vos SI
-Contrler les amnagements des systmes
-Assurer le retraitement et la publication des informations
-Mise en place dun processus de veille et dune gestion documentaire adapte
-Appropriation des nouvelles rgles par les units oprationnelles
-Plan de formation

Dates butoirs retenues

2005 : Lentreprise doit dcrire l'tat d'avancement des travaux de prparation en vue du
passage aux nouvelles normes.
2006 : Lentreprise doit publier les comptes retraits en normes IAS avec un tableau de
passage.
2007 : Lentreprise doit publier les premiers comptes intrimaires.
Il est trs difficile de faire du standard dans ce domaine et le sur-mesure semble devoir
simposer. Donner un dlai de migration prcis relve de la gageure. Les estimations varient de 6
18 mois. Il ny a pas un groupe qui va sorganiser comme son voisin. Beaucoup de choses
sont ralises en interne avec parfois laide des commissaires aux comptes 1, constate Xavier
Paper.

c Aide la comprhension des normes IFRS

Afin de faciliter la comprhension de ces nouvelles normes pour lensemble du personnels


avant une dclaration officielle de la mise en uvre, nous avons ralis une application en PHP
o nous avons mis leur disposition des explications sur les diffrentes normes IAS et la
diffrence entre ces dernires et la norme comptable marocaine.

d Dfinition et validation des principes comptables

113
Choix des options comptables
Modalits de traitement retenues
e Recensement des donnes et informations nouvelles ncessaires

Dans lapplication que nous avons ralis il y a un lien vers le site officiel de lIASB qui
permet aux dirigeants de lentreprise de consulter les mises jour des normes IAS pour
dnombrer les donnes et informations nouvelles ncessaires.

f Dfinition dune nouvelle architecture

L'architecture propose pour les normes IAS comprend deux niveaux :


La partie transactionnelle a pour objectif majeur d'assurer, dans de bonnes
conditions de performances et d'intgrit, la chane comptable traditionnelle :
saisie d'critures, interfaces, oprations de gestion comme les rglements
fournisseurs, rpartitions analytiques, rvaluations. Les donnes dtailles sont
conserves ce niveau.
La partie dcisionnelle gre certains retraitements IAS, les simulations et
consolidations, et intgre les outils de restitution ncessaires la production des
tats IAS.

g- Simulation des impacts

-Calcul de l'impact simul d'une opration d'acquisition sur le bilan par exemple
-Validation des impacts chiffrs rsultant de la premire application des IFRS

h Analyse des impacts sur les tats financiers

i Prparation du plan de formation

Nous listons les domaines fonctionnels sur lesquels ont t dfinis les critres de formation.

Comptabilit :

- intgration des donnes et des rfrentiels comptables,

- exploitation des donnes,

- export des donnes comptables,

- suivi des flux de trsorerie.

Consolidation statutaire :

- historique d'un an en ligne,

- information comparative/bilan d'ouverture,

114
- retraitement des comptes sociaux,

- notes annexes,

- tat de variation des capitaux propres et tableau des flux de trsorerie,

- prsentation du rsultat,

- information sectorielle,

- conversion des tats financiers des filiales trangres,

- comptabilisation et suivi des carts de rvaluation et d'valuation,

- prsentation des tats.

Contrle de gestion :

- information sectorielle.

Immobilisations :

- double suivi pour une mme immobilisation,

- rvaluation des immobilisations leur juste valeur,

- historique des rvaluations,

- critures de rvaluation,

- cession d'immobilisations,

- mthode d'amortissement progressif,

- location-financement,

- subventions d'investissement,

- information sectorielle,

- suivi des composants de l'immobilisation,

- suivi par unit gnratrice de trsorerie (UGT).

Instruments financiers :

115
- types de comptabilisation de couverture,

- dfinition de la relation de couverture,

- tests d'efficacit,

- dfinition de l'intervalle d'efficacit,

- dqualification,

- reclassification,

- fonctions de documentation des stratgies,

- archivage des donnes.

Stocks :

- mthodes de valorisation,

- comptabilisation des stocks,

- valeur comptable des stocks.

Contrats de construction :

- comptabilisation des produits et cots,

- imputation des pertes.

C- Phase 3 : la conversion

a Gestion de projet

Le passage aux normes IAS/IFRS sinscrit dans le cadre dune gestion de projet pour tre
prt oprationnellement et pour grer la priode transitoire jusqu la premire publication , do
il convient de btir ds aujourdhui un plan daction et un calendrier lhorizon 2007
- Ladoption des IAS est un vnement majeur qui doit mobiliser le management de
ltablissement et lensemble des directions
- Le pilotage du projet doit bnficier de moyens adapts et de la contribution de
lensemble des mtiers et fonctions de ltablissement
- Ces changements passent par une gestion de projet runissant lensemble des parties
Rdaction de plans daction dtaills pour chaque chantier et leur mise en uvre
Expression des besoins et rdaction des cahiers des charges pour la mise en place/
lvolution des outils
Conception
Audit pr implmentation

116
Dveloppement
Matrise duvre
Matrise douvrage
Assistance/Mise disposition de personnels experts
Intgration des systmes en amont
Dploiement
Documentation de projet et du produit
Audit post implmentation
Formation de lquipe et des utilisateurs
Aide au choix de systmes dinformation complmentaires (Gestion des
immobilisations, reporting interne, )
b Mise jour des manuels de procdures
Validation des supports techniques (manuel des principes comptables IFRS, supports de
formation, )
c Ralisation des valuations ncessaires
Immobilisations en cas dadoption des IAS 16 et IAS 38
Engagements sociaux
Instruments financiers
d Formation des quipes
e Conversion et adaptation des procdures de reporting
f Tenue des comptes et prparation des tats financiers

D- Phase 4 : le suivi
a Mise en uvre de la stratgie financire
b Suivi des normes et des obligations rglementaires
c volution des systmes dinformation
d Mise jour du reporting
e Adaptation de la communication

VIII-3- LES PROBLEMES DE TRANSITION

La mise en place des normes IAS fait l'objet de beaucoup de prsentations pdagogiques
et d'tudes pralables au sein des entreprises, souvent avec l'aide de leur commissaire aux
comptes. Depuis 2001, les conditions de premire application des IFRS sont dfinies dans le
SIC* n8 (First time application of IASs as the primary basic of accounting). Ces conditions sont
trs exigeantes puisqu'elles requirent un retraitement quasi complet des transactions antrieures
pour se conformer aux IAS. Cependant, ces conditions n'ont cess d'tre revues l'occasion de
groupes de travail constitus par l'IASB. La nature volutive des normes et de leurs conditions
d'application conforte les entreprises dans leur position d'attente.
Les normes comptables IAS dont la premire application est requise pour l'exercice
2007, risquent de provoquer la mise en place de nombreux chantiers organisationnels. Cette
rforme ncessite pour les entreprises, une adaptation des systmes d'information, des
organisations et des procdures comptables.

117
Selon le principe de continuit des exercices et de permanence des mthodes, les
entreprises se doivent dutiliser les normes IAS rtroactivement (une anne avant). L'une des
rgles figurant dans l'interprtation n8 du SIC stipule que le bilan doit tre prpar comme si
les normes IAS avaient toujours existes. Pour tous les soldes du bilan dont le dnouement
s'effectue long terme, le groupe se replace dans le contexte de ses arrts prcdents, pour
savoir quelles auraient t les valuations appropries selon les normes IAS applicables.
Les directions financires sont naturellement concernes au premier chef par
l'adoption des nouvelles normes. D'un point de vue strictement comptable, les normes IAS
vont amener des volutions majeures, notamment en ce qui concerne les montages
dconsolidants, pratiques dcries aprs l'affaire Enron. Aprs l'application des normes, la
reconsolidation sera impose mme en l'absence du moindre lien capitalistique. Les groupes
constitus de filiales trangres ou encore aux activits diffrentes, vont devoir mettre en
uvre un travail de consolidation ou de retraitements des comptes trs lourd. Ce nouveau
langage comptable commun pourra galement tre l'occasion de rapprocher les services
comptables et le contrle de gestion qui devront travailler en troite collaboration durant cette
transition.
Cependant, les directions financires ne vont pas tre les seules concernes par cette
priode dadaptation. Elles vont devoir travailler main dans la main avec les directions
informatiques. Aux premires reviendront le recueil et le traitement de l'information
comptable, aux secondes la mise en uvre des dmarches de migrations informatiques,
qu'elles touchent aux bases de donnes ou outils de gestion sur le terrain. Cette migration
devra tre effectue dans le cadre le plus souple possible, les normes adoptes tant de nature
volutive.
Au-del de ces problmatiques comptables et informatiques, les incidences du
passage aux normes IAS vont se faire sentir tous les niveaux de l'entreprise. Plusieurs
normes touchent directement la stratgie et l'organisation, et ce, dans la plupart des services.
En matire de recherche et dveloppement, l'IAS 38 prvoit la sparation des dpenses de
recherche, passes en charges, et celles de dveloppement, places en immobilisation du bilan.
Les DRH vont de leur ct tre affects par l'IAS 39. Cette dernire transforme les rgles
d'apprciation et de comptabilisation des avantages sociaux et des rmunrations.

VIII-4- LES PROBLEMES EN TERME DE CONCORDANCE AVEC LES


CONTRAINTES FISCALES

Lapplication des normes IAS au sein des petites et moyennes entreprises pose plusieurs
problmes. Dune part, il faut les adapter aux besoins des petites structures, et dautre part, il faut
desserrer les liens dj tablis entre la fiscalit et les normes comptables existantes. Dans ce but,
deux groupes doivent tre constitus, lun de ces groupes mesurera les consquences fiscales de
lapplication des normes IAS au sein des petites et moyennes entreprises, et lautre, traitera des
difficults dapplication des normes IAS dans notre lgislation marocaine.

Lobjet de travail du groupe de travail repose sur la question des petites et moyennes
entreprises. Celui-ci proposerait que les petites structures fassent voluer les normes actuelles

118
vers le standard international. Selon les spcialistes europens, il est en effet impossible dinsrer
les normes IAS directement dans le systme institutionnel actuel, dautant plus que cette
transition est coteuse et que, en matire de comptabilit.

VIII-5- CONCLUSION

Lune des conditions de la russite de lharmonisation comptable rside dans le degr de


prparation des entreprises et cabinets. Les commissaires aux comptes, qui seront en premire
ligne lors du basculement des normes, doivent raliser des investissements significatifs afin, non
seulement de matriser lapplication des normes comptables, mais aussi leur communication aux
entreprises et investisseurs.
Une chose est sure, ladoption du plan comptable rvis, il y a maintenant plus de vingt
ans, a provoqu des difficults phnomnales au sein des entreprises. Ces complications
anciennes sont infiniment moins importantes, que le sisme attendu par le passage aux normes
IAS.

119
ANNEXE N1 :
Prsentation de lIASC

120
121
Prsentation de lIASC
Approuv par les Membres de lIASC le 24 Mai 2000

1. Le nom de lorganisation est lInternational Accounting Standards Committee (abbreg "IASC").

2. Les objectifs de lIASC sont:

(a) dvelopper dans lintrt public, un ensemble unique de normes comptables de haute qualit,
comprhensible et applicable en pratique, requrant une information de haute qualit, transparente et
comparable dans les tats financiers afin daider les acteurs des marchs de capitaux mondiaux dans
la prise des dcisions conomiques ;
b) promouvoir lusage et lapplication rigoureuse de ces normes ; et
c) contribuer la convergence des normes comptables nationales et des normes comptables
internationales vers des solutions de haute qualit.
L IASC sest dote dun ensemble de structures lui permettant :

- Une certaine autonomie par rapport aux organismes rgissant la profession et par rapport aux
rgulateurs des marchs financier ; et

- La mise en place dun processus rigoureux et dmocratique dlaboration, de dveloppement,


dinterprtation et de rvision des normes.

Les Trustees (Administrateurs) :


Les trustees sont au nombre de 19 choisi par le comit de nomination. Cinq membres parmi eux doivent
tre membres des grands cabinets internationaux de comptabilit et doivent tre proposs par lIFAC.
Les origines des administrateurs doivent respecter la distribution suivante :

- 6 membres originaires de lAmrique du Nord

- 6 membres originaires de lEurope

- 4 membres originaires de la rgion Asie Pacifique

- Les origines des 3 membres restant doivent conserver lquilibre gographique.

Choisis pour un mandat de 3 ans renouvelable une seule fois, les administrateurs ont principalement
pour rles :

- Collecter des fonds pour le financement des activits de lIASCF ;

- Publier un rapport annuel sur les activits de lIASCF et sur ses priorits pour lanne venir ;

- Nommer les membres de lIASB, de lIFRIC et du SAC ;

122
- Evaluer la stratgie et lefficacit de lIASCF et de lIASB ;

- Dsigner parmi eux un prsident pour lIASCF.

L'IASB (International Accounting Standards Board), Conseil international de normalisation comptable,


est un organe travaillant sous lgide de LIASCF. Compos de 14 membres nomms en fonction de
leur comptence et de leur indpendance dont 12 occups plein temps.
Les membres de lIASB doivent respecter la distribution suivante :

- 5 membres au moins doivent avoir une exprience dans la pratique de laudit ;

- 3 membres au moins doivent avoir une exprience dans la prparation des tats financiers ;

- 3 membres au moins doivent avoir une exprience comme utilisateurs des tats financiers ;

- 1 membre au moins doit avoir une formation acadmique.


Sept des membres occups plein temps doivent avoir la responsabilit formelle de liaison avec une ou plusieurs institutions nationales responsables de
ltablissement des normes comptables.
L'IASB est responsable de :

- La prparation, ladoption et la modification des normes comptables internationales ;

- La publication des exposs sondages sur les projets en cours ;

- Etablir et appliquer une procdure qui permet dexaminer dans des dlais raisonnables les
commentaires recueillis sur les exposs sondages ;

- Former des comits de pilotage et des groupes de rflexion pour les sujets importants ;

- Consulter le SAC en ce qui concerne les projets importants, ltablissement de lagenda de


travail et lordre de priorits ;

- Raliser des tudes dans les pays dvelopps et mergeants fin de sassurer de lapplicabilit
des normes adoptes.

Le prsident de lIASB est dsign par les administrateurs (trustees) parmi les membres de lIASB
occups temps complet. Le prsident de lIASB qui est aussi Directeur excutif de lIASCF a la
charge de recruter, aprs consultation des administrateurs, le personnel administratif de lIASB dont
en particulier :

- Un directeur technique : qui sans tre membre de lIASB et sans avoir un droit de vote
participera aux dbats mens par le conseil.

- Un directeur des oprations et un directeur commercial chargs de la publication, des droits


dauteur, de la communication, de ladministration et de la finance. Ces directeurs auront rendre

123
compte au prsident de lIASB de toutes leurs activits et aux administrateurs en ce qui concerne
les activits de collecte de fonds.

IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) Comit international de


linterprtations de la comptabilit financire form de 12 membres nomms par les trustees. Il soccupe
de linterprtation des points particuliers la lumire des normes existantes. LIFRIC collabore avec les
normalisateurs nationaux afin dassurer le choix de solutions convergentes et de haute qualit.
SAC (Standard Advisory Committee) form dau moins 30 membres nomms par les trustees et
reprsentant des origines et des comptences diversifies. Prsid par le prsident de lIASB, le SAC
oriente les travaux de lIASB en termes de dcisions et de priorits. Il joue aussi le rle dinterface entre
lIASB dune part et les normalisateurs nationaux et autres parties intresses dautre part.

Fondation du comit des normes


comptables internationales
IASC Foundation
(19 administrateurs ou trustees)

Conseil Consultatif
des normes
SAC Conseil des normes
Normalisateurs (30 membres au moins) comptables
nationaux et autres internationales
parties intresses IASB
Comits consultatifs
(14 membres)

Dsignation
Rendre compte Comit international des
interprtations de la
Liens d'adhsion
comptabilit financire
Recommandations IFRIC
(12 membres)

Directeur des Oprations Directeur des Activits


et Directeur Commercial Techniques
Equipe non technique Equipe technique

124
ANNEXE N2 :
Responsabilits de lIASB

RESPONSABILITES DE LINTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS


BOARD

Dans la structure de lIASC, lInternational Accounting Standards Board (IASB):

1. a toutes les comptences en matire technique ce qui inclue la prparation et


llaboration des standards comptables et dun trait dexposition, les deux prennent
en compte dventuelles opinions divergeantes. Le SIC est alors charg de prendre

125
une dcision finale,
2. doit publi un trait dexposition sur chaque projet et doit normalement publier un
trait de principe ou un autre document permettant des commentaires publics sur les
principaux projets,
3. a les pleins pouvoirs concernant lagenda de lIASC, ses projets, et lorganisation de
son travail. Le board peut sous-traiter des recherches ou des travaux auprs des
dcideurs des standards nationaux ou auprs dautres organisations,
4. est responsable de la rvision des commentaires effectus dans une priode
raisonnable suivant leur publication.,
5. devra former les comits de direction et les autres types de spcialistes et leurs donner
des conseils sur les projets principaux,
6. doit consulter le Standards Advisory Council sur les projets principaux, lagenda des
dcisions et les priorits de travail,
7. va normalement sortir les conclusions des standards comptables internationaux et
dun trait dexposition,
8. doit considrer lopinion public pour discuter et proposer des standards, mme si il
ny a pas de demande pour tous les projets,
9. doit subir des tests (aussi bien dans les pays dvelopps que dans les marchs
mergeants) pour sassurer que les standards sont praticables dans tous les
environnements.

126
ANNEXE N3 :
Le Conseils de surveillance de lIAS

127
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS ADVISORY COUNCIL

Rle du conseil de surveillance

Le conseil de surveillance (SAC) doit avoir approximativement 30 membres et doit prvoir


un forum pour les organisations et les particuliers qui ont un intrt dans les standards
financiers internationaux, afin quils puissent participer dans leurs laborations. Le SAC doit
normalement organiser trois rencontres ouvertes au publique pour:

informer le Board des priorits de son travail,


informer le Board des consquences des standards proposs pour les utilisateurs et les
prparateurs des statuts financiers, et
donner dautres conseils au Board ou aux Trustees.

Qualit des membres du SAC

Les critres cls pour slectionner les membres du SAC sont la diversit gographique, la
diversit des carrires professionnelles, la reprsentation des intrts dans le travail, et la
facult de donner des conseils au Board sur les questions techniques concernant les standards
comptables.

Les membres du SAC ne sont pas pays, et ils devraient tre associs des organisations qui
couvriraient les frais de leur participation aux runions mme si des exceptions pourraient
tres faites pour certains individus.

La constitution dit que le prsident de lIASB est galement le prsident du SAC. Le


prsident dlgu du SAC est charg de prsider les runions du SAC et de coordonner
lagenda.

Le 25 Juin 2001, les Trustees ont annonc la convocation de 49 personnes du SAC. Les 49
membres sont des directeurs financiers des plus grandes organisations. Ils viennent des six
continents, de 29 pays et de cinq organisations. De plus, la Commission Europenne, la
Commission Amricaine de Scurit des Echanges et lAgence Japonaise des Services
Financiers vont participer en tant quobservateur.

128
ANNEXE N4 :
La Constitution de lIASC

129